AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU

FACULTAD
ESCUELA

:
:

ALUMNO

ASIGNATURA :
TEMA

DOCENTE
CICLO

:
:

CARAZ

2016

DEDICATORIA
El presente trabajo realizado con mucha
dedicacin va dirigido a las personas que
ms quiero que son mis padres a quienes
admiro mucho y a los profesores quienes
da con da nos ensean cosas nuevas.

INTRODUCCIN
El presente informe tiene por finalidad presentar los conceptos principales del
estado de cambios en el patrimonio neto y algunos criterios para seleccionar en
forma correcta las medidas financieras, de tal forma que los usuarios puedan
obtener valiosa informacin sobre las variaciones patrimoniales y su efecto en
el valor contable patrimonial. De acuerdo con las normas contables vigentes
en nuestro pas, como parte de los estados financieros anuales de las
empresas se debe incluir el estado de cambios en el patrimonio neto de forma
obligatoria. Dicha obligacin, alcanza tambin a las empresas que cotizan sus
acciones en el mercado de valores y estn reguladas por la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores (Conasev). En el Per, tenemos una
regulacin de gobierno respecto a las variaciones patrimoniales de las
empresas (tales como la asignacin de reserva legal, la revaluacin voluntaria
de activos fijos, las acciones de inversiones, etc.), lo cual amerita que la
comprensin de la situacin financiera de las empresas comprenda una lectura
correcta del estado de cambios en el patrimonio neto.

Al respecto, la

informacin que proporciona dicho estado financiero, respecto a las variaciones

patrimoniales, requiere de un proceso de anlisis financiero, lo que llevar a la
obtencin de una mayor y mejor informacin para la toma de decisiones.

INDICE
DEDICATORIA.................................................................................................. 2
INTRODUCCIN.............................................................................................. 3
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.........................................5
Se divide en dos partes:.................................................................................. 5
6.1. Modelo de ingresos y gastos reconocidos en el estado de cambios en el
patrimonio neto.............................................................................................. 6
6.2. Modelo del estado total en el estado de cambios en el patrimonio neto............6
EJEMPLO 1............................................................................................... 7
CASO PRCTICO DEL ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO CULTURAL..15
OBJETIVO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO...........................16
OBJETIVOS:............................................................................................ 16
CONCLUCIONES............................................................................................ 17
RECOMENDACIONES.................................................................................... 18
BIBLIOGRAFA............................................................................................... 19

EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Se trata de un estado completamente nuevo que constituye una de las grandes

novedades en relacin con la informacin a suministrar a travs de las cuentas
anuales.

Se divide en dos partes:

1.

Estado de ingresos y gastos reconocidos.

2. Estado total de cambios en el patrimonio neto.

El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el
patrimonio neto derivados de las siguientes operaciones.
1.

Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias.

2. Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de

acuerdo con las normas de registro y valoracin contenidas en el PGC,
entre los que podemos citar los siguientes:

Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.

Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el

patrimonio neto.

Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

tales como deterioro o reversiones del deterioro de determinadas
participaciones y valores representativos de deuda de empresas del
grupo o asociadas.

Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.

Ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero.

Diferencias de conversin.

Ingresos por subvenciones de capital.

Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados

directamente al patrimonio neto.

3. Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo dispuesto

en el texto del PGC. En este apartado se deben incluir los ingresos y
5

gastos que han sido imputados directamente al patrimonio neto, y que

posteriormente han sido traspasados a la cuenta de Prdidas y
ganancias, entre los que cabe citar los siguientes:

Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros

disponibles para la venta.

Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable

con cambios en el patrimonio neto.

Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de

efectivo.

Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversin neta

en el extranjero.

Transferencias de diferencias de conversin.

Transferencias de subvenciones de capital.

Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.

6.1. Modelo de ingresos y gastos reconocidos en el

estado de cambios en el patrimonio neto
(Cuadro)

6.2. Modelo del estado total en el estado de cambios en

el patrimonio neto
Estado total de cambios en el patrimonio neto. Esta segunda parte tiene
una estructura similar a la informacin requerida en el apartado 10 de la
memoria en su modelo normal del PGC 1990 que en relacin con los fondos
propios exige la realizacin de un anlisis del movimiento durante el ejercicio
de cada partida del balance incluida en esta agrupacin, indicndose los
orgenes de los aumentos y las causas de las disminuciones.
El modelo de esta segunda parte del estado de cambios en el patrimonio neto
se presenta como un cuadro de doble entrada en el que aparecen las
diferentes partidas del patrimonio neto, con los cambios que han afectado a

cada una de ellas desglosados verticalmente. Al igual que ocurre con todos los
estados financieros se formula para dos ejercicios consecutivos.
(Cuadro)
EJEMPLO 1
Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que
se tratan de explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los
ingresos y gastos habidos durante el ejercicio, tanto los que han sido
imputados a la cuenta de Prdidas y ganancias, como aquellos otros ingresos y
gastos que han sido imputados directamente al patrimonio pero que no afectan
al resultado del ejercicio.
Estado de cambios en el patrimonio neto
La sociedad GRAMA compra un activo financiero clasificado como disponible
para la venta cuyo precio de adquisicin en abril del ao X-1 es de 1000 u. m.
Al cierre del ao X-1 el valor razonable de este activo es de 1.200 u. m.
El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:
Abril de X-1
Concepto

Debe

Inversiones financieras

Haber

1.000

Tesorera

1.000

Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en

patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como
disponible para la venta.
31 de diciembre de X-1

Concepto

Debe
7

Haber

Inversiones financieras

200

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

200

(cta. 900)

En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal
de 1.000.
Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria
imponible ser de 60 u.m. (30% 200).
El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia ser:
31 de diciembre de X-1

Concepto

Debe

Impuesto diferido (8301)

60

Diferencias temporarias imponibles (479)

Haber

60

En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta

del subgrupo 13 que figurar en el balance dentro del patrimonio neto.
31 de diciembre de X-1

Concepto

Debe

Haber

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

(cta. 900)

200

Impuesto diferido (8301)

60

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

140

En el balance a 31 de diciembre del ao X-1 tendremos las siguientes cuentas

relacionadas con las anteriores operaciones:

ACTIVO CORRIENTE
Activo financiero

PATRIMONIO NETO

140

1.200 Ajustes por valoracin de

instrumentos financieros
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivos

por

impuesto 60

diferido

En la cuenta de Prdidas y ganancias no hay ningn resultado derivado de la

operacin descrita, ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a
patrimonio neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto
correspondiente.
El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en
lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:

A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias

X-1

X-2

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio

neto
Por valoracin de activos

200

Efecto impositivo

60

Total ingresos y gastos imputados directamente en el 140

patrimonio neto
C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B 140

+/ C

A continuacin vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en

el ao siguiente.
En el ao X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250 u.m.
En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable
el activo financiero.

Concepto

Debe

Inversiones financieras

50

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

(cta. 900)

10

Haber

50

Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte

siguiente:

Concepto

Debe

Impuesto diferido (8301)

15

Diferencias temporarias imponibles (479)

Haber

15

El apunte relativo a la venta ser:

Concepto

Debe

Tesorera

1.250

Inversiones financieras

Haber

1.250

Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo que habr

que registrar el apunte siguiente:

Concepto
Transferencia

Debe
de

beneficios

en

activos

financieros

disponibles para la venta (802)

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)

Haber

250
250

Se produce la reversin de la diferencia temporaria, por lo que haremos el

asiento:

11

Concepto

Debe

Diferencias temporarias imponibles (479)

75

Impuesto diferido (8301)

Haber

75

Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se

traspasan a las cuenta 133 mediante los apuntes siguientes:

Concepto

Debe

Impuesto diferido (8301)

60

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

Concepto

60

Debe

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

(cta. 900)

50

Concepto

Debe

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

250

de

beneficios

en

activos

disponinibles para la venta (802)

12

financieros

Haber

50

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

Transferencia

Haber

Haber

250

Concepto

Debe

Impuesto corriente (6300)

75

Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales (475)

Haber

75

Concepto

Debe

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)

250

Haber

Impuesto corriente (6300)

75

Prdidas y ganancias (129)

175

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X,

incluyendo tambin la columna del ao anterior, en lo que respecta a la parte
de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:

A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias

X-1

175

50

200

15

60

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio

neto
Por valoracin de activo Efecto impositivo

Total ingresos y gastos imputados directamente en el 35

140

patrimonio neto
C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias
Por valoracin de activos Efecto impositivo
13

00

25075
Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

175 0

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B 35

140

+/ C

El resultado imputado a Prdidas y ganancias asciende a 175, que se han

imputado en su totalidad al ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los
activos financieros. Sin embargo, el aumento en el patrimonio se ha producido
en parte en el ejercicio X-1 por un importe de 140 u. m. y otra parte en el
ejercicio X por importe de 35 u. m.
A travs del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta
situacin de modo que se obtiene una informacin ms precisa de cundo se
producen los ingresos, diferenciando aquellos que se imputan a resultados de
aquellos otros que se imputan directamente al patrimonio neto.

CASO PRCTICO DEL

PATRIMONIO CULTURAL.

ESTADO

DE

CAMBIO

EN

EL

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), es un estado financiero

que nos muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas
patrimoniales, como: el capital, capital adicional, acciones de inversin,
excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un
perodo de terminado.
La empresa industrial ABC SAC presenta la siguiente informacin:

El patrimonio neto segn balance de situacin al 31/12/11 fue:- Capital

social s/.100, 000; Capital adicional s/.1, 000; Acciones de inversin s/.
10,000; Resultados del ejercicio s/.1, 500; Reserva legal s/.150; Reserva
estatutaria s/.300; Resultados del ejercicio despus de impuestos y

participaciones s/.8, 500.

El 30 de mayo del 2012 se capitalizaron los siguientes:
Utilidades por s/.2, 200; Aporte en efectivo de los socios s/.1, 100- El, 06 de

14

agosto del 2012 los accionistas donaron a la empresa la suma de s/.1, 000.
La empresa al cerrar sus libros contables al 31 de diciembre del 2012obtuvo
los siguientes resultados:
Utilidad neta s/.13, 500; Revaluacin voluntaria de los activos fijos S/.5,
000Reserva estatutaria 5%; La empresa cuenta con 21 trabajadores
La junta general de accionistas el 2 de enero acord distribuir dividendos por
s/.400 y efectuar una reserva especial por s/.100, no hay adiciones
tributarias.

OBJETIVO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

OBJETIVOS:
La informacin recogida en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
servir para comprender en qu medida el patrimonio de la empresa se ha
incrementado o disminuido en el perodo por causas distintas a las operaciones
incorporadas a la cuenta de resultado del ejercicio, explicando la naturaleza y
las causas de dichas variaciones.

Dicha informacin es til para todos aquellos usuarios que quieran conocer
la informacin financiera de la empresa. Especialmente atractiva para los
accionistas porque podrn conocer la evolucin de la riqueza de la empresa
y de sus participaciones. Y para los acreedores ser una fuente de
informacin til y necesaria para lograr un conocimiento adecuado de las

garantas que tiene la empresa para el pago de sus deudas.

El objetivo del informe Estado de Cambios en el Patrimonio es presentar las
variaciones patrimoniales no incluidas en

resultados, hasta completar el

total de variaciones patrimoniales del perodo considerado.

El Estado de Cambios en el Patrimonio proporciona as informacin sobre
las operaciones que han dado lugar a

variaciones patrimoniales no

presentadas en la cuenta de resultados y sobre todo ayuda a comprender y

justificar las plusvalas y minusvalas no realizadas, segn su origen e
imputacin a unas partidas u otras de patrimonio neto.
En definitiva, se completa la informacin sobre variaciones en el patrimonio
15

de la empresa, que refleja la variacin en sus activos netos, es decir su

riqueza, en parte influido por los principios contables de medicin y
valoracin aplicados.

CONCLUCIONES

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) proporciona

informacin sobre el resultado global de una empresa y, a su vez, nos indica
el nivel de riqueza empresarial de los ltimos ejercicios econmicos. Todo
ello, a efectos de poder tomar decisiones empresariales ms eficientes y

ofrecer garantas econmicas a terceros.

Este anlisis presenta la informacin acerca de las bases para la elaboracin
de los Estados Financieros, as como de las polticas contables especficas
empleadas. Su importancia es de gran soporte para la toma de decisiones
financieras en la empresa.
Con este Estado Financiero los accionistas van a saber la situacin en laque
se encuentra su capital
En el anlisis de los estados financieros se estudia un nuevo documento: el
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, cuya utilidad e interpretacin
queda detallada en este trabajo. Del estudio terico y descriptivo realizado
destacan las siguientes conclusiones.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto refleja el resultado empresarial
y la riqueza empresarial de tres ejercicios econmicos, informaciones
trascendentes para la toma de las oportunas decisiones econmicas.

16

RECOMENDACIONES

Se puede evaluar la efectividad de sus polticas e implementar nuevas

proyecciones para mejoras continuas en el rea administrativa de la
empresa, toma de decisiones en aumento o reduccin de sueldos, fuerza de
ventas, reducciones de costos o aumentos de inversin; as como tambin la
liquidez, su progreso y rentabilidad. Comparar datos actuales con periodos

anteriores y realizar proyecciones empresariales.

Llevar cronolgicamente el orden y movimiento de las cuenta de patrimonio.
Lgicamente, porque de haberlo hecho se hubiese detectado que la entidad
registraba prdidas al cierre del ejercicio anterior y no hubiese habido
remanentes que repartir a los socios.
Lgicamente, una mala prctica, peor an si se redujo el capital social sin
acuerdo de la Asamblea General.
muy interesante, a veces la presin que se le hace al analista por crecer en
su cartera de clientes lo induce a cometer estos errores y a arriesgar ms de
lo debido.

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BIBLIOGRAFA

http://www.contabilidad.tk/el-estado-de-cambios-en-el-patrimonio-

neto.html.
https://es.scribd.com/doc/222517685/Estado-de-Cambio-en-ElPatrimonio-Neto.
https://www.google.com.pe/url?
sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&cad=rja&uact=8&ved=0ahU
KEwi95J3Z98fQAhUK4SYKHVrYD1MQFggZMAA&url=https
http://aulavirtual.afige.es/webafige/informacion-sobre-el-estado-decambios-en-el-patrimonio-neto-ecpn.
http://www.academia.edu/10035824/ESTADO_DE_CAMBIOS_EN_EL_P
ATRIMONIO.

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