AUDITORIA TRIBUTARIA

INTRODUCCION
En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es vlido sealar que ella
est sustentada en las mismas tcnicas, procedimientos normas de una auditora
financiera tradicional, solo que las finalidades con obviamente diferentes. Por un lado
la auditora financiera, llevada a cabo en la generalidad de los casos por auditores
externos, busca dar una opinin fundada sobre la racionabilidad de la situacin
financiera y de los resultados econmicos demostrados por una empresa, mientras
que la auditoria tributaria est encaminada a determinar el correcto cumplimiento,
tanto de la obligacin principal como de las accesorias que afecten a un contribuyente
determinado.
Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo presente las
particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas, pero claras diferencias respecto
a la auditoria tributaria efectuadas por otros entes, considerando fundamentalmente u
naturaleza y finalidades, no as su ejecucin, ya que en esencia es la misma.
Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas, tcnicas y procedimientos
de la auditoria tributaria son prcticamente las mismas empleadas en una auditora
financiera tradicional.
A este respecto, en el presente curso se rescatan las Normas de Auditoria, contenidas
en el Boletn de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas Ns 1, 5 y 9, Boletn
Tcnico N2 del Colegio de Contadores (derogado) y esencialmente las Circulares N
58, 63, 67, 22 (modifica Circulares 67 y 73), del Servicio de Impuestos Internos. La
razn de esta referencia se sustenta en que gran parte del trabajo realizado por el
fiscalizador, cual es el examen de la documentacin tributaria-contable de los
contribuyentes, tiene caractersticas propias de una auditoria, por lo que requiere que
su trabajo se desarrolle sustentndose en normas reconocidas y de aceptacin
general, impartidas tanto por los organismos oficiales, como la enseanza de esta
tcnica de control. Las normas de auditoria a que se ha hecho referencia, dada su
flexibilidad, se asimilaran en lo que fuera pertinente a las auditorias desarrolladas al
interior del servicio, con las modificaciones a que dieren lugar las disposiciones legales
e instrucciones que regulan el actuar del fiscalizador tributario.

1
CONTABILIDAD IX

UNAAA

AUDITORIA TRIBUTARIA

1. AUDITORIA TRIBUTARIA
Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con exactitud la
deuda

tributaria; se apoya en las tcnicas de la Auditoria Financiera porque

recurre a la evaluacin de los controles internos, la obtencin de evidencias y

preparacin de los papeles de trabajo.
El trabajo concluye en la Resolucin de determinacin de la deuda tributaria.
La auditora tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto
cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal,
como tambin de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal
y administrativa vigente.
La auditora tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y
administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la
obligacin tributaria de los contribuyentes.
El procedimiento de Auditora Tributaria comprende una serie de acciones o
tareas, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria
de los contribuyentes.
En dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre del funcionario(s)
que lo llevar a cabo, igualmente se debe informar al contribuyente, entregndole
un folleto informativo, respecto al proceso de auditora y de los derechos que le
asisten en dicha situacin.

2. OBJETIVOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

Se identifican los siguientes:
1. Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las
operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentacin
soportante y que refleje todas las transacciones efectuadas.
Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos har uso de todas las
facultades que le confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos
establecidos en el artculo 59 y 200 del Cdigo Tributario.

2
CONTABILIDAD IX

UNAAA

AUDITORIA TRIBUTARIA

2. Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e

impuestos, estn debidamente determinados y de existir diferencias, proceder
a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
3. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.
3. MTODOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
3.1.

Mtodo tradicional de Auditoria Tributaria

En base a la evaluacin de cuentas y formulacin de reparos a la Declaracin
Jurada.

3.2.

Mtodo analtico de Auditoria Tributaria

En base a coeficientes u otros procedimientos donde se desestima la
Declaracin Jurada y se reestructura la Base Imponible.

4. CLASES DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Auditora es una actividad de inspeccin, revisin y control que tiene como
objetivo fiscalizar el cumplimiento de ciertas normas. Cuando una persona o una
empresa son sometidas a una auditora, el auditor se encarga de recopilar datos y
analizar procesos para presentar un informe que demuestre si el sujeto o la
compaa estn en regla y dentro de los parmetros de la ley.
4.1.

Auditora Tributaria Fiscal

Esta labor realiza el auditor para lograr los objetivos exclusivos de
recaudacin y fiscalizacin que tiene la Administracin Tributaria apoyados en
las facultades otorgados con poder de imperio del Estado.
Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Cdigo
Tributario.

4.2.

Auditoria Tributaria Independiente

El auditor es contratado por el cliente y sus informes sirven tanto para el
cliente as como para la Administracin.
La Auditoria Tributaria Independiente an no est aprobado en el Per.
Para una Auditora Independiente, el objetivo debe estar dirigido hacia
determinada situacin de la posicin financiera de la empresa y el resultado

3
CONTABILIDAD IX

UNAAA

AUDITORIA TRIBUTARIA

de sus operaciones a travs del examen crtico y sistemtico de sus estados

contables y de sus registros.

5. FASES DEL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

El procedimiento general de auditoria, permite a los funcionarios del SII (Sistema
de Impuestos Internos) obtener evidencias o medios de prueba, necesarios para
sustentar las observaciones y/o fundamentar las diferencias tributarias que
eventualmente se determinen. Pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes
actuaciones:
5.1.

Notificacin
Es la primera instancia del proceso, mediante el cual el Servicio pone en
conocimiento del contribuyente, un determinado acto administrativo, solicita
su comparecencia o comunica la decisin de iniciar un procedimiento de
fiscalizacin con el objeto que aporte antecedentes propios o de terceros
dependiendo de los objetivos de la auditora tributaria. Las notificaciones
deben efectuarse de acuerdo a la normativa de los artculos 11 al 14 del
Cdigo Tributario.
Junto con la Notificacin y en el mismo acto, se har entrega al contribuyente
de una Minuta Informativa, de conformidad con los artculos 8 bis y 59 del
Cdigo Tributario.
Qu sucede si el contribuyente no responde a la Notificacin?
Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la
conducta sancionada en el artculo 97 N 6, por entrabamiento a la
fiscalizacin, en concordancia con el artculo 97 N 21, por el incumplimiento
a notificaciones, del Cdigo Tributario. En esta situacin, el Servicio, notifica
por 2 vez requiriendo los antecedentes, incluso bajo apercibimiento de
apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no da cumplimiento al
requerimiento, el SII est facultado para solicitar a la justicia ordinaria que
aplique apremio al incumplidor, de conformidad a lo que establecen los
artculos 93, 94, 95 y 96 del Cdigo Tributario.
Qu sucede si el contribuyente responde a la Notificacin?
4

CONTABILIDAD IX

UNAAA

AUDITORIA TRIBUTARIA

Si el contribuyente cumple el requerimiento de antecedentes en tiempo y

forma, el funcionario levantar un acta de recepcin de la documentacin y le
har entrega de una copia de sta.
De la revisin efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de
impuestos, documentacin contable (Libros, Registros, Documentacin de
Respaldo, etc.), inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes
resultados:
1. No hay diferencias de Impuestos
Producto de la revisin se determina que el contribuyente ha cumplido
correctamente con sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le har
entrega de la documentacin que aport, dejndose constancia, mediante
un Acta de Devolucin. Adems, se enviar una carta de aviso en que se
da por terminada la revisin.
2. Hay diferencias de Impuestos
Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo
siguiente:

No hay Controversia
Es decir, el contribuyente est de acuerdo con las diferencias de
impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las
declaraciones rectificatorias que corrigen su declaracin primitiva, o
bien presenta declaraciones fuera de plazo.

Hay Controversia
Es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el
contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se proceder
a citar y/o liquidar cuando expresamente lo disponga la ley, o bien, si a
juicio del Servicio se considera como trmite necesario para recabar
mayores antecedentes.

5.2.

Citacin
La Citacin es una comunicacin que el SII solicita al contribuyente, para que
presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la

5
CONTABILIDAD IX

UNAAA

AUDITORIA TRIBUTARIA

revisin. Sin embargo, este trmite no es obligatorio en todos los casos de

auditora.
PLAZO
El contribuyente tiene plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta
por un mes, para presentar su respuesta.

Qu sucede si el contribuyente no da respuesta?

La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio para proceder a
liquidar las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al
contribuyente a travs de la Citacin.
Por otro lado, no dar respuesta a la Citacin ser considerado un antecedente
negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una
eventual peticin de condonacin de intereses y multas que resulten de este
proceso.
Qu sucede si el contribuyente da respuesta a la Citacin?
En esta situacin, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o
insuficiente:
Suficiente
En este caso, el contribuyente presenta una declaracin, rectifica, aclara,
amplia o aporta ms antecedentes que explican satisfactoriamente todas
las partidas citadas, entonces el funcionario debe conciliar totalmente las
observaciones reflejadas en la citacin, poniendo en conocimiento del
contribuyente el trmino de la auditora a travs de una carta de aviso, y
haciendo entrega de su documentacin mediante el acta de devolucin
respectiva.
Parcial
El contribuyente presenta una declaracin, rectifica, ampla o aporta
antecedentes que aclaran slo algunos aspectos citados, entonces el
funcionario levanta Acta de Conciliacin por esa parte y por las diferencias
no aclaradas, practica y notifica la liquidacin.
Insuficiente
6
CONTABILIDAD IX

UNAAA

AUDITORIA TRIBUTARIA

Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se

aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio
procede a practicar y notificar las liquidaciones respectivas.

5.3.

Liquidacin o Acta de Conciliacin

La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el
Servicio, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y
notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trmites previos
(Citacin y/o Tasacin), dejando establecidos en sta que se agotaron todas
las instancias para requerir antecedentes del contribuyente.
Si Ud. no est de acuerdo con la liquidacin, puede acogerse a la instancia de
Revisin Administrativa Voluntaria (15 das segn Ley N19.880) o reclamar
ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente a su jurisdiccin,
dentro de 90 das hbiles, contados desde la notificacin de la liquidacin.
Para ello, debe presentar junto a su reclamo el formulario correspondiente.

5.4.

Giro
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y
notifica el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera,
organismo encargado de efectuar los cobros respectivos.

6. EL AUDITOR TRIBUTARIO
Es el profesional que en el ejercicio de su funcin fiscalizadora o profesin
independiente aplica los procedimientos y tcnicas de auditora tributaria para
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, en
concordancia con las normas tributarias vigentes y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. El auditor tributario fiscal tendr una responsabilidad
ante la Administracin Tributaria y el contribuyente mientras que el auditor
tributario independiente su responsabilidad ser ante los propietarios, socios,
accionistas, clientes y acreedores de la empresa, bancos, inversionistas en
perspectiva y empleados.
7
CONTABILIDAD IX

UNAAA

AUDITORIA TRIBUTARIA

Para el cumplimiento de esta labor puede solicitar la intervencin de otros

profesionales de otros campos o reas para una mejor comprensin de las
actividades que realiza el contribuyente para una mejor determinacin del
cumplimiento de las obligaciones por parte del contribuyente.

6.1.

CONDICIONES :
El Auditor Tributario, para el cumplimiento de los fines y funciones, debe
reunir las siguientes condiciones innatas:

6.2.

Ser Contador Pblico Colegiado.

Dominio completo de la ciencia y la teora de la

con PCGA, NICs Y NIIFs

Dominio de los sistemas de Contabilidad.
Conocimiento amplio del Derecho Tributario vigente y la

aplicarlos.
Tener bastante criterio y capacidad analtica.
Preparacin y entrenamiento en Tcnicas de Auditora Tributaria.

Contabilidad de acuerdo

manera de

CUALIDADES
El Auditor Tributario en el desempeo de sus funciones debe ser corts en
todo el sentido de la palabra, tener trato cordial, respetando el derecho de los
contribuyentes, escuchndolos sus explicaciones para conocer e interpretar
mejor sus puntos de vista. Sin embargo no deber perder ni olvidar sus
propios derechos y obligaciones como profesionales responsables. Entre las
principales cualidades se puede enumerar:

6.3.

Tener sentido comn

Demostrar competencia y tica profesional.
Tener personalidad agradable y buena educacin
Actuar en forma ecunime y con dignidad en todo momento
Dominar el lenguaje, hablar y escribir con estilo claro y conciso.

FACULTADES
Las Facultades del Auditor Tributario estn contenidas en el Cdigo Tributario
y las normas establecidas por cada una de las disposiciones legales que
crean los diversos tributos. El Auditor Tributario est facultado para:

8
CONTABILIDAD IX

UNAAA

AUDITORIA TRIBUTARIA

Solicitar a terceros informacin y exhibicin de documentos relacionados

con hechos tributarios, a fin de

declarar con los que ha declarado en

contribuyente.
Practicar inspecciones en el local, domicilio fiscal, as como en otros

lugares relacionados con hechos tributarios.

Pedir al contribuyente y/o responsables la presentacin
documentos, registros, libros de contabilidad,
balances,

registros

auxiliares,

de los

declaraciones juradas,

correspondencias,

contratos,

actas

relacionados con hechos tributarios.

Evaluar la verdadera capacidad contributiva del contribuyente.
Requerir la comparecencia de los contribuyentes y/o responsables ante
las Autoridades Administrativas.

6.4.

OBLIGACIONES
El auditor Tributario as como tiene facultades, tambin tiene obligaciones
tales como:

Deber aplicar los tributos o las sanciones que corresponde de acuerdo a

las leyes y reglamentos de la materia.

Las declaraciones e informes que obtenga de los contribuyentes
responsables y terceros, por cualquier medio tendrn carcter de
reservado y solo

podrn ser utilizados para los fines propios de la

fiscalizacin.
No ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea en forma
gratuita, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora u otra
ndole que en alguna forma se refieren o estn vinculados a la aplicacin
de las normas tributarias.

9
CONTABILIDAD IX

UNAAA

AUDITORIA TRIBUTARIA

LINKOGRAFIA

https://es.scribd.com/presentation/114147099/AUDITORIA-TRIBUTARIA-2012
http://www.sii.cl/principales_procesos/auditoria_tributaria.htm
http://www.cacvirtual.upla.edu.pe/distancia/as_cf.php/09/Auditoria
%20TRIBUTARIA.pdf
http://html.rincondelvago.com/auditoria-tributaria.html
http://www.sii.cl/material_inf/Vol_35.pdf

10
CONTABILIDAD IX

UNAAA