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1993
La facultad de fiscalizacin de la
Administracin
se
ejerce
en
forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en
el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.
No
se
encuentran
comprendidas
las
actuaciones de la SUNAT:
Dirigidas al control del cumplimiento de
obligaciones formales.
Las acciones inductivas.
Las solicitudes de informacin a personas
distintas al Sujeto Fiscalizado.
Los cruces de informacin.
Las actuaciones a que se refiere el artculo
78 del Cdigo Tributario
Control que se realiza antes y durante el
despacho de mercancas.
Cartas
Requerimientos
Actas
Resultados
Agente
fiscalizador,
perodos y tributos
o DUAS que sern
objeto del
procedimiento.
Ampliacin del
procedimiento.
Reemplazo del
agente fiscalizador
o inclusin de
nuevos agentes.
Suspensin o
prorroga del plazo
de fiscalizacin.
Otra informacin.
Exhibicin o
presentacin de
informes,
anlisis, libros,
registros
contables.
Sustentacin
legal o
documentaria a
de las
observaciones e
infracciones
imputadas.
Conclusiones
del
procedimiento.
Se dejar constancia de
la solicitud de prrroga
del sujeto fiscalizado, en
el caso de requerimientos
que no otorgan plazo para
la exhibicin y/o
presentacin de la
documentacin
requerida, as como de la
evaluacin de dicha
solicitud, y de la nueva
fecha en que se debe
cumplir lo requerido.
Cualquier otro hecho
que no deba constar en el
Resultado del
Requerimiento
Se comunica el
cumplimiento o
incumplimiento
de lo requerido.
Podr usarse
para notificar los
resultados de la
evaluacin de los
descargos.
Si, cumplido el
plazo del artculo
75 del CT, el
sujeto fiscalizado
present o no sus
observaciones.
Que del anlisis del Requerimiento N 00401767 y de sus anexos, se aprecia que la Administracin
solicit informacin destinada a conocer los elementos y caractersticas del desarrollo de la actividad
de la quejosa en los ejercicios 2004 y 2005, se puede determinar, al igual que en el procedimiento
que dio lugar a la emisin de la Resolucin N 13289-2-2008, que por la naturaleza y caractersticas
de la informacin requerida, la fiscalizacin iniciada con el citado requerimiento tambin tuvo como
objetivo verificar si se ajustaba a ley la determinacin de la obligacin tributaria del Impuesto
General a las Ventas de los ejercicios 2004 y 2005 realizada por la contribuyente.
Que es por esta razn, tal como se seal en la Resolucin N 13289-2-2008, en el caso de autos no
resulta vlido el argumento de la Administracin referido a que no inici una fiscalizacin a la
quejosa con el Requerimiento N 00401767, por el hecho de no haberle comunicado que dicho
requerimiento tena por finalidad determinar la obligacin tributaria del Impuesto General a las
Ventas de los aos 2004 y 2005.
(...)
Que en cuanto al plazo previsto por el artculo 62-A del Cdigo Tributario, cabe indicar que, de
acuerdo a lo expuesto en la Resolucin N 13289-2-2008, al haberse iniciado el procedimiento de
fiscalizacin materia de queja, antes de la entrada en vigencia del citado artculo, en aplicacin de la
Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, el plazo de un ao se
debe computar desde su entrada en vigencia, esto es, 1 de abril de 2007.
Que teniendo en cuenta que desde la entrada en vigencia del artculo 62-A hasta la notificacin
de la Cartas de Presentacin N 090011281970-01 y 090011281980-01 y los Requerimientos
N 0122090000259 y 0122090000260, efectuada el 23 de febrero de 2009, transcurri ms de
un ao, y que de autos no se aprecia que se hubiera dejado constancia en algn documento que
la quejosa no cumpli con presentar la informacin solicitada mediante el Requerimiento N
00401767, la Administracin no se encontraba facultada para requerir a la quejosa
informacin adicional a la solicitada mediante el Requerimiento N 00401767 y sus anexos, en
consecuencia corresponde amparar la presente queja.
De las normas glosadas, se tiene que el procedimiento de fiscalizacin concluye con la emisin
de la resolucin de determinacin o de multa, en el que la Administracin pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria, en tal sentido, en tanto no se produzca la notificacin de las citadas resoluciones al
deudor tributario no puede afirmarse que el procedimiento de fiscalizacin ha concluido,
pudiendo la Administracin en tal sentido, requerir a los contribuyentes informacin adicional
mediante requerimiento a efecto de aclarar algn aspecto determinado, ms aun si ello
obedece a nueva informacin proporcionada por terceros y modificar las observaciones
inicialmente efectuadas en dicho procedimiento lo que debe ser puesto en conocimiento del
deudor tributario.
El procedimiento de fiscalizacin
concluye con la notificacin de las
resoluciones de determinacin y/o, en
su caso, de las resoluciones de multa,
las cuales podrn tener anexos.
Artculo 10 del RPF
Que de la revisin de los documentos que conforman el expediente se observa que mediante Orden de
Fiscalizacin N 000023133040 se efectu a la recurrente un procedimiento de fiscalizacin de los periodos de
setiembre de 1999 a agosto de 2000, en el cual se emitieron los Requerimientos 3610 N 00011230 y
00002738, que dieron lugar a la emisin de la Resolucin de Determinacin N 024-03-0007162 girada por un
exceso devuelto del saldo a favor del exportador del mes de marzo de 2000, como resultado de reparos al
crdito fiscal por sustentarse en comprobantes emitidos por adquisiciones ajenas al giro del negocio y reparos
al dbito fiscal por un gasto de flete indebidamente tomado considerado en el valor FOB, tal como se advierte de
su anexo y de la cdula de reclculo del saldo a favor de marzo de 2000.
Que sin embargo, mediante Orden de Fiscalizacin N 010023014890 se inici un procedimiento de
fiscalizacin de los periodos de enero a diciembre de 2000, tal como se advierte del Requerimiento 3610 N
00040822, emitindose la Resolucin de Determinacin N 024-03-0008673 por el exceso de saldo a favor del
exportador devuelto por el mes de marzo de 2000, como resultado de los reparos a las exportaciones por la nota
de crdito por descuento concedido por pronto pago referido a una factura de exportacin.
Que al haberse agotado con la emisin de la Resolucin de Determinacin N 024-03-0007162, la
facultad de fiscalizacin del saldo a favor del exportador del mes de marzo de 2000, no corresponda la
emisin de un acto que contenga una nueva determinacin de tal concepto, salvo que la Administracin
la sustente en algunos de los supuestos a que se refiere el artculo 108 del Cdigo Tributario, lo que no
ocurre en el caso de autos, por lo que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 109 del Cdigo
Tributario, corresponde declarar la nulidad de la Resolucin de Determinacin N 024-03-0008673, al no
haber sido emitido dicho acto conforme a ley.
Que de otro lado, como resultado del procedimiento de fiscalizacin iniciado mediante Orden N 010023014890
tambin se emitieron las Resoluciones de Determinacin N 024-03-0008679, 024-03-0008681, 024-030008682 y 024-03-0008683 por omisin al Impuesto General a las Ventas de los meses de julio y octubre a
diciembre de 2000 por reparos al crdito fiscal por sustentarse en comprobantes de pago correspondientes a
operaciones no reales. Sin embargo, cabe precisar que respecto a dichos valores se presenta un supuesto
distinto al de la Resolucin de Determinacin N 024-03-0008673, pues como resultado de la fiscalizacin
anterior iniciada mediante Orden de Fiscalizacin N 000023133040, no se emitieron actos de determinacin
por el referido tributo y periodos, no habindose agotado la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria respecto de stos. En ese sentido, carece de sustento lo afirmado por la recurrente respecto a una
doble determinacin por los mismos tributos y periodos.
Principio de proporcionalidad
El numeral 1.4 del artculo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, aplicable supletoriamente de conformidad con la Norma
IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, seala que las decisiones de la
autoridades administrativas, cuando entre otros, creen obligaciones, deben
adaptarse dentro de los lmites de la facultad atribuida y manteniendo la debida
proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos que deba tutelar, a fin
que respondan a lo estrictamente necesario para la satisfaccin de su cometido.
Si bien la Administracin se encuentra facultada para solicitar la exhibicin y/o
presentacin de documentacin relacionada con las obligaciones tributarias del
contribuyente, pudiendo excepcionalmente el requerimiento de informacin
surtir efectos en la fecha de su recepcin, tambin es imprescindible que en
atencin a lo sealado en los prrafos precedentes, esto es el principio de
proporcionalidad y el inciso a) del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo
Tributario concordado con el artculo 106 del mismo cuerpo legal, el plazo
otorgado para cumplir con el requerimiento de informacin, guarde coherencia
con el volumen y tipo de informacin solicitada, lo que no se advierte de la
revisin del Requerimiento N 0822090000940, dado que el plazo otorgado para
la presentacin de la referida documentacin fue de 1 hora.