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Ficha Tcnica
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa (*)
Ttulo : Tratamiento tributario de los gastos de
representacin
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera
Quincena de Julio 2015
1. Introduccin
Actualmente las empresas optan por diversas estrategias de marketing con el objetivo
de mejorar su posicin en el mercado y
mantener fieles a sus clientes, o en todo
caso, lograr llamar la atencin de potenciales clientes; una de las formas de realizar
ello es agasajarlos con cenas, almuerzos o
diversas invitaciones, o tambin enviarles obsequios tales como portalaptops,
portalpices, agendas, lapiceros, llaveros,
termos, botellas de licor, carteras, etc.,
dichos gastos se conocen como de repre-
Portalaptop
Termos y tazas
Carpetas,
agendas
Plumas
impresas
Llaveros
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Actualidad Empresarial
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Instituto Pacfico
Respecto del crdito fiscal, est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, y
solo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones, que renan
los requisitos siguientes:
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rea Tributaria
la fuente generadora de renta, siendo
adems que dicho propsito adems se
encuentra expresamente contemplado
y aceptado en la normatividad del Impuesto a la Renta, como gasto deducible
para la determinacin de la renta neta
de tercera categora (bajo el rubro de
gastos de representacin).
Se confirma la apelada en este extremo porque la recurrente respecto de los gastos por
afiliacin al Club Empresarial, no ha aportado
elementos de prueba que sustenten sus
afirmaciones, ni ha demostrado que el pago
de las cuotas de asociacin, respecto de sus
accionistas, tena efectiva vinculacin con la
generacin y mantenimiento de la fuente
productora de renta.
7. Casos prcticos
Caso N. 2
La microempresa Elopsa SAC desea dar
un incentivo por la celebracin de Fiestas
Patrias a sus clientes, el cual consiste en
entregar S/. 1,000.00 a cada uno de sus
30 clientes como un premio a su fidelidad. Dicho grupo de clientes ha sido
seleccionado por el gerente mediante
criterios personales.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
Caso N. 1
La empresa Distribuidores SA, dedicada
a la venta de cuadernos escolares, realiz
la entrega de agendas a su cartera de
clientes que se encontraran contratando
con la empresa por ms de un ao.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
Esta entrega constituye un gasto de representacin o un gasto de publicidad?
Existe algn lmite para este gasto?
Solucin
En atencin a la consulta debemos sealar, que el numeral 2 del literal m) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, nos menciona lo
siguiente:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
() Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar
su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. (El subrayado
es nuestro)
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Caso N. 3
La empresa Grfica SAC dedicada a la
venta de tiles de oficina, decide realizar
la entrega de regalos a un grupo de sus
clientes a modo de reforzar la fidelidad
con su empresa.
Nos consultan lo siguiente:
Se debe emitir comprobantes de
pago por la entrega de obsequios a
clientes?
Los regalos que se realizan, estn
afectos al pago del IGV?
Solucin
En atencin a la consulta debemos sealar
que se calificar la entrega de regalos a los
clientes, como una transferencia de bienes
a ttulo gratuito, la cual constituye a efectos
del IGV un retiro de bienes, segn el inciso
c) del numeral 3 del artculo 2 el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
el cual nos dice que es retiro de bienes:
Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
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Por lo cual se debe realizar la emisin de los correspondientes comprobantes de pago, por los regalos que se realicen a
los clientes y adems consignar como leyenda transferencia
gratuita segn lo seala el numeral 8 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Caso N. 4
La empresa El Inca SA, que se dedica a la comercializacin de
acabados para la construccin, con la finalidad de mantener su
cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado
para hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 200
mejores clientes una botella de whisky valorizada en S/. 50.00
que incluye el IGV. Dichos obsequios se entregaron en el mes
de setiembre de 2014 y se cuenta con los siguientes datos de
los ingresos de enero a diciembre de 2014:
Resumen de ingresos de enero a diciembre 2014
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
Ventas
V. vta.
130 000
100 000
110 000
105 000
90 000
80 000
95 000
88 000
95 000
110 000
115 000
116 000
1 234 000
IGV
23 400
18 000
19 800
18 900
16 200
14 400
17 100
15 840
17 100
19 800
20 700
20 880
222 120
Total S/.
153 400
118 000
129 800
123 900
106 200
94 400
112 100
103 840
112 100
129 800
135 700
136 880
1 456 120
Otros ingresos
Intereses
1 500
1 800
1 900
1 700
2 050
1 820
1 590
1 790
1 695
1 845
1 490
1 785
20 965
I-14
Instituto Pacfico
Gasto realizado
Lmite
Exceso
8 474.00
- 6 275.00
2 199.00
Ventas
V. vta.
130 000
100 000
110 000
105 000
90 000
80 000
95 000
88 000
95 000
893 000
IGV
23 400
18 000
19 800
18 900
16 200
14 400
17 100
15 840
17 100
160 740
Total S/.
153 400
118 000
129 800
123 900
106 200
94 400
112 100
103 840
112 100
1 053 740
Otros ingresos
Intereses
1 500
1 800
1 900
1 700
2 050
1 820
1 590
1 790
1 695
15 845
8 474.00
- 4 544.23
3 929.77
En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concepto de representacin se excede al 0.5% del ingreso acumulado
a setiembre, la adquisicin de los obsequios genera derecho a
crdito fiscal hasta el monto del 18% de S/. 4 544.23, por el
IGV del exceso de S/. 3 929.77 no hay derecho a crdito fiscal.
Emisin de comprobante de pago
En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda
Transferencia Gratuita y precisar el valor de venta que hubiera
correspondido a la operacin.
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