177 5 Hinvzisggfrxhfkluykpuxowpwofwrxealzztrgaxxxeciqwha

III
Contenido
APLICACIN PRCTICA
glosario contable
Planificacin y Control de las Compras y Uso de las Materias Primas en un

Sistema de Costos por rdenes Especficas (Parte III).......................................................................................................
III-1
Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentacin de Estados

Financieros (Parte IV) .....................................................................................................................................................................................................................
III-4
Estados Financieros Proyectados (Parte I) .............................................................................................................................................
III-6
Cuenta 23-Productos en proceso en el Nuevo Plan Contable General para

Empresas................................................................................................................................................................................................................................................................
III-9
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
III-12
Planificacin y Control de las Compras y Uso de

las Materias Primas en un Sistema de Costos por
rdenes Especficas (Parte III)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Planificacin y Control de las Compras
y Uso de las Materias Primas en un Sistema de Costos por rdenes Especficas
(Parte III)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
Con base en los datos que se dan, la

cantidad econmica del pedido es de 212
unidades aproximadamente; a este valor,
el costo es minimizado. Este artculo,
ordenarse en promedio 12.74 veces al
ao (2,700 / 212 = 12.74)
El momento en que se hace una compra
denominada punto de reorden se alcanza
el punto de reorden cuando el nivel del
inventario es igual a la cantidad que se
necesita para sostener la produccin,
durante un perodo igual al tiempo entre
el momento en que se reordenan y el
momento en que se reciben los reabastecimientos. Por ejemplo, si existe un
tiempo de reposicin de dos semanas y
un colchn de 15 das para fluctuaciones
anormales, en el ejemplo anterior, el punto de reorden se determina como sigue:
Uso mensual promedio
planificado (2,700 / 12)
225.00

Colchn de dos semanas
para reposicin (225 / 2)
112.50
Ms colchn de existencia
de seguridad
112.50

Punto de reorden (reordenar
cuando el nivel del inventario
llegue a este nivel)
225.00
N 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
3.2. El proceso de la necesidad de la

materia prima
El proceso de la necesidad de la Materia
Prima usualmente comprende dos actividades: (1) Compra de la materia prima,
y (2) Uso de la materia prima.
3.2.1. Compra de materia prima
La mayora de las empresas industriales
cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de
materia prima y suministros necesarios
para la produccin. El jefe de compras
es responsable de garantizar que los
artculos pedidos renan los estndares

de calidad establecidos por la empresa
que se adquieren al precio ms bajo y
se despachan a tiempo. Comnmente
se sugieren utilizar tres formatos en la
compra de materia prima: (1) requisicin
de compras, (2) orden de compra y (3)
informe de recepcin.
Informes Especiales
informes especiales
Requisicin de compra: Es una solicitud

escrita que usualmente se enva para
informar al departamento de compras
acerca de la necesidad de materia prima y
suministros. A continuacin, se ilustra dicho documento a manera de ejemplo:
Requisicin de Compra
Empresa Industrial Del Campo SAC
REQUISICIN DE COMPRA
N 0001
Solicitante
: Departamento de torno
Fecha de pedido : 12 de enero de 2009
Fecha de entrega : 31 de enero de 2009
Cantidad
N Catlogo
Descripcin
20
92
Piezas de metal A
Precio Unitario
S/. 100.00
Importe Total
S/. 2,000.00
10
95
Piezas de metal B
80.00
800.00
15
97
Piezas de metal C
150.00
2,250.00
26
98
Piezas de metal D
60.00
1,560.00
Aprobado por: Carlos Saldaa Gonzles.
Orden de Compra: Si la requisicin de

compra est correctamente elaborada,
el departamento de compras emitir
una orden de compra al proveedor: Se

sugiriere el formato siguiente:
Actualidad Empresarial
III-1
III
Informes Especiales
Orden de Compra
Av. Maquinarias N 2345 Lima
ORDEN DE COMPRA
N 0001
Solicitante
: Importaciones San Remo SAC
Fecha de pedido : 14-01-09
Fecha de pago
: 31-01-09
Descripcin
Precio
Unitario
Importe
Total
Piezas de metal A
S/. 100.00
S/. 2,000.00
Canti- N Catdad
logo
20
92
10
95
Piezas de metal B
80.00
800.00
15
97
Piezas de metal C
150.00
2,250.00
26
98
Piezas de metal D
60.00
1,560.00
3.2.2. Uso de la materia prima

La salida de la materia prima se inicia desde el momento en
que esta es solicitada al almacn y se enva a los centros de
produccin para ser transformada en un producto terminado fundamentalmente, para cuyo efecto se requieren de los
siguientes documentos internos que utiliza la empresa como,
por ejemplo:
Requisicin de materia prima
La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio
de formato de requisicin de materia prima, preparado por el
gerente de produccin o por el supervisor del departamento.
Cada formato de requisicin de materia prima indica el nmero de la orden o el departamento que solicita los artculos, la
cantidad, la descripcin, el costo unitario y el costo total de los
artculos despachados.
Aprobado por: Carlos Santamara Rojas.

Informe de Recepcin: Cuando se despachan los artculos

ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los
cuenta. Se revisan los artculos para tener la seguridad que no
estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden
de compra. Este formato se ilustra a continuacin:
REQUISICIN DE MATERIA PRIMA

Fecha de solicitud : 02-02-09
Dpto. que solicita : Departamento de torno
Requisicin N : 108
Cantidad
Informe de recepcin
Descripcin
Nmero de orden de Trabajo
Costo
Unitario
Total

20
Piezas de metal A
101
S/. 100.00
10
Piezas de metal B
102
80.00
800.00
INFORME DE RECEPCIN
12
Piezas de metal C
103
150.00
1,800.00
26
Piezas de metal D
104
Lima, 02 de febrero de 2009

Solicitante
: Importaciones San Remo SAC
Orden de compra N : 001
Fecha de recepcin : 31-01-09
Devolucin: Ninguna
S/. 2,000.00
60.00
1,560.00
Subtotal
S/. 6,160.00
Cantidad recibida
Descripcin
Observaciones
Informacin de la materia prima enviada a la produccin
20
Piezas de metal A
Ninguna
10
Piezas de metal B
Ninguna
15
Piezas de metal C
Pendiente
El inventario peridico o el inventario perpetuo pueden utilizarse como base de informacin para la contabilizacin del
consumo de la materia prima.
26
Piezas de metal D
Ninguna
Funcionario autorizado: Carlos Bellido Snchez.

NOTA DE DEVOLUCIN
N 003-2009
Seores : Importaciones San Remo SAC

Direccin : Av. Siete de Octubre 765 - Surquillo
En la fecha, estamos haciendo devolucin de la siguiente materia prima que

corresponde a la factura N 001-234567, Gua de Remisin N 9876, por las
razones que se indican:
Cantidad
03
Unidad de
medida
Descripcin
pieza
Pieza de metal C
Inventario peridico: Es un procedimiento para controlar el

movimiento y costo de la materia prima. Lo podemos graficar
de la siguiente manera:
Inventario inicial de materia prima
S/. 0.00
(+) Compra de materia prima
6,160.00
Total de materia prima disponible
6,610.00
(-) Inventario final de materia prima
0.00

Costo de materia prima empleada
S/. 6,160.00
=======
Nota de Devolucin
Inventario perpetuo: Es otro procedimiento para controlar el

movimiento y costo de la materia prima cuya informacin se
puede acumular y analizar en base a una Tarjeta de Registro de
Inventario, tal como se indica a continuacin.
Precio
Unitario
Importe
S/. 150.00
S/.450.00
Tarjeta de Registro de Inventario

Artculo: Pieza de metal A
Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron en el pedido.
Jefe de Compras
III-2
Fecha de entrega : 06-02-09

Aprobado por : R.Salas
Enviar a
: J. Daz
Instituto Pacfico
Descripcin: Caja de color naranja rayas
ENTRADA
SALIDA
Fecha
Cantidad
Valor
Cantidad
06/02
20
2.000
---
---
---
---
07/02
Fecha
N 177
SALDO
Valor
Cantidad
Costo
Valor
---
---
20
100
2,000
20
2,000
rea contabilidad y costos

4. Aspectos generales de control
de materia prima
El manejo de la materia prima equivale a
dinero en efectivo invertido en un proceso de produccin que se inicia como ya
dijimos con la adquisicin de la materia
prima y termina con el almacenamiento
o entrega del producto terminado.1
En conveniente tener en cuenta algunos
principios relacionados con el control
interno, como, por ejemplo:
a. En cada rea de la empresa debe existir un funcionario que autoriza con su
firma la validez de la operacin del
movimiento de la materia prima.
b. En las entradas y salidas de la materia
prima por lo menos debe participar
dos personas.
c. Los almacenes deben ser seguros y
con la vigilancia del caso correspondiente.
d. Se debe practicar inventarios peridicos con la finalidad de saber la cantidad fsica y en algunos el inventario
valorizado.
Es de gran importancia que una compaa
cuente con un buen sistema de control
de inventario de materia prima. El logro
de un buen control permite que los
costos se mantengan a un nivel mnimo
y la produccin de planta en un plan de
trabajo constante e ininterrumpido. Los
siguientes conceptos deben emplearse en
un sistema de control de inventarios de
materia prima.
a. El inventario es el resultado de la compra de materia prima que necesita la
empresa.
b. La reduccin del inventario es el resultado del uso normal de la materia
prima en la produccin.
c. La inversin ptima en inventario
se basa en tcnicas cuantitativas diseadas para minimizar el costo de
mantener y organizar el inventario
de materia prima.
d. La compra eficiente, la administracin y la inversin en materia prima
depende de un pronstico de ventas
y de la programacin de la produccin.
e. Los pronsticos ayudan a determinar
en qu momento se ordenan las
materias. El control del inventario se
logra mediante la programacin de
la produccin.
f. El control de inventario es ms que
mantener registros de inventario. El
control lo realizan personas que hacen
juicios personales con base en sus
experiencias pasadas. Sus decisiones
se toman dentro de una estructura
general de los objetivos y las polticas
de la organizacin para lograrlos. El
control es relativo, no absoluto.
1 CALDERN BOQUILLAZA, Jos G. Contabilidad de costos I. p. 43.
N 177
g. Los mtodos de control de inventario

varan en gran parte segn el costo
de materia prima y su importancia
en el proceso de fabricacin. Las
materias primas costosos o aquellas
que son esenciales para la produccin
tienden a que programa de control se
revise con mayor frecuencia por un
personal experimentado.
5. Estructura orgnica relacionada con el control de la

materia prima
a. Departamento de compras: Es el
departamento encargado de adquirir
la materia prima previa seleccin de
proveedores debidamente formalizados. Tiene a su cargo las siguientes
funciones:
- Organizar el registro de proveedores.
- Recibir las cotizaciones de los
proveedores.
- Trabajar el cuadro de cotizaciones.
- Preparar los pedidos a los proveedores seleccionados.
b. Departamento de recepcin e inspeccin: Como su nombre lo indica,
se encarga de decepcionar los pedidos
realizados por la empresa compradora. Tiene las siguientes funciones:
- Verificar la materia prima que
llega a la empresa y que est
de acuerdo con las condiciones
solicitadas.
- Emitir un informe de recepcin
de la materia prima recibida.
c. Departamento de almacn: Es el
departamento encargado de custo-
diar la materia prima debidamente

clasificada y coordinar la entrega al
rea de produccin con las firmas
autorizadas. Este departamento tiene
las siguientes funciones:
- Recibir la materia prima que
previamente fue verificada por
el departamento de recepcin e
inspeccin.
- Verificar la cantidad recibida y
registro en el kardex.
- Ubicacin de la materia prima en
los ambientes adecuados.
- Entrega de la materia prima a la
produccin.
d. Departamento de produccin: Es
el departamento encargado de transformar la materia prima en productos
terminados agregando la mano de
obra y otros recursos necesarios.
Entre sus funciones que tiene este
departamento son las siguientes:
- Utilizar la materia prima asignada
a la produccin.
- Devolver la materia sobrante al
almacn.
5. Registro contable de entradas

y salidas del almacn
El ejemplo que se presenta a continuacin es con fines ilustrativos, de acuerdo
a la informacin que tenemos:
El proveedor factur de la siguiente
manera:
Compra de materia prima
S/. 6,160.00
Ms: Impto. a la Ventas 19%
1,170.40
Precio de Venta
7,330.40
Cdigo
Cuenta
Cargo
60
COMPRAS
602 Materias Primas

6021 Materia prima para productos manufacturados
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAG.
401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta Propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
X/X: Compra de materia prima.
-------------------------------- 2 -------------------------------MATERIA PRIMA
241 Materia prima para productos manufacturados
VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias Primas

6121 Materias primas para productos manufacturados
X/X: Ingreso de la materia prima al almacn.
-------------------------------- 3 -------------------------------VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias Primas

MATERIA PRIMA
X/X: Consumo de materia prima.
-------------------------------- 4 -------------------------------PRODUCTOS EN PROCESO MATERIA PRIMA
901 Materia Prima
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
X/X: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin.
S/.6,160.00
40
42
24
61
61
24
90
79
III
Abono
S/.
1,170.00
7,330.40
6,160.00
6,160.00
6,160.00
6,160.00
6,160.00
6,160.00
Continuar en la siguiente edicin...
III-3
III
Informes Especiales
Nueva Norma Internacional de Contabilidad

NIC1-Presentacin de Estados Financieros (Parte IV)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reategui
Ttulo : Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 - Presentacin de Estados
Financieros (Parte IV)
INFORMACIN A PRESENTAR EN EL
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
82. Informacin mnima a revelar en
el Estado de Resultado Integral
Como mnimo, en el Estado de Resultado Integral se incluirn partidas que
presenten para el ejercicio los siguientes
importes:
a) ingresos ordinarios;
b) costos financieros;
c) participacin en el resultado del
ejercicio de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen, segn
el mtodo de la participacin;
d) gasto por impuestos;
e) un nico importe que comprenda el
total de:
(i) el resultado despus de impuestos de las operaciones interrumpidas; y
(ii) las ganancias o prdidas despus
de impuestos reconocidas por
la valoracin a valor razonable
menos los costos de venta, o por
la enajenacin o disposicin por
otra va de los activos o grupos
enajenables de elementos que
constituyan la actividad interrumpida;
f) el resultado del ejercicio;
g) cada componente de Estado de
Resultado Integral clasificado por
naturaleza [excluyendo los importes
a los que se hace referencia en el
apartado (h)];
h) participacin en el resto del resultado
integral de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen segn
el mtodo de la participacin; y
i) resultado integral total.
83. Revelaciones sobre las distribuciones del resultado del ejercicio
Una entidad revelar las siguientes partidas en el Estado de Resultado Integral
III-4
Instituto Pacfico
como distribuciones del resultado del

ejercicio:
a) el resultado del ejercicio atribuible
a:
(i) intereses minoritarios, y
(ii) propietarios de la dominante.
b) el resultado integral total del ejercicio
atribuible a:
(i) intereses minoritarios, y
(ii) propietarios de la dominante.
84. Estado de Ganancias y Prdidas o
Estado de Desempeo Financiero
Una entidad puede presentar en un
Estado de Ganancias y Prdidas separado (vase el prrafo 81) las partidas
recogidas en el prrafo 82(a)-(f) y las
informaciones a revelar del prrafo
83(a).
85. Presentacin de partidas adicionales s son relevantes
Una entidad presentar partidas adicionales, agrupaciones y subtotales de las
mismas en el Estado de Resultado Integral
y en el Estado de Ganancias y Prdidas
(si se presenta), cuando tal presentacin
sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.
86. Importancia de la revelacin de
partidas adicionales
Dado que los efectos de las diferentes
actividades, transacciones y otros sucesos
de una entidad difieren en frecuencia,
potencial de ganancias o prdidas y
capacidad de prediccin, la revelacin
de informacin sobre los componentes
del rendimiento financiero ayudar a los
usuarios a comprender dicho rendimiento
financiero alcanzado, as como a realizar
proyecciones futuras sobre el mismo.
Una entidad incluir partidas adicionales
en el Estado de Resultado Integral y en
el Estado de Ganancias y Prdidas (si se
presenta), y modificar las denominaciones y la ordenacin de partidas cuando
sea necesario para explicar los elementos
del rendimiento financiero.
Una entidad considerar factores que
incluyan la materialidad o importancia
relativa y la naturaleza y funcin de las
partidas de ingreso y gasto.
Ejemplo: Una institucin financiera
puede modificar las denominaciones
para proporcionar informacin que sea
relevante para las operaciones de una
institucin financiera.
Una entidad no compensar partidas de

ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del prrafo 32.
87. Prohibicin de presentar ingresos
y gastos bajo el nombre de extraordinarios
Una entidad no presentar ninguna partida de ingresos o gastos como partidas extraordinarias ni en el Estado de Resultado
Integral, ni en el Estado de Ganancias y
Prdidas (si se presenta) o en las notas.
RESULTADO DEL EJERCICIO
88. Partidas de ingresos y gastos llevadas a resultados
Una entidad reconocer todas las partidas
de ingresos y gastos de un ejercicio en el
resultado, a menos que una NIIF requiera
o permita otra manera de efectuar el
reconocimiento.
89. Partidas de ingresos y gastos que
se excluyen del resultado del ejercicio
Algunas NIIF especifican las circunstancias
en las que una entidad reconocer determinadas partidas fuera del resultado del
ejercicio corriente.
La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias:
- la correccin de errores, y
- el efecto de los cambios en las polticas contables.
Otras NIIF requieren o permiten que los
componentes de Estado de Resultado
Integral que cumplen la definicin de
ingreso o gasto proporcionada por el
Marco Conceptual se excluyan del resultado (vase el prrafo 7).
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
90. Revelacin del Impuesto a la
Renta
Una entidad revelar el importe del
impuesto a las ganancias relativo a cada
componente del Estado de Resultado
Integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el Estado de Resultado
Integral o en las notas.
91. Presentacin de las partidas del
Estado de Resultado Integral
Una entidad puede presentar los componentes de Estado de Resultado Integral:
a) netos de los efectos fiscales relacionados; o
N 177

b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre
el importe agregado del impuesto
sobre las ganancias relacionado con
esos componentes.
92. Revelacin de ajustes por reclasificaciones
Una entidad revelar los ajustes por
reclasificacin relacionados con los
componentes de Estado de Resultado
Integral.
93. Ajustes por reclasificacin
Otras NIIF especifican cundo reclasificar
los importes previamente reconocidos en
el Estado de Resultado Integral dentro
del resultado.
Estas reclasificaciones se denominan en
esta norma ajustes por reclasificacin. Un
ajuste por reclasificacin se incluye con
el componente relacionado del Estado
de Resultado Integral en el ejercicio en
el que tal ajuste se reclasifica dentro del
resultado.
Ejemplo: Las ganancias realizadas por
la disposicin de activos financieros
disponibles para la venta se incluyen en
el resultado del ejercicio corriente. Estos
importes pueden haber sido reconocidos
en Estado de Resultado Integral como
ganancias no realizadas en el ejercicio
corriente o en ejercicios anteriores. Esas
ganancias no realizadas deben deducirse
del Estado de Resultado Integral en el
ejercicio en que las ganancias realizadas
se reclasifican dentro del resultado para
evitar su inclusin por duplicado en el
resultado integral total.
94. Presentacin del ajuste por reclasificacin
Una entidad puede presentar el ajuste por
reclasificacin en el Estado de Resultado
Integral o en las notas. Una entidad que
presente los ajustes por reclasificacin
en las notas presentar los componentes
del Estado de Resultado Integral, despus
de cualquier ajuste por reclasificacin
relacionado.
95. Ejemplos de ajustes por reclasificacin
Los ajustes por reclasificacin surgen,
por ejemplo:
Al disponer de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21),
Al dar de baja activos financieros
disponibles para la venta (vase la
NIC 39), y
Cuando una transaccin prevista
cubierta afecta al resultado (vase el
prrafo 100 de la NIC 39 en relacin
con las coberturas del flujo de efectivo).
N 177
96. Los ajustes por reclasificacin no

surgen por cambios en el excedente (reservas) de revaluacin
reconocidos de acuerdo con la
NIC 16 o NIC 38, ni en ganancias
y prdidas actuariales en planes de
prestaciones definidas reconocidas
de acuerdo con el prrafo 93A de
la NIC 19
Estos componentes se reconocen en el
Estado de Resultado Integral y no se
reclasifican a resultados en ejercicios
posteriores. Los cambios en el excedente
(reservas) de revaluacin pueden transferirse a reservas por ganancias acumuladas
en ejercicios posteriores a medida que
se utiliza el activo o cuando este se da
de baja (vase la NIC 16 y la NIC 38).
Las ganancias y prdidas actuariales se
registran en las reservas por ganancias
acumuladas en el ejercicio en el que se
reconocen en el Estado de Resultado
Integral (vase la NIC 19).
INFORMACIN A PRESENTAR EN EL
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL O
EN LAS NOTAS
97. Informacin de ingresos y gastos
por separado
Cuando las partidas de ingresos o gastos
son materiales (o tienen importancia
relativa), una entidad revelar de forma
separada informacin sobre su naturaleza
e importe.
98. Circunstancias que obligan a revelar por separado los ingresos y
gastos
Entre las circunstancias que daran lugar
a revelaciones separadas de partidas de
ingreso y gasto estn las siguientes:
a) la rebaja del valor de las existencias
hasta su valor neto realizable, o de los
elementos de inmovilizado material
hasta su importe recuperable, as
como la reversin de tales rebajas;
b) la reestructuracin de las actividades
de una entidad y la reversin de
cualquier provisin dotada para hacer
frente a los costos de la misma;
c) enajenaciones o disposiciones por
otras vas de partidas de inmovilizado
material;
d) enajenaciones o disposiciones por
otras vas de inversiones;
e) actividades interrumpidas;
f) las cancelaciones de deudas por litigios; y
g) otras reversiones de provisiones.
99. Presentacin de los gastos basado
en su naturaleza o funcin
Una entidad presentar un desglose de
los gastos reconocidos en el resultado
del ejercicio utilizando una clasificacin
basada en la naturaleza o en la funcin de
III
los mismos dentro de la entidad, segn

la que proporcione una informacin que
sea fiable y ms relevante.
100. Se deben presentar el detalle de
los gastos dentro del Estado de
Resultado Integral o del estado
de resultados del ejercicio
Se aconseja a las entidades presentar
el desglose indicado en el prrafo 99
dentro del Estado de Resultado Integral
o el Estado de Ganancias y Prdidas (en
su caso).
101. Importancia de las subclasificacin de los gastos
Los gastos se presentarn subclasificados, para destacar los componentes del
rendimiento financiero que puedan ser
diferentes en trminos de frecuencia,
potencial de ganancia o prdida y capacidad de prediccin.
Este desglose se presenta en una de las
dos formas descritas a continuacin.
102. Estado de resultados por naturaleza del gasto
La primera forma de desglose se conoce
con el nombre de mtodo de la naturaleza de los gastos. Una entidad agrupar
gastos dentro del resultado del ejercicio
de acuerdo con su naturaleza.
Ejemplo: Depreciacin, compras de
materiales, costos de transporte, retribuciones a los empleados y costos de
publicidad, y no se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones que se
desarrollan en la entidad.
Este mtodo resulta simple de aplicar,
porque no es necesario distribuir los
gastos entre las diferentes funciones que
lleva a cabo la entidad.
Un ejemplo de clasificacin que utiliza
el mtodo de la naturaleza de los gastos
es el siguiente:
Ventas
100,000
Otros ingresos
10,000

Total ingresos
110,000
Variacin de existencias
de productos terminados y
en proceso
45,000
Consumo de materias primas y
materiales auxiliares
20,000
Gastos de personal
5,000
Gastos por depreciacin
y amortizacin
12,000
Otros gastos
1,000

Total gastos
83,000

Resultado (utilidad) del
ejercicio antes de impuestos
27,000
Continuar en la siguiente edicin...
III-5
Aplicacin Prctica
III
Aplicacin Prctica
Estados Financieros Proyectados (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Estados Financieros Proyectados (Parte I)
En el artculo anterior sealbamos la existencia de dos clases de reportes contables

que contienen, en todo o parte, uno o
varios supuestos o hiptesis con el fin de
mostrar cul sera la situacin financiera
o los resultados de las operaciones de la
empresa si acontecieran dichos supuestos
o hiptesis. Estos reportes de ndole contable son los Estados Financieros Proforma y
los Estados Financieros Proyectados.
Como se expres en la primera quincena
pasada, los primeros se sustentan por lo
general en operaciones consumadas posteriores a la fecha de corte de las cifras de
los Estados Financieros; en tanto que los
segundos se apoyan en planes o proyectos
futuros, es decir, se basan en la hiptesis
si hubiera sucedido.
En esta oportunidad, vamos a desarrollar
las caractersticas ms significativas que
acompaan a los Estados Financieros
Proyectados.
1. Objetivo de los Estados Financieros Proyectados

Las proyecciones de los Estados Financieros tiene por objetivo mostrar anticipadamente la repercusin que tendr
la situacin financiera y el resultado de
la gestin futura de la empresa al incluir
operaciones que no se han realizado. Es
una herramienta muy importante para
la toma de decisiones de la direccin de
la empresa cuando se pretenda llevar a
cabo operaciones sujetas a planeacin
que motiven un cambio importante en la
estructura financiera del negocio.
Los Estados Financieros Proyectados se
suelen formular cuando se planea, entre
otras, las situaciones siguientes:
a) Asuncin de Obligaciones: Esta
operacin origina recepcin de recursos mediante la emisin de bonos y/o
prstamos de instituciones financieras
externas y, consecuentemente, su
efecto en la estructura financiera de
la empresa que pueden ser inversiones en activos, pago de pasivos,
disminuciones de capital, o bien una
combinacin de ellos.
Resulta de inters, para los posibles
adquirentes de los ttulos emitidos o
*

III-6
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
Instituto Pacfico
de los probables otorgantes del crdito

a largo plazo, conocer el uso de los
fondos, el efecto de su empleo, as
como los bienes que constituyen la garanta de las obligaciones financieras.
Del anlisis de estas cifras se desprender la calificacin a la emisin o del
prstamo, dado que se apreciar el
margen de seguridad para su recuperacin; y la oportunidad del pago de
los respectivos intereses. Elementos
que son de primera importancia para
decidir la conveniencia de suscribir las
citadas obligaciones.
b) Emisin de Acciones: Al planearse
un aumento de capital a travs de
una emisin de Acciones para que
sea suscrita por futuros accionistas,
se deber mostrar sus efectos en la
situacin financiera de la empresa,
con el fin de dar a conocer la conveniencia de suscribir las Acciones; y
juzgar sobre las futuras posibilidades
de rendimiento de Acciones que
estn en circulacin, a travs de los
correspondientes dividendos.
c) Cancelacin de Acciones: Cuando se
planea una reduccin del capital social,
el objetivo ser determinar de donde
se dispondrn los recursos para liquidar
las Acciones y conocer la estructura
financiera que se tendr despus de
efectuar la reduccin del referido recurso patrimonial de la empresa.
d) Fusin de Sociedades: Cuando se
fusionan dos o ms empresas que
han venido operando como entidades independientes, es necesario
conocer anticipadamente la situacin
de las Acciones como resultado de la
agrupacin de los activos y pasivos de
las entidades involucradas. Tambin
es importante conocer con antelacin
la transformacin que ocurrira en los
ingresos, costos, gastos e impuestos
del caso como resultado de la fusin
de las empresas.
Los acreedores y los accionistas
debern analizar la estructura financiera derivada de la fusin y juzgar
la nueva empresa como organismo
sujeto de crdito y redituabilidad,
que merecer un juicio diferente al
que les cup a las empresas fusionadas que le dieron vida.
e) Escisin de Unidades o Divisiones:
Contrariamente a la situacin anterior,
se presenta este caso cuando bajo una
misma entidad se han agrupado otros
entes econmicos de actividades que
tienen un diverso proceso industrial
o comercial, constituyndose un conjunto de actividades heterogneas;
sin embargo, que por una operacin
financiera se opta por separar alguna
de estas actividades. En tal caso debe-
r segregarse del todo, cuantificando

la situacin financiera y las operaciones de gestin (ingresos, costos y
gastos) de formas independientes del
resto de la entidad.
f) Transformacin de un Negocio:
Una entidad manejada como negocio personal tiene un rgimen
jurdico distinto del de una persona
jurdica o sociedad; es decir, el rgimen patrimonial sufre un cambio
importante, en razn de quedar
desligada de los bienes y responsabilidades del propietario.
Un efecto importante ser el cambio
en el rgimen tributario, adems de
otros cambios en la estructura de los
activos, pasivos; y en los resultados,
como son los sueldos de direccin,
impuestos sobre utilidades, etc.; cuyo
efecto anticipadamente es indispensable cuantificar.
g) Modificacin de la Estructura Financiera: En general, para adoptar alguna
poltica que cambie sustancialmente
la estructura financiera de la entidad
econmica, es necesario con antelacin, medir y cuantificar sus impactos
financieros tanto en las inversiones
obligacionales, como en el capital y
los resultados de la empresa.
2. Estados Financieros Proyectados Bsicos

Los Estados Financieros proyectados que
se suelen formular son el Estado de Ganancias y Prdidas, y el Balance General.
Reportes contables que, por lo general,
contienen datos que, se pronostican con
un ao de anticipacin.
El Estado de Ganancias y Prdidas proyectado de la empresa muestra los ingresos
y costos y el consiguiente resultado esperados para el ao siguiente; en tanto que
el Balance General proyectado muestra
la posicin financiera esperada, es decir,
activos, pasivos y patrimonio expectantes
al finalizar el perodo pronosticado.
Los Estados Financieros proyectados son
tiles no solamente en el proceso interno
de planeacin financiera, sino que adems
lo requieren las partes interesadas, tales
como prestamistas actuales y en perspectiva. Los citados reportes contables ponen
a disposicin de las partes interesadas un
estimado de la situacin financiera de la
empresa en el ao siguiente. Su rendimiento real puede evaluarse con respecto a estos estimados para determinar su exactitud
y hacer los ajustes necesarios ocasionados
por las desviaciones de cifras.
Los Estados Financieros proyectados
difieren del Presupuesto de Caja en que
presentan estimados no solamente de requerimientos futuros de caja, sino tambin
N 177
III

acerca de los otros elementos del activo, del
pasivo, del capital contable y otros recursos
patrimoniales; y de los diversos elementos
del Estado de Ganancias y Prdidas.
3. Insumos para la preparacin

Para preparar en debida forma el Estado
de Ganancias y Prdidas proyectado y el
Balance General proyectado, se deber
desarrollar determinados presupuestos
especficos en forma preliminar.
La serie de presupuestos comienza con

los pronsticos de venta de la empresa
y termina con el Presupuesto de Caja de
aquella entidad.
El proceso total del presupuesto, a partir
de los pronsticos iniciales de ventas hasta el desarrollo del Estado de Resultados
o Ganancias y Prdidas y el Balance General proyectados, se ilustran en la forma
de diagrama de flujo; a continuacin en
el Cuadro 1.
Cuadro N 1
DIAGRAMA DE FLUJO DEL PRESUPUESTO
Pronstico de Ventas
Programa de produccin
Estimado de utilizacin de
materia prima
Estimado de compras de
materia prima
Inventario
Existencias
Cuentas
por
pagar
Requerimiento de Mano de
Obra Directa
Costo de artculos
manufacturados
Estimado de Gastos
de Operacin
Balance
General del
perodo
actual
Desembolsos
capitalizables
Estado de Resultados o ganancias y prdidas proyectado
Desembolsos
capitalizables
Presupuesto
de caja
Caja
Balance General Proyectado
4. Proceso para la elaboracin

Utilizando el pronstico de ventas como
insumo bsico, se desarrolla un Plan de
Produccin que tenga en cuenta la cantidad de tiempo necesario para producir
un artculo de la materia prima hasta el
producto terminado. Los tipos y cantidades de materias primas que se requieran
durante el perodo pronosticado pueden
ser calculados con base en el Plan de
Produccin.
Basndose en estos estimados de utilizacin de materiales, se puede preparar
un programa con fechas y cantidades de
materias primas que se deben comprar.
Asimismo, basndose en el Plan de
Produccin, se pueden hacer estimados
de la cantidad de mano de obra directa
requerida, en unidades de trabajo por
hora o en moneda corriente.
Los gastos generales de fbrica tambin
se pueden calcular.
Por ltimo, los gastos operacionales de
la empresa, y especficamente sus gastos
N 177
Aplicacin con un ejempo sencillo
Plan de desembolsos
capitalizables
Estimado de Gastos de Fbrica
nivel de cuentas por cobrar y nivel de

cuentas por pagar pueden obtenerse del
Flujo de Caja.
El Plan de Inversin de Capital ofrece ms
informacin con respecto a los cambios
previstos en los bienes del activo fijo de
la empresa.
El Balance General del perodo anterior
es necesario para fijar los valores iniciales
contra los cuales se puedan calcular los
cambios en diferentes rubros o renglones
del Balance General, tales como activos
fijos, acciones comunes y Resultados
Acumulados.
Los saldos de existencias inicial, cuentas
por cobrar iniciales, caja inicial y pasivos
iniciales se derivan tambin del Balance
General para el perodo ms reciente.
A menudo es muy provechoso comparar
el Balance General proyectado con el
Balance General actual para verificar la
racionalidad del planteamiento de los
pronsticos, dado que puede existir una
discrepancia o desviacin notoria que
sea posible ajustar oportunamente por
medio de un anlisis adicional.
Cuentas por cobrar

Financiacin a corto plazo
de venta y de administracin, pueden

ser estimados basndose en el nivel de
operaciones necesarias para sostener las
ventas pronosticadas.
Una vez que se haya desarrollado esta
serie de planes especficos, puede establecerse el Flujo (Presupuesto) de Caja de la
empresa con bases mensuales o trimestrales de entradas y salidas de efectivo.
El Estado de Ganancias y Prdidas proyectado de la empresa tambin se puede
desarrollar en este punto del anlisis.
Con el Estado de Ganancias y Prdidas
proyectado, el Presupuesto de Caja, el Plan
de Inversin de Capital y el Balance General
del perodo anterior o el actual como insumos bsicos, se puede establecer el Balance
General proyectado de la empresa.
El Estado de Ganancias y Prdidas proyectado se necesita para encontrar los
cambios proyectados en la depreciacin
e impuestos y en la utilidad esperada.
Los datos acerca del saldo en caja, documentos por pagar, deudas a largo plazo,
El proceso de preparacin de los Estados

Financieros proyectados se puede ilustrar
paso a paso utilizando un ejemplo prctico simplificado, que denominaremos
Manufacturera Futura.
1. Informacin Bsica
La empresa Manufacturera Futura
produce y vende un producto bsico,
artefactos. Tiene dos modelos bsicos
de artefactos, modelo X y modelo Y.
Aunque cada modelo se produce con
el mismo proceso, cada uno requiere
cantidades diferentes de materia
prima y de mano de obra.
2. Datos de Ventas
Tambin difiere el precio de venta de
cada modelo. Los precios son prevalecientes en el mercado, las ventas
en unidades e ingresos por ventas de
cada uno de los elementos se ilustran
en la Tabla 1.
Tal como lo indica la Tabla 1, las ventas totales de la empresa en el Ao 1
fueron de S/.101,000.
Tabla 1. Datos de Ventas en el Ao 1
Concepto
Modelos
X
Precio de Venta
S/. 20
S/. 27
Unidades vendidas
1,000
3,000
Ingresos por ventas
S/. 20,000
Venta Total
S/. 81,000
S/. 101,000
3. Mano de Obra y Materiales

Los requerimientos de mano de obra
y materiales de Manufacturera Futura,
junto con el costo por unidad, por cada
modelo se ilustran en la Tabla 2.
III-7
III
Aplicacin Prctica
Tabla 2. Costos por unidad de mano de obra

y materiales en el Ao 1
Concepto
Mano de obra directa
Costo de materias primas
A
Modelos
X
S/. 6.00
Y
S/. 7.50
2.00
2.00
1.00
1.50
Costo de materias primas

por unidad
3.00
3.50
Tal como se indica en la Tabla 2, cada

modelo del producto se hace con dos
materias primas bsicas, el material A
y el material B. El material A cuesta
S/.2.00 por unidad y el B S/. 0.50.
Los costos directos de mano de obra
son de S/. 3.00 por hora.
Utilizando estos valores se puede calcular nuevamente la Tabla 2 para que
indique los requerimientos de mano
de obra y materiales por unidad. Esto
se aprecia en la Tabla 3.
Tabla 5. Desagregacin de gastos (costos)

indirectos de fabricacin con base en costo
de mano de obra directa
Mano de obra directa (horas)

Materias primas (unidades)
A
B
Y
2.5
1.0
1.0
2.0
3.0
Nota: Todas las cifras unitarias se encontraron

dividiendo los renglones de la Tabla 2 entre el
costo por unidad que es de S/.3.00 por hora
de mano de obra; S/. 2.00 por unidad de la
materia prima A, y S/. 0.50 por unidad de la
materia prima B.
4. Gastos de Fabricacin
Los gastos generales de fabricacin de
la empresa Manufacturera Futura que
representan las erogaciones necesarias
para sostener la produccin fueron
por un total de S/.38,000. Estos
costos se pormenorizan en la Tabla
4, los costos de gastos de fabricacin
normalmente se aplican a cada producto con base al costo de mano de
obra por unidad, horas de mano de
obra por unidad o espacio utilizado.
Tabla 4. Desagregacin de gastos (costos)
indirectos de fabricacin en el Ao 1
Concepto
Mano de obra indirecta
Suministros a fbrica
Calefaccin, luz y energa
Supervisin
Mantenimiento
Ingeniera
Impuestos y seguros
Depreciacin
Total gastos (costos) indirectos de
fabricacin
III-8
Instituto Pacfico
S/.
6,000
5,200
2,000
8,000
3,500
5,500
2,800
5,000
38,000
(1) Costos por unidad de

mano de obra directa
S/. 6.00
S/. 7.50
(2) Produccin en unidades
1,000
3,000
(3) Costo total de mano de

obra por modelo
S/. 6,000 S/. 22,500
(4) Costo total de mano S/. 28,500

de obra
(5) Porcentaje del costo
total de mano de obra
por modelo
Modelos
X
2.0
Modelos
Ref./Concepto
Tabla 3. Requerimiento de mano de obra

directa y materias primas
Concepto
La empresa distribuy sus gastos de

fabricacin con base en los costos
directos de mano de obra. La Tabla
5 presenta una desagregacin de los
costos totales de fabricacin con base
en costos unitarios.
La distribucin de los gastos de fabricacin por unidad para cada uno de
los modelos se ilustra en la Tabla 5 y
se va a utilizar en la fase de planeacin de la produccin al establecer los
Estados Financieros proyectados de la
empresa Manufacturera Futura.
21%
79%
S/. 7,980 S/. 30,020
(6) Distribucin de gastos

indirectos de fabricacin
S/. 7.98
(7) Distribucin de gastos

indirectos de fabricacin por unidad
S/. 10.00
Referencias
*Origen:
(1) de la Tabla 2
(2) de la Tabla 1
(3) Rengln (1) x Rengln (2)
(4) Total del rengln (3) para los modelos 1 y
2
(5) Cada modelo del rengln (3) como porcentaje del rengln (4)
(6) Rengln (5) x total de gastos indirectos de
fabricacin (S/.38,000)
(7) Rengln (6) / Rengln (2)
Agregando el costo de mano de obra

y de material por unidad de la Tabla 2
a la distribucin de gastos de fabricacin por unidad, puede encontrarse
el costo total por unidad.
El costo por unidad de los modelos
X y Y es de S/. 16.98 y S/. 21.00,
respectivamente.
Tabla 5. Desagregacin de gastos(costos)
indirectos de fabricacin con base en costo
de mano de obra directa
Concepto
Materia prima
Mano de obra
Gastos indirectos
Costo unitario
Costo Unitario por Modelo

X
Y
3.00
3.50
6.0
7.50
7.98
10.00
16.98
21.00
5. Gastos de Operacin
Los gastos de operacin de la empresa Manufacturera Futura, que
comprenden los gastos de ventas y
gastos de administracin en el ao
anterior se ilustran en la Tabla 6.
Tabla 6. Gastos de Operacin en el Ao 1
Gastos de Ventas
S/.
Sueldos de vendedores
3,000
Fletes de entregas
800
Publicidad 1,200

Total gastos de ventas (1)
5,000
Gastos de Administracin
S/.
Sueldos de Administracin
3,100
Materiales de Oficina
700
Telfono 300
Honorarios profesionales
900

Total gastos de administracin (2)
5,000

Total gastos de operacin (1) + (2) 10,000
6. Desagregacin del Inventario de

Existencias
El saldo que aparece en el Balance General de la empresa en estudio consiste solamente en materias primas
y productos terminados. No queda
ningn inventario de produccin al
finalizar el ao.
En la tabla 7 se presenta la desagregacin del inventario de existencias
actual de la empresa Manufacturera
Futura con base al modelo y al tipo
de materia prima. Estas cifras van a ser
muy tiles al establecer los respectivos
Estados Financieros proyectados.
Tabla 7. Desagregacin del inventario de
Existencias
Inventario de Existencias
Unidades
Valor
Materias Primas
Material A
600
1,200.00
Material B
4,000
2,000.00
Subtotal (1)
3,200.00
Prod. Terminados
Modelo X
320
5,433.60
Modelo Y
350
7,350.00
Subtotal (2)
12,783.60
Invent. Total (1) + (2)
15,983.60
7. Estado de Ganancias y Prdidas

El Estado de Ganancias y Prdidas de
la empresa Manufacturera Futura por
las operaciones en el Ao 1, se ilustra
en la Tabla 8. El anlisis del citado
Estado Financiero con los cuadros
antes expuestos indica las relaciones
entre los diferentes rubros.
El Estado de Ganancias y Prdidas en
la Tabla 8 indica que la empresa pag
S/. 4,000 de dividendos durante el
ltimo perodo de operaciones.
N 177
III

Tabla 8 Estado de Resultados del Ao 1
MANUFACTURERA FUTURA
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del Ao 1
(En Nuevos Soles)
Ventas S/.
Modelo X
20,000
Modelo Y
81,000

Total Ventas
101,000
Menos: Costo de Ventas
Mano de obra
28,500
Material A
8,000
Material B
5,500
Gastos (Costos indirectos de fabricacin)
38,000

Total Costo de Ventas
(80,000)

Utilidad Bruta
21,000
Menos: Gastos de Operacin
(10,000)

Utilidad en Operacin
11,000
Menos: Intereses
(1,000)

Utilidad antes de impuestos
10,000
Menos: Impuestos (0.30 * S/. 10,000)
( 3,000)

Utilidad despus de imptos.:
7,000
Menos: Dividendos por acciones comunes
(4,000)

Utilidad Neta Disponible
3,000
8. Balance General
El Balance General de la empresa Manufacturera Futura a
fines del Ao 1 se ilustra en la Tabla 9.
Tabla 9 Balance General del Ao 1.
MANUFACTURERA FUTURA
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del Ao 1
( En Nuevos Soles )
ACTIVO
Caja
PASIVO Y PATRIMONIO
S/. 6,000.00
Cuentas por pagar
S/. 12,000.00
Valores Negociables
4,016.40
Impuestos por pagar
3,740.00
Cuentas por cobrar
13,000.00
Otros pasivos corriente
6,260.00
Existencias
15,983.60
Pasivo Corriente
22,000.00
Activo Corriente
39,000.00
Deudas a Largo Plazo
15,000.00
Activo Fijo Neto
51,000.00
Capital Social
30,000.00
Resultados Acumulados
23,000.00
Total Activo
90,000.00
Patrimonio
53,000.00
Total Pasivo y Patrim.
90,000.00
(* ) Tasa del 30% aplicada por Impuesto a la Renta.
Cuenta 23-Productos en proceso en el Nuevo

Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cuenta 23-Productos en proceso en el
Nuevo Plan Contable General para Empresas
En este artculo tratamos de la cuenta

23 Productos en Proceso en el nuevo
Plan Contable General para Empresas,
que como es de conocimiento estar
vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero de 2010, siendo su
aplicacin voluntaria a partir del presente ao.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, como casi todas
las cuentas del elemento 2, no se ha modificado en relacin con el Plan Contable
General Revisado en el cdigo ni en el
nombre; sin embargo, tal como se puede
comprobar, se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
aquellos bienes que se encuentran en
proceso de produccin, a la fecha de los
estados financieros.
N 177
Nomenclatura de las subcuentas

231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de
transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en
proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin Productos en
proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
231 Productos en proceso de manufactura. Productos que se encuentran en
proceso de manufactura.
232 Productos extrados en proceso de
transformacin. Productos que, habiendo sido extrados de la naturaleza,
se encuentran en proceso de transformacin.
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso. Productos de origen
animal o vegetal que se encuentran en
proceso de produccin.
234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en proceso
de construccin, cuando los inmuebles
son destinados a la venta.
235 Existencias de servicios en proceso.
Se compone de la mano de obra y
otros costos involucrados en la prestacin del servicio mientras este no se
ha concluido.
237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformacin o
fabricacin que no se contemplan en

las subcuentas anteriores.
238 Costos de financiacin - Productos
en proceso. Costos de financiacin incorporados en el valor de los activos de
productos en proceso, generados hasta
el momento en que tales productos se
transfieren a produccin terminada.
239 Productos en proceso desvalorizados.
Recibe por transferencias de las otras
subcuentas el monto invertido en productos en proceso cuyo valor en libros
se ha deteriorado.
Reconocimiento y Medicin
Los costos de produccin o transformacin de las existencias comprenden los
costos directamente relacionados con
las unidades en produccin y los costos
indirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios,
la medicin es a valor razonable considerando el estado y condicione actual
de dichos productos. Cuando no existan
referencias al valor de mercado, que
permitan la medicin a valor razonable,
se medirn al costo.
Los costos de financiacin cuando son
incorporados en el costo de existencias
identificadas como calificadas (existencias
calificadas), deben ser acumulados por
separado en la subcuenta 238.
III-9
III
Aplicacin Prctica
Dinmica de la cuenta 23
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de los productos

en proceso, calculado
hasta la etapa en que se
encuentran, con abono a
la cuenta 71 Variacin de
la produccin almacenada, subcuenta 713.
El costo de las existencias
de servicio en proceso.
El incremento de valor de
los productos en proceso
que se miden al valor
razonable.
Costos de financiacin,
cuando la existencia corresponde a un activo
calificado.
La reclasificacin por la
recuperacin de prdidas
por desvalorizacin reconocidas previamente.
La transferencia de
saldos al inicio del
perodo con cargo a
la cuenta 71 Produccin almacenada,
subcuenta 713.
La clasificacin por
el reconocimiento
de prdidas por desvalorizacin.
La transferencia a las
subcuentas correspondientes de productos terminados
y de existencias de
servicios terminados.
La disminucin de
valor de los productos en proceso que
se miden al valor
razonable.
Comentarios
Los productos extrados y los productos
agropecuarios y pisccolas (medidos al
costo), en proceso, agrupan los costos de
los materiales directos, mano de obra,
costos indirectos, contratos de servicios
y dems costos que incurre la entidad en
los procesos de extraccin y proceso de
refinanciar a cambio de estado (recursos
naturales), y de la siembra, desarrollo y
recoleccin de productos agropecuarios
y/o pisccolas.
La existencia de servicios en proceso est
relacionada con los costos incurridos, los
que estn asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho
a percibir el ingreso, el costo asociado
se transfiere a existencias de servicios
terminados, y luego al costo de servicios
prestados en ganancias y prdidas.
La subcuenta Productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales
directos, mano de obra, costos indirectos,
contratos de servicios y dems costos incurridos para el desarrollo de cada obra,
hasta su culminacin para ser vendida.
La desvalorizacin de existencias de
productos en proceso, en tanto contengan costos de financiacin, para su
adecuado tratamiento contable, plantea
la consideracin de si tal desvalorizacin
alcanza al costo de manufactura invertido
en el producto, o al costo de financiacin
relacionado, o a una distribucin entre
ambos componentes, para efectos de la
presentacin en los estados financieros.
Por razones prcticas, se conviene en que,
ante una desvalorizacin, el componente
de costo de financiacin activado es el
primero que se afecta hasta agotarlo.
NIIF e Interpretaciones referidas:

NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
III-10
Instituto Pacfico
Un tema fundamental en la contabilidad

de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimiento, como un gasto del perodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que
rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. Tambin suministra directrices
sobre frmulas del costo que se usan para
atribuir costos a los inventarios.
NIC 23 Costos de financiamiento
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla
general, el reconocimiento inmediato de
los costos por intereses como gastos. No
obstante, el Pronunciamiento contempla,
como tratamiento alternativo permitido,
la capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables a
la adquisicin, construccin o produccin
de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos calificados).
NIC 41 Agricultura
Esta Norma se aplica a los productos
agrcolas, que son los productos obtenidos
de los activos biolgicos en la entidad,
pero slo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de
aplicacin la NIC 2 Inventario, o las otras
Normas Internacionales de Contabilidad
relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procedimiento de los productos agrcolas tras
la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el
que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal procedimiento pueda constituir una extensin
lgica y natural de la actividad agrcola, y
los eventos que tiene lugar guardan alguna
similitud con la transformacin biolgica,
tales procesamientos no estn incluidos
en la definicin de actividad agrcola
manejada por esta Norma.
La tabla siguiente suministra ejemplos de
activos biolgicos, productos agrcolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:
Activos
biolgicos
Ovejas
Productos
agrcolas
Lana
Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin

Hilo de lana, alfombras
rboles de
Troncos corMadera
una plantatados
cin forestal
Plantas
Algodn
Hilo de algodn, vestidos
Caa cortada Azcar

Ganado leLeche
chero
Queso
Activos
biolgicos
Productos
agrcolas
Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin
Cerdos
Reses sacrifi- Salchichas, jamones

cadas
curados
Arbustos
Hojas
T, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
rboles fru- Fruta recolecFruta procesada

tales
tada
Comparacin entre las cuentas

Plan Contable
General Revisado
Plan Contable General

para Empresas
23 Productos en 23 Productos en Proceso

Proceso
Agrupa las cuentas
divisionarias que representan los bienes
fabricados por la empresa.
Agrupa las subcuentas que

representan los bienes manufacturados por la empresa
destinados a la venta.
Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionasionarias

rias
238 Productos en pro- 231 Productos en proceso de
ceso, a.c.m.
manufactura
239 Provisin por 232 Productos extrados en
fluctuacin de proproceso de transformaductos en proceso,
cin
a.c.m.
233 Productos agropecuarios
y pisccolas en proceso
2331 De origen animal
23311 costo
23312 valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 costo
23322 valor razonable
234 Productos inmuebles en
proceso
235 Existencias de servicios
en proceso
237 Otros prod. en proceso
238 Costos de financiacin
Productos en proceso
239 Productos en proceso
desvalorizados
2391 Productos en proceso de manufactura
2392 Prod. extrados en
proceso de transformac.

2393 Productos agropecuarios y pisccolas en
proceso
2394 Productos inmuebles en proceso
2395 Existencias de
servicios en proceso

2397 Otros productos en
proceso
2398 Costos de financiacin - Productos en
proceso
Comentarios
Al igual que las dems cuentas del elemento 2, la cuenta del nuevo plan de
cuentas mantiene la misma dinmica.
Adems en este caso tambin se han
incrementado mayor cantidad de subcuentas y divisionarias para mostrar ms
detalle. asimismo, no se han considerado
las divisionarias en la que se registran el
ajuste a los estados financieros.
N 177

Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado
---------------------- x --------------------23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500

231 Productos en proceso - A
71 PRODUCTOS ALMACENADA
(O DESALMADA) 3,500
713 Variacin de productos
En proceso- A
Por el costo de los productos en proceso calculados
hasta la etapa en que se encuentren.
----------------------- x ----------------------71 PRODUCCIN ALMACENADA
(O DESALMADA)
1,800
En proceso- A
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800
231 Productos en proceso A
Por el traslado de los productos en proceso a la produccin.
Caso Prctico 1
La produccin de subproductos
y los productos en proceso
1. Se compr materias primas por
S/. 50,000 ms IGV.
2. Se registr los siguientes servicios que
se utilizaron en la produccin:
Servicios de Agua
13,000
Gastos de electricidad
12,500

Total
25,500
=====
3. Se registra una planilla del personal

que trabaja en la produccin por
S/. 30,000 ms cuotas patronales y
descuentos de ley.
4. Se envi a la produccin las materias
primas por S/. 15,000.
5. Se vende productos terminados por
S/. 80,000 ms IGV al crdito.
6. Al final del ejercicio se registra la produccin del ejercicio de la siguiente
manera:
Productos terminados 52,000
Productos en Proceso
21,200

Total
73,200
=====
7. Se determina el estado de costo de

produccin del ejercicio determinando
el costo de ventas de la produccin.
8. Se determina al final del ejercicio el
siguiente inventario fsico:
Productos terminados 5,000
Productos en Proceso
6,000

Total
11.000
=====
9. Despus de la apertura del ao siguiente, se registra la transferencia de los

productos en proceso a la produccin.
N 177
III
DEBE HABER
92 COSTO DE PRODUCC. 25,500

Plan Contable General Empresarial
79 CARG. IMPUT. A CUENTAS
---------------------- x -------------------- DE COSTOS Y GASTOS 25,500
791 Cargas imputables a

ctas. de costos y gastos
de manufactura
71 VARIACIN DE LA PRODUCC.
Asientos por destino por los gastos
ALMACENADA
3,500
diversos asignados a la produccin.
en proceso
Operacin 3. Se registra la planilla
Por el costo de los productos en proceso calculados
de haberes
hasta la etapa en que se encuentren.
----------------------- x ---------------------- x
DEBE HABER
71 PRODUCC. ALMACENADA
62 GASTOS PERSONAL,
(O DESALMADA)
1,800
DIRECTORES Y GERENTES 32,700
en proceso - A
621 Remuneraciones 30,000
627 Seg. y prev. soc. 2,700
40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA
Por el traslado de los productos en proceso a la pro DE PENS. Y DE SAL. POR PAG. 6,600
duccin.
403 Instituciones pblicas
41 REMUNERAC. Y PARTIDesarrollo
CIPACIONES POR PAGAR 26,100
411 Remunerac. por pagar
Operacin 1. Por la compra de las
materias primas
Para registrar la planilla del personal
del rea de Produccin ms cuotas
x
DEBE HABER
patronales y descuentos de ley.
60 COMPRAS
50,000
x
602 Materias Primas
92 COSTO DE PRODUCC. 32,700
40 TRIBUTOS Y APORTES
79 CARG. IMPUT. A CTAS.
AL SISTEMA DE PENSIONES
DE COSTOS Y GASTOS 32,700
Y DE SALUD POR PAGAR
9,500
791 Cargas imputables a
401 Gobierno central

ctas. de costos y gastos
42 CUENTAS POR PAGAR
Asientos
por
destino por los gastos de
COMERCIALES - TERCEROS 59,500
personal asignados a la produccin.
421 Facturas, boletas y otros
x

componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas al crdito ms IGV.
x
24 MATERIAS PRIMAS 50,000
241 Materias primas para

prod. manufacturados
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 50,000
612 Materias primas
Asiento por destino por la compra
de las materias primas.
Operacin 2. Por los gastos diversos

de fabricacin
x
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 25,500
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica 12,500
6363 Servicios de agua 13,000
40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 4,845
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 30,345

componentes por pagar
Por los gastos diversos que se imputan al departamento de produccin.
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR 6,600
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAGAR 26,100
411 Remunerac. por pagar
10 CAJA Y BANCOS 32,700
104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras
1041 Ctas. corrientes operat.
Por la cancelacin de las planillas
de haberes.
Operacin 4. Por el envo a la produccin de las materias primas

x
DEBE HABER
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 15,000

612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 15,000
241 Materias primas para

productos manufacturados
x
92 COSTOS DE PRODUCC. 15,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS 15,000
791 Cargas imputable a la

cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envo de las
materias primas a la produccin.
III-11
III
Aplicacin Prctica
Operacin 5. Por la venta de los productos terminados ms IGV

x
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. - TERCEROS 95,200

comprobantes por cobrar
70 VENTAS 80,000
702 Productos terminados
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAG. 15,200
401 Gobierno central
Por la venta de productos terminados al crdito ms IGV.
Operacin 6. Por el registro de la

produccin del ejercicio
x
DEBE HABER
21 PROD. TERMINADOS 52,000

211 Prod. manufacturados
231 Prod. en proc. de manuf.
71 VARIAC. DE LA PRODUCC.
ALMACENADA 73,200
711 Variac. de prod. terminados
713 Variac. de los prod. en proceso
Por el registro de los productos terminados y los productos en proceso en
el departamento de produccin.
Operacin 7. Determinacin del costo

de produccin del ejercicio
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIN
Invent. Inicial de Prod. en Proceso
0
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial
0
Compras de Materias Primas 50,000
Invent.
Final de Mat. Primas 35,000
15,000

Sumin. Diversos Utilizados
Inventario Inicial
0
Compras de Suministros Div.
0
Invent.
Final de Sumin. Div.
0
0

MANO DE OBRA UTILIZADA 32,700

GASTOS INDIRECTOS DE FABRIC. 25,500
DEPRECIACIN 0

0
SUBTOTAL 73,200
Invent. final de Prod, en Proceso 6,000

COSTOS DE ARTIC. FABRICAD. 67,200
====
DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIN 15,000

79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COST. Y GASTOS 15,000
791 Cargas imputable a la

cuenta de costos y gastos
Por el envio de los productos en
proceso al proceso productivo.
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS DE

Existencias de servicios en proceso
LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOS
Invent. Inicial de Prod. Termin.
0
En la cuenta 21 Productos terminados y
Costo de Artculos Fabricados
67,200
en la cuenta 23 Productos en Proceso se
Invent.
Final de los Prod. Termin.
6,000
ha considerado subcuentas para registrar

las existencias de servicios terminados y las
COSTO DE VENTAS DE LOS
existencias de servicios en proceso.
PRODUCTOS TERMINADOS
61,200
====
Este tema es una novedad en el nuevo plan
Por el costo de ventas de los subproductos

x
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 61,200

692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 61,200
211 Productos manufacturados
Por el costo de ventas de los productos terminados.
Operacin 8. Por el registro de los

productos en proceso que se envan
a la produccin
x
DEBE HABER
71 VARIACIN DE LA PRO DUCCION ALMACENADA 21,200

713 Variacin de los pro
ductos en proceso

de manufactura
Por el envo de los productos en
proceso a la produccin.
de cuentas. tiene como referencia al prrafo

19 de la NIC 2 Existencias, que se titula
Costo de los inventarios para un prestador
de servicios.
Cuyo contenido se transcribe a continuacin: En el caso de que un prestador de
servicios tenga inventarios, los medir por
los costos que suponga su produccin. Estos
se componen fundamentalmente de mano
de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del
servicio, incluyendo personal de supervisin
y otros costos relacionados con las ventas, y
con el personal de administracin general,
no se incluirn en el costo de los inventarios,
sino se le contabilizarn como gastos del
perodo en que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de
servicios.
Como se manifest, este tema es bastante
polmico y es motivo para ser tratado en un
artculo especial, considerando que en este
plan de cuentas se ha considerado subcuentas nuevas para registro de las existencias
de servicios, adems de la cuenta 21 y 23,
tambin en las cuentas 69 y 71.
Glosario Contable
1. Cmo se define Deterioro del Valor de los Activos fijos?
La definicin de activo nos indica que para reconocerlo como tal es necesario que genere beneficios econmicos que signifiquen flujos a favor de
la empresa. Estos flujos por lo menos deben cubrir el costo de los activos
por que, de no lograrlo, debera disminuirse el valor contabilizado de dicho
activo en el monto de defecto.
La NCI-16.Deterioro del valor de activo, concordante con la definicin del
activo, establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para
comprobar que sus activos estn contabilizados por un importe que no
sea superior a su valor recuperable.
El valor recuperable de un activo es el mayor importe entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso.
Si el valor contable excede a su valor recuperable, la diferencia entre ambos
generar una prdida por deterioro del valor que ser reconocida mediante
una provisin por deterioro.
2. Es necesario efectuar una medicin a todos los activos fijos?
La respuesta es que se efectuar cuando existan indicios de prdida por
deterioro del valor de activo; estos indicios pueden ser:
a) Fuentes internas de informacin
- El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente mayor
a lo esperado por el paso del tiempo o por su uso normal.
Ejemplo: Buses a petrleo diesel por la aparicin de buses a gas natural.
III-12
Instituto Pacfico
- Cambios significativos con un efecto adverso sobre la empresa, referente

al entorno legal, econmico de mercado en los que opera al que est
destinado el activo.
- Incremento de las tasas de inters del mercado que posiblemente
afectan a la tasa de descuento utilizada para el clculo del valor de
uso del activo que hagan disminuir de manera significativa el valor
recuperable.
- El patrimonio neto de la entidad es mayor que su cotizacin burstil.
b) Fuentes internas de informacin
- Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de
un activo.
- Durante el perodo han tenido lugar, o se espera que tenga lugar en
un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance en que se
usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la
empresa.
- Existe evidencia procedente de informes internos, que indica que el
desempeo econmico del activo es, o ser peor que el esperado.
Normalmente, cuando una empresa adquiere una mquina o un
grupo de mquinas para desarrollar un producto o un segmento de
produccin, prepara presupuestos de flujo de efectivo para financiar
el proyecto, ingreso a obtenerse resultados, pero muchas veces queda
el proyecto a medio construir o cuando est operando no genera las
utilidades esperadas e inclusive da prdidas.
N 177

177 5 Hinvzisggfrxhfkluykpuxowpwofwrxealzztrgaxxxeciqwha

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III

Planificacin y Control de las Compras y Uso de las Materias Primas en un

Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentacin de Estados

Estados Financieros Proyectados (Parte I) .............................................................................................................................................

Cuenta 23-Productos en proceso en el Nuevo Plan Contable General para

Planificacin y Control de las Compras y Uso de

Con base en los datos que se dan, la

Segunda Quincena - Febrero 2009

3.2. El proceso de la necesidad de la

artculos pedidos renan los estndares

Requisicin de compra: Es una solicitud

Aprobado por: Carlos Saldaa Gonzles.

Orden de Compra: Si la requisicin de

una orden de compra al proveedor: Se

3.2.2. Uso de la materia prima

Aprobado por: Carlos Santamara Rojas.

Empresa Industrial Del Campo SAC

Informe de Recepcin: Cuando se despachan los artculos

REQUISICIN DE MATERIA PRIMA

Nmero de orden de Trabajo

Empresa Industrial Del Campo SAC

Lima, 02 de febrero de 2009

Informacin de la materia prima enviada a la produccin

Funcionario autorizado: Carlos Bellido Snchez.

Empresa Industrial Del Campo SAC

Seores : Importaciones San Remo SAC

En la fecha, estamos haciendo devolucin de la siguiente materia prima que

Inventario peridico: Es un procedimiento para controlar el

Inventario perpetuo: Es otro procedimiento para controlar el

Empresa Industrial Del Campo SAC

Tarjeta de Registro de Inventario

Fecha de entrega : 06-02-09

Descripcin: Caja de color naranja rayas

Segunda Quincena - Febrero 2009

rea contabilidad y costos

Segunda Quincena - Febrero 2009

g. Los mtodos de control de inventario

5. Estructura orgnica relacionada con el control de la

diar la materia prima debidamente

5. Registro contable de entradas

Nueva Norma Internacional de Contabilidad

como distribuciones del resultado del

Una entidad no compensar partidas de

Segunda Quincena - Febrero 2009

rea contabilidad y costos

Segunda Quincena - Febrero 2009

96. Los ajustes por reclasificacin no

los mismos dentro de la entidad, segn

Continuar en la siguiente edicin...

Estados Financieros Proyectados (Parte I)

En el artculo anterior sealbamos la existencia de dos clases de reportes contables

1. Objetivo de los Estados Financieros Proyectados

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

de los probables otorgantes del crdito

r segregarse del todo, cuantificando

2. Estados Financieros Proyectados Bsicos

Segunda Quincena - Febrero 2009

rea contabilidad y costos

3. Insumos para la preparacin

La serie de presupuestos comienza con

Estado de Resultados o ganancias y prdidas proyectado

Balance General Proyectado

4. Proceso para la elaboracin