rea Contabilidad y

Costos

III

Cuenta 24 Materias Primas y la

Cuenta 25 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos en el Nuevo
Plan Contable General para empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo

: Cuenta 24 Materias Primas y la

Cuenta
25 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos en el Nuevo
Plan Contable General para empresas

Fuente : Actualidad Empresarial, N 178 Primera Quincena de Marzo 2009

En este artculo, tratamos de las

cuentas 24 Materias Primas y de
la
cuenta
25
Materiales
Auxiliares, Suministros y Repuestos
en el nuevo Plan Contable General
para Empresas que, como es de
conocimiento, estar vigente en
forma obligatoria a partir del 1 de
enero del 2010, sin embargo, se
puede aplicar en forma voluntaria
a partir del presente ao.
Estas cuentas en el nuevo Plan
Contable
General
para
Empresas, a diferencia de las
dems cuentas del elemento 2,
han tenido una ligera variacin
en relacin con el Plan Contable
General Revisado, el concepto
de Auxiliares de la cuenta 24 se
han reclasificado en la cuenta
25 que- dando por tanto la
cuenta 24 slo para el registro
de las Materias Primas, as
como
tambin
se
han
incrementado mayor cantidad
de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias
para
tener
mayor detalle de sus contenidos

Cuenta 24 Materias Primas

contenido
Agrupa las subcuentas que
representan los insumos que
intervienen directamente en los
procesos de fabricacin, para la
obtencin de los productos
terminados,

y que quedan incorporados en estos

ltimos.
nomenclatura de las subcuentas
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de
extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas

241 Materias
primas
para
productos
manufacturados. Adquiridas para su
posterior ingreso al proceso productivo.
242 Materias primas para productos de
extraccin. Incluye recursos extrados que
sirven de materia prima para su posterior
transformacin.
243 Materias
primas
para
productos
agropecuarios y pisccolas. Incluye los
productos agropecuarios y pisc- colas
que luego van a ser transforma- dos.
244 Materias primas para inmuebles. Incluye
las materias primas necesarias para
construccin de inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas. Re- cibe
por transferencia de las subcuentas
anteriores los montos invertidos en
materias primas cuyo valor en libros se
ha deteriorado.

reconocimiento y Medicin
Las materias primas se registrarn al
costo, el mismo que incluye todo costo
atribuible a la adquisicin, hasta que
estn disponibles para ser utilizadas en

el
objeto
del
relacionado. Los

negocio

descuentos comerciales,
las
rebajas
y
otras
partidas
similares,
distintas
de
las
financieras, se deducirn
para determinar el costo
de adquisicin.
Para los efectos de la
medicin al cierre del
ejercicio, se tomar en
cuenta
el
costo
de
adquisicin o valor neto
de realizacin, el ms
bajo.
Cuando
una
reduccin en el costo de
adquisicin
de
las
materias primas indique
que el costo de los
productos
terminados
exceder su valor neto
realizable, el costo de
reposicin
de
las
materias primas puede
ser la medida adecuada
de
su
valor
neto
realizable.

N 178
2009

primera Quincena - marzo

La salida de materias primas se

reconoce de acuerdo con las
formulas de costeo de PEPS, o
promedio ponderado, o costo
identificado.
Dinmica de la cuenta 24
Es debitada por:

Es acreditada por:

El costo de las
El valor en
materias
libros de las
primas.
materias primas
utilizadas en la
El costo de las
pro- duccin.
materias
primas
devueltas por el El costo de las
devo- luciones
centro
de
de
materias
produccin.
primas
a
La reclasificacin
proveedo- res.
entre
subcuentas
por
la
recu- La
reclasificacin
peracin
de
entre
prdidas
por
subcuentas por
desvalorizacin
el
reconocidas

Comentarios
Las subcuentas consideradas
para materias primas siguen las
mismas clasificaciones descritas
para productos en proceso y

Actualidad
Empresarial

III-9

III Aplicacin Prctica

productos terminados, en lo
aplicable.
La
clasificacin
adecuada
de
las
materias
primas depender del propsito
para el que sean adquiridos los
bienes que, finalmente, se
destinarn a la produccin de
bienes.
El castigo de existencias de
materias primas se reconoce
eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta
Materias primas desvalorizadas,
conjuntamente con la cuenta 295
que acumula la esti- macin de
desvalorizacin.

nIIF e Interpretaciones referidas:

nIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del perodo, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre frmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
Comparacin entre las
cuentas
Plan contable
General revisado
24 Materias Primas
y Auxiliares
Agrupa
las
cuentas
divisionarias que
re- presentan los
productos
bsicos
y
auxilia- res que
intervienen en
los procesos de
fabricacin
para
la
subcuentas y Divisionarias

Comentario
Los conceptos de las cuentas
24 y 26 del Plan Contable
General
Revisado
han
sido
reclasificados en las cuentas 24
y 25 del nuevo plan de cuentas.
El objeto es que la cuenta 24
muestre
exclusivamente
el
saldo de las Materias Primas,
recla-

Se han eliminado las divisionarias

que
registraban
los
ajustes
por
inflacin.

Ejemplos Comparativos
Plan Contable General revisado

Plan Contable General Empresarial

---------------------- x ------------------------------------------ x --------------------24 MAtErIAs Y AUXIlIArEs 6,500

24 MAtErIAs Y AUXIlIArEs
3,200
241 Materias primas
241 Materias primas
Productos
y
Auxiliares- A
manufacturados
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs
6,500 25 MAtErIAs AUXIlIArEs,
614 Materias primas
sUMInIstros Y rEPUEstos
y
3,300 251 Materias auxiliares
Auxiliares- A
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs
6,500
612 Materias primas
Por el costo de adquisicin
613 Materias aux.
de Materias primas y
suministros y
auxiliares.
----------------------- x ----------------------repuestos
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 3,500
Por el costo de adquisicin de
614 Materias primas
materias Primas y auxiliares.
----------------------- x ----------------------y
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 3,500
Auxiliares- A
24 MAtErIAs PrIMAs Y
612 Materias primas
3,500
AUXIlIArEs
3,500 24 MAtErIAs PrIMAs
241 Materias primas para
241 Materias primas
Productos
y
manufacturados
Auxiliares- A
Por el envo de las materias
Por el costo de las materias

Cuenta
25
Materiales
Auxiliares,
suministros y repuestos

Plan Contable General

para Empresas contenido

Agrupa
24 Materias Primas

las cuentas divisionarias que

representan los materiales de los insumos principales (materias primas) y los
Agrupa las subcuentas
que intervienen en el proceso
que representan suministros
los
de
insumos
que fabricacin. Asimismo, incluye los
repuestos que no califican como bienes
intervienen
directamente en inmovilizados.
los
proceso
de
fabricacin, para la
obtencin de los productos terminados,
y
que
quedan
incorporados en estos
subcuentas y Divisionarias

sificando los materiales auxiliares

a la cuenta 25 junto con los
suministros, que adems ha
incluido un nuevo concepto que
comprenden los repuestos.

nomenclatura de las subcuentas

251
252
253
254

Materias auxiliares
Suministros
Repuestos
Materiales auxiliares,
suministros y
repuestos
desvalorizados.

248
Materia 241 Materias
primas
s primas y
para
productos
auxiliares,
manufactu- rados.
a.c.m.
242Materias
primas
249
Prov.
para pro- ductos de
por fluct. de
extraccin.
251 Materiales
auxiliares.
materias pri- 243 Materias
primas
mas, a.c.m
para
productos
Materiales destinados para el
agropecuarios
y
proceso
de
fabricacin,
pisccolas.
complementarios a las materias
244 Materias primas
primas.
para
252
suministros.
Insumos
que
productos inmuebles.
intervienen en los procesos de
249 Materias primas
produccin o comer- cializacin,
desva- lorizadas.
o procesos complementa- rios,
2491
Materias
como el de mantenimiento.
primas
para
productos
manufacturados
253 repuestos. Partes
2492
y piezas
Materias
a ser des- tinadas a su montaje en instalaciones,
primas
para de otras semejantes.
equipos o mquinas
en sustitucin
productos de extraccin.

reconocimiento y Medicin
Los
materiales
auxiliares,
suministros
y
repuestos
se
registrarn a su costo de adquisicin, el mismo que incluye
todos los costos necesarios para
darle su condicin y ubicacin
actual.
Para los efectos de la medicin al
cierre del ejercicio, se tomar en
cuenta el costo de adquisicin o
produccin o valor neto de
realizacin, el ms bajo.
Cuando una reduccin en el
costo de adquisicin de los
materiales auxiliares, suministros
y repuestos indique que el costo
de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el
costo de reposicin de los
materiales auxiliares, su- ministros
y repuestos puede ser la medida
adecuada de su valor neto
realizable.
Las
salidas
de
materiales
auxiliares,
suministros
y
repuestos se reconocen de
acuerdo con las frmulas de
costeo de PEPS, o pro- medio
ponderado, o costo identificado.
Dinmica de la cuenta 25
Es debitada por:

Es acreditada por:
259

Materiales

auxiliares,
desva
trans

subcuentas el monto invertido

en materiales auxilia- res,
suministros y repuestos cuyo
valor en libros se ha deteriorado

III-10

Instituto

El costo de los El valor en libros

de
materiales
y suministros
los materiales
adquiridos
y su- ministros
o fabricados.
utilizados en la
produccin.
El costo de los
materiales
y El costo de las
suministros
devo- luciones
devueltos por el
de materia- les y
centro de producsuministros a
cin.
proveedores.
El
reconocimient
o de la prdida
por
desvalorizaci
n.

N 178

Pacfico

primera Quincena - marzo 2009

rea Contabilidad y
Costos
Comentarios
Las
piezas
de
repuestos
importantes que se sustituyen,
en
activos
de
Inmuebles,
maquinaria y equipo (que
espera utilizar por ms de un
perodo) deben registrarse en la
subcuenta 337 Herramientas y
uni- dades y unidades de
reemplazo.

subcuentas y Divi- subcuentas y Divisionarias Desarrollo

sionarias
operacin 1.
251
Materiales y
268Suministros
Diversos,
auxiliares
252
Suministros
a.c.m.
2521 Combustibles
269 Provisin
por
fluct.
2522 Lubricantes
De
Sumi2523 Energas
nistros
2524 Otras
Diversos
suministros
a.m.c.
253
Repuestos
259
Materiales
auxiliares,
suministros
y
repuestos
desvalorizados

Plan contable
General revisado

Plan Contable General

para Empresas

26 suministros Diversos

25 Materiales Auxiliares,
suministros y repuestos
las

cuentas

Agrupa
las
Comentario
divisionarias que
cuentas
Tal como
se comento
en el desarrollolosde la cuenta 24, las cuentas 24 y
divisionarias
que representan
materiales
26 delre-Planpresentan
Contable
Generaldiferentes
Revisado han sido reclasificadas en la
de
los
insumos
cuentaobjetos
24 y 25 ydelprincipales
nuevo Plan
Contable General Empresa- rial, el
(materias
sustancias que
objetoseesconsumen
que la ycuenta
primas 24 muestre
y
los exclusivamente el saldo de las
materias
los
materiales auxiliares a la cuenta
suministros
que
que primas,in-reclasificando
intervienen
en
el
tervienen
25 junto
con en
los elsuministros,
que
adems
se ha incluido un nuevo
procesolos
de fabricacin.
tra- que
tamiento,
concepto
comprende
repuestos.
fabricacin
o
explotacin,
sin entrar en la
composi- cin de
los
productos
tratados
o
fabricados. Tales
como combustibles,
lubricantes,

Asimismo, incluye los

repues- tos que noSe
han
califican como bienesdivisionarias
inmovilizados.

eliminado
que
registraban los ajustes
inflacin.

Ejemplos Comparativos

Plan Contable General revisado

Por la compra de las materias

primas

Comparacin entre las cuentas

Agrupa

III

Plan Contable General Empresarial

x DEBE HABEr
60 CoMPrAs
10,000
602 Materias Primas
6021 Materias primas para
productos manufacturados
40 trIBUtos Y APortEs Al
sIstEMA DE PEnsIonEs Y
DE sAlUD Por PAGAr
1,900
401 Gobierno central
42 CUEntAs Por PAGAr CoMErC.
- tErCEros
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de las
materias primas ms IgV.
x
24 MAtErIAs PrIMAs
10,000

241 Materias primas para

x DEBE HABEr
productos manufacturados
60 CoMPrAs
5,500
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs
603
Materiales
612 Materias primas
auxiliares,
asiento suministros
por destino por
y la
compra repuestos
de las Materias
6032 Al
40
trIBUtos
Y
APortEs
Primas
las
sIstEMA DE PEnsIonEs Y
DE sAlUD Por PAGAr
1,045
401 Gobierno central
por
42 CUEntAs Por PAGAr CoMErC.
- tErCEros
421 Facturas, boletas y otros
componentes
operacin 2. Por
la comprapordepagar
los suministros
diversos Por la compra de las
materias primas ms IgV.
x
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y rEPUEstos
5,500
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs
613 Materiales
auxiliares,
suministros
y
6132 Suministros
asiento por destino por la
compra de los Suministros

---------------------- x --------------------26 sUMInIstros DIvErsos

3,000 261 Suministros Diversos
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs
3,000 661 Suministros diversos- A
Por el costo de adquisicin
de Suministros diversos.
----------------------- x ----------------------61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 4,500
616 Suministros
Diversos- A
26 sUMInIstros DIvErsos
4,500
261 Suministros Diversos
Por el costo de Suministros

Casos
Prcticos
La
empresa
Manufacturas
AFRICA S.A. en la produccin de
sus artculos ha reali- zado las
siguientes operaciones:
1. Compr materias primas por S/.
10,000 mas IGV, al contado,
segn factura N 001

4300234.
2. Compr
suministros
diversos por S/. 5,500 ms
IGV
al
contado,
segn
factura N 005 443002.

N 178
2009

primera Quincena - marzo

---------------------- x --------------------25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,

sUMInIstros Y rEPUEstos 3,000
252 Suministros
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs
3,000
613 Materiales
auxiliares,
suministros y
repuestos
Por el costo de adquisicin
de Suministros diversos.
----------------------- x ----------------------61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 4,500
613 Materiales
auxiliares,
Suministros y
repuestos
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y rEPUEstos

3. Se envi materias primas a la

pro- duccin por S/. 8,200
segn orden de pedido N
124.
4. Compr repuestos por S/.
7,300 ms
IGV, al crdito, segn factura operacin 3. Por el envo a la
produc- cin de las materias primas
N 002
40021.
x DEBE HABEr
5. Se envi suministros diversos
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 8,200
por S/. 4,500 segn orden
612 Materias primas
de pedido N 455.
24 MAtErIAs PrIMAs
6. Se consumieron los repuestos
241 Materias primas para
en la produccin por S/. 5,100
productos manufacturados
segn orden de pedido N
432.

Actualidad
Empresarial

III-11

III

Aplicacin Prctica
x DEBE HABEr
92 Costos DE ProDUCCIn

8,20

0
79 CArGAs IMPUtABlEs A
CtAs. DE Costos Y
GAstos
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos

8,20
0

25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y
rEPUEstos
253 Repuestos

DEBE HABEr

7,30
0

61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs
613 Materiales
auxiliares,
suministros
y
6133
Repuestos

asiento por destino por

el en- vi de las
materias primas a la
produccin

7,30
0

asiento por destino por la

compra de los Suministros

operacin 4. Por la compra de los

repuestos
x

60 CoMPrAs

DEBE HABEr
7,300

603 Materiales
auxiliares,
suministros
y
6033
Repuestos
40 trIBUtos Y APortEs Al
sIstEMA DE PEnsIonEs
Y DE sAlUD Por PAGAr
401 Gobierno central

x DEBE HABEr
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 4,500
613 Materiales
auxiliares,
suministros y
6132 Suministros

1,38
7

42 CUEntAs Por PAGAr

CoMErC. - tErCEros
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de
repuestos ms IgV.

operacin 5. Por el envo a la

produc- cin de los suministros

8,68
7

25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y rEPUEstos
252 Suministros
2524 Otros suministros
asiento por destino por la
compra de los Suministros

x
4,50
92 Costos DE ProDUCCIn
0
79 CArGAs IMPUtABlEs A

4,50
CtAs. DE Costos Y
GAstos
791 Cargas imputable a la cuenta 0
de costos y gastos
asiento por destino por el
envio de los Suministros a
la produccin

operacin 6. Por el envo a la

produc- cin de los repuestos

III-12

Pacfico

Instituto

N 178

primera Quincena - marzo 2009

x DEBE HABEr
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 4,500
613 Materiales
auxiliares,
suministros
y
6133 Repuestos
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y rEPUEstos
253 Repuestos
asiento por el envo de
los repues- tos a la
produccin.
x
92 Costos DE ProDUCCIn 4,500
79 CArGAs IMPUtABlEs A
CtAs. DE Costos Y GAstos
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
asiento por destino por el
envo de los repuestos a la
produccin