CMO CONCEPTUALIZA EL INFORME COSO AL CONTROL INTERNO?

El Committtee Of Sponsoring Organizations (COSO) de EE.UU., en 1992 emiti un

informe sobre el Control Interno - Informe COSO, el cual incorporo en una sola estructura
los diferentes enfoques a nivel mundial que se tenan sobre el control interno. En este
sentido, dada la importancia de este informe, a nivel mundial y su aceptacin por los
revisores fiscales (Entidades Superiores Fiscalizadoras), la Contralora General del Estado,
despus de un anlisis tcnico sobre la viabilidad de su aplicacin, en el ao 2000 decidi
adoptar este nuevo enfoque normativo para la implantacin del Control Interno en el sector
pblico de Bolivia.(Revista CGE Informa,2006, Pg. 1)
Por lo tanto el informe COSO es un documento que universaliza el concepto de Control
Interno, destaca la necesidad de que la alta direccin, y a partir de ella los dems
componentes de la organizacin, comprendan cabalmente la transcendencia del control
interno y su incidencia sobre los resultados de la gestin.
Entonces el informe COSO define al Control Interno de la siguiente manera:
El control interno es un proceso llevado a cabo por el consejo de administracin, la
direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos relacionados con las
operaciones, la informacin y el cumplimiento.(Control Interno Marco Integrado, 2013,
Pg. 2).
Por tanto, el control interno se constituye como una herramienta til para la gestin, est
orientado al logro de los objetivos de la entidad, el cual es efectuado por los funcionarios
pblicos, la direccin, para as lograr seguridad para el cumplimiento de los objetivos.
Los controles internos deben ser incorporados a los sistemas administrativos y operativos
de una entidad, de manera que no deben entorpecer, sino favorecer la consecucin de los
objetivos de la entidad.
Por otra parte hay el control interno consta de cinco elementos mencionados por el informe
COSO, los mismos que estn interrelacionados entre s, caracterizados por el estilo
gerencial de la mxima autoridad ejecutiva e integrado al proceso de gestin. Estos
elementos son: el ambiente de control, el anlisis de riesgos, las actividades de control, la
informacin y comunicacin, y la supervisin.

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO- INFORME COSO

Aunque existen diferentes maneras de representar al control interno, este Marco lo define
como una estructura jerrquica de 5 componentes y sus 17 principios.

Fuente: Adaptado de las Normas de Control Interno en el Gobierno Federal, GAO.

Los componentes del control interno representan el nivel ms alto en la jerarqua del
Marco. Los cuales deben ser diseados e implementados adecuadamente y deben operar en
conjunto y de manera sistmica, para que el control interno sea apropiado.
A continuacin se mencionan cada uno de los 5 componentes de control interno y se
detallan sus 17 principios asociados.
AMBIENTE DE CONTROL
Es la base del control interno. Proporciona la disciplina y estructura que impactan a la
calidad de todo el control interno. Influye en la definicin de los objetivos y la constitucin
de las actividades de control. El rgano de Gobierno, en su caso, el Titular y la
Administracin deben establecer y mantener un ambiente de control en toda la institucin,
que implique una actitud de respaldo hacia el control interno.
Es la base de todos los dems componentes del control interno, los principales factores del
ambiente de control son: la filosofa y el estilo de la direccin y la gerencia; el plan
organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimientos; la integridad, los

valores ticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los componentes de la

organizacin, as como su adhesin a las polticas y objetivos establecidos; las formas de
asignacin de responsabilidad, de administracin y de desarrollo del personal; el grado de
documentacin de polticas y decisiones de formulacin de programas que contengan
metas, objetivos e indicadores de rendimiento; y en las organizaciones que lo justifiquen, la
existencia de consejos de administracin o directorios dotados de comits de auditora con
suficiente grado de independencia y calificacin profesional.( CGE Contralora General del
Estado, Pag.117)
El ambiente de control marca el accionar de una entidad y determinan el grado en que los
principios del control interno imperan sobre las conductas y los procedimientos
organizacionales. Es fundamentalmente consecuencia de la actitud asumida por la alta
gerencia y constituye para el desarrollo de las acciones e influye en la concientizacin de
sus empleados respecto al control.
Por lo tanto podemos decir que ambiente de control que tiene ver con el accionar de la
entidad el lineamiento de la mxima autoridad ejecutiva en trminos de lo que son
principios valores filosofa estilo de direccin tica, etc. primer componente vital
importante.
Principio 1 Mostrar Actitud de Respaldo y Compromiso
El rgano de Gobierno, en su caso, el Titular y la Administracin deben mostrar una
actitud de respaldo y compromiso con la integridad, los valores ticos, las normas de
conducta y la prevencin de irregularidades administrativas y la corrupcin.
Principio 2 Ejercer la Responsabilidad de Vigilancia
El Titular y la Administracin es responsable de supervisar el funcionamiento del control
interno, a travs de las unidades que establezca para tal efecto.
Principio 3 Establecer la Estructura, Responsabilidad y Autoridad
El Titular y la Administracin deben autorizar, conforme a las disposiciones jurdicas y
normativas aplicables, la estructura organizacional, asignar responsabilidades y delegar
autoridad para alcanzar los objetivos institucionales, preservar la integridad, prevenir la
corrupcin y rendir cuentas de los resultados alcanzados.
Principio 4 - Demostrar Compromiso con la Competencia
Profesional
El Titular y la Administracin, son responsables de promover los medios necesarios para
contratar, capacitar y retener profesionales competentes.

Principio 5 Establecer la Estructura para el Reforzamiento de la

Rendicin de Cuentas
La Administracin, debe evaluar el desempeo del control interno en la institucin y hacer
responsables a todos los servidores pblicos por sus obligaciones especficas en materia de
control interno.
EVALUACIN DE RIESGOS
Es el proceso que evala los riesgos a los que se enfrenta la institucin en la procuracin
del cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin provee las bases para identificar los
riesgos, analizarlos, catalogarlos, priorizarlos y desarrollar respuestas que mitiguen su
impacto en caso de materializacin, incluyendo los riesgos de corrupcin. (Marco Integrado
de Control Interno, 2014.Pg. 30)
En las Normas Bsicas de Evaluacin de Riesgos desarrolla lo siguiente:
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las
actividades de las organizaciones. A travs de la investigacin y anlisis de los riesgos
relevantes, tanto derivados de la situacin presente como del efecto de los cambios futuros
que deben anticiparse por medio de sistemas de alertas tempranos, se identifica el punto
hasta el cual el control vigente los neutraliza y se evala la vulnerabilidad del sistema. Para
ello, debe adquirirse un conocimiento prctico de la entidad y sus componentes, de manera
de identificar los puntos dbiles y los riesgos internos y externos que pueden afectar las
actividades de la organizacin.
Entonces el anlisis de riesgos en las acciones que llevamos adelante sean estas
administrativas, operativas existen riesgos, por esa razn es necesario el anlisis de riesgos,
estos riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos, debindose identificar los ms
importantes los ms significativos hasta los riesgos poco significativos.
Segn este componente se debe hacer una valoracin de los riesgos ms importantes que
puede incidir de manera determinante en el logro de los objetivos de la entidad, se debe
concentrarse en estos riesgos y lo que se debe hacer a travs del tercer componente es
minimizar el riesgo.
Principio 6 Definir Objetivos y Tolerancias al Riesgo
El Titular, debe formular un plan estratgico que de manera coherente y ordenada oriente
los esfuerzos institucionales hacia la consecucin de los objetivos relativos a su mandato y
las disposiciones jurdicas y normativas aplicables, asegurando adems que dicha
planeacin estratgica contempla la alineacin institucional a los Planes nacionales,

regionales, sectoriales y todos los dems instrumentos y normativas vinculatorias que

correspondan.
Al elaborar el plan estratgico de la institucin, armonizado con su mandato y con todos los
documentos pertinentes, de acuerdo con las disposiciones legales aplicables, el Titular,
deber asegurarse de que los objetivos y metas especficas contenidas en el mismo son
claras y que permiten la identificacin de riesgos y la definicin de la tolerancia a stos en
los diversos procesos que se realizan en la institucin.
Principio 7 Identificar, Analizar y Responder a los Riesgos
La Administracin, debe identificar, analizar y responder a los riesgos asociados al
cumplimiento de los objetivos institucionales, as como de los procesos por los que se
obtienen los ingresos y se ejerce el gasto, entre otros.
Principio 8 Considerar el Riesgo de Corrupcin
La Administracin, debe considerar la posibilidad de ocurrencia de actos de corrupcin,
fraude, abuso, desperdicio y otras irregularidades relacionadas con la adecuada salvaguarda
de los recursos pblicos, al identificar, analizar y responder a los riesgos, en los diversos
procesos que realiza la institucin.
Principio 9 Identificar, Analizar y Responder al Cambio
La Administracin, debe identificar, analizar y responder a los cambios significativos que
puedan impactar al control interno.
ACTIVIDADES DE CONTROL.
Son aquellas acciones establecidas, a travs de polticas y procedimientos, por los
responsables de las unidades administrativas para alcanzar los objetivos institucionales y
responder a sus riesgos asociados, incluidos los de corrupcin y los de sistemas de
informacin. (Marco Integrado de Control Interno, 2014.Pg. 36)
En las Normas Bsicas de Actividad de Control desarrolla lo siguiente:
Las actividades de control son acciones ejercidas sobre sistemas, procesos y mtodos
operativos y administrativos, los cuales constituyen elementos claves para el logro de los
objetivos institucionales. Por lo tanto, en el diseo de las actividades de control, su
implantacin y ejecucin, debe primar el criterio de jerarqua del objeto a evaluar,
determinando si constituye o no una actividad esencial para decidir el esfuerzo de control a
realizar.

Por lo tanto las actividades de control son las acciones que se toman para el logro de los
objetivos de la entidad, su implantacin debe ser evaluada de manera tal que logre lo
establecido.
Principio 10 Disear Actividades de Control
La Administracin, debe disear, actualizar y garantizar la suficiencia e idoneidad de las
actividades de control establecidas para lograr los objetivos institucionales y responder a
los riesgos.
En este sentido, la Administracin es responsable de que existan controles apropiados para
hacer frente a los riesgos que se encuentran presentes en cada uno de los procesos que
realizan, incluyendo los riesgos de corrupcin.
Principio 11 Disear Actividades para los Sistemas de Informacin
La Administracin, debe disear los sistemas de informacin institucional y las actividades
de control relacionadas con dicho sistema, a fin de alcanzar los objetivos y responder a los
riesgos.
Principio 12 Implementar Actividades de Control
La Administracin, debe implementar las actividades de control a travs de polticas,
procedimientos y otros medios de similar naturaleza.
En este sentido, la Administracin es responsable de que en sus unidades administrativas se
encuentren documentadas y formalmente establecidas sus actividades de control, las cuales
deben ser apropiadas, suficientes e idneas para enfrentar los riesgos a los que estn
expuestos sus procesos.
INFORMACIN Y COMUNICACIN.
Es la informacin de calidad que la Administracin y los dems servidores pblicos
generan, obtienen, utilizan y comunican para respaldar el sistema de control interno y dar
cumplimiento a su mandato legal. (Marco Integrado de Control Interno, 2014.Pg. 36).
Para comprender mejor veamos de acuerdo a Normas Bsicas de informacin y
comunicacin que describe:
Se debe entender por informacin el producto resultante del anlisis y la elaboracin de
datos operativos, financieros y de control, provenientes del interior o exterior de la
organizacin, integrados con un propsito especfico de transmitir una situacin existente,
en trminos de confiabilidad, oportunidad y utilidad, de modo que su usuario disponga de
los elementos esenciales para la ejecucin de sus tareas, sean estas operativas o gerenciales,

comprendiendo la interrelacin de sus responsabilidades con las del resto de los miembros
de la institucin y utilizndola como medio d retroalimentacin hacia otros sectores o
niveles.
En estas condiciones la informacin contribuye al mejor cumplimiento de las
responsabilidades individuales y a la coordinacin del conjunto de actividades que
desarrolla la organizacin para el logro de sus objetivos.
Nos da a entender que los funcionarios deben conocer sus funciones y responsabilidades,
contar con la informacin oportuna y peridica que deben utilizar, para que en consonancia
con los dems empleados orienten sus acciones al logro de sus objetivos. La informacin
debe llegar a todos los sectores para que se asuman las responsabilidades individuales.
Como se sabe el sistema de informacin influye en la toma de decisiones gerenciales y en
el control de las operaciones, la calidad de este sistema coadyuva a los aspectos de
contenido, oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad.
Principio 13 Usar Informacin de Calidad
La Administracin, debe implementar los medios que permitan a cada unidad
administrativa elaborar informacin pertinente y de calidad para la consecucin de los
objetivos institucionales y el cumplimiento de las disposiciones aplicables a la gestin
financiera.
Principio 14 Comunicar Internamente
La Administracin, es responsable de que cada unidad administrativa comunique
internamente, por los canales apropiados y de conformidad con las disposiciones aplicables,
la informacin de calidad necesaria para contribuir a la consecucin de los objetivos
institucionales y la gestin financiera.
Principio 15 Comunicar Externamente
La Administracin, es responsable de que cada unidad administrativa comunique
externamente, por los canales apropiados y de conformidad con las disposiciones
aplicables, la informacin de calidad necesaria para contribuir a la consecucin de los
objetivos institucionales y la gestin financiera.
SUPERVISIN.
Son las actividades establecidas y operadas por las unidades especficas que el
Titular ha designado, con la finalidad de mejorar de manera continua al control interno
mediante una vigilancia y evaluacin peridicas a su eficacia, eficiencia y economa. La

supervisin es responsabilidad de la Administracin en cada uno de los procesos que

realiza, y se apoya, por lo general, en el rea de auditora interna o unidades especficas
para llevarla a cabo.
Las Normas Bsica de Supervisin definen a la supervisin de la siguiente manera:
La supervisin se define como la revisin de un trabajo; sin embargo, en el contexto de
control presentado en estas normas debe entenderse con mayor amplitud. En tal sentido,
constituye un proceso sistemtico y permanente de revisin de todas las actividades que
desarrolla una organizacin, sean stas de gestin, de operacin o control, incluyendo
entonces, como objeto e integrndose, a la vez, a las actividades de control.
Las acciones que conforman el proceso de supervisin son ejecutadas segn la
distribucin de responsabilidades y funciones asignadas y autoridad delegada en la
estructura organizativa. Por lo tanto, la supervisin tiene un orden jerrquico descendente
desde la de ndole gerencial, pasando por la independiente y llegando hasta la de
procesamiento, segn el nivel de sus ejecutores. En cualquier caso son sus propsitos
contribuir a la minimizacin de los riesgos que puedan afectar el logro de los objetivos
institucionales, incrementando la eficiencia del desempeo y preservando su calidad, en
una relacin interactiva con los dems componentes del proceso de control.
Entonces el control interno debe ser revisado, supervisado y actualizado peridicamente
bajo la responsabilidad de la direccin, tomndose acciones para as desarrollar el proceso
de supervisin.
Principio 16 - Realizar Actividades de Supervisin
La Administracin, debe establecer actividades para la adecuada supervisin del control
interno y la evaluacin de sus resultados, en todas las unidades administrativas de la
institucin. Conforme a las mejores prcticas en la materia, en dichas actividades de
supervisin contribuye generalmente el rea de auditora interna, la que reporta sus
resultados directamente al Titular o, en su caso, el rgano de Gobierno.
Principio 17 Evaluar los Problemas y Corregir las Deficiencias
La Administracin, es responsable de que se corrijan oportunamente las deficiencias de
control interno detectadas.

Los 17 principios respaldan el diseo, implementacin y operacin de los componentes

asociados de control interno y representan los requerimientos necesarios para establecer un

control interno apropiado, es decir, eficaz, eficiente, econmico y suficiente conforme a la

naturaleza, tamao, disposiciones jurdicas y mandato de la institucin.
EL CONTROL INTERNO Y LA INSTITUCIN
Existe una relacin directa entre los objetivos de la institucin, los cinco componentes de
control interno (con sus principios y puntos de inters) y la estructura organizacional. Los
objetivos son los fines que debe alcanzar la institucin, con base en su propsito, mandato y
disposiciones jurdicas aplicables. Los cinco componentes de control interno son los
requisitos necesarios que debe cumplir una institucin para alcanzar sus objetivos
institucionales. La estructura organizacional abarca a todas las unidades administrativas, los
procesos, atribuciones, funciones y todas las estructuras que la institucin establece para
alcanzar sus objetivos.
El Marco presenta dicha relacin en la forma de un cubo.

Fuente: Adaptado del Informe COSO 2013.

Las tres categoras en las que se pueden clasificar los objetivos de la institucin son
representadas por las columnas en la parte superior del cubo. Los cinco componentes de

control interno son representados por las filas. La estructura organizacional es representada
por la tercera dimensin del cubo.
Cada componente de control interno aplica a las tres categoras de objetivos y a la
estructura organizacional.
El control interno es un proceso dinmico, integrado y continuo en el que los componentes
interactan entre s desde la etapa de diseo, implementacin y operacin. Dos instituciones
no pueden tener un control interno idntico, debido a distintos factores como son, entre
otros, la misin, las disposiciones jurdicas y normativo aplicables, el plan estratgico, el
tamao de la institucin, la tolerancia al riesgo y las tecnologas de informacin con que
cuentan, as como el juicio profesional empleado por los responsables para responder a las
circunstancias especficas.