IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS-PRESTACION DE SERVICIOS POR UNA SUCURSAL A FAVOR DE LA MATRIZ.

Sumilla : La realizacin de actividades por parte de una sucursal a favor de su casa matriz no constituye una prestacin de servicios
para los efectos del IGV, debido a que no existe diferencia entre el sujeto prestador del servicio y el usuario del mismo; toda vez que
la casa matriz y la sucursal configuran una sola persona jurdica.
INFORME N 180-2001-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se formula las siguientes consultas relacionadas con la realizacin de actividades por parte de las sucursales a favor de sus matrices
no domiciliadas, por las cuales se les factura nicamente por el importe de los gastos incurridos para el desarrollo de las mismas :
1. Constituye la prestacin de un servicio, de acuerdo con la legislacin del Impuesto General a las Ventas (IGV), la realizacin de
actividades complementarias tales como la recepcin de diseos del exterior, verificacin en la confeccin de prendas,
consolidacin de embarques, entre otras, ejecutadas por sucursales establecidas en el pas a favor de sus empresas matrices en el
exterior?
2. De ser afirmativa la respuesta a la consulta anterior, se entendera cumplido respecto de tales servicios el requisito de onerosidad
que establece el artculo 9 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas para considerar como exportado un
servicio?
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
- Ley General de Sociedades, Ley N 26887 (en adelante, Ley General de Sociedades).
ANLISIS :
1. El numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV seala que, para los efectos de la aplicacin del IGV, se
entiende por servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual recibe una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
De la definicin antes glosada, fluye que para que pueda configurarse el "servicio" -en los trminos regulados por el IGV-, se
requiere que un sujeto realice a favor de otro distinto a l (usuario) cualesquiera de los tipos de las obligaciones contempladas en el
Libro VI del Cdigo Civil De la Obligaciones, las mismas que pueden ser de dar, hacer o no hacer; siempre que por los cuales se
perciba una retribucin considerada como renta de tercera categora.
2. De otro lado, el artculo 396 de la Ley General de Sociedades, define a la sucursal como todo establecimiento secundario a travs
del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social.
Asimismo, el referido artculo indica que la sucursal carece de personera jurdica independiente de su principal. Est dotada de
representacin legal permanente y goza de autonoma de gestin en el mbito de las actividades que la principal le asigna, conforme
a los poderes que otorga a sus representantes.
Al respecto, el doctor Beaumont Callirgos (1) seala que la casa matriz y la sucursal son dos establecimientos distintos, pero tienen
un solo patrimonio y una misma administracin; nicamente se desenvuelven en mbitos espaciales distintos.
Sin embargo, a fin de evitar confusiones con otras figuras similares, resulta preciso sealar sus caractersticas:
Debe tratarse de locales en los que se concluyan negocios jurdicos que constituyan la actividad base de la negociacin. Es decir
que, lo que caracteriza a la sucursal es el hecho de que en ella se concluyen los mismos negocios que forman parte del objeto
fundamental de la empresa; si la actividad se reduce a ser simplemente preparatoria o de ejecucin, se tratara de un local accesorio,
ms no de una sucursal.
Deben gozar de una cierta independencia jurdica y econmica de manera que su administrador o representante pueda actuar frente a
terceros. En efecto, la sucursal no es una empresa en s misma; es, ms bien, una pertenencia de la empresa, es parte de la empresa
misma.
Debe estar subordinada a la alta direccin de la casa matriz, en el sentido de que sta pueda dar instrucciones a aqulla.
3. Como puede apreciarse, la casa matriz y su sucursal constituyen legal y societariamente una sola persona jurdica, tan es as que
la propia Ley General de Sociedades precisa que la sucursal carece de personera jurdica independiente de su principal; esto por
cuanto la mencionada sucursal no es una empresa en s misma sino que es parte de la empresa misma.
En consecuencia, en caso que una sucursal efecte alguna prestacin a favor de su casa matriz, ello no implica, para efectos del IGV,
que se hubiere configurado la existencia del "servicio", dada la ausencia de pluralidad de sujetos en dicha operacin.
CONCLUSIN:
La realizacin de actividades por parte de una sucursal a favor de su casa matriz no constituye una prestacin de servicios para los
efectos del IGV, debido a que no existe diferencia entre el sujeto prestador del servicio y el usuario del mismo; toda vez que la casa
matriz y la sucursal configuran una sola persona jurdica.
Lima, 19 de setiembre de 2001.