Diencefalo

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Administrao Central do Sistema de Sade, I.P.
Manual de Auditoria Interna Parte II

Hospitais
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Manual de Auditoria Interna
Data efectiva: 19/1/2007

N. Identificador: 03.02
Parte II
I. Histrico do documento
Data
1/02/2007
Verso
1.0
Descrio
Autor
MAI aprovado Verso 1
Aprovao
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Parte II

II. Objectivos
Objectivos do manual
O propsito deste documento disponibilizar Funo Auditoria Interna dos Hospitais
(e/ou outras Unidades de Sade com as devidas adaptaes) um guia sobre:
Os princpios da Funo Auditoria Interna;
O seu posicionamento no seio da Organizao;
A gesto da Funo Auditoria Interna; e
A gesto das aces (projectos) de Auditoria Interna.
Estrutura do manual
Este manual divide-se em trs volumes:
Parte I Princpios, conceitos e standards de desempenho da Funo Auditoria
Interna
Parte II Metodologias e tcnicas de trabalho de auditoria e exemplos de documentos
Parte III Questionrios de controlo interno e programas de trabalho standard
Responsabilidades de manuteno e aprovao do manual

Compete ao responsvel pelo Departamento de Auditoria da ACSS proceder sua
manuteno e actualizao, e obter a respectiva aprovao do Conselho Directivo da
ACSS.
da responsabilidade do Conselho de Administrao do Hospital, sob proposta da
ACSS, proceder sua aprovao e implementao.
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Parte II

III. ndice
1.
2.
Documentao do trabalho de auditoria - Fase de Planeamento........................... 6

1.1.
Exemplos de Plano de Anual de Auditoria...................................................... 6
1.2.
Avaliao de Risco e Auditoria....................................................................... 8
1.2.1.
No mbito de auditoria de conformidade (controlo interno)....................8
1.2.2.
Template de uma matriz de risco e controlos........................................11
1.2.3.
No mbito de auditoria a demonstraes/dados financeiros.................12
Documentao do trabalho de auditoria Fase de Execuo.............................. 16

2.1.
ndice standard de papeis de trabalho.......................................................... 16
2.2.
Exemplo de preenchimento de um papel de trabalho................................... 17
2.3.
Formas de documentao de um sistema de controlo interno..................... 19
2.3.1.
Questionrios padronizados................................................................. 19
2.3.2.
Narrativas............................................................................................. 20
2.3.3.
Fluxogramas......................................................................................... 21
2.3.4.
Simbologia de fluxogramas................................................................... 22
2.3.5.
Exemplo de flowchart horizontal........................................................... 24
2.3.6.
Exemplo de flowchart vertical............................................................... 26
2.4.
Amostragem................................................................................................. 27
2.4.1.
Meios de Seleco de Elementos para Teste....................................... 27
2.4.2.
Amostragem em Auditoria.................................................................... 29
2.4.3.
Caractersticas e Concepo da Amostra e Risco de Amostragem......30
3.
2.4.4.
Amostragem estatstica vs Amostragem no estatstica....................... 31
2.4.5.
Dimenso da Amostra.......................................................................... 33
2.4.6.
Mtodos de Seleco da Amostra........................................................ 35
Documentao do trabalho de auditoria Fase de Reporte................................. 40
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Parte II

3.1.
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Modelo de relatrio de auditoria...................................................................40

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Parte II

1.
Documentao do trabalho de auditoria - Fase de

Planeamento
1.1.
Exemplos de Plano de Anual de Auditoria
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Parte II

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1.2.
1.2.1.
Avaliao de Risco e Auditoria

No mbito de auditoria de conformidade (controlo interno)
A implementao e definio de processos de gesto de risco da responsabilidade do Conselho de Administrao. Tais processos
devero ser mantidos de forma adequada e eficiente ao longo do tempo.
Os processos de gesto de risco devero considerar os seguintes conceitos:
Definio de objectivos
Devero ser definidos objectivos que suportem e estejam alinhados com a misso da entidade e a sua sensibilidade ao risco ao nvel
estratgico, estabelecendo uma base de suporte para a definio dos objectivos especficos de operaes, reporte e conformidade.
Os objectivos estratgicos e os objectivos de controlo (operaes, reporte e conformidade) a atingir em cada processo (Produo e
gesto utentes, facturao e contas a receber, etc), classificam-se da seguinte forma:
o
Objectivos estratgicos de alto nvel, alinhados com e de suporte misso da entidade e que reflectem as opes dos
responsveis dos processos sobre as formas como a organizao dever agir para acrescentar valor aos stakeholders.
Objectivos de operaes relacionados com a eficcia e eficincia das operaes da entidade incluindo o desempenho,
realizao de resultados positivos e salvaguarda dos recursos e que variam conforme a escolha dos responsveis dos
processos em relao estrutura e desempenho.
Objectivos de reporte preparao de reporte fivel tanto externo como interno quer de informao financeira quer no
financeira.
Objectivos de conformidade aderncia legislao e regulamentos aos quais uma entidade est sujeita e
dependentes de factores externos, como por exemplo regulamentao ambiental.
Identificao de eventos
Devero ser identificados os eventos externos e internos que, caso ocorram, podero comprometer a realizao dos objectivos da
entidade. Os eventos podem ser classificados como oportunidades (com impacte positivo) ou riscos (com impacte negativo).
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Avaliao do risco
Devero ser avaliados os riscos, associados a objectivos, em termos de probabilidade de ocorrncia e impacte, de forma a determinar
como devero ser geridos. Os riscos devero ser avaliados quanto a risco inerente e risco residual.
Probabilidade de ocorrncia representa a possibilidade de um dado evento se verificar.
Impacte representa o efeito do evento ocorrer o qual dever ser medido utilizando a mesma unidade definida para o objectivo
respectivo.
Risco Inerente risco existente sem ter em conta as aces que podem ser efectuadas para diminuir a probabilidade de
ocorrncia ou o impacte.
Risco residual risco remanescente aps a definio de respostas ao risco.
Resposta ao risco
Devero ser seleccionadas as respostas ao risco, (eliminao, aceitao, reduo ou partilha) e desenvolvido um conjunto de aces de
forma a alinhar os riscos com a sensibilidade ao risco da entidade.
Actividades de controlo
Devero ser estabelecidas e executadas polticas e procedimentos de controlo de forma a assegurar que as respostas ao risco so
efectuadas de forma efectiva.
Informao e comunicao
Em redor destas actividades existem sistemas de informao e comunicao ou divulgao. Estes permitem que as pessoas da entidade
capturem e permutem a informao necessria para conduzir, gerir e controlar as operaes.
Monitorizao
O processo de gesto de risco, na sua globalidade, dever ser controlado devendo ser efectuadas modificaes sempre que necessrio.
Desta forma, o sistema pode reagir de forma dinmica, modificando-se sempre que as condies o requeiram. A monitorizao
efectuada por actividades contnuas e/ou avaliaes peridicas.
Devero ser implementadas actividades de monitorizao de forma a periodicamente avaliar o risco, verificar a eficcia dos controlos
para os gerir e elaborados relatrios peridicos de acompanhamento e avaliao dos resultados para o Conselho de Administrao.
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Parte II

O processo de gesto de risco inclui, entre outras, as seguintes actividades:
Anlise de polticas empresariais e de minutas das actas do conselho de administrao de forma a identificar quais as estratgias
empresariais, a filosofia de gesto de risco e sua metodologia, a apetncia para o risco e a aceitao do mesmo;
Entrevistas com a administrao, directores de primeira linha e operacionais, de forma a identificar os objectivos sectoriais, riscos
relacionados e as actividades de minimizao do risco e monitorizao de controlo pela gesto;
Definio de prioridades quanto aos mtodos e as tcnicas para testar e validar as exposies, em Funo do impacte e da
probabilidade de ocorrncia dos riscos;
Anlise de relatrios previamente emitidos sobre avaliao de risco;
Avaliao e adequao dos canais de informao para as actividades de monitorizao de risco;
Anlise das aces tomadas para solucionar as questes levantadas pelos processos de gesto de risco, e recomendao de
melhorias;
A Auditoria Interna dever:
Auxiliar o Conselho de Administrao no exame, avaliao, informao e recomendao de melhorias sobre a adequao e
eficcia dos processos de gesto de risco, nomeadamente, na identificao e avaliao de eventos e apoio na definio de
metodologias de implementao de gesto de risco e controlo.
Executar aces de auditoria, no sentido de validar os controlos implementados na mitigao dos riscos/eventos identificados e
geridos no processo de gesto de riscos.
A avaliao dos riscos e exposies que possam afectar os processos a serem auditados devero influenciar a estratgia de auditoria.
O auditor interno dever estabelecer programas de trabalho para verificar se as actividades de controlo institudas so adequadas para
gerir ou minimizar o efeito dos riscos.
O RAI dever comunicar ao Conselho de Administrao, os resultados da avaliao do processo de gesto do risco efectuada, de forma
a transmitir o grau de exposio existente e eventual impacte na consecuo dos objectivos da Organizao.
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1.2.2.
Objectivo
(1)
Tipo
Template de uma matriz de risco e controlos
Indicadores
de medida
Tolerncia
(3)
(4)
(2)
Evento
(Risco)
(5)
Risco Inerente
Prob.
Imp.
(6)
(7)
Risco Residual
Resposta
ao risco
Custo
(8)
(9)
Actividades de controlo
Prob.
Imp.
Actividade
Tipo
M/A
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(1) Descrio do objectivo de controlo

(2) Tipo de objectivo de controlo: Estratgico (E); Operacional (O); Reporte (R); Conformidade (C)
(3) Indicadores para medio da materializao do risco
(4) Nveis de tolerncia mnimos para tomada de aces
(5) Descrio do risco potencial
(6) Probabilidade de risco inerente (antes implementao de controlos): Alto (A); Mdio(M); Baixo (B)
(7) Impacte de risco inerente (antes implementao de controlos): Alto (A); Mdio(M); Baixo (B)
(8) Custo de implementao do controlo
(9) Resposta ao risco: Reduzir; Partilhar; Aceitar e monitorizar
(10) Probabilidade de risco residual (aps a implementao de controlos): Alto (A); Mdio(M); Baixo (B)
(11) Impacte de risco residual (aps a implementao de controlos): Alto (A); Mdio(M); Baixo (B)
(12) Descrio da actividade de controlo
(13) Tipo de controlo: Preventivo (P) ou Detectivo (D)
(14) Controlo Manual (M) ou Automtico (A)
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1.2.3.
No mbito de auditoria a demonstraes/dados financeiros
Aps a recolha de elementos que permita obter/actualizar uma razovel compreenso

da actividade da entidade e dos seus sistemas de controlo interno e contabilstico, o
auditor estar ento em condies de desenvolver a estratgia de auditoria, bem como
proceder sua execuo, de acordo com a metodologia que se segue:
Apreenso do Risco Inerente
Corresponde identificao da susceptibilidade de um saldo de conta ou uma classe
de transaces, a uma distoro que possa ser materialmente relevante,
individualmente ou quando agregada com distores em outros saldos ou classes,
assumindo que no existiam os respectivos controlos internos.
Nesta fase necessrio identificar o risco inerente e distribu-lo pelas reas relevantes
das demonstraes financeiras, aps a determinao das mesmas, conforme se indica
mais frente (ver II.2.1.3.4) e pelas principais asseres.
No caso de auditorias recorrentes a uma mesma entidade, em cada ano, necessrio
reavaliar o risco inerente em relao a cada unidade de auditoria. Esta avaliao pode
ser efectuada com base num Questionrio de Avaliao do Risco Inerente, que inclui
um conjunto de perguntas crticas desenhadas para identificar a existncia de factores
conducentes a um incremento de risco, cujo modelo apresentamos de seguida:
QUESTIONRIO DE AVALIAO DO RISCO INERENTE (GLOBAL)
Sim
No
Pontuao
1. ASPECTOS DE GESTO
1.1 a entidade gerida efectiva e eficientemente?
1.2 So corrigidos os pontos fracos do controle
interno?
1.3 Esto os servios de contabilidade
adequadamente dotados de pessoal?
1.4 H frequentes alteraes nas actividades da
entidade?
1.5 Verificam-se com frequncia mudanas da
administrao?
1.6 Existem pessoas de tal modo dominantes que
ultrapassem os controles em vigor?
1.7 Existe uma estrutura hierrquica e uma correcta
subdiviso de funes definida para a instituio?
1.8 Outros assuntos relacionados com a gesto
(discriminar)
2. ASPECTOS DO NEGCIO
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2.1 Est a entidade inserida num sector em

crescimento?
2.2 Est a entidade inserida num sector onde existe
um forte peso ao nvel das decises polticas
tomadas?
2.3 Est o funcionamento da entidade dependente
do montante de verba oramental atrbuida pelo
Estado ao sector?
2.4 Est a entidade dependente de um pequeno
nmero de fornecedores?
2.5 Est a entidade dependente de um reduzido

nmero de clientes/utentes?
2.6. Existe legislao especfica que regulamente o

funcionamento da entidade nos seus vrios nveis?
2.7 Outros assuntos relacionados com a actividade

da entidade (discriminar)
3. ASPECTOS FINANCEIROS E
CONTABILSTICOS
3.1 o capital circulante (Disponibilidades +
Crditos + Existncias menos Dbitos a c.p.)
adequado?
3.2 Existem razes que possam por em causa a
viabilidade da entidade?
3.3 Tem-se mantido estvel o nvel dos proveitos
da entidade?
3.4 Verifica-se alguma circunstncia extraordinria
que obrigue a entidade a apresentar um montante
mnimo de resultados (remuneraes de
direco/administrao, publicao de contas
previsionais, presses polticas, etc.)?
3.5 Existem presses para que as Demonstraes
Financeiras sejam rpida e ligeiramente
preparadas? (existem prazos de entrega de
documentao junto do IGIF e Direco Geral do
Oramento)
3.6 Existem activos ou passivos significativos cuja

valorizao esteja baseada somente em critrios
definidos pela Administrao?
3.7. Outros aspectos relacionados com assuntos

financeiros e contabilsticos (discriminar)?
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Parte II

4. ASPECTOS RELACIONADOS COM A

AUDITORIA
4.1 O relacionamento profissional do auditor com a
entidade objecto de auditoria tem sido marcado
pela franqueza e cordialidade?
4.2 No caso da entidade estar sujeita a superviso

de outra entidade, ou de ser uma subsidiria ou
associada existem circunstncias ou presses
sofridas que possam afectar a auditoria dessa
entidade ou de qualquer outra entidade
relacionada?
5. TRANSACCOES NO USUAIS
5.1 Existem transaces pouco vulgares
relacionadas com o fecho das contas de
associadas, participadas ou entidades sob
superviso directa ou que exercem essa
superviso?
5.2 Temos conhecimento de que existam
transaces significativas com associadas,
participadas ou outras entidades de superviso ou
sobre as quais exercida superviso?
5.3 Existem outros tipos de transaces que

possam ser consideradas invulgares?
6. CONTABILIDADE
6.1 So os registos contabilsticos de uma maneira
geral adequados e tm suporte documental
referente s transaces, aos activos e passivos da
entidade?
6.2 A informao que extrada dos diversas
ferramentas informticas utilizadas (GEMA, RHV,
entre outros) devidamente integrada no programa
informtico de contabilidade (SDIC) e feito com
regularidade o cruzamento dessa informao.
10
10
Sensibilidade ao Risco:
Baixa
0 38 pontos
Mdia
39 57 pontos
Alta
ACSS
+ de 57 pontos
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Parte II

Instrues de preenchimento: A pontuao relativa a cada questo deve variar entre

os limites indicados frente de cada questo.
Exemplo: Relativamente questo:1.1 a entidade gerida efectiva
e
eficientemente? Considerando que a mesma muito bem gerida a pontuao a
atribuir dever ser 0 ou 1, se a qualidade da gesto boa a pontuao a atribuir deve
variar entre 1 e 2, entre 3 e 4, para mdia e entre 4 e 5 para m.
possvel adicionar ou suprimir questes, mas nesse caso necessrio rever as
pontuaes que servem de guia para a determinao da sensibilidade ao risco e que
esto referidas no final do questionrio.
As respostas s questes devem, sempre que possvel, ser suportadas em papis de
trabalho. De referir que conveniente que tanto o questionrio como os papis de
trabalho auxiliar devem conter a referenciao cruzada da respectiva indexao.
improvvel que o risco inerente tenha igual impacte potencial sobre cada uma das
reas das demonstraes financeiras e sobre todas as asseres de uma mesma
rea. Uma vez identificadas as componentes do risco inerente, consideramos:
quais as reas, por exemplo, que podem ser afectadas por esse risco; e
quais as principais asseres, (por uma questo de simplificao do processo
normal restringir as anlises a asseres principais: integralidade (tambm designada
por plenitude), existncia/ocorrncia, mensurao e valorizao) para cada rea ou
conjunto de transaces podem ser afectadas por cada uma das componentes do
risco identificadas.
Todos estes factores so tomados em considerao para chegar a uma avaliao do
risco inerente que poderemos definir como Alto, Mdio ou Baixo para cada assero.
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Parte II

2.
Documentao do trabalho de auditoria Fase de

Execuo
2.1.
ndice standard de papeis de trabalho
Dossier permanente (ndice):

I. Caracterizao da Organizao e da actividade;
II. Informao financeira e de gesto;
III. Informao contabilstica e outros elementos de auditoria;
IV. Compreenso do sistema de controlo interno;
V. Informao estatutria;
VI. Relatrios e outra documentao de auditoria;
VII. Documentos de prestao de contas;
VIII. Obrigaes legais, fiscais e parafiscais;
Dossier corrente (ndice)

A. Produo e Gesto de Utentes
B. Facturao e Contas a Receber
C. Recursos Humanos
D. Compras e Contas a Pagar
E. Existncias
F. Imobilizado
G. Tesouraria (Pagamentos / Recebimentos)
H. Contabilidade e Reporte
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2.2.
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Exemplo de preenchimento de um papel de trabalho
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2.3.
2.3.1.
Formas de documentao de um sistema de controlo interno

Questionrios padronizados
O questionrio padronizado, tambm conhecido por check-list representa um

agregado mais ou menos extenso de medidas de controlo interno e de procedimentos
contabilsticos que se deseja estejam em efectividade numa entidade minimamente
organizada.
Os questionrios padronizados so elaborados atendendo aos grandes ramos de
actividade, como por exemplo o sector da Sade. As reas cobertas sero todas as
existentes na entidade, tendo-se maior preocupao para as reas relacionadas com a
actividade operacional.
Cada procedimento tem duas hipteses de resposta: Sim e No. Conforme o caso,
assinalar-se- na coluna respectiva, um sinal convencional (por exemplo ) e um
outro (por exemplo ), quando existir referncia a quaisquer aspectos particulares que
devem ser descritos no final de cada questionrio, ou em folhas anexas, onde tambm
se devero incluir exemplares dos principais documentos utilizados na entidade, na
respectiva rea, a fim de serem arquivados no dossier permanente.
Normalmente as questes so estruturadas de forma a que quando a resposta No,
esta configura um potencial ponto fraco no sistema contabilstico e de controlo interno,
que deve ser clarificado e explicado no final do prprio questionrio ou em folha
anexa.
Os questionrios padronizados so muito importantes pelas ideias de organizao que
transmitem, sendo a forma mais fcil e rpida de proceder ao levantamento do
Sistema de Controlo Interno. Contudo, so muito limitados por poderem ignorar

aspectos muito relevantes e especficos da organizao em anlise. Devem entenderse como guias orientadores e nunca como formulrios nicos.
Na parte III do Manual de Auditoria Interna apresentam-se alguns questionrios
padronizados/adoptados para o sector da Sade.
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2.3.2.
Narrativas
Uma narrativa consta de uma descrio relativamente detalhada das medidas de

controlo interno e dos procedimentos contabilsticos existentes em cada uma das
diversas reas operacionais da entidade.
Esta forma de registo tem ntidos benefcios em relao anterior, embora tambm
apresente alguns inconvenientes como sejam a inclinao para a excessiva
pormenorizao e consequentemente perda de uma viso rpida e global do conjunto
da rea descrita e dos seus aspectos mais significativos.
Tal como nos questionrios padronizados devero ser includos exemplares dos
documentos mais importantes.
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2.3.3.
Fluxogramas
Um fluxograma uma forma de representao grfica que se auxilia de vrios

smbolos para apresentar as diversas medidas de controlo interno e procedimentos
contabilsticos existentes em cada uma das diferentes reas operacionais da
Organizao.
Normalmente, a utilizao dos fluxogramas feita para os trabalhos de anlise
desenvolvidos pelos tcnicos de organizao e de informtica, sendo elaborados de
uma forma bastante detalhada. Contudo, o auditor apenas necessita de obter
informao sinttica que lhe d a conhecer, de uma forma global, como est
implementado o sistema.
Existem dois tipos de fluxogramas:
Horizontais evidenciam a sucesso dos procedimentos de forma horizontal,

os quais atravessam duas ou mais seces envolvidas;
Verticais apresentam a sucesso dos procedimentos de forma vertical,

normalmente de forma descendente, salientando-se os documentos em
detrimento das seces em que o mesmo so originados ou por onde vo
circulando.
Ambas as tipologias tm vantagens e inconvenientes, sendo de referir que para o

auditor o fluxograma horizontal o suficiente, pois apresenta com mais clareza e num
espao mais reduzido os procedimentos seguidos em cada uma das reas
operacionais, ou seja, possibilita uma viso e avaliao globais.
Os fluxogramas apresentam a desvantagem de no serem fceis de preparar,
exigindo o conhecimento de tcnicas especficas e obriga utilizao das tcnicas
anteriormente abordadas (questionrios padronizados e narrativas). Contudo, os
fluxogramas representam de forma clara, simples e concisa qualquer esquema por
mais complexo que seja.
A simbologia usada na preparao de fluxogramas no universal, no entanto,
apresentam-se, de seguida, um exemplo de fluxograma e respectiva simbologia que
poder ser adoptada na realizao de fluxogramas. O exemplo inclui um fluxograma
genrico e um outro mais detalhado sobre um circuito de compras de uma entidade
fictcia.
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2.3.4.
Simbologia de fluxogramas
Servio
Procedimento
Cod. Proced.
Processamento/Operao/Actividade: este smbolo

utilizado sempre que existe uma actividade que produz
alterao ao estado inicial dos inputs. (Fluxograma Vertical)
O canto inferior direito, indica actividade com execuo de
controlo.
Processamento/Operao/Actividade: este smbolo
utilizado sempre que existe uma actividade que produz
alterao ao estado inicial dos inputs. (Fluxograma
Horizontal)
Documento: este smbolo utilizado para representar um
documento em suporte papel.
Multi_Documentos: este smbolo utilizado para

representar dois ou mais documento em suporte papel.
Armazenagem: este smbolo aplica-se a pontos do processo

onde existe uma armazenagem de controlo, ou seja,
necessrio um documento com uma autorizao para
executar uma operao de movimentao dos itens
armazenados.
Arquivo de documentos- este smbolo representa um
arquivo de documentos em suporte manual/fsico.
Deciso: este smbolo utilizado para representar a
actividade de deciso, este smbolo complementado com
descritivo onde dever existir um caracter de interrogao.
Limites: este smbolo representa o inicio ou o fim de um
processo. Sendo o descritivo a indicar no smbolo os termos
INICIO ou FIM
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Conexo: este smbolo normalmente usado para

representar uma ligao entre subprocessos/actividades
intervenientes no mesmo processo.
normalmente adicionado um caracter (nmero), indicando
a sada (output) e a entrada (input) de outro
processo/actividade.
Base de Dados: este smbolo representar um conjunto de
ficheiros, geridos por um SGBD;
Ficheiro informtico: este smbolo representa, um ficheiro

electrnico ou conjunto de registo/campos de informao.
Material: este smbolo representa os artigos/materiais

fsicos.
Material
Consulta sistema: este smbolo representa introduo de

dados (input) ou consulta de dados via ecr.
Sentido de Fluxo de
Informao/Movimentao/Transporte: este smbolo
representa uma operao de transporte entre dois pontos do
processo, indicando o sentido de fluxo de informao, seja
de um produto para stock, seja de um documento para outra
rea.
Transmisso: este smbolo representa uma transmisso
imediata de informao sem suporte fsico.
21
ACSS
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Contabilizao: este smbolo representa a contabilizao da

operao, indicao da conta a dbito ( direita) e da conta a
crdito ( esquerda)
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2.3.5.
ACSS
Exemplo de flowchart horizontal

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ACSS
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2.3.6.
ACSS
Exemplo de flowchart vertical
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2.4.
2.4.1.
Amostragem
Meios de Seleco de Elementos para Teste
O auditor ao estabelecer os seus procedimentos de auditoria, deve determinar os

meios apropriados para seleccionar os seus elementos para teste, bem como para
reunir a evidncia de auditoria necessria para alcanar os objectivos dos testes
auditoria. Os meios disponveis para a seleco dos elementos para teste so:
Seleco de todos os elementos (100%);
Seleco de elementos especficos;
Amostragem de auditoria.
A deciso do mtodo a utilizar depende das circunstncias, e a aplicao de qualquer

meio ou de combinaes de meios acima identificados pode ser apropriada em
circunstncias particulares. Essa deciso deve ser feita com base no risco de auditoria
e na eficincia da sua realizao, pelo que o auditor deve escolher os mtodos mais
eficazes para fornecer suficiente e apropriada evidncia de auditoria para alcanar os
objectivos do teste.
A realizao de exame a 100% improvvel no caso de testes de controlo, no
entanto, mais comum para testes substantivos, especialmente quando o universo
constitudo por um pequeno nmero de elementos com valor elevado, ou quando o
risco inerente e o de controlo so altos e o auditor considera que os restantes meios
no fornecem prova de auditoria suficiente e apropriada. Pode ainda ser mais eficiente
a utilizao de exames a 100%, quando se testa clculos de natureza repetitiva ou
quando o teste pode ser efectuado atravs de um sistema informatizado, que torna o
custo de desenvolvimento do teste econmico.
O auditor interno pode decidir seleccionar elementos especficos de um determinado
universo, com base no conhecimento do negcio, em avaliaes preliminares dos
riscos inerentes e de controlo, e nas caractersticas especficas da populao a ser
testada. apropriado efectuar seleco especfica de determinados elementos
quando:
Existam elementos de alto valor ou principais, elementos suspeitos, no

usuais, que estejam associados historicamente a erros ou distores, ou que
tenham determinadas caractersticas especficas que o auditor queira testar.
Seja necessrio testar todos os elementos acima de uma certa quantia, para
testar uma percentagem significativa do montante total de um saldo de conta
ou de uma classe de transaces.
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Parte II

Exista a necessidade de obter informao sobre assuntos tais como o negcio

do cliente, a natureza das transaces, sistemas contabilsticos e de controlo
interno, atravs da anlise de elementos especficos.
Podem ainda ser seleccionados elementos a fim de determinar se um

determinado procedimento est ou no a ser executado.
Os exames selectivos de elementos especficos de um determinado saldo ou classe

de transaces, constituem com frequncia uma forma eficiente de obteno de
evidncia de auditoria, no entanto, no podem ser considerados como amostragem de
auditoria, dado que os resultados obtidos pelos testes realizados aos elementos
seleccionados desta forma no podem ser projectados para o universo sobre o qual se
pretende concluir.
Desta forma importante o auditor ponderar sobre a necessidade de obter evidncia
adequada no que concerne ao remanescente da populao no testada quando o
mesmo for materialmente relevante.
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Parte II

2.4.2.
Amostragem em Auditoria
Conforme j anteriormente foi referido as anlises a efectuar utilizam, frequentemente,

formas de aproximao e de teste que devem ser representativas do universo total, na
anlise de determinadas operaes e transaces, com base numa parte daquele
universo, parte essa que constitui o que se designa por amostra.
Desta forma possvel concluir que a amostragem de auditoria envolve a aplicao de
procedimentos de auditoria a menos de 100% dos elementos constantes de um saldo
de conta ou de uma classe de transaces de forma tal que todas as unidades de
amostragem tenham a mesma hiptese de seleco. Tal facto permite ao auditor obter
e avaliar a sua evidncia de auditoria acerca de algumas caractersticas dos
elementos seleccionados a fim de concluir sobre as caractersticas da populao com
base na anlise de uma parte da qual a amostra extrada.
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Parte II

2.4.3.
Caractersticas e Concepo da Amostra e Risco de Amostragem
A amostra dever fornecer informao suficiente, permitindo retirar concluses sobre o

universo total, devendo assim ser representativa, isto , os seus elementos devem
possuir as caractersticas de todos os elementos do universo, devendo, por outro lado
ser estvel, i.e., os resultados dos testes no devem depender da dimenso da

amostra. O auditor deve seleccionar elementos para a amostra com a expectativa de
que todas as unidades de amostragem contidas na populao tenham uma
oportunidade de seleco.
No obstante as caractersticas chave da amostra, est sempre presente um risco de
amostragem, que o risco das concluses obtidas pelo auditor, com base numa
amostra, poderem ser diferentes da concluso atingida se a populao total fosse toda
ela sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Podem ser identificados dois tipos de
risco de amostragem: (i) o risco de se concluir, no caso de um teste de controlo, que o
risco de controlo mais baixo do que realmente , ou no caso de testes substantivos,
que uma distoro materialmente relevante no existe quando de facto existe (afecta a
eficcia de auditoria e conduz normalmente a uma opinio inapropriada); e (ii) o risco
de se concluir, no caso de um teste de controlo, que risco de controlo mais alto do
que na realidade , ou no caso de testes substantivos, que uma distoro
materialmente relevante quando de facto no existe (afecta a eficincia dado que
conduz a trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam
incorrectas). Os complementos matemticos destes riscos designam-se por nveis de
confiana.
A principal tarefa do auditor , a este respeito, reduzir o risco de amostragem a um
nvel aceitvel.
O risco de no-amostragem advm de factores que levam a uma concluso errnea
por razes no relacionadas com a dimenso da amostra (por exemplo, o
revisor/auditor pode interpretar mal e deixar de reconhecer um erro).
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Parte II

2.4.4.
Amostragem estatstica vs Amostragem no estatstica
A amostragem de auditoria pode ser aplicada usando mtodos no - estatsticos ou

mtodos de amostragem estatstica.
A amostragem no estatstica apoiada num critrio subjectivo, baseado apenas na
experincia profissional e apreciao do auditor, que este utiliza para determinar o
tamanho da amostra, a seleco dos elementos que a integram e a avaliao dos
resultados.
A amostragem estatstica uma abordagem amostragem com seleco aleatria de
uma amostra e em que usada a teoria das probabilidades para avaliar os resultados
da amostra, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Na amostragem
estatstica a determinao do tamanho da amostra, a seleco dos elementos que a
integram e a avaliao dos resultados so efectuados por mtodos matemticos
baseados no clculo das probabilidades.
A deciso entre usar uma abordagem estatstica ou no-estatstica uma questo de
julgamento, que deve atender eficincia na obteno da prova de auditoria nas
circunstncias particulares. Exemplificando, na execuo de testes de controlo

normalmente mais importante as anlises do auditor natureza e causa dos erros
que uma anlise estatstica da contagem numrica de erros detectados. Nestas
circunstncias a amostragem no - estatstica pode ser a mais apropriada.
A amostra estatstica tem a vantagem de permitir uma avaliao matemtica do grau
de variao dos possveis erros na populao total, com base no nmero ou valor de
erros encontrados na amostra. O auditor poder avaliar se esse grau de variao de
possveis erros excede o considerado tolervel.
Apesar das vantagens inerentes ao mtodo estatstico, as tcnicas de amostragem
no estatstica so mais utilizadas devido sua maior facilidade de aplicao. A sua
utilizao dever, na medida do possvel, ser apoiada em mtodos de seleco
aleatria para aumentar a probabilidade da amostra ser representativa da populao.
Na concepo de uma amostragem, devem ser considerados os objectivos do teste e
as caractersticas da populao a analisar. A considerao prvia da natureza da
prova de auditoria procurada e o possvel erro de condies ou outras caractersticas
relativamente prova de auditoria ajudar o auditor a definir o que constitui um erro e
qual a populao a usar para a amostragem.
O auditor deve identificar as condies que constituem um erro em referncia aos
objectivos do teste a realizar. Uma clara compreenso do que constitui um erro
importante para assegurar que todas, e apenas, aquelas condies que so relevantes
para os objectivos do teste so includas na projeco dos erros.
Na execuo de um teste de controlo, o auditor deve efectuar uma avaliao
preliminar da taxa de erro que espera encontrar na populao a ser testada e o nvel
do risco de controlo. Essa avaliao baseada no seu conhecimento prvio de um
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Parte II

pequeno nmero de elementos da populao. Tal procedimento deve tambm ser

seguido no caso de testes substantivos.
Estas avaliaes preliminares so teis para a concepo e determinao da
dimenso da amostra. Por exemplo, se a taxa esperada de erro inaceitavelmente
alta, no sero normalmente executados testes de controlo. No entanto, quando
executar procedimentos substantivos, se a quantia de erro esperada for alta, pode ser
apropriado examinar a 100% ou aumentar a dimenso da amostra.
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Parte II

2.4.5.
Dimenso da Amostra
A dimenso da amostra pode ser determinada pela aplicao de uma frmula com
base estatstica ou atravs do exerccio de julgamento profissional objectivamente
aplicado s circunstncias.
A dimenso da amostra deve ser estabelecida de modo a que o risco de amostragem
fique reduzido a um nvel aceitavelmente baixo, sendo esta inversamente proporcional
ao nvel de risco de amostragem que o auditor esteja disposto a aceitar. Dado que
finalidade da amostragem extrair concluses acerca de toda a populao,
importante seleccionar uma amostra representativa escolhendo elementos da amostra
que tenham caractersticas tpicas da populao. Por outro lado, a amostra necessita
de ser seleccionada de forma a que se evite o seu enviesamento.
Desta forma, devem ser seleccionados os elementos para a amostra com a
expectativa de que todas as unidades de amostragem contidas na populao, tenham
uma oportunidade de seleco e devem ser utilizados mtodos que permitam fixar o
tamanho da amostra em conformidade com os objectivos de
auditoria
antecipadamente determinados. Com esse fim, deve adoptar-se previamente uma
definio exacta da natureza dos erros procurados (inexactides das contas,
operaes ilegais, etc.), o grau de confiana a afectar s concluses que se podem
obter a partir da amostra e o erro tolervel (que significa o erro mximo numa
populao que a amostragem corre o risco de no descobrir e que o auditor est
disposto a aceitar).
Com base nos erros constantes numa amostra, possvel estimar com um
determinado grau de confiana, a importncia dos erros existentes na respectiva
populao. Desta forma, o grau de confiana traduz, a probabilidade de que o valor
mximo dos erros existentes na populao total no ultrapasse o erro tolervel
estabelecido pelo auditor.
Se for estabelecido o grau de confiana em 95%, tal significa que se aceita que existe
95% de probabilidade de que os erros eventualmente existentes na populao, no
sero superiores ao limite previamente fixado como tolervel. No entanto, caso o valor
dos erros que afectam a populao, extrapolado a partir dos erros existentes na
amostra ultrapassar aquele limite, o erro tolervel excedido.
Nessa medida, o erro tolervel representa o montante mximo de erro possvel de
aceitar e constitui um elemento essencial para a determinao do tamanho da
amostra.
Na amostragem estatstica, os elementos da amostra devem ser seleccionados
aleatoriamente por forma que cada unidade de amostragem tenha uma oportunidade
conhecida de ser seleccionada. As unidades da amostra podem ser elementos fsicos
(tais como as facturas) ou unidades monetrias. No caso da amostragem no estatstica, o auditor usa o julgamento profissional para seleccionar os elementos para
amostra.
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Parte II
Regra geral, os procedimentos de controlo interno so idnticos para todas as

operaes, independentemente dos montantes envolvidos. Por isso, ao testar o
cumprimento de normas internas no necessrio seleccionar especialmente
operaes de montante elevado. Pelo contrrio, para testes substantivos no
interessar tanto a extenso da amostra mas mais o montante total testado.
Mais especificamente, apresentamos alguns factores que influenciam a

dimenso de amostra relativa a testes de controlo:
Aumento na confiana esperada do auditor nos sistemas contabilsticos e de

controlo interno => Aumento na dimenso da amostra;
Aumento na taxa de desvio do procedimento de controlo a testar que o auditor

est disposto a aceitar => Diminuio na dimenso da amostra;
Aumento na taxa de desvio do procedimento de controlo a testar que se espera

encontrar na populao => Aumento na dimenso da amostra;
Aumento do nvel de confiana (ou inversamente, uma diminuio no risco tal

que o revisor/auditor venha a concluir que o risco de controlo mais baixo que
o risco de controlo real na populao) exigido pelo revisor/auditor => Aumento
na dimenso da amostra.
No que respeita aos factores a considerar na determinao da dimenso da amostra

para procedimentos substantivos, temos:
Aumento na avaliao do risco inerente => Aumento na dimenso da amostra;
Aumento na avaliao do risco de controlo => Aumento na dimenso da

amostra;
Aumento na utilizao de outros procedimentos substantivos dirigidos mesma

assero => Diminuio na dimenso da amostra;
Aumento no nvel de confiana exigido pelo auditor (ou inversamente, uma

diminuio no risco que o auditor venha a concluir que um erro materialmente
relevante no existe, quando de facto existe) => Diminuio na dimenso da
amostra;
Aumento no erro total que o auditor est disposto a aceitar (erro tolervel) =>
Diminuio na dimenso da amostra;
Um aumento na quantia de erro que se espera encontrar na populao =>

Aumento na dimenso da amostra;
Estratificao da populao quando apropriado => Diminuio na dimenso da

amostra.
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Parte II

2.4.6.
Mtodos de Seleco da Amostra
Os mtodos principais de seleco de amostras baseadas na amostragem no

estatstica so a seleco sistemtica, a seleco sobre valores estratificados, a
seleco ao acaso e a seleco por nmeros aleatrios atravs de tabelas de
nmeros aleatrios ou programas de computador. So tambm associadas
amostragem no - estatstica a amostragem por blocos e a amostragem por atributos.
Por outro lado, de entre as tcnicas baseadas em dados estatsticos destacam-se a
amostragem sobre valores acumulados, a amostragem por unidades monetrias
(MUS) e a amostragem numrica.
Seleco sistemtica: O nmero de unidades de amostragem da populao dividido
pela dimenso da amostra para dar um intervalo de amostragem, por exemplo 100 e
tendo determinado um ponto de partida dentro dos primeiros 100, a cada centsima
unidade de amostragem posteriormente seleccionada. Se bem que o ponto de
partida possa ser determinado ao acaso, a amostra torna-se mais verdadeiramente
aleatria se ele for determinado usando um gerador de nmeros aleatrios
computorizado ou tabelas de nmeros aleatrios. Na utilizao da seleco
sistemtica, deve ser verificado previamente se os elementos da populao no esto
dispostos de forma a que a um intervalo de amostragem corresponda a um
determinado modelo da populao. Este mtodo mais utilizado nas mdias e
grandes organizaes, quando o auditor deposita uma certa margem de confiana no
sistema de controlo interno, podendo aplicar-se, por exemplo, na realizao dos testes
de conformidade.
A utilizao deste mtodo permite a reduzir a amostra, no obriga a estimar a taxa de
erro, no exige o estabelecimento de um grau de preciso e possibilita a extenso da
amostra, caso se considere necessrio.
Seleco ao acaso: A amostra determinada sem seguir uma tcnica estruturada, no
entanto importante evitar influncias ou situaes predizveis (por exemplo, evitar a
dificuldade em localizar elementos ou escolher sempre ou evitando o primeiro ou
ltimo lanamentos de uma pgina) e por consequncia assegurar que todos os
elementos na populao tm oportunidade de seleco. A seleco ao acaso no
apropriada se pretender usar uma amostra estatstica.
Seleco por blocos: Envolve a seleco a partir de uma populao de um bloco(s)
por elementos contguos. A seleco por bloco no pode normalmente ser usada em
amostragem de auditoria, porque a maior parte das populaes so estruturadas de
forma que se possa esperar que os elementos de uma sequncia tenham
caractersticas semelhantes uns com os outros mas de caractersticas diferentes de
elementos algures na populao. Embora em algumas circunstncias possa ser um
procedimento de auditoria, examinar blocos de elementos, raramente ser uma
tcnica apropriada de seleco da amostra quando se pretende extrair diferenas
vlidas acerca de toda a populao com base na amostra.
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Parte II

Seleco estratificada: Quando haja uma vasta escala (variabilidade) na dimenso

monetria de elementos na populao, pode ser til agrupar elementos de dimenso
similar em subpopulaes ou estratos separados. Quando uma populao pode ser
estratificada apropriadamente, o total das dimenses da amostra da extradas
geralmente menor que a dimenso da amostra que teria sido necessria para atingir o
mesmo nvel de risco de amostragem, no caso de utilizao de uma seleco no
estratificada. Esta tcnica tem grande aplicao na realizao de testes substantivos,
relativos, por exemplo, confirmao de saldos de clientes e valorimetria das
existncias. Assim podem ser seleccionados os clientes ou os itens das existncias
com saldos mais significativos de tal modo que o total da amostra represente uma
percentagem relevante dos saldos globais de cada uma das contas.
Seleco por nmeros aleatrios: Este tipo de seleco realizado com base na
coincidncia entre nmeros aleatrios, gerados por computador ou extrados de uma
tabela de nmeros aleatrios. Atravs deste mtodo, cada um dos documentos a
testar tem a mesma probabilidade de ser seleccionado que qualquer outro documento
da populao. A utilizao de uma tabela de nmeros aleatrios, pressupe que cada
um dos elementos do universo donde se pretende retirar uma amostra esteja
devidamente numerado (cheques, facturas, recibos, etc.) de forma a poder-se
seleccionar qualquer deles em funo do nmero aleatrio seleccionado da tabela.
Seleco por atributos: Este mtodo aplicado quando os objectivos de um teste de
auditoria podem ser traduzidos por atributos (Exemplo: sim ou no, verdadeiro ou
falso). Desta forma pretende-se identificar a frequncia com que determinado
acontecimento ocorre. um mtodo em que o auditor imputa o mesmo peso a cada
acontecimento, independentemente do valor monetrio e um mtodo muito utilizado
para determinar amostras para testes de conformidade.
Neste mtodo fundamental conhecer o nmero de elementos da populao, e
requerida a deciso do auditor relativamente ao nvel de confiana, preciso e taxa de
erro esperada.
A dimenso da amostra obtida atravs de tabelas estatsticas que relacionam a taxa
mxima de erro esperada com o respectivo nvel de confiana. Depois de definidas
estas duas variveis, necessrio que o auditor localize a coluna correspondente
preciso com que quer trabalhar, deslocando-se nesta at linha que corresponde
dimenso mais prxima da populao objecto de amostragem. A dimenso da
amostra a utilizar corresponde interseco da coluna da populao com a da
preciso seleccionada. Se no constar da tabela a dimenso do universo obtida, deve
utilizar-se a linha imediatamente antes ou, ento, proceder interpolao linear.
No caso de populaes muito grandes, deixa de ser considerada a sua dimenso,
aplicando-se nesse caso tabelas especficas que relacionam a taxa mxima de erro
esperada com o erro tolervel, para vrios nveis de risco de amostragem
(complemento do nvel de confiana).
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Parte II
Exemplo:
Nvel de confiana: 95%
Taxa mxima de erro esperada: 4%
Nesse caso, por consulta de uma tabela, cujo extracto a seguir apresentamos, para
um grau de preciso de cerca de 2% e uma populao de 8 000, a amostra ser de
184 itens.
TABELA PARA UM NVEL DE CONFIANA DE 95%
Populao
Tamanho da amostra em funo do grau de preciso

0,5%
0,75%
1%
1,25%
1,5%
2%
8000
2189
1147
688
455
322
184
8500
2224
1157
692
457
322
185
9000
2257
1166
695
458
323
185
9500
2287
1174
698
459
324
185
10000
2315
1181
700
460
324
185
Seleco por unidades monetrias (MUS): um mtodo de seleco muito utilizado

para procedimentos substantivos baseado no valor monetrio dos elementos que
compem a populao. Cada unidade monetria (1) da populao considerada
como uma unidade autnoma da amostra e a cada unidade monetria dada igual
possibilidade de seleco.
Em primeiro lugar necessrio calcular o intervalo de amostragem, que pode ser feito
atravs de dois processos:
1) Decidir qual o erro mximo tolervel para o trabalho em causa e determinar o factor de
risco, tendo em conta o controlo interno existente. O factor de risco varia entre 1 e 3,
correspondendo este ltimo a um elevado grau de risco. O intervalo de amostragem
dado pela seguinte frmula: I = E / R
em que I = Intervalo, E = Erro Mximo tolervel, R = Factor de Risco.
2) Decidir primeiro o nmero mximo de itens a seleccionar (M). Sabendo o total dos
saldos (S), o intervalo ser-nos- dado pela frmula seguinte:
I=S/M
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Parte II

Na prtica proceder-se- da seguinte forma:

1) Obter uma listagem de todos os valores de onde se extrair a amostra (por exemplo,
de um balancete de clientes ou fornecedores, extracto de conta ou de despesa, ou de
uma lista de facturas de um fornecedor);
2) Escolher um valor aleatrio, situado entre 0 (zero) e o valor do intervalo (I);
3) Proceder ao somatrio do valor aleatrio escolhido, com os valores dos documentos
constantes da listagem referida em 1, de forma a obter valores acumulados;
4) Aps o que se deduzir a primeira parcela, isto , a que foi escolhida aleatoriamente,
verificando-se se o valor acumulado coincide com o valor global dos documentos
donde se extrair a amostra;
5) Obter uma listagem de mltiplos de I, sendo o ltimo aquele que ultrapasse o valor
global dos documentos donde se extrair a amostra;
6) Seleccionar todos os valores, cujo acumulado seja superior aos sucessivos mltiplos
de I.
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Parte II

Exemplo 2:
M = 5; S = 2845; I = 2845 : 5 = 569
Valor aleatrio = 400
O auditor deve seleccionar cinco documentos, com base na relao de documentos de
despesa seleccionada ( valores em euros):
Universo: 15 documentos com os seguintes valores cada um: 100, 210, 70, 115, 20,
310, 60, 180, 440, 600, 130, 85, 90, 390, 45
N. de cada
documento
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Valor de cada
documento
100
210
70
115
20
310
60
180
440
600
Acumulado
Mltiplo de I
400
500
710
780
895
915
1225
1285
1465
1905
2505
569
1138
1707
2276
2845
3414
11
12
13
14
15
130
85
90
390
45
2635
2720
2810
3200
3245
- 400
2845
2845
Os documentos a seleccionar sero o n. 2, 6, 9, 10 e 14, a que correspondem os

valores 210, 310, 440, 600 e 390, respectivamente.
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Parte II

3.
Documentao do trabalho de auditoria Fase de Reporte

3.1.
Modelo de relatrio de auditoria
RE:
AUDITORIA DE rea
<dia> de <ms> de <ano>

Exmos. Senhores,
Vimos por esta forma trazer ao conhecimento de V.Exas. os resultados da auditoria
efectuada <rea> bem como as oportunidades para introduzir melhorias no
sistema de controlo interno institudo.
Salientamos que o objectivo deste auditoria o de avaliar se o sistema da <rea>
adequado em face dos objectivos estabelecidos para a rea e que as polticas e
procedimentos que foram definidos esto a ser cumpridos.
Por fim, gostaramos de agradecer toda a colaborao prestada pela Direco da
<rea> na execuo desta aco de auditoria.
Com os nossos mais respeitveis cumprimentos, subscrevemo-nos,
Atentamente
ACSS
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Parte II

Sumrio executivo
Objectivos
De acordo com o plano de actividades aprovado pelo Conselho de Administrao
efectumos aco sobre a facturao e a gesto de contas a receber.
mbito
A aco efectuada incidiu sobre a facturao de servios aos sub-sistemas e de taxas
moderadoras bem como as contas a receber data de <dia> de <ms> de
<ano>.
.
Limitaes ao mbito
Por questes tcnicas, no nos foram disponibilizados os ficheiros de produo
(internamento, consulta externa, urgncia, etc.) para o exerccio de <ano> pelo
que no nos foi possvel concluir sobre a totalidade da facturao.
Principais recomendaes
O volume da facturao aos sub-sistemas dever ser reconciliado mensalmente com a
informao de produo de modo a assegurar a totalidade da mesma.
Dever ser estabelecido que as taxas moderadoras devero ser cobradas no
momento da emisso da respectiva factura de modo a reduzir o volume de casos no
cobrados ou mesmo em contencioso por morada ou outros dados incorrectos do
utente.
ACSS
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Parte II

Relatrio Detalhado
Objectivos
De acordo com o plano de actividades aprovado pelo Conselho de Administrao
efectumos aco sobre a facturao e a gesto de contas a receber.
mbito
A aco efectuada incidiu sobre a facturao de servios aos sub-sistemas e de taxas
moderadoras bem como as contas a receber data de <dia> de <ms> de
<ano>.
Limitaes ao mbito
Por questes tcnicas, no nos foram disponibilizados os ficheiros de produo

(internamento, consulta externa, urgncia, etc.) para o exerccio de <ano...> pelo
que no nos foi possvel concluir sobre a totalidade da facturao.
Metodologia
Como parte desta auditoria foram efectuados os seguintes procedimentos:
Reviso da avaliao de risco efectuada em relao facturao e gesto de
contas a receber;
Anlise da documentao, considerada como relevante em face do mbito do
nosso trabalho nomeadamente Manual de Procedimentos e Manual de
Utilizador e legislao existente sobre a facturao;
Entrevistas com responsveis e intervenientes da rea, de forma a obtermos
conhecimento quanto aos processos institudos e controlos incorporados;
Avaliao se os procedimentos e controlos institudos so adequados para
gerir os riscos identificados;
Execuo de testes sobre o desenho dos processos de modo a assegurar a
sua adequao;
Execuo de testes sobre os controlos institudos para assegurar que estes
esto a ser efectuados de forma contnua;
Discusso das deficincias detectadas com o responsvel pela Direco de
rea de modo a:
o
Confirm-las;
Concordar melhorias a implementar e datas previstas de correco;

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ACSS
Parte II

Classificao das deficincias detectadas em face do significado dos riscos

associados e da prioridade que, em nossa opinio deve ser atribuda sua
correco a saber:
o
Prioridade Alta deficincias que apresentam riscos significativos e

que deveriam ser solucionadas o mais breve possvel.
Prioridade Mdia - deficincias que apresentam riscos significativos

mas no requerem aco imediata (i.e. dentro de trs meses).
Prioridade Baixa - deficincias que apresentam alguns riscos e que

permitiriam melhorar o sistema de controlo interno ou a eficincia em
geral, mas no requerem aco imediata (i.e. trs a seis meses).
Equipa de auditoria
A equipa de trabalho que efectuou esta auditoria foi composta por:
<nome do auditor>
Plano de trabalhos
A auditoria foi iniciada em <dia> de <ms> de <ano> tendo o trabalho de
campo sido concludo em <dia> de <ms> de <ano>.
ACSS
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1.0

Parte II

Resultados da auditoria
Facturao de taxas moderadoras
Observaes
Aquando da apresentao do utente para consulta externa, confirmada a
marcao e gerada a factura da taxa moderadora. Contudo, estas facturas nem
sempre so pagas por vrias razes que, de acordo com informaes do Servio, se
relacionam com indisponibilidade financeira, falta de trocos e outras razes.
Concluses
Esta prtica origina que estes valores tenham de ser cobrados posteriori implicando,
para alm do dispndio de tempo, em custos de envio postal e, no caso de a morada
ou outros dados do utente no estarem correctos, valores no cobrveis.
Criticidade
Alta
Recomendaes
Dever ser cumprido o estabelecido na ordem de servio 29/2003 nomeadamente que
as taxas moderadoras devero ser cobradas no momento da emisso da respectiva
factura de modo a reduzir o volume de casos no cobrados.
Dever ser colocado um terminal de pagamento automtico (POS) e uma mquina de
recepo de notas e moedas.
Comentrios do responsvel
Concordo com a recomendao e vamos realizar aco de sensibilizao dos
funcionrios de modo a que este normativo seja cumprido. Adicionalmente, vamos
controlar semanalmente os valores no cobrados e exigir explicaes dos funcionrios
para o facto.
Concordo a com colocao do POS e da mquina de notas e moedas. Vamos
consultar fornecedores de imediato e analisar custos e benefcios para eventual
proposta de aquisio.
Plano de aces
Sujeito aprovao deste relatrio pelo Conselho, propomo-nos realizar:
Aco de sensibilizao <dia> de <ms> de <ano>

Controlo sobre valores por cobrar imediatamente.

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Administrao Central do Sistema de Sade, I.P.

Manual de Auditoria Interna Parte II

Manual de Auditoria Interna

Data efectiva: 19/1/2007

MAI aprovado Verso 1

Manual de Auditoria Interna

Data efectiva: 19/1/2007

Os princpios da Funo Auditoria Interna;

O seu posicionamento no seio da Organizao;

A gesto da Funo Auditoria Interna; e

A gesto das aces (projectos) de Auditoria Interna.

Responsabilidades de manuteno e aprovao do manual

Manual de Auditoria Interna

Data efectiva: 19/1/2007

Documentao do trabalho de auditoria - Fase de Planeamento........................... 6

Exemplos de Plano de Anual de Auditoria...................................................... 6

Avaliao de Risco e Auditoria....................................................................... 8

No mbito de auditoria de conformidade (controlo interno)....................8

Template de uma matriz de risco e controlos........................................11

No mbito de auditoria a demonstraes/dados financeiros.................12

Documentao do trabalho de auditoria Fase de Execuo.............................. 16

ndice standard de papeis de trabalho.......................................................... 16

Exemplo de preenchimento de um papel de trabalho................................... 17

Formas de documentao de um sistema de controlo interno..................... 19

Exemplo de flowchart horizontal........................................................... 24

Exemplo de flowchart vertical............................................................... 26

Meios de Seleco de Elementos para Teste....................................... 27

Caractersticas e Concepo da Amostra e Risco de Amostragem......30

Amostragem estatstica vs Amostragem no estatstica....................... 31

Mtodos de Seleco da Amostra........................................................ 35

Documentao do trabalho de auditoria Fase de Reporte................................. 40

Manual de Auditoria Interna

Data efectiva: 19/1/2007

Modelo de relatrio de auditoria...................................................................40

Manual de Auditoria Interna

Data efectiva: 19/1/2007

Documentao do trabalho de auditoria - Fase de

Exemplos de Plano de Anual de Auditoria

Manual de Auditoria Interna

Data efectiva: 19/1/2007

Manual de Auditoria Interna

Data efectiva: 19/1/2007

Avaliao de Risco e Auditoria

Manual de Auditoria Interna

Data efectiva: 19/1/2007

Probabilidade de ocorrncia representa a possibilidade de um dado evento se verificar.

Risco residual risco remanescente aps a definio de respostas ao risco.

Manual de Auditoria Interna

Data efectiva: 19/1/2007

O processo de gesto de risco inclui, entre outras, as seguintes actividades:

Anlise de relatrios previamente emitidos sobre avaliao de risco;

Avaliao e adequao dos canais de informao para as actividades de monitorizao de risco;

A Auditoria Interna dever:

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Data efectiva: 19/1/2007

Template de uma matriz de risco e controlos

(1) Descrio do objectivo de controlo

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Data efectiva: 19/1/2007

No mbito de auditoria a demonstraes/dados financeiros

Aps a recolha de elementos que permita obter/actualizar uma razovel compreenso

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