rea Tributaria

Sobre los pagos y oportunidad para aplicar el

Rgimen de Retenciones del Impuesto General a
las Ventas: casos especiales
actividad, funcin y que se encuentren
en posibilidad de retener o percibir
tributos.

Ficha Tcnica
Autor : Edson M. Gonzales Pea

El presente informe est orientado a mostrar algunos casos particulares, los cuales
sern analizados y le sern aplicados
determinados criterios con la finalidad
de definir el momento adecuado en el
que el denominado Agente debe efectuar
la retencin del Impuesto General a la
Ventas a los proveedores.

Ttulo : Sobre los pagos y oportunidad para aplicar

el Rgimen de Retenciones del Impuesto
General a las Ventas: casos especiales
Fuente : Actualidad Empresarial, N 207 - Segunda
Quincena de Mayo 2010

1. Introduccin
La Sunat, como agente recaudador de
tributos y en uso de sus facultades para el
cumplimiento de sus fines, podr designar
a otros contribuyentes a efectos de mantener esa capacidad de controlar y verificar
el ingreso derivado de las actividades
gravadas, representado en los impuestos
y otros tributos de su competencia.

2. Rgimen de Retenciones del

IGV Aplicable a los Proveedores
Lo contemplado en la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT
en el cual se menciona como sujetos al
rgimen al proveedor o prestador del
servicio y al agente de retencin se
resume bajo el siguiente esquema, tomando como ejemplo una transaccin
gravada con el IGV que excede el monto
lmite (S/. 700.00):

A criterio de la misma Administracin

ello ser posible designando a los denominados Agentes de Retencin mediante
Decreto Supremo o incluso Resoluciones
de Superintendencia, en razn de su

(1)
PROVEEDOR

CLIENTE

S/. 1,000.00

(Agente de Retencin)
S/. 940.00
(2)

(1) Se vende mercadera por S/. 1,000.00 (Incluido IGV)

(2) Se paga la deuda al proveedor. con el pago se presentan las siguientes
situaciones para el proveedor y para el cliente:

Recibe el 94%
del total de la
operacin sujeta a retencin
(S/. 940.00) y
adicionalmente:

1. Recibe Comprobante de Retencin

2. Declara en el
PDT 621 y lo
aplica contra el
IGV a pagar

Retiene el 6%
del total de
la operacin
(S/. 60.00)
y adicionalmente:

1. Emite Certificado de Retencin y entrega al proveedor.

2. Registra el comprobante en
el Registro de Retenciones.
3. Declara y paga dentro de los
plazos para el cumplimiento
de obligaciones mensuales
usando el PDT 626.

3. Normas aplicables al Rgimen

las regulaciones del derecho comercial,

civil u otras.

Le sern aplicables la Resolucin de

Superintendencia 037-2002/SUNAT y el
TUO de la Ley del IGV e ISC (D.S. 055-99EF y modificatorias) pues el tema de las
retenciones se encuentra expresamente
regulado en ellas. Independientemente
de lo indicado; lo no contemplado en la
norma tributaria podr ser analizado bajo

4. En qu momento surge la
obligacin de aplicar la tasa
del 6% por el cliente Agente
de Retencin sobre los pagos
a los proveedores?

N 207

Segunda Quincena - Mayo 2010

Como es de conocimiento, la obligacin

de efectuar la retencin del IGV por el

agente operar sobre el pago de operaciones gravadas, independientemente de

la fecha en que se efectuaron las mismas,
considerando la excepcin y exclusiones
establecidas en los arts. 3 y 5 de la
Resolucin de Superintendencia 0372002/SUNAT.
Al respecto y en la prctica general se
tienen las siguientes consideraciones para
establecer el momento en que deber
aplicarse la tasa del 6%:
- En los pagos en efectivo, en la fecha
de entrega o puesta a disposicin del
efectivo.
- En el caso de realizar pagos parciales, en la fecha en que se realice cada
pago parcial.
- En los pagos en especie, en el momento en que se entrega o ponen a
disposicin los bienes.
- En la compensacin de acreencias,
en la fecha en que se realice la compensacin.
- En los pagos mediante cheques, en
la fecha en que se pone a disposicin
la retribucin. De tratarse de cheques
diferidos, en la fecha de vencimiento.
- En la emisin de letras de cambio,
en la fecha en que se hace efectivo
el pago de la obligacin contenida
en el referido ttulo valor lo que generalmente coincide con la fecha de
vencimiento de la letra. De producirse
la renovacin de la letra de cambio,
la retencin se deber realizar cuando se haga efectivo su pago. Cabe
sealar que la letra de cambio debe
emitirse deduciendo el monto de la
retencin.
Dentro de cada una de dichas consideraciones, se encuentran ciertas particularidades que analizar, por ejemplo en las
entregas de anticipos a los proveedores,
debiendo efectuarse la retencin al momento de entrega del efectivo, emisin
del cheque o sobre cualquier modalidad
de pago utilizada en la fecha que se
realiza. Asimismo, existen casos en los
que se encarga a terceros se acte en
representacin de la entidad, lo cual no
exime de la responsabilidad al agente de
retencin de aplicar la tasa establecida en
la fecha de pago; como ejemplo en el caso
de operaciones en los que intervengan las
agencias de aduana.
Si se pagan servicios o compras con fondos fijos o entregas a rendir, y se supera el
monto lmite (S/. 700.00), deber desconActualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

tarse el importe por retencin, y emitirse

el comprobante de retencin para ser
entregado al proveedor o prestador del
servicio.
Adicionalmente sobre las operaciones
gravadas debidamente sustentadas y
ajustadas mediante notas de crdito o
notas de dbito, segn corresponda, es
necesario tener en cuenta lo siguiente:
- Sobre las notas de dbito, en la
medida que incrementen el importe de
la operacin y/o que en conjunto con
la(s) factura(s) incluida(s) dentro del
pago exceda el lmite de los S/. 700.00
procede la aplicacin de la retencin
incluso sobre la misma nota. En una
misma operacin, si la(s) factura(s)
se encuentra(n) pagada(s) total o
parcialmente, el pago de la nota de
dbito dentro del grupo o de manera
separada deber ser sujeto al presente
rgimen.
Para mayor comprensin se presenta el
siguiente caso prctico:
Planteamiento 1: El 10.05.10 GYH
Especialistas S.A. (Agente de retencin)
paga la factura 001-0002515 con precio
de venta S/. 650.00; sin embargo, por
ajuste en precios se emite el 13.05.10
la nota de dbito 001-0000015 por
S/. 100.00 y se paga el 14.05.10. Es
aplicable la retencin sobre este ltimo
comprobante?
Respuesta: S, la modificacin con la
nota de dbito incrementa el valor de la
operacin (de S/. 650.00 a S/.750.00) y
excede del monto lmite. Si se determina
que el ajuste fue conocido antes del pago
de la factura entonces debi aplicarse la
retencin tanto a la factura como a la
nota de dbito.
- Sobre las notas de crdito, al ser
aplicadas sobre el pago de uno o
varios documentos y el importe
resultante no excede del lmite, no
procede la retencin. Si, en una misma operacin, la aplicacin de este
documento sobre pagos parciales
determina que el (los) importe(s) a
pagar no excede de los S/. 700.00 no
exime de la responsabilidad de aplicar
este rgimen, en la medida que la
operacin an descontada exceda el
lmite indicado.
Para mayor comprensin se presenta el
siguiente caso prctico:
Planteamiento 2: Con orden de compra
20105101 se solicitan bienes al precio
de venta de S/. 1,800.00. Se emiten las
facturas 020-0002561 por S/. 1,000.00
(incl. IGV) y 020-0002575 por S/.800.00
(incl. IGV) a nombre de Rpido y Veloz
S.A.C.; sin embargo, al momento del
traslado parte de la mercadera se daa
por lo que se emite la nota de crdito
020-0000120 por S/. 300.00.

I-16

Instituto Pacfico

El 14.05.10 se paga la factura 0200002561 por la primera entrega y se

aplic la nota de crdito 020-0000120 al
daarse algunos de los bienes. Se consulta
si procede la aplicacin de la retencin del
IGV sobre este pago.
Respuesta: S procede, pues la operacin total es de S/.1,800.00 aun con
el descuento de los S/. 300.00 el neto
de la operacin (S/. 1,500.00) excede
el lmite por lo que, el primer pago
parcial aunque no supere los S/. 700.00
(S/. 1,000.00 - S/. 300.00 = S/. 700.00)
deber ser sujeto de retencin.

5. Cundo emitir los Comprobantes de Retencin?

Si bien es cierto la norma (Resolucin de
Superintendencia 037-2002/SUNAT) no
precisa con qu fecha debern emitirse
estos documentos, se entiende que ser
en el momento de nacimiento de la obligacin (en el pago). Ello podra sustentarse, aunque no se trate de comprobantes
de pago, en apego a lo dispuesto en el
Reglamento sobre la oportunidad de
emisin, si consideramos que las formalidades s se encuentran contempladas
en el art. 9 nums. 1 y 4. Sin embargo; y
segn a lo dispuesto en el art. 8 num 5.
de la resolucin, de existir acuerdo con
el proveedor, se podr emitir un solo
comprobante por todas las operaciones
emitidas a lo largo de un perodo determinado (el mes a declarar) detallando las
fechas de pago.
Por lo expuesto, se colige que es flexible
la fecha para la emisin del referido
comprobante en la medida que se realice
en el mismo perodo en que operaron las
retenciones que se incluirn en el detalle
de cada uno de ellos.
Tipo de
documento

Nmero

6. Casos prcticos

Caso N 1
Pagos de operaciones gravadas y exoneradas con el IGV
Planteamiento
Machine S.A., designada agente de
retencin, adquiri de Artculos industriales SAC (entidad no contemplada
dentro de las exclusiones del art. 5
de la Res. de Sup. 037-2002/SUNAT)
uniformes para el personal con factura
001-00102 por S/. 1,250.00 incluido IGV.
Asimismo el proveedor emite una factura
por reembolso de gastos exonerados deI
IGV N 001-00110 por S/. 750.00 generndose el cheque el N 0099503 para
el pago de las dos facturas al proveedor.
Determinar cunto es el importe por
concepto de retenciones del IGV a efectos
de declaracin y pago.
Solucin
Las operaciones exoneradas del IGV son
consideradas operaciones no gravadas
temporalmente. Teniendo en cuenta lo
establecido en el art. 5 inc. d. de la Res.
de Superintendencia. 037-2002/SUNAT
y al no permitir el comprobante el uso
del derecho al crdito fiscal, no podr
tomarse a efectos de aplicarle la tasa del
6%. Por lo tanto, el clculo se determinar
slo sobre la factura por la operacin
gravada con el IGV, y que discrimine ste
en el mismo documento:
Importe
total S/.

Tasa ret.
6%

Neto a
pagar S/.

Factura

001-00102

1,250.00

Factura

001-00110

750.00

750.00

2,000.00

1,925.00

Total deuda a cancelar

En consecuencia, Machine S.A. emite el

cheque por S/. 1,925.00 para cancelar la
deuda al proveedor y los S/. 75.00 deben
constar en el comprobante de retencin
generado en la fecha de pago (de la emisin del cheque) detallando slo la factura
sobre la cual oper este rgimen. El mencionado comprobante deber constar en
el Registro del Rgimen de Retenciones y
el importe retenido (S/. 75.00), deber ser
pagado junto con la declaracin en el PDT
Agentes de Retencin formulario virtual
N 626 al Fisco dentro de los plazos de
vencimiento de las obligaciones mensuales segn el ltimo dgito del RUC.

75.00

1,175.00

Caso N 2
Pagos de facturas canjeadas con letras
de cambio
Planteamiento
R&B Servicios Generales S.A.C. designada como agente de retencin, adquiere
mercadera a Galen Suministros S.A.C.,
la cual no se encuentra excluida para aplicarle retenciones sobre sus operaciones
gravadas, emitindose las siguientes facturas que discriminan el IGV y que fueron
N 207

Segunda Quincena - Mayo 2010

rea Tributaria
canjeadas con letras de cambio del proveedor tal y como se seala a continuacin:
Facturas canjeadas con letras

Letras de cambio entregadas por canje

Nmero

Fecha de
emisin

002-000123

05/04/2010

150.00

002-000124

05/04/2010

500.00

002-000125

05/04/2010

480.00

002-000126

06/04/2010

621.00

002-000127

07/04/2010

558.00

002-000128

07/04/2010

145.00

002-000129

07/04/2010

230.00

002-000130

07/04/2010

100.00

Nmero

Fecha de
emisin

Fecha de
vencimiento

Importe
neto

L0000250

06/04/2010

06/05/2010

1,062.20

L0000261

07/04/2010

07/05/2010

621.00

L0000263

09/04/2010

10/05/2010

971.02

Importe

Totales

2,784.00

Mostrando las fechas de pago de las letras

de cambio con transferencia, se pide a

2,654.22

Fecha de
Transferencia

Nmero

Fecha de
emisin

Fecha de
vencimiento

L0000250

06/04/2010

06/05/2010

1,062.20

06/05/2010

L0000261

07/04/2010

07/05/2010

621.00

10/05/2010

L0000263

09/04/2010

10/05/2010

971.02

10/05/2010

Facturas canjeadas con

letras de cambio
Nmero

Importe

002-000123

150.00

002-000124

500.00 L0000250

002-000125

480.00

002-000126

621.00 L0000261

002-000127

558.00

002-000128

145.00

002-000129

230.00

002-000130
Totales

Importe neto

sus numerales 127.1 y 127.2 a la fecha

de vencimiento. Es necesario destacar que
la Sunat se manifiesta al respecto en su
Informe N 372-2002-SUNAT/K00000,
dejando en claro que deber realizarse la
retencin del 6% en la fecha de vencimiento o aquella en que se haga efectiva la letra
de cambio, lo que ocurra primero.
Por lo indicado, se procede al clculo y
a establecer la oportunidad de retener
con los datos de los cuadros del presente
caso:

L0000263

Fecha de
vencimiento

06/05/2010
07/05/2010

10/05/2010

Importe
neto

1,062.20
621.00

971.02

100.00
2,784.00

2,654.22

Retenciones
sobre las
facturas
canjeadas
con letras

Fecha de
Transferencia

06/05/10
10/05/10

10/05/10

9.00

30.00

28.80

0.00 (*)

33.48

8.70

13.80

6.00

129.78

(*) Fecha de vencimiento de la letra L20000261: 07/05/2010, es anterior a la fecha de pago con transferencia bancaria (10.05.10)

N 207

Segunda Quincena - Mayo 2010

Caso N 3
Compensacin de facturas

Letras entregadas por canje

Nmero

En el cuadro se aprecia que coincidentemente con las fechas en que se produce

el vencimiento de las letras stas son
canceladas y se procede a retener el 6%
sobre el total de las facturas involucradas
en los canjes, con excepcin de la factura
002-000126 canjeada por la letra de cambio L0000261. Esta excepcin se genera
en principio debido a que el vencimiento
de la letra se produjo con anterioridad a la
fecha de pago y segn lo comentado en el
prrafo precedente al anterior la obligacin nace en la fecha de vencimiento o de
pago, lo que ocurra primero. Asimismo e
independientemente que la obligacin de
retener se haya producido al vencimiento
de la letra (07.05.10), el importe de la
factura por la operacin la cual asumiremos que es una sola operacin no excede
de los S/. 700.00; por tanto no existe la
obligacin de aplicar la tasa ni que la letra
se haya emitido descontada.

continuacin efectuar el clculo de las

retenciones cuando corresponda:

Letras

Solucin
Respecto a la obligacin de retener el 6%
en el pago de ttulos valores, como en el
caso de las letras de cambio, se debe tener
en consideracin que, independientemente el obligado realice el pago dentro del
plazo de vencimiento que consta en dichos
documentos, existe una obligacin legal
de cumplir con dichos plazos en virtud
de la aceptacin. Es as que el art. 127
de la Ley 27287- Ley de Ttulos Valores
contempla dicha obligacin de pago en

Planteamiento
Mi Botica S.A. es agente de retencin
y mantiene una deuda por compra de
medicinas con Medicamentos Peruanos
SAC A su vez, este ltimo mantiene una
deuda con dicho cliente. Dichas operaciones se muestran a continuacin:
1. Mi Botica S.A. emiti la factura 025001562 el 30.04.10 por S/. 1,500.00
incluido IGV a Medicamentos Peruanos SAC por concepto de prestacin
de servicios, los cuales no se encuentran sujetos al SPOT.
2. El 03,05,10 Medicamentos Peruanos
SAC emite la factura 010-025684 a
Mi Botica S.A. por venta de medicamentos por S/. 2,380.00 Incluido
IGV.
Ambas partes acuerdan compensar
las deudas pendientes y el monto no
compensado ser pagado con cheque.
Calcular el importe de retencin cuando
corresponda considerando que las operaciones del proveedor no estn excluidas
de la retencin.
Solucin
Tomaremos de referencia lo contemplado
en el Cdigo Civil en el art. 1288 cuyo
texto se adjunta: Por la compensacin se
extinguen las obligaciones recprocas, lquidas, exigibles y de prestaciones fungibles y
homogneas hasta donde respectivamente
alcancen, desde que hayan sido opuestas la
una a la otra. La compensacin no opera
cuando el acreedor y el deudor la excluyen
de comn acuerdo.
Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

En ese sentido y aunque la resolucin

de Superintendencia 037-2002/SUNAT
no indique expresamente que deban
efectuarse las retenciones cuando exista
compensacin de deudas; se afirma en
virtud de lo mencionado en el prrafo
anterior que la compensacin obligar
al agente de retencin a efectuarla, pues

se trata de la extincin de la deuda, la

cual, no solamente procede con el pago
en efectivo.
Aclarada la obligacin de retener y con los
datos del caso realizamos los clculos:
A) Deudas pendientes de cancelacin

Mi Botica S.A. (Agente de Retencin)

025-001562

S/. 1,500.00

Medicamentos Peruanos SAC

010-025684

S/. 2,380.00

B) Mi Botica S.A. compensar la deuda que tiene con Medicamentos Peruanos SAC
Por pagar a Medicamentos Peruanos SAC
Menos
Deuda por cobrar a Medicamentos Peruanos SAC
Saldo a pagar con cheque

2,380.00
(1,500.00) (*)
880.00

(*) Importe que se considerar como efectivo sobre el cual se aplicar la tasa del 6% segn el Rgimen
de Retenciones emitindose el respectivo comrobante.

C) Determinacin del importe a retener sobre la compensacin y pago

Por la compensacin:
Monto deuda de Mi Botica a Medicamentos Peruanos
Retencin (6%)
Neto compensado con el proveedor
Por el pago con cheque del saldo:
Saldo pendiente de pago a Medicamentos peruanos
Retencin (6%)
Importe neto a cancelar al proveedor

Caso N 4
Retenciones efectuadas a proveedores cuyas operaciones se encuentran
excluidas, segn el art. 5 de la Resolucin de Superintendencia 037-2002/
SUNAT
Planteamiento
Aceros El Rendidor S.A. es agente de
retencin y en la adquisicin de bienes a
Aceros Peruanos S.A. (tambin agente
de retencin), pag y efectu la retencin. Puede aplicar el proveedor dicho
descuento sobre el IGV a pagar?
Respuesta
El art. 5 num. b de la resolucin, indica
que sern operaciones excluidas las realizadas con otros agentes de retencin. Ello
no implica que el proveedor no pueda

I-18

Instituto Pacfico

1,500.00
(90.00)
1,410.00
880.00
(52.80)
827.20

deducir de su IGV a pagar, las retenciones que le hubieran efectuado, segn lo

establecido en el art. 11 de la misma
resolucin, pues no se define restriccin
alguna. Adicionalmente, el art. 31 del
TUO de la Ley del IGV e ISC menciona que
procede la deduccin de las retenciones
efectuadas por concepto de IGV, sobre el
impuesto a pagar, no sealando tampoco
restriccin respecto a la aplicacin de
una retencin sin cumplir la excepcin o
exclusiones. Asimismo, la resolucin de
Superintendencia N 055-2003/SUNAT
contempla ambas posiciones indicando
en su artculo nico la posibilidad de que
el proveedor pueda deducir de su impuesto a pagar las retenciones efectuadas sin
considerar la excepcin o las operaciones
excluidas, si es que el comprobante ha
sido declarado por el proveedor y la
retencin pagada por el agente. En ese
sentido, procede la deduccin sobre el
IGV a pagar de los proveedores que son
agentes de retencin, por las retenciones
del 6% que le hayan sido efectuadas.

Caso N 5
Pago de las liquidaciones de cobranza
del agente de aduanas y momento
para efectuar la retencin sobre los
documentos que las respalden
Planteamiento
H y H Import Export S.A. designado
como Agente de Retencin del IGV recibe
de Aduanas Unidas G y P S.A. la liquidacin de cobranza nmero 001-0012563
con fecha 09.05.10 por el importe a reembolsar de S/. 200.00 dentro de la cual
se detallan las siguientes operaciones:
Tributos de aduana segn DUA
235-11583
Fletes (Fact. 001-152 / 001-185)
Otros servicios (Fact. 003-523) (*)
Retencin factura 003-523
TOTAL OPERACIONES

S/. 15,000
S/.
365
S/.
750
S/.
(45)
16,070

Menos
Anticipos
TOTAL A REEMBOLSAR

(15,870)
S/.
200

(*) Servicios gravados con el IGV no sujetos al

SPOT y pagados por el agente de aduanas
con fecha 07.05.10. El prestador del servicio
y sus actividades no se encuentran dentro de
las exclusiones para efectuar la retencin.

Solucin
El art. 7 de la Res. de Superintendencia
037-2002/SUNAT indica: En el caso que el
pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor. Para este
caso el tercero es el agente de aduanas y
el certificado de retencin ser emitido a
nombre del prestador del servicio (sobre
lo facturado con el documento 003-523)
por H y H Import Export S.A..
Como el pago del servicio se realiz
por cuenta de la empresa a travs de la
agencia de aduanas, la misma agencia
deber descontar el 6% al momento de
efectuarlo y no cobrar ste dentro del
reembolso, pues lo retenido ser asumido
por el agente de retencin (mas no por la
agencia) para declararlo y pagarlo junto
con el PDT 626.
Por lo expuesto, la retencin se efectuar
el da 07.05.10 debiendo para ello la
agencia de aduana descontar del pago
de la factura por S/. 750.00 el monto de
S/.45.00 que es el 6% de la operacin.
A su vez y dentro de la liquidacin que
presentar para cobrar el reembolso a su
cliente (H y H Import Export S.A.) deber
descontar el monto efectivamente retenido (no pagado).
N 207

Segunda Quincena - Mayo 2010