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Crtica al Modelo de
Contabilidad Financiera
TABLA DE CONTENIDO
1.
PRESENTACIN............................................................................. 13
2.
3.
7.
8.
BIBLIOGRAFA............................................................................ 163
BIBLIOGRAFA RECOMENDADA............................................. 179
PR LOGO
Me siento muy complacido y honrado por la distincin que recib
para prologar esta obra de investigacin del Filsofo y gran amigo
Eutimio Meja Soto, Contador Pblico, Especialista en Gerencia
Social de la Universidad de Antioquia, Profesor de la Universidad
del Quindo y Director de la Escuela de Formacin e Investigacin
Contable.
Hoy en da puedo decir con propiedad, que soy testigo de
excepcin de su postura crtica ante el modelo contable
desarrollado por el IASB.
Esta obra sin duda alguna, refleja la madurez cognoscitiva del
autor, y representa un instrumento de alta calidad, para los lectores
vidos de informacin interpretativa sobre la contabilidad
ambiental.
Si hablamos de la necesidad creciente durante los ltimos aos,
de reconocer y medir el uso y agotamiento de los "bienes",
recursos naturales y servicios ambientales dentro de los estados
financieros de una entidad que informa, no es menos cierto, que
dejar de incluir los gastos para proteger y recuperar el ambiente
conforma una gran deficiencia, no solamente desde el punto de
vista tcnico, sino moral. No es un secreto, que generalmente los
costos destinados a prevenir los daos ambientales, no son
incluidos en el clculo de los indicadores econmicos.
El rol que debe jugar el ambiente y los recursos naturales en la
economa de cada pas, debe ser visto no solo como un conjunto
de datos agregados que vinculan el ambiente con la economa
nacional, ya que su reconocimiento tendr un impacto a mediano
y largo plazo, tanto en el desarrollo de polticas econmicas, como
ambientales.
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1. PRESENTACI N
La contabilidad ambiental presenta mltiples definiciones1, tal
como sucede a lo largo de la historia con la definicin de
contabilidad2, situacin que lo hace un concepto polismico. Para
los efectos del presente trabajo, se entiende la contabilidad
ambiental como un modelo de la contabilidad general (Mattessich,
2002), de la misma forma como lo son el modelo pblico,
financiero-patrimonial, gestin-gerencial-administrativo, econmico
y social (Garca Casella, 2001; 2002; Machado, 2004; Fronti de
Garca y Wainstein, 2000).
La contabilidad ambiental genera gran expectativa y ha logrado
dinamizar los procesos orientados a la preparacin y presentacin
de informacin contable. Rubio, Chamorro y Miranda (2006, 31)
sealan: "la contabilidad debe encargarse de medir, valorar,
cuantificar e informar sobre los aspectos cualitativos y cuantitativos
que pueden influir en la toma de decisiones acerca de las
actuaciones sobre las variables medioambientales".
En Geba, Fernndez y Sebastin (2007, 8), el objetivo de la
contabilidad socio-ambiental "es obtener y brindar conocimiento
racional de la dimensin socio-ambiental considerada, es decir,
del patrimonio socio-ambiental, los impactos socio-ambientales
y sus relaciones, no meramente financieras, en el ente, sujeto del
proceso, y en su entorno".
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Ablan y Mndez, 2004; Ariza, 2000; Barraza y Gmez, 2005; Bischhoffshausen, 1996;
Caibano, 2000; Conesa et al, 2006; Epstein, 2008; Gray y Bebbington, 2006; Rueda,
2002; Meja y Montes, 2009; Mantilla Pinilla, 2006; Meja, Mora y Montes, 2008;
Negash, 2009; Sarmiento, 2003; Snes y Rodrguez, 2003; UNCTAD, 1998; Vargas,
2009.
Fowler, 2007; Lpez Santiso, 2001; Ballesteros, 1979; Belkaoui, 1993; Biondi y
Zandon, 1989; Caibano, 1979; Caibano y Gonzalo, 1996; Cardona et al, 1988;
Chambers, 1991; Cuadrado y Valmayor, 1999; Gil, 2003, 6; Fernandez Pirla, 1970;
Fraume, 2007; Garca Casella, 2001; Grajales y Snchez, 2004; Meja, Montes y
Montilla, 2006; Sunder, 2005; Tua, 1995; Wirth, 2001.
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Granada Aguirre, 2005, 17; Boada, Rocchi y Kuhndt, 2005, 15; Epstein, 2008, 7;
Pardav, 2007, 78; Zapata Lugo, 1997, 12 y 73; Vega Mora, 2005, 36; Serna Mendoza,
2004, 24; Rueda, 2002, 67; Labandeira, Len y Vzquez, 2006, 27; Parrada Delgado,
2008, 15-23; Ariza, 2000, 189; Carrizosa, 2006, 48; Avellaneda, 2007, 22; Kent, 1999,
24; Epstein, 2008, 7 y 8; entre otros.
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Se requiere visibilizar, reconocer, medir, valorar, presentar y revelar todos los impactos que las acciones y omisiones de las organizaciones tienen en el medio social,
econmico y ambiental.
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Pardav (2007, 1) seala con respecto a las externalidades que el "costo de las
actividades realizadas por una parte lo sufragan otras partes que no intervienen
directamente en el proceso de produccin o consumo que ha originado la externalidad".
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Sea pertinente;
El AICPA (1996, citado por Conesa et al, 2006, 104) seala con
respecto a los pasivos que "para que una responsabilidad sea
reconocida en los estados financieros, esta causa fundamental
debe haber ocurrido en o antes de la fecha de los estados
financieros".
La Recomendacin de la Comisin Europea (2001) seala que
debe constituirse una provisin "cuando es probable que la
liquidacin de una obligacin actual de naturaleza medioambiental
ocasionada por hechos acaecidos en el pasado vaya a generar
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3.6
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
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Mantilla Pinilla (2006, 155, 157) seala que para los recursos
naturales existen tres tipos de beneficios que determinan su valor
de uso:
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Beneficio econmico;
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Beneficio ambiental; y
Beneficio social.
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Moneda extranjera.
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Hace referencia a los recursos que sufren disminucin a partir de su consumo o uso
(Epstein, 2009, 145).
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Azqueta (1994, 90) seala que "la rentabilidad financiera mide la conveniencia de la
inversin desde el punto de vista del inversor privado, mientras que la econmica
refleja la conveniencia desde el punto de vista de la sociedad.
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Sarmiento (2003, 23) seala varios mtodos que no son objeto de anlisis en el
presente captulo como son: anlisis costo beneficio, modelo presin-estado-respuesta,
mtodo de jerarquas analticas de Saaty, norma granada, transferencia de beneficios,
valoracin multi-criterio, mtodo de Krutilla-Fisher, mtodos basados en la funcin
de la produccin.
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Epstein (2009, 150) afirma que "el enfoque del costo de control
es una medida del costo de reducir o evitar el dao social y
ambiental antes que ocurra, con el fin de darle valor al dao mismo.
El costo de control tambin puede ser visto como el costo para
mitigar el riesgo. La mitigacin podra ser lograda a travs de
seguros o mediante diversas acciones para controlar o evitar el
costo".
Prez (2008, 163) afirma que "bajo este concepto, el valor de uso
indirecto de los recursos naturales o del ecosistema en su
conjunto puede inferirse a partir de los daos provocados por la
remocin de stos, sea por causa humana o desastre natural".
4.5.22 Costo de reubicacin o relocalizacin
"El enfoque del costo de relocalizacin usa costos estimados de
una relocalizacin forzada de una activo fsico o natural, como
consecuencia del dao ambiental" (Dixon y Stefano, 1998, 10).
"Este mtodo consiste en calcular los gastos para la reubicacin
y re-equipamiento de familias, comunidades y centros poblados
cuyo mbito territorial cambiar de uso o, en su defecto, para el
traslado de infraestructuras fsicas y econmicas causantes de
problemas ambientales. El costo total as estimado representar
el valor del territorio original, entendindose que los afectados
tendrn beneficios similares a los de su lugar de origen, o el costo
del impacto ambiental de la gestin antrpica en el lugar" (Prez,
2008, 168).
4.5.23 Costo de reemplazo
Dixon y Stefano (1998, 8-9) sealan que "el enfoque del costo de
reemplazo es a menudo usado como una estimacin del costo
de la contaminacin. Este enfoque se concentra en el costo del
dao potencial medido a travs de estimaciones ex ante contables
o ingenieriles de los costos de reemplazo o restauracin, si el
dao de la contaminacin ocurriera".
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Mantilla Pinilla (2006, 155) propone que "el valor de los recursos
no lo definen las transacciones comerciales de sus beneficios
privados, sino el valor agregado de los diferentes beneficios en
su contexto e interrelaciones con el hombrelos beneficios
sociales, econmicos, ambientales y los costos corresponden al
sacrificio de los recursos en su agotamiento o alteracin,
identificados en las reposiciones, recuperaciones y
externalidades".
Un gran problema de la valoracin se determina porque en las
tcnicas de medicin/valor de los recursos naturales, "el valor
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Prez (2008, 48-50) seala que adems del valor econmicoproductivo, existe el valor ecolgico, el valor paisajstico y el valor
socio-cultural. A continuacin, una sntesis de cada uno de estos
criterios:
4.7 CONCLUSIONES
"La economa de mercado puede arruinar el medio ambiente
y, por ltimo, arruinarse a s misma, si a los precios
no se les permite expresar la verdad ecolgica"
Weizsacker (cita de Schmidheiny, 1997)
La medicin debe producir informacin precisa, cierta y til para
la toma de decisiones. Medir es un hecho teleolgico, directo o
indirecto, mediato o inmediato. La subjetividad en la asignacin
de las tcnicas de medicin se determina por el fin pre-establecido.
La finalidad que busca la preparacin y presentacin de estados
contables conlleva a la utilizacin de uno o varios mtodos de
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Fowler Newton (2007, 105 y 2008, 89) seala que capital se puede
entender como:
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Variaciones de eficiencia;
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Fowler Newton (2007, 114 y 115) afirma que "la aplicacin del
concepto de mantenimiento de una capacidad operativa implica
las siguientes dificultades:
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5. 7 CONCLUSIONES
El objetivo principal de la normalizacin en los Estados Unidos es
la oferta de informacin efectiva para el mercado de valores, tal
consideracin implica una regulacin contable pragmtica, que
influye en todos los aspectos de la contabilidad incluyendo los
conceptos de capital y su mantenimiento. De all se deriva la
aplicacin del capital financiero y operativo con sus respectivos
mantenimientos. Los cuerpos reguladores ms importantes del
mundo, incluyendo el Consejo de Estndares Internacionales de
Contabilidad (IASB) tienen gran influencia de la contabilidad
norteamericana, de donde toman la mayor parte de referentes
conceptuales y prcticos (Nepomuceno, 2003, 148,153).
El modelo de contabilidad expresado en la regulacin del IASB, a
travs de los Estndares internacionales de contabilidad y reportes
financieros (IAS-IFRS), responde a una parcela del saber contable,
denominada contabilidad financiera. El rea financiera se torna
dominante y hegemnica, bajo cuya gida se analizan todos los
factores del universo contable, es decir, sobre aspectos sociales,
econmicos, ambientales, culturales e histricos entre otros. La
regulacin contable financiera se establece y aplica para todo tipo
de realidad, incluso para contextos distintos al financiero.
Conforme a lo sealado por el Marco IASB (2009, 107) "la principal
diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital
es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de
los activos y pasivos de la empresa. En trminos generales, una
empresa ha mantenido su capital si posee un importe equivalente
al principio y al final del periodo. Toda cantidad de capital por
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El trmino segmento es utilizado por el profesor Garca Casella (2001) para referirse a las distintas facetas de la realidad, para la cual deben existir modelos contables
especficos.
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6. CONCLUSIONES GENERALES
"Dios siempre perdona los errores,
los hombres, algunas veces;
la naturaleza, nunca" (Annimo).
La siguiente reflexin tiene por objeto condensar el enfoque en
que debe sustentarse una genuina contabilidad ambiental que
tenga presente sus propsitos, naturaleza, razn y funcin. Se
presentan a manera de conclusin una serie de afirmaciones,
recomendaciones y tpicos terico-prcticos que pueden orientar
el devenir de un nuevo enfoque de la eco-contabilidad, de corte
biocntrica y/o ecocntrica. De igual forma se sealan algunas
visiones de tipo financiero, para analizar qu no es contabilidad
ambiental, y cmo pueden superarse tales escollos:
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organizaciones, pero no dejan evidenciar la realidad socioambiental de las mismas, ni de la sociedad en su conjunto.
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7. BIBLIOGRAF A
ABLAN BORTONE, Nayibe y MNDEZ VERGARA, Elas. (2004)
Contabilidad y ambiente: Una disciplina y un campo para el
conocimiento y la accin. En: Actualidad Contable FACES
No 8 (Enero-junio), pp. 7-22.
AGUILAR, Horacio; Cadavid, Luis Alberto; Cardona, John;
Carvalho, Javier; JIMENEZ, Javier y UPEGUI, Mara Eugenia.
(1998) Diccionario de trminos contables para Colombia.
Medelln: Universidad de Antioquia.
ALEXANDER, David y ARCHER, Simon. (2005) Gua Miller de NIC
NIIF. Chicago: Red Contable.
LVAREZ A, Harold. Los problemas de la valoracin en el modelo
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LVAREZ GONZLEZ, Alfonso. (2006) Gestin contable bajo US
GAAP. Mxico: Alfaomega.
ARIZA BUENAVENTURA, Danilo. (2000a) Una perspectiva para
captar la insercin contable en la problemtica medio
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8. BIBLIOGRAF A RECOMENDADA
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Auditora Ambiental
AAE:
AAI:
AECA:
AIA:
AICPA:
AISG:
AMA:
187
BM:
World Bank
Banco Mundial
CA:
Capacidad de asimilacin
CAE:
CARS:
CDS:
CERES:
CGA:
CGA:
CMMAD:
CNUMAD
(UNCED): Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio
Ambiente y el Desarrollo
CRE:
CSE:
CUE:
DAP:
DAC:
Disposicin a Pagar
Disposicin a Aceptar una Compensacin
DFD:
188
EA:
Educacin Ambiental
EAE:
EARS:
EC:
European Commission
Comisin Europea
EDA:
EFRAG:
EIA:
EIS:
EMAS:
EMS:
EsIA:
FAO:
FAS:
189
FASB:
FASB
FDS:
FMI:
GAAP:
GAE:
GRI:
IA:
Investigacin Ambiental
IAS:
IASB:
IASC:
IASCF:
190
IES:
IFAC:
IFRIC:
IFRS:
IMPI:
IOSCO:
IUCN:
ISA:
ISAR:
191
ISO:
MCDE:
MCO:
MCP-D:
MCR:
MC-GS:
MCV:
MPH:
MTB:
MVC:
MVPIB:
MVR:
MVR I-P:
OCDE:
OMC:
OMT:
ONU:
PGA:
PIB:
PIN:
PMD:
PML:
Produccin Ms Limpia
PNUD:
PNUMA:
PNSS:
PSA:
PYMES:
RSC:
RSE:
RSO:
SNA:
193
SIC:
SGM:
TCM:
TQEM:
UN:
United Nations
Organizacin de Naciones Unidas (ONU)
UVA:
VE:
Valor de Existencia
VET:
194
VO:
Valor de Opcin
VUD:
VUI:
WCED:
WBCSD:
WRI:
195