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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS


CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
UNIDAD III
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
CONDICIONES PARA CALIFICAR COMO ACTIVOS FIJOS.
Para que un bien o intangible sea calificado como activo fijo, adems de las condiciones generales de un
activo:
1.- Que sea de propiedad de la empresa y, por tanto; exista dominio total sobre el recurso.
2.- Que su aparecimiento y consiguiente reconocimiento contable sea producto de hechos
pasados;
3.- Que la valoracin o definicin del costo sea confiablemente razonable; y.
4.- Que de su utilizacin exista la seguridad de que se obtendrn beneficios econmicos futuros.
Debe reunir tres condiciones adicionales, la falta de alguna obligar a buscar otro grupo en donde se
presenten, al menos temporalmente. Estas condiciones son:
1.- Vida til mayor a un ao. En condiciones normales se espera que un activo brinde
beneficios al menos por un ao, por tanto, mientras ms larga sea la vida til, ms se ajusta a
este requerimiento. La ocurrencia de hechos de fuerza mayor o incontrolables posteriores a la
compra, como por ejemplo, robo, incendio, etc., no le quita esta condicin al inicio de su
identificacin.
2.- Precio ms o menos representativo.- Esta condicin estar en estrecha relacin con la
capacidad econmica de la empresa. Por ejemplo, en el sector pblico ecuatoriano la cantidad
sobre la cual un bien es considerado como activo fijo es de $ 100.00; en una multinacional esta
cifra puede ser de $ 1.500, en un micro mercado puede ser de $ 50.00; en fin, cada ente debe
identificar la cifra monetaria que considere representativa, mediante una POLTICA CONTABLE.
2.- No estar disponible para la venta.- Si por alguna razn, poco usual, un activo va a ser
vendido, ste se debe reclasificar en el grupo de bienes no corrientes dispuestos para la venta.

CLASIFICACIN:
La clasificacin de Propiedad Planta y Equipo de los activos intangibles se realiza desde dos puntos de
vista: la evidencia fsica y la facilidad de su traslado.

Desde la ptica de la evidencia fsica son tangibles e intangibles:


1.- Tangibles.- Estos se pueden ver, medir y tocar. Por su naturaleza, se pueden agrupar en:
- Depreciables.- Activos que pierden su valor por su uso.

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- No depreciables.- Activos que, por su naturaleza al ser usados en la produccin de bienes y servicios o
por el paso del tiempo, no pierden el valor original sino ms bien pueden ganar un precio, a pesar de su
uso.
- Agotables.- Activos que debido a la extraccin del material del que forma parte, van perdiendo su
valor. Son aquellos bienes representados por el recurso natural no renovable y que al cumplir con los fines
para los que fueron adquiridos, pierden el valor. Ejemplo. Minas, pozos petroleros, etc. los cuales son
activos biolgicos.

2.- Intangibles.- Aquellos derechos que aunque no se puede ver, se percibe su presencia benfica. Se
pueden agrupar en:
- Amortizables.- Si con el tiempo o imposicin de nuevas tecnologas van perdiendo su valor comercial.
Ejemplo, derechos de autor y derechos de llave.

Desde el punto de vista de facilidad de su traslado, se clasifican en muebles, inmuebles y semovientes.

Muebles.- Activos que no requieren mayor esfuerzo para su movilizacin. Ejemplo: enseres,
vehculos, maquinarias y equipos.

Inmuebles.- Bienes que no pueden ser trasladados. Ejemplo terreno y edificio.

Semovientes.- Bienes que se trasladan con su propia fuerza. Ejemplo animales.

CICLO DE VIDA DE LOS ACTIVOS FIJOS.


Para fines de estudio se analizan los activos fijos en sus tres fases naturales de vida: alta o ingreso fsico,
utilizacin, y baja o exclusin.
a).- ALTA O INGRESO FSICO.- Momento clave que marca la culminacin de todas las actividades
relacionadas con la gestin de compra o de construccin, o de la recepcin por arriendo financiero o
donacin, segn sea el caso.
- Adquisicin.- Esta puede ser en el pas o en el exterior, cambio de un precio justo.
- Construccin.- Puede ser directa de bienes o por la generacin de ciertos intangibles como software,
parte de la empresa.
- Donacin.- Forma extraordinaria de hacerse de la propiedad por un acto de recepcin de bienes sin
contraprestacin econmica.
- Expropiacin.- Es la asignacin jurdica del bien a cambio de pagar un precio justo.
- Intercambio o canje.- Mediante el cual se entrega un inventario o servicio y se recibe un bien que
rene las condiciones de activo fijo.

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- Leasing financiero.- Modalidad de financiamiento a largo plazo que de inicio le da la potestad de
control total y con la opcin de compra a que tiene derecho el arrendamiento en el contrato de leasing
financiero.
b).- UTILIZACIN DE LOS ACTIVOS FIJOS.- Desde el mismo momento en que los activos fijos entran
en uso van a requerir de ciertos desembolsos para operarlos, mantenerlos y repararlos. Por ejemplo, los
equipos de cmputo deben ser abastecidos frecuentemente de tintas, cintas de impresoras y otros
elementos; peridicamente requieren de chequeos y mantenimientos, licencias de uso de programas, etc.
Todos estos desembolsos relacionados con su operacin y mantenimiento se deben cargar al gasto o
costo de produccin, segn su uso por los sectores administrativos o productivos, respectivamente.
Pasado cierto tiempo, los bienes pueden requerir de reparaciones o reposiciones de partes y piezas que
demandan desembolsos significativos; si stos adems producen:
1.- Un aumento en la capacidad fsica o les permiten potenciar su produccin,
2.- El incremento de la vida til.
Entonces estos desembolsos deben inventariarse, vale decir que se debe incrementar el valor del
respectivo bien, as, por ejemplo, las reparaciones de motores de vehculos y maquinaria de edificios y
cambio de discos duros en equipos de cmputo.

c).- BAJA O EXCLUSIN DE ACTIVOS.Esta es la tercera etapa de los activos fijos, la cual consiste en excluir de los registros contables los
activos fijos por cualquiera de las siguientes operaciones:
1.- Ventas de activos Fijos.- Si la direccin decide poner a la venta uno o varios componentes de
Propiedad Planta y Equipo, se debe reclasificar el activo, es decir se deber integrar a la cuenta Activos
Dispuesto a la Venta.
Al realizar la venta de este activo que fue PP&E se debe facturar y, por ende, se genera el IVA. Como
opciones econmicas se pueden presentar tres casos: 1) Que se recupere el valor en los libros, 2) Que se
obtenga Utilidad 3) Que se presente una prdida.
2.- Canje de activos.- Es una negociacin en la que se entrega generalmente el activo usado a cambio
de uno nuevo, para lo cual se paga una diferencia en efectivo o viceversa, se evidencia dos operaciones
simultneas, una compra por la que debe recibirse factura con IVA, y una venta del activo nuevo, por la
que tambin debe emitirse una factura con el IVA respectivo del activo usado.
3.- Donaciones.- Las donaciones se ofrecen a instituciones de carcter benfico de los sectores pblicos
y privados y, eventualmente, a empresas o personas relacionadas. Obedecen a un proceso interno que va
desde la autorizacin hasta la entrega del objeto por medio de actas de donacin notariadas o de la
emisin de la factura correspondiente, segn sea el caso.
4.- Destruccin.- Normalmente procede cuando a los bienes no se les puede dar otro uso, puesto que su
presencia es nociva al medio ambiente o nadie quiere comprarlo o recibirlo gratuitamente; se aplica a
bienes totalmente depreciados, como computadores, etc.

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En este caso el proceso de baja y registro es sencillo, puesto que no se requiere de facturacin y el IVA no
se genera. Para justificarlo internamente en la empresa se emitir el acta de baja y se correr el asiento
respectivo.
Las empresas suelen dar de baja los bienes por las siguientes razones:
1.- Requieren el dinero que se pudiera obtener de su venta.
2.- El bien ya no les ofrece el servicio esperado.
3.- El bien est en malas condiciones.
4.- Existe el deseo de ayudar expresamente a otras organizaciones.
Al realizar cualquiera de estos tipos de enajenacin, se debe calcular y registrar la depreciacin
acumulada del Activo Fijo hasta el momento que se realiza la negociacin.

REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS.


Ciertos activos fijos pueden presentar diferencias notables entre la depreciacin fsica y la contable,
debido a que no fueron sistemticamente conciliadas en el tiempo; por tal razn, los bienes pueden
perfectamente ser utilizados en tanto que los saldos contables se presentan depreciados completamente.
Aunque no es el caso de lo anteriormente manifestado, los inmuebles como terrenos y edificios pueden
presentar saldos contables lejanos de su valor de mercado, esto se da principalmente por la presencia de
la denominada plusvala, por lo que tambin conviene revaluarlos.
En cualquiera de los casos, el procedimiento de revaluacin debe prever las siguientes actividades:
1.- Establecer la conveniencia econmica y financiera del revalo.
2.- Solicitar autorizacin a las instancias superiores de la empresa, que puede ser el propietario o la Junta
de dueos (socios accionistas).
3.- Contratar los servicios profesionales de expertos en tasacin.
4.- Validar el informe del perito contratado5.- Poner el informe a consideracin de la autoridad superior de la empresa, con el fin de que lo apruebe.
6.- Informar ste asunto al rgano de control estatal facultado para vigilar el funcionamiento de las
empresas.
7.- Registrar en los libros la diferencia hasta alcanzar el valor aceptado como el nuevo avalo o sea el
valor razonable a una fecha determinada.
Este registro puede hacerse de dos maneras:
a).- Incrementando el costo anterior del bien y en la misma proporcin a su depreciacin
acumulada es una manera que se utiliza cuando el valor razonable se establece mediante un
ndice hasta alcanzar su valor de reposicin cuya cuenta contable est representada por una
cuenta de capital denominada Supervit / Prdida de capital por Revaluacin PP&E.
b).- Compensando la depreciacin acumulada del bien objeto de revaluacin hasta que la
diferencia alcance el valor razonable es una forma que se aplica especialmente en inmuebles

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cuando la revaluacin se hace hasta alcanzar el valor de mercado, cuya cuenta contable est
representada por una cuenta de capital denominada Supervit / Prdida de capital por
Revaluacin PP&E.

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VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE REVALORIZAR ACTIVOS FIJOS.

Concepto

Valorizacin
-

Ventajas

Permite expresar P.P &E

Reconocimiento
-

Tan pronto exista

Presentacin
-

Los activos fijos y el

a valores razonables; en

diferencias sustanciales

patrimonio se

unos casos, el referente

entre el valor razonable y

incrementan y con ello

es el valor de mercado, y

el contable, se debe

mejora la posicin de la

en otros el valor de

registrarlas de tal

empresa

reposicin.

manera que el balance y


el estado de resultados

Permite fijar de manera

expresen mejor la

confiable el precio de

situacin financiera y

venta o canje en caso de

econmica.

querer transferirlos
-

Costos Adicionales

Estos activos valorados a


precios de mercado o de
reposicin se pueden
constituir en mejores
garantas para posibles

Puede originarse una

prstamos que se

mejor definicin de las

soliciten

variables para efectuar


los nuevos clculos de
depreciacin futura.
Desventaja
s

La depreciacin de los activos

Es necesario llevar cuentas y

fijos revalorizados no se acepta

registros separados de la

municipales y

como gasto deducible a efectos

depreciacin deducible y no

contribuciones por

de clculos de Impuesto a la

deducible

cantidades mayores.

Renta

Se debe pagar impuestos

Requiere contratar y

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pagar servicios
profesionales a los
peritos valuadores.

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ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA REVALUACIN:


1.- Sobre la cifra revalorizada debe proceder contablemente a depreciarse, pero para efectos tributarios
este gasto no se acepta como deducible.
2.- Tanto la prdida por deterioro, como la utilidad por revaluacin de un bien que antes fue devaluado,
afectarn al clculo del Impuesto a la Renta, puesto que se constituyente en gasto deducible y renta
gravable, respectivamente, en los dos casos debe justificarse con el informe tcnico de valuacin del
perito profesional.

ACTIVOS AGOTABLES.
Las propiedades que contienen reservas de petrleo, gas, depsitos de minerales, madera, etc., se
conoce como Activos Agotables, por cuanto se consumen o se agotan a medida que los recursos
naturales se remueven de la propiedad y se den a otro uso (venta, procesamiento, etc.)
Se debe entender que en tales propiedades estn comprendidos realmente dos activos:
1.- El terreno.
2.- El mineral o material agotable.
Aunque algunas veces ser difcil hacerlo con precisin, el costo de la propiedad adquirida se debe dividir,
de alguna manera, tomando una gran porcin de ste como el valor aplicable a las reservas naturales que
haya sobre y dentro de tal propiedad y la otra como el valor del terreno.

DESCUBRIMIENTO DE RESERVAS EXISTENTES EN UNA PROPIEDAD.


Aunque los activos agotables generalmente se registran al costo, hay ocasiones en las que se descubren
recursos desconocidos en una propiedad dada.
Cuando el descubrimiento es de tamao considerable, es indispensable capitalizar el valor estimado con
un crdito compensatorio a una cuenta patrimonial, que se puede denominar Supervit Recursos
descubiertos.

DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACIN, DETERIORO Y AGOTAMIENTO.


A manera de sntesis se presenta el siguiente cuadro con el fin de identificar las principales diferencias
entre los trminos aparentemente similares

o que son tratados errneamente como iguales:

depreciacin, amortizacin, deterioro / desvalorizacin, agotamiento, utilizados en el estudio de Propiedad


Planta y Equipo.

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Concepto

Depreciacin

Descripcin

Aplicacin Contable

Desgaste natural generado por el

Es un gasto operacional

Disminuye

utilidades

Generalmente es deducible, pero si

uso de bienes fsicos, calificados

o forma parte del costo

operacionales, pues forma

rebasa los % determinados por la

como activos fijos tangibles

de

parte

LORTI, se torna no deducible.

produccin

bienes

del

costo

de

de

las

funcionamiento
empresas.

Desgaste natural generado por el

Es un gasto operacional

Disminuye

utilidades

Generalmente es deducible, pero si

uso de activos inmateriales

o forma parte del costo

operacionales, pues forma

rebasa los % determinados por la

de

parte

LORTI, se torna no deducible.

produccin

bienes

Desvalorizaci

servicios

las

Impacto Tributario

procesados

Amortizacin

Deterioro /

de

Impacto Econmico

de

servicios

las

del

costo

de

de

las

funcionamiento

procesados

empresas.

Prdida de valor de los activos

Debe ser tratado como

Disminuye forzosamente las

Pueden ser gastos deducibles en la

materiales debido a desastres

un

no

utilidades

medida en que se pida autorizacin al

naturales

operacional,

se

econmico.

provocados,

simplemente

porque

comercialmente

dejan

de

gasto
pues

del

ejercicio

SRI o la LORTI; incluya a futuro dentro

trata de una prdida.

de los deducibles estas prdidas de

ser

valor

total o parcialmente productivos


Disminucin
Agotamiento

los

Se activa como parte

Al venderse el inventario se

Generalmente es deducible, aunque

recursos naturales debido a la

del inventario para la

constituye en el Costo de

se

extraccin

venta o inventario para

venta

de

exceden

la

Produccin;

es

permitidos.

contenido

del

valor

de

programada

del

produccin,

sea el caso

segn

del
por

Costo
ende,

generador de la facturacin.

dan

excepciones
los

usos

cuando

se

tcnicamente

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MTODOS DE DEPRECIACIN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
Resulta una tarea complicada calcular con exactitud el valor monetario de la depreciacin, por tanto, se
han desarrollado mtodos tcnicos que permiten aproximar la cifra que ser contabilizada como el
desgaste fsico. Estos son:

1.- Mtodo lineal o lnea recta.


2.- Mtodo de porcentaje legal.
3.- Mtodo de unidades producidas.
4.- Mtodo acelerado (Suma de dgitos)
4.1.- Ascendente.
4.2.- Descendente.
1.- Mtodo lineal o lnea recta.- Aquel que distribuye en partes iguales (fijo) el valor a depreciar entre
los periodos de vida til estimada. Es aplicable en bienes que no disponen de contadores de produccin
incorporada, como muebles, edificios y enseres. Requiere tres datos por cada bien que se desea
depreciar. Estos son:
a).- Costo histrico o valor actual: Aquel con el que fue comprado, ms adicionales capitalizables,
ms revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones son
las pruebas de este dato.
b).- Valor residual o de ltimo rescate.- Cantidad monetaria estimada, basndose en la experiencia
o consejo tcnico que se espera obtener al final de la vida til, o sea cuando el bien se encuentra en
calidad de desecho.
c).- Vida til esperada.- Que se establece en aos, semestres o meses, segn la intensidad de uso
previsto, y la resistencia de los materiales con los que est construido en el plan de mantenimiento, entre
otros elementos a considerar.
Este dato estimado, que debe ser consensuado con fabricantes, caractersticas tcnicas o consejo
tcnico, marcar la bondad del mtodo, es decir, la estimacin de la vida til es acertada, el valor de la
depreciacin ser razonable.
La frmula para el clculo de la depreciacin es:
Depreciacin = (Costo Histrico o valor actual Valor residual) / Vida til estimada (aos, meses)

2.- Mtodo de porcentaje legal.-

Aquel que distribuye en partes iguales (fijo) el valor a depreciar

entre los periodos de conformidad al porcentaje legal establecido segn normativa tributaria vigente.

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a).- Costo histrico o valor actual: Aquel con el que fue comprado, ms adicionales capitalizables,
ms revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones son
las pruebas de este dato.
b).- Valor residual o de ltimo rescate.- Cantidad monetaria estimada, basndose en la experiencia
o consejo tcnico que se espera obtener al final de la vida til, o sea cuando el bien se encuentra en
calidad de desecho.
c).- Porcentaje Legal Establecido.- Hacer referencia al porcentaje de depreciacin establecido por el
organismo de Control en Materia Tributaria (SRI).
La frmula para el clculo de la depreciacin es:
Depreciacin = (Costo Histrico o valor actual Valor residual) * % legal.
3.- Mtodo de Unidades Producidas.- Este mtodo es el utilizado por aquellas empresas en las cuales
sus activos tienen una vida til estrechamente ligada con su capacidad de produccin, por ejemplo
vehculos y maquinaria:
Tiene su aplicacin en empresas industriales que desean contar con una depreciacin de sus
maquinarias, equipos y montacargas, que tiene generalmente contador de unidades incorporadas. La
depreciacin en ste mtodo es variable, ya que su valor depende del nivel de la produccin.
El mtodo requiere cuatro datos para cada bien que se desea depreciar, estos son:
a).- Costo histrico o valor actual: Aquel con el que fue comprado, ms adicionales capitalizables,
ms revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones son
las pruebas de este dato.
b).- Valor residual o de ltimo rescate.- Cifra monetaria estimada de venta en calidad de desecho,
establecida basndose en la experiencia o consejo tcnico.
c).- Vida til estimada en unidades programadas de produccin.- Este dato debe ser consultado
con fabricantes o constructores y generalmente consta en los catlogos de especificaciones tcnicas; de
este dato depender la bondad de la depreciacin, es decir, si la estimacin de las unidades que se
espera producir con el bien es acertada, el valor de la depreciacin ser razonable.

d).- Unidades producidas en el periodo.- Se debe efectuar una medicin de las unidades que
efectivamente se fabricaron o que se obtuvieron de dicho bien durante el periodo contable.
La frmula para el clculo de la depreciacin es:
Depreciacin = ((Costo Histrico o valor actual Valor residual) / Total de Unidades) *
No. de unidades producidas en el perodo.

4.- Mtodo acelerado (suma de dgitos).- Mediante este mtodo se estima una depreciacin ms
rpida en un momento para luego ir descendiendo o ascendiendo en intensidad. De ah su uso eventual
en los vehculos y maquinaria industrial

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El mtodo requiere tres datos para cada bien que se desea depreciar, estos son:
a).- Costo histrico o valor actual: Aquel con el que fue comprado, ms adicionales capitalizables,
ms revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones son
las pruebas de este dato.
b).- Valor residual o de ltimo rescate.- Cifra monetaria estimada de venta en calidad de desecho,
establecida basndose en la experiencia o consejo tcnico.
c).- Vida til esperada.- Que se establece en aos, semestre o meses, segn la intensidad de uso
previsto. Este dato estimado, que debe ser establecido por fabricantes o determinado por consejo tcnico,
marcar la bondad del mtodo, es decir, si la estimacin de la vida til es acertada, el valor de la
depreciacin ser razonable.
El procedimiento para calcular la depreciacin con este mtodo es el siguiente
1).- Se asigna a cada periodo de vida un dgito, a partir de uno.
2,).- Se suma estos dgitos.
3).- Se establece para cada periodo un quebrado, cuyo denominador ser la suma de los dgitos, y el
numerador ser el dgito del ao correspondiente (caso ascendente) o del ao invertido (caso
descendente).
4).- Este quebrado se multiplica por la diferencia entre el valor actual y el valor residual.
Ejemplo:
Vida til:

6 aos.

Suma de dgitos:

1+2+3+4+5+6 = 21

Quebrados:

1/21 , 2/21 , 3/21 , 4/21, 5/21, 6/21


6/21 , 5/21 , 4/21 , 3/21, 2/21, 1/21

Valor a depreciar

(valor actual - valor residual)

Quebrado * Valor a depreciar.


La tabla que se genera de este procedimiento puede tener el siguiente modelo:

AOS DE VIDA

DESCENDENT

TIL

ASCENDENTE

POR

DEPRECIACIN

6/21

1/21

(V. Act - V. res)

5/21

2/21

(V. Act - V. res)

4/21

3/21

(V. Act - V. res)

3/21

4/21

(V. Act - V. res)

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5

2/21

5/21

(V. Act - V. res)

1/21

6/21

(V. Act - V. res)

ARRENDAMIENTO.
Las empresas requieren de manera indispensable bienes de capital, mejor conocidos como Propiedad
Planta & Equipo; para ello tienen dos opciones.
1.- Hacerse a ellos mediante compra, construccin, donacin, expropiacin y otras formas lcitas.
2.- Tomarlos en arrendamiento, por el tiempo que crea conveniente y a cambio debe satisfacer al
propietario un canon o precio.
Veamos las ventajas de cada forma de hacerse a ellos.
TOMAR EN PROPIEDAD.
1.- Es de su competencia darle el uso directo o transferir ste a terceros.
2.- Define el grado de intensidad, el tipo de mantenimiento que le permita alargar la vida til y
econmica del bien.
3.- La depreciacin debe ser asumida y registrada en los libros del ente que es su dueo.
4.- La valoracin al momento del alta ser al costo histrico, pero con el tiempo deber valorarse a
precios actuales.
5.- Define la baja y los medios para la venta, canje, donacin y otras formas de deshacerse de l; si es
por venta, debe reclasificarse al activo corriente.
TOMAR EN ARRENDAMIENTO OPERATIVO.
1.- Requiere un contrato que marca un plazo referencial, pero puede quedar insubsistente antes; por
decisin, el arrendador, que generalmente es el propietario, quien asume parcialmente el control.
2.- Su uso se limitar a lo dispuesto en el respectivo contrato y no podr, por ejemplo, subarrendar por su
cuenta.
3.- Los bienes arrendados generalmente no son nuevos y sern devueltos al arrendador tan pronto
termine la relacin contractual.
4.- El mantenimiento, cobertura de seguros, impuestos, y otros gravmenes es satisfecho por el
arrendador.
5.- Los gastos relacionados con la operacin, como combustible, servicios bsicos, etc., corren por cuenta
del arrendatario.
6.- La depreciacin debe ser asumida y registrada en los libros del arrendador.
7.- Los pagos mensuales sern registrados por el arrendador como renta y por el arrendatario como un
gasto o costo de produccin. Si fuera un pago nico, se registrar como pre cobrado y pre pagado
respectivamente.

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TOMAR EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
1.- Requiere un contrato irrevocable a plazo fijo, firmado por el arrendador, que puede ser una empresa
de leasing o el propio fabricante, y por el arrendatario, que puede ser una persona natural o jurdica,
tiempo durante el cual se supone que el arrendador recupera el valor ms la renta del financiamiento.
2.- El arrendatario realizar peridicamente (mes, semestre, etc.) un pago mnimo por la utilizacin de los
beneficios que reporte el bien arrendado; puede que se establezca otros pagos contingente.
3.- A cambio el arrendatario recibe el control total; los riesgos inherentes del uso directo o transferido de
ste a terceros es de su competencia.
4.- La depreciacin debe ser asumida y registrada en los libros del arrendatario. Esta se calcula por el
tiempo del contrato.
5.- Los gastos relacionados con la operacin, como combustible, servicios bsicos, etc., corren por cuenta
del arrendatario.
6.- El arrendatario puede ejercer la opcin de compra y ser el momento preciso para llevarlo
definitivamente a sus activos fijos.

APLICACIONES CONTABLES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO


APLICACIONES CONTABLES SOBRE DEPRECIACIN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

CICLO DE VIDA DE LOS ACTIVOS FIJOS.


a).- ALTA O INGRESO FSICO.- Adquisicin.Proceso de Importacin.
La empresa Electrodomsticos Su casa adquiere un vehculo en el exterior por el cual se
han hecho los siguientes desembolsos.

CONCEPTO DEL DESEMBOSO

IMPORTE $

Pago al exportador

6.500 (*)

Derechos arancelarios

2.600

Fletes y seguros

1.060 (*)

Otros Impuestos no reembolsables

890

Aforo Fsico

360

Mantenimiento y ajuste mecnicos iniciales

240

Iva respectivo, segn clculo de la SENAE.

907.20

REGISTRO DE ALTA
POR$

11.650

* Valores considerados como base imponible para clculo de IVA

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Mientras se efecta la importacin del vehculo, se deben hacer varios asientos relacionados con la serie
de desembolsos que conlleva el proceso de compra en el exterior; los asientos en resumen se presenta
seguida:

FECHA
CUENTA
01/05/2014 ACTIVOS FIJOS PROCESO DE IMPORTACION
Pago al exterior
Derechos arancelarios
Fletes y Seguros
Otros Impuestos no reembolsables
Aforo Fsico
Mantenimiento ajuste mecnicos
IVA EN COMPRAS

PARCIAL

DEBE
$11.650,00

HABER

$ 6.500,00
$ 2.600,00
$ 1.060,00
$
890,00
$
360,00
$
240,00
907,2

BANCOS
P/R Registro de varios desembolsos para importacin
No. 345

$12.557,20

$12.557,2
$12.557,20 0

TOTAL

El asiento en el diario para el registro de esta compra tan pronto se reciba el vehculo en la empresa, es
decir, luego de la gestin de desaduanizacin, ser:
FECHA

CUENTA

PARCIAL

24/05/2014 VEHICULOS

DEBE

HABER

$11.650,00

ACTIVOS FIJOS PROCESO DE IMPORTACION


Ref. Registro la importacin de Vehculo marca Toyota

$11.650,00

$11.650,0
0

TOTAL

$11.650,0
0

Proceso de compra nacional.


La empresa Electrodomsticos Su casa adquiere un vehculo en el la ciudad de Quito por
un valor de 12.000 (incluye Iva) a un Contribuyente Especial, Pago con transferencia
bancaria.
FECHA

CUENTA

01/05/2014 VEHICULO
IVA EN COMPRAS
BANCOS

PARCIAL

DEBE

HABER

$10.714,29
$
1.285,71
$11.892,86

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FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
$
107,14

RETENCION FTE IR 1% POR PAGAR


Ref. Registro la importacin de Vehculo marca Toyota
$12.000,0
0

TOTAL

$12.000,0
0

- Construccin.
La empresa Modela S.A fabrica su maquinaria utilizando los siguientes costos: Materiales Directos
12.340; Mano de Obra 6.700.
FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/05/2014 MAQUINARIA EN PROCESO DE CONSTRUCCIN


Materiales
Mano de Obra

DEBE

HABER

$19.040,00
$12.340,00
$ 6.700,00

BANCOS

$19.040,00

P/R registro de compras de materiales y mano de


obra para la construccin de la maquinaria
$19.040,0
0

TOTAL

FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/05/2015 MAQUINARIA Y EQUIPO

DEBE

$19.040,0
0

HABER

$19.040,00

MAQUINARIA EN PROCESO DE CONSTRUCCIN


P/R registro el costo del activo fijo fabricado

$19.040,00

$19.040,0 $19.040,0
TOTAL
0
0
Una procesadora de aves, con el nimo de construir una bodega realiz las siguientes inversiones.
En los precios de los componentes se incluye IVA, ya que la propietaria produce y vende bienes
gravados con tarifa 0%.

CONCEPTO DEL DESEMBOLSO

IMPORTE

$
53.350,00

Materiales: hiero, cemento, arena, bloques, puertas, etc.


Mano de Obra: Albailes, peones, ayudantes etc.

$36.500,00

Direccin Tcnica y fiscalizacin de obra

$12.600,00
$
2.890,00
$
1.360,00

Permisos, supervisin, copilas planos, etc.


Alquiler de andamios,

REGISTRO
DE ALTA
POR

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
El registro, mientras dura la construccin, ser el siguiente:

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FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/05/2014 CONSTRUCCIONES EN PROCESO


Materiales
Mano de Obra
Otros

DEBE
$
53.350,00

HABER

$36.500,00
$12.600,00
$ 4.250,00

BANCOS

$53.350,00

P/R Registro de varios desembolsos durante el


proceso de construccin
$
53.350,00

TOTAL

FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/05/2015 EDIFICIOS DE BODEGAS

DEBE
$
53.350,00

CONSTRUCCIONES EN PROCESO
P/R registro el costo del activo fijo fabricado

$53.350,0
0

HABER

$53.350,00

$
53.350,00

TOTAL

$53.350,0
0

- Donacin.La empresa recibe en donacin un lote de ocho computadoras usadas. El perito contratado emite
su informe con respecto al estado fsico, vida y costo en las condiciones actuales, mediante el
cual indica que el lote tiene un costo total de $ 1.350. Basndose en este informe, el registro ser:
FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/05/2015 EQUIPO DE COMPUTO - USADOS

DEBE
$
1.350,00

HABER
$
1.350,00

DONACIONES DE CAPITAL
P/R registro de donacin de ocho computadoras
usadas, valorada por el Ing. ABC
TOTAL

$
1.350,00

$
1.350,00

- Expropiacin.La constructora VIA MS procede a la expropiacin de un terreno en el sector de Guano


(por efecto de construccin de una escuela), el terreno fue propiedad del Sr. Luis Tierra, el
valor cancelado fue de $ 5000 con cheque

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
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FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/05/2015 TERRENOS
BANCOS

DEBE
$
5.000,00

HABER

$ 5.000,00

P/R registro de expropiacin del terreno del Sr. Luis


Tierra sector Guano
$
5.000,00

TOTAL

$ 5.000,00

- Intercambio o canje.La ilustracin prctica se visualiza en los procesos de venta

- Leasing financiero.La ilustracin prctica se visualiza en los procesos leasing financiero

b).- UTILIZACIN DE LOS ACTIVOS FIJOS.Durante el ao se realizaron los siguientes pagos para mantener y operar las computadoras y los
programas respectivos. Para efectos didcticos se supone que el IVA no participa.
CONCEPTO
Uso de tintas, papel y CD

IMPORTE
$
35,00

SUMA

FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/05/2015 GASTO SUMINISTROS DE CMPUTO


BANCOS
P/R registro de desembolsos
TOTAL

35,00

DEBE
$
35,00

HABER

$
$
35,00

35,00

35,00

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
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A continuacin se presenta un listado de pagos efectuados con respecto a un edificio, en el que se
clasifican, segn corresponda, al gasto o al activo.
CONCEPTO

IMPORTE
$
590,00
$
350,00

Pintura del edificio


Reposicin de vidrios rotos
Construccin de un piso adicional

$10.600,00
$
1.570,00
$
235,00
$
430,00
$
4.800,00
$
140,00

Cambio de tuberas de agua


Pago de Impuesto Predial
Servicio de vigilancia
Remodelacin interna
Desinfeccin

FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/05/2015 GASTO MANTENIMIENTO EDIFICIOS

DEBE
$
2.650,00

HABER

$
590,00
$
350,00
$
1.570,00
$
140,00

Pintura del edificio


Reposicin de vidrios rotos
Cambio de tuberas de agua
Desinfeccin

$
235,00

GASTO IMPUESTOS MUNICIPALES


$
235,00

Pago de Impuesto Predial

$
430,00

GASTO SEGURIDAD Y VIGILANCIA


$
430,00

Servicio de vigilancia

$
3.315,00

BANCOS
P/R registro de desembolsos
TOTAL

FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/05/2015 EDIFICIOS
Construccin de un piso adicional
Remodelacin interna
BANCOS
P/R registro de desembolsos

$
3.315,00

$
3.315,00

DEBE
$
15.400,00

HABER

$10.600,00
$
4.800,00
$15.400,00

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
$
15.400,00

TOTAL

$15.400,0
0

c).- BAJA O EXCLUSIN DE ACTIVOS.1.- Ventas de activos Fijos.-

El 16 de Mayo de 2014 la empresa vende su vehculo, que fue previamente reclasificado al Activo
No Corriente dispuesto a la venta, y para ello dispone de los siguientes registros.
Valor de adquisicin:

$ 5.000

Fecha de adquisicin:

2 de enero de 2012.

Valor residual:

Depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2013.

Aos estimados de vida til:

Se pide:
a).- Actualizar la depreciacin al 16 de Mayo de 2014 suponiendo que la empresa utiliza el mtodo
de lnea recta.
b).- Registrar la venta asumiendo que el activo se vender en efectivo, a los siguientes precios:
1.- Alternativa 1.- $ 2.632.86 ms el IVA
2.- Alternativa 2.- $ 3.500 ms el IVA
3.- Alternativa 3.- $ 2.400 ms el IVA
Solucin:
Depreciacin sin proceso de venta:
Depreciacin por lnea recta
Das a
Ao
depreciar
Gasto Depreciacin
2012
364 $
994,54
2013
365 $
1.000,00
2014
365 $
1.000,00
2015
365 $
1.000,00
2016
366 $
1.000,00
2017
2 $
5,46

Depreciacin acumulada
$
994,54
$
1.994,54
$
2.994,54
$
3.994,54
$
4.994,54
$
5.000,00

Valor neto en
libros
$
4.005,46
$
3.005,46
$
2.005,46
$
1.005,46
$
5,46
$
0,00

a) Clculo de la depreciacin hasta la fecha de la venta:


Depreciacin por lnea recta
Ao

Das a depreciar

Gasto Depreciacin

Depreciacin acumulada

Valor neto en
libros

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
2012
2013
2014

364
365
136

$
$
$

994,54
1.000,00
372,60

$
$
$

994,54
1.994,54
2.367,14

$
$
$

4.005,46
3.005,46
2.632,86

El registro con el fin de actualizar la depreciacin es el siguiente:


FECHA
CUENTA
16/05/2014 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADO VEHICULOS

PARCIAL
$

DEBE
372,60

HABER
$

372,60

P/R registro el valor de depreciacin a la fecha de


venta
TOTAL

372,60

$
372,60

Por lo tanto la depreciacin acumulada para el 16 de Mayo de 2014 se sita en $ 2367.14 y el valor neto
en libros estar en $2632.86. Con estos datos actualizados se presentan los registros respectivos:

FECHA
CUENTA
16/05/2014 VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
DEPRECIACIN ACUMULADO VEHICULOS
VEHCULOS

PARCIAL

DEBE
$ 2.632,86
2367,14

HABER

$ 5.000,00

P/R registro de reclasificacin del bien del activo


corriente
TOTAL

$ 5.000,00

$
5.000,00

En seguida se presentan los clculos y registros de la venta, de acuerdo con las tres alternativas de
precio.
ALTERNATIVA 1:
Alternativa 1.- $ 2.632.86 ms el IVA = $ 2.948,80
FECHA
CUENTA
16/05/2014 CAJA
VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
IVA EN VENTAS
P/R registro venta de Activo Fijo al costo

PARCIAL

DEBE
$ 2.948,80

HABER
$ 2.632,86
$
315,94

TOTAL

$
2.948,80

$
2.948,80

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ALTERNATIVA 2:
Alternativa 2.- $ 3.500 ms el IVA = $ 3.920
FECHA
CUENTA
16/05/2014 CAJA
VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
IVA EN VENTAS
UTILIDAD EN VENTAS DE ACTIVOS
P/R registro venta de Activo Fijo

PARCIAL

DEBE
$ 3.920,00

HABER
$ 2.632,86
$
420,00
$
867,14

TOTAL

$ 3.920,00

$ 3.920,00

ALTERNATIVA 3:
Alternativa 3.- $ 2.400 ms el IVA = $ 2.688,00
FECHA
CUENTA
16/05/2014 CAJA
PRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS
VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
IVA EN VENTAS
P/R registro venta de Activo Fijo

PARCIAL

DEBE
$ 2.688,00
$
232,86

HABER

$ 2.632,86
$
288,00

TOTAL

$
2.920,86

$ 2.920,86

- Canje de activos.La empresa decide canjear el vehculo por otro cuyo valor es de $ 5.500, ms el IVA. El proveedor y la
empresa emiten las facturas correspondientes:
Se pide:
Registrar el canje (con utilidad o prdida), suponiendo que por el nuevo vehculo se entrega el bien usado
y, adems, se pagan con cheques las siguientes cantidades de dinero:
Alternativa 1.- $ 2.500
Alternativa 2.- $ 2.900

Notas:
-

Es necesario actualizar al 16 de Mayo de 2014 el valor de la depreciacin, conforme lo explicado


en la Venta de Activos Fijos. Este valor se estableci en 2.367,14 y el Valor Neto en Libros en $
2.632.86

CANJE CON UTILIDAD.

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
CUENTA
Precio de Lista del Activo Nuevo

PARCIAL
$ 5.500,00

Valor Neto en Libros del Vehculo Usado

$ 2.632,86

(=) Precio que debera entregar el cheque

$ 2.867,14

Valor que se entrega al proveedor en cheque


Valor que se ha ganado (ahorro)
Esta utilidad debe deducirse del precio de lista
con el fin de activarlo por el neto; es decir
corresponde ( 5500-367,14 = 5132,86)
El iva en compras se calcula y se factura sobre
( 5500 * 12% )
El iva de ventas en cambio sobre el valor reconocido sobre el activo usado, es decir
( 5500 -2500 = $ 3000 * 12% =)
Valor del cheque (2500 + 12%)

$ 2.500,00
$
367,14

CUENTA
FECHA
16/05/2014 VEHICULO (NUEVO)
IVA EN COMPRAS
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
VEHICULO ( USADO)
BANCOS
IVA VENTAS

$ 5.132,86
$

660,00

$
360,00
$ 2.800,00
PARCIAL

DEBE

HABER

$ 5.132,86
$
660,00
$ 2.367,14
$ 5.000,00
$ 2.800,00
$
360,00

P/R registro el canje del vehculo


$
8.160,00

TOTAL

$
8.160,00

CANJE CON PRDIDA.


CUENTA
Precio de Lista del Activo Nuevo

PARCIAL
$ 5.500,00

Valor Neto en Libros del Vehculo Usado

$ 2.632,86

(=) Precio que debera entregar el cheque

$ 2.867,14

Valor que se entrega al proveedor en cheque


Valor que se ha perdido (no ahorro)
Esta utilidad debe deducirse del precio de lista
con el fin de activarlo por el neto; es decir
corresponde ( 5500+32,86 = 5532,86)
El iva en compras se calcula y se factura sobre
( 5500 * 12% )
El iva de ventas en cambio sobre el valor reconocido sobre el activo usado, es decir
( 5500 - 2900 = $ 2600 * 12% =)
Valor del cheque ( 2900 + 12%)

$ 2.900,00
$
(32,86)

FECHA
CUENTA
16/05/2014 VEHICULO (NUEVO)
IVA EN COMPRAS
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
VEHICULO ( USADO)

$ 5.532,86
$

660,00

$
312,00
$ 3.248,00

PARCIAL

DEBE
$ 5.532,86
$
660,00
$ 2.367,14

HABER

$ 5.000,00

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
BANCOS
IVA VENTAS

$ 3.248,00
$
312,00

P/R registro el canje del vehculo


$
8.560,00

TOTAL

$
8.560,00

Donaciones.Mediante Factura No. 000456 y Acta de donacin No. 021, el vehculo se dona a:
-

El Orfanato San Jos, legalmente constituido y reconocido en el catastro del sector pblico.

La Empresa X relacionada con el donante.


Registro de la donacin al Orfanato San Jos:

FECHA
CUENTA
16/05/2014 GASTO DONACIN RALIZADAS
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
VEHICULO

PARCIAL

DEBE
$ 2.632,86
$ 2.367,14

HABER

$ 5.000,00

P/R registro de la donacin del vehculo


$
5.000,00

TOTAL

$ 5.000,00

Las donaciones al sector pblico no grava el IVA y el gasto generado es deducible para efecto de
Impuesto a la Renta
La Empresa X relacionada con el donante.
FECHA
CUENTA
16/05/2014 GASTO DONACIN RALIZADAS ND
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
VEHICULO
IVA VENTAS
P/R registro de la donacin del vehculo a S.Pr

PARCIAL

DEBE
$ 2.948,80
$ 2.367,14

HABER

$ 5.000,00
$
315,94
$
5.315,94

TOTAL

$
5.315,94

Las donaciones al sector privado entre partes relacionadas grava el IVA y el gasto generado no
son deducibles para efecto de Impuesto a la Renta
El valor del Iva se genera sobre el valor en libros, por lo tanto el valor del Gasto constituye la
acumulacin del valor en libros ms el valor del IVA.
- Destruccin.Un equipo de cmputo est totalmente depreciado y para constancia se ha emitido el Acta No. 002.
FECHA
16/05/2014

CUENTA
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
VEHICULO

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 1.000,00
$ 1.000,00

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR

P/R registro de la destruccin segn acta No. 2


TOTAL

$ 1.000,00

$
1.000,00

REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS.


1.- Una maquinaria est registrada a costo histrico en $ 10.600 y su depreciacin acumulada al 31 de
diciembre de 2014 es de $ 5.600, del estudio de revaluacin se determina que este activo requiere un
incremento del 10% para ser valorado razonablemente, entonces procede la revaluacin; incrementando
el ndice citado al activo y a su depreciacin respectivamente.
En tal virtud la maquinaria pasar de $ 10.600 a $ 11.660 (10.600 + 1.060), la correspondiente
depreciacin se incrementar en $ 560.00; por tanto, pasar de $ 5.600 a $ 6.1.60 segn consta en el
siguiente asiento:

FECHA
16/05/2014

CUENTA

PARCIAL

MAQUINARIA
DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIA
SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUACIN PP&E
P/R Informe del estudio de revaluacin

DEBE

HABER

$ 1.060,00
$
$

560,00
500,00

$
$ 1.060,00 1.060,00

TOTAL

2.- Un edificio se encuentra contabilizado a su valor original en $ 59.000 y su depreciacin acumulada al


31 de diciembre de 2014 es de $ 20.000. Si del estudio de revaluacin se establece como valor de
mercado $ 45.000 entonces se debe reducir la depreciacin acumulada hasta que la diferencia permita
dejar registrado dicho valor de mercado, segn el siguiente registro:

FECHA
16/05/2014

CUENTA

PARCIAL

DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIA


SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUACIN PP&E
P/R Informe del estudio de revaluacin

DEBE

HABER

$ 6.000,00
$ 6.000,00

TOTAL

$ 6.000,00

$ 6.000,00

3.- Un terreno fue adquirido en $ 10.000 y ahora tiene un valor de mercado de $ 6.000 debido a que
alrededor de ste se ubic el basurero pblico, entonces el asiento ser el siguiente:
FECHA
16/05/2014

CUENTA
PRDIDA POR DESVALORIZACIN PPE
DETERIORO ACUMULADO TERRENO
P/R Informe del estudio de valorizacin de PPE

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 4.000,00
$ 4.000,00

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
$
$ 4.000,00 4.000,00

TOTAL

4.- Tome la informacin anterior del terreno que en el 2014 se desvaloriz en $ 4.000, seis aos despus
las condiciones han cambiado pues el basurero ya no existe y en su ligar se construy un hermoso parque
pblico. El informe determina que el valor actual de mercado es de $ 30.000, entonces el registro ser:

FECHA
CUENTA
16/05/2014 DETERIORO ACUMULADO TERRENO
TERRENO
SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUACIN PP&E
UTILIDAD POR REVALUACIN PPE
P/R Informe del estudio de valorizacin de PPE
TOTAL

PARCIAL

DEBE
$ 4.000,00
$20.000,00

HABER

$ 4.000,00
$20.000,00
$24.000,00

$24.000,00

ACTIVOS AGOTABLES.
1.- Una propiedad minera se compra en $ 10.000 en efectivo, de los cuales se estima que $ 600.00 es el
valor del terreno y $ 9.400 es por el yacimiento de oro que se encuentra en dicho terreno:

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FECHA

CUENTA

PARCIAL

16/05/2014 TERRENO
RESERVA MATERIAL ORO
BANCOS

DEBE
$
600,00
$
9.400,00

HABER

$10.000,00

P/R Compra de terreno con yacimiento de oro


$10.000,0
0

TOTAL
Descubrimiento de reservas existentes en una propiedad:

$10.000,00

1.- Una propiedad en la cual se est extrayendo mineral A, se descubre un depsito de mineral B
desconocido hasta ese momento, y se vala en $ 10.000. Se contabiliza de la siguiente forma:
FECHA
16/05/2014

CUENTA

PARCIAL

RESERVA DE MINERAL B
SUPERVIT DESCUBRIMIENTO NUEVOS
MINERALES

DEBE

HABER

$10.000,00
$10.000,00

P/R Descubrimiento mineral B


$10.000,0
0

TOTAL

$10.000,0
0

MTODOS DE DEPRECIACIN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.


1.- Mtodo lineal o lnea recta.Calcule la depreciacin por el mtodo de lnea recta y registre al 31 de Diciembre de 2014, de un
automvil Toyota, cuyo costo es de $ 12.500, adquiridos el 01 de Enero de 2014. Se estima un
valor residual de $ 2.500 y una vida til de 6 aos.
Depreciacin = (Costo Histrico o valor actual Valor residual) / Vida til estimada (aos, meses)
a

COSTO

VALOR
RESIDUAL

(=) a-b

Vida til

$10.000,00

$
$12.500,00 2.500,00

Depreciacin

e = (c/d)

e
Valor
Depreciaci
n

$
1.666,67

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FECHA
CUENTA
01/05/2015 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao

PARCIAL

DEBE
$ 1.666,67

HABER
$ 1.666,67

$
1.666,67

TOTAL

$
1.666,67

Segn normativa tributaria el vehculo tan solo tiene 5 aos de vida til. Los registros son los
siguientes:
a

b
VALOR
RESIDUAL

COSTO

$
$12.500,00 2.500,00

(=) a-b

Vida til

$10.000,00

Depreciacin

e
Valor
Depreciacin

$
2.000,00

e = (c/d)

FECHA
CUENTA
01/05/2015 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao

PARCIAL

DEBE
$ 1.666,67

HABER
$ 1.666,67

$
1.666,67

TOTAL

$
1.666,67

Depreciacin por lnea recta


Ao
201
4
201
5
201
6
201
7
201
8
201
9

Das a depreciar

Gasto Depreciacin

Depreciacin acumulada

Valor neto en
libros

365

1.666,67

1.666,67

10.833,33

365

1.666,67

3.333,33

9.166,67

366

1.666,67

5.000,00

7.500,00

365

1.666,67

6.666,67

5.833,33

365

1.666,67

8.333,33

4.166,67

365

1.666,67

10.000,00

2.500,00

FECHA
CUENTA
01/05/2015 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS ND
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS

PARCIAL

DEBE
$ 1.666,67

HABER
$ 1.666,67
$
-

P/R registro de depreciacin de depreciacin del


sexto ao
TOTAL
2.- Mtodo de Unidades Producidas.-

$ 1.666,67

$
1.666,67

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Calcule y registre al 31 de diciembre de 2014, la depreciacin por el mtodo de unidades
producidas, de un automvil Toyota, cuyo costo es de $ 12.500, adquirido el 01 de enero de 2014.
Se estima una vida til de 500.000 kilmetros y un valor residual de $ 2.500. Durante este ao
recorri 25.000 km.
a
COSTO

b
VALOR
RESIDUAL

$
$12.500,00 2.500,00

(=) a-b

Km

e
Km ao
2014

$10.000,00

500000

25000

(=)
((c/d)*e)

Depreciacin

FECHA
CUENTA
01/05/2015 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao

$
500,00

PARCIAL

DEBE
$
500,00

HABER
$

$
500,00

TOTAL

500,00

$
500,00

3.- Mtodo acelerado (suma de dgitos).Calcule la depreciacin por mtodo acelerado descendente y descendente (sumatoria de dgitos)
y regstrela al 31 de diciembre de 2014, de un automvil Toyota, cuyo costo es de 12.500,
adquirido el 1 de enero de 2014. Se estima una vida til de 6 aos y un valor residual de $ 2.500.

SUMA

AOS DE
VIDA TIL

DESCEND
ENTE

POR

GASTO
DEPRECIACIN

6/21

(12,500 - 2,500)

2.857,14

5/21

(12,500 - 2,500)

2.380,95

4/21

(12,500 - 2,500)

1.904,76

3/21

(12,500 - 2,500)

1.428,57

2/21

(12,500 - 2,500)

952,38

1/21

(12,500 - 2,500)

21

$
476,19
$
10.000,00

FECHA
CUENTA
01/05/2015 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao
TOTAL

PARCIAL

DEPRECIACI VALOR NETO


N ACUMULADA EN LIBROS
$
$
2.857,14 9.642,86
$
$
5.238,10 7.261,90
$
$
7.142,86 5.357,14
$
$
8.571,43 3.928,57
$
$
9.523,81 2.976,19
$
$
10.000,00
2.500,00

DEBE
$ 2.857,14

HABER
$ 2.857,14

$ 2.857,14

$
2.857,14

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SUMA

AOS DE
VIDA TIL

ASCEND
ENTE

POR

1/21

(12,500 - 2,500)

2/21

(12,500 - 2,500)

3/21

(12,500 - 2,500)

4/21

(12,500 - 2,500)

5/21

(12,500 - 2,500)

6/21

(12,500 - 2,500)

21

GASTO
DEPRECIACI
DEPRECIACIN N ACUMULADA
$
476,19
$
476,19
$
952,38
$
1.428,57
$
1.428,57
$
2.857,14
$
1.904,76
$
4.761,90
$
2.380,95
$
7.142,86
$
$
2.857,14
10.000,00
$
10.000,00

FECHA
CUENTA
01/05/2015 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao

PARCIAL

TOTAL

DEBE
476,19

476,19

VALOR NETO
EN LIBROS
$
12.023,81
$
11.071,43
$
9.642,86
$
7.738,10
$
5.357,14
$
2.500,00

HABER
$

476,19

476,19

ARRENDAMIENTO OPERATIVO.
1.- El 15 de febrero de 200x una compaa toma en arrendamiento un edificio para sus oficinas, pagando
mensualmente con cheque, al momento de formalizar el contrato de arrendamiento operativo, la cantidad
de $ 500.00 ms IVA; por la garanta de buen uso entrega tambin un cheque por $ 2.000.
2.- El 31 de Marzo de 200x paga con cheque $ 235.00 por los servicios bsicos del primer mes.
3.- El 15 de agosto de 200x, paga con cheque $ 300.00 del impuesto predial del ao corriente, que se
compensar con el pago mensual del servicio de arrendamiento, pues quien asume el impuesto es el
arrendador.
Opcin:
Supngase que el 15 de febrero de 200x, en lugar de pagos mensuales se conviene un pago nico de $
6.000, por arriendo anticipado de un ao; las dems condiciones planteadas son las mismas.
Se pide:
Registrar en libros del arrendatario estas transacciones:

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FECHA

CUENTA

PARCIAL

15/02/200x GASTO ARRIENDO


IVA PAGADO
GARANTIA POR COBRAR L/P

DEBE
$
500,00
$
60,00
$
2.000,00

HABER

$
40,00
$
2.520,00

RETENCION 8% RT FTE IR POR PAGAR


BANCOS
P/ registro de arriendo del mes segn fact. No. 001
$
235,00

31/03/200x GASTO SERVICIOS BSICOS

$
235,00

BANCOS
P/pago de consumo servicios bsicos
$
300,00

15/08/200x CUENTAS POR COBRAR

$
300,00

BANCOS
P/ impuesto predial del 200x a cargo del propietario
OPCIN
$
6.000,00
$
720,00
$
2.000,00

15/02/200x ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO


IVA PAGADO
GARANTIA POR COBRAR L/P

$
480,00
$
8.240,00

RETENCION 8% RT FTE IR POR PAGAR


BANCOS
P/ registro de arriendo segn fact. No. 001

TOTAL

$11.815,0
0

$11.815,0
0

ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
La empresa comercial S.A ha suscrito un contrato de arrendamiento financiero en el 2012 por dos
trileres para transporte pesado de mercaderas. Dicho contrato establece las siguientes condiciones:
Cuota anual:

$ 150.000

Tasa anual de inters

14%

Opcin de compra ltimo ao: $ 7.500


Plazo de vigencia:

5 aos.

Depreciacin lnea recta:

20%

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Solucin:
Determinar valor Presente (VP), de las cinco cuotas.

VP: 150.000 * (((1+0.14)^5-1)/(0.14*(1+0.14)^5))


VP: $514.962,15
Del valor presente de opcin de compra:

VP: 7.500 /(1+0.14)^5


VP: $ 3.895, 26
El valor presente (VP) total es de $ 518.857,41 (514.962,15 + 3.895,26). A continuacin el cuadro de
pagos:
Para determinar la cuota fija la frmula es la siguiente:

Dnde:
C= Cuota Fija.
K= Capital Financiado
i= Tasa de inters.
N= Nmero de perodos
Cuota Fija = $514.962,15 * (0.14*(1+0.14)^5)/ ((1+0.14)^5-1))
Cuota Fija = 150.000
TABLA DE PAGOS MENSUALES

Ao

(Cuota inicial Inters)

( inters * deuda
inicial)

Amortizacin

Inters

Deuda Inicial

2012

518.857,41

77.359,96

72.640,04

2013

441.497,45

88.190,36

61.809,64

2014

353.307,09

100.537,01

49.462,99

2015

252.770,08

114.612,19

35.387,81

2016

138.157,89

130.657,89

19.342,11

511.357,41

238.642,59

7.500,00

2016

7.500,00

12% de la
Cuota
Cuota Inicial
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
750.000,00
$

Total a
Pagar

IVA
$ 18.000,00

$ 168.000,00

$ 18.000,00

$ 168.000,00

$ 18.000,00

$ 168.000,00

$ 18.000,00

$ 168.000,00

$ 18.000,00

$ 168.000,00
$
840.000,00

$ 90.000,00
7.500,00

Cuota + Iva

900,00

8.400,00

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El registro en los libros del arrendatario ser:
FECHA
CUENTA
10/01/2012 VEHCULOS EN LEASING
COSTO DE FINANCIAMIENTOS DIFERIDOS
OBLIGACIONES LEASING LP

PARCIAL

DEBE
$ 511.357,41
$ 238.642,59

HABER

$ 750.000,00

P/ recepcin del activo y el resumen de la tabla


de pagos de arriendos
31/12/200x OBLIGACIONES LEASING LP
IVA EN COMPRAS
BANCOS

$ 150.000,00
$
18.000,00
$ 168.000,00

P/Pago de la primera cuota del arriendo seg.


Fact. 001
31/12/200x GASTO ARRIENDO

72.640,04

COSTO DE FINANCIAMIENTO DIFERIDO

72.640,04

P/ Registrar el devengo de los intereses del


primer ao
OPCIN
31/12/200x GASTO DEPRECIACIN VEHICULOS LEASING
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
LEASING

$ 102.271,48
$ 102.271,48

P/ depreciacin del primer ao del 20%, sin


considerar valor residual

TOTAL

$
1.092.911,52

$
1.092.911,52

Los asientos contables 2-3-4 se repetirn durante los cinco aos de vigencia del contrato; siendo el
movimiento de libros mayores los siguientes:

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VEHCULOS EN LEASING
$
511.357,41

COSTO DE FINANCIAMIENTOS DIFERIDOS

238.642,59

$
238.642,59

1 AO
2 AO
3 AO

4 AO
5 AO

$
$
$

OBLIGACIONES LEASING LP
150.000,00
$
750.000,00
150.000,00
150.000,00

$
150.000,00
$
150.000,00
$
750.000,00

1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO

$
$
$
$
$

$
750.000,00

BANCOS
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
840.000,00

$
$
$
$
$
$

GASTO DEPRECIACIN VEHICULOS LEASING

$
$
$
$
$

1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO

72.640,04
61.809,64
49.462,99

$
$

35.387,81
19.342,11

238.642,59

1 AO
2 AO
3 AO

4 AO
5 AO

IVA EN COMPRAS
18.000,00
18.000,00
18.000,00

1 AO
2 AO
3 AO

18.000,00
18.000,00
90.000,00

4 AO
5 AO

GASTO ARRIENDO
72.640,04
61.809,64
49.462,99
35.387,81
19.342,11
238.642,59
$

1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO

DEP. ACUMU. VEH. LEASING

102.271,48
102.271,48
102.271,48
102.271,48
102.271,48
511.357,41

$
$
$

$ 102.271,48
$ 102.271,48
$ 102.271,48
$ 102.271,48
$ 102.271,48
$
511.357,41

1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO

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Al final del contrato si el arrendatario ejerce el derecho de compra, el registro final ser:
FECHA
CUENTA
31/12/2014 DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS LEASING
VEHCULOS EN LEASING
P/ baja del activo sujeto a leasing

PARCIAL

DEBE
$ 511.357,41

HABER
$ 511.357,41

31/12/2014 ACTIVOS FIJOS - VEHICULOS


IVA EN COMPRAS
BANCOS

$
$

7.500,00
900,00
$

8.400,00

519.757,41

P/Pago del valor marcado como opcin de compra y


por la recepcin definitiva de los camiones
$
519.757,41

TOTAL

2.- Un activo fijo cuesta $ 112.000 ms IVA, y se concert en arrendarlo en 24 meses; el financiamiento
tiene un costo del 26.90%, por los dos aos.
El valor de la opcin de compra es de $ 22.400
La depreciacin no considera valor residual y trabaja con el mtodo de lnea recta (24 meses)
Se pide:
Registro de la adquisicin y entrega del bien objeto del contrato.
En libros del arrendador.
1.- Se debe registrar la adquisicin del bien nuevo por parte del arrendador.
2.- El arrendador reconocer el inters que debe cobrar por el trmino sujeto a arrendamiento ( 24 meses)
= 112.000 * 26.90% = 30.128
FECHA
CUENTA
01/01/200x ACTIVOS LEASING
IVA COMPRAS
BANCOS
P/ registro de la adquisicin del bien

PARCIAL

HABER

$ 125.440,00

01/01/200x CUENTAS POR COBRAR LEASING


RENTA DIFERIDA PRO FINANCIAMIENTO
ACTIVOS LEASING
P/entrega del activo fijo al arrendatario
TOTAL

En libros del arrendatario.

DEBE
$ 112.000,00
$
13.440,00

$ 142.128,00
$
30.128,00
$ 112.000,00

267.568,00

267.568,00

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FECHA
CUENTA
01/01/200x ACTIVOS LEASING
COSTO DE FINANCIAMIENTO DIFEREIDO
OBLIGACIONES LEASING LP
P/ recepcin del activo y

PARCIAL

DEBE
$ 112.000,00
$
30.128,00

HABER

$ 142.128,00

TOTAL

$
142.128,00

$
142.128,00

Registro del efectivo que circula a propsito del pago de la primera cuota del arriendo.
En libros del arrendador.
1.- El valor de la cuenta por cobrar ($142.128,00 / 24 = 5.922,00)
2.- El valor del inters ganado ($ 30.128 / 24 = 1.255,33)
FECHA
CUENTA
01/02/200x CAJA
CUENTAS POR COBRAR LEASING
IVA VENTAS
P/ cobro de la primera cuota de arriendo s.f No.

PARCIA
L

DEBE
6.632,64

01/02/200x RENTA DIFERIDA PRO FINANCIAMIENTO


INTERESES GANADOS LEASING
P/ valor de intereses devengados del primer mes

$
$

5.922,00
710,64

1.255,33

1.255,33

$
7.887,97

TOTAL

HABER

$
7.887,97

En libros del arrendatario.


FECHA
CUENTA
01/02/200x OBLIGACIONES LEASING LP
IVA COMPRAS
BANCOS
P/ pago de la primera cuota mas Iva respectivo
01/02/200x GASTO INTERES LEASING
COSTO DE FINANCIAMIENTO DIFEREIDO

PARCIAL
$
$

DEBE
5.922,00
710,64

HABER

6.632,64

1.255,33

4.666,67

1.255,33

P/ registro por intereses devengados del primer mes


01/02/200x GASTO DEPRECIACIN
DEPRECIACIN ACUMULADA ACTIVO LEASING
P/ depreciacin del primer mes

TOTAL

4.666,67

$
12.554,64

$
12.554,64

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Este registro contable se repite en los libros de los contratantes durante las 24 mensualidades. Siendo el
comportamiento en libros mayores los siguientes:
En libros mayores del arrendador.

1 AO

2 AO

CUENTAS POR COBRAR LEASING


142.128,00
$
71.064,00
$
71.064,00

$
142.128,00

$
142.128,00

RENTA DIFERIDA PRO FINANCIAMIENTO

$
$

15.064,00
15.064,00

30.128,00

$
$

30.128,00
-

30.128,00

1 AO
2 AO

En libros mayores del arrendatario.

1 AO

2 AO

OBLIGACIONES LEASING LP
71.064,00
$
142.128,00
71064 $
-

$
142.128,00

1 AO
2 AO

$
$

$
142.128,00

COSTO DE FINANCIAMIENTO DIFEREIDO

$
30.128,00

GASTO DEPRECIACIN
56.000,00
56.000,00

$
112.000,00

30.128,00

$
$

15.064,00
15.064,00

30.128,00

1 AO
2 AO

DEPRECIACIN ACUMULADA ACTIVO LEASING

$
$

56.000,00
56.000,00

112.000,00

1 AO
2 AO

Al final de dicho periodo puede que el arrendatario se decida a ejercer el derecho a comprar; si fuera el
caso, el registro del pago ser por $ 22.400 (opcin inicial de compra), y su registro ser:
En libros del arrendador.
FECHA
01/01/200x+2

CUENTA

PARCIAL

CAJA
UTILIDAD EN VENTAS DE ACTIVOS
IVA VENTAS

DEBE
25.088,00

HABER
$
$

22.400,00
2.688,00

25.088,00

P/ La entrega de activo fijo al arrendatario,


por venta definitiva

TOTAL

$
25.088,00

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO


FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
En libros del arrendatario.
FECHA
01/01/200x+2

01/01/200x+2

CUENTA
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
LEASING
ACTIVOS FIJOS LEASING
P/ ejercer derecho a compra del activo

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 112.000,00
$ 112.000,00

ACTIVO FIJO - USADO


IVA COMPRAS
BANCOS
P/ registro de compra de activo fijo

$
$

22.400,00
2.688,00
$

TOTAL

25.088,00

$
137.088,00 137.088,00

En el caso de que no suceda lo anterior, debe procederse a la devolucin del bien, los registros sern:
En libros del arrendador.
FECHA
01/01/200x+2

CUENTA
ACTIVO FIJO - USADO
SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUACIN
DE PP&E
P/ Recepcin del
arriendo mercantil

activo

entregado

PARCIAL
$

DEBE
22.400,00

HABER

22.400,00

en

TOTAL

$
22.400,00

$
22.400,00

En libros del arrendatario.


FECHA
01/01/200x+2

CUENTA
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
LEASING
ACTIVOS FIJOS LEASING
P/ ejercer devolucin del activo entregado en
arriendo mercantil

TOTAL

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 112.000,00
$ 112.000,00

$
112.000,00

$
112.000,00