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SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Os efeitos na formao dos preos e no fluxo de caixa, causados pela substituio
tributria progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas optantes pelo
simples nacional
Belo Horizonte
2015
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Os efeitos na formao dos preos e no fluxo de caixa, causados pela substituio
tributria progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas optantes pelo
simples nacional
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2. Da apresentao oral
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3. Nota final
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CONCEITO
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Belo Horizonte
2015
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Os efeitos na formao dos preos e no fluxo de caixa, causados pela substituio
tributria progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas optantes pelo
simples nacional
Belo Horizonte
2015
Karoliny
DEDICATRIA
AGRADECIMENTOS
EPGRAFE
RESUMO
ABSTRACT
This TCC is about the topic "The effects of progressive tax substitution ICMS in micro
and small companies opting for national simple", demonstrating the incompatibility of
this rule, in its present form, when confronted with the principles of the National
Statute of Micro and Small Businesses. Demonstrates the significant contribution of
ME / EPP in the development of the economy and the effects caused by tax
substitution in the sustainable growth of these companies.
Keywords: National Simple; General Law of ME / EPP; ICMS ST; Tax
replacement.
LISTA DE ILUSTRAES
Simulao
preo
de
venda
da
cerveja....................................................21
Quadro 3 Fluxo de caixa sem substituio tributria..............................................22
Quadro 4 Fluxo de caixa com substituio tributria..............................................22
ICMS
ICMS ST
de comunicao.
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios alcanados pelo ICMS no regime de
substituio tributria, que um instituto jurdico mediante o qual se
atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo recolhimento
LCP
MVA
IVA
MPE
ST
SEBRAE
PIB
CTN
PLS
IRPJ
CSLL
PIS
COFINS
IPI
RFB
MVA
IVA
CGSN
VMLA
VMLD
SUMRIO
1.
PERFIL ORGANIZACIONAL................................................................................8
1.1
Apresentao da Empresa.............................................................................. 8
1.2
Organograma................................................................................................. 8
1.3
2.
2.1
3.
JUSTIFICATIVA................................................................................................ 11
4.
OBJETIVO....................................................................................................... 11
5.
FUNDAMENTAO TERICA...........................................................................12
1.3
Empreendedorismo...................................................................................... 12
1.4
Conjuntura Econmica.................................................................................13
1.5
Gerao de Emprego.................................................................................... 13
1.6
Sobrevivncia.............................................................................................. 13
Disposies Gerais...................................................................................... 16
6.2
Pontos de Discusso.................................................................................... 18
6.
METODOLOGIA............................................................................................... 19
7.
DESENVOLVIMENTO PRTICO........................................................................20
1.2
1.3
Preo de Venda............................................................................................ 21
Fluxo de Caixa............................................................................................. 22
CONCLUSO......................................................................................................... 23
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS..........................................................................24
1. PERFIL ORGANIZACIONAL
1.1 Apresentao da Empresa
A empresa onde o elaborar deste trabalho trabalha foi criada em 1993, e
est localizada em Belo Horizonte. Atua no ramo de contabilidade a mais de 22
anos. Possui 50 colaboradores e 1 (uma) filial na regio metropolitana. uma
organizao que busca reunir o talento e o capital intelectual dos grandes nomes da
rea contbil.
Tem por objetivo proporcionar um suporte permanente com altssimo nvel
de eficincia, com uma excelente relao custo-benefcio. Pretendendo assim
garantir um trabalho de grande qualidade tcnica.
Busca oferecer proteo contbil, a uniformidade da informao, a coeso
e a assessoria e consultoria especializada a empresas dos mais diferentes portes e
setores de atividade.
Misso: "Ser a melhor soluo na prestao de servios de contabilidade,
assessoria e consultoria, adotando os mais altos padres tcnicos e ticos visando a
satisfao total de nossos clientes".
1.2 Organograma
Scios/Diretor
Gerncia
Fiscal/DP
Coordenador
Contbil
Coordenador
Fiscal
Analista
Gerncia
Contbil
Analista
Coordenador
DP
Analista
Gerncia Fiscal/DP
Coordenador Fiscal
Fiscal
Analista Fiscal
10
2. TRABALHO DE ESTGIO
2.1 Introduo
Nos ltimos anos tem-se observado crises macroeconmicas; e o Brasil
passou por algumas destas crises sem sentir os mesmos efeitos sentidos por outros
pases. No h dvida quanto ao fato de que em algum momento o Brasil ir sentir
os efeitos daquelas crises e das atuais; e para lidar com estas, preciso a
concretizao da reforma poltica, e principalmente tributria; e que estas prezem
pelo crescimento sustentvel dos negcios, que so os geradores de riquezas de
um pas.
de extrema importncia o fluxo dos micro e pequenos empreendedores
no sentido da formalizao dos negcios; estes passos certamente contribuiro para
uma economia forte. Para isso necessrio o incentivo ao microempreendedor e ao
empreendedorismo.
De acordo com o IBGE as Micro e Pequenas empresas, atualmente cerca
de 9 milhes de empresas no Pas, vm crescendo muito no Brasil nos ltimos anos.
Segundo o IBGE, as ME/EPP representam hoje, mais da metade dos empregos
formais. Em 1985, o IBGE calculou em 21% a participao dos pequenos negcios
no PIB.
De acordo com a Fundao Getlio Vargas em estudo Participao das
Micro e Pequenas Empresas na Economia Brasileira Julho/2014, a participao
dos pequenos negcios no PIB em 2001 apresentou crescimento, indo para a casa
de 23,2% e, em 2011, atingiu 27%.
Conforme afirma o IBGE as Micro e Pequenas Empresas j so as
principais geradoras de riqueza no comrcio no Brasil (53,4% do PIB deste setor).
No PIB da indstria, a participao das micro e pequenas (22,5%) j se aproxima
das mdias empresas (24,5%). E no setor de Servios, mais de um tero da
produo nacional (36,3%) tm origem nos pequenos negcios.
11
12
5. FUNDAMENTAO TERICA
CAPTULO 1 QUANTO S MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO
PORTE
1.1 A Lei Geral (Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno
Porte)
A Lei Geral, tambm conhecida como Estatuto Nacional da Microempresa
e da Empresa de Pequeno Porte, foi instituda pela Lei Complementar Federal
123/2006 para regulamentar o disposto na Constituio, que prev o tratamento
favorecido, simplificado e diferenciado a esse setor.
De acordo com o SEBRAE, o objetivo basilar desta Lei Geral o de
fomentar o desenvolvimento e a competitividade dos pequenos negcios, como
estratgia de gerao de emprego, distribuio de renda, incluso social, reduo da
informalidade e fortalecimento da economia.
1.2 Perfil Dos Pequenos Negcios
Os pequenos negcios so divididos da seguinte maneira:
Microempreendedor Individual - Faturamento anual at R$ 60 mil;
Microempresa - Faturamento anual at R$ 360 mil;
Empresa de Pequeno Porte - Faturamento anual entre R$ 360 mil e R$ 3,6
milhes;
Pequeno Produtor Rural - Propriedade com at 4 mdulos fiscais ou faturamento
anual de at R$ 3,6 milhes.
1.3 Empreendedorismo
O estudo realizado pelo SEBRAE revela que empreendedorismo no Brasil
est crescendo desde 2011. A Taxa Total de Empreendedores (TTE) em 2014 foi de
34,5%, cerca de 2% maior do que a do ano passado. No ltimo trinio, o aumento do
nmero de empreendedores no pas foi de quase dez pontos percentuais.
13
14
15
16
17
ICMS Principal
Outros
(1)
Total
2010
26.271.703.902
915.720.002
27.187.423.904
2011
28.791.922.471
427.190.997
29.219.113.468
2012
31.569.242.549
530.790.289
32.100.032.837
2013
35.239.955.680
713.007.651
35.952.963.331
2014
37.491.308.123
796.735.826
38.288.043.949
2015
12.058.039.568
222.237.827
12.280.277.395
Total
171.422.172.292
3.605.682.591
175.027.854.884
Fonte: Elaborada pelo autor com base nos dados fornecidos pela SEFAZ/MG
40,000,000,000
35,000,000,000
37,491,308,123
35,239,955,680
30,000,000,000
31,569,242,549
25,000,000,000 28,791,922,471
26,271,703,902
20,000,000,000
15,000,000,000
10,000,000,000
12,058,039,568
5,000,000,000
915,720,002
796,735,826
713,007,651
530,790,289
427,190,997
222,237,827
2010 2011 2012 2013 2014
2015
ICMS Principal
Outros (1)
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6. METODOLOGIA
O mtodo predominante utilizado neste trabalho foi o dedutivo, partindose de uma anlise mais genrica do conceito de tributos e das formas de apurao
destes nas ME/EPP e demais regimes de tributao, at as partes mais especificas
ligadas sistemtica de clculo do ICMS e ICMS ST tanto no regime diferenciado
quanto no regime normal de tributao.
Foi selecionado na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/MG, Decreto N
43.080, de 13 de dezembro de 2002 o Item 1.8 - cerveja, chope e refrigerante, cujo
est sujeito substituio tributria. Assim, com base nesta seleo imputaram-se
valores aleatrios de compra e venda da mercadoria com a finalidade de se
observar com relao s compras e vendas:
nos testes de input apresentados neste trabalho. Foi utilizado para demonstrar a real
necessidade da manuteno do tratamento diferenciado a ser dispensado s ME.
Por fim apresentaram-se argumentos que tentam demonstrar o quanto a
ST afeta o fluxo de caixa destas empresas que no gozam de tanta abundncia
financeira quanto s demais empresas.
20
7. DESENVOLVIMENTO PRTICO
CAPTULO
OS
EFEITOS
DA
SUBSTITUIO
TRIBUTRIA
NA
21
22
VENDAS
COMPRAS S/
ST
FEVEREIR
JANEIRO
O
15.000,00
16.500,00
12.207,00
2.793,00
13.427,70
3.072,30
MARO
ABRIL
MAIO
JUNHO
18.150,00
19.965,00
21.961,50
24.157,65
14.770,47
3.379,53
16.247,52
3.717,48
17.872,27
4.089,23
19.659,50
4.498,15
Fonte: autor
VENDAS
COMPRAS C/
ST
Fonte: autor
FEVEREIR
JANEIRO
O
15.000,00
16.500,00
MARO
ABRIL
MAIO
JUNHO
18.150,00
19.965,00
21.961,50
24.157,65
16.053,67
17.659,04
- 1.053,67 - 1.159,04
19.424,94
21.367,44
23.504,18
25.854,60
- 1.274,94 - 1.402,44 - 1.542,68 - 1.696,95
23
CONCLUSO
O presente trabalho teve como objetivo, identificar quais so efeitos na
formao dos preos e no fluxo de caixa, causados pela substituio tributria
progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas optantes pelo simples
nacional. O trabalhou procurou demonstrar que se aplicada s ME e EPP as
mesmas regras de clculo do ICMS ST utilizadas pelas demais empresas, o objetivo
principal da Lei Geral das ME/EPP no plenamente alcanado.
Quanto os efeitos da ST sobre o preo de venda, aps os clculo
observou-se que:
a) O VMLE em ambos os casos permanece o mesmo; R$ 31.442,86;
b) O VMLD tambm se manteve o mesmo em ambos os casos; R$
34.047,46;
c) Quanto ao custo de importao: quando o produto est sujeito
substituio tributria h um aumento de 31,51% neste.
d) Quanto ao preo de venda e lucro:
a. Se o produto no estivesse sujeito Substituio Tributria;
quando este fosse vendido pela empresa optante pelo Simples
Nacional, chegaria ao consumidor final ao preo de R$ 66,53
por caixa. Neste moldes renderia um lucro de R$ 12.534,27 que
representou 17,84% de lucro.
b. Se o produto estivesse sujeito Substituio Tributria; quando
este fosse vendido pela empresa optante pelo Simples
Nacional, chegaria ao consumidor final ao preo de R$ 79,13
por caixa. Neste moldes renderia um lucro de R$ 12.534,27 que
representou 15% de lucro.
Quanto ao fluxo de caixa, pode ser observado que sem os efeitos da
substituio tributria, o fluxo de caixa de caixa da empresa se manteve positivo,
todavia, considerando a substituio nas compras, o fluxo de caixa da empresa
passou a ficar negativo, pois a substituio tributria exigiu do contribuinte o
desembolso de uma quantia de um fato gerador de ICMS que ainda no ocorreu.
Assim pode-se concluir que a substituio tributria afeta a concorrncia
das empresas Optantes Pelo Simples perante s demais empresas, j que elas
no dispe de mesmo poder financeiro ou de influncia no mercado.
24
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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