Boletin Criterios Normativos 2004 PDF

Compilacin de Criterios Normativos
Boletn 2004

Boletn 2004
Primera Parte
PAG
Presentacin
Contenido
Apndice I.- Criterios normativos que quedan sin efectos por

incorporarse a texto de Ley, Reglamento o Resolucin Miscelnea Fiscal.
94
Apndice II.- Criterios Normativos que quedaran sin efectos al

incorporarse al texto del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria.
102
Apndice III.- Antecedentes de los Criterios Normativos en vigor.
111
Apndice IV.- Criterios Normativos pendientes de incorporar al texto de

la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
125
ndice general de Criterios en materia de impuestos internos
127
ndice alfabtico
141
Autorizado mediante oficio

325-SAT-IV-B-91597 del 31 de agosto de 2004

Boletn 2004
Primera Parte
PRESENTACIN
En febrero de 2004, el Comit de Normatividad del Servicio de Administracin
Tributaria inici la revisin integral de la Compilacin de Criterios Normativos, con el
propsito de adecuar el contenido de los mismos a las disposiciones fiscales vigentes,
dando como resultado la creacin del Boletn 2004 en el que se encuentren
compilados la totalidad de los Criterios Normativos vigentes a la fecha.
El Boletn 2004 se encuentra estructurado de la siguiente manera:
a)
Primera parte: Criterios en materia de impuestos internos.
b)
Segunda parte: Criterios relacionados con las disposiciones legales vinculadas al

comercio exterior.
c)
Tercera parte: Criterios en materia de la competencia exclusiva de la

Administracin General de Grandes Contribuyentes.
d)
Cuarta parte: Criterios de clasificacin arancelaria.
El Boletn 2004 atiende a la necesidad de integrar en un solo cuerpo, todos los

Criterios Normativos vigentes emitidos por el Servicio de Administracin Tributaria,
incluyendo los de clasificacin arancelaria. Asimismo, se realiz la clasificacin de los
criterios conforme a la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica
Gubernamental.
Por lo anterior, se hace de su conocimiento la liberacin de la primera parte del
Boletn 2004 de la Compilacin de Criterios Normativos, as como la derogacin de
los Tomos I, II y III de dicha Compilacin, respecto de los criterios de impuestos
internos.
Notas:
Los criterios derogados no pierden su vigencia y aplicacin respecto de las
situaciones jurdicas o de hecho que en su momento regularon.
Los criterios 9/2001/CFF y 55/2002/CFF se clasificaron como reservados.


Boletn 2004
Primera Parte
Primera parte.
Criterios en materia de impuestos
internos


Boletn 2004
Primera Parte
1/2004/CFF
Normas sustantivas.
A.
La disposicin que establece el derecho a un crdito o

acreditamiento fiscal es una norma sustantiva, porque
establece un derecho a favor del contribuyente y porque
forma parte del mecanismo para determinar las
contribuciones.
Por consiguiente, los acreditamientos fiscales nicamente
procedern contra las contribuciones que se hubieren
causado durante la vigencia de la disposicin que prev el
derecho a realizar el acreditamiento, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
B.
Dado que la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la

facultad de disminuir la prdida fiscal de la utilidad fiscal a
efecto de determinar el resultado fiscal, e igualmente la de
actualizar la prdida fiscal, las disposiciones relacionadas
con el clculo de la prdida fiscal amortizable, inclusive su
actualizacin, son normas sustantivas, ya que establecen
derechos y se refieren a la base del impuesto.
Por consiguiente, la prdida fiscal amortizable se calcular
conforme a las disposiciones vigentes al causarse el
impuesto cuya determinacin considera, en su caso, la
disminucin de dicha prdida.
2/2004/CFF
Da inicial para el cmputo de plazos. Casos en que no se

especifica en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Existen diversas disposiciones en el Cdigo Fiscal de la Federacin
que no especifican el da inicial para el cmputo de los plazos. Al
respecto, el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin,
establece que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarn
supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn
cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho fiscal.


Boletn 2004
Primera Parte
Asimismo, el artculo 284 del Cdigo Federal de Procedimientos

Civiles dispone que los trminos judiciales empezarn a correr el
da siguiente en que surta efectos su emplazamiento, citacin o
notificacin y se contar, en ellos el da de su vencimiento.
Por lo anterior, aquellas disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin que sealen un emplazamiento, citacin o notificacin
y en las cuales no se especifique el da inicial para el cmputo de
los plazos, se aplicar supletoriamente lo dispuesto por el artculo
284 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles y por ende, los
trminos comenzarn a correr el da hbil siguiente en que surta
efectos la notificacin.
3/2004/CFF
Actualizacin de contribuciones, aprovechamientos

compensacin de saldos a favor del contribuyente.
A.
Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales deba

efectuarse la actualizacin de contribuciones en los trminos
del artculo 17-A del Cdigo y dichas contribuciones
correspondan al ejercicio de 1989 a ejercicios anteriores,
se considerar que enero de 1990 es el mes ms antiguo del
periodo y, en consecuencia, que el mes anterior al ms
antiguo del periodo es diciembre de 1989.
Lo dispuesto en el Artculo Segundo, fraccin II de las
disposiciones transitorias de la Ley que establece, reforma,
adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales y que
adiciona la Ley General de Sociedades Mercantiles, publicada
en el Diario Oficial de la Federacin de 28 de diciembre de
1989, en el sentido de que el mes ms antiguo es el de
diciembre de 1989, debe entenderse tomando en cuenta lo
siguiente:
La actualizacin de contribuciones entr en vigor en

1990, de manera que considerar la inflacin de
diciembre de 1989 sera dar efectos retroactivos a la
actualizacin.
Dicho Artculo Segundo transitorio debe entenderse en

funcin del artculo 17-A vigente en 1990, que no


Boletn 2004
Primera Parte
sealaba el mes anterior al ms antiguo sino

simplemente el mes ms antiguo como parmetro de
clculo.
B.
El artculo 17-A fue reformado a partir de 1991. As, el

transitorio para 1990 no resulta aplicable al 17-A
vigente a partir de 1991.
De conformidad con el Artculo Sexto transitorio de la Ley

Federal de Responsabilidades Administrativas de los
Servidores Pblicos, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el 13 de marzo de 2002, los procedimientos
seguidos a servidores pblicos federales que se encuentren
en trmite o pendientes de resolucin a la fecha de entrada
en vigor de esa ley, as como las resoluciones de fondo
materia de estos mismos, debern sustanciarse y concluirse
de conformidad con las disposiciones vigentes al momento
en que se iniciaron tales procedimientos.
En consecuencia, la actualizacin de las sanciones
administrativas que deriven de los procedimientos iniciados
con motivo de la aplicacin de la Ley Federal de
Responsabilidades de los Servidores Pblicos, publicada en
el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1982,
se deber hacer en trminos del artculo 55 de dicha
disposicin legal, la cual seala que las sanciones
econmicas se pagarn una vez determinadas en cantidad
lquida, en su equivalencia en salarios mnimos vigentes al
da de su pago.
Por otra parte, la actualizacin de las sanciones
administrativas que deriven de los procedimientos iniciados
con motivo de la aplicacin de la Ley Federal de
Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos
vigente, se deber realizar en trminos del artculo 15, tercer
prrafo de dicha Ley, el cual indica que se actualizarn, para
efectos de su pago, en la forma y trminos que establece el
Cdigo Fiscal de la Federacin.
C.
El monto de la actualizacin correspondiente a las

devoluciones, aprovechamientos y compensacin de saldos a


Boletn 2004
Primera Parte
favor a cargo del fisco federal, no deben considerarse como

ingresos acumulables para efectos del clculo del impuesto
sobre la renta.
Ello es as, toda vez que constituyen una partida no
deducible en los trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin, y que la misma tiene como finalidad el
reconocimiento de los efectos que los valores sufren por el
transcurso del tiempo y por los cambios de precios en el
pas.
4/2004/CFF
Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de

la presentacin del aviso ante las autoridades fiscales.
Para efectos de la presentacin del aviso a que se refiere el
artculo 14-B, fraccin I inciso a) del Cdigo Fiscal de la
Federacin y 5-A, fraccin II de su Reglamento, se entender que
la fusin de las personas morales se lleva a cabo en la fecha en
que se toma el acuerdo respectivo, o en su caso, en la fecha que
se haya sealado en el propio acuerdo.
Lo anterior, con fundamento en los artculos 11, segundo prrafo
del Cdigo Fiscal de la Federacin, 178, 182, fraccin VII, 200,
222, 223 y 225 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, as
como el artculo 21, fraccin V del Cdigo de Comercio y 1o. del
Reglamento del Registro Pblico de Comercio.
En consecuencia, se considera que para efectos de la
presentacin del aviso de fusin ante las autoridades fiscales, la
fusin se lleva a cabo, en el momento en que es tomado dicho
acuerdo en la asamblea extraordinaria de accionistas o el
sealamiento en sta de una fecha determinada, por ser ste el
rgano supremo de las sociedades mercantiles.
5/2004/CFF
Inicio del ejercicio de liquidacin.

Para efectos del artculo 22, fraccin I del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin y la forma oficial correspondiente, el
ejercicio de liquidacin de las personas morales inicia en el

Boletn 2004
Primera Parte
momento en que se llev a cabo la asamblea extraordinaria en la

que se tom el acuerdo de disolucin o, en su caso, en la fecha
que se haya sealado en el propio acuerdo.
La liquidacin nace del acuerdo de disolucin tomado en la
asamblea general de accionistas, cuyas resoluciones, por ser el
rgano supremo de las sociedades mercantiles, tienen validez y
son obligatorias an para los ausentes o disidentes.
La protocolizacin ante notario pblico o la inscripcin de las actas
en el registro pblico del comercio son formalidades que deben
revestir las actas que se levanten en asamblea extraordinaria. No
obstante, esta falta no impide que produzca sus efectos y, dicha
protocolizacin o la inscripcin, puede ser demandada por
cualquiera de los socios o por un tercero que resulte afectado en
sus intereses jurdicos.
As, se tiene que la persona moral, por su propio acuerdo de
disolucin derivado de cualquiera de los motivos sealados en el
artculo 229 de la Ley General de Sociedades Mercantiles,
comienza a liquidarse a partir de ese momento y, por ello, resulta
que el ejercicio de liquidacin para efectos fiscales debe coincidir
con la misma fecha.
Lo anterior, tiene su fundamento en los artculos 11, segundo
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin; 178, 182, fraccin II,
200, 229, fraccin III, 233, 234 y dems aplicables de la Ley
General de Sociedades Mercantiles, as como 21, fraccin V y 26
del Cdigo de Comercio.
6/2004/CFF
Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan servicios

tursticos. Son actividades comerciales.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 16, fraccin I del
Cdigo Fiscal de la Federacin, son actividades comerciales, las
que de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter y
no estn comprendidas en las siguientes fracciones del mismo
artculo.


Boletn 2004
Primera Parte
El artculo
establece
transporte
empresas
martimo y
75, fracciones VIII y XV del Cdigo de Comercio

que, son actos de comercio las actividades de
de personas o cosas, por tierra o por agua, las
de turismo y los contratos relativos al comercio
a la navegacin interior o exterior.
Ahora bien, el artculo 2o. de la Ley de Navegacin establece que,

comercio martimo es la adquisicin, operacin y explotacin de
embarcaciones con objeto de transportar por agua personas,
mercancas o cosas, o para realizar en el medio acutico
actividades de recreacin.
En virtud de lo anterior, los servicios prestados a los turistas
consistentes en la facilitacin de elementos para realizar
actividades de recreacin en el medio acutico relacionados con
la pesca deportiva, son una actividad comercial, ya que las
empresas de turismo, los contratos relativos al comercio martimo
y las actividades de recreacin en el medio acutico, son actos de
comercio de conformidad con las leyes federales antes citadas.
7/2004/CFF
Dictamen de contador pblico registrado. Devolucin de

dictmenes de estados financieros presentados por
personas
fsicas
que
no
realicen
actividades
empresariales.
Cuando las personas fsicas que perciban ingresos distintos a los
provenientes de las actividades empresariales a que se refiere el
artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin y que no se
encuentran obligadas a dictaminar sus estados financieros, ni
estn en posibilidad de ejercer tal opcin, de conformidad con lo
previsto en el artculo 32-A del citado ordenamiento, presenten los
avisos y dictmenes de los estados financieros de contador
pblico registrado, las autoridades fiscales devolvern dichos
dictmenes y avisos, por lo que los mismos no surtirn efecto
jurdico alguno.
La devolucin deber efectuarse al contribuyente mediante oficio
marcando copia al contador pblico registrado.

10

Boletn 2004
Primera Parte
8/2004/CFF
Obligacin de expedir comprobantes por los actos o

actividades
que
realicen
los
contribuyentes.
Fundamentacin de las resoluciones que determinan
multas.
De conformidad con el sexto prrafo del artculo 29 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, los contribuyentes que cuenten con local
fijo tendrn que expedir los comprobantes por los actos o
actividades que realicen con el pblico en general. As, en dicho
precepto se establece una obligacin genrica de carcter
sustantivo.
No obstante lo anterior, con el objeto de que la determinacin de
sanciones quede debidamente fundada, se debern sealar,
adems de los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, las disposiciones de los ordenamientos fiscales
especficos; esto de conformidad con el primer prrafo de los
artculos 1o. y 29 de dicho ordenamiento.
9/2004/CFF
Comprobantes fiscales. Cambio de forma jurdica de la

persona moral.
Las personas morales, de capital fijo que adoptan la modalidad de
capital variable y, por ello, a su denominacin social se adicion
las palabras de Capital Variable o las iniciales de C. V. podrn
seguir utilizando los comprobantes que fueron impresos en
establecimientos autorizados por el Servicio de Administracin
Tributaria hasta agotarlos o que caduquen sin que sea necesario
la presentacin de solicitud de autorizacin.
Lo anterior, toda vez que no implica una modificacin en la clave
del registro federal de contribuyentes de la persona moral de que
se trate, ni altera en forma alguna la verificacin que respecto de
dichos documentos efecten las autoridades fiscalizadoras.
10/2004/CFF
Comprobantes fiscales. Sucesiones.

En el caso de fallecimiento de una persona, no se podrn seguir
utilizando los comprobantes fiscales del autor de la sucesin,
11

Boletn 2004
Primera Parte
mientras no se designe representante legal de la misma, quien

una vez nombrado podr seguir emitiendo dichos comprobantes
en tanto se liquida la sucesin.
Lo anterior, en virtud de que el representante legal es el nico que
puede continuar con la realizacin de las operaciones del autor de
la sucesin para conservar el patrimonio de la misma y cumplir las
obligaciones fiscales de sta en trminos de los artculos 108,
ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 124 y 239
de su reglamento, as como 32, penltimo prrafo de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
11/2004/CFF
Cambio de nombre
contribuyentes.
en
el
registro
federal
de
El cambio de nombre de las personas fsicas implica

necesariamente cambiar el nmero de su registro federal de
contribuyentes en la parte correspondiente a la letra del nombre y
no as la parte numrica relativa a la fecha de nacimiento.
Por ello, el contribuyente que se encuentre en este supuesto
deber presentar ante la autoridad recaudadora que corresponda
a su domicilio fiscal, un escrito libre en el cual d a conocer el
cambio de nombre, acompaando a dicho escrito copia certificada
de su acta de nacimiento, la cual deber contener al margen la
referencia de la sentencia que concede la rectificacin.
En cuanto a la fecha del inicio de operaciones del contribuyente,
sta ser la misma que haya manifestado desde su inscripcin en
el registro federal de contribuyentes.
12/2004/CFF
Empresas en suspensin de actividades.

Los contribuyentes que, sin tener operaciones, determinen para
efectos del impuesto sobre la renta el ajuste anual por inflacin
acumulable o deducible, no encuadran en el supuesto para
presentar el aviso de suspensin de actividades previsto en el
artculo 21, fraccin III del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, toda vez que siguen obligados fiscalmente a calcular
12

Boletn 2004
Primera Parte
el ajuste anual por inflacin de los crditos y de las deudas y, por

ende, a declarar los intereses generados.
13/2004/CFF
Autoridad competente para ratificar firmas.

El primer prrafo del artculo 19 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, seala que en ningn trmite administrativo se
admitir la gestin de negocios, por lo que la representacin de
las personas fsicas o morales ante las autoridades fiscales, se
har mediante escritura pblica, mediante carta poder firmada
ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante, aceptante
y testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario
pblico.
En este sentido, cuando la representacin de las personas fsicas
se haga mediante carta poder, el contribuyente podr acudir a
ratificar las firmas del otorgante, aceptante y los testigos ante la
autoridad fiscal que est conociendo del asunto donde pretende
acreditar su representacin.
14/2004/CFF
Aplicacin de las cantidades pagadas en devoluciones

parciales. Las cantidades parcialmente entregadas se
aplicarn primero contra los intereses generados con
anterioridad al pago parcial de la devolucin, y
posteriormente al principal.
El artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que a
falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las
disposiciones del derecho federal comn, cuando su aplicacin no
sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
En este sentido, en trminos del artculo 2062 del Cdigo Civil
Federal, el pago constituye el acto mediante el cual de manera
ordinaria se extingue la obligacin de dar o hacer, ya sea por la
entrega de la cantidad debida o por la prestacin del servicio que
se hubiere prometido.
De lo expuesto se desprende, que el pago es un medio de
extincin de la obligacin, en el caso en que se realice un pago
13

Boletn 2004
Primera Parte
parcial, la obligacin se extingue igualmente de manera parcial, lo

cual implica, que la cantidad as pagada se deber aplicar, en
primer trmino, a los intereses causados hasta el momento en
que se efecte el pago fraccionario, de haber existido en su caso
los mismos y, posteriormente, al adeudo principal.
Confirma lo anterior, lo dispuesto por el artculo 2094 del Cdigo
Civil citado, que establece que las cantidades pagadas a cuenta
de deudas con intereses, no se imputarn al capital mientras
hubiere intereses vencidos y no pagados, salvo convenio en
contrario. Es decir, la prelacin en la aplicacin del pago parcial,
atiende al monto de la obligacin adeudada hasta el momento de
dicho pago.
En este orden de ideas, de una aplicacin supletoria de las
disposiciones comunes antes mencionadas y acorde a un correcto
equilibrio fiscal, en cuanto a la forma en que opera la prelacin en
el pago de contribuciones a cargo de los contribuyentes, cuando
el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que el
monto de la devolucin se aplicar primero a intereses y,
posteriormente, a las cantidades pagadas indebidamente, debe
entenderse que se refiere a los intereses que se hubieran
generado hasta el momento en que se realice el pago de la
devolucin y no a intereses futuros.
En tal virtud, en el supuesto de que las autoridades fiscales
realicen una devolucin parcial, el monto de sta se aplicar en
primer lugar, a los intereses vencidos que se hubieran generado
en su caso, hasta la fecha en que se realiz el pago fraccionado y
posteriormente se aplicar contra el principal.
En ningn caso proceder la aplicacin del monto de la devolucin
parcial, contra los intereses que se generen con posterioridad al
pago, que correspondan a la parte omitida en dicha devolucin.

14

Boletn 2004
Primera Parte
15/2004/CFF
Actualizacin parcial en materia de devoluciones, derivada

de ajustes en el ndice nacional de precios al consumidor.
El monto de las cantidades omitidas se deber actualizar
desde la fecha de la ltima actualizacin.
El artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que el
fisco federal deber pagar la devolucin que proceda actualizada
conforme a lo previsto en el artculo 17-A del mismo Cdigo,
desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se
present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aqul
en que la devolucin est a disposicin del contribuyente.
Por su parte, acorde a lo dispuesto en el artculo 17-A citado, el
monto de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizar
por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el pas, aplicando el factor de actualizacin a las
cantidades que se deban actualizar conforme al ndice nacional de
precios al consumidor, precisndose, que las cantidades
actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan antes de
la actualizacin.
En este orden de ideas, conforme al procedimiento antes citado,
puede darse el caso de que exista una actualizacin parcial de
una devolucin, derivado de que al momento de calcular sta, no
se haya tomado en cuenta el ltimo ndice nacional de precios al
consumidor publicado en el Diario Oficial de la Federacin, no
obstante que en la fecha en que las cantidades devueltas fueron
puestas a disposicin del contribuyente, dicho ndice era aplicable.
As, toda vez que en trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin, la actualizacin implica llevar a valor real una
cantidad histrica, conservando la misma su naturaleza jurdica, y
atendiendo a un correcto equilibrio fiscal, en cuanto a la forma en
la que se actualizan las contribuciones a cargo de los
contribuyentes, se considera que en el supuesto sealado en el
prrafo que antecede, el monto pendiente de devolver que ya
contemple la actualizacin desde la fecha en que se realiz el
pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el
saldo a favor, hasta el momento en que se realiz la devolucin
con la actualizacin parcial, se deber de actualizar nicamente
por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la
15

Boletn 2004
Primera Parte
ltima actualizacin y hasta aqul en que la parte de la devolucin

omitida est a disposicin del contribuyente, ya que de lo
contrario, se estara actualizando dos veces la misma cantidad,
contraviniendo el precepto legal en mencin.
16/2004/CFF
Objeto de la orden de visita domiciliaria. Debe estar

determinado.
Acorde con lo previsto en el artculo 16 Constitucional, as como
de la interpretacin realizada por la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin en diversas tesis jurisprudenciales que toman en
consideracin la tutela de la inviolabilidad del domicilio y su
similitud entre una orden de cateo y una de visita domiciliaria, se
concluye que su objeto no debe ser general, sino determinado,
para as dar seguridad al gobernado y no dejarlo en estado de
indefensin, es decir, debe especificar las contribuciones a revisar
atendiendo entre otros a:
La solicitud de inscripcin y avisos dados al registro federal

de contribuyentes;
Declaraciones presentadas por el contribuyente, incluyendo

las informativas;
Informacin obtenida de terceros;
Actividad o giro a que se dedique; e
Informacin obtenida por la autoridad por cualquier medio.
Al exigirse que el objeto de la visita debe estar determinado

implica la obligacin a cargo de la autoridad que la emite, de
precisar su alcance temporal, ya sea que se trate de verificar el
cumplimiento de obligaciones fiscales que se rigen por periodos
determinados o en relacin con la expedicin de comprobantes
fiscales debidamente requisitados.
Este criterio es vlido tratndose de rdenes para contribuyentes
inscritos en el registro federal de contribuyentes, toda vez que el
Servicio de Administracin Tributaria cuenta con los datos para
16

Boletn 2004
Primera Parte
efectos de determinar qu contribuciones estn a cargo del

destinatario.
17/2004/CFF
Visita domiciliaria. Requisitos para la identificacin del

personal que la practica.
Para satisfacer con plenitud el requisito legal de identificacin
tratndose de visita domiciliaria, es necesario que en las actas se
asienten todos los datos necesarios que otorguen plena seguridad
al visitado en el sentido de que se encuentra ante personas que
efectivamente representan a las autoridades fiscales y que por tal
motivo pueden realizarla, por lo que en tales actas deber
plasmarse, lo siguiente:
18/2004/CFF
El nmero y la fecha de expedicin de las credenciales o

constancias de identificacin, as como su vigencia;
Nombre, cargo y firma autgrafa del funcionario

competente que la emite, as como el fundamento para su
expedicin;
Nombre completo de la persona que la practica, puesto y

adscripcin;
El hecho de estar legalmente autorizado para practicar

visitas domiciliarias; y
Que en la constancia de identificacin aparece la fotografa

y la firma autgrafa de la persona que la practica.
Visitas domiciliarias. Requisitos de la orden de visita

cuando se ignora a quien va dirigida.
El artculo 43, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin
vigente en 2004, establece que las rdenes de visita domiciliaria
debern contener, entre otros requisitos, impreso el nombre del
visitado; asimismo, el primer prrafo del numeral en cuestin
seala que dichas rdenes debern contener los requisitos del
artculo 38 del propio Cdigo.
17

Boletn 2004
Primera Parte
Por su parte, el artculo 38, fraccin IV del citado ordenamiento

establece que cuando se ignore el nombre de la persona a la que
van dirigidos los actos administrativos que se deban notificar, se
sealarn los datos suficientes que permitan la identificacin de
dicha persona.
En este sentido, en los casos en los que se ignore el nombre de la
persona a quien va dirigida la orden de visita, esta deber
contener impresos datos suficientes que permitan la identificacin
del visitado.
19/2004/CFF
Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de

comprobantes fiscales. No se requiere que se levanten
actas parciales y acta final.
El artculo 42, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin seala
que las autoridades fiscales a fin de comprobar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos
relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales, estarn
facultadas para practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a
fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en
materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la
presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal
de contribuyentes.
Por su parte, el artculo 49, fraccin IV del ordenamiento en cita
dispone que en toda visita domiciliaria para verificar la expedicin
de comprobantes fiscales se levantar acta en la que se harn
constar circunstanciadamente los hechos u omisiones conocidos
por los visitadores, o en su caso, las irregularidades detectadas
durante la inspeccin, sin hacer mencin expresa de que deban
levantarse actas parciales y acta final.
Por lo anterior, tendrn plena validez las visitas domiciliarias
realizadas para verificar el cumplimiento en la expedicin de
comprobantes fiscales, siempre que se levante un acta
circunstanciada que cumpla con los requisitos del artculo 49 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, lo anterior ya que el citado
numeral, slo exige este tipo de requisito.
18

Boletn 2004
Primera Parte
20/2004/CFF
Requisitos de los citatorios. Su expedicin tratndose de

visitas domiciliarias a que se refiere el artculo 44, fraccin
II del Cdigo Fiscal de la Federacin.
El citatorio deber contener los datos que a continuacin se
indican:
Nombre y domicilio de la persona a quien se dirige la orden de

visita. Tratndose de personas morales, siempre tendr que
dirigirse a su representante legal;
Fecha y hora hbil en que se entrega, y en caso de que la

diligencia de citacin sea en da u horas inhbiles, especificar
que se cuenta con el documento de habilitacin
correspondiente a que se refiere el artculo 13, segundo prrafo
del Cdigo Fiscal de la Federacin, acompaando copia del
mismo. De acuerdo al artculo 18 de la Ley Aduanera, las
veinticuatro horas del da y todos los das del ao son hbiles
para el ejercicio de las facultades de comprobacin de las
autoridades aduaneras.
Nmero y fecha de expedicin de la orden de visita;
Que la cita es para la entrega de la orden de visita;
Fecha y hora hbil en que deber esperar el contribuyente o su

representante legal para recibir la orden de visita y en caso de
que la cita sea para da u horas inhbiles, especificar que se
cuenta con el documento de habilitacin correspondiente a que
se refiere el artculo 13, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la
Federacin, acompaando copia del mismo;
Nombre y firma autgrafa de la persona que hace la entrega;
Nombre y firma autgrafa de quien lo recibe, as como sus

datos de identificacin, en los casos en que sea posible; y
Que al practicarse la diligencia se requiri la presencia del

contribuyente o su representante legal, por lo que al no estar
19

Boletn 2004
Primera Parte
presente alguno de ellos, se dej citatorio con la persona que

se encontr en el domicilio fiscal del contribuyente.
21/2004/CFF
Determinacin de reparto adicional de participacin de

utilidades a los trabajadores de las empresas. Las
autoridades fiscales no estn obligadas a verificar la
existencia de relacin laboral alguna.
De conformidad con los artculos 121 y 122 de la Ley Federal del
Trabajo la determinacin de reparto de utilidades, por parte de la
autoridad fiscal resulta procedente, sin que sea requisito el que se
compruebe que la persona a la cual se le efecta una visita
domiciliaria tenga trabajadores.
Lo anterior, debido a que los artculos 523 y 526 de la ley en
comento establecen la competencia del Servicio de Administracin
Tributaria para la aplicacin de normas de trabajo e intervenir en
cuestiones relacionadas con la participacin de los trabajadores en
las utilidades de las empresas, otorgndole la facultad de
determinar repartos adicionales, sin que deba verificar la existencia
de trabajadores.
Por lo que, en caso de determinar que la base gravable de las
empresas es mayor, se proceder a ordenar las liquidaciones del
impuesto omitido y determinar que es procedente hacer un reparto
adicional de utilidades a los trabajadores, no siendo competencia
de esta autoridad el comprobar la existencia de alguna relacin
laboral y el pago del reparto adicional de utilidades.
No obstante lo anterior, cuando de conformidad con las
disposiciones legales aplicables el empleador y los trabajadores
pacten, en los contratos colectivos de trabajo, condiciones diversas
relacionadas con el reparto de utilidades, las autoridades fiscales
debern tomar en cuenta dichas estipulaciones al momento de
ejercer sus facultades de comprobacin relacionadas con la
participacin de utilidades de las empresas.

20

Boletn 2004
Primera Parte
22/2004/CFF
Presuncin de ingresos. Se dar a conocer mediante oficio

el resultado de la comprobacin regulada en el artculo 107
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Para efectos de la fraccin I del artculo 107 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de
sus facultades de comprobacin, conozcan que un contribuyente
persona fsica realiz erogaciones superiores a los ingresos que
hubiere declarado en ese mismo ao, debern dar a conocer el
resultado al contribuyente, mediante oficio en el que se le otorgue
el plazo previsto en la fraccin II del precepto legal en mencin.
Con independencia del oficio que se entregue, cuando las
autoridades fiscales hayan detectado las omisiones en una visita
domiciliaria, se deber levantar acta parcial en donde haga constar
la entrega de dicho documento.
El anterior comunicado es independiente del cumplimiento de lo
previsto en los artculos 46, fraccin IV y 48, fraccin IV del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en lo referente al levantamiento de la
ltima acta parcial y el oficio de observaciones.
23/2004/CFF
Cuenta Nueva y Borrn. Limitacin de las facultades de

comprobacin.
Las autoridades fiscales al ejercer facultades de comprobacin
respecto de los ejercicios anteriores a 2000, no se encuentran
limitadas por lo dispuesto en el Artculo Segundo Transitorio,
fraccin VII del Decreto que reforma diversas disposiciones
fiscales, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de
diciembre de 2000, cuando stas tengan por objeto el determinar
la procedencia o improcedencia de devoluciones en trmite de
cantidades a favor del contribuyente.
Lo anterior, en virtud de que de la fraccin VII, primero y
antepenltimo prrafos del artculo transitorio supracitado, se
desprende que conforme a dicho numeral el ejercicio de las
facultades de comprobacin nicamente se encuentra limitado a la
determinacin de contribuciones omitidas.
21

Boletn 2004
Primera Parte
24/2004/CFF
Cuenta Nueva y Borrn. Casos de consolidacin en que

no aplica el programa.
Conforme al Artculo Segundo Transitorio, fraccin VIII, inciso j),
del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones fiscales,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre
de 2000, no se aplicar el beneficio de Cuenta Nueva y Borrn
tratndose de contribuyentes que:
1. En cualquier ejercicio fiscal hayan consolidado su resultado
fiscal con anterioridad al 1o. de enero de 2001;
2. Consolidan su resultado fiscal en los trminos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta;
3. Dejen de consolidar su resultado fiscal durante los ejercicios
que ampara la vigencia de este programa.
25/2004/CFF
Revisin de gabinete.
Cuando de la revisin del dictamen y dems informes resulte que
existen contribuciones a cargo del contribuyente, y ste no
atienda el oficio de requerimiento en que se solicite que
compruebe el pago de las diferencias de impuesto conocidas a
travs de la citada revisin, previamente a la liquidacin, las
autoridades fiscales deben emitir un oficio de observaciones de
conformidad con las fracciones IV y IX del artculo 48 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y continuar con el procedimiento
establecido en dicho precepto.
26/2004/CFF
Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes de

proceder penalmente.
El artculo 40 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que
cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos, se opongan u obstaculicen el ejercicio de
las facultades de las autoridades fiscales, stas podrn
indistintamente:
22

Boletn 2004
Primera Parte
I.
Solicitar el auxilio de la fuerza pblica.
II. Imponer la multa que corresponda en los trminos de este

Cdigo.
III. Solicitar a la autoridad competente se proceda por
desobediencia a un mandato legtimo de autoridad
competente.
El artculo 183 del Cdigo Penal Federal establece que, cuando la
ley autorice el empleo del apremio para hacer efectivas las
determinaciones de la autoridad, slo se consumar el delito de
desobediencia cuando se hubieren agotado los medios de
apremio.
En este sentido se desprende que, si el Cdigo Fiscal de la
Federacin prev medidas de apremio para constreir al rebelde
a la observancia de una determinacin, es requisito legal para
proceder penalmente en su contra, que previamente se hayan
agotado, en orden indistinto, los medios de apremio que
establece el artculo 40, fracciones I y II del cdigo en mencin.
Lo anterior, no aplica al delito de oposicin o resistencia de
particulares, previsto en el artculo 180 del Cdigo Penal Federal,
en virtud de no ser uno de los elementos para la configuracin
del tipo penal, el requisito de que se hayan agotado las medidas
de apremio.
27/2004/CFF
Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y el acta

final.
El artculo 46, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin,
seala que en la ltima acta parcial, que al efecto se levante, se
har mencin expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta
final debern transcurrir, cuando menos veinte das, durante los
cuales el contribuyente podr presentar los documentos, libros o
registros que desvirten los hechos u omisiones.
Por ello, el plazo establecido en el artculo 46, fraccin IV del
citado cdigo, deber computarse a partir del da siguiente a la
fecha en que se levante la ltima acta parcial y hasta el da
23

Boletn 2004
Primera Parte
inmediato anterior a aqul en que se levante el acta final. Esto

en virtud de que, conforme a la disposicin en cita, el
contribuyente cuenta cuando menos con 20 das hbiles, entre el
levantamiento de ambas actas, para presentar los documentos,
libros o registros que desvirten los hechos u omisiones.
28/2004/CFF
Suspensin del plazo de caducidad cuando se hacen valer

medios de defensa.
Se suspende el plazo para que opere la caducidad de facultades
de comprobacin de las autoridades fiscales, establecido en el
artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando se hace
valer cualquier medio de defensa, independientemente del
sentido de la resolucin que emitan las autoridades fiscales o el
rgano jurisdiccional.
Por lo tanto, en el supuesto sealado en el prrafo anterior, si la
autoridad fiscal determina ejercer nuevamente las facultades de
comprobacin, deber verificar la existencia del medio de defensa
y computar el trmino de cinco aos, excluyendo el tiempo de
suspensin que se haya generado por la interposicin del recurso
o juicio respectivo.
29/2004/CFF
Artculo 34, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la

Federacin. Se debe informar por escrito a los
contribuyentes respecto de aquellas consultas que versen
sobre la interpretacin o aplicacin de la Constitucin.
El artculo 8o. Constitucional establece que, a toda peticin

deber recaer un acuerdo escrito de la autoridad a quin se haya
dirigido, la cual tiene obligacin de hacerlo conocer en breve
trmino al peticionario.
El segundo prrafo del artculo 34 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece que las autoridades fiscales no resolvern
las consultas efectuadas por los particulares cuando las mismas
versen sobre la interpretacin o aplicacin directa de la
Constitucin, en cuyos casos no aplicar la negativa ficta a que se
refiere el primer prrafo del artculo 37 del citado cdigo.
24

Boletn 2004
Primera Parte
En virtud de lo anterior, con fundamento en el artculo 8o. citado,

cuando la autoridad fiscal reciba una consulta que verse sobre la
interpretacin o aplicacin directa de la Constitucin, deber
dictar un acuerdo por escrito en el cual informe al contribuyente
que, en los trminos del artculo 34 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, no es posible resolver su consulta ya que existe
prohibicin expresa al respecto.
30/2004/CFF
Reduccin de multas. Determinacin del monto de

ingresos a que se refiere el artculo 70, cuarto prrafo del
Para determinar el monto de los ingresos a que se refiere el
cuarto prrafo del artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
se estar a lo siguiente:
1. En el caso de una sociedad que est en liquidacin, se
tomarn en consideracin los ingresos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior a aquel en que se inici la
liquidacin de su activo.
2. Ahora bien, tratndose de los contribuyentes que a
continuacin se listan dicho monto se determinar de la
siguiente manera:
a) En los casos en que no estn obligados a presentar
declaracin anual, se sumarn los ingresos consignados
en sus declaraciones mensuales o bimestrales.
b) Los contribuyentes que no estn obligados a presentar
declaraciones de pagos provisionales o del ejercicio,
debern acreditar ante la autoridad fiscal que sus
ingresos no rebasan la cantidad establecida en dicho
artculo.

25

Boletn 2004
Primera Parte
c) Las personas morales con fines no lucrativos que en los

trminos de los artculos 93, ltimo prrafo y 94 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta deban tributar como
personas morales del Ttulo II de la ley en mencin,
debern considerar los ingresos totales por los que
estn obligados al pago del impuesto sobre la renta.
El beneficio de la multa reducida que se aplica conforme al
cuarto prrafo del artculo 70 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, es sin perjuicio de la aplicacin de las
reducciones establecidas en el artculo 75, fraccin VI o en
los numerales 77, fraccin II, inciso b) y 78 del cdigo en
mencin, por lo que una multa que haya sido impuesta con
la reduccin del 50% es susceptible de tener,
adicionalmente a la cantidad que resulte sobre este ltimo
porcentaje, el beneficio de otras disminuciones.
31/2004/CFF
Infracciones por expedicin de comprobantes. Aplicacin

del artculo 83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Cuando los contribuyentes expidan comprobantes fiscales y
omitan uno o ms de los requisitos que las disposiciones fiscales
exigen, se entender que cometen la infraccin prevista en el
artculo 83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin.
32/2004/CFF
Infracciones. Aplicacin de las multas establecidas en el

De la interpretacin del artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se desprende que la aplicacin de las multas que
dicho cdigo establece, debe ser de acuerdo a la disposicin que
est vigente en el ejercicio fiscal en que se actualicen las
situaciones
jurdicas
o
de
hecho
que
sancionan,
independientemente de que se impongan con posterioridad.
Ello, sin perjuicio de lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo
70 del cdigo en comento, que menciona que cuando la multa
aplicable a una misma conducta infraccionada, sea modificada
posteriormente mediante reforma al precepto legal que la
26

Boletn 2004
Primera Parte
contenga, las autoridades fiscales aplicarn la multa que resulte

menor entre la existente en el momento en que se cometi la
infraccin y la multa vigente en el momento de su imposicin.
Sin embargo, dicho beneficio debe entenderse en el sentido de
que nicamente procede conforme a la ley vigente, sin que sea
posible que la autoridad, con fundamento en este precepto legal,
pueda modificar la sancin cuando despus de que sta ha sido
notificada al infractor se reforma el precepto legal estableciendo
una sancin menor.
Por ltimo, en caso de que mediante reforma a la legislacin fiscal
se hubiere suprimido en su totalidad alguna infraccin, las
autoridades fiscales no aplicarn las multas correspondientes a
dichas infracciones derogadas, puesto que de acuerdo con la
disposicin en comento, se aplicar la multa que resulte menor
entre la existente en el momento en que se cometi la infraccin
y la vigente en el momento de su imposicin y en el caso
sealado, al haber sido suprimida la infraccin, no existe sancin
vigente por aplicar.
33/2004/CFF
Multas fiscales. Su monto no pagado a la muerte del

contribuyente forma parte de la masa hereditaria.
De conformidad con el artculo 4o. del Cdigo Fiscal de la
Federacin, son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir
el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de
contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, entre
otros.
Ahora bien, el artculo 1281 del Cdigo Civil Federal, aplicado
supletoriamente de conformidad con el artculo 5o. del Cdigo
Fiscal de la Federacin, indica que herencia es la sucesin de
todos los bienes del difunto en todos sus derechos y obligaciones
que no se extinguen por la muerte. Por ello, las obligaciones no
se extinguen por la muerte, sin embargo, de conformidad con el
artculo 1284 del Cdigo Civil en cita, el heredero adquiere a ttulo
universal y responde por las cargas de la herencia hasta donde
alcance la cuanta de los bienes que hereda.
27

Boletn 2004
Primera Parte
En virtud de lo anterior, las multas fiscales, al ser crditos fiscales

no se extinguirn por la muerte del contribuyente, sino que
subsiste la obligacin de pagarlas.
34/2004/CFF
La declaracin de nulidad lisa y llana o la revocacin de la

resolucin correspondiente no desvirta el cumplimiento
espontneo.
El artculo 73, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que el cumplimiento de las obligaciones fiscales no se
considera realizado de manera espontnea cuando la omisin
haya sido corregida por el contribuyente despus de que las
autoridades fiscales hubieran notificado una orden de visita
domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra
gestin notificada por las mismas, tendientes a la comprobacin
del cumplimiento de las disposiciones fiscales.
De lo anterior se desprende que, cuando la orden de visita
domiciliaria, el requerimiento o cualquier gestin, tendiente a la
comprobacin en el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
quede sin efectos como consecuencia de una resolucin emitida
por la autoridad al resolver un recurso administrativo, o con
motivo de una sentencia emitida por tribunal competente, y
posteriormente el contribuyente cumpla con la obligacin omitida,
antes de que la autoridad notifique una nueva orden de visita,
requerimiento o realice gestin tendiente al fin antes sealado, no
proceder la imposicin de multas, ya que el cumplimiento se
considera realizado de manera espontnea, respecto del acto o
resolucin declarado nulo.
En el supuesto de que en el recurso administrativo o juicio se
reconozca la legalidad de la orden de visita, del requerimiento o
gestin de la autoridad tendiente a verificar el cumplimiento de
obligaciones fiscales, la posterior imposicin de la multa resultar
procedente.

28

Boletn 2004
Primera Parte
35/2004/CFF Cmputo
de
plazos.
Clausuras
preventivas
de
establecimientos por no expedir comprobantes fiscales.
Tratndose de los plazos sealados en el artculo 84, fracciones
IV y VI del Cdigo Fiscal de la Federacin referente a la clausura
preventiva de establecimientos, dada la especial naturaleza de
este tipo de sanciones, la cual no se encuentra regulada de
manera especfica en las disposiciones fiscales, se considera
procedente aplicar supletoriamente lo dispuesto por la legislacin
federal comn.
En este orden de ideas, el artculo 292 del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles dispone que, para fijar la duracin de los
trminos, los das se entendern de veinticuatro horas naturales,
contadas de las veinticuatro a las veinticuatro.
En virtud de lo anterior, deber computarse como inicio del plazo,
el da en que se colocan los sellos, independientemente de que se
trate de un da incompleto.
36/2004/CFF
Actualizacin de multas. Momento a partir del cual deben

actualizarse.
El artculo 70, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin
dispone que cuando las multas no se paguen en la fecha
establecida en las disposiciones fiscales, el monto se actualizar
desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo
se efecte, en los trminos del artculo 17-A del mismo
ordenamiento legal.
De conformidad con el artculo 65 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, las contribuciones omitidas que las autoridades
fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus
facultades de comprobacin, as como los dems crditos fiscales,
debern pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro
de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya
surtido efectos su notificacin.
Por lo tanto, cuando las multas no se paguen en la fecha
establecida en las disposiciones fiscales, debern actualizarse a
29

Boletn 2004
Primera Parte
partir del da siguiente del vencimiento del plazo de 45 das a que

hace referencia el artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
37/2004/CFF
Imposicin de multas. Determinacin de la multa

aplicable por la omisin en el entero de diversas
contribuciones y en la presentacin de declaraciones;
artculo 75, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin.
El primer prrafo de la fraccin V del artculo 75 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, establece que las autoridades, al aplicar las
multas por infraccin a las disposiciones fiscales, debern tomar
en consideracin que cuando por un acto u omisin se infrinjan
diversas disposiciones fiscales de carcter formal a las que
correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a
la infraccin cuya multa sea mayor.
Asimismo, el segundo prrafo de la fraccin en comento, dispone
que cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas
disposiciones fiscales que establezcan obligaciones formales y se
omita total o parcialmente el pago de contribuciones, a las que
correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a
la infraccin cuya multa sea mayor.
Por su parte, el ltimo prrafo de la fraccin V del artculo
supracitado, contempla que tratndose de la presentacin de
declaraciones o avisos, cuando por diferentes contribuciones se
deba presentar una misma formal oficial y se omita por alguna de
ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no declarada u
obligacin no cumplida.
En este orden de ideas, atendiendo a la naturaleza de la
obligacin, el no efectuar un slo pago implica la comisin de una
infraccin, de tal forma que con la omisin de diversos pagos, se
incurre en varias infracciones.
Acorde a lo anterior, el no efectuar debidamente los pagos de una
contribucin o bien de diversas contribuciones, an cuando se
presenten mediante un mismo formato o declaracin, representa
una multiplicidad de obligaciones incumplidas y la comisin de
una infraccin por cada pago no efectuado, razn por lo que se
30

Boletn 2004
Primera Parte
considera que dicha situacin no se ubicara en el supuesto

jurdico que regula el primer prrafo de la fraccin V del artculo
75 supracitado, el cual prev la imposicin de diversas multas
formales generadas por el mismo acto u omisin.
No obstante, si adems de infringirse disposiciones de carcter
formal se omite total o parcialmente el pago de contribuciones, se
estar a lo dispuesto por el segundo prrafo de la fraccin V del
artculo 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin para aplicar la multa
mayor.
38/2004/CFF
Multa fiscal actualizada con base en la Resolucin

Miscelnea Fiscal. Debe motivarse su actualizacin.
De conformidad con el artculo 75, primer prrafo, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, las autoridades fiscales al imponer multas
por la comisin de infracciones sealadas en las leyes fiscales,
deben fundar y motivar sus resoluciones.
Ahora bien, las resoluciones en las que se imponga alguna multa
por infraccin a las disposiciones fiscales, actualizado su monto
con base en la Resolucin Miscelnea Fiscal, debern explicar
pormenorizadamente el procedimiento para determinar tanto el
factor de actualizacin, como la parte actualizada de la multa, a
fin de que el gobernado est en posibilidades de conocer dicho
procedimiento y, en su caso, pueda impugnarlo por vicios
propios.
En este sentido, la autoridad deber fundar la imposicin de las
multas, tanto en las disposiciones aplicables del Cdigo Fiscal de
la Federacin, como de la Resolucin Miscelnea Fiscal, debiendo
motivar la parte actualizada de la sancin, que consiste en la
diferencia entre la multa prevista en la norma aplicable y el monto
actualizado a que se refiere la Resolucin Miscelnea Fiscal.

31

Boletn 2004
Primera Parte
39/2004/CFF
Devolucin aceptada como garanta del inters fiscal.

La devolucin se entender realizada en el momento en que la
autoridad acepta como garanta del inters fiscal el embargo
practicado sobre un saldo a favor de contribuciones cuya
devolucin haya sido autorizada. Por tal virtud, a partir de ese
momento dejan de generarse la actualizacin y los intereses a
cargo del fisco federal en los trminos del artculo 22 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
No obstante, el contribuyente podr solicitar que la cantidad
embargada sea depositada en institucin de crdito autorizada, de
manera que la garanta quede sustituida por la forma prevista en
el artculo 141, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin y que,
as, se est en condiciones de que la misma genere intereses de
conformidad con el artculo 61 del Reglamento del Cdigo en
comento.
40/2004/CFF
Requerimiento de pago y embargo. Requisitos para la

identificacin del ejecutor que lo practica.
Conforme al artculo 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el
ejecutor designado por la autoridad fiscal competente, debe
constituirse en el domicilio del deudor e identificarse ante la
persona con la que se practique la diligencia de requerimiento de
pago y embargo.
La identificacin del ejecutor debe hacerse constar en acta que al
efecto se levante con motivo de esta diligencia. Los requisitos que
se incluirn son:
El nmero y la fecha de expedicin de las credenciales o

constancias de identificacin, as como la vigencia de las
mismas;
Nombre, cargo y firma autgrafa del funcionario

competente que la emite, as como el fundamento para su
expedicin;
32

Boletn 2004
Primera Parte
41/2004/CFF
Nombre completo del ejecutor, puesto y adscripcin;
El hecho de estar legalmente autorizado para llevar a cabo

requerimientos y cualquier otro acto dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin; y
Que en la constancia de identificacin aparece la fotografa

y la firma autgrafa del ejecutor.
Embargo en la va administrativa. No es necesario volver

a embargar el bien.
La fraccin V del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
seala que los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal
mediante el embargo en la va administrativa.
Por su parte, el artculo 143 del cdigo en comento establece que
las garantas constituidas para asegurar el inters fiscal a que se
refieren las fracciones II, IV y V del artculo 141, se harn
efectivas a travs del procedimiento administrativo de ejecucin.
En este sentido, de la interpretacin armnica a los preceptos en
cita, se debe concluir que en los casos en que se embargue un
bien en la va administrativa, al momento de hacer efectiva la
garanta del inters fiscal a travs del procedimiento
administrativo de ejecucin, no ser necesario volver a embargar
dichos bienes debido a que se encuentran formalmente
embargados y en depsito del contribuyente o de su
representante legal, por lo que, en su caso, proceder remover al
depositario y continuar con el procedimiento administrativo de
ejecucin.
42/2004/CFF
Recursos administrativos. Formulario mltiple de pago o

citatorio. No son resoluciones que afecten el inters
jurdico de los contribuyentes.
Los formularios mltiples de pago y los citatorios no son
resoluciones que se ubiquen dentro de los supuestos de
procedencia del recurso de revocacin establecidos en el artculo
117 del Cdigo Fiscal de la Federacin y, adems, no afectan el
33

Boletn 2004
Primera Parte
inters jurdico de los contribuyentes; por lo tanto, la resolucin

que se emita, desechar por improcedente el recurso con
fundamento en los artculos 117, 124, fraccin I y 133, fraccin I
del ordenamiento en mencin.
43/2004/CFF
Procedimiento
administrativo
de
ejecucin.
Su
procedencia con motivo del incumplimiento en el pago en
parcialidades.
Para estar en posibilidad de iniciar el procedimiento administrativo
de ejecucin cuando se incumpla el pago en parcialidades, es
necesario que la autoridad fiscal competente emita una resolucin
administrativa debidamente fundada y motivada, consistente en el
requerimiento de pago, en la que se determine el origen y
antecedentes del crdito, es decir, si proviene de una resolucin
de autoridad o bien de autodeterminacin, los montos y conceptos
que se requieren, la forma en que se calcularon, as como el
nmero de oficio determinante del crdito, la autoridad
administrativa emisora y las fechas de emisin y de notificacin.
Para cumplir con el requisito de precisar la forma en que se
calcul el monto que se requiere, se deber:
Sealar el origen y el monto del crdito fiscal;
Indicar claramente los conceptos que se requieran;
Precisar y considerar los pagos realizados por el contribuyente y
su aplicacin al saldo insoluto;
Actualizar el saldo insoluto de conformidad con el artculo 17-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin, precisando el o los periodos
de actualizacin y los ndices nacionales de precios al
consumidor utilizados indicando la fecha de publicacin de los
mismos en el Diario Oficial de la Federacin, as como la
mecnica para obtener el factor de actualizacin y su resultado;
y
Sealar la mecnica de aplicacin de la tasa o las tasas de
recargos que correspondan en los trminos del artculo 21 del
Cdigo Fiscal de la Federacin indicando la fecha de publicacin
34

Boletn 2004
Primera Parte
de los mismos en el Diario Oficial de la Federacin, as mismo,

sealar su resultado.
Lo anterior, es enunciativo ms no limitativo y se aplicar al caso
concreto segn corresponda.
44/2004/CFF
Garanta del inters fiscal. Es procedente exigir el pago

del crdito fiscal al da siguiente de haber surtido efectos
la notificacin de la resolucin del recurso de revocacin.
El artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las
contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen
como consecuencia del ejercicio de sus facultades de
comprobacin, as como los dems crditos fiscales, debern
pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los
cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido
efectos su notificacin.
Asimismo, el artculo 144, segundo prrafo del cdigo en
mencin, seala que cuando el contribuyente hubiera interpuesto
en tiempo y forma el recurso de revocacin, el plazo para
garantizar el inters fiscal ser de cinco meses a partir de la fecha
en que se interponga el mismo.
En consecuencia, si el contribuyente impugna mediante recurso
de revocacin un acto administrativo que determina un crdito
fiscal y la resolucin recada a ste confirma la validez del mismo,
es procedente exigir el pago del crdito fiscal al da siguiente de
haber surtido efectos la notificacin de la resolucin del recurso
de revocacin, procediendo en la diligencia al embargo de bienes,
an cuando no hubiese transcurrido el plazo de 5 meses
establecido en el artculo 144 en cita. En este caso, se podr
suspender el procedimiento administrativo de ejecucin si se
garantiza de inmediato el inters fiscal.
Lo anterior, toda vez que dicha resolucin pone fin al recurso de
revocacin y, por ende, ya no es aplicable lo sealado en el
artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

35

Boletn 2004
Primera Parte
45/2004/CFF
Supuestos para no substanciar el procedimiento

contenido en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Para efectos del artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la
impugnacin de la notificacin de un acto administrativo, slo
proceder cuando se trate de las relativas a actos definitivos, que
sean recurribles en trminos del artculo 117 del mismo cdigo.
En este sentido, no se substanciar el procedimiento establecido
en el citado artculo 129 cuando el contribuyente:
Se haya autodeterminado el crdito fiscal, en virtud de haber

solicitado autorizacin para pagar sus adeudos fiscales en
parcialidades, de haberse
autocorregido, o por haber
declarado espontneamente el crdito que se trate;
Interponga recurso de revocacin en contra de un acto

administrativo, acompandolo a su recurso y argumente que
no fue notificado;
Impugne un acto del procedimiento administrativo de

ejecucin y argumente que desconoce la resolucin que le dio
origen; sin embargo del anlisis del expediente administrativo
del contribuyente se desprenda fehacientemente que el
contribuyente se hizo sabedor de la resolucin administrativa
que alega desconocer, ya sea expresa o tcitamente;
Interponga recurso en contra de una resolucin que imponga

una sancin y argumente que desconoce el acto que le dio
origen (requerimiento de obligaciones) por falta de
notificacin, ya que en este caso se deber analizar la
legalidad de la notificacin del requerimiento y resolver lo que
corresponda.

36

Boletn 2004
Primera Parte
46/2004/CFF
Notificacin por correo certificado. Para su validez debe

estarse a lo dispuesto en el artculo 42 de la Ley del
Servicio Postal Mexicano.
Del anlisis al artculo 134, fraccin I del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se desprende que la notificacin de actos
administrativos puede efectuarse por correo certificado con acuse
de recibo, sin embargo no existe dentro de la legislacin fiscal
alguna regulacin para efectuar este tipo de notificaciones.
En virtud de lo anterior, de conformidad con el artculo 42 de la
Ley del Servicio Postal Mexicano de aplicacin supletoria en los
trminos del artculo 5o. del Cdigo en comento, tratndose de
personas fsicas y morales, la notificacin para ser vlida, deber
contener la firma de recepcin del destinatario o de su
representante legal.
Tratndose de personas morales bastar con que cuenten con
oficina de recepcin y distribucin de la correspondencia, para
considerar satisfecho el requisito mencionado en el prrafo
precedente, cuando en el acuse de recibo se coloque el sello de
recibido que para este fin utilizan los contribuyentes.
En efecto, deben estimarse correctas las notificaciones fiscales
remitidas por correo certificado a personas morales, pblicas o
privadas, si se entregan en la respectiva oficiala de partes u
oficina de correspondencia, ya que la existencia de tales
departamentos, en dichas personas morales, presupone la
autorizacin legal que se les otorga a los empleados de los
citados departamentos para recibir la correspondencia.
47/2004/CFF
Enajenacin fuera de remate. Escrituracin de inmueble

en rebelda.
El artculo 192, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que los bienes embargados podrn enajenarse fuera de
remate, cuando se trate de bienes que habiendo salido a remate
en primera almoneda, no se hubieran presentado posturas
legales.
37

Boletn 2004
Primera Parte
De conformidad con el artculo 186 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, en los casos de remate, una vez designado el notario
se citar al ejecutado para que, dentro del plazo de diez das,
otorgue y firme la escritura de venta correspondiente, apercibido
de que si no lo hace, el administrador que lleve el procedimiento
administrativo de ejecucin lo har en su rebelda.
Por lo anterior, de una interpretacin armnica de los preceptos
arriba citados, el procedimiento que se seguir para transmitir
legalmente la propiedad de bienes inmuebles enajenados fuera de
remate, en caso de rebelda del contribuyente a firmar la escritura
respectiva, ser el establecido en el artculo 186 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
48/2004/CFF
Remocin del Depositario. El recurso de revocacin es

improcedente.
El artculo 117, fraccin I, inciso d) del Cdigo Fiscal de la
Federacin, establece que el recurso de revocacin procede,
entre otros supuestos, contra resoluciones definitivas dictadas por
las autoridades fiscales que causen agravio al particular en
materia fiscal.
Por otra parte, el artculo 153 del Cdigo en mencin, seala que
los jefes de las oficinas ejecutoras, bajo su responsabilidad
nombrarn y removern libremente a los depositarios, por lo que
una vez asumido el cargo, el depositario funge como guardia de
los bienes embargados y, en consecuencia, la remocin del
mismo no afecta su inters jurdico.
Por lo anterior, la impugnacin del acto consistente en la
revocacin del depositario o del interventor es improcedente, ya
que se encuentra dentro de las facultades de la autoridad el
removerlos libremente y dicho acto no implica una afectacin al
inters jurdico del depositario o del interventor y, por ello, no es
una resolucin que cause un agravio por la cual proceda la
interposicin del recurso de revocacin.

38

Boletn 2004
Primera Parte
49/2004/CFF
Plazo para informar la omisin de solicitudes y avisos al

Registro Federal de Contribuyentes.
El artculo 27, sptimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece dos plazos: uno para presentar solicitud de inscripcin o
avisos de liquidacin o cancelacin, contado a partir de la firma de
la escritura, y otro igual para informar en su caso de la omisin
correspondiente, contado a partir de la autorizacin de la
escritura. Esto es, en principio se estara ante dos plazos
sucedneos.
No obstante, cuando las leyes estatales establezcan que la firma y
autorizacin se dan en un mismo momento, se estara ante dos
plazos paralelos. A partir de ese momento se contara con un mes
para que los signatarios comprueben ante el notario haber
cumplido con la presentacin de la solicitud de inscripcin, aviso
de liquidacin o de cancelacin, segn sea el caso, en el registro
federal de contribuyentes, de la persona moral de que se trate.
En el supuesto de que al trmino del mes, no se haya cumplido
con la obligacin sealada, el notario deber informar, a ms
tardar el ltimo da del periodo mencionado, de dicha omisin al
Servicio de Administracin Tributaria, con el objeto de dar
cumplimiento a lo dispuesto en el citado sptimo prrafo del
artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Esto es,
paralelamente corre el plazo de un mes, a efecto de informar al
Servicio de Administracin Tributaria de la omisin de la
presentacin de la solicitud de inscripcin o aviso de liquidacin o
cancelacin, segn sea el caso.
50/2004/ISR
Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable a las

previstas en el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Conforme al artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el
monto de la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio debe ser
actualizado multiplicndolo por el factor correspondiente al
periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en que ocurri, hasta el ltimo mes del propio
ejercicio.
39

Boletn 2004
Primera Parte
En tal virtud, como el precepto no determina la forma como debe

obtenerse el factor de actualizacin, en trminos del artculo 7o.,
fraccin II del citado ordenamiento, se obtendr dividiendo el
ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente
del periodo (diciembre), entre el correspondiente al mes ms
antiguo del mismo (julio).
51/2004/ISR
Servicios prestados en forma gratuita. No son deducibles

para efectos del impuesto sobre la renta.
De conformidad con los artculos 31, fraccin I y 176, fraccin III
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las deducciones deben ser
estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni
remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en la ley en
comento y en las reglas que para el efecto establezca el Servicio
de Administracin Tributaria.
Por otra parte, el artculo 2332 del Cdigo Civil Federal dispone
que donacin es un contrato por el que una persona transfiere a
otra, gratuitamente una parte o la totalidad de sus bienes
presentes.
Por lo anterior, slo los bienes pueden ser objeto de donacin,
por ende los servicios prestados gratuitamente no pueden
considerarse donativos y en consecuencia, no se ubican en el
supuesto jurdico arriba sealado.
52/2004/ISR
Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en los que

se debe considerar activo fijo o mercanca.
De acuerdo con lo establecido por la fraccin II del artculo 29 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes pueden
deducir, las adquisiciones de mercancas, as como de materias
primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen
para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.

40

Boletn 2004
Primera Parte
Por consiguiente, los envases utilizados en la enajenacin de

bebidas embotelladas, que tienen la caracterstica de ser parte
integrante del producto final, ya que se comercializan con la
bebida, deben ser considerados mercancas en trminos del
artculo citado en el prrafo que antecede, ya que dichos envases
son parte del producto terminado que las embotelladoras utilizan
para enajenar sus bebidas.
Por otra parte, el segundo prrafo del artculo 38 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, considera como activos fijos, al
conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para
la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en
el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo, cuya
finalidad es la utilizacin para el desarrollo de las actividades del
contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal
de sus operaciones.
Por consiguiente, tratndose de envases que no forman parte
integrante del producto final que enajenan las empresas
embotelladoras, ya que estos al momento de la enajenacin son
canjeados por otros de la misma especie y calidad, se debe
considerar que forman parte del activo fijo de la empresa, puesto
que son bienes tangibles que se utilizan varias veces, y en virtud
de este uso se demeritan por el transcurso del tiempo. Asimismo,
tienen como finalidad principal el desarrollo de las actividades del
embotellador, toda vez que son un medio para comercializar sus
bebidas y no tienen el propsito de ser enajenados dentro del
curso normal de las operaciones.
53/2004/ISR
Bienes que se adquieren para darlos en alquiler o

arrendamiento a terceros. Forman parte del activo fijo.
Los videogramas, audiogramas, videos digitales, pelculas
cinematogrficas y cualquier otro medio anlogo que adquieran
los contribuyentes para darlos en alquiler o arrendamiento a
terceros, forman parte de su activo fijo.
Por ello, no pueden considerarse como mercancas de las
mencionadas en el artculo 29, fraccin II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, ya que de conformidad con el artculo 38 de dicha
41

Boletn 2004
Primera Parte
ley, activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilizan los

contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se
demeritan por el uso en el servicio del contribuyente y por el
transcurso del tiempo.
De esta manera, si la actividad del contribuyente consiste en la
distribucin y alquiler de videogramas, audiogramas, videos
digitales, pelculas cinematogrficas y cualquier otro medio
anlogo, se considera que stos forman parte de su activo fijo.
54/2004/ISR
Ingresos acumulables de personas distintas a casas de

cambio, que se dedican a la compra y venta de divisas.
Slo debe tomarse en consideracin la ganancia
efectivamente percibida.
De conformidad con los artculos 17 y 106 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, las personas fsicas y morales residentes en
Mxico, por regla general, se encuentran obligadas a acumular la
totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en
crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio.
No obstante lo anterior, en el caso de sujetos que se dediquen a
la compra y venta de divisas (centros cambiarios) debern de
acumular los ingresos determinados de conformidad con los
artculos 9., 20, fraccin X, 46, 47, 48, 158 y 159 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, es decir, slo se deber tomar en
consideracin la ganancia efectivamente percibida, en el
entendido que se encuentre soportado en la contabilidad del
contribuyente.
Ello, con independencia de los dems ingresos que perciban,
mismos que se debern de acumular de conformidad con los
artculos 17 y 106 del ordenamiento citado.

42

Boletn 2004
Primera Parte
55/2004/ISR
Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas

a pagar el impuesto sobre la renta cuando enajenen
bienes distintos de su activo fijo.
El artculo 93, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, seala que las personas morales con fines no lucrativos
estarn obligadas a determinar dicho impuesto, cuando se den
cualquiera de las siguientes situaciones jurdicas o de hecho: a)
enajenen bienes distintos de su activo fijo, b) presten servicios a
personas distintas de sus miembros, siempre que los ingresos
derivados de dichas operaciones excedan del 5% de los ingresos
totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate.
No obstante lo anterior, de una interpretacin armnica del
artculo 93 y 95, fraccin VII de la ley en cita, debe excluirse del
referido supuesto a las sociedades cooperativas de consumo de
bienes, en los casos en que stas enajenen bienes distintos de su
activo fijo a sus miembros, ya que las mismas se crean con una
finalidad social, sin objeto de lucro, adquiriendo o produciendo
bienes y servicios para consumo de sus socios, a cambio de una
contraprestacin que utiliza la sociedad para seguir cumpliendo su
objeto, por tanto, nicamente el ingreso que obtenga este tipo de
cooperativa, por la enajenacin de esos bienes a sus miembros,
no debe causar el impuesto sobre la renta.
56/2004/ISR
Deduccin de prdidas por caso fortuito y fuerza mayor.

A.
Una prdida de dinero en efectivo derivada de un robo o

fraude podr ser deducida en los trminos del artculo 29,
fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta como caso
de fuerza mayor, siempre que se renan los siguientes
requisitos:
1. Que
las cantidades perdidas, cuya deduccin se

pretenda, se hubieren acumulado para los efectos del
impuesto sobre la renta.
2. Que se acrediten los elementos del cuerpo del delito.
Para ello, el contribuyente deber de denunciar el delito

y contar con copia certificada del auto de cabeza de
43

Boletn 2004
Primera Parte
proceso o de radicacin, emitido por el juez competente.

Dicha copia certificada deber exhibirse a requerimiento
de la autoridad fiscal.
Las cantidades que se recuperen se acumularn de
conformidad con el artculo 20, fraccin VII de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Igualmente, el contribuyente volver a acumular las
cantidades deducidas conforme al presente criterio en
caso de que la autoridad competente emita conclusiones
no acusatorias, confirmadas, en virtud de que las
investigaciones efectuadas hubieran indicado que los
elementos del tipo no estuvieren acreditados, y el juez
hubiere sobresedo el juicio correspondiente.
En relacin con el prrafo anterior, en los casos de que
no se acredite la prdida de dinero en efectivo o la que
se derive por robo o fraude, la cantidad manifestada por
el contribuyente como prdida, deber acumularse
previa actualizacin de conformidad con el artculo 17-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el da en que
se efectu la deduccin hasta la fecha en que se
acumule.
B.
57/2004/ISR
En caso de que la prdida de bienes a que se refiere el

artculo 43 de la Ley del Impuesto sobre la Renta derive de la
comisin de un delito, el contribuyente para realizar la
deduccin correspondiente deber cumplir con el requisito a
que se refiere el numeral 2 del rubro anterior.
Premios por asistencia y puntualidad. No son ingresos

anlogos a los establecidos en el artculo 109 de la Ley del
El ltimo prrafo del artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, establece que para los efectos de dicha ley, se considera
previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a
favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el
44

Boletn 2004
Primera Parte
otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su

superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el
mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia.
Ahora bien, la fraccin VI del artculo 109 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, establece que no se pagar el impuesto por la
obtencin de ingresos percibidos con motivo de subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus
hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y
otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que
se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por
contratos de trabajo.
Por lo anterior y de conformidad con los artculos 5o. del Cdigo
Fiscal de la Federacin, 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
y 84 de la Ley Federal del Trabajo, se desprende que los premios
otorgados a los trabajadores por concepto de puntualidad y
asistencia son conferidos como un estmulo a aquellos
trabajadores que se encuentren nicamente en dichos supuestos.
En conclusin, los premios por asistencia y puntualidad no tienen
una naturaleza anloga a los ingresos exentos establecidos en el
artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ni
como finalidad el hacer frente a contingencias futuras, ni son
conferidos de manera general y por tanto, no pueden ser
considerados como ingresos exentos.
58/2004/ISR
Aumento de la prdida fiscal

complementarias de correccin fiscal.
en
declaraciones
Para efectos del artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,

en caso de que la autoridad fiscalizadora ejerza sus facultades de
comprobacin, el contribuyente podr modificar, en la declaracin
complementaria de correccin fiscal, la cantidad declarada
originalmente en el recuadro correspondiente a prdidas fiscales
de ejercicios anteriores, slo cuando la autoridad incremente la
utilidad fiscal declarada o convierta la prdida fiscal declarada en
utilidad fiscal.
Dicha modificacin se realizar hasta por el monto del incremento
de la utilidad fiscal respecto de la que haba declarado o hasta el
45

Boletn 2004
Primera Parte
monto de la utilidad fiscal determinada por la autoridad, en el

entendido de que en todo caso se aplicaran prdidas fiscales de
ejercicios anteriores a cuya amortizacin tuviera derecho
conforme a las disposiciones fiscales.
59/2004/ISR
Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el

empleador.
El ltimo prrafo del artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, establece que para los efectos de dicha ley, se considera
previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a
favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el
otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su
superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el
mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia.
En este sentido, los vales de despensa son erogaciones patronales
a favor de los trabajadores que tienen por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, otorgando
beneficios al trabajador.
As, de conformidad con lo previsto en el artculo 109, fraccin VI
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el importe de los vales de
despensa que las empresas entreguen a sus trabajadores ser un
ingreso exento para el trabajador hasta el lmite, que para los
gastos de previsin social establece el ltimo prrafo del citado
artculo, y ser un concepto deducible para el empleador en los
trminos del artculo 31, fraccin XII de la misma ley.
60/2004/ISR
Exencin. Dacin en pago o adjudicacin judicial a

contribuyentes que no pueden conservar la propiedad de
bienes.
A.
La exencin contemplada en la fraccin XLVII del Artculo

Segundo, de las disposiciones transitorias de la Ley del
Impuesto sobre la Renta para 2002, respecto de aquellos
crditos que el deudor haya obtenido hasta el 31 de
diciembre de 2001, es de aplicacin obligatoria; as en todas
las daciones en pago que se formalicen con contribuyentes

46

Boletn 2004
Primera Parte
que por disposicin legal no pueden conservar la propiedad

de los bienes, deber operar en favor del deudor, sin que su
aplicacin pueda ser optativa para los deudores o para las
sociedades acreedoras.
De igual manera, y de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los bienes
recibidos en pago por los contribuyentes que por disposicin
legal no pueden conservar la propiedad de los bienes no
podrn ser deducidos conforme al artculo 29 de la citada ley,
y la institucin acreedora deber proceder de conformidad
con lo sealado en el mencionado artculo 57 y dems
disposiciones fiscales aplicables.
B. La exencin prevista en la fraccin XLVII del Artculo
Segundo, de las disposiciones transitorias de la Ley del
Impuesto sobre la Renta para 2002 abarca el ingreso
derivado de la dacin en pago, considerando inclusive el
monto del crdito cancelado. Por ello, posteriormente la
institucin calcular la utilidad o prdida, considerando el
costo que hubiera tenido el propio dador, conforme al artculo
57 de la ley en mencin.
61/2004/ISR
Cmputo del plazo para la aplicacin de prdidas fiscales

sufridas antes de iniciar a tributar en el rgimen
simplificado.
Los artculos 67-G, fraccin V y 119-J, fraccin V de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de
2001 sealaban, que para efectos del cmputo de plazo de
disminucin de prdidas fiscales a que se refiere el artculo 55 de
la ley en comento, los contribuyentes no debern considerar los
ejercicios durante los cuales tributaron conforme al rgimen
simplificado de las personas morales y el rgimen simplificado a
las actividades empresariales.
Ahora bien, el artculo 61, segundo prrafo de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente, establece que la prdida fiscal
ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal de
los diez ejercicios siguientes, hasta agotarla.
47

Boletn 2004
Primera Parte
De una interpretacin armnica de las disposiciones fiscales, y

para efectos del Artculo Segundo, fraccin V de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002, el
cmputo del plazo a que se refiere el artculo 61 en comento, se
har sin considerar los ejercicios durante los cuales el
contribuyente tribut conforme el rgimen simplificado que
estableca la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31
de diciembre de 2001.
62/2004/ISR
Utilidad reinvertida. Los contribuyentes que tributaron de

conformidad con los Ttulos II-A y IV, Captulo VI, Seccin
II de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el
ao 2001, podrn dejar de pagar este impuesto respecto
de la utilidad parcialmente reinvertida.
El Artculo Segundo de las disposiciones Transitorias de la Ley del
Impuesto sobre la Renta para 2002 establece en la fraccin XVI,
prrafos cuarto y quinto del inciso c), que los contribuyentes a
que se refiere dicha disposicin, podrn no pagar el impuesto
sobre la renta, siempre que realicen la inversin de un monto
equivalente a la utilidad sujeta al pago del impuesto, en la
adquisicin de activos fijos que utilicen en su actividad, para lo
cual tendrn un plazo inicial de 30 meses, mismo que se podr
prorrogar por otro plazo igual, previa autorizacin de las
autoridades fiscales.
De lo anterior, se desprende que la citada disposicin no restringe
la posibilidad de que los contribuyentes puedan realizar una
inversin en un porcentaje menor al total de la utilidad sujeta al
pago del impuesto.
En consecuencia, los contribuyentes a que se refiere la fraccin
XVI del Artculo Segundo Transitorio, podrn dejar de pagar el
impuesto sobre la renta en trminos de dicha disposicin, an y
cuando efecten una inversin en bienes de activo fijo por un
monto menor a la utilidad gravable determinada, siempre que
paguen el impuesto correspondiente a la utilidad no reinvertida.

48

Boletn 2004
Primera Parte
63/2004/ISR
Personas fsicas con actividad empresarial del Rgimen

General. Procedimiento para pagar el impuesto diferido
por reinversin de utilidades generadas en 1999, 2000
2001, si se retiran a partir de 2003.
El artculo 108-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en
2001, indicaba la opcin de diferir parte del impuesto de dicho
ejercicio, al reinvertir las utilidades generadas en el mismo.
En este sentido, el artculo 112-C del mismo ordenamiento,
estableca que cuando las personas fsicas retirasen dichas
utilidades reinvertidas, a estas se les aplicara el factor de 1.5385
y el resultado sera la base para pagar el impuesto que se hubiese
diferido aplicndose la tasa correspondiente.
El segundo prrafo de la fraccin II del Artculo Segundo de
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta
para 2002, establece que las obligaciones derivadas de la Ley del
Impuesto sobre la Renta abrogada, que hubieran nacido por la
realizacin de las situaciones jurdicas previstas en dicha ley,
debern ser cumplidas en las formas y plazos establecidos en el
ordenamiento abrogado.
Por lo anterior, se considera que las personas fsicas con actividad
empresarial debern efectuar el pago del impuesto diferido por
dicha reinversin y debern aplicar el tratamiento descrito en el
artculo 112-C en comento cuando retiren en 2003 o en ejercicios
subsecuentes las utilidades reinvertidas generadas en 1999, 2000
2001.
64/2004/ISR
Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe

considerarse el impuesto al valor agregado acreditable.
El impuesto al valor agregado acreditable, no debe considerarse
en el clculo del ajuste anual por inflacin; lo anterior, ya que de
conformidad con el artculo 4o. de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, se entiende por impuesto acreditable el monto
equivalente al impuesto al valor agregado que hubiera sido
trasladado al contribuyente y el propio impuesto que ste hubiese
49

Boletn 2004
Primera Parte
pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el

mes o en el ejercicio al que corresponda.
En efecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo con
los artculos 1o., cuarto prrafo y 4o. slo da derecho a restar,
comparar o acreditar el impuesto al valor agregado acreditable
contra el impuesto al valor agregado que el mismo contribuyente
hubiera trasladado, con el objeto de determinar peridicamente
un saldo a favor o impuesto a pagar, es decir, el impuesto al valor
agregado acreditable no es un concepto exigible a la autoridad
fiscal y, por tanto, no constituye crdito o cuenta por cobrar.
Por ello, el impuesto al valor agregado acreditable, al no ser un
crdito no debe considerarse en la determinacin del ajuste anual
por inflacin.
65/2004/ISR
Donativos deducibles. Anlisis del objeto

organizaciones educativas y asistenciales.
social
de
De conformidad con los artculos 7o., fracciones I y II, 9o.,

fracciones III y V, as como 23, fraccin III de la Ley de
Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, se desprenden los
siguientes conceptos:
Entre las actividades propias de una asociacin religiosa se
encuentran principalmente la prctica, propagacin o instruccin
de una doctrina religiosa o de un cuerpo de creencias religiosas,
as como la realizacin de actos de culto pblico, inclusive los
celebrados en locales cerrados.
No obstante lo anterior, las asociaciones religiosas tienen el
derecho de participar por s o asociadas con personas fsicas o
morales en la constitucin, administracin, sostenimiento y
funcionamiento de instituciones de asistencia privada, planteles
educativos e instituciones de salud, siempre que no persigan fines
de lucro y se sujeten a la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto
Pblico y a las leyes que regulen dichas materias.
De lo anterior resulta lo siguiente:
50

Boletn 2004
Primera Parte
El que una asociacin o sociedad civil, o bien una institucin de

asistencia
o
beneficencia
privada,
estn
constituidas,
administradas o dirigidas en todo o parte por asociaciones
religiosas, no obsta para que la solicitante pueda ser autorizada
para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta,
siempre que sea de aqullas que se ubiquen en los supuestos
previstos en el artculo 95, fracciones VI y X de la Ley del
No obstante, el objeto autorizado ser exclusivamente la
realizacin de las actividades asistenciales o educativas. As, en
caso de que los estatutos correspondientes prevean la realizacin
de actividades no asistenciales o no educativas, como las
mencionadas en el segundo prrafo del presente criterio, las
autoridades procedern a requerir que el solicitante realice la
modificacin correspondiente a efecto de excluir las actividades no
asistenciales o no educativas de los estatutos o documento
equivalente.
66/2004/ISR
Instituciones de enseanza. Son personas morales con

fines no lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de
validez oficial de estudios.
De conformidad con el artculo 95, fraccin X de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, se consideran personas morales con
fines no lucrativos, las sociedades o asociaciones de carcter civil
que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o
reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la
Ley General de Educacin.
El artculo 54 de la Ley General de Educacin, seala que los
particulares podrn impartir educacin en todos sus tipos y
modalidades, y que, por lo que concierne a la educacin primaria,
la secundaria, la normal y dems para la formacin de maestros
de educacin bsica, los particulares debern obtener
previamente, en cada caso, la autorizacin expresa del Estado.
Tratndose de estudios distintos de los antes mencionados,
podrn obtener el reconocimiento de validez oficial de estudios.

51

Boletn 2004
Primera Parte
En virtud de lo anterior, las sociedades o asociaciones de carcter

civil dedicadas a la enseanza, sern consideradas como
personas morales con fines no lucrativos, cuando obtengan el
reconocimiento
de
validez
oficial
de
estudios,
independientemente de que conforme a la Ley General de
Educacin sea optativo obtener dicho reconocimiento.
67/2004/ISR
Instituciones
educativas
con
autorizacin
o
reconocimiento de validez oficial de estudios. No se
encontrarn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta.
El artculo 95, fraccin X de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
establece que se consideran personas morales con fines no
lucrativos a las Sociedades o Asociaciones de carcter civil que se
dediquen a la enseanza, con autorizacin o con reconocimiento
de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de
Educacin.
Asimismo, el artculo 93, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto
sobre la Renta seala que en el caso de que las personas morales
con fines no lucrativos, enajenen bienes distintos de su activo fijo
o presten servicios a personas distintas de sus miembros,
debern determinar el impuesto que corresponda por los ingresos
derivados de las actividades mencionadas en los trminos del
Ttulo II de la ley en comento, siempre que dichos ingresos
excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el
ejercicio de que se trate.
No obstante lo anterior, de una interpretacin armnica de las
disposiciones antes sealadas, lo establecido en el artculo 93,
ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no ser
aplicable tratndose de la prestacin de servicios de enseanza
con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios
en los trminos de la Ley General de Educacin, siempre que los
ingresos percibidos correspondan a los pagos que por concepto
de cuota de inscripcin y colegiaturas efecten los alumnos que
se encuentren inscritos en las instituciones educativas de que se
trate.

52

Boletn 2004
Primera Parte
68/2004/ISR
Copropiedad en actividades empresariales. Obligaciones

de los copropietarios sujetos al rgimen de pequeos
contribuyentes.
Los copropietarios que realicen actividades empresariales
conforme al Rgimen de Pequeos Contribuyentes establecido en
la Ley del Impuesto sobre la Renta, no estn sujetos a lo
dispuesto en los artculos 108, segundo prrafo, 127, 129 y 133
del mismo ordenamiento, toda vez que implicara imponerles
obligaciones mayores a las previstas en el rgimen antes citado.
En ese sentido, con fundamento en el primer prrafo del artculo
108 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas fsicas
copropietarias de una negociacin que tributen en el Rgimen de
Pequeos Contribuyentes nicamente designarn a uno de ellos
como representante comn, el cual deber llevar los registros,
expedir y recabar la documentacin que determinen las
disposiciones fiscales, conservar los registros y documentacin
referidos y cumplir con las obligaciones en materia de retencin
de impuestos a que se refiere dicho ordenamiento y conforme a lo
establecido en el numeral 139 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, cada uno de los copropietarios presentar sus respectivas
declaraciones con base en la informacin que les proporcione el
representante comn.
69/2004/ISR
Devolucin de saldos a favor. Acreditamiento del artculo

165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Resulta procedente, en su caso, la devolucin del saldo a favor
derivado de la aplicacin del artculo 165 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta que permite a las personas fsicas que perciban
dividendos, acreditar contra el impuesto que se determine en la
declaracin anual, la cantidad que resulte de aplicar la tasa
establecida en el artculo 10, al ingreso acumulado, en trminos
del artculo 177, fraccin II del ordenamiento legal en comento.

53

Boletn 2004
Primera Parte
70/2004/ISR
Gastos erogados con motivo de servicios prestados por

personas que no cuentan con ttulo profesional de mdico.
No son deducciones personales.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 176, fraccin I de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, se consideran deducciones
personales los gastos erogados para el pago de honorarios
mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios efectuados
por el contribuyente para s, su cnyuge o la persona con quien
viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en
lnea recta.
Sin embargo, de la interpretacin estricta del precepto citado, no
resulta procedente considerar como deducciones personales, los
gastos erogados en el pago de servicios prestados por personas
que no cuentan con ttulo de mdico, de mdico cirujano dentista
y sus equivalentes. Lo anterior, sin perjuicio de que el artculo 240
del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta seala que
la compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o
rehabilitacin del paciente, medicinas que se incluyan en los
documentos que expidan las instituciones hospitalarias,
honorarios a enfermeras y por anlisis, estudios clnicos o
prtesis, tambin son considerados como deducciones personales.
71/2004/ISR
Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles destinados

a casa habitacin.
Para los efectos de la exencin establecida en el artculo 109,
fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el supuesto
de que slo una parte de la superficie del inmueble sea destinada
a casa habitacin y la otra se utilice para un fin diverso o no se
destinen exclusivamente para el uso habitacional, el impuesto
sobre la renta se pagar slo por la parte que no corresponda a la
superficie destinada a casa habitacin.
Ahora bien, el artculo 130 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, establece que para los efectos de esta misma
exencin, la casa habitacin comprende tambin al terreno donde
se encuentre sta construida, siempre que la superficie del
54

Boletn 2004
Primera Parte
terreno no exceda de tres veces el rea cubierta por las

construcciones que integran la casa habitacin.
Por lo anterior, para efectuar el clculo de la superficie del terreno
precisado en el prrafo anterior, no deber tomarse en cuenta el
rea cubierta por las construcciones destinadas a un fin diverso al
habitacional.
72/2004/ISR
Ingresos asimilados a salarios. Clculo obligatorio del

subsidio.
Para los efectos de la retencin que se realice a las personas
fsicas que perciban ingresos asimilados a los ingresos derivados
de la prestacin de un servicio personal subordinado, de
conformidad con las fracciones I a VI del artculo 110 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, el monto del subsidio acreditable
deber, en todo caso, calcularse en los trminos del artculo 114
de la misma ley.
73/2004/ISR
Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador.

Conforme a lo dispuesto por el artculo 346 de la Ley Federal del
Trabajo, las propinas que perciban los trabajadores en hoteles,
casas de asistencia, restaurantes, fondas, cafs, bares y otros
establecimientos anlogos, son parte de su salario.
Por ello, las que les sean concedidas, deben ser consideradas por
el empleador para efectuar el clculo y retencin del impuesto
sobre la renta que, en su caso, resulte a cargo del trabajador, en
los trminos de los artculos 113, 114 y 115 de la Ley del
74/2004/ISR
Prstamos a
dividendos.
socios
accionistas.
Se
consideran
Los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los

trminos de las fracciones II y III del artculo 165 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, no provienen de la Cuenta de Utilidad
Fiscal Neta. Ello es as por las siguientes razones:
55

Boletn 2004
Primera Parte
A. El artculo 165 de la ley en mencin considera como

dividendos o utilidades distribuidas, los prstamos efectuados
a socios y accionistas que no renan requisitos fiscales y las
erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos.
B La Ley del Impuesto sobre la Renta distingue los dividendos o
utilidades que provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta y
los que no provienen de la citada cuenta.
C. En los trminos del artculo 11 de la misma ley, las personas
morales que distribuyan dividendos o utilidades que no
provengan de dicha cuenta, debern calcular el impuesto que
corresponda.
75/2004/ISR
Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una

deduccin personal.
Las fracciones I y VI del artculo 176 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, establecen como deducciones personales los pagos por
honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios,
y las primas por seguros de gastos mdicos.
Ahora bien, por el contrato de seguro la compaa aseguradora se
obliga, mediante una prima, a resarcir un dao o a pagar una
suma de dinero; asimismo, el contratante del seguro est
obligado a pagar el deducible estipulado en dicho contrato de
conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro.
Por lo anterior y de acuerdo a lo establecido en el artculo 176,
fraccin VI de dicha ley, el pago del deducible del seguro de
gastos mdicos no es un gasto mdico ni es una prima por
concepto de dicho seguro, en virtud de que son erogaciones
realizadas como una contraprestacin de los servicios otorgados
por la compaa aseguradora de conformidad con la Ley sobre el
Contrato de Seguro y, por ello, no podrn considerarse como una
deduccin personal para efectos del impuesto sobre la renta.

56

Boletn 2004
Primera Parte
76/2004/ISR
Acumulacin en materia de uso o goce temporal de

bienes.
Los pagos anticipados en los contratos de arrendamiento son
acumulables desde el momento en que se cobran o se vuelven
exigibles, para efectos de precisar el concepto de exigibilidad
previsto en el artculo 18, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, con base en el principio de supletoriedad previsto en el
artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, debe atenderse a
lo establecido en el artculo 2190 del Cdigo Civil Federal, el cual
seala que ser exigible aquella deuda cuyo pago no puede
rehusarse conforme a derecho.
As, resulta que el concepto de exigibilidad supone la existencia de
una deuda no cubierta, la cual se pagar una vez que se hace
exigible la deuda o, antes, mediante el pago anticipado.
De ello se deriva que si la deuda se extingue mediante pago
anticipado, con anterioridad a la fecha de exigibilidad,
jurdicamente ya no tiene sentido hablar de exigibilidad, puesto
que la obligacin se ha extinguido.
Por lo anterior, si antes de la fecha de exigibilidad se extingue
parte de la contraprestacin mediante un anticipo, ste deber
acumularse desde el momento en que se cobra,
independientemente de que se acumule la diferencia al momento
de la exigibilidad.
No es obstculo para la acumulacin el hecho de que en el mismo
contrato se haya pactado especficamente que se devolver la
parte no devengada de los pagos anticipados como consecuencia
del incumplimiento del contrato por parte del arrendador, ya que
en este caso la ley permite deducir dichas cantidades de los
ingresos acumulables.
77/2004/ISR
Depsitos en garanta que otorga el arrendatario. No son

ingresos acumulables.
Cuando se estipule en el contrato de arrendamiento que el
arrendatario deber garantizar el cumplimiento de las obligaciones
pactadas en el mismo, mediante la entrega de una suma de
57

Boletn 2004
Primera Parte
dinero en calidad de depsito y al finalizar el contrato dicha

cantidad de dinero se devuelve, sta no se considerar ingreso
acumulable para el arrendador.
No obstante lo anterior, en el supuesto de que el depsito se
aplique a algn adeudo derivado del contrato, ser hasta ese
momento en que dicho depsito se considerar ingreso
acumulable para efectos de los artculos 17 y 141 de la Ley del
78/2004/ISR
Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Las personas que

hasta el 2002 prestaban servicios y como parte del mismo
proporcionaban bienes de procedencia extranjera,
pudieron tributar en este Rgimen.
De conformidad con el cuarto prrafo del artculo 137 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta vigente en 2002, no podrn pagar el
impuesto en los trminos de la Seccin III, del Captulo II, del
Ttulo IV de la citada ley, quienes enajenen mercancas de
procedencia extranjera.
Por su parte el artculo 17 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que cuando con motivo de la prestacin de un servicio
se proporcionen bienes o se otorgue su uso o goce temporal al
prestatario, se considerar como ingreso por servicio o como valor
de ste, el importe total de la contraprestacin a cargo del
prestatario, siempre que sean bienes que normalmente se
proporcionen o se conceda su uso o goce con el servicio de que se
trate.
En este sentido, los contribuyentes que hayan tenido como
actividad empresarial la prestacin de servicios, dentro de la cual
se proporcionaban bienes de procedencia extranjera, y cumplan
con los dems requisitos que estableca la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente en 2002, pudieron tributar conforme al Rgimen
de Pequeos Contribuyentes, siempre que los referidos bienes
hubieren cumplido los requisitos establecidos en el artculo 17 del

58

Boletn 2004
Primera Parte
79/2004/ISR
Personas fsicas que tributan en el Rgimen de Pequeos

Contribuyentes que optaron por presentar declaracin
anual del impuesto sobre la renta, no se encuentran
obligadas a presentarla por el periodo posterior de cinco
ejercicios.
De conformidad con el ltimo prrafo de la fraccin VI del artculo
119- de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31
de diciembre de 2001 y el artculo 139, fraccin VI, ltimo prrafo
del mismo ordenamiento vigente en 2002, las personas fsicas que
tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes y que
ejercieron la opcin de presentar declaracin anual, estaban
obligados a presentarla por un periodo no menor de cinco
ejercicios contados a partir de aqul en el que se empez a
ejercer la opcin citada.
Derivado de las reformas fiscales para 2003, se elimina la opcin
de calcular y enterar el impuesto del ejercicio para los
contribuyentes del Rgimen de Pequeos Contribuyentes y la
obligacin de continuar con la presentacin de la declaracin
anual durante los cinco ejercicios posteriores de aqul en que se
empez a ejercer.
En este sentido, se considera que al eliminarse la opcin de
calcular y enterar el impuesto del ejercicio, aquellos
contribuyentes que hasta el 2002 hubieran optado por presentar
la declaracin, no debern presentarla durante los cinco ejercicios
posteriores por ya no existir la obligacin de hacerlo.
80/2004/ISR
Deduccin inmediata de autobuses, camiones de carga,

tractocamiones y remolques. Es aplicable a los
contribuyentes que se dedican al autotransporte pblico
federal de carga o de pasajeros.
El artculo 220 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece
expresamente que los contribuyentes del Ttulo II y del Captulo
II del Ttulo IV de este ordenamiento legal, podrn optar por
efectuar la deduccin inmediata de las inversiones en bienes
nuevos de activo fijo en lugar de las previstas en los artculos 37
y 43 de la misma ley.
59

Boletn 2004
Primera Parte
Asimismo, dicho artculo 220 en su fraccin II, inciso o), seala

que en la actividad del autotransporte pblico federal de carga o
de pasajeros se podr deducir la maquinara y equipo utilizado en
la misma aplicando la tasa del 87%, siempre que se trate de
bienes distintos de los sealados en la fraccin I del citado
artculo.
Por su parte, el antepenltimo prrafo del artculo en cuestin,
establece que la deduccin inmediata no aplica tratndose de
mobiliario y equipo de oficina, automviles, equipo de blindaje de
automviles o cualquier bien de activo fijo no identificable
individualmente.
Por lo anterior, la deduccin de autobuses, camiones de carga,
tractocamiones y remolques, establecida en el artculo 220 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, puede ser efectuada por los
contribuyentes que se dedican a la actividad del autotransporte
pblico federal de carga o de pasajeros, ya que la limitante
establecida en el antepenltimo prrafo de dicho artculo, no
resulta aplicable a este tipo de contribuyentes.
81/2004/IVA
No aplica la tasa del 0% del impuesto al valor agregado

en la importacin de mercancas sealadas en el artculo
2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
En las operaciones de importacin no resulta aplicable la tasa del
0% prevista en el artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, ya que si bien es cierto el artculo 25 del citado
ordenamiento remite al artculo 2-A, dicha remisin es nicamente
para identificar las mercancas que se podrn importar sin el pago
del citado impuesto y no para efectos de aplicar la tasa, ya que
todas las importaciones se rigen por el artculo 25 de la ley en
comento, el cual expresamente establece que no se pagar el
impuesto al valor agregado en la importacin de mercancas.

60

Boletn 2004
Primera Parte
82/2004/IVA
Saldo a favor del impuesto al valor agregado por la

prestacin del servicio de suministro de agua para uso
domstico. Caso en el que procede la devolucin al
Municipio.
En trminos de lo dispuesto por los artculos 1o. y 3o., primer
prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los Municipios,
aunque conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos
federales o estn exentos de ellos, estn obligados a aceptar la
traslacin del impuesto al valor agregado y, en su caso, pagarlo y
trasladarlo, precisndose en el segundo prrafo del mismo artculo
3o., que tendrn la obligacin de pagar el impuesto nicamente
por los actos que realicen que no den lugar al pago de derechos o
aprovechamientos.
Asimismo, para efecto de la determinacin del impuesto al valor
agregado a pagar, el artculo 4o. de la misma ley, establece el
procedimiento y requisitos del acreditamiento del impuesto, el
cual consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que
resulte de aplicar a los valores sealados en dicha ley, la tasa que
corresponda segn sea el caso, sin embargo, se establece
claramente como uno de los requisitos para determinar el
impuesto acreditable, el que la erogacin deba ser deducible para
efectos del impuesto sobre la renta.
En ese orden de ideas, si atendemos a que de conformidad con el
artculo 102 del Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
el Municipio se ubica en un rgimen fiscal de persona moral con
fines no lucrativos, en virtud del cual, nicamente tiene la
obligacin de retener y enterar el impuesto sobre la renta y exigir
la documentacin que rena requisitos fiscales en los casos en
que realicen pagos a terceros, los gastos o inversiones que realiza
el Municipio no se consideran deducibles del impuesto sobre la
renta, razn por la que no actualizaran los supuestos de
acreditamiento.
No obstante, de manera especfica de los artculos 2-A, fraccin
II, inciso h) y 6o., ltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, se desprende que tratndose de los contribuyentes que
proporcionen los servicios de suministro de agua para uso
domstico, cuando en su declaracin mensual resulte saldo a
61

Boletn 2004
Primera Parte
favor, este saldo se devolver a dichos contribuyentes, y debern

destinarlo para invertirse en infraestructura hidrulica o al pago
de derechos establecidos en los artculos 222 y 276 de la Ley
Federal de Derechos.
As, de una interpretacin armnica de las disposiciones fiscales
antes citadas, se concluye que si bien los Municipios, por regla
general, no cuentan con conceptos que sean acreditables del
impuesto al valor agregado y, en consecuencia, no estn en
posibilidad de determinar un saldo a favor por este concepto,
como excepcin a esa regla general, existe en la misma Ley del
Impuesto al Valor Agregado una norma especfica que contempla
la posibilidad de que dichos contribuyentes obtengan un saldo a
favor de este impuesto, exclusivamente derivado de la prestacin
de los servicios de suministro de agua para uso domstico,
siempre y cuando ese saldo se destine a la inversin de
infraestructura hidrulica o al pago de los derechos
correspondientes y que se cumplan con los dems requisitos que
las normas fiscales sealan.
83/2004/IVA
Devolucin de saldos a favor del impuesto al valor

agregado. No procede la devolucin del remanente de un
saldo a favor, si previamente se acredit contra un pago
posterior a la declaracin en que se determin.
De conformidad con lo establecido en el primer prrafo del
artculo 6o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, cuando en
la declaracin de pago resulte saldo a favor, el contribuyente
podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le
corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo o solicitar la
devolucin.
En ese sentido, toda vez que conforme a la disposicin antes
sealada no es factible la acumulacin de remanentes de saldos a
favor pendientes de acreditar, y atendiendo al esquema de pagos
mensuales definitivos previsto en el artculo 5o. de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, se considera que en los casos en que
los contribuyentes despus de haber determinado un saldo a
favor, acrediten el mismo en una declaracin posterior,
resultndoles un remanente, debern seguir acreditndolo hasta
62

Boletn 2004
Primera Parte
agotarlo, sin que en dicho caso sea procedente la solicitud de su

devolucin.
84/2004/IVA
Prestacin de servicios en invernaderos hidropnicos.

Aplicacin de la tasa del 0%.
El artculo 2-A, fraccin II, inciso d) de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, establece de manera expresa, que se calcular
dicho impuesto aplicando la tasa del 0%, cuando se presten
determinados servicios independientes, entre otros, los prestados
en invernaderos hidropnicos.
Interpretando en forma estricta esta disposicin, con fundamento
en el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, resulta claro
que se calcular el impuesto al valor agregado a la tasa del 0%,
nicamente cuando el servicio independiente sea prestado en
invernaderos hidropnicos, es decir, en invernaderos que ya
existan como tales. sta interpretacin excluye tcitamente, que
el citado artculo pueda ser ampliado o hacerse extensivo a otros
casos de prestacin de servicios no previstos especficamente en
la ley, como aquellos servicios que se lleven a cabo para
construir, habilitar o montar dichos invernaderos.
85/2004/IVA
Servicios que dan lugar al pago de derechos.

A.
Con fundamento en el artculo 3o., segundo prrafo de la

Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Federacin, el
Distrito Federal, los Estados, los Municipios, as como sus
organismos descentralizados y las instituciones pblicas de
seguridad social, no estarn obligados a pagar el impuesto
por los actos que realicen que den lugar al pago de
derechos. Dentro de este ltimo concepto quedan
comprendidos los derechos federales, estatales o
municipales.
B.
La exencin contenida en el segundo prrafo del artculo

3o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no resulta
aplicable a las importaciones que realicen la Federacin, los
Estados, los Municipios, as como sus organismos

63

Boletn 2004
Primera Parte
descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad

social, an cuando paguen el derecho de trmite aduanero.
Ello es as dado que el derecho de trmite aduanero se
paga por los servicios aduaneros referidos en el artculo 49
de la Ley Federal de Derechos y no as por el acto de la
importacin.
En este sentido, slo estarn exentas del impuesto al valor
agregado las importaciones que realicen las entidades
citadas en los supuestos establecidos en el artculo 25 de la
ley de la materia.
86/2004/IVA
Cargos entre lneas areas.

Es improcedente la devolucin del impuesto al valor agregado
que soliciten las compaas areas que apliquen la tasa del 0% a
los cargos entre lneas areas. Ello, en virtud de que dichos
servicios no estn afectos a la mencionada tasa, de conformidad
con el artculo 2-A, fraccin II y lo dispuesto en la regla 5.4.1. de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
87/2004/IVA
Enajenacin de colmenas polinizadoras.

De conformidad con el artculo 2-A, fraccin l, inciso a) de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, la enajenacin de colmenas
polinizadoras estara gravada a la tasa del 0%, en el entendido de
que se est enajenando al conjunto de abejas como tal y que la
colmena propiamente dicha (caja con marcos o bastidores) es tan
slo un recipiente. Ello, no obstante, estara sujeto a la siguiente
precisin:
Una colmena normalmente tiene dos partes: la cmara o cmaras
de cra y la cmara o cmaras de almacenamiento; stas ltimas
tambin son conocidas como alzas para la miel.
Tomando en cuenta esta distincin, nicamente estara gravada a
la tasa del 0% la enajenacin de los compartimentos (con abejas)
que corresponderan a la cmara de cra.
64

Boletn 2004
Primera Parte
Los compartimentos adicionales y los marcos o bastidores

correspondientes, dado que no seran el recipiente para las abejas
sino para el consumo o explotacin de la miel, estaran gravadas a
la tasa general.
88/2004/IVA
Pago y acreditamiento de impuesto al valor agregado por

importaciones, cuando las actividades del importador
estn gravadas al 0%.
De conformidad con lo dispuesto en los artculos 1o. de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y 41 de su reglamento, las empresas
que importan maquinaria y equipo no producidos en el pas, para
el desarrollo de las funciones propias de su actividad, debern
pagar el impuesto al valor agregado que les corresponda,
pudiendo acreditarlo en los trminos y con los requisitos que
establece el artculo 4o. de la ley de la materia.
89/2004/IVA
Enajenacin de refacciones para equipo agrcola.

De conformidad con el ltimo prrafo del inciso e) de la fraccin I
del artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los
contribuyentes que enajenen refacciones para maquinaria y
equipo agrcola, ganadero o de pesca, estn obligados al traslado
y pago del impuesto al valor agregado a la tasa general que
corresponda, en virtud de que la tasa del 0% slo opera cuando
dichos equipos se enajenen completos.
90/2004/IVA
Reembolsos o reintegros en especie.

Las empresas concesionarias de bienes o servicios que al
decretarse su disolucin y liquidacin, reintegren bienes al
Gobierno Federal como reembolso del haber social previamente
aportado a las mismas, estn obligadas al traslado y pago del
impuesto al valor agregado a la tasa general, de acuerdo a lo
ordenado por los artculos 1o. y 8o. de la ley que establece dicha
contribucin, ya que en virtud de lo previsto por el artculo 14,
65

Boletn 2004
Primera Parte
fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, dichas operaciones

constituyen una enajenacin.
91/2004/IVA
Enajenacin e importacin de oro.

A.
Los trminos cuyo contenido mnimo de dicho material (oro)

sea del 80% y con un contenido mnimo de dicho material
(oro) del 80% previstos en los artculos 2-A, fraccin I,
inciso h) y 25, fraccin VII de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, deben entenderse de la siguiente manera:
Los trminos citados, conforme a una interpretacin estricta,
llevaran a la conclusin de que para que fuera aplicable la
tasa del 0% o la exencin, el oro o la pieza de oro deberan
tener 80% de oro puro.
Sin embargo, hay que tomar en consideracin la regla 5.3.1.
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004, la cual
establece que el 80% de oro incluye a los materiales con los
que se procesa la conformacin de ese metal.
As, la regla aclara que los preceptos son aplicables a las
aleaciones de oro puro con otros metales, pero que en todo
caso deben contener, en peso, la suficiente proporcin de
oro puro como para que la pieza pueda ser considerada de
oro.
Al respecto, conforme a la Norma Oficial NOM-033-SCFI1994, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de
diciembre de 1995, se considera artculo de joyera u
orfebrera de oro, aqul que tenga una calidad mnima de 10
quilates.
Derivado de lo antes expuesto, y para que sean aplicables
los desgravamientos citados, el oro o los productos de oro
sealados en los preceptos deben tener una calidad mnima
de 10 quilates.
Cabe sealar que el quilate se define como cada una de las
veinticuatroavas partes en peso de oro puro que contiene
cualquier aleacin de dicho metal. As, se dice oro de 22

66

Boletn 2004
Primera Parte
quilates a la liga de 22 partes de oro puro y, por ejemplo, 2

de cobre, y se dice oro de 24 quilates al oro puro.
B.
El trmino oro utilizado en los artculos 2-A, fraccin I,

inciso h) y 25, fraccin VII de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, abarca al oro en bruto, semilabrado o en polvo,
esto es a las mercancas contempladas en la partida 71.08 de
la Ley del Impuesto General de Importacin publicada en el
Diario Oficial de la Federacin el 18 de diciembre de 1995.
C.
nicamente est exenta del impuesto al valor agregado la

importacin de oro con un contenido mnimo de dicho
material del 80%, de conformidad con lo previsto en el
artculo 25, fraccin VII de la ley, y no as la importacin de
los dems productos previstos en los artculos 2-A, fraccin I,
inciso h) y 9o., fraccin VIII, por referencia del artculo 25,
fraccin III de la ley de la materia.
Si bien la fraccin III del artculo 25 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado establece que estar exenta de dicho
impuesto la importacin de bienes cuya enajenacin est
exenta o afecta a la tasa del 0%, resulta que la tasa del 0%
y la exencin en las enajenaciones de oro y de productos
hechos a base de oro, estn condicionadas a su venta al
mayoreo y no con el pblico en general, en el caso de la
fraccin I, inciso h) del 2-A, o a su venta al menudeo y con
el pblico en general, en el caso de la fraccin VIII del
artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
En primer trmino, entender que la exencin a la importacin
es aplicable en todos los casos rebasara los alcances de la
ley. Ello es as dado que las disposiciones sealadas no
establecen el desgravamiento en favor de todos los bienes
sealados en las fracciones e incisos precisados, sino
nicamente de aquellos que, en un caso, no se enajenen al
menudeo con el pblico en general y, en otro caso, que s.
Resulta tambin que dichas condicionantes, por su propia
naturaleza, son incompatibles con el concepto de
importacin y slo pueden entenderse o realizarse en el caso
de enajenaciones. Por ejemplo, no tendra sentido hablar de

67

Boletn 2004
Primera Parte
una importacin realizada con el pblico en general, mxime

que la importacin, en s, no implica una transaccin entre
dos personas, y que el importador es contribuyente y sujeto
incidido a la vez. As, en virtud del principio de la
interpretacin estricta, dichas condicionantes excluyen la
aplicacin del artculo 25, fraccin III, en relacin con el 2-A,
fraccin I, inciso h) y 9o., fraccin VIII.
Histricamente este criterio puede constatarse de la
siguiente manera. A partir de 1995 se adicion la fraccin VII
al artculo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para
otorgar la exencin a la importacin de oro con un contenido
mnimo de dicho material de un 80%. Esta reforma hubiera
resultado innecesaria de considerarse vlido el criterio de
que resultaba aplicable el artculo 25, fraccin III, en relacin
con los artculos 9o., fraccin VIII (antes de 1995) o 2-A,
fraccin I, inciso h) (despus de 1995).
Es decir, precisamente porque las condicionantes
establecidas en los artculos 2-A, fraccin I, inciso h) y 9o.,
fraccin VIII excluan la aplicacin del artculo 25, fraccin
III en relacin con dichos preceptos, fue necesaria la
adicin de la fraccin VII al artculo 25 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, para exentar la importacin de
oro cuyo contenido mnimo sea del 80%, sin ninguna
condicionante.
92/2004/IVA
Medicinas de patente.
Por la enajenacin e importacin de medicinas de patente, se
aplicar la tasa del 0% o quedarn exentas del pago del impuesto
al valor agregado, respectivamente, cuando puedan ser ingeridas,
inyectadas, inhaladas o aplicadas por el adquirente o importador
de las mismas, sin llevar a cabo ningn otro procedimiento de
elaboracin.
As, la enajenacin o importacin de cualquier producto que para
clasificarse como medicina de patente requiera mezclarse con
otras sustancias o productos o sujetarse a un proceso industrial
de transformacin, como seran las sustancias qumicas, la
68

Boletn 2004
Primera Parte
enajenacin e importacin debern gravarse con la tasa general

del impuesto al valor agregado, an cuando se incorporen o sean
la base para la produccin de medicinas de patente.
93/2004/IVA
Pieles frescas.
Atendiendo al sentido estricto del texto del artculo 3o. del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, resulta que
las pieles sin industrializar de animales, como animales cortados
trozos o pedazos de animal, se ubican en el supuesto previsto en
el artculo 2-A, fraccin I, inciso a) de la Ley en mencin y, en
consecuencia, su enajenacin se encuentra gravada a la tasa del
0%.
En este tenor el trmino industrializar, debe entenderse que no se
industrializan las pieles que se presenten frescas o conservadas
de cualquier forma, siempre que no se encuentren precurtidas,
curtidas, apergaminadas o preparadas de otra manera.
Igualmente, de conformidad con lo anterior y con lo dispuesto en
el artculo 25, fraccin III de la propia Ley del Impuesto al Valor
Agregado, est exenta de dicho impuesto la importacin de los
artculos previstos en las siguientes partidas de la Ley de los
impuestos generales de importacin y de exportacin.
94/2004/IVA
Captulo 41:
Partidas: 41.01
41.02
41.03
Captulo 43:
Partida: 43.01
Madera industrializada.
El proceso que se lleva a cabo en los aserraderos para convertir
los troncos cortados y descortezados, as como las races de los
rboles y arbustos, en tablas, tablones o cualquier otro producto
de madera que pueda ser identificado por sus caractersticas
69

Boletn 2004
Primera Parte
especficas de forma y medidas, distinguindose as del vegetal en

estado natural, constituye un proceso de industrializacin y, por
ello, la enajenacin o importacin de esos productos y de los
desperdicios que se originen se encuentra gravada en el impuesto
al valor agregado a la tasa general.
Con base en lo anterior y de conformidad con los artculos
2-A, fraccin I, inciso a) y 25, fraccin III de la propia Ley del
Impuesto al Valor Agregado, as como 3o. de su Reglamento,
nicamente se aplicar la tasa del 0% la exencin a las
enajenaciones e importaciones, respectivamente, de las
mercancas comprendidas en las siguientes partidas de la Ley de
los impuestos generales de importacin y de exportacin:
Captulo 44:
Partida: 44.01. exclusivamente la subpartida 44.01.10., esto es, la
lea presentada en la siguiente forma: leos en bruto o cortezas,
trozos de leos hendidos, ramas delgadas, haces de ramajes,
sarmientos de via, gavillas de lea, cepas y races de rboles.
Partida: 44.03. con todas sus subpartidas.
Los alcances de los productos contenidos en cada partida se
determinarn considerando las definiciones contenidas en las
Notas Explicativas del Sistema Armonizado de Designacin y
Codificacin de Mercancas.
95/2004/IVA
Alimentos preparados.
Para los efectos del artculo 2-A, fraccin I, ltimo prrafo de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, se consideran alimentos
preparados para su consumo en el lugar de su enajenacin, los
alimentos enajenados como parte del servicio genrico de
comidas, prestado por hoteles, restaurantes, fondas, loncheras,
torteras, taqueras, pizzeras, cocinas econmicas, cafeteras,
comedores, rosticeras, bares, cantinas, servicios de banquetes o
cualesquiera otros de la misma naturaleza, en cualquiera de las
siguientes modalidades: servicio en el plato, en la mesa, a
domicilio, al cuarto, para llevar y autoservicio.
70

Boletn 2004
Primera Parte
Se considera que prestan el servicio genrico de comidas las

tiendas de autoservicio nicamente por la enajenacin de
alimentos preparados o compuestos, listos para su consumo y
ofertados a granel, independientemente de que los hayan
preparado o combinado, o adquirido ya preparados o
combinados. Por consiguiente, la enajenacin de dichos
alimentos han estado afectos a la tasa general. Las
enajenaciones que hagan los proveedores de las tiendas de
autoservicio respecto de los mencionados alimentos, sin que
medie preparacin o combinacin posterior por parte de las
tiendas de autoservicio, igualmente han estado afectas a la tasa
general.
96/2004/IVA
Productos destinados a la alimentacin.

Para efectos de lo establecido en el artculo 2-A, fraccin I, inciso
b), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se estar a lo
siguiente:
Se entiende por productos destinados a la alimentacin, aqullos
que, sin requerir transformacin o industrializacin adicional, se
ingieren como tales por humanos o animales para su
alimentacin, aunque al prepararse por el consumidor final se
cuezan o combinen con otros productos destinados a la
alimentacin.
La enajenacin de los insumos o materias primas que se
incorporen, dentro de un procedimiento de industrializacin o
transformacin, a productos destinados a la alimentacin, ha
estado afecta a la tasa del 0% siempre que dichas materias
primas o insumos se contemplen en la definicin del prrafo
anterior.
La enajenacin de insumos o materias primas, tales como
sustancias qumicas, colorantes, aditivos o conservadores, que se
incorporan al producto alimenticio, est afecta a la tasa general,
salvo que se ubiquen en la definicin del segundo prrafo de este
criterio.
71

Boletn 2004
Primera Parte
97/2004/IVA
Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en

que procede.
El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes
posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del
contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses
anteriores, con sus respectivos actualizacin y recargos, de
conformidad con el artculo 23, primer prrafo del Cdigo Fiscal
de la Federacin, con relacin al artculo 1o. del mismo
ordenamiento.
Dicha disposicin tambin ser aplicable al saldo a favor del
ejercicio de 2002 derivado de la presentacin de declaraciones
normales extemporneas o complementarias contra saldos a
cargo de ejercicios anteriores, incluyendo pagos provisionales.
98/2004/IVA
Indemnizacin por cheque no pagado.

En el caso en que un cheque librado para cubrir el valor de actos
o actividades gravadas por la ley, no sea pagado por causas
imputables al librador y, por consiguiente, el contribuyente se
haga acreedor a la indemnizacin establecida en el artculo 193
de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito, dicha
indemnizacin no formar parte de la base para el clculo del
impuesto al valor agregado debido a que sta no deriva del acto
o actividad celebrado sino de la ley citada.
99/2004/IVA
Enajenacin de equipo agrcola. Tasa del 0% en el

impuesto al valor agregado.
El artculo 2-A, fraccin I, inciso e) de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado enumera una serie de implementos agrcolas por
cuya enajenacin se debe aplicar la tasa del 0%. En tal virtud, a
efecto de apreciar debidamente si a la enajenacin de un
determinado equipo le es aplicable la tasa de referencia, se
deber atender al uso y caractersticas que el mismo tiene, no
obstante que, derivado de la nueva tecnologa, invencin,
innovacin o cualquier otra causa, el equipo de que se trate
tenga una denominacin distinta, siempre que su funcin cumpla
72

Boletn 2004
Primera Parte
exclusivamente con los supuestos del inciso que se comenta,

conserve su carcter esencial y no pueda ser destinado a otros
fines.
100/2004/IVA
Retenciones de impuesto al valor agregado. No proceden

por servicios prestados como actividad empresarial.
Del anlisis al artculo 1-A, fraccin II, inciso a) de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, se desprende que la retencin de
dicho impuesto nicamente es procedente en aquellos casos en
que se trate de servicios personales independientes y por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, y no as en caso
de que se presten servicios como parte de la actividad empresarial
del contribuyente.
Por lo anterior, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado la retencin,
tratndose de prestacin de servicios, nicamente se dar cuando
no tengan la caracterstica de actividad empresarial, en trminos
del artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y por lo mismo
puedan considerarse servicios personales.
101/2004/IVA
Exencin de impuesto al valor agregado. No abarca a

servicios parciales en construccin de casa habitacin.
El artculo 9o., fraccin II de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado establece que no se pagar dicho impuesto en la
enajenacin de construcciones adheridas al suelo destinadas o
utilizadas para casa habitacin, asimismo el artculo 21-A del
Reglamento de dicha ley seala que quedan comprendidos dentro
de la exencin la prestacin de servicios de construccin de
inmuebles destinados a casa habitacin, la ampliacin de stas y
la instalacin de casas prefabricadas que sean utilizadas para ese
fin.
Por lo anterior, debe considerarse que los trabajos de
instalaciones hidrulicas, sanitarias, elctricas, de cancelera de
fierro o aluminio y, en general, cualquier labor que los
constructores de inmuebles contraten con terceros para
realizarlos o incorporarlos a inmuebles y construcciones nuevas
73

Boletn 2004
Primera Parte
destinadas a casa habitacin, no se encuentran incluidos en la

exencin prevista en el artculo 9o., fraccin II de la mencionada
ley, ya que dichos servicios por s mismos no son construcciones
adheridas al suelo, ni implican la edificacin de inmuebles.
102/2004/IVA
Exenciones. Publicaciones electrnicas.

El artculo 123 de la Ley Federal del Derecho de Autor establece
que, el libro es toda publicacin unitaria, no peridica, de carcter
literario, artstico, cientfico, tcnico, educativo, informativo o
recreativo, impresa en cualquier soporte, cuya edicin se haga en
su totalidad de una sola vez en un volumen o a intervalos en
varios volmenes o fascculos, comprender tambin los
materiales complementarios en cualquier tipo de soporte, incluido
el electrnico, que conformen, conjuntamente con el libro, un
todo unitario que no pueda comercializarse separadamente.
Igualmente, indica en su artculo 128 que las publicaciones
peridicas gozarn de la misma proteccin que los libros.
Por lo anterior, en trminos del artculo 9o., fraccin III de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, se encuentra exenta del pago
del impuesto al valor agregado la enajenacin de libros,
peridicos y revistas impresas en medios electrnicos.
103/2004/IVA
Enajenacin de piedra, arena y tierra.

Federacin y para los efectos del artculo 9o., fraccin I de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, por suelo debe entenderse el
bien inmueble sealado en el artculo 750, fraccin I del Cdigo
Civil Federal. Lo anterior lo confirma lo dispuesto por el artculo
10 del Reglamento de la Ley en comento.
Es por ello que a la enajenacin de bienes muebles, como la
piedra, arena o tierra, no le sera aplicable el desgravamiento
previsto en dicho artculo 9o., fraccin I.

74

Boletn 2004
Primera Parte
104/2004/IVA Servicios profesionales de medicina.

Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 15, fraccin XIV de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no se pagar el impuesto
por la prestacin de servicios profesionales de medicina, cuando
su prestacin requiere ttulo de mdico conforme a las leyes,
siempre que sean prestados por personas fsicas, ya sea
individualmente o por conducto de sociedades civiles.
Asimismo, el artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, seala que los servicios profesionales de
medicina por los que no se est obligado al pago del impuesto,
son los que requieran ttulo de mdico, mdico veterinario o
cirujano dentista.
Por ello, la prestacin de servicios profesionales distintos de los
sealados en el prrafo anterior, quedan sujetos al pago del
105/2004/IVA
Transporte pblico terrestre de personas, excepto el de

ferrocarril.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artculo 15, fraccin
V, establece que no se pagar dicho impuesto por la prestacin
del servicio de transporte pblico terrestre de personas, excepto
de ferrocarril.
Encuadran en este supuesto los servicios de transporte terrestre
de personas, prestados al amparo de los permisos o concesiones
vigentes, que sean definidos por las disposiciones de la materia
como transporte pblico o que no sean definidas como transporte
privado.
As, a nivel federal, se ubican en el supuesto del artculo 15,
fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, quienes
cuenten con permiso vigente de la Secretara de Comunicaciones
y Transporte para prestar los servicios de autotransporte de
pasajeros y de turismo, en cualquiera de sus variantes, expedidos
de conformidad con la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte
Federal y sus disposiciones reglamentarias, exclusivamente por los
servicios que, al amparo de dichos permisos, presten a personas.
75

Boletn 2004
Primera Parte
Este tratamiento, de conformidad con el Artculo Sexto Transitorio

de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, sera
extensivo a aquellos contribuyentes que tengan concesiones o
permisos equivalentes, expedidos conforme a la Ley de Vas
Generales de Comunicacin y las disposiciones reglamentarias
correspondientes.
Igualmente, estaran exentos del pago del impuesto al valor
agregado los servicios de transporte pblico de personas realizado
al amparo de concesiones o permisos otorgados por las
autoridades estatales de conformidad con las leyes u
ordenamientos correspondientes.
Cabe sealar que la exencin slo es aplicable al servicio de
transporte pblico de personas y no al servicio de paquetera que
pudieren prestar los mismos contribuyentes, el cual estar
gravado a la tasa general.
106/2004/IVA Intereses moratorios.
La exencin a la prestacin de servicios por los que deriven
intereses, prevista en el artculo 15, fraccin X de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, comprende tanto los intereses
normales como los moratorios.
Ello es as dado que el artculo 15 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, en general, exenta del impuesto a la prestacin del
servicio como tal y ello incluye a cualquier contraprestacin que
derive de ella, es decir, tanto los intereses normales como los
moratorios.
107/2004/IVA
Intereses en financiamientos de actos gravados a la tasa

del 0% o exentos.
El artculo 15, fraccin X, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado supone dos actos conexos:
A. La enajenacin, prestacin de un servicio o el otorgamiento de
uso o goce de bienes exentos o afectos a la tasa del 0%, y
76

Boletn 2004
Primera Parte
B. El financiamiento que otorga el enajenante o prestador, al

adquirente o prestatario, para cubrir la contraprestacin
pactada por la operacin a que se refiere el inciso anterior.
Conforme a dicho artculo, estara exento del impuesto al valor
agregado slo el financiamiento otorgado en dichos trminos.
Por ello, si quien otorga el crdito o financiamiento es el
adquirente, prestatario o un tercero, dicho financiamiento no
estar exento, conforme al artculo 15, fraccin X, inciso a) de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, aunque pudiera estarlo
conforme a otra disposicin de la propia ley.
108/2004/IVA
Propinas. No forman parte de la base gravable del

El artculo 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece
que para calcular el impuesto tratndose de prestacin de
servicios se considerar como valor el total de la contraprestacin
pactada, as como las cantidades que adems se carguen o
cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos,
viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o
moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.
Asimismo, el artculo 346 de la Ley Federal del Trabajo indica que
las propinas son parte del salario de los trabajadores por lo que
los patrones no podrn reservarse ni tener participacin alguna en
ellas.
De la interpretacin armnica a los preceptos en cita se
desprende que las remuneraciones que se perciben por concepto
de propina no forman de la base gravable del impuesto al valor
agregado por la prestacin de servicios; lo anterior, ya que el
prestador de los servicios, el patrn, no puede reservarse
participacin alguna sobre las propinas al ser parte del salario de
los trabajadores.

77

Boletn 2004
Primera Parte
109/2004/IVA
Seguros. Vehculos de residentes en el extranjero que

ingresan temporalmente al pas.
No resulta aplicable lo dispuesto en el artculo 29 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado a los servicios de cobertura de
seguros en el ramo de automviles a residentes en el extranjero
que ingresan temporalmente a territorio nacional a bordo de sus
vehculos, an cuando el pago de la suma asegurada por haber
ocurrido el siniestro previsto en la pliza se efecte en el
extranjero.
Ello, en virtud de que en estos casos el servicio o cobertura que
comprende la pliza ampara al vehculo exclusivamente durante
su estancia en territorio nacional, es decir, el seguro de referencia
rige slo durante el tiempo en que el vehculo circule en el pas, y
es en este tiempo cuando el asegurado recibe los beneficios.
Por ello, no puede considerarse que existe un aprovechamiento
del servicio en el extranjero, quedando en consecuencia su
prestacin sujeta al traslado y pago del impuesto de que se trata
a la tasa general.
110/2004/IVA
Servicio internacional de transporte areo de carga.

Para efectos de los artculos 16 y 29, fraccin V de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, as como 45 de su reglamento, en
materia del servicio internacional de transporte areo de carga, se
determina lo siguiente:
A. Cuando el viaje inicia en territorio nacional y concluye en el
extranjero, se aplicar la tasa general al 25% de la
contraprestacin, de conformidad con el artculo 16, prrafos
segundo y tercero de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
El 75% restante siempre que el prestador del servicio sea
residente en el pas se considerar relacionado con un
servicio exportado y, por tanto, a l ser aplicable la tasa 0%,
de conformidad con el artculo 29, fraccin V de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, en relacin con el artculo 45 de
su reglamento.
78

Boletn 2004
Primera Parte
En caso de que el prestador del servicio no sea residente en el

pas, el 75% restante se considerar relacionado con una
actividad no gravada por la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
B. Cuando el viaje se realice entre dos puntos del extranjero, o
bien inicia en el extranjero y concluye en territorio nacional y,
adems, igualmente el servicio es prestado por un residente
en el pas, dicho servicio se considerar exportado y le ser
aplicable la tasa 0%, de conformidad con los mismos
preceptos.
Si el prestador no es residente en el pas, el servicio se
considerar como una actividad no gravada por la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
111/2004/IVA
Las cuotas compensatorias forman parte de la base

gravable del impuesto al valor agregado.
Para efectos del artculo 27 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, las cuotas compensatorias forman parte de la base
gravable del citado impuesto, ya que las mismas son cantidades
que se pagan con motivo de la importacin.
112/2004/IVA
Se aplicar la tasa del 0% del impuesto al valor agregado

y no se pagar el impuesto especial sobre produccin y
servicios cuando las mercancas nacionales sean
destinadas al rgimen de depsito fiscal para su
exposicin y venta en las denominadas tiendas Duty
Free.
Para efectos de los artculos 29, fraccin I de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado y 8o., fraccin II de la Ley del Impuesto
Especial Sobre Produccin y Servicios, la mercanca nacional que
sea destinada al rgimen de depsito fiscal para su exposicin y
venta en las denominadas tiendas Duty Free, se sujetar a la
tasa del 0% de impuesto al valor agregado y en su caso, no se
pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios, ya que
a partir de la fecha en que se destinan a dicho rgimen se
79

Boletn 2004
Primera Parte
entendern exportadas definitivamente de conformidad con lo

sealado en el ltimo prrafo del artculo 119 de la Ley Aduanera.
113/2004/ISTUV
Tractocamiones.
Conforme a la fraccin IV y al ltimo prrafo del artculo 5o. de la

Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, se
desprende lo siguiente:
nicamente el uso o tenencia del tractocamin est gravado
por el impuesto, y no as el de las unidades de arrastre
(semirremolques o remolques).
No obstante, para calcular el impuesto correspondiente al
tractocamin, debe considerarse la unidad de arrastre para los
efectos de la determinacin tanto del peso vehicular, como del
peso bruto mximo vehicular, puesto que ambos pesos se
refieren necesariamente a la combinacin y no al tractocamin
aisladamente.
114/2004/ISTUV Adquisicin
adjudicacin.
de
vehculos
mediante
remate
El artculo 187 del Cdigo Fiscal de la Federacin no puede

interpretarse como una exencin en materia del impuesto sobre
tenencia o uso de vehculos por las siguientes razones:
A. El artculo 187 se refiere a gravmenes reales que pesan sobre
el bien de que se trate. El del impuesto sobre tenencia o uso
de vehculos, en cambio, es una contribucin a cargo de la
persona.
B. Interpretar el artculo 187 como una exencin en materia del
impuesto sobre tenencia o uso de vehculos implicara ir contra
el texto expreso del artculo 3o. de la ley de la materia, el cual
seala que es responsable solidario quien adquiera el vehculo
por cualquier ttulo.

80

Boletn 2004
Primera Parte
C. Por ltimo y atendiendo a una interpretacin tanto estricta

como sistemtica del Cdigo Fiscal de la Federacin, no puede
concluirse que el trmino gravamen utilizado en el contexto
del artculo 187 y del procedimiento administrativo de
ejecucin incluya a los impuestos, por lo siguiente:
I. El Cdigo Fiscal de la Federacin, en sus artculos 2o., 3o. y
4o. establece lo que se debe entender por los trminos
crdito fiscal, contribucin e impuesto, los cuales utiliza con
precisin a lo largo del propio Cdigo en mencin y en otras
leyes fiscales, sin utilizar sinnimos. Ello debe ser as para
evitar problemas de interpretacin, derivado de la aplicacin
estricta de las disposiciones fiscales.
II. Por la naturaleza misma del procedimiento administrativo de
ejecucin, as como por la redaccin del propio artculo 187
(a fin de que stos, los gravmenes, se cancelen,
tratndose de inmuebles, la autoridad ejecutora lo
comunicar al registro pblico que corresponda) y de otros
artculos tales como el 62 del Reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin, se desprende que el trmino gravmenes
no se refiere a contribuciones, sino a garantas que pesan
sobre el bien, independientemente de su dueo, tales como
la prenda y la hipoteca.
Derivado de lo anterior, y dado que no existe disposicin que
libere del pago del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos a
los adquirentes de vehculos procedentes de subasta pblica o
venta fuera de remate, los adjudicatarios de dichos vehculos son
solidariamente responsables del pago de dicho impuesto, por el
adeudo que en su caso existiera, an y cuando se trate de
personas que no estn obligadas al pago de este impuesto.
115/2004/ISTUV Vehculos convertidos a un modelo ms reciente.
Considerando la definicin de vehculo nuevo establecida en el
artculo 1-A, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o
Uso de Vehculos, los vehculos que han sido convertidos a un
modelo reciente a travs de la adaptacin de carrocera, motor u
otros accesorios, causaran el impuesto con base en las
81

Boletn 2004
Primera Parte
disposiciones aplicables a los vehculos usados, toda vez que no

encuadran en los supuestos establecidos en la norma citada para
ser considerados como vehculos nuevos. Por ello, se debe seguir
el procedimiento para el clculo del impuesto establecido en los
artculos 15-B y 15-C de la ley en comento.
116/2004/IMPAC Determinacin del impuesto al activo conforme al
cuarto ejercicio inmediato anterior. Aplicacin del artculo
5-A de la Ley del Impuesto al Activo.
Los contribuyentes que opten por pagar el impuesto al activo
conforme al precepto de referencia, debern considerar el
impuesto que resulte de actualizar el que les hubiera
correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior de haber
estado obligados, independientemente de que en ese ejercicio se
hayan encontrado exentos de su pago en trminos del artculo 6o.
del mismo ordenamiento.
Lo anterior, en virtud de que la aplicacin de dicha disposicin no
se encuentra condicionada a que el contribuyente haya estado
obligado efectivamente al pago del impuesto al activo en el
cuarto ejercicio inmediato anterior, sino a que tome en cuenta,
para tales efectos, los activos que tena en ese ejercicio fiscal.
117/2004/IMPAC Acreditamiento previsto en el prrafo segundo del
artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo.
A. Considerando que la disposicin que establece un
acreditamiento fiscal es una norma sustantiva, el
acreditamiento establecido en el artculo 9o., prrafo segundo
de la Ley del Impuesto al Activo, vigente a partir del 1o. de
enero de 1995, slo se podr ejercitar contra contribuciones
causadas a partir del ao de 1995.
Ello significa que slo se podrn acreditar diferencias de
ejercicios anteriores a 1995 contra el impuesto causado a
partir de ese mismo ao y durante la vigencia de dicha
disposicin.
82

Boletn 2004
Primera Parte
En atencin al principio de interpretacin estricta de las leyes

fiscales, resulta que el acreditamiento adicional contemplado
en el artculo 9o., segundo prrafo de la Ley del Impuesto al
Activo vigente a partir del 1o. de enero de 1995, deber
determinarse tomando en cuenta nicamente los tres
ejercicios inmediatos anteriores a aqul en el que se pretenda
realizar el citado acreditamiento, sin que se pueda aplicar el
remanente que se determine con base en ejercicios anteriores
al plazo establecido en la ley de referencia.
B. Cuando se opte por los pagos provisionales y ajuste previstos
en los artculos 7-A y 7-B de la Ley del Impuesto al Activo, los
contribuyentes pueden aplicar exclusivamente contra el
impuesto sobre la renta del ejercicio, los pagos provisionales y
ajuste efectivamente enterados, esto es, nicamente el
importe neto que se haya reflejado como cantidad a pagar en
las declaraciones y que se haya enterado, de conformidad con
el artculo 8-A de la ley de referencia.
C. Por consiguiente, en ningn caso se podran aplicar contra el
impuesto sobre la renta del ejercicio, las cantidades que
resulten en los pagos provisionales o en el ajuste, antes de
considerar el acreditamiento sealado en el segundo prrafo
del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo, cuando se
tenga derecho a l, por dos razones:
El acreditamiento adicional no representa un pago provisional

o ajuste efectivamente enterado.
El segundo prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al

Activo permite, en los trminos sealados en el mismo, un
acreditamiento adicional exclusivamente contra impuesto al
activo y no contra impuesto sobre la renta.
118/2004/IMPAC
A.
Devolucin del impuesto al activo.

Considerando que los pagos por el impuesto al activo a
cargo del contribuyente no son deducibles en los trminos
del artculo 25, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, as como la finalidad que persiguen los diversos

83

Boletn 2004
Primera Parte
mecanismos de acreditamiento, devolucin y compensacin

previstos entre el impuesto al activo y el impuesto sobre la
renta, las cantidades pagadas por concepto de impuesto al
activo recuperadas conforme a lo dispuesto en el cuarto
prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo, no
deben considerarse como ingresos acumulables para los
efectos del clculo del impuesto sobre la renta.
B.
Procede la devolucin conforme al artculo 9o., cuarto

prrafo de la Ley del Impuesto al Activo tambin por la
parte de los pagos provisionales del impuesto sobre la renta
en exceso que se convierte en impuesto al activo en los
trminos del artculo 9o., fraccin I de la ley en mencin,
toda vez que se trata de impuesto al activo efectivamente
pagado.
C.
De conformidad con el artculo 9o., ltimo prrafo de la ley

en comento, los derechos al acreditamiento y a la
devolucin previstos en el citado numeral son personales
del contribuyente e intransferibles, esto es, que no pueden
ser transmitidos a otras personas ni como consecuencia de
fusin.
Sin embargo, la devolucin del impuesto sobre la renta
pagado en exceso en el caso de fusin de sociedades es un
derecho que se encuentra contemplado en el artculo 14-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual seala que la
sociedad que surja con motivo de la fusin, podr solicitar
por cuenta de la sociedad que desaparezca, la devolucin
de los saldos a favor de impuestos, cumpliendo con los
requisitos que mediante reglas generales establezca el
Servicio de Administracin Tributaria.
Por tanto, la devolucin del impuesto sobre la renta pagado
en exceso que no se considere pago del impuesto al activo
del mismo ejercicio, resulta procedente en el caso de fusin
de sociedades, en virtud de que no es un derecho a la
devolucin previsto en el artculo 9o. de la Ley del Impuesto
al Activo y, en consecuencia, no cae en el supuesto del
ltimo prrafo del mencionado artculo.

84

Boletn 2004
Primera Parte
D.

Federacin, los contribuyentes que deban considerar como
inicio de actividades el ejercicio de 1992 estn obligados al
pago del impuesto al activo correspondiente al ejercicio de
1994. En el caso de que dicho pago se hubiese realizado no
se tendr derecho a la devolucin del impuesto, ya que
durante este ltimo ejercicio resultaba aplicable para las
mencionadas empresas el periodo de exencin contemplado
en el artculo 6o., tercer prrafo de la Ley del Impuesto al
Activo antes de la reforma del 1o. de enero de 1995
(periodo preoperativo, ejercicio de inicio de actividades y el
siguiente).
119/2004/IMPAC Plazo de exencin del impuesto al activo.

Federacin, las contribuciones se determinan conforme a las
disposiciones vigentes en el momento de su causacin.
Por lo tanto, el artculo 6o., penltimo prrafo de la Ley del
Impuesto al Activo vigente a partir de 1995, que ampla en un
ejercicio el periodo durante el cual se estar exento del pago del
impuesto, ser aplicable a los contribuyentes cuyo ejercicio de
inicio de actividades se ubique en los aos de 1993 1994.
120/2004/IMPAC Impuesto sobre la renta considerado impuesto al
activo.
Se hace referencia a la reforma al artculo 9o., fraccin I de la Ley
del Impuesto al Activo vigente a partir del 1o. de enero de 1995,
mediante la cual se estableci que los pagos provisionales del
impuesto sobre la renta en exceso, se considerarn impuesto al
activo slo hasta el lmite de dicho impuesto del ejercicio
disminuido por los acreditamientos correspondientes.
Por tratarse de una norma sustantiva, dicha disposicin slo es
aplicable a partir del ejercicio fiscal de 1995 y, por ello, de
conformidad con la ley vigente hasta 1994, la totalidad del monto
del impuesto sobre la renta pagado en exceso se debe considerar
como pago del impuesto al activo del ejercicio.
85

Boletn 2004
Primera Parte
121/2004/IMPAC
Opcin prevista en el artculo 5-A de la Ley del
Impuesto al Activo.
En virtud de que no existe disposicin que regule en forma
especfica la determinacin de los pagos provisionales cuando los
contribuyentes hayan optado por el clculo del impuesto al activo
en los trminos del artculo 5-A de la ley de la materia, debe
atenderse a lo sealado en el artculo 7o. de la misma.
Resulta as que los pagos provisionales se determinan en base al
impuesto al activo causado en el ejercicio inmediato anterior,
independientemente de que dicho impuesto se haya calculado
conforme al rgimen general o al rgimen opcional.
Consecuentemente, los contribuyentes podrn solicitar la
autorizacin de la disminucin de los pagos provisionales del
impuesto al activo, siempre que se cumplan con los requisitos
establecidos en el artculo 18 del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Activo, an en el supuesto de que hayan optado por
determinar el impuesto del ejercicio en los trminos del artculo
5-A de la ley.
Ello, toda vez que la autorizacin para la disminucin de dichos
pagos no contraviene lo dispuesto en el artculo 6o., ltimo
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que los pagos
provisionales conservan la mecnica general contemplada por la
Ley del Impuesto al Activo y no se modifica la opcin que eligi el
contribuyente para determinar el impuesto del ejercicio.
122/2004/IMPAC
Saldos negativos de activos financieros de depsitos en

instituciones bancarias.
Para determinar el promedio mensual de los activos
correspondientes a operaciones contratadas con el sistema
financiero o con su intermediacin, se debern considerar
exclusivamente los saldos positivos y, en caso de tener saldos
negativos, se deber utilizar la cantidad de cero, ya que el utilizar
los saldos negativos diarios en el clculo del promedio mensual
equivale a disminuir del activo los pasivos contrados con el
86

Boletn 2004
Primera Parte
sistema financiero o con su intermediacin, en violacin del

artculo 5o., segundo prrafo de la Ley del Impuesto al Activo.
123/2004/IMPAC
Empresas que componen el sistema financiero.

Las empresas que componen el sistema financiero que opten por
pagar el impuesto al activo en los trminos del artculo 5-A de la
Ley del propio impuesto, debern considerar como base gravable,
el valor actualizado de los activos (disminuido, en su caso, con las
deudas contratadas a que se refiere el artculo 5-B de la Ley del
Impuesto al Activo) correspondientes al cuarto ejercicio inmediato
anterior, sin que ello signifique que dichas empresas por haber
estado exentas del pago del impuesto al activo en dicho ejercicio,
igualmente deban estar exentas en el ejercicio en el que se
ejerce la opcin.
124/2004/IMPAC Impuesto al activo. Prdida del derecho a solicitar la

devolucin de ejercicios anteriores.
El cuarto prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo
establece que cuando el impuesto sobre la renta por acreditar del
ejercicio, exceda al impuesto al activo del ejercicio, los
contribuyentes podrn solicitar la devolucin de las cantidades
actualizadas que hubieran pagado en el impuesto al activo, en los
diez ejercicios inmediatos anteriores, siempre que dichas
cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad.
Asimismo, el segundo prrafo de la fraccin II del artculo en
mencin, seala que si un contribuyente no solicita la devolucin
en un ejercicio, pudindolo haber hecho conforme a este artculo,
perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores.
Por lo anterior, si un contribuyente en un ejercicio determina
impuesto sobre la renta por acreditar que exceda al impuesto al
activo del ejercicio, y en alguno de los diez ejercicios inmediatos
anteriores ha pagado impuesto al activo, podr solicitar la
devolucin del impuesto al activo nicamente durante el ejercicio
en el que manifiesta el impuesto sobre la renta por acreditar que
exceda al impuesto al activo, ya que en caso de no hacerlo
87

Boletn 2004
Primera Parte
pierde, hasta por ese monto, la posibilidad de recuperar el

impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores.
En el caso de que el contribuyente presente la declaracin normal
del ejercicio pero no aplique el beneficio del cuarto prrafo del
artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo y en ejercicio
posterior presente una declaracin complementaria reflejando
impuesto sobre la renta por acreditar en una cantidad mayor a la
originalmente manifestada, podr solicitar la devolucin del
impuesto a que se refiere el prrafo en comento, por la diferencia
entre el impuesto sobre la renta por acreditar manifestado en la
declaracin normal y el declarado en la complementaria. Esto es
as, toda vez que en la presentacin de la declaracin normal del
ejercicio no solicit la devolucin del impuesto al activo y, por
ende, perdi hasta por ese monto el beneficio de solicitarlo en
ejercicios posteriores.
125/2004/IMPAC Saldo a favor del impuesto sobre la renta. No procede
su compensacin cuando en la declaracin del ejercicio
no se manifiesten los datos referentes al impuesto al
activo.
De conformidad con lo sealado en los artculos 1o. y 8o. de la
Ley del Impuesto al Activo se desprende que los contribuyentes
estn obligados a presentar declaracin anual de dicho impuesto
conjuntamente con la declaracin del impuesto sobre la renta.
El artculo 9o., fraccin I de la ley en mencin, establece que
cuando en un ejercicio se genere saldo a favor del impuesto
sobre la renta, ste se considerar como pago del impuesto al
activo del mismo ejercicio hasta por el monto que resulte a cargo
en este ltimo impuesto.
Por ello, resulta que es indispensable que en la misma
declaracin anual donde se manifieste el saldo a favor del
impuesto sobre la renta, se declaren los datos relativos al
impuesto al activo, a efecto de establecer si parte de ese saldo a
favor se debe considerar como pago del impuesto al activo y, por
lo tanto, determinar el saldo a favor real, lo anterior con el fin de
estar en posibilidad de ejercer los derechos que deriven.
88

Boletn 2004
Primera Parte
En tal virtud y de conformidad con el artculo 1o. del Cdigo

Fiscal de la Federacin, para que se pueda aplicar el
procedimiento establecido en el artculo 23 de dicho
ordenamiento, en principio se debe determinar la contribucin
conforme a la Ley del Impuesto al Activo, ya sea a cargo o a
favor, y posteriormente aplicar las opciones que el citado cdigo
prev para ejercer los derechos sobre los saldos a favor.
Por lo anterior, si en la declaracin del ejercicio, normal o
complementaria, que presenta el contribuyente no se
manifestaron los datos del impuesto al activo, de conformidad
con la fraccin I del artculo 9o. antes citado, no se est en
posibilidad de establecer cul es la cantidad del saldo a favor del
impuesto sobre la renta que se considera pago del impuesto al
activo, y por lo mismo, no se ha determinado conforme a dicho
precepto el citado saldo a favor que se podra compensar de
conformidad con el procedimiento sealado en el Cdigo Fiscal de
la Federacin.
En este orden de ideas, si un contribuyente presenta declaracin
complementaria sealando los datos del impuesto al activo que
haba omitido, sta modifica a la declaracin normal y por tanto,
la declaracin que contiene los datos definitivos es la declaracin
complementaria mediante la cual se puede llevar a cabo la
compensacin, ello de conformidad con lo sealado en el artculo
32 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Tambin se asentarn los datos en el caso que el contribuyente
se encuentre exento del pago del impuesto al activo, de
conformidad con el Decreto por el que se exime totalmente del
pago del impuesto al activo que se cause durante el ejercicio
fiscal de 2001 a los contribuyentes que se indican, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el 22 de marzo de 2001.

89

Boletn 2004
Primera Parte
126/2004/IEPS Base gravable del impuesto especial sobre produccin y

servicios. No debe ser considerado el derecho de trmite
aduanero exento.
El artculo 14 de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios establece que para calcular el impuesto, tratndose de
importacin de bienes, se considerar el valor que se utilice para
los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el
monto de las contribuciones y aprovechamientos que se tengan
que pagar con motivo de la importacin, a excepcin del
Por consiguiente, para determinar la base gravable del impuesto
especial sobre produccin y servicios a la importacin, si por
virtud de un tratado internacional se exenta a los contribuyentes
del pago del derecho de trmite aduanero, el monto de dicha
exencin no debe ser adicionado al valor de las mercancas que
se importan.
Lo anterior, en virtud de que de conformidad con lo establecido
en el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, las
disposiciones fiscales que se refieran a la base del impuesto, son
de aplicacin estricta.
127/2004/IEPS Todos los tipos de gasolina que se importen, pagan el
impuesto especial sobre produccin y servicios an la de
100 a 115 octanos, utilizada solamente para vehculos
deportivos especiales de carreras.
El pago del impuesto especial sobre produccin y servicios es
obligatorio para todos aquellos que enajenen o importen, en
definitiva, a territorio nacional gasolinas, sin importar el tipo de
octanaje de las mismas, pues acorde con la fraccin IX del
artculo 3o. de la ley del citado impuesto, se entiende por
gasolina, el combustible lquido y transparente obtenido como
producto purificado de la destilacin o de la desintegracin de
petrleo crudo; es decir, la ley no distingue en cuanto a las
diferentes clases de gasolinas que existen, por lo tanto
independientemente del tipo de gasolina que se est importando,
se pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios, para
90

Boletn 2004
Primera Parte
tal efecto se aplicar la tasa menor determinada para la

enajenacin de gasolinas Magna o Premium, que resulte para
cada agencia de ventas de Petrleos Mexicanos y sus organismos
subsidiarios, conforme a la mecnica de clculo establecida en el
propio artculo 2-A de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios.
128/2004/LIF
Estmulo fiscal. Aplicacin del acreditamiento del

impuesto especial sobre produccin y servicios contra
contribuciones y su actualizacin.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 17, fracciones VI y VII
de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio de 2004,
procede aplicar el acreditamiento del impuesto especial sobre
produccin y servicios, contra el impuesto que resulte por pagos
extemporneos de impuesto al valor agregado, de impuesto
sobre la renta a su cargo o de retenciones del mismo efectuadas
a terceros y de impuesto al activo, incluyendo su actualizacin, en
virtud de que esta ltima tiene la misma naturaleza que el monto
histrico de las contribuciones sujetas a acreditamiento, en los
trminos de los artculos 1o., primer prrafo y 17-A, ltimo
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin.
129/2004/LIF
Acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y

servicios por adquisicin de diesel. Debe efectuarse hasta
por el monto del impuesto anual contra el cual se realiza.
El artculo 17, fracciones VI y VII, ltimo prrafo de la Ley de
Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2004 otorga
como estmulo fiscal a los contribuyentes el derecho de acreditar
el impuesto especial sobre produccin y servicios por adquisicin
de diesel contra el impuesto sobre la renta que tenga el
contribuyente a su cargo o las retenciones del mismo efectuadas
a terceros, el impuesto al activo o el impuesto al valor agregado.
De la interpretacin estricta de este numeral, con fundamento en
el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende
que el acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y
servicios debe efectuarse hasta por el monto del impuesto anual
91

Boletn 2004
Primera Parte
contra el cual se realiza el acreditamiento y no da lugar a

devolucin.
Por ello, cuando con motivo del acreditamiento que establece
dicho artculo se realicen pagos provisionales de impuesto sobre
la renta, impuesto al activo o impuesto al valor agregado en
exceso que posteriormente generen un saldo a favor en la
declaracin del ejercicio, no se podr solicitar la devolucin del
saldo a favor generado en la parte que se hubiera acreditado en
exceso contra el impuesto sobre la renta, impuesto al valor
agregado o impuesto al activo determinado en el ejercicio.
130/2004/LFD Derechos por uso o goce de inmuebles federales. Casos en
los que no aplica la exencin.
Para estar en el supuesto de exencin que se establece en las
facciones III y IV del artculo 233 de la Ley Federal de Derechos,
es necesario que la sociedad o asociacin que use, goce o
aproveche un inmueble de propiedad federal, tenga como
actividad preponderante, en trminos del artculo 43 del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, alguna de las
sealadas en las fracciones en comento o que su objeto social sea
la realizacin de las mismas y, adems, las desarrolle en los
inmuebles por los que pretenda estar exenta del pago de
derechos.
Lo anterior, debido a que la realizacin de actividades espordicas
de investigacin o reforestacin no implican el destinar un
inmueble a dichos fines, tal y como lo exige la ley para
encontrarse exento del pago de derechos.
131/2004/LFD
Derechos. Cuando se solicite la certificacin de legajos o

expedientes, se deber pagar el derecho que corresponda
por cada hoja tamao carta u oficio.
Los contribuyentes que soliciten a las autoridades fiscales la
expedicin de copias certificadas de legajos o expedientes,
debern pagar el derecho establecido en el artculo 5o., fraccin I
de la Ley Federal de Derechos por la expedicin de cada hoja
92

Boletn 2004
Primera Parte
tamao carta u oficio de que conste el expediente o legajo,

independientemente que se haga una certificacin global de las
constancias que obran en el mismo.
132/2004/LFD Derecho de trmite aduanero, no se pagar por el retorno
de mercancas importadas temporalmente para su
elaboracin, transformacin o reparacin.
De conformidad con el artculo 49, fraccin III, segundo prrafo
de la Ley Federal de Derechos, no se pagar el derecho de
trmite aduanero por el retorno de mercanca importada
temporalmente para elaboracin, transformacin o reparacin al
amparo de programas de importacin temporal para producir
artculos de exportacin o maquila.
Lo anterior, debe prevalecer respecto de la cuota fija sealada en
el primer prrafo del citado precepto, considerando que el
segundo prrafo fue una reforma posterior.

93

Boletn 2004
Primera Parte
Apndice I
Criterios Normativos que quedan sin efectos por incorporarse al texto de
Ley, Reglamento o Resolucin Miscelnea Fiscal.
En virtud de las reformas a diversas leyes fiscales, as como de la publicacin de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004, el Comit de Normatividad hizo un anlisis
de la Compilacin de Criterios Normativos para determinar cuales se han incorporado
a texto de ley, Reglamento o en la citada Resolucin, dando como resultado que se
queden sin efectos los siguientes criterios:
42/2001/CFF Comprobantes fiscales simplificados.

No se requiere que sean impresos en establecimientos autorizados
por el Servicio de Administracin Tributaria los comprobantes a que
hace referencia el artculo 37, fracciones I y II, as como los del
penltimo prrafo del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Este criterio queda sin efectos, por haberse incorporado a la regla
2.4.5., fraccin VI de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
58/2002/CFF Expedicin de comprobantes simplificados. El importe

puede consignarse en numero o letra.
El artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece, en su
ltimo prrafo, que los contribuyentes que realicen operaciones con
el pblico en general debern expedir comprobantes simplificados
en los trminos del Reglamento del citado Cdigo.
Por su parte el artculo 37 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, seala que los contribuyentes que realicen
enajenaciones o presten servicios al pblico en general, podrn
expedir su documentacin comprobatoria conforme a lo establecido
en el artculo 29-A del referido Cdigo, o bien, optar por hacerlo en
trminos del propio artculo 37, el cual establece que los
comprobantes que se expidan debern sealar entre otros
94

Boletn 2004
Primera Parte
requisitos el importe total de la operacin consignado en nmero y

letra.
Asimismo, el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin en su
fraccin VI establece, como uno de los requisitos que debern
reunir los comprobantes, precisar el valor unitario consignado en
nmero e importe total consignado en nmero o letra.
Por lo anterior, de la interpretacin armnica de los preceptos
citados y tomando en consideracin lo establecido en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, los contribuyentes que realicen
enajenaciones o presten servicios al pblico en general por los que
deban expedir comprobantes simplificados, podrn consignar en
nmero o letra el importe total de la operacin.
Este criterio queda sin efectos por haberse incorporado a la regla
2.4.25 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
42/2003/CFF
Comprobantes fiscales. No es necesario que se seale el

lugar de su expedicin cuando se realice en el domicilio
fiscal del contribuyente.
De conformidad con el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin se establece que los comprobantes a que se refiere el
artculo 29 de este Cdigo, adems de los requisitos que el mismo
seala, debern reunir los siguientes:
Contener impreso el nombre, denominacin o razn social,

domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes
de quien los expida. Tratndose de contribuyentes que
tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar en
los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se
expidan los comprobantes.
Lugar y fecha de expedicin.
Por ello, no se incumple con el requisito de sealar el lugar de

expedicin cuando conste en el comprobante el domicilio fiscal del
contribuyente, ya que en este supuesto, se entender que el
95

Boletn 2004
Primera Parte
comprobante se expidi en dicho domicilio, lo anterior siempre y

cuando el contribuyente no cuente con locales o establecimientos.
2.4.26. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
79/2001/IVA
Residentes en regin fronteriza.

Para efectos del artculo 2o. de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, se consideran residentes en la regin fronteriza, a los
contribuyentes con uno o varios locales o establecimientos en dicha
regin, por lo que se refiere a los actos o actividades que realicen
en dichos locales o establecimientos.
Lo anterior tambin es aplicable a los comitentes u otras personas
que realicen dichos actos o actividades en la regin mencionada,
por conducto de comisionistas o personas que acten por cuenta
ajena, con local o establecimiento en el citado lugar.
5.1.13. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
12/2002/ISR Acumulacin de ingresos. Momento en que se consuma la

prescripcin.
El artculo 121, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta
establece que, se consideran ingresos acumulables el importe de
las deudas relacionadas con la actividad empresarial o con el
servicio profesional, que se dejen de pagar por prescripcin de la
accin del acreedor.
Asimismo, el artculo 122, prrafo tercero de la ley en comento,
dispone que tratndose de los ingresos referidos en el prrafo que
antecede, son efectivamente percibidos, en la fecha en que se
consuma la prescripcin.
En consecuencia, se entiende que se consuma la prescripcin,
cuando la parte acreedora pierda su derecho al cobro por el
transcurso del tiempo y en los trminos de la legislacin aplicable al
96

Boletn 2004
Primera Parte
acto jurdico de que proviene el derecho del acreedor, es decir, no

es necesario que exista la declaracin de procedencia por parte de
la autoridad correspondiente.
Este criterio queda sin efectos, por haberse incorporado al texto del
artculo 163 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
13/2002/ISR Forma de comprobar ante notario pblico la enajenacin

de casa habitacin para efectos de su exencin.
El artculo 109, fraccin XV, inciso a) de la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente en el 2002, establece que no se pagar el
impuesto sobre la renta por la obtencin de los ingresos derivados
de la enajenacin de casa habitacin del contribuyente.
Asimismo, el artculo 77 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta dispone que para los efectos de la fraccin XV del
artculo 77 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2001,
los contribuyentes debern acreditar ante el fedatario pblico que
formalice la operacin, que habitaron la casa habitacin de que se
trate, cuando menos los dos ltimos aos anteriores al de su
enajenacin, con los documentos comprobatorios sealados en
dicha disposicin del Reglamento en comento, la cual deber estar
a nombre del contribuyente, al de su cnyuge bien al de sus
ascendientes o descendientes en lnea recta.
Por otra parte, la fraccin II del Artculo Segundo de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
publicadas el 1o. de enero de 2002, dispone que el Reglamento de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, continuar aplicndose en lo
que no se oponga a la ley en comento y hasta en tanto se expida
uno nuevo.
En virtud de que el artculo 77 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta no contraviene las disposiciones del
artculo 109, fraccin XV, inciso a) de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente, y con el fin de verificar que los contribuyentes se
encuentren en el supuesto de exencin, los fedatarios pblicos
ante quienes se lleve a cabo la escrituracin del inmueble, podrn
aplicar lo dispuesto en el artculo 77, fracciones I y II y ltimo
97

Boletn 2004
Primera Parte
prrafo
del reglamento en mencin, sin que sea necesario
acreditar el requisito de los dos aos anteriores al de su
enajenacin.
Este criterio queda sin efectos por haberse incorporado a la regla
3.13.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003 (Actualmente se
encuentra en el texto del artculo 129 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta).
14/2002/ISR Rgimen
Intermedio.
declaracin anual.
Obligacin
para
presentar
El artculo 134 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, seala que

las personas fsicas que tributen en el rgimen intermedio aplicarn
las disposiciones de la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la
citada ley. Asimismo, la fraccin III del artculo 134 en mencin,
seala que no aplicarn las obligaciones establecidas en el artculo
133, fracciones V, VI y XI de la citada ley.
El artculo 133, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
establece como obligacin de los contribuyentes, que en la
declaracin anual, se determine la utilidad fiscal y el monto que
corresponda a la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas, as como que las declaraciones informativas y la
declaracin del crdito al salario pagado a sus trabajadores, se
presenten en medios magnticos. Asimismo, en su fraccin X
seala la obligacin de presentar, conjuntamente con la declaracin
del ejercicio, la informacin a que se refiere la fraccin XIII del
artculo 86 de la ley en mencin.
De conformidad con el artculo 175 del ordenamiento en cuestin,
las personas fsicas estn obligadas a pagar su impuesto anual
mediante declaracin que debern presentar en el mes de abril del
ao siguiente al que corresponda el ejercicio que se declara.
Por lo anterior, los contribuyentes del rgimen intermedio se
encuentran obligados a presentar declaracin anual, ya que lo
dispuesto en la fraccin III del artculo 134 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, no libera de las obligaciones establecidas en los
artculos 133, fraccin X y 175 de la misma.
98

Boletn 2004
Primera Parte
Este criterio queda sin efectos por haberse incorporado al texto del
artculo 134, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
15/2002/ISR Donaciones entre adoptado y adoptante. Los ingresos

percibidos se encuentran exentos del impuesto sobre la
renta.
El artculo 109, fraccin XIX, incisos a) y b) de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, establece que no se pagar el impuesto sobre la
renta por los ingresos por los donativos que perciban los
descendientes de sus ascendientes y los ascendientes de sus
descendientes en lnea recta y con las limitantes sealadas en el
mismo artculo.
Los artculos 402 y 295 del Cdigo Civil Federal, aplicados
supletoriamente de conformidad con el artculo 5o. del Cdigo
Fiscal de la Federacin, disponen que los derechos y obligaciones
que nacen de la adopcin simple, as como el parentesco que de
ella resulte se limitan al adoptante y al adoptado y definen al
parentesco civil como el que nace de la adopcin simple y slo
existe entre el adoptante y adoptado.
De conformidad con los artculos 410-A y 293 del cdigo civil
citado, el adoptado bajo la forma de adopcin plena se equipara al
hijo consanguneo para todos los efectos legales incluyendo al
parentesco por consanguinidad que existe entre el adoptado, el
adoptante, los parientes de ste y los descendientes de aqul.
Por lo anterior, no se pagar el impuesto sobre la renta cuando
obtengan ingresos por donacin entre ascendientes
descendientes en lnea recta, en los casos de adopcin plena, y
limitar dicha exencin slo al adoptante y adoptado cuando
trate de adopcin simple.
se
y
se
se
artculo 134, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

99

Boletn 2004
Primera Parte
31/2002/ISR Enajenacin de acciones a costo fiscal. Momento para

solicitar la autorizacin.
En los trminos del artculo 26 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, los contribuyentes que lleven a cabo reestructuraciones
corporativas debern tramitar la solicitud de autorizacin para
enajenar acciones a costo fiscal, previamente a que se lleven a
cabo estas operaciones.
artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
50/2002/ISR Deduccin de gastos relacionados con vehculos.

El artculo 42 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que,
las inversiones en automviles slo son deducibles hasta por un
monto de $200,000.00, por lo que de realizarse una inversin
mayor al mismo, sta nicamente podr deducirse hasta por el
monto establecido en la propia ley.
Por su parte, la fraccin II del artculo 32 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta establece que no podrn deducirse los gastos
relacionados con inversiones que no se puedan deducir conforme a
lo establecido en la propia ley.
Por lo anterior, siguiendo el principio de aplicacin estricta de las
disposiciones fiscales establecida en el artculo 5o. del Cdigo Fiscal
de la Federacin, en los trminos del artculo 32, fraccin II de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, no podrn deducirse los gastos
relacionados con inversiones cuando stas no se puedan deducir;
en consecuencia, los gastos relacionados con vehculos son
deducibles, en la proporcin en que lo sean las inversiones en
automviles, siempre que se cumplan con los dems requisitos que
establece la citada Ley.
artculo 32, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

100

Boletn 2004
Primera Parte
46/2003/ISR
Asociacin en Participacin. El cumplimiento de sus

obligaciones ser a travs del asociante.
De conformidad con el primer prrafo del artculo 1o. del Cdigo
Fiscal de la Federacin, las personas fsicas y las morales estn
obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las
leyes fiscales respectivas. Asimismo en su prrafo tercero seala
que el asociante est obligado a pagar contribuciones y cumplir las
obligaciones que establece el Cdigo y las leyes fiscales por la
totalidad de los actos o actividades que se realicen, mediante cada
asociacin en participacin de la que sea parte.
El artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que
cuando esa ley haga mencin a persona moral se entendern
comprendidas, entre otras, a la asociacin en participacin cuando
a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico.
Por ello, de una interpretacin armnica de las disposiciones antes
sealadas, el asociante en una Asociacin en Participacin, ser
quien cumpla con las obligaciones fiscales aplicables a dicha
asociacin, por la totalidad de las operaciones que sta realice, de
acuerdo con las disposiciones fiscales que le sean aplicables a las
personas morales, de conformidad con la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
No obstante lo anterior, para el cumplimiento de las obligaciones
establecidas en otras disposiciones fiscales a la Asociacin en
Participacin, se deber estar a lo dispuesto en el artculo 1o.,
tercer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Este criterio queda sin efectos, por haberse incorporado al texto del
artculo 17-B del Cdigo Fiscal de la Federacin

101

Boletn 2004
Primera Parte
Apndice II
Criterios Normativos que quedaran sin efectos al incorporarse al texto del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria:
30/2001/RISAT Actualizacin de las cantidades para determinar la
competencia. Reglamento Interior del Servicio de
Para actualizar el monto de las cantidades establecidas en los
artculos 13, apartado B, fraccin XII del Reglamento Interior del
Servicio de Administracin Tributaria vigente hasta el 22 de marzo
de 2001 y 17, apartado B, fraccin XII del Reglamento Interior del
Servicio de Administracin Tributaria en vigor, el factor aplicable
en los trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se obtiene dividiendo el ndice Nacional de Precios al
Consumidor del mes de noviembre del ltimo ao entre el citado
ndice del mes de noviembre del penltimo ao.
31/2001/RISAT Competencia. Determinacin de los ejercicios en que la
Administracin General de Grandes Contribuyentes ser
competente.
En los casos que las personas morales a que se refieren los Ttulos
II y II-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que en el ejercicio
fiscal declarado de que se trate, hayan consignado cantidades
iguales o superiores a las sealadas en el artculo 17, apartado B,
fraccin XII, primer prrafo del Reglamento Interior del Servicio
de Administracin Tributaria y, por lo tanto, estn sujetos a la
competencia de la Administracin General de Grandes
Contribuyentes pero que a partir del siguiente ejercicio ya no se
ubiquen en los parmetros establecidos en dicho artculo,
continuarn sujetos a la competencia de la citada Administracin
General durante los dos ejercicios posteriores a este ltimo.
Penltimo
ejercicio fiscal
declarado en el
que se hayan
consignado en
ltimo
ejercicio
fiscal
declarado
.
Primer ejercicio
en que se
considera
competencia
de la

Dos ejercicios
posteriores al
ltimo ejercicio
en el que se
ubicaron en el
102

Boletn 2004
Primera Parte
sus
declaraciones
cantidades
iguales o
superiores a
cualquiera de las
sealadas en
dicha fraccin
XII.
1999
2000
Administracin
General de
Grandes
Contribuyentes.
2000
2001
2001
2002
supuesto
previsto en el
primer prrafo
de la fraccin
XII, segn lo
dispuesto en el
ltimo prrafo
de la citada
fraccin.
2002 y 2003
2003 y 2004
32/2001/RISAT Competencia de las unidades administrativas del Servicio

de Administracin Tributaria. Determinacin por la
entrada en vigor del Reglamento Interior del Servicio de
Los asuntos que de conformidad con los parmetros establecidos
en el artculo 13, Apartado B, fraccin XII del Reglamento del
Servicio de Administracin Tributaria vigente hasta el 22 de marzo
de 2001, eran competencia de la Administracin General de
Grandes Contribuyentes y que en trminos del Reglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria en vigor, no se
ubiquen dentro de los supuestos previstos en el artculo 17,
Apartado B, fraccin XII del mismo para considerarse como
competencia de la citada Administracin General, debern
remitirse a la unidad administrativa que corresponda de acuerdo
con lo dispuesto en el Artculo Cuarto Transitorio del mencionado
Reglamento.
Igualmente, en trminos del Artculo Cuarto Transitorio
supracitado, los asuntos que a partir de la entrada en vigor del
actual Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria se ubiquen en los supuestos de su artculo 17, Apartado
B, fraccin XII, debern de remitirse a la Administracin General
de Grandes Contribuyentes.
Este criterio tambin ser aplicable tratndose de aquellos asuntos
que continuaran siendo competencia de la Administracin General
de Grandes Contribuyentes respecto del supuesto establecido en
103

Boletn 2004
Primera Parte
el ltimo prrafo de la fraccin XII del artculo 17, apartado B del

citado ordenamiento interior.
Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 17 y 23
del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria,
aplicables a los asuntos en que se hayan iniciado facultades de
comprobacin a partir de la entrada en vigor del citado
ordenamiento y que con posterioridad a esta fecha el
contribuyente sujeto a revisin actualizara cualquier hiptesis
normativa para que fueran competencia de cualquier otra unidad
administrativa, ya que esta situacin originara que la revisin
continuar realizndose por la autoridad que inici dichas
facultades.
33/2001/RISAT Suplencia establecida en el artculo 10, ltimo prrafo del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria.
De conformidad con lo establecido en el artculo 10, ltimo prrafo
del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria,
los funcionarios podrn ser suplidos en las facultades que tengan
expresamente conferidas en el citado ordenamiento por sus
inmediatos inferiores.
Por lo anterior, los funcionarios no podrn ser suplidos por otros
servidores pblicos que no dependan en forma directa de ellos,
toda vez que de la correcta interpretacin de dicho artculo, la
suplencia nicamente puede realizarse, cuando la misma proceda,
por el funcionario inmediato inferior, salvo los casos de excepcin
que regule expresamente el Reglamento Interior del Servicio de

104

Boletn 2004
Primera Parte
22/2002/RISAT Embargo Precautorio. La Administracin General Jurdica

tiene competencia para practicarlo.
El artculo 145 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que,
las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales
que no hubieran sido cubiertos o garantizados dentro de los
plazos sealados por la ley, mediante el procedimiento
administrativo de ejecucin.
Ahora bien, la disposicin legal citada establece en su fraccin IV
la posibilidad de realizar el embargo precautorio, cuando el
crdito fiscal no sea exigible pero haya sido determinado y, a
juicio de la autoridad, exista peligro inminente de que el obligado
realice cualquier maniobra tendiente a evadir su cumplimiento.
Consecuentemente, la Administracin General Jurdica y sus
unidades administrativas, entre otras, son las autoridades
competentes para llevar a cabo el procedimiento administrativo
de ejecucin, de conformidad con los artculos 26, fraccin XII,
27, Apartado E, fraccin II y 28, fraccin II del Reglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
Por lo tanto, cuando la Administracin General Jurdica o sus
unidades administrativas tengan conocimiento de que el
contribuyente, a quien se le haya notificado la resolucin, se
ubica en el supuesto del artculo 145, fraccin IV del Cdigo
Fiscal de la Federacin, podrn realizar el embargo precautorio.
23/2002/RISAT Administracin General de Auditora Fiscal Federal.
Facultad para solicitar datos, informes o documentos a
contribuyentes, responsables solidarios y terceros
relacionados con contribuyentes de su competencia.
El Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria
en su artculo 23, fraccin VII establece, que la Administracin
General de Auditora Fiscal Federal puede requerir informacin a
los contribuyentes, responsables solidarios o terceros datos,
informes o documentos, para planear y programar actos de
fiscalizacin.
105

Boletn 2004
Primera Parte
Toda vez que el ordenamiento citado en el prrafo que antecede

de manera expresa dispone las facultades de la Administracin
General de Auditora Fiscal Federal para requerir informacin a los
terceros relacionados con contribuyentes sujetos a la planeacin
y programacin de actos de fiscalizacin de su competencia, se
debe entender que dicha facultad no se limita al requerimiento
que se haga a determinados contribuyentes, sino que podr
hacerlo a cualquier sujeto, sea o no de los establecidos en el
apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, siempre y cuando se solicite
informacin para el fin establecido en la referida disposicin y
respecto de terceros relacionados con contribuyentes de su
competencia.
24/2002/RISAT Competencia de la Administracin General Jurdica para
dar asistencia legal a la Federacin y a las Entidades
Federativas.
De conformidad con la fraccin III del artculo 26 del Reglamento
del Servicio de Administracin Tributaria, compete a la
Administracin General Jurdica asistir, en las materias de su
competencia, a las unidades administrativas adscritas al Servicio
de Administracin Tributaria, a fin de que en los procedimientos
administrativos que dichas unidades lleven a cabo, se cumplan las
formalidades previstas en las disposiciones que los regulan.
Asimismo, el artculo 11, fraccin XIX del reglamento en mencin
seala que las Administraciones Generales tienen la facultad de
coordinarse en las materias de su competencia con las
autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas,
para el mejor ejercicio de sus facultades. Por su parte, el artculo
28, fracciones I y II conceden stas facultades a las
Administraciones Locales Jurdicas dentro de la circunscripcin
territorial que a cada una corresponda.
En este orden de ideas, la Administracin General Jurdica y sus
unidades administrativas son competentes para asistir a la
Federacin, a las Entidades Federativas y sus organismos
descentralizados y a las empresas de participacin estatal
mayoritaria, para efecto de dar cabal cumplimiento a las
106

Boletn 2004
Primera Parte
formalidades establecidas en las disposiciones legales que regulen

los procedimientos administrativos, que dichas autoridades lleven
a cabo en cumplimiento a las disposiciones fiscales federales.
No obstante lo anterior, las promociones o asuntos presentados
por la Federacin, las Entidades Federativas y sus organismos
descentralizados y las empresas de participacin estatal
mayoritaria, relacionadas con su calidad de contribuyentes y/o
responsables solidarios, sern de la competencia de la
Administracin General de Grandes Contribuyentes, en los
trminos del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de
A su vez, tambin deber tomarse en cuenta lo establecido en el
artculo 52-C, fraccin VII del Reglamento Interior de la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, el cual seala que
compete a la Direccin General Adjunta de Legislacin de
Derechos, Productos y Aprovechamientos de la Unidad de
Legislacin Tributaria, analizar y resolver las consultas que
formulen las dependencias y entidades de la administracin
pblica federal sobre derechos, productos y aprovechamientos,
relacionados con servicios que prestan o con los bienes de
dominio pblico cuyo uso o aprovechamiento est dentro de la
esfera de su competencia.
25/2002/RISAT Fideicomisos privados. Competencia.
De conformidad con lo establecido en el artculo 13 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, en el fideicomiso con actividad
empresarial, la fiduciaria est obligada a determinar, en los
trminos del Ttulo II de la Ley en mencin, la utilidad o prdida
fiscal de dichas actividades y cumplir por cuenta del conjunto de
los fideicomisarios las obligaciones sealadas en el citado
ordenamiento, incluso la de efectuar pagos provisionales y los
fideicomisarios tienen la obligacin de acumular a sus ingresos en
el ejercicio, la parte de la utilidad fiscal que les corresponda en la
operacin del fideicomiso, por lo que dichos fideicomisos no se
consideran sujetos jurdicamente distintos de sus miembros, salvo
los fideicomisos que conforme a las leyes respectivas, tengan el
carcter de entidades paraestatales.
107

Boletn 2004
Primera Parte
Por ello, para fijar la competencia de la autoridad en los trminos

del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, se debe tomar en cuenta el tipo de
sujeto y obligaciones fiscales que tengan que cumplir, esto es, si
es la fiduciaria, ser competencia de la Administracin General de
Grandes Contribuyentes, y si es el fideicomisario deber
analizarse cada caso en particular. en trminos del citado artculo
17.
112/2001/CFF
Autoridad fiscal competente para resolver las solicitudes

de reduccin de multas y aplicacin de una tasa de
recargos menor.
El artculo 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin otorga a los
contribuyentes infractores el derecho de solicitar la reduccin de
las multas impuestas y recargos causados, cuando con motivo del
ejercicio de facultades de comprobacin, las autoridades fiscales
hubieran determinado la omisin total o parcial del pago de
contribuciones, sin que stas incluyan las retenidas, recaudadas o
trasladadas.
Por lo anterior, en los casos en que el contribuyente presente la
solicitud de reduccin de multas y recargos causados durante el
procedimiento de revisin y hasta antes de emitirse la liquidacin
correspondiente o con motivo de que se autocorrija, la autoridad
competente para conocer de dicho trmite y resolver lo que
corresponda ser la autoridad revisora.
Si la solicitud se presenta una vez que se haya emitido el oficio
donde se liquidan las contribuciones omitidas, la autoridad
competente para conocer de la solicitud y resolver lo que
corresponda ser la Administracin General Jurdica y sus
unidades administrativas, as como la Administracin General de
Grandes Contribuyentes y sus unidades administrativas.
En este ltimo supuesto, de resultar procedente la solicitud, se
debern reducir las multas en un 100% y comunicar, a la
autoridad competente que notific el crdito fiscal, que al
momento de recibir el pago de las contribuciones y sus accesorios
y sin emitir una nueva resolucin, aplique la tasa de recargos por
108

Boletn 2004
Primera Parte
prrroga en los trminos del artculo 70-A del Cdigo Fiscal de la

Federacin.
64/2002/RISAT Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria. Autoridad competente para conocer de los
asuntos
de
los
Organismos
Constitucionalmente
Autnomos.
El artculo 28, sexto prrafo de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, dispone que el Estado tendr un
banco central que ser autnomo en el ejercicio de sus funciones
y en su administracin, denominado Banco de Mxico.
Por otra parte, el artculo 41, fraccin III de la propia
Constitucin, establece que la organizacin de las elecciones
federales es una funcin estatal que se realiza a travs de un
organismo pblico autnomo denominado Instituto Federal
Electoral, dotado de personalidad jurdica y patrimonio propios.
Ahora bien, en trminos de lo establecido por el artculo 102,
apartado B) de la Carta Magna, el organismo denominado
Comisin Nacional de los Derechos Humanos; cuenta con
autonoma de gestin y presupuestaria, personalidad jurdica y
patrimonio propios.
A su vez, distintas constituciones polticas locales de las Entidades
Federativas contemplan organismos electorales y de la defensa
de los derechos humanos, a los cuales les dan la categora de
autnomos.
De conformidad con lo establecido por el artculo 17, apartado B,
fraccin I, la Administracin General de Grandes Contribuyentes
es la autoridad competente para conocer de los asuntos en donde
intervenga la Federacin, las Entidades Federativas y sus
Organismos descentralizados, atendiendo a las caractersticas
especiales de estas entidades.
Por lo tanto, compete a la Administracin General de Grandes
Contribuyentes conocer de los asuntos planteados por el Banco
de Mxico, el Instituto Federal Electoral, los Institutos Electorales
109

Boletn 2004
Primera Parte
estatales, la Comisin Nacional de Derechos Humanos y las

Comisiones de Derechos Humanos de la entidades Federativas.

110

Boletn 2004
Primera Parte
Apndice III.
Antecedentes de los Criterios Normativos en vigor
Nombre y numero actual

1/2004/CFF
Normas sustantivas.
Nombre y nmero anterior

46/2001/CFF
Normas sustantivas.
2/2004/CFF
Da inicial para el cmputo de plazos. Casos en
que no se especifica en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
3/2004/CFF
Actualizacin
de
contribuciones,
aprovechamientos y compensacin de saldos a
favor del contribuyente.
47/2001/CFF
Actualizacin
de
contribuciones,
aprovechamientos y compensacin de saldos a
favor del contribuyente.
4/2004/CFF
Momento en que se lleva a cabo la fusin, para
efectos de la presentacin del aviso ante las
57/2002/CFF
Momento en que se lleva a cabo la fusin, para
efectos de la presentacin del aviso ante las
5/2004/CFF
48/2001/CFF
Criterio emitido en 2004
6/2004/CFF
Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan
servicios tursticos. Son actividades comerciales.
5/2002/CFF
Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan
servicios tursticos. Son actividades comerciales.
7/2004/CFF
Dictamen de contador pblico registrado.
Devolucin de dictmenes de estados financieros
presentados por personas fsicas que no realicen
actividades empresariales.
1/2001/CFF
Dictamen de contador pblico registrado.
Devolucin
de
dictmenes
de
estados
financieros presentados por personas fsicas que
no realicen actividades empresariales.
8/2004/CFF
Obligacin de expedir comprobantes por los
actos
o
actividades
que
realicen
los
contribuyentes con el pblico en general.
Fundamentacin en las resoluciones que
determinan multas.
4/2001/CFF
Obligacin de expedir comprobantes por los
actos
o
actividades
que
realicen
los
contribuyentes con el pblico en general.
Fundamentacin en las resoluciones que
determinan multas.

111

Boletn 2004
Primera Parte
9/2004/CFF
Comprobantes Fiscales. Cambio de forma jurdica
de la persona moral.
40/2001/CFF
Comprobantes Fiscales. Cambio
jurdica de la persona moral.
10/2004/CFF
43/2001/CFF
11/2004/CFF
Cambio de nombre en el registro federal de
contribuyentes.
52/2001/CFF
Cambio de nombre en el registro federal de
contribuyentes.
12/2004/CFF
55/2001/CFF
de
forma
13/2004/CFF
3/2002/CFF
14/2004/CFF
Aplicacin de las cantidades pagadas en
devoluciones
parciales.
Las
cantidades
parcialmente entregadas se aplicarn primero
contra los intereses generados con anterioridad
al pago parcial de la devolucin, y
50/2003/CFF
Aplicacin de las cantidades pagadas en
devoluciones
parciales.
Las
cantidades
parcialmente entregadas se aplicarn primero
contra los intereses generados con anterioridad
al pago parcial de la devolucin, y
15/2004/CFF
Actualizacin parcial en materia de devoluciones,
derivada de ajustes en el ndice nacional de
precios al consumidor. El monto de las
cantidades omitidas se deber actualizar desde la
fecha de la ltima actualizacin.
51/2003/CFF
Actualizacin parcial en materia de devoluciones,
derivada de ajustes en el ndice nacional de
precios al consumidor. El monto de las
cantidades omitidas se deber actualizar desde
la fecha de la ltima actualizacin.
16/2004/CFF
Objeto de la orden de visita domiciliaria. Debe
estar determinado.
5/2001/CFF
Objeto de la orden de visita domiciliaria. Debe
estar determinado.
17/2004/CFF
Visita
domiciliaria.
Requisitos
para
identificacin del personal que la practica.
6/2001/CFF
Visita
domiciliaria.
Requisitos
para
identificacin del personal que la practica.
la
18/2004/CFF
Visita domiciliaria. Requisitos de la orden de
visita cuando se ignora a quien va dirigida.

112
la

Boletn 2004
Primera Parte
19/2004/CFF
Visitas domiciliarias para verificar la expedicin
de comprobantes fiscales. No se requiere que se
levanten actas parciales y acta final.
43/2003/CFF
Visitas domiciliarias para verificar la expedicin
de comprobantes fiscales. No se requiere que se
levanten actas parciales y acta final.
20/2004/CFF
Requisitos de los citatorios. Su expedicin
tratndose de visitas domiciliarias a que se
refiere el artculo 44, fraccin II del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
11/2001/CFF
Requisitos de los citatorios. Su expedicin
tratndose de visitas domiciliarias a que se
refiere el artculo 44, fraccin II del Cdigo
21/2004/CFF
Determinacin
de
reparto
adicional
de
participacin de utilidades a los trabajadores de
las empresas. Las autoridades fiscales no estn
obligadas a verificar la existencia de relacin
laboral alguna.
13/2001/CFF
Determinacin
de
reparto
adicional
de
participacin de utilidades a los trabajadores de
las empresas. Las autoridades fiscales no estn
obligadas a verificar la existencia de relacin
laboral alguna.
22/2004/CFF
Presuncin de ingresos. Se dar a conocer
mediante oficio el resultado de la comprobacin
regulada en el artculo 75 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
20/2001/CFF
Presuncin de ingresos. Se dar a conocer
mediante oficio el resultado de la comprobacin
regulada en el artculo 75 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
23/2004/CFF
Cuenta Nueva y Borrn. Limitacin de las
facultades de comprobacin.
34/2001/CFF
Cuenta Nueva y Borrn. Limitacin de las
facultades de comprobacin.
24/2004/CFF
Cuenta Nueva y Borrn.
Casos
consolidacin en que no aplica el programa.
35/2001/CFF
Cuenta Nueva y Borrn.
Casos
consolidacin en que no aplica el programa.
de
25/2004/CFF
de
53/2001/CFF
26/2004/CFF
Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes
de proceder penalmente.
4/2002/CFF
Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes
de proceder penalmente.
27/2004/CFF
Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y
el acta final.
7/2002/CFF
Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y
el acta final.

113

Boletn 2004
Primera Parte
28/2004/CFF
Suspensin del plazo de caducidad cuando se
hacen valer medios de defensa.
9/2002/CFF
Suspensin del plazo de caducidad cuando se
hacen valer medios de defensa.
29/2004/CFF
Artculo 34, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de
la Federacin. Se debe informar por escrito a los
contribuyentes respecto de aquellas consultas
que versen sobre la interpretacin o aplicacin de
la Constitucin.
30/2004/CFF
Reduccin de multas. Determinacin del monto
de ingresos a que se refiere el artculo 70, cuarto
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin.
10/2001/CFF
Reduccin de multas. Determinacin del monto
de ingresos a que se refiere el artculo 70,
cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
31/2004/CFF
Infracciones por expedicin de comprobantes.
Aplicacin del artculo 83, fraccin VII del Cdigo
12/2001/CFF
Infracciones por expedicin de comprobantes.
Aplicacin del artculo 83, fraccin VII del Cdigo
32/2004/CFF
Infracciones.
Aplicacin
de
las
multas
establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
110/2001/CFF
Infracciones.
Aplicacin
de
las
multas
establecidas en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
10/2002/CFF
Multas fiscales. No se extingue la obligacin de
pago con la muerte del contribuyente.
33/2004/CFF
Multas fiscales. Su monto no pagado a la muerte
del contribuyente forma parte de la masa
hereditaria.
34/2004/CFF
La declaracin de nulidad lisa y llana o la
revocacin de la resolucin correspondiente no
desvirta el cumplimiento espontneo.
113/2001/CFF
La declaracin de nulidad lisa y llana o la
revocacin de la resolucin correspondiente no
desvirta el cumplimiento espontneo.
35/2004/CFF
Cmputo de plazos. Clausuras preventivas de
establecimientos por no expedir comprobantes
fiscales.
6/2002/CFF
Cmputo de plazos. Clausuras preventivas de
establecimientos por no expedir comprobantes
fiscales.
36/2004/CFF
Actualizacin de multas. Momento a partir del
cual deben actualizarse.
8/2002/CFF
Actualizacin de multas. Momento a partir del
cual deben actualizarse.

114

Boletn 2004
Primera Parte
37/2004/CFF
Imposicin de multas. Determinacin de la multa
aplicable por la omisin en el entero de diversas
contribuciones y en la presentacin de
declaraciones; artculo 75, fraccin V del Cdigo
Criterio emitido en 2004.
38/2004/CFF
Multa fiscal actualizada con base en la Resolucin
Miscelnea
Fiscal.
Debe
motivarse
su
actualizacin.
54/2002/CFF
Aplicacin de multas establecidas en el Cdigo
Fiscal de la Federacin. Debe motivarse la
actualizacin de su monto.
39/2004/CFF
Devolucin aceptada como garanta del inters
fiscal.
50/2001/CFF
Devolucin aceptada como garanta del inters
fiscal.
40/2004/CFF
Requerimiento de pago y embargo. Requisitos
para la identificacin del ejecutor que lo practica.
7/2001/CFF
Requerimiento de pago y embargo. Requisitos
para la identificacin del ejecutor que lo
practica.
41/2004/CFF
Embargo en la va administrativa.
necesario volver a embargar el bien.
No
es
42/2004/CFF
Recursos administrativos. Formulario mltiple de
pago o citatorio. No son resoluciones que afecten
el inters jurdico de los contribuyentes.
8/2001/CFF
Recursos administrativos. Formulario mltiple de
pago o citatorio. No son resoluciones que
afecten el inters jurdico de los contribuyentes.
43/2004/CFF
Procedimiento administrativo de ejecucin. Su
procedencia con motivo del incumplimiento en el
pago en parcialidades.
14/2001/CFF
Procedimiento administrativo de ejecucin. Su
procedencia con motivo del incumplimiento en el
pago en parcialidades.
44/2004/CFF
Garanta del inters fiscal. Es procedente exigirla
el pago del crdito fiscal al da siguiente de haber
surtido efectos la notificacin de la resolucin del
recurso de revocacin.
56/2002/CFF
Garanta del inters fiscal. Es procedente exigirla
el pago del crdito fiscal al da siguiente de
haber surtido efectos la notificacin de la
resolucin del recurso de revocacin.

115

Boletn 2004
Primera Parte
45/2004/CFF
contenido en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
1/2002/CFF
contenido en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
46/2004/CFF
Notificacin por correo certificado. Para su
validez debe estarse a lo dispuesto en el artculo
42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano.
2/2002/CFF
Notificacin por correo certificado. Para su
validez debe estarse a lo dispuesto en el artculo
42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano.
47/2004/CFF
Enajenacin fuera de remate. Escrituracin de
inmueble en rebelda.
61/2002/CFF
Enajenacin fuera de remate. Escrituracin de
inmueble en rebelda.
48/2004/CFF
Remocin del Depositario.
revocacin es improcedente.
60/2002/CFF
Remocin del Depositario.
revocacin es improcedente.
El
recurso
de
El
recurso
de
49/2004/CFF
Plazo para informar la omisin de solicitudes y
avisos al Registro Federal de Contribuyentes.
51/2001/CFF
Plazo para informar la omisin de solicitudes y
avisos al Registro Federal de Contribuyentes.
50/2004/ISR
Actualizacin de prdidas fiscales. Factor
aplicable a las previstas en el artculo 61 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
28/2002/ISR
Actualizacin de prdidas fiscales. Factor
aplicable a las previstas en el artculo 61 de la
51/2004/ISR
Servicios prestados en forma gratuita. No son
deducibles para efectos del impuesto sobre la
renta.
11/2002/ISR
Servicios prestados en forma gratuita. No son
deducibles para efectos del impuesto sobre la
renta.
52/2004/ISR
Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en
los que se debe considerar activo fijo o
mercanca.
16/2002/ISR
Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en
los que se debe considerar activo fijo o
mercanca.
53/2004/ISR
Bienes que se adquieren para darlos en alquiler o
arrendamiento a terceros. Forman parte del
activo fijo.
37/2002/ISR
Bienes que se adquieren para darlos en alquiler
o arrendamiento a terceros. Forman parte del
activo fijo.

116

Boletn 2004
Primera Parte
54/2004/ISR
Ingresos acumulables de personas distintas a
casas de cambio, que se dedican a la compra y
venta de divisas. Slo debe tomarse en
consideracin
la
ganancia
efectivamente
percibida.
27/2002/ISR
Ingresos acumulables de personas distintas a
casas de cambio, que se dedican a la compra y
venta de divisas. Slo debe tomarse en
consideracin
la
ganancia
efectivamente
percibida.
55/2004/ISR
Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn
obligadas a pagar el impuesto sobre la renta
cuando enajenen bienes distintos de su activo
fijo.
29/2002/ISR
Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn
obligadas a pagar el impuesto sobre la renta
cuando enajenen bienes distintos de su activo
fijo.
56/2004/ISR
Deduccin de prdidas por caso fortuito y fuerza
mayor.
34/2002/ISR
Deduccin de prdidas por caso fortuito y fuerza
mayor.
57/2004/ISR
Premios por asistencia y puntualidad. No son
ingresos anlogos a los establecidos en el artculo
109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
35/2002/ISR
Acumulacin en materia de uso o goce temporal
de bienes.
58/2004/ISR
Aumento de la prdida fiscal en declaraciones
36/2002/ISR
Aumento de la prdida fiscal en declaraciones
59/2004/ISR
Vales de despensa. Son una erogacin deducible
para el empleador.
39/2002/ISR
Vales de despensa. Son
deducible para el empleador.
60/2004/ISR
Exencin. Dacin en pago o adjudicacin judicial
a contribuyentes que no pueden conservar la
propiedad de bienes.
41/2002/ISR
Exencin. Dacin en pago o adjudicacin judicial
a contribuyentes que no pueden conservar la
propiedad de bienes.
61/2004/ISR
Cmputo del plazo para la aplicacin de prdidas
fiscales sufridas antes de iniciar a tributar en el
rgimen simplificado.
51/2002/ISR
Cmputo del plazo para la aplicacin de prdidas
fiscales sufridas antes de iniciar a tributar en el
rgimen simplificado.

una
erogacin
117

Boletn 2004
Primera Parte
62/2004/ISR
Utilidad reinvertida. Los contribuyentes que
tributaron de conformidad con los Ttulos II-A y
IV, Captulo VI, Seccin II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta vigente hasta el ao 2001, podrn
dejar de pagar este impuesto respecto de la
utilidad parcialmente reinvertida.
45/2003/ISR
Utilidad reinvertida. Los contribuyentes que
tributaron de conformidad con los Ttulos II-A y
IV, Captulo VI, Seccin II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente hasta el ao
2001, podrn dejar de pagar este impuesto
respecto de la utilidad parcialmente reinvertida.
63/2004/ISR
Personas fsicas con actividad empresarial del
Rgimen General. Procedimiento para pagar el
impuesto diferido por reinversin de utilidades
generadas en 1999, 2000 2001, si se retiran a
partir de 2003.
47/2003/ISR
Personas fsicas con actividad empresarial del
Rgimen General. Procedimiento para pagar el
impuesto diferido por reinversin de utilidades
generadas en 1999, 2000 2001, si se retiran a
partir de 2003.
64/2004/ISR
Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe
considerarse el impuesto al valor agregado
acreditable.
98/2001/IVA
El impuesto al valor agregado acreditable no
debe considerarse para el calculo del ajuste
anual por inflacin.
65/2004/ISR
Donativos deducibles. Anlisis del objeto social
de organizaciones educativas y asistenciales.
38/2002/ISR
Donativos deducibles. Anlisis del objeto social
de organizaciones educativas y asistenciales.
66/2004/ISR
Instituciones de enseanza. Son personas
morales con fines no lucrativos cuando obtengan
el reconocimiento de validez oficial de estudios.
52/2002/ISR
Impuesto sobre la Renta. Instituciones de
enseanza. Son personas morales con fines no
lucrativos cuando obtengan el reconocimiento
de validez oficial de estudios.
67/2004/ISR
Instituciones Educativas con autorizacin o
reconocimiento de validez oficial de estudios. No
se encontrarn obligadas a pagar el impuesto
sobre la renta.
53/2002/ISR
Instituciones Educativas con autorizacin o
reconocimiento de validez oficial de estudios. No
se encontrarn obligadas a pagar el impuesto
sobre la renta.
68/2004/ISR
Copropiedad en actividades empresariales.
Obligaciones de los copropietarios sujetos al
rgimen de pequeos contribuyentes.
30/2002/ISR
Copropiedad en actividades empresariales.
Obligaciones de los copropietarios sujetos al
rgimen de pequeos contribuyentes.
69/2004/ISR
Devolucin de saldos a favor. Acreditamiento del
artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
32/2002/ISR
Devolucin de saldos a favor. Acreditamiento del
artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.

118

Boletn 2004
Primera Parte
70/2004/ISR
Gastos erogados con motivo de servicios
prestados por personas que no cuentan con ttulo
profesional de mdico. No son deducciones
personales.
33/2002/ISR
Gastos erogados con motivo de servicios
prestados por personas que no cuentan con
ttulo profesional de mdico. No son deducciones
personales.
71/2004/ISR
Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles
destinados a casa habitacin.
40/2002/ISR
Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles
destinados a casa habitacin.
72/2004/ISR
Ingresos asimilados a salarios. Clculo obligatorio
del subsidio.
42/2002/ISR
Ingresos
asimilados
a
obligatorio del subsidio.
salarios.
73/2004/ISR
Propinas. Constituyen
trabajador.
43/2002/ISR
Propinas. Constituyen
trabajador.
ingreso
un
ingreso
para
el
un
Clculo
para
el
74/2004/ISR
Prstamos a socios y accionistas. Se consideran
dividendos.
44/2002/ISR
Prstamos a socios y accionistas. Se consideran
dividendos.
75/2004/ISR
Deducible del seguro de gastos mdicos. No es
una deduccin personal.
46/2002/ISR
Deducible del seguro de gastos mdicos. No es
una deduccin personal.
76/2004/ISR
de bienes.
35/2002/ISR
de bienes.
77/2004/ISR
Depsitos en garanta que otorga el arrendatario.
No son ingresos acumulables.
48/2002/ISR
Depsitos en garanta que otorga
arrendatario. No son ingresos acumulables.
78/2004/ISR
Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Las
personas que hasta el 2002 prestaban servicios y
como parte del mismo proporcionaban bienes de
procedencia extranjera, pudieron tributar en este
Rgimen.
79/2004/ISR
Personas fsicas que tributan en el Rgimen de
Pequeos Contribuyentes que optaron por
presentar declaracin anual del impuesto sobre la
renta, no se encuentran obligadas a presentarla
por el periodo posterior de cinco ejercicios.
el
44/2003/ISR
Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Las
personas que hasta el 2002 prestaban servicios
y como parte del mismo proporcionaban bienes
de procedencia extranjera, pudieron tributar en
este Rgimen.

119

Boletn 2004
Primera Parte
80/2004/ISR
Deduccin inmediata de autobuses, camiones de
carga, tractocamiones y remolques. Es aplicable
a los contribuyentes que se dedican al
autotransporte pblico federal de carga o de
pasajeros.
49/2002/ISR
Deduccin inmediata de autobuses, camiones de
carga, tractocamiones y remolques. Es aplicable
a los contribuyentes que se dedican al
autotransporte pblico federal de carga o de
pasajeros.
81/2004/IVA
No aplica la tasa del 0% del impuesto al valor
agregado en la importacin de mercancas
sealadas en el artculo 2-A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado
39/2003/LA
No aplica la tasa
agregado en la
sealadas en el
Impuesto al Valor
del 0% del impuesto al valor

importacin de mercancas
artculo 2-A de la Ley del
Agregado.
82/2004/IVA
Saldo a favor del impuesto al valor agregado por
la prestacin del servicio de suministro de agua
para uso domstico. Caso en el que procede la
devolucin al Municipio.
49/2003/IVA
Saldo a favor de impuesto al valor agregado por
la prestacin del servicio de suministro de agua
para uso domstico. Caso en el que procede la
devolucin al Municipio.
83/2004/IVA
Devolucin de saldos a favor del impuesto al
valor agregado. No procede la devolucin del
remanente de un saldo a favor, si previamente se
acredit contra un pago posterior a la declaracin
en que se determin.
52/2003/IVA
Devolucin de saldos a favor del impuesto al
valor agregado. No procede la devolucin del
remanente de un saldo a favor, si previamente
se acredit contra un pago posterior a la
declaracin en que se determin.
84/2004/IVA
Prestacin de servicios en invernaderos
hidropnicos. Aplicacin de la tasa del 0%.
18/2002/IVA
Prestacin de servicios en invernaderos
hidropnicos. Aplicacin de la tasa del 0%.
85/2004/IVA
94/2001/IVA
86/2004/IVA
93/2001/IVA
87/2004/IVA
92/2001/IVA
88/2004/IVA
Pago y acreditamiento de impuesto al valor
agregado por importaciones, cuando las
actividades del importador estn gravadas al 0%.
90/2001/IVA
Pago y acreditamiento de impuesto al valor
agregado por importaciones, cuando las
actividades del importador estn gravadas al
0%.

120

Boletn 2004
Primera Parte
89/2004/IVA
Enajenacin de equipo agrcola.
89/2001/IVA
90/2004/IVA
88/2001/IVA
91/2004/IVA
Enajenacin e Importacin de Oro.
87/2001/IVA
92/2004/IVA
86/2001/IVA
93/2004/IVA
Pieles frescas.
85/2001/IVA
Pieles frescas.
94/2004/IVA
84/2001/IVA
95/2004/IVA
83/2001/IVA
96/2004/IVA
82/2001/IVA
97/2004/IVA
Compensacin de impuesto al valor agregado.
Casos en que procede.
81/2001/IVA
Compensacin de impuesto al valor agregado.
98/2004/IVA
80/2001/IVA
99/2004/IVA
Enajenacin del equipo agrcola. Tasa del 0% en
el impuesto al valor agregado.
27/2001/IVA
Enajenacin del equipo agrcola. Tasa del 0% en
el impuesto al valor agregado.
100/2004/IVA
Retenciones de impuesto al valor agregado. No
proceden por servicios prestados como actividad
empresarial.
25/2001/IVA
Retenciones impuesto al valor agregado. No
procede por servicios prestados como actividad
empresarial.
101/2004/IVA
Exencin de impuesto al valor agregado. No
abarca a servicios parciales en construccin de
casa habitacin.
26/2001/IVA
Exencin impuesto al valor agregado. No abarca
a servicios parciales en construccin de casa
habitacin.

121

Boletn 2004
Primera Parte
102/2004/IVA
17/2002/IVA
103/2004/IVA
91/2001/IVA
104/2004/IVA
Servicios profesionales de medicina.
45/2001/IVA
105/2004/IVA
Transporte pblico terrestre
excepto el de ferrocarril.
de
personas,
95/2001/IVA
Transporte pblico terrestre
excepto el de ferrocarril.
de
personas,
106/2004/IVA
Intereses moratorios.
96/2001/IVA
107/2004/IVA
Intereses en financiamientos de actos gravados a
la tasa del 0% o exentos.
97/2001/IVA
Intereses en financiamientos de actos gravados
a la tasa del 0% o exentos.
108/2004/IVA
Propinas. No forman parte de la base gravable
del impuesto al valor agregado.
109/2004/IVA
Seguros. Vehculos de residentes en el extranjero
que ingresan temporalmente al pas.
102/2001/IVA
Seguros. Vehculos de residentes en el
extranjero que ingresan temporalmente al pas.
110/2004/IVA
Servicio internacional de transporte areo de
carga.
103/2001/IVA
Servicio internacional de transporte areo de
carga.
111/2004/IVA
Las cuotas compensatorias forman parte de la
base gravable del impuesto al valor agregado.
12/2003/IVA
Las cuotas compensatorias forman parte de la
base gravable del impuesto al valor agregado.
112/2004/IVA
Se aplicara la tasa del 0% del impuesto al valor
agregado y no se pagar el impuesto especial
sobre produccin y servicios cuando las
mercancas nacionales sean destinadas al
rgimen de depsito fiscal para su exposicin y
venta en las denominadas tiendas Duty free.
30/2003/IVA-IEPS
Se aplicara la tasa del 0% del impuesto al valor
agregado y no se pagar el impuesto especial
sobre produccin y servicios cuando las
mercancas nacionales sean destinadas al
rgimen de depsito fiscal para su exposicin y
venta en las denominadas tiendas Duty free.

122

Boletn 2004
Primera Parte
113/2004/ISTUV
Tractocamiones
105/2001/ISTUV
Tractocamiones.
114/2004/ISTUV
Adquisicin de vehculos mediante remate o
adjudicacin.
106/2001/ISTUV
Adquisicin de vehculos mediante remate o
adjudicacin.
115/2004/ISTUV
Vehculos convertidos a un modelo ms reciente.
108/2001/ISTUV
116/2004/IMPAC
Determinacin del impuesto al activo conforme al
cuarto ejercicio inmediato anterior. Aplicacin del
artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo.
24/2001/IMPAC
Determinacin del impuesto al activo conforme
al cuarto ejercicio inmediato anterior. Aplicacin
del artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo.
117/2004/IMPAC
Acreditamiento previsto en el prrafo segundo
del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo.
72/2001/IMPAC
Acreditamiento previsto en el prrafo segundo
del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo.
118/2004/IMPAC
Devolucin del Impuesto al Activo.
73/2001/IMPAC
119/2004/IMPAC
Plazo de exencin del impuesto al activo.
74/2001/IMPAC
120/2004/IMPAC
Impuesto sobre la renta considerado impuesto al
activo.
75/2001/IMPAC
Impuesto sobre la Renta considerado impuesto
al activo.
121/2004/IMPAC
Impuesto al Activo.
76/2001/IMPAC
Impuesto al Activo.
122/2004/IMPAC
Saldos negativos de activos financieros de
depsitos en instituciones bancarias.
77/2001/IMPAC
Saldos negativos de activos financieros de
depsitos en instituciones bancarias.
123/2004/IMPAC
78/2001/IMPAC
124/2004/IMPAC
Impuesto al activo. Prdida del derecho a
solicitar la devolucin de ejercicios anteriores.
114/2001/IMPAC
Impuesto al activo. Prdida del derecho a
solicitar la devolucin de ejercicios anteriores.

123

Boletn 2004
Primera Parte
125/2004/IMPAC
Saldo a favor del impuesto sobre la renta. No
procede su compensacin cuando en la
declaracin del ejercicio no se manifiesten los
datos referentes al impuesto al activo.
115/2001/IMPAC
Saldo a favor del impuesto sobre la renta. No
procede su compensacin cuando en la
declaracin del ejercicio no se manifiesten los
datos referentes al impuesto al activo.
126/2004/IEPS
Base gravable del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios. No debe ser considerado
el derecho de trmite aduanero exento.
21/2002/IEPS
Base gravable del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios. No debe ser considerado
el derecho de trmite aduanero exento.
127/2004/IEPS
Todos los tipos de gasolina que se importen,
pagan el impuesto especial sobre produccin y
servicios an la de 100 a 115 octanos, utilizada
solamente para vehculos deportivos especiales
de carreras.
32/2003/IEPS
Todos los tipos de gasolina que se importen,
pagan el impuesto especial sobre produccin y
servicios an la de 100 a 115 octanos, utilizada
solamente para vehculos deportivos especiales
de carreras.
128/2004/LIF
impuesto especial sobre produccin y servicios
contra contribuciones y su actualizacin.
28/2001/LIF
impuesto especial sobre produccin y servicios
contra contribuciones y su actualizacin.
129/2004/LIF
Acreditamiento del impuesto especial sobre
produccin y servicios por adquisicin de diesel.
Debe efectuarse hasta por el monto del impuesto
anual contra el cual se realiza.
109/2001/LIF
Acreditamiento del impuesto especial sobre
produccin y servicios por adquisicin de diesel.
Debe efectuarse hasta por el monto del
impuesto anual contra el cual se realiza.
130/2004/LFD
Derechos por uso y/o goce de inmuebles
federales. Casos en los que no aplica la exencin.
29/2001/LFD
Derechos por uso y/o goce de inmuebles
federales. Casos en los que no aplica la
exencin.
131/2004/LFD
Derechos. Cuando se solicite la certificacin de
legajos o expedientes, se deber pagar el
derecho que corresponda por cada hoja tamao
carta u oficio.
62/2002/LFD
Derechos. Cuando se solicite la certificacin
legajos o expedientes, se deber pagar el
derecho que corresponda por cada hoja tamao
carta u oficio.
132/2004/LFD
Derecho de trmite aduanero, no se pagar por
el
retorno
de
mercancas
importadas
temporalmente
para
su
elaboracin,
transformacin o reparacin.
36/2003/DTA
Derecho de trmite aduanero, no se pagar por
el
retorno
de
mercancas
importadas
temporalmente
para
su
elaboracin,

124

Boletn 2004
Primera Parte
Apndice IV.
Criterios Normativos pendientes de incorporar al texto de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2004.
49/2001/CFF
Sistemas para llevar la contabilidad a travs de centros de

cmputo ubicados en el extranjero.
Las solicitudes de autorizacin para que un contribuyente lleve
parte de su contabilidad por medio de equipo de cmputo
localizado en Mxico, utilizando sistemas de recursos humanos y
nminas a travs de un centro de cmputo ubicado en el
extranjero, podrn ser resueltas en sentido favorable.
Previamente a la autorizacin, la autoridad fiscal debe cerciorarse
de que los contribuyentes dictaminen sus estados financieros por
contador pblico autorizado en los trminos de los artculos 32-A y
52 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
A su vez, la unidad administrativa que conozca del asunto,
condicionar la autorizacin a lo siguiente:
Cumplir con lo previsto por el artculo 45 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, en lo relativo a poner a disposicin de los
visitadores el equipo de cmputo y sus operadores, para que
los auxilien en el desarrollo de una visita domiciliaria.
Proporcionar dentro de los 30 das siguientes a la emisin de
la resolucin, ante la autoridad fiscalizadora que le
corresponda, un diagrama de flujo informtico del sistema
operativo en que funciona el registro electrnico de
contabilidad.
Conservar los originales de toda la documentacin
comprobatoria relativa a la contabilidad en su domicilio fiscal,
de conformidad con lo dispuesto en los artculos 28, fraccin
III y 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Proporcionar cada trimestre del ao de calendario ante la

autoridad fiscalizadora que le corresponda, a ms tardar el da
17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente

125

Boletn 2004
Primera Parte
ao, los datos relativos a los nmeros de los cdigos de acceso

al sistema, as como el nombre del personal autorizado para su
manejo e identificar cules son los equipos de cmputo en
Mxico que tienen acceso a la informacin.
Que la autoridad fiscalizadora tenga en todo momento acceso
a los soportes, documentos y respaldos necesarios,
considerando que el contribuyente debe conservar en su
domicilio fiscal la documentacin original y dems elementos
comprobatorios relacionados con su contabilidad.
Que todos los registros y sistemas empleados se lleven en
idioma espaol.
De conformidad con el artculo 36-BIS del Cdigo Fiscal de la
Federacin, la autoridad que resuelva, indicar la vigencia de la
autorizacin.
100/2001/IVA Uso o goce de bienes en la regin fronteriza.
El tratamiento para regin fronteriza previsto en el artculo 2o. de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es igualmente aplicable al
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

126

Boletn 2004
Primera Parte
NDICES
ndice General
Pg
1/2004/CFF
Normas sustantivas.
2/2004/CFF
Da inicial para el cmputo de plazos. Casos en que no se especifica
en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
3/2004/CFF
Actualizacin de contribuciones, aprovechamientos y compensacin
de saldos a favor del contribuyente.
4/2004/CFF
Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de la
presentacin del aviso ante las autoridades fiscales
5/2004/CFF
6/2004/CFF
Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan servicios tursticos. Son
actividades comerciales.
7/2004/CFF
Dictamen de contador pblico registrado. Devolucin de dictmenes
de estados financieros presentados por personas fsicas que no
realicen actividades empresariales.
10
8/2004/CFF
Obligacin de expedir comprobantes por los actos o actividades que
realicen los contribuyentes con el pblico en general.
Fundamentacin en las resoluciones que determinan multas.
11
9/2004/CFF
Comprobantes fiscales. Cambio de forma jurdica de la persona
moral.
11

127

Boletn 2004
Primera Parte
10/2004/CFF
11
11/2004/CFF
Cambio de nombre en el registro federal de contribuyentes.
12
12/2004/CFF
12
13/2004/CFF
13
14/2004/CFF
Aplicacin de las cantidades pagadas en devoluciones parciales. Las
cantidades parcialmente entregadas se aplicarn primero contra los
intereses generados con anterioridad al pago parcial de la
devolucin, y posteriormente al principal.
13
15/2004/CFF
Actualizacin parcial en materia de devoluciones, derivada de ajustes
en el ndice nacional de precios al consumidor. El monto de las
cantidades omitidas se deber actualizar desde la fecha de la ltima
actualizacin.
15
16/2004/CFF
Objeto de la orden de visita domiciliaria. Debe estar determinado.
16
17/2004/CFF
Visita domiciliaria. Requisitos para la identificacin del personal que
la practica.
17
18/2004/CFF
Visitas domiciliarias. Requisitos de la orden de visita cuando se
ignora a quien va dirigida.
17
19/2004/CFF
Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes
fiscales. No se requiere que se levanten actas parciales y acta final.
18

128

Boletn 2004
Primera Parte
20/2004/CFF
Requisitos de los citatorios. Su expedicin tratndose de visitas
domiciliarias a que se refiere el artculo 44, fraccin II del Cdigo
19
21/2004/CFF
Determinacin de reparto adicional de participacin de utilidades a
los trabajadores de las empresas. Las autoridades fiscales no estn
obligadas a verificar la existencia de relacin laboral alguna.
20
22/2004/CFF
Presuncin de ingresos. Se dar a conocer mediante oficio el
resultado de la comprobacin regulada en el artculo 107 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
21
23/2004/CFF
Cuenta Nueva y
comprobacin.
21
Borrn. Limitacin
de
las
facultades
de
24/2004/CFF
Cuenta Nueva y Borrn. Casos de consolidacin en que no aplica el
programa.
22
25/2004/CFF
22
26/2004/CFF
Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes de proceder
penalmente.
22
27/2004/CFF
Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y el acta final.
23
28/2004/CFF
Suspensin del plazo de caducidad cuando se hacen valer medios de
defensa.
24

129

Boletn 2004
Primera Parte
29/2004/CFF
Artculo 34, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. Se
debe informar por escrito a los contribuyentes respecto de aquellas
consultas que versen sobre la interpretacin o aplicacin de la
Constitucin.
24
30/2004/CFF
Reduccin de multas. Determinacin del monto de ingresos a que se
refiere el artculo 70, cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
25
31/2004/CFF
Infracciones por expedicin de comprobantes. Aplicacin del artculo
83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin.
26
32/2004/CFF
Infracciones. Aplicacin de las multas establecidas en el Cdigo Fiscal
de la Federacin.
26
33/2004/CFF
Multas fiscales. Su monto no pagado a la muerte del contribuyente
forma parte de la masa hereditaria.
27
34/2004/CFF
La declaracin de nulidad lisa y llana o la revocacin de la resolucin
correspondiente no desvirta el cumplimiento espontneo.
28
35/2004/CFF
Cmputo de plazos. Clausuras preventivas de establecimientos por
no expedir comprobantes fiscales.
29
36/2004/CFF
Actualizacin de multas. Momento a partir del cual deben
actualizarse.
29

130

Boletn 2004
Primera Parte
37/2004/CFF
Imposicin de multas. Determinacin de la multa aplicable por la
omisin en el entero de diversas contribuciones y en la presentacin
de declaraciones; artculo 75, fraccin V del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
30
38/2004/CFF
Multa fiscal actualizada con base en la Resolucin Miscelnea Fiscal.
Debe motivarse su actualizacin. (Aplicacin de la jurisprudencia
2./J. 95/2003, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin).
31
39/2004/CFF
Devolucin aceptada como garanta del inters fiscal.
32
40/2004/CFF
Requerimiento de pago y embargo. Requisitos para la identificacin
del ejecutor que lo practica.
32
41/2004/CFF
Embargo en la va administrativa No es necesario volver a embargar
el bien.
33
42/2004/CFF
Recursos administrativos. Formulario mltiple de pago o citatorio. No
son resoluciones que afecten el inters jurdico de los
contribuyentes.
33
43/2004/CFF
Procedimiento administrativo de ejecucin. Su procedencia con
motivo del incumplimiento en el pago en parcialidades.
34
44/2004/CFF
Garanta del inters fiscal. Es procedente exigir el pago del crdito
fiscal al da siguiente de haber surtido efectos la notificacin de la
resolucin del recurso de revocacin.
35

131

Boletn 2004
Primera Parte
45/2004/CFF
Supuestos para no substanciar el procedimiento contenido en el
artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
36
46/2004/CFF
Notificacin por correo certificado. Para su validez debe estarse a lo
dispuesto en el artculo 42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano.
37
47/2004/CFF
Enajenacin fuera de remate. Escrituracin de inmueble en rebelda.
37
48/2004/CFF
Remocin del Depositario. El recurso de revocacin es improcedente.
38
49/2004/CFF
Plazo para informar la omisin de solicitudes y avisos al Registro
Federal de Contribuyentes.
39
50/2004/ISR
Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable a las previstas en
el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
39
51/2004/ISR
Servicios prestados en forma gratuita. No son deducibles para
efectos del impuesto sobre la renta.
40
52/2004/ISR
Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en los que se debe
considerar activo fijo o mercanca.
40
53/2004/ISR
Bienes que se adquieren para darlos en alquiler o arrendamiento a
terceros. Forman parte del activo fijo
41
54/2004/ISR
Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio, que
se dedican a la compra y venta de divisas. Slo debe tomarse en
consideracin la ganancia efectivamente percibida.
42

132

Boletn 2004
Primera Parte
55/2004/ISR
Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el
impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su
activo fijo.
43
56/2004/ISR
Deduccin de prdidas por caso fortuito y fuerza mayor.
43
57/2004/ISR
Premios por asistencia y puntualidad. No son ingresos anlogos a los
establecidos en el artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
44
58/2004/ISR
Aumento de la prdida fiscal en declaraciones complementarias de
correccin fiscal.
45
59/2004/ISR
Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador.
46
60/2004/ISR
Exencin. Dacin en pago o adjudicacin judicial a contribuyentes
que no pueden conservar la propiedad de bienes.
46
61/2004/ISR
Cmputo del plazo para la aplicacin de perdidas fiscales sufridas
antes de iniciar a tributar en el rgimen simplificado.
47
62/2004/ISR
Utilidad reinvertida. Los contribuyentes que tributaron de
conformidad con los Ttulos II-A y IV, Captulo VI, Seccin II de la
Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el ao 2001, podrn
dejar de pagar este impuesto respecto de la utilidad parcialmente
reinvertida.
48
63/2004/ISR
Personas fsicas con actividad empresarial del Rgimen General.
Procedimiento para pagar el impuesto diferido por reinversin de
utilidades generadas en 1999, 2000 2001, si se retiran a partir de
2003.
49

133

Boletn 2004
Primera Parte
64/2004/ISR
Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe considerarse el
impuesto al valor agregado acreditable.
49
65/2004/ISR
Donativos deducibles. Anlisis del objeto social de organizaciones
educativas y asistenciales.
50
66/2004/ISR
Instituciones de enseanza. Son personas morales con fines no
lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de
estudios.
51
67/2004/ISR
Instituciones Educativas con autorizacin o reconocimiento de validez
oficial de estudios. No se encontrarn obligadas a pagar el impuesto
sobre la renta.
52
68/2004/ISR
Copropiedad en actividades empresariales. Obligaciones de los
copropietarios sujetos al rgimen de pequeos contribuyentes.
53
69/2004/ISR
Devolucin de saldos a favor. Acreditamiento del artculo 165 de la
53
70/2004/ISR
Gastos erogados con motivo de servicios prestados por personas que
no cuentan con ttulo profesional de mdico. No son deducciones
personales.
54
71/2004/ISR
Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa
habitacin.
54
72/2004/ISR
Ingresos asimilados a salarios. Clculo obligatorio del subsidio.
55
73/2004/ISR
Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador.
55

134

Boletn 2004
Primera Parte
74/2004/ISR
Prstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos.
55
75/2004/ISR
Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una deduccin
personal.
56
76/2004/ISR
Acumulacin en materia de uso o goce temporal de bienes.
57
77/2004/ISR
Depsitos en garanta que otorga el arrendatario. No son ingresos
acumulables.
57
78/2004/ISR
Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Las personas que hasta el
2002 prestaban servicios y como parte del mismo proporcionaban
bienes de procedencia extranjera, pudieron tributar en este Rgimen.
58
79/2004/ISR
Contribuyentes que optaron por presentar declaracin anual del
impuesto sobre la renta, no se encuentran obligadas a presentarla
por el periodo posterior de cinco ejercicios.
59
80/2004/ISR
Deduccin inmediata de autobuses, camiones de carga,
tractocamiones y remolques. Es aplicable a los contribuyentes que se
dedican al autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros.
59
81/2004/IVA
No aplica la tasa del 0% del impuesto al valor agregado en la
importacin de mercancas sealadas en el artculo 2-A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado
60
82/2004/IVA
Saldo a favor del impuesto al valor agregado por la prestacin del
servicio de suministro de agua para uso domstico. Caso en el que
procede la devolucin al Municipio.
61

135

Boletn 2004
Primera Parte
83/2004/IVA
Devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado. No
procede la devolucin del remanente de un saldo a favor, si
previamente se acredit contra un pago posterior a la declaracin en
que se determin.
62
84/2004/IVA
Prestacin de servicios en invernaderos hidropnicos. Aplicacin de
la tasa del 0%.
63
85/2004/IVA
63
86/2004/IVA
64
87/2004/IVA
64
88/2004/IVA
importaciones, cuando las actividades del importador estn gravadas
al 0%.
65
89/2004/IVA
65
90/2004/IVA
65
91/2004/IVA
66
92/2004/IVA
68
93/2004/IVA
Pieles frescas.
69

136

Boletn 2004
Primera Parte
94/2004/IVA
69
95/2004/IVA
70
96/2004/IVA
71
97/2004/IVA
Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que
procede.
72
98/2004/IVA
72
99/2004/IVA
Enajenacin de equipo agrcola. Tasa del 0% en el impuesto al valor
agregado.
72
100/2004/IVA
Retenciones de impuesto al valor agregado. No proceden por
servicios prestados como actividad empresarial.
73
101/2004/IVA
Exencin de impuesto al valor agregado. No abarca a servicios
parciales en construccin de casa habitacin.
73
102/2004/IVA
74
103/2004/IVA
74
104/2004/IVA
75
105/2004/IVA
Transporte pblico terrestre de personas, excepto el de ferrocarril.
75

137

Boletn 2004
Primera Parte
106/2004/IVA
76
107/2004/IVA
Intereses en financiamientos de actos gravados a la tasa del 0% o
exentos.
76
108/2004/IVA
Propinas. Son parte integrante del salario.
77
109/2004/IVA
Seguros. Vehculos de residentes en el extranjero que ingresan
temporalmente al pas.
78
110/2004/IVA
Servicio internacional de transporte areo de carga.
78
111/2004/IVA
Las cuotas compensatorias forman parte de la base gravable del
79
112/2004/IVA
Se aplicar la tasa del 0% del impuesto al valor agregado y no se
pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando las
mercancas nacionales sean destinadas al rgimen de depsito fiscal
para su exposicin y venta en las denominadas tiendas Duty free.
79
113/2004/ISTUV
Tractocamiones.
80
114/2004/ISTUV
Adquisicin de vehculos mediante remate o adjudicacin.
80
115/2004/ISTUV
81
116/2004/IMPAC
Determinacin del impuesto al activo conforme al cuarto ejercicio
inmediato anterior. Aplicacin del artculo 5-A de la Ley del Impuesto
al Activo.
82

138

Boletn 2004
Primera Parte
117/2004/IMPAC
Acreditamiento previsto en el prrafo segundo del artculo 9o. de la
Ley del Impuesto al Activo.
82
118/2004/IMPAC
83
119/2004/IMPAC
85
120/2004/IMPAC
Impuesto sobre la renta considerado Impuesto al Activo.
85
121/2004/IMPAC
Opcin prevista en el artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo.
86
122/2004/IMPAC
Saldos negativos de activos financieros de depsitos en instituciones
bancarias.
86
123/2004/IMPAC
87
124/2004/IMPAC
Impuesto al activo. Prdida del derecho a solicitar la devolucin de
ejercicios anteriores.
87
125/2004/IMPAC
Saldo a favor del impuesto sobre la renta. No procede su
compensacin cuando en la declaracin del ejercicio no se
manifiesten los datos referentes al impuesto al activo.
88
126/2004/IEPS
Base gravable del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
No debe ser considerado el derecho de trmite aduanero exento.
90
127/2004/IEPS
Todos los tipos de gasolina que se importen, pagan el impuesto
especial sobre produccin y servicios an la de 100 a 115 octanos,
utilizada solamente para vehculos deportivos especiales de carreras.
90

139

Boletn 2004
Primera Parte
128/2004/LIF
Estmulo fiscal. Aplicacin del acreditamiento del impuesto especial
sobre produccin y servicios contra contribuciones y su actualizacin.
91
129/2004/LIF
Acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios
por adquisicin de diesel. Debe efectuarse hasta por el monto del
impuesto anual contra el cual se realiza.
91
130/2004/LFD
Derechos por uso y/o goce de inmuebles federales. Casos en los que
no aplica la exencin.
92
131/2004/LFD
Derechos. Cuando se solicite la certificacin de legajos o
expedientes, se deber pagar el derecho que corresponda por cada
hoja tamao carta u oficio.
92
132/2004/LFD
Derecho de trmite aduanero, no se pagar por el retorno de
mercancas importadas temporalmente para su elaboracin,
93

140

Boletn 2004
Primera Parte
INDICE ALFABETICO
Pg.
A
Acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios por
91
adquisicin de diesel. Debe efectuarse hasta por el monto del impuesto
anual contra el cual se realiza. 129/2004/LIF
Acreditamiento previsto en el prrafo segundo del artculo 9o. de la Ley
del Impuesto al Activo. 117/2004/IMPAC
82
Actualizacin de contribuciones, aprovechamientos y compensacin de

saldos a favor del contribuyente. 3/2004/CFF
Actualizacin de multas. Momento a partir del cual deben actualizarse.

36/2004/CFF
29
Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable a las previstas en el

artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 50/2004/ISR
39
Actualizacin parcial en materia de devoluciones, derivada de ajustes en

el ndice nacional de precios al consumidor. El monto de las cantidades
omitidas se deber actualizar desde la fecha de la ltima actualizacin.
15/2004/CFF
15
Acumulacin en materia de uso o goce temporal de bienes.

76/2004/ISR
57
Adquisicin de vehculos
114/2004/ISTUV
80
mediante
remate
adjudicacin.
Alimentos preparados. 95/2004/IVA
70
Aplicacin de las cantidades pagadas en devoluciones parciales. Las

cantidades parcialmente entregadas se aplicarn primero contra los
intereses generados con anterioridad al pago parcial de la devolucin, y
posteriormente al principal. 14/2004/CFF
13
Artculo 34, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. Se

debe informar por escrito a los contribuyentes respecto de aquellas
consultas que versen sobre la interpretacin o aplicacin de la
Constitucin. 29/2004/CFF
24

141

Boletn 2004
Primera Parte
Aumento de la prdida fiscal en declaraciones complementarias de

correccin fiscal. 58/2004/ISR
45
Autoridad competente para ratificar firmas. 13/2004/CFF
13
Base gravable del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. No

debe ser considerado el derecho de trmite aduanero exento.
126/2004/IEPS
90
Bienes que se adquieren para darlos en alquiler o arrendamiento a

terceros. Forman parte del activo fijo. 53/2004/ISR
41
Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe considerarse el impuesto

al valor agregado acreditable. 64/2004/ISR
49
Cambio de nombre
11/2004/CFF
12
en
el
registro
federal
de
contribuyentes.
Cargos entre lneas areas. 86/2004/IVA
64
Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que procede.

97/2004/IVA
72
Comprobantes Fiscales. Cambio de forma jurdica de la persona moral.

9/2004/CFF
11
Comprobantes fiscales. Sucesiones. 10/2004/CFF
11
Cmputo de plazos. Clausuras preventivas de establecimientos por no

expedir comprobantes fiscales. 35/2004/CFF
29
Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y el acta final.

27/2004/CFF
23
Cmputo del plazo para la aplicacin de perdidas fiscales sufridas antes

de iniciar a tributar en el rgimen simplificado. 61/2004/ISR

47
142

Boletn 2004
Primera Parte
Copropiedad en actividades empresariales. Obligaciones de los

copropietarios sujetos al rgimen de pequeos contribuyentes.
68/2004/ISR
53
Cuenta Nueva y Borrn. Casos de consolidacin en que no aplica el

programa. 24/2004/CFF
22
Cuenta Nueva y Borrn. Limitacin de las facultades de comprobacin.

23/2004/CFF
21
Deduccin de
56/2004/ISR
mayor.
43
Deduccin inmediata de autobuses, camiones de carga, tractocamiones

y remolques. Es aplicable a los contribuyentes que se dedican al
autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros. 80/2004/ISR
59
Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una deduccin

personal. 75/2004/ISR
56
Depsitos en garanta que otorga el arrendatario. No son ingresos

acumulables. 77/2004/ISR
57
Derecho de trmite aduanero, no se pagar por el retorno de

mercancas importadas temporalmente para su elaboracin,
transformacin o reparacin. 132/2004/LFD
93
Derechos. Cuando se solicite la certificacin de legajos o expedientes,

se deber pagar el derecho que corresponda por cada hoja tamao
carta u oficio. 131/2004/LFD
92
Derechos por uso y/o goce de inmuebles federales. Casos en los que no
aplica la exencin. 130/2004/LFD
92
Determinacin de reparto adicional de participacin de utilidades a los

trabajadores de las empresas. Las autoridades fiscales no estn
obligadas a verificar la existencia de relacin laboral alguna.
21/2004/CFF
20
D
prdidas
por
caso
fortuito
fuerza

143

Boletn 2004
Primera Parte
Determinacin del impuesto al activo conforme al cuarto ejercicio

inmediato anterior. Aplicacin del artculo 5-A de la Ley del Impuesto al
Activo. 116/2004/IMPAC
82
Devolucin aceptada como garanta del inters fiscal. 39/2004/CFF
32
Devolucin del Impuesto al Activo. 118/2004/IMPAC
83
Devolucin de saldos a favor. Acreditamiento del artculo 165 de la Ley

del Impuesto sobre la Renta. 69/2004/ISR
53
Devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado. No

procede la devolucin del remanente de un saldo a favor, si
previamente se acredit contra un pago posterior a la declaracin en
que se determin. 83/2004/IVA
62
Da inicial para el cmputo de plazos. Casos en que no se especifica en

el Cdigo Fiscal de la Federacin. 2/2004/CFF
Dictamen de contador pblico registrado. Devolucin de dictmenes de

estados financieros presentados por personas fsicas que no realicen
actividades empresariales. 7/2004/CFF
10
Donativos deducibles. Anlisis del objeto social de organizaciones

educativas y asistenciales. 65/2004/ISR
50
Embargo en la va administrativa No es necesario volver a embargar el

bien. 41/2004/CFF
33
Empresas en suspensin de actividades. 12/2004/CFF
12
Empresas que componen el sistema financiero. 123/2004/IMPAC
87
Enajenacin de colmenas polinizadoras. 87/2004/IVA
64
Enajenacin de refacciones para equipo agrcola. 89/2004/IVA
65
Enajenacin de equipo agrcola. Tasa del 0% en el impuesto al valor

agregado. 99/2004/IVA
72

144

Boletn 2004
Primera Parte
Enajenacin de piedra, arena y tierra. 103/2004/IVA
74
Enajenacin e Importacin de Oro. 91/2004/IVA
66
Enajenacin fuera de remate. Escrituracin de inmueble en rebelda.

47/2004/CFF
37
Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en los que se debe

considerar activo fijo o mercanca. 52/2004/ISR
40
Estmulo fiscal. Aplicacin del acreditamiento del impuesto especial

sobre produccin y servicios contra contribuciones y su actualizacin.
128/2004/LIF
91
Exencin. Dacin en pago o adjudicacin judicial a contribuyentes que

no pueden conservar la propiedad de bienes. 60/2004/ISR
46
Exencin impuesto al valor agregado. No abarca a servicios parciales en

construccin de casa habitacin. 101/2004/IVA
73
Exenciones. Publicaciones electrnicas. 102/2004/IVA
74
Garanta del inters fiscal. Es procedente exigir el pago del crdito fiscal
al da siguiente de haber surtido efectos la notificacin de la resolucin
del recurso de revocacin. 44/2004/CFF
35
Gastos erogados con motivo de servicios prestados por personas que

no cuentan con ttulo profesional de mdico. No son deducciones
personales. 70/2004/ISR
54
Imposicin de multas. Determinacin de la multa aplicable por la

omisin en el entero de diversas contribuciones y en la presentacin de
declaraciones; artculo 75, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin.
37/2004/CFF
30

145

Boletn 2004
Primera Parte
Impuesto al activo. Prdida del derecho a solicitar la devolucin de

ejercicios anteriores. 124/2004/IMPAC
87
Impuesto sobre la
120/2004/IMPAC
85
renta
considerado
Impuesto
al
Activo.
Indemnizacin por cheque no pagado. 98/2004/IVA
72
Infracciones. Aplicacin de las multas establecidas en el Cdigo Fiscal

de la Federacin. 32/2004/CFF
26
Infracciones por expedicin de comprobantes. Aplicacin del artculo

83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin. 31/2004/CFF
26
Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio, que se

dedican a la compra y venta de divisas. Slo debe tomarse en
consideracin la ganancia efectivamente percibida. 54/2004/ISR
42
Ingresos asimilados a salarios. Clculo obligatorio del subsidio.

72/2004/ISR
55
Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa

habitacin. 71/2004/ISR
54
Inicio del ejercicio de liquidacin. 5/2004/CFF
Instituciones de enseanza. Son personas morales con fines no

lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de
estudios. 66/2004/ISR
51
Instituciones Educativas con autorizacin o reconocimiento de validez

oficial de estudios. No se encontrarn obligadas a pagar el impuesto
sobre la renta. 67/2004/ISR
52
Intereses en financiamientos de actos gravados a la tasa del 0% o

exentos. 107/2004/IVA
76
Intereses moratorios. 106/2004/IVA
76

146

Boletn 2004
Primera Parte
La declaracin de nulidad lisa y llana o la revocacin de la resolucin

correspondiente
no
desvirta
el
cumplimiento
espontneo.
34/2004/CFF
28
Las cuotas compensatorias forman parte de la base gravable del

impuesto al valor agregado. 111/2004/IVA
79
Madera industrializada. 94/2004/IVA
69
Medicinas de patente. 92/2004/IVA
68
Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes de proceder

penalmente. 26/2004/CFF
22
Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de la

presentacin del aviso ante las autoridades fiscales. 4/2004/CFF
Multa fiscal actualizada con base en la Resolucin Miscelnea Fiscal.

Debe motivarse su actualizacin. (Aplicacin de la jurisprudencia 2./J.
95/2003, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin). 38/2004/CFF
31
Multas fiscales. Su monto no pagado a la muerte del contribuyente

forma parte de la masa hereditaria. 33/2004/CFF
27
No aplica la tasa del 0% del impuesto al valor agregado en la

importacin de mercancas sealadas en el artculo 2-A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. 81/2004/IVA
60
Normas sustantivas. 1/2004/CFF
Notificacin por correo certificado. Para su validez debe estarse a lo

dispuesto en el artculo 42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano.
46/2004/CFF
37
Objeto de la orden de visita domiciliaria. Debe estar determinado.

16/2004/CFF
16

147

Boletn 2004
Primera Parte
Obligacin de expedir comprobantes por los actos o actividades que

realicen los contribuyentes con el pblico en general. Fundamentacin
en las resoluciones que determinan multas. 8/2004/CFF
11
Opcin prevista en el artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo.

123/2004/IMPAC
87

importaciones, cuando las actividades del importador estn gravadas al
0%. 88/2004/IVA
65
Personas fsicas con actividad empresarial del Rgimen General.

Procedimiento para pagar el impuesto diferido por reinversin de
utilidades generadas en 1999, 2000 2001, si se retiran a partir de
2003. 63/2004/ISR
49

Contribuyentes que optaron por presentar declaracin anual del
impuesto sobre la renta, no se encuentran obligadas a presentarla por
el periodo posterior de cinco ejercicios. 79/2004/ISR
59
Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan servicios tursticos. Son

actividades comerciales. 6/2004/CFF
Pieles frescas. 93/2004/IVA
69
Plazo de exencin del impuesto al activo. 119/2004/IMPAC
85
Plazo para informar la omisin de solicitudes y avisos al Registro

Federal de Contribuyentes. 49/2004/CFF
39
Premios por asistencia y puntualidad. No son ingresos anlogos a los

establecidos en el artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
57/2004/ISR
44
Prestacin de servicios en invernaderos hidropnicos. Aplicacin de la

tasa del 0%. 84/2004/IVA
63

148

Boletn 2004
Primera Parte
Prstamos a socios
74/2004/ISR
accionistas.
Se
consideran
dividendos.
55
Presuncin de ingresos. Se dar a conocer mediante oficio el resultado

de la comprobacin regulada en el artculo 107 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta. 22/2004/CFF
21
Procedimiento administrativo de ejecucin. Su procedencia con motivo

del incumplimiento en el pago en parcialidades. 43/2004/CFF
34
Productos destinados a la alimentacin. 96/2004/IVA
71
Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador. 73/2004/ISR
55
Propinas. Son. No forman parte de la base gravable del impuesto al

valor agregado 108/2004/IVA
77
Recursos administrativos. Formulario mltiple de pago o citatorio. No

son resoluciones que afecten el inters jurdico de los contribuyentes.
42/2004/CFF
33
Reduccin de multas. Determinacin del monto de ingresos a que se

refiere el artculo 70, cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin.
30/2004/CFF
25
Reembolsos o reintegros en especie. 90/2004/IVA
65
Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Las personas que hasta el 2002

prestaban servicios y como parte del mismo proporcionaban bienes de
procedencia extranjera, pudieron tributar en este Rgimen.
78/2004/ISR
58
Remocin del Depositario. El recurso de revocacin es improcedente.

48/2004/CFF
38
Requerimiento de pago y embargo. Requisitos para la identificacin del

ejecutor que lo practica. 40/2004/CFF
32
Requisitos de los citatorios. Su expedicin tratndose de visitas

domiciliarias a que se refiere el artculo 44, fraccin II del Cdigo Fiscal
19

149

Boletn 2004
Primera Parte
de la Federacin. 20/2004/CFF
Retenciones de impuesto al valor agregado. No proceden por servicios
prestados como actividad empresarial. 100/2004/IVA
73
Revisin de gabinete. 25/2004/CFF
22
Saldo a favor del impuesto al valor agregado por la prestacin del

servicio de suministro de agua para uso domstico. Caso en el que
procede la devolucin al Municipio. 82/2004/IVA
61
Saldo a favor del impuesto sobre la renta. No procede su compensacin

cuando en la declaracin del ejercicio no se manifiesten los datos
referentes al impuesto al activo. 125/2004/IMPAC
88
Saldos negativos de activos financieros de depsitos en instituciones

bancarias. 122/2004/IMPAC
86
Se aplicara la tasa del 0% del impuesto al valor agregado y no se

pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando las
mercancas nacionales sean destinadas al rgimen de depsito fiscal
para su exposicin y venta en las denominadas tiendas Duty free.
112/2004/IVA-
79
Seguros. Vehculos de residentes en el extranjero que ingresan

temporalmente al pas. 109/2004/IVA
78
Servicio internacional de transporte areo de carga. 110/2004/IVA
78
Servicios prestados en forma gratuita. No son deducibles para efectos

del impuesto sobre la renta. 51/2004/ISR
40
Servicios profesionales de medicina. 104/2004/IVA
75
Servicios que dan lugar al pago de derechos. 85/2004/IVA
63
Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el

impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su activo
fijo. 55/2004/ISR
43

150

Boletn 2004
Primera Parte
Supuestos para no substanciar el procedimiento contenido en el artculo

129 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 45/2004/CFF
36
Suspensin del plazo de caducidad cuando se hacen valer medios de

defensa. 28/2004/CFF
24
Todos los tipos de gasolina que se importen, pagan el impuesto

especial sobre produccin y servicios an la de 100 a 115 octanos,
utilizada solamente para vehculos deportivos especiales de carreras.
127/2004/IEPS
90
Tractocamiones. 113/2004/ISTUV
80
Transporte pblico terrestre de personas, excepto el de ferrocarril.

105/2004/IVA
75
Utilidad reinvertida Los contribuyentes que tributaron de conformidad

con los Ttulos II-A y IV, Captulo VI, Seccin II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta vigente hasta el ao 2001, podrn dejar de pagar ste
impuesto respecto de la utilidad parcialmente reinvertida.
62/2004/ISR
48
Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador.

59/2004/ISR
46
Vehculos convertidos a un modelo ms reciente. 115/2004/ISTUV
81
Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes

fiscales. No se requiere que se levanten actas parciales y acta final.
19/2004/CFF
18
Visita domiciliaria. Requisitos de la orden de visita cuando se ignora a

quien va dirigida. 18/2004/CFF
17

151

Boletn 2004
Primera Parte
Visitas domiciliarias. Requisitos para la identificacin del personal que la

practica. 17/2004/CFF

17
152

Boletin Criterios Normativos 2004 PDF

Caricato da

Informazioni sul documento

Descrizione originale:

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Boletin Criterios Normativos 2004 PDF

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

Compilacin de Criterios Normativos

Compilacin de Criterios Normativos

Apndice I.- Criterios normativos que quedan sin efectos por

Apndice II.- Criterios Normativos que quedaran sin efectos al

Apndice III.- Antecedentes de los Criterios Normativos en vigor.

Apndice IV.- Criterios Normativos pendientes de incorporar al texto de

ndice general de Criterios en materia de impuestos internos

Autorizado mediante oficio

Compilacin de Criterios Normativos

Primera parte: Criterios en materia de impuestos internos.

Segunda parte: Criterios relacionados con las disposiciones legales vinculadas al

Tercera parte: Criterios en materia de la competencia exclusiva de la

Cuarta parte: Criterios de clasificacin arancelaria.

El Boletn 2004 atiende a la necesidad de integrar en un solo cuerpo, todos los

Los criterios 9/2001/CFF y 55/2002/CFF se clasificaron como reservados.

Autorizado mediante oficio

Compilacin de Criterios Normativos

Autorizado mediante oficio

Compilacin de Criterios Normativos

La disposicin que establece el derecho a un crdito o

Dado que la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la

Da inicial para el cmputo de plazos. Casos en que no se

Autorizado mediante oficio

Compilacin de Criterios Normativos

Asimismo, el artculo 284 del Cdigo Federal de Procedimientos

Actualizacin de contribuciones, aprovechamientos

Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales deba

La actualizacin de contribuciones entr en vigor en

Dicho Artculo Segundo transitorio debe entenderse en

Autorizado mediante oficio

Compilacin de Criterios Normativos

sealaba el mes anterior al ms antiguo sino

El artculo 17-A fue reformado a partir de 1991. As, el

De conformidad con el Artculo Sexto transitorio de la Ley

El monto de la actualizacin correspondiente a las

Autorizado mediante oficio

Compilacin de Criterios Normativos

favor a cargo del fisco federal, no deben considerarse como

Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de

Inicio del ejercicio de liquidacin.

Compilacin de Criterios Normativos

momento en que se llev a cabo la asamblea extraordinaria en la

Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan servicios

Autorizado mediante oficio

Compilacin de Criterios Normativos

75, fracciones VIII y XV del Cdigo de Comercio

Ahora bien, el artculo 2o. de la Ley de Navegacin establece que,

Dictamen de contador pblico registrado. Devolucin de

Autorizado mediante oficio

Compilacin de Criterios Normativos

Obligacin de expedir comprobantes por los actos o

Comprobantes fiscales. Cambio de forma jurdica de la

Comprobantes fiscales. Sucesiones.

Compilacin de Criterios Normativos

mientras no se designe representante legal de la misma, quien

El cambio de nombre de las personas fsicas implica

Empresas en suspensin de actividades.

Compilacin de Criterios Normativos

el ajuste anual por inflacin de los crditos y de las deudas y, por

Autoridad competente para ratificar firmas.

Aplicacin de las cantidades pagadas en devoluciones

Compilacin de Criterios Normativos