UN PUENTE DEMASIADO LEJOS: UN MARCO CONCEPTUAL COMN PARA LAS

ENTIDADES DE BENEFICIOS COMERCIALES Y PBLICOS.

Sheila Ellwood y Sue Newbury*
ResumenEscritores y emisores de normas han propuesto la adopcin de marcos del
sector privado para el pblico sector. Ellwood (2003) examin la aparente "puente"
entre ya travs de los sectores proporcionadas por UK GAAP y la conclusin de que
tanto trabajo tena que llevarse a cabo sobre la base terica del Plenario de Gobierno
Cuentas, pero WGA est progresando presumiendo el modelo comercial. Ha habido
debate reciente en las Antpodas en cuanto a si los marcos conceptuales pueden ser
comunes para el sector sin fines de lucro privado y el pblico y o si tal coincidencia
reivindicada es una farsa (Newberry, 2002). En el Reino Unido, el Consejo de Normas
de Contabilidad (ASB) ha producido una reinterpretacin de la Declaracin de Principios
para las entidades de beneficio pblico. En este trabajo se investiga la propuesta de
Declaracin de Principios para las entidades de utilidad pblica (SoPpbe). Parece que
hay una falta de idoneidad inherente del marco del sector privado actual de
transferencia a "entidades de beneficio pblico. El enfoque del balance y el objetivo
asumido de creacin de riqueza son incomprensibles en un pblico o sin fines de lucro
contexto. Los cambios en pblico gestin de servicios encarnada dentro de la Nueva
Gestin Pblica (NGP) condujo al ascenso de devengo contable pero esto no permite
necesariamente la adopcin de un marco conceptual (reinterpretado) del sector
privado. Es llegaron a la conclusin de que las diferencias son tan fundamentales que
es errneo reclamar la adopcin de un puente comn marco y es equivocado de lucha
para lograr uno. Las diferencias siempre van a hacer tal esfuerzo 'un puente demasiado
lejos ".

Introduccin.
La adopcin de marcos financieros del sector privado se ha argumentado que
ser adecuado para las entidades del sector pblico (Likierman, 1998;
McGregor, 1999) y algunos pases por ejemplo, Australia y Nueva Zelanda han
adoptado de un marco conceptual a travs de los sectores. En el Reino Unido,
la ASB emiti un proyecto de interpretacin de su Declaracin de Principios
sobre la informacin financiera de las entidades 'beneficio pblico' en 2003,
seguido de un Proyecto de Norma en 2005.
Las normas de contabilidad desarrolladas por entidades con nimo orientado
se han aplicado en el sector pblico entidades en el Reino Unido durante varios
aos (Ellwood, 2002) y la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) est
actualmente adaptando las NIC para el sector pblico. Sin embargo, Ellwood
(2003: 119) critic a la diversidad de enfoques y la falta de un marco
fundamento claro en el sector pblico del Reino Unido. 'UK GAAP puede servir
de base para un puente a travs del sector pblico (y entre el pblico y el
sector privado), pero la perspectiva del sector pblico debe ser incorporado
con firmeza y las definiciones y principios revisado a fin de proporcionar un
marco conceptual adecuado para la diversidad Sector pblico del Reino Unido.
" Sin embargo, Plenario de Cuentas del Gobierno (WGA) est progresando ante
el marco conceptual subyacente se ha abordado a fondo.

Tomamos una perspectiva de Reino Unido y examinamos si el bocado comercial

reinterpretado, la Declaracin de Principios para las entidades de utilidad
pblica (SoPpbe) ofrece un puente adecuado.
El Consejo de Normas de Contabilidad del Reino Unido (ASB) parece considerar
que una transaccin es una transaccin y debe tenerse en cuenta en la misma
manera por todos los tipos de organizaciones. Este punto de vista afirma que la
naturaleza de los activos, pasivos, ingresos y gastos, ganancias y prdidas no
cambia porque que se llevan a cabo por parte del pblico, en lugar de por el
privado, el sector. La ASB propone utilizar bsicamente las mismas normas de
contabilidad y presentacin de informes modelo para una empresa ("el modelo
comercial") y sin nimo de lucro los rganos de toma o para usar la
nomenclatura entidades de utilidad pblica de la ASB (PBES).
Sostenemos que las entidades del sector pblico son diferentes de las
empresas. -Etters estndar de contabilidad de negocios no tienen en cuenta la
naturaleza especfica y el papel de organizaciones de servicio pblico. Las
empresas comerciales no cobran impuestos o proporcionan bienes libremente a
los clientes.
Las normas contables para las organizaciones de servicio pblico y su modelo
de presentacin de informes deben ser diferentes de los de las empresas
comerciales. No hay reglas de contabilidad o de informacin financiera
inmutables. que se aplican independientemente de la naturaleza y el propsito
de la organizacin cuyas actividades y los resultados estn siendo visualizada,
o sin tener en cuenta los objetivos de la presentacin.
El documento consta de tres secciones principales. La primera seccin
considera un marco conceptual y su papel en el apoyo a la contabilidad.
Declaracin del Reino Unido de Principios (SOP) y su re-expresin de las
entidades de utilidad pblica (SoPpbe) se introducen y los principales cambios
resaltados. El cuerpo principal de la documento considera el carcter distintivo
del sector pblico y las implicaciones para un marco contable. El objetivo, el
contexto y la rendicin de cuentas de PBES son diferentes de los del sector
privado.
La seccin final discute las implicaciones de tales desajustes evidentes y
argumenta que luchar por esa extensa comunalidad es heroica, sino "un
puente demasiado lejos". Enfoques de gestin comercial han sido adoptadas en
el sector pblico y la contabilidad de ejercicio ha prosperado, pero el sector
pblico entidades tienen caractersticas distintivas. PBES adquirir recursos para
gastar de una manera legal y apropiada para el beneficio pblico no
incrementar o incluso mantener el capital. La asignacin de recursos no puede
dejarse en manos de las fuerzas del mercado de la oferta y la demanda, sino
legal, financiar y aplicar controles presupuestarios. La rendicin de cuentas del
sector pblico se basa en el uso adecuado y eficiente de los recursos
(mayordoma). El marco de informacin de PBES no puede ser simplemente
una re-expresin de uno ideado para los organismos comerciales que asume el
objetivo de la creacin de riqueza y tiene un enfoque de balance.

2. Los marcos conceptuales y la Declaracin de re-expresado de Principios

Marcos conceptuales de las ciencias fsicas se basan en fenmenos
observables del mundo real que delinean la funcin de la estructura en
cuestin.
Por lo tanto los marcos conceptuales surgen como mezcla de experiencia y la
observacin. Hasta cierto punto, los primeros intentos de construir una teora
de la contabilidad utiliza un enfoque inductivo (Hendricksen, 1982: 1) se
observaron las prcticas de los contables para tratar de distinguir un patrn
consistente.
Sin embargo, el uso de este enfoque declaraciones explicativas discernibles
eran difciles de establecer y no podan ser dirigidas a la mejora de la prctica
contable. Desde la dcada de 1950 en adelante un enfoque ms normativo ha
desarrollado. Numerosos de elaboracin de normas cuerpos surgieron en todo
el mundo y tratado de construir un marco conceptual para sustentar las
normas contables y proporcionar orientacin a los profesionales en las reas
donde no existen normas de contabilidad. En las Normas de Contabilidad del
Reino Unido del Comit de Direccin, un predecesor de la Junta de Normas de
Contabilidad (ASB), emiti un documento de debate en 1975 - El Informe
Corporativo - pero el ms ambicioso intento de crear un marco conceptual se
llev a cabo por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera ( FASB) en los
EE.UU.. El marco conceptual del FASB fue adoptado en gran parte por el Comit
de Normas Internacionales de Contabilidad, ahora el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). El FASB (1978: 2) define un marco
conceptual para la contabilidad como: "Una constitucin, un sistema coherente
de objetivos y fundamentos interrelacionados que pueden dar lugar a normas
coherentes y que prescribe la naturaleza, la funcin y los lmites de la
contabilidad financiera y los estados financieros. " El Consejo de Normas de
Contabilidad del Reino Unido (ASB, 1996) ha hecho hincapi en este papel y
destac cmo un marco conceptual o "declaracin de principios" podran
sustentar las normas y prcticas de contabilidad.
"Una declaracin de principios est diseado para proporcionar un marco
coherente de referencia, incluyendo un conjunto de definiciones que se
utilizarn por la Junta .... durante el curso del proceso de establecimiento de
normas. Tener un conjunto interrelacionado de principios fundamentales debe
garantizar la coherencia de las normas de la Junta y reducir al mnimo la
necesidad de reinventar conceptos fundamentales en el curso de cada
proyecto. ' Dopuch y Sunder (1980) pretenden que los marcos conceptuales no
pueden tilmente estar relacionados con las normas de contabilidad propios de
una manera directa:
los marcos intentan agregar legitimidad al proceso de formulacin de polticas,
pero la relacin de normas contables especficas para los marcos sern vagos o
fiuido. La legitimidad es uno de los mltiples efectos que la pgina y Spira
(1999) entertainingly sugieren marcos conceptuales sirven y varios escritores
(Booth, 2003; Dean y Clarke, 2003; Loftus, 2003) sacan las inconsistencias

dentro de los marcos. Jones (1992) seala cmo la norma es para las normas
contables que se desarrollarn antes de su marco conceptual asociado.
No obstante, los emisores de normas de todo el mundo siente la necesidad de
producir este tipo de documentos.
Dopuch y Sunder (1980: 18) sostienen el FASB necesita un marco conceptual
simplemente para aumentar su prestigio pblico y pasar a plantear la
hiptesis: "la demanda para desarrollar un marco conceptual puede ser
inversamente proporcional a la potencia de la aplicacin de la que la agencia
de establecimiento de normas puede comando '.
La ASB reconoci en 1993 que los requisitos de contabilidad de los organismos
del sector pblico son competencia de Gobierno (ASB 1993 prr. 21).
Sin embargo, en mayo de 2003 public su ASB Documento de debate sobre la
interpretacin propuesta de la Declaracin de Principios para Entidades
Beneficio Pblico, que fue seguida por una declaracin ED gran parte sin
cambios en 2005. En el Reino Unido, la ASB est tratando de extender su
influencia en la no organizaciones no lucrativas en momentos en que su
influencia directa sobre la contabilidad comercial est disminuyendo con el
advenimiento de la armonizacin de las normas contables.
La aceptacin de una comn o un marco conceptual comercial reinterpretado
proporcionara "legitimidad" no slo por las normas de contabilidad en el sector
pblico, sino tambin por un mayor papel para la ASB en la contabilidad del
sector pblico.
La Declaracin de Principios para Financiera Informes (la SOP) se public en
1999 y est muy cerca de marco el Comit Internacional de Normas de
Contabilidad (IASC de) (ms tarde adoptada por el IASB). Tanto el Reino Unido
SoP y el marco del Comit Permanente entre Organismos se limitan a
entidades con nimo orientado, pero no se limitan al sector privado.
El marco del IASC, el prrafo 8 se refiere a todas las empresas comerciales,
industriales y de informes de negocios ya sea en el sector pblico o privado".
El propsito de la responsabilidad comercial es ampliamente aceptado como
"para proporcionar informacin sobre una empresa que sea til a una amplia
gama de personas que toman decisiones econmicas" (IASB Framework).
Informacin til "es la informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento
y la capacidad de adaptacin financiera de una empresa. Esta perspectiva del
sector privado se pone en contraste con el sector pblico a continuacin.
Contabilidad comercial ha hecho significativo en las carreteras en el sector
pblico. El gobierno del Reino Unido est produciendo Plenario de Cuentas del
Gobierno, ampliamente basado en el modelo comercial sin primero considerar
si ese modelo proporciona una adecuada referencia para la rendicin de
cuentas del sector pblico.

2.1. La Declaracin de Principios para la financiera informes: interpretacin

propuesta para pblico entidades de beneficios (SoPpbe) La interpretacin
propuesta emitida en agosto de 2005 (ASB, 2005: 27) define las entidades de
utilidad pblica como: "... las entidades informantes cuyo principal objetivo es
proporcionar bienes o servicios para el beneficio pblico o social general y
donde cualquier capital de riesgo se ha proporcionado con el fin de apoyar este
objetivo principal en lugar de un retorno financiero a los accionistas. "
Aunque el SoP (ASB, 1999) estaba destinado a organismos lucro orientada, la
ASB cree que un conjunto comn de principios debe ser la base de la
informacin financiera de todas las entidades y ha hecho cambios mnimos.
'Cualquier re-expresin, cambio de nfasis o adiciones a los principios estn
diseados para que sean ms relevantes para las entidades de utilidad pblica
y slo se han hecho para aclarar su aplicacin en situaciones especficas a las
entidades de beneficio pblico.' (ASB, 2005: 25)
El SoP abarca muchas facetas de la contabilidad: los objetivos de los estados
financieros y sus usuarios; la entidad que informa; las caractersticas
cualitativas de los estados financieros; los elementos y temas relacionados al
reconocimiento, medicin y presentacin.
El SoP asume ampliamente un enfoque inversor y un objetivo de la creacin de
riqueza. Los principales elementos se definen como: activo, pasivo, patrimonio
neto (de propietarios), los ingresos y los gastos. "Ingresos" incluye los ingresos
y la ganancia; 'gasto' incluye la prdida. Activo se define como controlada por
una empresa como resultado de recursos de los acontecimientos pasados y del
que se espera que los beneficios econmicos fluyan en el futuro. La
responsabilidad se define como obligacin presente de una empresa que surja
de sucesos pasados, cuya liquidacin se espera que resulte en un futuro salida
de recursos. Otros elementos se definen en trminos de estos dos, por lo tanto
el bocado, fue descrito por Ernst & Young (1993) como tener un enfoque de
balance. El SOP y las re-expresiones para PBES se exponen en la Tabla 1.
El enfoque de la ASB ha dado lugar a algunas revisiones a la concesin a
permitir su uso para PBES. Los captulos 6 y 7 (medicin en los estados
financieros y Presentacin de Informacin Financiera) son en gran parte sin
cambios. Los ms significativos re-expresiones se relacionan con el objetivo y
los elementos de los estados financieros (captulos 1 y 4, respectivamente).
3. El carcter distintivo del sector pblico contabilidad Hay muchas
circunstancias nicas del sector pblico a las que un marco conceptual para la
informacin del sector pblico debe relacionarse. En las democracias, los
gobiernos son elegidos por los ciudadanos para proporcionar una gama de
bienes y servicios colectivos a los ciudadanos.
Algunos de estos bienes y servicios colectivos slo puede sensiblemente ser
proporcionada por el gobierno (sistema jurdico, defensa), mientras que otros
servicios se pueden considerar como mrito y bienes de bienestar social que
no puede dejarse a las fuerzas del mercado (salud, educacin, pensiones). La

ciudadana exige la rendicin de cuentas por parte del gobierno - que deben
ser informados y pueden ejercer un control democrtico sobre el gobierno.
Por lo tanto, los gobiernos son distintos de lo privado cuerpos lucro orientado,
que recaudan fondos de los impuestos; proveer bienes pblicos; tienen lmites
de capacidad de la deuda a diferencia de otras entidades y redistribuir la
riqueza a travs de las subvenciones del gobierno. Estas cuestiones no tienen
paralelos en la contabilidad comercial, pero son fundamentales aspectos del
gobierno.
La contabilidad del sector pblico y la informacin financiera tiene por milenios
trataron de proteger y gestionar el dinero pblico y cumplir con la rendicin de
cuentas.
Aristteles en la Poltica se refiri a la ciudadana que tiene derecho a saber
cmo se utilizan los fondos y que las cuentas deben establecerse antes que
ellos. En el siglo 13 de la Carta Magna de Inglaterra dej en claro que no debe
haber impuestos sin consentimiento en cuanto a cmo se utilizan esos fondos.
En los EE.UU. hace 200 aos, Thomas Jefferson, citado por Arthur Andersen
(1986), quera ver 'la finatice de la Unin ... para que cada miembro del
Congreso, y todo hombre de cualquier mente en la Unin, deben ser capaz de
comprender a investigar los abusos, y en consecuencia para controlarlos ".
Comparativamente recientemente, la Junta de Normas de Contabilidad
Gubernamentales (GASB) 1987 declar:
"La responsabilidad es la piedra angular de todos los informes fi nanciera en el
gobierno ... la rendicin de cuentas gubernamental se basa en la creencia de
que la ciudadana tiene un" derecho a saber ", el derecho a recibir declar
abiertamente hechos que puedan dar lugar a un debate pblico por los
ciudadanos y su representantes electos.
Informacin financiera juega un papel importante en el cumplimiento de la
obligacin del gobierno de rendir cuentas pblicamente en una sociedad
democrtica ".
Guthrie (1998: 5) se refiere a la "... principio fundamental de que no hay dinero
pblico deberan gastarse en formas y en cantidades no especificadas en
crditos parlamentarias anuales.
Chan (2003: 13) sostiene que el aumento de la contabilidad gubernamental se
debe a la mayor demanda de rendicin de cuentas en una democracia.
'Mientras que todos los gobiernos se involucran en algn tipo de planificacin y
control, slo los gobiernos democrticos tienen la obligacin de abrir sus libros
- directamente a los auditores e indirectamente al pblico a travs de los
informes financieros.
El trmino entidad de beneficio pblico se ha acuado para cubrir tanto el
sector pblico y los organismos de utilidad, pero en este trabajo se haga
hincapi en el carcter distintivo del sector pblico. El sector de la caridad

comprende un vasto y creciente segmento de la actividad econmica. Hubo

ms de 185.000 organizaciones benficas registradas con la Comisin de
Caridad de Inglaterra y Gales a finales de 2000, con un ingreso anual de
24.6bn (Charity Commission, 2001). Similar a organismos del sector pblico,
las organizaciones benficas no tienen un afn de lucro primaria y se
caracterizan por una diversidad de prcticas contables (Conolly y Hyndman,
2004). Sin embargo, Kearns (1994: 186) ha puesto de relieve las grandes
diferencias entre el sector pblico y el sector sin fines de lucro en la misin, la
filosofa, la estructura y los procedimientos de establecimiento de normas. En
los EE.UU. en realidad hay tres organismos de establecimiento de normas de
contabilidad diferentes. El FASB establece las normas de contabilidad para el
sector privado, incluyendo organizaciones benficas. El GASB es responsable
para el establecimiento de normas de contabilidad para el Estado y los
gobiernos locales y el Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Federal
(creada en 1990) recomienda las normas de contabilidad para el gobierno
federal.
La responsabilidad democrtica, la cra de impuestos facultades y lmites de
capacidad de la deuda sin precedentes son nicos a los organismos
gubernamentales. Argumentamos que los organismos del sector pblico estn
en poder de un mayor nivel de responsabilidad y rendicin de cuentas que
tiene una perspectiva diferente de la utilizada para las empresas y
organizaciones de caridad.
3.1. Los usuarios y los objetivos de PBES de informacin financiera no tienen
fines de lucro como objetivo principal y por lo tanto, por definicin, el objetivo
de las entidades comerciales o de lucro orientada es diferente de PBES. Chan
(2003: 14) afirma que la contabilidad gubernamental tiene tres propsitos: su
propsito bsico es salvaguardar el tesoro pblico mediante la prevencin y
deteccin de la corrupcin y el soborno; la intermedia - para facilitar la gestin
financiera; y el propsito avanzado de contabilidad gubernamental es para
descargar la responsabilidad pblica. Tomando una perspectiva ms amplia, lo
que representa tambin proporciona la entrada a la formulacin y las
decisiones de poltica presupuestaria.
Sin embargo, el SoPpbe hace slo cambios modestos al SoP originales (Tabla 1)
y meramente revisa la clase definitoria de usuario 'inversores' a 'financiadores
y proveedores "y aade una informacin adicional que necesite en relacin
con' el uso adecuado y eficiente de la los recursos de la entidad ". Este punto
de vista excesivamente estrecho se investiga a continuacin. Ha habido varios
estudios que examinan los usuarios de los estados contables de las
organizaciones no comerciales.
Veinticinco aos antes, Anthony identificado los objetivos y los usuarios de los
estados contables de las organizaciones no comerciales y Drebin et al, (1981)
en un informe de investigacin 'Objetivos de Contabilidad y Financiero Informes
de las Unidades Gubernamentales encargadas para el Consejo Nacional de
Contabilidad Gubernamental identificaron 10 grupos de usuarios.

Estos son contrastados con el bocado y la SoPpbe en la Tabla 2. Cabe destacar

que el SoPpbe (ASB, 2003 y 2005) proporciona un conjunto menos inclusivo de
usuarios que el SOP. y meramente aboga por la sustitucin de 'financiadores y
patrocinadores financieros "como la clase principal de usuario en lugar de"
inversores actuales y potenciales.
"La clase de definicin de usuario para la financiera declaraciones de entidades
de beneficio pblico es los financiadores y patrocinadores financieros.
Proporcionan una fuente de dinero en efectivo u otros recursos sin el incentivo
de un retorno, ya sea un retorno directo (como los intereses pagados por un
prstamo) o en la forma de un cambio de beneficios directos (bienes o
servicios) para s mismos. El financiador y financiera partidario generalmente
proporciona fiscales, subvenciones o donaciones a la entidad. La clase
definitoria de usuario incluye el presente y los posibles financiadores y
financiera partidarios de la entidad. " (ASB, 2005 prr. 1.13)
El SoPpbe parece ignorar la responsabilidad democrtica, la "piedra angular"
de la rendicin de cuentas del sector pblico con slo reemplazar el inversor
por "financiador y partidario financiera '(Tabla 1). Es la responsabilidad de los
individuos determina exclusivamente por el hecho de que son los
contribuyentes? Es cierto que el trmino como explic cubre 'financiadores y
patrocinadores financieros actuales y potenciales (aunque financiadores
"pasado" fueron excluidos en virtud de las revisiones para la disfuncin erctil).
Su aplicacin es, por tanto, de amplio alcance, pero si las finanzas presente y
futuro es el lugar de la rendicin de cuentas es discutible. El ED 2005 incluido
'Gobierno y sus agencias, incluyendo los reguladores' como una categora
separada (Tabla 2). La ASB ve Gobierno como la realizacin de una funcin de
control sobre nombre de los financiadores y patrocinadores financieros, o el
pblico en general (ASB, 2005: 33), pero no considera Gobierno como la clase
de definicin de usuario. Tom Allen (2002: 20), el Presidente del GASB, afirma
GASB se refiere a los principales usuarios de los informes de los gobiernos
estatales y locales que aquellos a los que el gobierno es principalmente
responsable: sus ciudadanos; los que representan a los ciudadanos y quienes
financian gobierno.
Hay modesta correlacin entre los objetivos de Anthony para las
organizaciones no empresariales y objetivos percibidos de rganos con fines de
lucro de la ASB - ambos estn previstas para requerir informacin sobre el
rendimiento y la viabilidad financiera pero para cuerpos lucro orientada al este
se prev para la toma de decisiones econmicas, mientras que la
administracin y el uso adecuado de los fondos es de suma importancia en las
organizaciones no empresariales. El SoPpbe reconoce que La mayordoma es
importante y consagrado en la responsabilidad pblica (. Prrafo 1.5), pero, en
efecto, esto parece ser un complemento en lugar de tomar "importancia
capital".
Mayordoma ha tenido tradicionalmente una mayor protagonismo en la
informacin comercial. Los Comit Sandilands (1975: 44) afirma:

"[A] principio tradicional de la contabilidad que el principal objetivo de los

estados financieros publicados es permitir a los directores para dar cuenta de
su gestin de los fondos de los accionistas a los accionistas."
La corresponsabilidad es fundamental para la naturaleza y funciones del
gobierno.
En los EE.UU., el nuevo modelo de reporting de GASB.
Declaracin 34, "Estados Financieros Bsicos - Se espera Discusin de la
Gestin y Anlisis -para Estado y los gobiernos locales para cumplir con los
nueve objetivos de informacin financiera identificados en la Declaracin de
Conceptos 1 (Tabla 3).
Los objetivos de informes GASB se dividen en tres amplias categorias. La
informacin financiera debe:
ayudar en el cumplimiento de la obligacin del gobierno de rendir cuentas
pblicamente y debe permitir a los usuarios para evaluar que la rendicin de
cuentas;
ayudar a los usuarios en la evaluacin de los resultados operativos de la
entidad gubernamental en el ao;
ayudar a los usuarios que evalan el nivel de servicios que pueden ser
proporcionados por la entidad gubernamental y su capacidad para cumplir con
sus obligaciones a su vencimiento.
Eso no quiere decir que la contabilidad no tiene un papel en la toma de
decisiones en el sector pblico. El problema de la escasez de recursos se aplica
en todos los sectores (Rowles, 2004). Los sistemas de informacin en las
organizaciones de servicios pblicos deben ayudar en el control de costes y los
activos y pasivos en la etapa ex post y en la formulacin de la poltica
presupuestaria y la gestin macroeconmica en la etapa previa.
Sin embargo, los objetivos de la informacin son mucho ms cerca de la
funcin de rectora tradicional que los del SOP. Reconociendo la importancia de
la administracin, sino simplemente sustituyendo el trmino "financiadores y
patrocinadores financieros" para "inversores" no toma debidamente en cuenta
la diferente naturaleza de PBES en comparacin con los organismos lucro
orientada.
La responsabilidad por la administracin de los organismos pblicos est llena
de historia y fue aceptado mucho antes del advenimiento de la sociedad por
acciones con el divorcio entre la propiedad y la gestin en el sector comercial.
El SoPpbe aparece limitada por su enfoque mnima adaptacin entera -el quid
de un cuerpo con fines de lucro est en desacuerdo con PBES. Algunos usuarios
veces estar interesado en los estados financieros, simplemente con el fin de
evaluar la adecuacin de la administracin ejercida por managemetit de la
entidad y no siempre para tomar decisiones eeonomie.

De hecho, el SoPpbe (ASB, 2005) reeognises en el Captulo 2 (prr. 2.17) que

PBES a menudo tienen un papel rector para los activos que no controlan.
Por ejemplo el dinero de los pacientes o el arte de trabajar prestaron para una
exposicin. Como PBE no controla estos activos no se consolidan, pero el
SoPpbe reconoce que la PBE 'puede ser necesaria para preparar la informacin
financiera separada relativa a los activos bajo administracin, pero no controlar
".
Captulo 3 tambin se modifica para tener en cuenta este (aunque no primaria)
funcin de rectora adicional. La informacin pertinente y el material se ampla
para incluir la informacin de 'la evaluacin de la eficacia de la gestin de la
direccin'.
3.2. Los elementos de los estados financieros
El SoPpbe hace cambios modestos en la adaptacin de las clasificaciones y las
definiciones en el Captulo 4 para PBES (Tabla 1). Las mismas partidas se
utilizan salvo 'participacin residual "se sustituye por" propiedad se sustituye el
inters "y" partes que controlan ' para los "propietarios". Sin embargo, las
definiciones se interpretan a menudo significa algo muy diferente de sus
contrapartes del sector comercial. Por ejemplo, un activo se define tanto en el
SOP y el SoPpbe como "Los activos son derechos u otro acceso a los beneficios
econmicos futuros controlados por una entidad como consecuencia de
transacciones o eventos pasados. ' Varios escritores (Mautz, 1988; Pallot, 1990;
Barton, 1999; Granoff, 1998; Ellwood, 2003) han enunciado claramente
algunas de las caractersticas peculiares de muchos bienes de la comunidad y
del patrimonio en poder de los organismos del sector pblico. Sin embargo, la
Junta sostuvo que no se necesita ninguna modificacin de la definicin de un
activo para PBES, aunque algunos re-expresin de la aplicacin de la definicin
es necesaria.
Para PBES, los beneficios econmicos futuros que se encarnada por un activo
incluyen la provisin de bienes o servicios en beneficio de los beneficiarios de
la entidad, as como la eventual infiow de efectivo para la entidad. As, la
definicin es el mismo, pero el significado es muy diferente - que incluye
beneficios que no den lugar a un flujo de caja y los que ni siquiera fiujo de la
propia entidad.
Reinterpretacin de hacer el sector privado marcos parecen encajar da la
impresin de convergencia, pero si tiene que ser interpretada de manera
diferente, entonces esto es realmente pretensin.
No en vano, los intentos de aplicar los marcos de lucro orientada simplemente
reinterpretar las definiciones existentes se han proclamado "una farsa"
(Newbery, 2002).
Si bien este debate contina, la contabilidad del sector pblico se est
desarrollando, y como argumenta Newberry (2001) el desarrollo est en
desacuerdo con los que proponen un "sector neutral" marco conceptual.

Ella sostiene que, a pesar de las mismas definiciones conceptuales, las

diferencias sectoriales especficas significativas en la interpretacin de estas
definiciones implican que, efectivamente, hay dos marcos conceptuales de los
que derivan las diferentes prcticas de contabilidad (Newberry, 2002). Una vez
ms, los pasivos se definen para PBES como en el SOP.
'Los pasivos son obligaciones de una entidad para transferir beneficios
econmicos como resultado de transacciones o eventos pasados.'
El SoPpbe introduce la nocin de dos tipos de 'compromisos para proporcionar
beneficios pblicos que se pueden crear por entidades de beneficio pblico. La
naturaleza del compromiso (es decir, si es general o especfica) determinar si
un pasivo se ha incurrido. Un compromiso general incluye las promesas
polticas y no crea un pasivo hasta que se ha convertido en especfico (el
beneficiario ha cumplido los criterios pertinentes y es capaz de confiar en la
entidad el cumplimiento de su promesa). Entidades de prestaciones pblicas
tambin pueden celebrar contratos comerciales, que deberan contabilizarse de
manera diferente de los contratos similares celebrados por entidades con
nimo de lucro.
Para evaluar la firmeza de un compromiso poltico que sera necesario tener en
cuenta el grado de consenso poltico detrs de l y las presiones futuras (tanto
polticos como econmicos). Este es un campo de minas - es un manifiesto
promete un pasivo? (En el Reino Unido se han producido cambios en la parte
superior universitario honorarios, la extensin de la edad para la jubilacin
femenina y as sucesivamente.)
Al parecer, los compromisos polticos pueden cambiar. Esta es un rea muy
difcil y va sin duda demasiado lejos en la subjetividad y con qu propsito? Se
ignora la singularidad del Gobierno en lo que les permite aumentar los
impuestos en el futuro para garantizar los pasivos pueden ser satisfechas a su
vencimiento.
Inters y control de la propiedad, obviamente difiere entre el sector comercial y
PBES. En el sector comercial, los propietarios tienen una participacin residual
en los activos de la entidad despus de que todos los pasivos se han deducido.
Para la mayora de las entidades de utilidad pblica la participacin residual
representa los recursos que la entidad retiene para la prestacin de los futuros
beneficios para el pblico. Segn el SoPpbe, la participacin residual se suele
atribuir a los financiadores de la entidad y los partidarios financieros, aunque la
composicin de estos donantes y simpatizantes es poco claros (contribuyentes
electorado?? O del gobierno?).
El tratamiento de las ganancias y prdidas para los organismos de lucro
orientada segn la SoP comercial da lugar a serias preocupaciones. No existe
una definicin separada de los ingresos y gastos, que se subsumen dentro de
las ganancias y prdidas. Las definiciones son establecidos y volver a su
enunciado para PBES en la Tabla 1. El SoP utiliza el balance general como el
punto focal y define las ganancias y prdidas en consecuencia aumentos y

disminuciones de participacin ("controladora" es simplemente sustituido en el

SoPpbe).
El SoP parece estar en contradiccin con algunos desarrollos de contabilidad
del gobierno. En los ltimos aos los organismos del sector pblico en el Reino
Unido han introducido medidas para que el costo de los servicios que va a
medir ms apropiadamente. Algunos estados de funcionamiento tales como los
de los departamentos del gobierno central incluyen costos nocionales para
proporcionar declaraciones de rendimiento comparativos. Estos no cumpliran
la definicin de la SoP de una prdida / ganancia. Tales costos nocionales se
utilizan para asegurar que los estados financieros informan el costo total de los
servicios que prestan. Por ejemplo, las cuentas de los gobiernos locales estn
acusados de un cargo de capital respecto de los activos fijos tangibles para
refiejan el costo de oportunidad de los activos posedos. Cargos nocionales no
dan lugar a cambios en la participacin. Esto se debe a nocional cargos
debitados en la cuenta financiera de la rendimiento son, como parte del total
neto de esta declaracin, posteriormente tambin se le atribuye a las reservas.
No habr aumento / disminucin de la participacin en la propiedad, ya que se
toma el saldo neto en el estado de rendimiento financiero a las reservas.
Por lo tanto, no cumplen con la definicin de una ganancia o prdida, como se
ha producido ningn cambio en la participacin en la propiedad. Sin embargo,
para ciertas entidades no obstante, puede ser un requisito, establecido por el
Gobierno, para incluir estos costos con el estado de rendimiento financiero.
Estos cargos nocionales proporcionan incentivos para el uso eficiente de los
escasos recursos que no estn sujetos a las fuerzas del mercado. Ellos pueden
ser necesarios para la toma de decisiones mejorado en el sector pblico, pero
de ninguna manera lo que se refiere a la creacin de riqueza.
El control de las finanzas del sector pblico tambin tiene un impacto sobre la
presentacin de informes del gobierno. Por ejemplo, la introduccin de la
contabilidad de recursos y presupuesto (RAB) para el Reino Unido impactos
contables gobierno central en la presentacin de los planes del sector pblico
(HM Gobierno, 1994). Heald y Georgiou (2000) sealan que la necesidad del
gobierno de controlar tanto el proceso de planificacin del gasto pblico y la
votacin anual por el Parlamento de los gastos de suministro sobre una base de
recursos significa que es poco probable que el gobierno nunca renunciar al
control sobre el gobierno de informes al exterior cuerpo. La ASB no puede
presumir se seguirn sus pronunciamientos, debe mostrar su marco coticeptual
es adecuada a las circutnstances nicas de gobierno.
El SOP tambin ha sido objeto de fuertes crticas en el sector comercial, sobre
todo por Ernst & Young (1993: 2) "Las cuentas son a construirse alrededor de
normas destinadas a 'conseguir el derecho de balance" ... Este enfoque tiene
una determinada cantidad de atractivo intuitivo.
Los laicos tienden a pensar en un balance general

una declaracin de la riqueza de una empresa, y sobre esta base puede

parecer sensata para medir los beneficios y otras ganancias midiendo el
aumento de esa riqueza. Pero creemos que pone el carro delante del caballo.
En nuestra opinin, el balance no puede y no puede reflejar adecuadamente el
valor de la empresa, cualquiera que sea la base de medicin utilizada. Esto es
porque el valor de la empresa reside en su
capacidad de generar efectivo futuro para sus grupos de inters, no en los
valores individuales de sus activos y pasivos presentes. Creemos que el
enfoque principal debe estar en la medicin de los ingresos, y que el balance
debe ser visto como una declaracin residual, derivado de la medicin de la
de la empresa beneficios y no al revs ".
Este argumento es mucho ms fuerte cuando se aplica para PBES. El sector
pblico tiene el caballo del establo "(contabilidad de ejercicio introducido) con
el fin de medir el consumo de recursos de forma apropiada.
El carro (balance) es extremadamente difcil evaluar con cierto grado de
precisin debido a la naturaleza de los activos y pasivos del sector pblico (lo
que es el valor de los bienes patrimoniales, como la columna de Nelson o el
pasivo de pensiones del gobierno del Reino Unido?) Y en cierta medida
irrelevante
dadas las facultades de recaudacin del impuesto nico de gobierno.
Gobierno evala si la deuda es sostenible basado en su porcentaje del PIB, no
el ratio de apalancamiento del balance. Por otra parte, el costo comparativo de
los servicios pblicos es importante para evaluar el uso adecuado y la
administracin de los servicios pblicos.
Durante los 25 aos transcurridos desde seminal de Anthony
trabajar la Nueva Gestin Pblica (NGP) ha desarrollado.
NGP hace hincapi en la introduccin de la privada
tcnicas de gestin del sector y la aplicacin o la simulacin del
comportamiento del mercado competitivo.
Reformas tpicas incluyen caractersticas tales como:
Las salidas y metas claramente definidos;
asignacin de recursos vinculada a la medicin del desempeo;
competencia por comparacin y la evaluacin comparativa;
una mayor flexibilidad en la contratacin y remuneracin;
reduccin de costos y la disciplina en el trabajo; y
romper ministerios monolticos en unidades u organismos descentralizados
centra en productos o tareas bien definidas.

En trminos ms generales, la NGP incluye el aumento de la orientacin en el

sector privado para prestar servicios pblicos y como modelo para la gestin
de estos servicios.
Las responsabilidades se delegan y hay un mayor nfasis en el gerencialismo y
dando los administradores del poder y el derecho de tomar una gama creciente
de decisiones. Hay un movimiento desde el estado de ser un proveedor de
servicios a la compra de estos servicios de los sectores privado o voluntario a
travs de la subcontratacin, la contratacin pblica o privada
asociaciones.
Sin embargo, subyacente o diferencias naturales entre cuerpos lucro orientada
y el sector pblico mantendr. Los gobiernos proporcionan bienes sociales que
a menudo no se puede dejar al mercado a causa de las externalidades o el
consumo de bienes es no rival (Musgrave y Musgrave, 1989). El participar de
los beneficios pblicos no reduce el beneficio
disposicin de los dems, por ejemplo, la fluoracin del agua o de los gastos de
defensa.
Ellwood (2002: 584) muestra cmo los cambios en el sector pblico del Reino
Unido que representan en la dcada de 1990 se debieron en gran parte a las
reformas de la NGP.
"[Ellos] proporcionaron el impulso para ms contabilidad comercial de estilo en
la salud, el gobierno local y el gobierno central. El enfoque especfico fue en
gran parte en la obtencin de una mejor informacin sobre los recursos
consumida y comparaciones, permitiendo as
entre los proveedores de servicios dentro de la
del sector pblico y con los proveedores del sector privado.
La contabilidad de ejercicio permiti ms fiable, costos 'completos' que se
derivan y el estilo del sector privado de la contabilidad encajaba bien con el
Ethos comercial de gobierno conservador.
El Comit Permanente entre Organismos (1989) apoy la opinin FASB que los
estados financieros preparados sobre base devengada son ms tiles en la
toma de decisiones econmicas.
El Comit del Sector Pblico de la IFAC (2000: 229) define el criterio de
devengo como:
"Una base de contabilidad en las que se reconocen las transacciones y otros
eventos cuando ocurren (y no slo cuando el efectivo o su equivalente se
recibe o paga). Por lo tanto las transacciones y hechos se registran en los
registros contables y se reconocen en los estados financieros de la perodos a
los que se refieren. '

Esto requiere la aplicacin de la correspondencia principio no es un enfoque del

balance. El sector pblico desarrollado la contabilidad de ejercicio para obtener
los beneficios de la cuenta de explotacin a travs de la mejor medicin de los
costos de los servicios no son principalmente para la situacin financiera
discutible muestra en el balance general.
Los beneficios de las acumulaciones de contabilidad que se resumen por Evans
(1995) son en gran medida la mejor medicin de los costos y los ingresos,
incluyendo la comparacin entre aos y con proveedores externos y un mayor
enfoque en los resultados en lugar de los insumos, junto con la mejora de la
informacin para la gestin de activos y pasivos.
Estos beneficios encajan perfectamente con las reformas incluidas en la NGP,
pero no con una concesin basada en un enfoque de balance. Los beneficios de
la contabilidad de ejercicio requieren la adecuacin de los gastos a las salidas
previstas. El sector pblico parece haberse dado cuenta del valor de la
contabilidad comercial tradicional en un momento en el sector comercial fue
cambiar el enfoque de la administracin tradicional a la toma de decisiones de
los inversores.
Paton y Littleton (1940) describen dos facetas esenciales de la informacin
financiera: (1) la contabilidad debe basarse en los agregados de precios
resultantes de los intercambios negociados, y (2) los ingresos se podra medir
adecuadamente mediante el reconocimiento de los ingresos cuando se dio
cuenta y la congruencia costos con los que incurre los ingresos. Este segundo
punto es lo que es importante en el mecanismo nacional de prevencin y lo
que se pierde en el movimiento actual de "resultado integral". El SoPpbe (2005:
82) tras reiterar los prrafos 5.28 y 5.29 en 'juego' de la SoP originales afirma
explcitamente: "Esto significa que el Estado no utiliza la nocin de juego como
el principal motor en el proceso de reconocimiento. '.
Chan (2005) clasifica los grados de la contabilidad de ejercicio de devengo leve
a devengo radical.
acumulacin leve reconoce los recursos financieros y pasivos circulantes;
acumulacin moderada reconoce recursos financieros a largo plazo y pasivos
a largo plazo, adems de los activos financieros y pasivos circulantes;
fuerte acumulacin incluye tambin los recursos de capital y pasivos
contingentes; y
devengo radical incluye el valor presente de los ingresos futuros y
compromisos de poltica social, adems de los pasivos corrientes ya largo
plazo.
En el sector privado, la contabilidad de ejercicio se refiere al reconocimiento de
los ingresos sobre la base de los bienes y servicios prestados y el
reconocimiento de los gastos de los activos utilizados y los pasivos incurridos
en la generacin de ingresos. Por otra parte, las caractersticas de los bienes

pblicos de muchos servicios gubernamentales hacen que sea difcil reconocer

los ingresos del gobierno en este sentido. Chan (2005: 6) sostiene que "las
propuestas para satisfacer las acumulaciones fuertes no cumpliran las pruebas
de costo-beneficio de los pases en desarrollo." Pero, sostenemos que en los
pases desarrollados, la cuestin de si la contabilidad utilizando devengos
radicales proporciona costo-beneficio adicional no se ha abordado plenamente.
El enfoque comercial actual a centrarse en el balance de situacin est dando
lugar a enormes problemas al intentar aplicar los criterios de reconocimiento
necesarios en un contexto del sector pblico. El problema con un marco
conceptual comn se manifiesta ms en trminos de su efecto en las normas
contables asociados. Reconocer las obligaciones presentes en el subsidio
familiar, subsidio de desempleo y las pensiones de vejez introducira enormes
pasivos.
El problema de la falta de intercambio de ingresos (transacciones no
recprocas) es igualmente desalentador - se debe aplicar un enfoque de
balance de dirigir y los impuestos indirectos, subvenciones y donaciones. IFAC
est actualmente lidiando con estos problemas despus de haber emitido 20
IPS AS basado en la contabilidad comercial.
La IFAC (2004) public propuestas sobre la presentacin de informes de
"Ingresos de Transacciones sin cambio '.
Las propuestas siguen los "activos y pasivos del sector privado enfoque de
reconocimiento de ingresos. Las propuestas de IFAC inicialmente sugieren que
el gobierno debera reconocer los ingresos fiscales de acuerdo a cuando 'se
produce el hecho imponible "en lugar de cuando el impuesto se debe a ser
pagado. Sin embargo, los criterios de reconocimiento requieren que sea
probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad; y el valor
razonable se puede medir de forma fiable. Por lo tanto, se acepta que para la
imposicin del gobierno, los criterios de reconocimiento son susceptibles de ser
conocido cuando se reciben los recursos.
Las propuestas resultantes parecen similares a el enfoque adoptado en el
Gobierno Manual de estadsticas de finanzas (FMI, 2001). La respuesta
"correcta" parece haber sido ideado por contorsiones del SoP originales. Del
mismo modo, en 'La contabilizacin de las obligaciones sociales' (IFAC, 2004),
utilizando el enfoque del balance de transacciones sin contraprestacin e
identificar as el momento en que surge la obligacin es problemtico, y como
el ACCA (2004: 5) ha respondido a la IFAC:
"[L] a obligacin poltica que un gobierno tiene que proporcionar a los futuros
servicios sociales es fundamentalmente diferente de la obligacin legal que
una entidad tiene que pagar las deudas."
As, el enfoque del balance no encaja bien con los problemas especficos de los
informes del gobierno.

La contabilidad nacional (antes la contabilidad del ingreso nacional) produce

las estadsticas de toda la economa que tratan de medir la produccin de
bienes y servicios, es decir, un concepto de la creacin de riqueza. El gobierno
utiliza Generales Estadsticas financieras en su gestin de la economa, pero la
informacin financiera se basa en la entidad y mientras reconciliaciones
amplias se pueden hacer en un nivel macro, GFS y la informacin financiera se
deriva necesariamente de las diferentes fuentes de datos.
Como la contabilidad comercial impregna ms en la informacin financiera del
sector pblico, existe el peligro de un 'desequilibrio' balance - una que
reconoce pasivos dudosas pero excluye activos valiosos (como las joyas de la
corona) o facultades de recaudacin de impuestos. Barton (2004: 281) ha
mostrado cmo sin sentido un enfoque comercial puede ser cuando se aplica a
un departamento gubernamental.
'[F] esde sus estados financieros de las Fuerzas de Defensa de Australia
parecen ser la empresa ms rentable del pas -. Sus beneficios y dividendos
exceden con mucho ... los de las ms grandes corporaciones privadas'
3.3. Medicin y presentacin en los estados contables de la SoPpbe reconoce
en el captulo 6 que PBES tnay proporcionan bienes y servicios de forma
gratuita o sustancialmente por debajo de las tasas del mercado. Esto hace que,
inevitablemente, problemas en el clculo de valor actual. En la prctica, los
organismos del sector pblico del Reino Unido estn utilizando una gran
cantidad de bases de valoracin (Ellwood, 2003) ya pesar de que afirman
aplicar costo histrico modificado, Jones (1998) coment cmo ha sido
"modificado fuera de todo reconocimiento 'en comparacin con los organismos
comerciales .
El SoPpbe reconoce que ms informacin es necesaria para que los usuarios
realizar una evaluacin completa de la administracin de PBES. Del mismo
modo GASB reconoce que los estados financieros bsicos no cumplirn sus
objetivos de informacin financiera (Allen, 2002). Organismos del sector
pblico, como las autoridades locales han proporcionado tradicionalmente una
informacin ms visin de futuro de las empresas comerciales, por ejemplo, la
informacin presupuestaria. En la gestin del sector privado se rindan cuentas
de ganancias y grandes salarios pueden ser perdonados si los rendimientos son
fuertes. En la gestin del sector pblico es responsable por el uso eficiente y
adecuado de los recursos y esto requiere una mayor divulgacin.
En el gobierno local, los electores pueden inspeccionar las cuentas y el acceso
al auditor.
Una mayor divulgacin, en particular, parece ser necesaria en temas difciles
como los beneficios sociales.
El pblico se refiere a saber si las pensiones o los regmenes de prestaciones
sociales son asequibles y esto es sin duda mucho ms importante que
incluyendo figuras polmicas en el balance general.

En el captulo 8 del SoPpbe se modifica para incluir la combinacin de PBES sin

tener en cuenta (es decir, 'un regalo'), en consecuencia, la buena voluntad
puede no ser apropiado. El lmite de la entrada de los informes se considera
que es el mismo que para los organismos lucro orientada, pero esto ignora el
poder soberano del gobierno, que sin duda lleva a un centro de control que es
mucho mayor que las entidades del sector privado.
Sin embargo, como Heald y Georgio (2000) nota, el Tesoro se asegurar de que
las fronteras son compatibles con las exigencias parlamentarias.
Los ocho captulos de la SoP original se han adaptado con cambios mnimos en
la reinterpretacin (ASB, 2005). Si este enfoque es apropiado no parece que se
han discutido adecuadamente.
4. Conclusiones
Marcos conceptuales pretenden proporcionar una base terica para la
informacin financiera relacionada con los objetivos de las necesidades de
rendicin de cuentas y usuarios financieros. Likierman (1998) argument que la
adaptacin el marco del sector privado para el sector pblico ofrece un "Read
Across 'para el sector privado y utiliza un marco establecido en lugar de
reinventar la rueda. Cuando un gobierno debe dinero, tiene un pasivo tal como
lo hace un negocio.
Y, cuando se lleva a cabo operaciones utilizando organizaciones subsidiarias, a
continuacin, incluye aquellas actividades en sus estados financieros, tal como
lo hace un negocio. Muchas normas contables para el reconocimiento,
cuantificar, valorar y registrar las transacciones y hechos son los mismos para
el gobierno, ya que son para el negocio. Sin embargo, hay muchas
circunstancias nicas del sector pblico a las que un marco conceptual debe
relacionarse. Las diferencias fundamentales entre el sector pblico y el sector
comercial requieren el marco de informacin que se ha diseado
especficamente para el sector no de una revisin minimalista de un marco
comercial. Responsabilidad democrtica, los bienes y servicios colectivos y de
bienestar social, los poderes de recaudacin de impuestos, lmites de
capacidad de la deuda son cruciales diferencias con el contexto de las
empresas comerciales.
Un marco conceptual apuntalamiento no cabe organizaciones con tales
diferencias fundamentales.
Adems es tal comparabilidad tan importante.
Nasi (1999) observa: "La comparabilidad es, por supuesto, una cosa bien, pero
si las entidades econmicas a s mismos no pueden, en realidad, ser
comparados entre s o, a lo sumo, en cierta pequea medida, la aplicacin del
mismo sistema de contabilidad proporcionar pocos, en su caso, las
bendiciones. "

La contabilidad de ejercicio ha avanzado notablemente en todo el sector

pblico del Reino Unido y ha habido muchos beneficios reconocidos que estn
alineados con la nueva gestin pblica. Tambin es considerable mrito
basndose en UK GAAP en la introduccin de normas de informacin para el
sector pblico, pero el caso de un enfoque devengos radicales como se aprob
en el sector comercial no ha sido plenamente investigado.
Marcos conceptuales aaden "legitimidad" a normas contables y mejorar la
posicin de los emisores de normas. La reinterpretacin del Reino Unido
SoPpbe (ASB, 2003 y 2005) es oportuno en un momento en que el papel de la
ASB est disminuyendo pero sostienen que no da la debida atencin a los
requisitos de rendicin de cuentas del sector pblico y no hay seguridad de que
el gobierno va a seguir.
Los objetivos y usuarios de los estados contables del sector pblico son mucho
widei "que los presuntos para entidades con nimo orientado y ciertamente no
se centr en la creacin de riqueza. FASB rechaz el concepto basado en juego
popular de la renta y adopt la mejora del concepto de riqueza para el marco
conceptual y esto ha sido reiterado por la atid IASB en los marcos de coutitries
itidividual como el SoP (ASB 1999).
Sin embargo como se argumenta por encima de los requisitos de rendicin de
cuentas de los rganos con fines de lucro no se corresponden con los requisitos
de rendicin de cuentas de los organismos del sector pblico que se centra en
la administracin y el uso adecuado y eficiente de los fondos pblicos.
Toma de decisiones econmicas puede ser apropiado (el futuro crece a partir
de la informacin sea necesaria pasado y ex post para ayudar a formular
polticas para el futuro), pero no por lo general, con miras a la creacin de
riqueza del sector pblico.
La aparente falta de inters en el desarrollo de un marco conceptual del sector
pblico, junto con la introduccin de la nueva gestin pblica y el ascenso de la
contabilidad de ejercicio ha llevado a la aparente aceptacin del modelo del
sector privado de los pases en todo el mundo. Nueva Zelanda ha adoptado el
marco del sector privado durante muchos aos (Pallot, 1997) y muchos pases
estn adaptando marcos conceptuales para el sector pblico. La IFAC a finales
de 1990 se embarc en el desarrollo de un conjunto de Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Pblico (IPSAS), esencialmente basado en las NIC.
Para el ao 2003 la IFAC haba publicado 20 normas y varios la exposicin de
borradores antes de que se traslad a considerar aspectos nicos de
Contabilidad del Gobierno tales como transacciones sin contraprestacin y la
contabilizacin de las polticas sociales. Pero con slo adoptar o einterpreting
marcos del sector privado o de las normas de contabilidad comercial de la
singularidad de la contabilidad gubernamental, no se le dio atencin primaria.
Las caractersticas nicas tales como los ingresos fiscales; pensiones y
prestaciones; los lmites de capacidad de la deuda del gobierno y las

subvenciones del gobierno no pueden ser tratados apropiadamente como ideas

de ltimo momento.
El enfoque del balance no encaja bien con una perspectiva de servicio pblico.
El principio de congruencia que es valioso en la determinacin de los datos de
rendimiento comparables, pero la creacin de riqueza tiene poca relevancia en
el contexto de PBES. Si el concepto de integral
El ingreso no est relacionada con un concepto de mantenimiento del capital
existe el peligro de que muchos de los beneficios de la contabilidad de ejercicio
al sector pblico (benchmarking, las comparaciones de rendimiento, gestin de
activos) pueda estar amenazada. Los conceptos de ingresos y gastos son
importantes en una prestacin de servicios del sector pblico y no deben estar
escondidos en las ganancias y prdidas. Por otra parte, el balance de situacin
es extremadamente difcil de compilar en una base fiable y relevante. Los
problemas de valoracin de los activos y el patrimonio de la comunidad no se
han pensado consistentemente a travs de los problemas de la contabilidad de
los programas sociales o compromisos polticos ms an. En consecuencia,
trabajando desde el balance como el documento primario es discutible en el
contexto del sector pblico.
Para utilizar las definiciones de los elementos de los estados contables
determinados para entidades con nimo orientatorientated que tienen que ser
interpretados a tener un significado diferente para las entidades de beneficio
pblico. Esto da la ilusin de la convergencia, pero podra decirse que es ms
una pretensin o simulada (Newberry, 2002) y, de hecho, como se argumenta
aqu tal convergencia de los marcos conceptuales no hara justicia a las
diferencias inherentes entre los sectores.
Ha habido contabilidad global significativa convergencia incluyendo
convergencia entre la contabilidad del sector pblico y privado. Reforma de la
contabilidad financiera del sector pblico ha trado ms de acuerdo con la
contabilidad comercial y puede permitir que los beneficios en trminos de la
rendicin de cuentas sobre la cantidad y la calidad de los servicios que se
proporcionan.
Hay valor evidente en el uso aceptado prctica comercial en el que es vlido
para hacerlo y claramente indicando la falta de adherencia cuando no lo es. Por
otra parte, un modelo genrico de la contabilidad no puede aplicarse cuando el
propsito y las necesidades de la contabilidad son tan diferentes. Un marco
conceptual robusto y universal en todos los sectores parece inalcanzable e
indeseable. Las diferentes interpretaciones y modificaciones pueden dar la
ilusin de la convergencia, pero en muchos aspectos es una pretensin de
enmascarar diferencias vlidos en los requisitos de responsabilidad - un marco
universal es "un puente demasiado lejos".