Contabilidade CRC RJ

Departamento de Desenvolvimento Profissional
CONTABILIDADE SOCIETRIA
AVANADA
Prof Adriana Valente
e-mail: adrianatvalente@hotmail.com
Rio de Janeiro, 1 semestre de 2015.
Rua 1 de Maro, 33 Centro Rio de Janeiro/RJ Cep: 20.010-000

Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545 cursos@crcrj.org.br www.crc.org.br
O presente material foi estruturado exclusivamente para aplicao da aula

Contabilidade Societria no Conselho Regional de Contabilidade (CRC-RJ).
A parte conceitual foi extrada, principalmente, de normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), de Pronunciamentos emitidos pelo
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), da Lei 6.404/1976 e de
bibliografias consagradas sobre os temas, tais como Ricardo J. Ferreira,
FIPECAFI, IACAFM entre outros.
Os exerccios foram extrados, principalmente, de concursos anteriores, de
bibliografias e, quando necessrio, foram adaptados ou elaborados.
Bom Estudo!
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Curso Contabilidade Societria CRC RJ Adriana Valente 2015.1
CONTEDO PROGRAMTICO
1.
Dissoluo, Liquidao, Extino e Transformao
2.
Incorporao, Fuso e Ciso
3.
Avaliao de Investimentos no Capital Social de Outras Empresas

Coligadas e Controladas
4.
Negcios em Conjunto
5.
Instrumentos Financeiros
6.
Combinao de Negcios
7.
Consolidao das Demonstraes Contbeis
8.
Ativo Intangvel
9.
Arrendamento Mercantil
_______________________________________________________________________________________________
DISSOLUO, LIQUIDAO, EXTINO E TRANSFORMAO
1.1
Dissoluo
A dissoluo da pessoa jurdica o ato pelo qual se manifesta a

vontade ou se constata a obrigao de encerrar a existncia de uma
firma individual ou sociedade.
Pode ser definido como o momento em que se decide pela sua extino,
passando-se, imediatamente, fase de liquidao.
Essa deciso pode ser tomada por deliberao do titular, scios ou
acionistas, ou ainda por imposio ou determinao legal do poder
pblico.
A dissoluo no extingue a personalidade jurdica de imediato, pois
a pessoa jurdica continua a existir at que se concluam as negociaes
pendentes, procedendo-se liquidao das ultimadas, conforme disposto
no art. 51 da Lei n 10.406, de 2002 (Cdigo Civil).
Personalidade
jurdica
aptido
genrica
para
adquirir direitos e contrair obrigaes.

A Companhia dissolvida conserva sua personalidade jurdica at a sua
extino.
Em todos os atos ou operaes necessrias liquidao, o liquidante
dever usar a denominao social seguida das palavras "em liquidao"
(Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 212).
_______________________________________________________________________________________________
liquidao
processa-se
de
(duas)
maneiras:
convencional,
promovida pela prpria companhia ou judicial.

Uma companhia pode se dissolvida de pleno direito ou por deciso
judicial. Nos casos e na forma previstos em lei especial, pode ainda ser
dissolvida por deciso de autoridade administrativa competente.
Nas situaes de pleno direito pode ocorrer (i) pelo trmino do prazo de
durao;(ii) nos casos previstos no estatuto; (iii) por deliberao da
assembleia geral;(iv) pela existncia de um nico acionista, verificada em
assemblia-geral ordinria, se no mnimo de 2 (dois) no for
constitudo at a do ano seguinte (ressalvado o previsto no art. 251, da
Lei 6.404/1976) e (v) pela extino, na forma da lei, da autorizao
para funcionar, conforme previsto no artigo 206 da Lei 6.404/1976.
Quando a dissoluo for por deciso judicial temos: (i) anulao de sua
constituio, em ao proposta por qualquer acionista; (ii) quando
provado que no pode preencher o seu fim, em ao proposta por
acionistas que representem 5% (cinco por cento) ou mais do capital
social;e (iii) em caso de falncia, na forma prevista na lei.
O art. 51 do Cdigo Civil de 2002 dispe que as sociedades reputam-se
dissolvidas, pelas seguintes circunstncias:
1. expirado o prazo ajustado da sua durao;
2. por quebra da sociedade ou de qualquer dos scios;
3. por mtuo consenso de todos os scios;
4. pela morte de um dos scios, salvo conveno em contrrio a respeito
dos que sobreviverem;
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5. por vontade de um dos scios, sendo a sociedade celebrada por tempo

indeterminado.
1.2
Liquidao
A liquidao o processo pelo qual o ativo realizado, o passivo liquidado

e
acervo
liquido
remanescente,
caso
haja,dividido
entre
os
scios/acionistas.
Silenciado o Estatuto, compete assembleia geral, nos casos de
dissoluo de pleno direito, determinar o modo de liquidao e nomear o
liquidante e o conselho fiscal que devam funcionar durante o perodo de
liquidao, conforme art. 208 da Lei 6.404/1976.
O liquidante poder ser destitudo a qualquer tempo pelo rgo que o
tiver nomeado.
Em todos os atos ou operaes necessrias liquidao, o liquidante
dever usar a denominao social seguida das palavras "em liquidao"
(Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 212).
1.3
Extino
A companhia extingui-se pelo encerramento da liquidao ou pelo

processo de incorporao ou fuso, e pela ciso com verso de todo
patrimnio em outra(s) sociedade(s), constitudas para esse fim ou j
existente, conforme previsto no artigo 219 da Lei 6.404/1976.
_______________________________________________________________________________________________
1.4
Transformao
A transformao a operao pela qual uma sociedade passa de um tipo

para o outro (LTDA para S/A), independentemente da dissoluo e
liquidao.
A transformao obedecer aos preceitos que regulam a
constituio e o registro do tipo a ser adotado pela sociedade.

A transformao exige o consentimento unnime dos scios ou
acionistas, salvo se prevista no estatuto ou no contrato social, caso em
que o scio dissidente ter o direito de retirar-se da sociedade. Os scios
podem renunciar, no contrato social, ao direito de retirada no caso de
transformao da companhia.
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EXERCCIOS
1. (Ricardo Ferreira/4 Ed.) Pela ordem dos fatos, temos:

(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
liquidao, dissoluo e extino

dissoluo, liquidao e extino
liquidao, extino e dissoluo
extino, dissoluo e liquidao
dissoluo, extino e liquidao
2. (Ricardo Ferreira/4 Ed.) Dissolve-se a sociedade pela

existncia de um nico acionista, verificada em assemblia
geral ordinria, se o mnimo de dois no for reconstitudo:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
em 1 ano
at a assemblia geral do ano seguinte
em 1 ms
imediatamente
em 6 meses a partir da data do encerramento do exerccio
3. (Ricardo Ferreira/4 Ed.)

personalidade jurdica at
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
S.A.
dissolvida
conserva
assemblia que deliberar a dissoluo

o incio da liquidao
o trmino do inventrio
a extino
a data de convocao da assemblia que deliberar sobre a
extino
4. (Ricardo Ferreira/4 Ed.) Representa a SA em liquidao:

(A)
A assembleia geral extraordinria
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(B) o liquidante
(C) a assemblia geral ordinria
(D) o conselho de administrao
(E) o juiz
5. (Ricardo Ferreira/4 Ed.) Nas assemblias gerais da SA em
liquidao:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
as aes preferenciais no tem direito a voto

as aes ordinrias no tem direito a voto
s as aes nominativas tem direito a voto
todas as aes gozam de direito de voto
as aes no tem direito a voto
6. Uma sociedade passa de sociedade por quotas

responsabilidade limitada para sociedade annima:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
Fuso
Transformao
Ciso
Incorporao
Consrcio
7. Salvo
previso
consentimento:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
de
no
estatuto,
transformao
de acionistas que representem, no mnimo, metade do

social.
unnime dos scios.
de acionistas que representem, no mnimo, 2/3 do
social.
social.
social.
exige
capital
capital
capital
capital
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INCORPORAO, FUSO E CISO
2.1 Introduo
Incorporao, fuso e ciso so formas de reorganizao jurdica de

sociedades.
Essas operaes tornam possveis a
transmisso
de
patrimnio ou do quadro de scios sem que haja a necessidade de

dissoluo e liquidao da sociedade.
A reorganizao muito utilizada na forma de racionalizar as operaes

da empresa, para, assim, torn-la mais adequada concorrncia de
mercado.
2.2 Aspectos Gerais
A reorganizao societria pode ser operada entre tipos iguais ou

diferentes e devem ser deliberadas na forma prevista para alterao dos
respectivos estatutos ou contratos sociais.
Nas operaes em que h constituio de sociedade, devem ser

observadas as normas reguladoras de constituio de seu tipo. Dessa
forma, a fuso de duas sociedades limitadas para criao de uma
sociedade annima dever ser observada as disposies previstas na
legislao societria, Lei 6.404/1976.
_______________________________________________________________________________________________
10
Os scios ou acionistas receberam diretamente da sociedade emissora,

em substituio s quotas ou aes anteriores, os direitos que detinham
na sociedade anterior.
Se a incorporao, fuso ou ciso envolverem companhia aberta, as
sociedades que a sucederem sero tambm abertas, devendo obter o
respectivo registro e, se for o caso, promover a admisso de negociao
das novas aes no mercado secundrio, no prazo mximo de cento e
vinte dias, contados da data da assemblia-geral que aprovou a
operao, observando as normas pertinentes baixadas pela CVM, art. 223
da Lei 6.404/1976.
O descumprimento do previsto no pargrafo anterior dar ao acionista
direito de retirar-se da companhia, mediante reembolso do valor das
suas aes, conforme previsto no art. 45, nos trinta dias seguintes ao
trmino do prazo nele referido, observado o disposto nos 1 e 4 do
art. 137 da Lei 6.404/1976.
Cabe Comisso de Valores Mobilirios (CVM), conforme previsto no
artigo 226, 3, da Lei 6.404/1976, a regulamentao quanto avaliao
e contabilizao das operaes de fuso, incorporao e ciso, que
envolvam companhias abertas.
Antes da formalizao do processo, h necessidade de um pr-contrato,

cuja sua natureza jurdica denominada de protocolo, que conforme
previsto no artigo 224 da Lei 6.404/76 ser firmado pelos rgos de
administrao ou scios das sociedades interessadas, que deve conter
as condies que se realizar a incorporao, a fuso ou a ciso, e deve
incluir, dentre outros aspectos:
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11
o nmero, espcie e classe das aes que sero atribudas em

substituio dos direitos de scios que se extinguiro e os critrios
utilizados para determinar as relaes de substituio;
os elementos ativos e passivos que formaro cada parcela do

patrimnio, no caso de ciso;
os critrios de avaliao do patrimnio lquido, a data a que ser

referida a avaliao, e o tratamento das variaes patrimoniais
posteriores;
a soluo a ser adotada quanto s aes ou quotas do capital de

uma das sociedades possudas por outra;
o valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou

reduo do capital das sociedades que forem parte na operao;
o projeto ou projetos de estatuto, ou de alteraes estatutrias, que

devero ser aprovados para efetivar a operao;
todas as demais condies a que estiver sujeita a operao.
As operaes de fuso, ciso e incorporao, devem ser submetidas

deliberao da Assembleia Geral das Companhias interessadas, mediante
justificao, conforme artigo 225 da Lei 6.404/1976, na qual sero
expostos, pelo menos:
I-
os motivos ou fins da operao, e o interesse da companhia em

sua realizao;
II - as aes que os acionistas preferenciais recebero e as
razes
para a modificao dos seus direitos, se prevista;

III - a composio, aps a operao, segundo espcies e classes das
aes do capital das companhias que devero emitir aes em
substituio s que devero extinguir;
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IV - o valor de reembolso das aes a que tero direito os acionistas

dissidentes.
As operaes de incorporao, fuso e ciso somente podero ser

efetivadas
nas
condies
aprovadas
se
os
peritos
nomeados
determinarem que o valor do patrimnio ou patrimnios lquidos a

serem vertidos para a formao do capital social , ao menos, igual ao
montante do capital a realizar, conforme previsto no artigo 226, da Lei
6.404/1976. O racional para tal determinao vetar que tais operaes
sejam realizadas com a transferncia de acervo lquido negativo, o que
acarretaria uma reduo no capital social.
2.3
Participao Societria
As aes ou cotas do capital da sociedade a ser incorporada que forem de

propriedade da companhia incorporadora podero, conforme dispuser o
protocolo de incorporao, ser extintas, ou substitudas por aes em
tesouraria da incorporadora, at o limite dos lucros acumulados e
reservas, exceto a legal, conforme Art. 226, 1, da Lei 6.404/1975.
O previsto no pargrafo anterior aplicar-se- os mesmos procedimentos

descritos anteriormente nos casos de fuso, quando uma das sociedades
fundidas for proprietria de aes ou quotas de outra, e de ciso com
incorporao, quando a companhia que incorporar parcela do patrimnio
da cindida for proprietria de aes ou quotas do capital desta. 2 do
Artigo 226, da Lei 6.404/1976.
_______________________________________________________________________________________________
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2.4
Incorporao
A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so

absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes,
conforme artigo 227 da lei 6.404/1976.
Incorporao
reversa:
sociedade
controlada
incorpora
sua
controladora.
2.5
Fuso
A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para

formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e
obrigaes, conforme art. 228 da Lei 6.404/1976. Neste processo
constituda uma nova sociedade que assume a condio de titular de
todos os ativos e passivos das sociedades fundidas.
2.6
Ciso
A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu

patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j
existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo
o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso, art.
229 da Lei 6.404/1976.
_______________________________________________________________________________________________
14
A ciso com verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente

obedecer s disposies sobre incorporao, Art. 229, 3, conjugado
com o art. 227 da Lei 6.404/1976.
2.7
Observaes Gerais
Quando do processo de ciso, as aes atribudas em proporo diferente

requer aprovao de todos os titulares, inclusive das aes sem direito a
voto.
Conforme art. 230, da Lei 6.404/1976, o prazo para o exerccio do direito
de retirada, no caso de incorporao ou fuso, previsto no art. 137,
ser contato a partir da publicao da ata que aprovar o protocolo e/ou
justificao, mais o pagamento s ser devido se a operao for efetivada.
2.8
Dos Debenturistas
Os debenturistas so credores da empresa, assim a companhia emissora

de debntures em circulao, quando do processo de incorporao, fuso
ou ciso, haver a necessidade de prvia aprovao desses debenturistas,
reunidos em assembleia especialmente convocada para esse fim.
Caso seja assegurado aos debenturistas, o resgate desses ttulos, durante
o prazo mnimo de seis meses, a contar da data da publicao das atas
das assemblias relativas operao, o resgate das debntures de quem
forem titulares, ficar desobrigada da aprovao dessa assembleia.
2.9
O
Dos Credores
credor
poder
pleitear
judicialmente
anulao
da
operao,
incorporao ou fuso, at 60 (sessenta) dias depois de publicados os

atos relativos incorporao.
Findo esse prazo, decair o direito do
credor.
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Existe a possibilidade de qualquer credor pedir a separao de patrimnios

caso haja a falncia da sociedade incorporadora ou da sociedade nova.
Na ciso com extino da companhia cindida, as sociedades que
absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelas
obrigaes da companhia extinta. A companhia cindida que subsistir e as
que absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente
pelas obrigaes da primeira anteriores ciso.
2.10 Averbao da Sucesso
Conforme o art. 234 da Lei 6.404/1976, a certido, passada pelo registro
do comrcio, da incorporao, fuso ou ciso, documento hbil para a
averbao, nos registros pblicos competentes, da sucesso, decorrente
da operao, em bens, direitos e obrigaes.
2.11 "Quorum" Qualificado
Conforme o art. 136, da Lei 6.404/1976, existe a necessidade da
aprovao de acionistas que representem metade,no mnimo, das aes
com direito a voto, se maior quorum no for exigido pelo estatuto da
companhia cujas aes no estejam admitidas negociao em
bolsa ou no mercado de balco, para deliberao sobre:
I - criao de aes preferenciais ou aumento de classe de aes
preferenciais existentes, sem guardar proporo com as demais classes de
aes preferenciais, salvo se j previstos ou autorizados pelo estatuto;
II - alterao nas preferncias, vantagens e condies de resgate
ou amortizao de uma ou mais classes de aes preferenciais, ou
criao de nova classe mais favorecida;
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16
III - reduo do dividendo obrigatrio;

IV - fuso da companhia, ou sua incorporao em outra;
V - participao em grupo de sociedades (art. 265);
VI - mudana do objeto da companhia;
VII - cessao do estado de liquidao da companhia;
VIII - criao de partes beneficirias;
IX - ciso da companhia;
X - dissoluo da companhia.
Nos casos dos incisos I e II, a eficcia da deliberao depende de prvia
aprovao ou da ratificao, em prazo improrrogvel de um ano, por
titulares de mais da metade de cada classe de aes preferenciais
prejudicadas,
reunidos
em
assembleia
especial
convocada
pelos
administradores e instalada com as formalidades da Lei 6.404/1976.

A Comisso de Valores Mobilirios
(CVM) pode autorizar a reduo do
quorum previsto no pargrafo anterior no caso de companhia aberta

com a propriedade das aes dispersa no mercado, e cujas 3 (trs)
ltimas assembleias tenham sido realizadas com a presena de acionistas
representando menos da metade das aes com direito a voto. Neste
caso, a autorizao da Comisso de Valores Mobilirios ser mencionada
nos avisos de convocao e a deliberao com quorum reduzido somente
poder ser adotada em terceira convocao.
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17
2.12 Direito de Retirada

Conforme art. 137, da Lei 6.404/1976, a aprovao das matrias
previstas nos incisos I a VI e IX do art. 136 d ao acionista dissidente o
direito de retirar-se da companhia, mediante reembolso do valor das suas
aes (art. 45), observadas as seguintes normas:
I - nos casos dos incisos I e II do art. 136, somente ter direito de
retirada o titular de aes de espcie ou classe prejudicadas;
II - nos casos dos incisos IV e V do art. 136, no ter direito de
retirada o titular de ao de espcie ou classe que tenha liquidez e
disperso no mercado, considerando-se haver:
a) liquidez, quando a espcie ou classe de ao, ou certificado que a
represente, integre ndice geral representativo de carteira de valores
mobilirios admitido negociao no mercado de valores mobilirios, no
Brasil ou no exterior, definido pela Comisso de Valores Mobilirios; e
b)
disperso,
quando
acionista
controlador,
sociedade
controladora ou outras sociedades sob seu controle detiverem menos da

metade da espcie ou classe de ao;
III - no caso do inciso IX do art. 136, somente haver direito de
retirada se a ciso implicar:
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18
a) mudana do objeto social, salvo quando o patrimnio cindido for

vertido para sociedade cuja atividade preponderante coincida com a
decorrente do objeto social da sociedade cindida;
b) reduo do dividendo obrigatrio; ou
c) participao em grupo de sociedades.
IV - o reembolso da ao deve ser reclamado companhia no prazo
de 30 (trinta) dias contado da publicao da ata da assembleia-geral;
V - o prazo para o dissidente de deliberao de assembleia especial
(art. 136, 1o) ser contado da publicao da respectiva ata;
VI - o pagamento do reembolso somente poder ser exigido aps a
observncia do disposto no 3o e, se for o caso, da ratificao da
deliberao pela assembleia-geral.
2.13 Avaliao dos Patrimnios
O(s)
patrimnio
(s)
das
sociedades
envolvidas
nas
operaes
de
incorporao, fuso ou ciso, poder ser realizado por trs peritos ou

empresa especializada em avaliao, conforme previsto no art. 8 da Lei
6.404/1976. Dependendo das sociedades envolvidas na operao, a
avaliao do(s) patrimnio(s) poder ser a valor contbil ou a valor justo.
Conforme o art. 264 da Lei 6.404/1976, na incorporao, pela controladora, de

companhia controlada, a justificao, apresentada assembleia-geral da controlada,
dever conter, alm das informaes previstas nos arts. 224 e 225, o clculo das
relaes de substituio das aes dos acionistas no controladores da controlada
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com base no valor do patrimnio lquido das aes da controladora e da controlada,

avaliados os dois patrimnios segundo os mesmos critrios e na mesma data, a
preos de mercado, ou com base em outro critrio aceito pela Comisso de Valores
Mobilirios, no caso de companhias abertas.
A avaliao dos dois patrimnios ser feita por 3 (trs) peritos ou
empresa especializada e, no caso de companhias abertas, por empresa
especializada.
2.14 Aes em Circulao
Conforme o artigo 4A, 2, da Lei 6.404/1976, consideram-se aes em
circulao no mercado todas as aes do capital da companhia aberta
menos as de propriedade do acionista controlador, de diretores, de
conselheiros de administrao e as em tesouraria.
2.15 Resgate e Amortizao de Aes
Conforme art. 44, da Lei 6.404/1976, o estatuto ou a assembleia-geral
extraordinria pode autorizar a aplicao de lucros ou reservas no
resgate ou na amortizao de aes, determinando as condies e o
modo de proceder-se operao.
O resgate consiste no pagamento do valor das aes para retir-las
definitivamente de circulao, com reduo ou no do capital social,
mantido o mesmo capital, ser atribudo, quando for o caso, novo valor
nominal s aes remanescentes.
A amortizao consiste na distribuio aos acionistas, a ttulo de
antecipao e sem reduo do capital social, de quantias que lhes
poderiam tocar em caso de liquidao da companhia.
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20
A amortizao pode ser integral ou parcial e abranger todas as classes

de aes ou s uma delas.
As aes integralmente amortizadas podero ser substitudas por
aes de fruio, com as restries fixadas pelo estatuto ou pela
assembleia-geral
que
deliberar
amortizao;
em
qualquer
caso,
ocorrendo liquidao da companhia, as aes amortizadas s concorrero

ao acervo lquido depois de assegurado s aes no a amortizadas valor
igual ao da amortizao, corrigido monetariamente.
Somente o Estatuto Social ou a Assembleia Extraordinria da
companhia poder autorizar esta operao.
A ao de fruio est sujeita as restries estatutrias, tais como
(a) a perda do direito de voto e (b) a perda do direito a dividendo
preferencial, e restries legais como (c) no caso de liquidao da
Companhia quando as aes amortizadas concorrem ao acervo lquido
somente depois da quitao com as aes no amortizadas e (d) na
hiptese de reembolso, o valor que as aes amortizadas receberam deve
ser compensado.
2.16 Reembolso de Aes

Conforme o art. 45 da Lei 6.404/1976, o reembolso a operao pela
qual, nos casos previstos em lei, a companhia paga aos acionistas
dissidentes de deliberao da assembleia-geral o valor de suas aes.
O valor de reembolso poder ser pago conta de lucros ou
reservas, exceto a legal, e nesse caso as aes reembolsadas
ficaro em tesouraria.
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21
EXERCCIOS
1.
(Cesgranrio/Petrobras/2014/Q.30)
Existem
operaes
de
reorganizao societria que no envolvem companhias de capital aberto

em qualquer de suas modalidades: incorporao, ciso ou fuso. Nesse
caso, torna-se necessria a realizao de atos preliminares, comuns a
todas elas, que antecedem a concretizao de tais operaes.
Os procedimentos ou atos preliminares comuns nas operaes de
incorporao, fuso e ciso so:
(A) protocolo, justificao e formao do capital
(B) petio, protocolo e formao do capital
(C) avaliao, justificao e petio
(D) avaliao, justificao e formao do capital
(E) avaliao, formao do capital e petio
2. (REFAP/Com adaptao) A Empresa ALFA e a Empresa BETA

aprovaram a incorporao da segunda pela primeira e os laudos
dos peritos, ratificando a avaliao das empresas pelos valores
contbeis dos respectivos Balanos.
Os Balanos patrimoniais das duas empresas, antes da incorporao eram
os seguintes:
ITENS
Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
ALFA
BETA
18.000,00
5.000,00
25.000,00
7.000,00
37.000,00
9.000,00
80.000,00 21.000,00
_______________________________________________________________________________________________
22
Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
TOTAL DO PASSIVO
8.000,00
4.000,00
5.000,00
3.000,00
67.000,00 14.000,00
80.000,00 21.000,00
Considerando-se apenas as informaes recebidas e a boa tcnica

contbil, no Balano patrimonial da Empresa ALFA, aps a incorporao, o
valor do patrimnio lquido, em reais, ser:
(A) 101.000,00 (B) 81.000,00 (C) 77.500,00 (D) 74.000,00

(E) 47.500,00
Resoluo
Operao entre partes independentes
ITENS
ALFA
BETA
ALFA APS A
INCORPORAO
Circulante
18.000,00
5.000,00
23.000
Realizvel a Longo Prazo
25.000,00
7.000,00
32.000
Permanente
37.000,00
9.000,00
46.000
80.000,00
21.000,00
101.000
Circulante
8.000,00
4.000,00
12.000
Exigvel a Longo Prazo
5.000,00
3.000,00
8.000
67.000,00
14.000,00
81.000
80.000,00
21.000,00
101.000
TOTAL DO ATIVO
Patrimnio Lquido
TOTAL DO PASSIVO
_______________________________________________________________________________________________
23
BETA:
Ativo
D = Conta de Incoporao
C = Circulante
C = RLP
C = Permanente
5.000
7.000
9.000
21.000
PASSIVO
D = Circulante
D = ELP
D = PL
C = Conta de Incorporao
4.000
3.000
14.000
21.000
ALFA
Ativo
D = Circulante
D = RLP
D = Permanente
C = Conta de Incoporao
5.000
7.000
9.000
21.000
PASSIVO
D = Conta de Incorporao
C = Circulante
C = ELP
C = PL
21.000
4.000
3.000
14.000
_______________________________________________________________________________________________
24
3. (Cesgranrio/Petrobras/2006)
As Assemblias
Gerais das
Sociedades Annimas Alfa (incorporadora) e Beta (incorporada)
aprovaram todos os protocolos e procedimentos preliminares cabveis nos
processos de incorporao: nomearam os peritos (incorporadora) e
autorizaram os administradores a praticar os atos necessrios
incorporao (incorporada), bem como os laudos dos peritos, com a
avaliao patrimonial da incorporada, pelo respectivo valor contbil, em
reais, como segue.
Alfa
Ativo
Circulante
Realizvel Longo Prazo
Investimentos em Controladas
Cia. Beta
Cia. Gama
Imobilizado
Total
Passivo
Circulante
Exigvel Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Total
Beta
405.500,00
562.000,00
112.500,00
158.000,00
189.000,00
94.000,00
428.000,00
202.500,00
1.678.500,00 473.000,00
180.000,00
87.800,00
81.000,00
70.200,00
1.417.500,00
315.000,00
1.678.500,00 473.000,00
Informaes adicionais:
Os investimentos da Cia. Alfa so avaliados ao MEP.
Investida
Cia. Beta
Cia. Gama
Aes Emitidas
Aes ordinrias
Aes ordinrias
% Participao
60,0%
50,2%
Aps a incorporao, o capital prprio da incorporadora, em reais, :

(A) 1.449.500,00 (B) 1.543.500,00 (C) 1.633.500,00
_______________________________________________________________________________________________
25
(D) 1.768.500,00 (E) 2.052.500,00

Capital Prprio = Patrimnio Lquido = Ativos Lquidos = Situao Lquida
= Riqueza Lquida
Operao entre partes dependentes

Registro Contbil
Beta
Pela baixa dos A e P
R$
Alfa
Pela Incorporao dos A e P
Ativos
C = Circulante
C = RLP
C = Imobilizado
Ativos
D = Circulante
D = RLP
D = Imobilizado
Passivos
D = Circulante
D = ELP
D = PL
Passivos
R$
C = Circulante
C = ELP
C = PL
Pela Baixa do Investimento de Alfa em Beta

Aes em Tesouraria
CS Beta
CS Alfa
Total dos CS
(-) Aes em Tesouraria
Total do PL
R$
315.000
1.417.500
1.732.500
(189.000)
1.543.500
Anulao das Aes

CS Beta (315.000-189.000)
CS Alfa
Total CS
R$
126.000
1.417.500
1.543.500
Estrutura do PL de acordo com as situaes acima:

Aes em Tesouraria
R$
Anulao das Aes
R$
_______________________________________________________________________________________________
26
Alfa
Ativo
Circulante
Realizvel Longo Prazo
Investimentos em Controladas
Cia. Beta
Cia. Gama
Imobilizado
Total
Passivo
Circulante
Exigvel Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Total
Beta
405.500,00
562.000,00
Alfa Aps
Incorporao
112.500,00
158.000,00
518.000
720.000
189.000,00
94.000,00
428.000,00 202.500,00
1.678.500,00 473.000,00
94.000
630.500
2.151.500
180.000,00
87.800,00
81.000,00
70.200,00
1.417.500,00 315.000,00
1.678.500,00 473.000,00
267.800
151.200
1.543.500
2.151.500
4. Julgue os itens subseqentes,

incorporao de empresas.
quanto
fuso,
ciso
(A)
Na incorporao de uma sociedade controlada pela sua controladora,

os acionistas no controladores da empresa incorporada passam a
ser acionistas da incorporadora.
(B)
Caso haja o exerccio do direito de retirada por parte de acionistas,

as aes assim adquiridas pela incorporadora no poder ficar em
tesouraria.
5. (Petrobras/2010) A Cia. Redentor S.A. realizou uma operao de

ciso parcial para constituio de uma nova sociedade denominada
Corcovado S.A. Observe os dados dos ativos e passivos cindidos da Cia.
Redentor S.A., com valores em reais.
_______________________________________________________________________________________________
27
Depreciao Acumulada
Disponvel
Fornecedores a Pagar
Imobilizado
Salrios e Encargos a Pagar
112.000,00
123.000,00
135.650,00
556.700,00
104.890,00
Com base apenas nas informaes acima, o valor da reduo do

patrimnio lquido na Cia. Redentor S.A., aps a ciso a valores contbeis,
em reais,
(A) 327.160,00(B) 439.160,00
(C) 444.700,00 (D) 450.160,00
(E) 567.700,00
Resoluo
ATIVO
R$
PASSIVO
R$
Ativo Passivo
6. As Cias. Guanabara e Niteri apresentavam os seguintes

Balanos Patrimoniais em 01/01/X1:
Cia. Guanabara
Caixa
1.000 Financiamentos
Terrenos
2.000 Capital Social
Ativo Total
3.000 Passivo+PL
1.200
1.800
3.000
Cia. Niteri
Caixa
Terrenos
Ativo Total
1.400
1.400
500
900 Capital Social
1.400 Passivo+PL
_______________________________________________________________________________________________
28
Na ocasio, os acionistas de ambas as empresas decidiram efetuar uma

fuso, constituindo a Cia. Rio de Janeiro.
Qual foi o valor do Patrimnio Lquido da Cia. Rio de Janeiro em janeiro de
X1?
(A) R$ 3.200.
(B) R$ 1.600 (C) R$ 3.000(D) R$ 1.400
(E) R$ 4.400
7. As empresas A, B e C encerram suas atividades atravs de uma

fuso, transferindo seu patrimnio Lquido para a formao de
uma nova empresa denominada D.
Cada uma das empresas possui dois scios com igual participao no
capital. O patrimnio lquido de cada empresa antes da fuso era, R$:
Patrimnio Lquido
Capital
Reserva de Lucro
Lucros Acumulados
A
760
0
200
B
720
240
0
C
2.880
0
0
As empresas A e B aumentaram seu capital antes da fuso, utilizando

os saldos de Lucros Acumulados e Reserva de Lucro.
A participao, individual, dos scios da empresa B aps a fuso
equivalente a:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
10% do total
R$ 380,00 para um e R$ 1.360,00 para outro
30% do total
50% do total
R$ 1.440,00 para cada um
8. Qual das alternativas a seguir constitui uma incorporao

reversa?
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
X incorpora Y,
X incorpora Y,
Z incorpora Y,
Y incorpora Z,
X incorpora Y,
sendo
sendo
sendo
sendo
sendo
que
que
que
que
que
Y investida de X
X e Y so investidas de Z
X investida de Y
Z investida de X
X investida de Y
_______________________________________________________________________________________________
29
9. Nas operaes de ciso, podem ocorrer as seguintes situaes,

exceto:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
ciso total com a criao de duas ou mais empresas novas

ciso total com verso de parte do Patrimnio Lquido para
empresa nova e parte para empresa j existente
ciso parcial com verso de parte do patrimnio para empresas j
existentes
ciso parcial com verso de todo o patrimnio para a mesma
sociedade
ciso total com verso do patrimnio para empresas j existentes
10. A Cia A sofreu um processo de ciso total para Cia B e Cia C.

Sobre esse processo, pode-se afirmar que:
(A)
a operao foi absorvida por outra Cia, sucedendo-lhe todos os

direitos e obrigaes;
(B)
ocorreu uma unio de trs Cias para formar uma nova, sucedendolhe todos os direitos e obrigaes;
(C)
a Cia A extinguiu-se transferindo parcelas do seu patrimnio para as

Cias B e C;
(D)
a Cia A extinguiu-se transferindo todo o seu patrimnio para a Cia

B;
(E)
a Cia A extinguiu-se transferindo para a Cia B suas obrigaes e

para a Cia C seus direitos.
11. (Cesgranrio/BR/Contador/2012) A empresa X se uniu empresa

Y para formar a empresa Z. A empresa Z suceder as anteriores em todos
os seus direitos e obrigaes, tendo em vista que tais empresas anteriores
sero ser extintas.
Tal situao demonstra que houve uma
_______________________________________________________________________________________________
30
(A) amortizao
(B) incorporao
(C) ciso
(D) excluso
(E) fuso
12. A Companhia Pacfica S/A adquiriu 100% das aes da
Companhia Atlntica S/A, entregando aos acionistas da Atlntica o
valor correspondente s suas aes em aes da Companhia
Pacfica S/A.
Nesse caso, na Companhia Atlntica S/A, conforme a legislao vigente, o
registro contbil
(A) debitar a conta Investimentos em subsidiria e creditar a conta
Reserva Social.
(B) debitar a conta Investimentos em subsidiria e creditar a conta
Capital Social.
(C) creditar a conta Investimentos em subsidiria e debitar a conta
Capital Social.
(D) creditar a conta Capital Social e debitar a conta Caixa ou a conta
Banco.
(E) ser desnecessrio,
adquirente.
sendo
efetuado
apenas
na
companhia
13. Com relao s reorganizaes societrias mediante os

processos de incorporaes, fuses ou cises, podemos afirmar
que todas as opes abaixo so corretas, exceto:
(A) Incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so
absorvidas por outra, que a sucede em todos os direitos e obrigaes.
(B) Ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu
patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim,
ou j existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver
verso de todo o seu patrimnio, e dividindo-se o seu capital, se
parcial a verso.
_______________________________________________________________________________________________
31
(C) Interesses de natureza societria entre quotistas ou acionistas so

fatores importantes a serem contemplados no processo de
reorganizao.
(D) uma companhia emissora de debntures em circulao ficar sempre
obrigada prvia autorizao dos debenturistas sob pena de nulidade
da incorporao, fuso ou ciso.
14. Sobre Incorporao de Cia controlada por controladora em Cias
abertas, INCORRETO afirmar que:
(A) em decorrncia da incorporao, a sociedade incorporada desaparece
e incorporada sociedade incorporadora;
(B) a sociedade incorporadora dever realizar um aumento de capital, que
ser subscrito com a verso da incorporada;
(C) a avaliao dos dois patrimnios (controlada e controladora) ser feita
por trs peritos;
(D) os acionistas da incorporada perdem os direitos que tinham em
relao ao patrimnio da sociedade extinta e passam a ser acionistas da
sociedade incorporadora;
(E) a avaliao do PL a preos de mercado da incorporadora e da
incorporada dever ser apresentado aos acionistas.
15. No caso de fuso ou incorporao da companhia em outra, o acionista
dissidente no ter direito de retirada se possuir ao de espcie ou classe
que tenha liquidez e disperso no mercado.
Neste enfoque, ocorre a disperso quando o acionista controlador, a
sociedade controladora ou outras sociedades sob o seu controle
detiverem, da espcie ou classe da ao,
(A) a totalidade dessas aes.
(B) dois teros dessas aes.
(C) mais da metade da quantidade dessas aes.
(D) menos da metade da quantidade dessas aes.
_______________________________________________________________________________________________
32
(E) metade da quantidade dessas aes, exatamente.
3.
PARTICIPAO NO CAPITAL SOCIAL DE OUTRAS EMPRESAS
3.1
Aspectos Gerais
Os investimentos na forma de participaes no capital social de outras

sociedades so reconhecidos contabilmente em conformidade com os
objetivos da entidade quando de sua aquisio e so qualificados nas
seguintes modalidades:coligada, controlada, joint venture ou outros
investimentos, tendo as seguintes classificaes e critrios de avaliao:
Investimentos em Coligada, Controlada e Joint Venture, so
classificados no grupo Ativo No Circulante, subgrupo Investimento
e so avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP);
os
investimentos
classificados
tambm
no
grupo
Ativo
No
Circulante, subgrupo Investimento, mas no qualificados como

investimentos em coligada, controlada e joint venture, pelo Mtodo
de Custo de Aquisio, quando o Valor Justo no puder ser
mensurado; e
os investimentos em participao no capital social de outras
empresas classificados no Ativo Circulante e no Realizvel a Longo
Prazo, sero avaliados pelo valor justo.
OBS:
Os investimentos qualificados em coligada, controlada ou
em joint venture apresentados em demonstrao separada, sero

avaliados pelo valor justo ou ao custo, nunca pela equivalncia
patrimonial, conforme previsto no CPC 35 (R2) e ICPC 09.
_______________________________________________________________________________________________
33
CENRIOS
Controle
Investida
uma
Controlada
Equivalncia
Patrimonial
Controle
Compartilhado
Investida uma
Joint Venture
Influncia
Significativa
Sem Influncia
e Controle
Investida uma
Coligada
Outros
Investimentos
Equivalncia
Patrimonial
Valor
Justo/Custo
e
Consolidao
Conforme artigo 183, da Lei 6.404/1976, os investimentos classificados no

subgrupo investimento, no qualificados como coligada, controlada ou
que estejam sobre controle comum, sero avaliados pelo custo de
aquisio, e sero deduzidos de proviso para perdas provveis na
realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como
permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem
custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas.
A Lei 6.404/1976, em seu artigo 248,determina que os investimentos em
coligadas, controladas e em outras sociedades que faam parte de
_______________________________________________________________________________________________
34
um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, sejam avaliados

pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP). No entanto omissa
quanto figura da joint venture, diferentemente dos pronunciamentos
emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).
Exemplo de avaliao de investimentos em outras sociedades que faam
parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, para
avaliar a aplicabilidade ou no do MEP, conforme determina o artigo 248
da Lei 6.404/1976.
100%
%
80%
%%
70%
60%
D
8%
12%
5%
Fonte: Manual das Sociedades por Aes - pgina 216.
Neste caso as empresas B, C e D devero avaliar o investimento na

empresa E pelo MEP, uma vez que as empresas esto sob controle
comum.
_______________________________________________________________________________________________
35
3.2
Qualificao do Investimento
Os investimentos em participao no capital social so qualificados em

conformidade com os seguintes critrios:
Coligada:
sociedades
nas
quais
investidora
tenha
influncia
significativa.
Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm

ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou
(societria) e(Pronunciamento) operacional da investida, sem control-la.
presumida a influncia significativa quando a investidora for titular de
vinte por cento ou mais do capital votante da investida, sem controlla.
Controlada: sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs

de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem,
de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o
poder de eleger a maioria dos administradores.
Na existncia de potenciais direitos de voto, a participao do investidor

nos lucros ou prejuzos da investida e nas mudanas no patrimnio da
investida determinada com base nas participaes no controle acionrio
atual, e no reflete o possvel exerccio ou converso dos potenciais
direitos de voto.
_______________________________________________________________________________________________
36
Joint
Venture:Compartilhamento
do
controle,
no
controle
isolado/individual.
Outros Investimentos: So investimentos no qualificados como
coligada, controlada oujoint venture.
3.3
Procedimentos para Aquisio de Participao no Capital de

Social de Outras Empresas
Primeiramente, os ativos e passivos da entidade cujos instrumentos

patrimoniais foram adquiridos devem ser ajustados, mesmo que
extra contabilmente, com relao a todas as prticas contbeis
relevantes utilizadas pela adquirente.
Todos os ativos e passivos da investida devem ser reconhecidos e

mensurados, cuja regra geral, de mensurao, o valor justo.
Este
procedimento
implica
tambm
em
reconhecimento
mensurao de ativos e/ou passivos que no eram reconhecidos nas

demonstraes contbeis da entidade cujo controle foi obtido.
diferena entre o valor justo e o valor contbil do acervo

lquido cujo controle foi obtido deve ser considerado como um ajuste
extracontbil ao patrimnio lquido da entidade adquirida.
Essa
parcela representa a mais valia derivada da diferena entre o

valor contbil e o valor justo dos ativos lquidos da adquirida.
Ogio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill),

representado pela diferenapositiva entre o valor pago (ou
_______________________________________________________________________________________________
37
valores a pagar) e o montante lquido proporcional adquirido do

valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida.
ganho
por
compra
vantajosa
representado
pela
diferenanegativa (inferior) entre o valor pago (ou valores a

pagar) e o montante lquido proporcional adquirido do valor justo
dos ativos e passivos da entidade adquirida. Esse ganho ser
reconhecido diretamente na demonstrao de resultado do perodo
pelo adquirente.
O reconhecimento inicial do investimento deve corresponder ao valor

justo total dos pagamentos efetuados e registrado no Balano
Patrimonial no Grupo Ativo No Circulante, subgrupo Investimento.
O gio (goodwill), por ter vida til indefinida, no ser amortizado e

sofrer os efeitos do teste de recuperabilidade (impairment),
conforme Pronunciamento Tcnico CPC 01, ressalvado o disposto nos
itens 40 a 43.
Quando se tratar de controlada o gio (goodwill) s deve ser

classificado no subgrupo Intangvel no balano consolidado, nunca no
balano
individual,
onde
deve
permanecer
no
subgrupo
Investimentos.
A conta de Investimento deve ser detalhada em notas explicativas

quanto aos seus trs componentes (se existirem):
valor patrimonial da participao da controladora no valor
contbil do patrimnio lquido da controlada adquirida;
valor da mais valia dos ativos lquidos adquiridos atribuda
controladora; e
_______________________________________________________________________________________________
38
gio por rentabilidade futura (goodwill) atribudo controladora.
3.4
Avaliao dos Investimentos
O valor do investimento em participao no capital social de outras

empresas, avaliado pelo Mtodo de Custo, conforme art. 183 da Lei
6.404/1976, permanece constante. Esse valor pode ser alterado somente
em funo do reconhecimento de proviso para perda, quando essa perda
for considerada de carter permanente.
O valor do investimento avaliado pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial
MEP sero reconhecidos inicialmente pelo custo e sero aumentados
(lucro) ou reduzidos (prejuzos) em funo dos resultados apurados pela
investida. As variaes apuradas em decorrncia dos resultados apurados
pela investida sero reconhecidas como ganho ou perda com equivalncia
patrimonial e registradas contabilmente diretamente no resultado da
investidora em contrapartida da conta investimento.
3.5
Equivalncia
Patrimonial
Sobre
Outros
Resultados
Abrangentes
Na aplicao da equivalncia patrimonial sobre coligada, controlada ou

controlada em conjunto, o resultado da equivalncia patrimonial deve,
basicamente, representar a parcela da investidora no resultado lquido da
investida.
equivalncia
patrimonial
sobre
os
outros
resultados
abrangentes da investida deve ser reconhecida, na investidora, tambm

diretamente contra seu patrimnio lquido, como parte dos outros
resultados abrangentes da investidora.
_______________________________________________________________________________________________
39
Dessa forma, no devem transitar pelo resultado da investidora como

resultado de equivalncia patrimonial as mutaes do patrimnio lquido
da investida que no transitam ou s transitaro futuramente pelo
resultado da investida, tais como: ajustes por variao cambial de
investimentos
no
exterior
ganhos
ou
perdas
de
converso
(Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de

Cmbio e Converso das Demonstraes Contbeis); determinados
ganhos e perdas atuariais (Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a
Empregados); variaes no valor justo de ativos financeiros disponveis
para venda (Orientao Tcnica OCPC 03 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao e Pronunciamento Tcnico
CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao);
variaes no valor justo de instrumentos de hedge em contabilidade de
hedge (Pronunciamento Tcnico CPC 38); realizaes de reservas de
reavaliao (Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado); etc.
Reconhecimento Contbil na Investidora:

AAP Saldo Credor na Investida
D = Investimento
C = AAP
Quando da Baixa
D = Ajuste de Reclassificao (AAP)
C = Investimento = Realizao do AAP
Reconhecimento Contbil na Investidora:

AAP Saldo Devedor na Investida
D = AAP
C = Investimento
Quando da Baixa
_______________________________________________________________________________________________
40
D = Investimento Realizao do AAP

C = Ajuste de Reclassificao (AAP)
Alterao do Patrimnio por meio da constituio das Reservas de Capital,
que so: gio na emisso de aes, produto da alienao do bnus de
subscrio e produto da alienao de partes beneficirias integram o valor
do investimento.
3.6
Realizao da Mais Valia
As diferenas apuradas entre o valor contbil e o valor justo dos ativos e

passivos, so reconhecidas como mais valia e, a sua realizao ter por
base o bem, direito ou obrigao que motivou tal diferena.
A realizao da mais valia se dar conforme o item que lhe deu origem,
podendo ser por meio da amortizao, depreciao, exausto, venda,
liquidao,
alterao
no
valor
contabilizado,
baixa,
impairment
ou
qualquer outra forma de mutao nos registros contbeis desses ativos e

passivos.
O reconhecimento contbil da realizao da mais valia ser no resultado
de equivalncia patrimonial em contra partida da conta investimento.
Registro Contbil
D = Amortizao da Mais Valia (depreciao)
C = Investimento (Realizao da Mais Valia)
_______________________________________________________________________________________________
41
3.7
Tratamento dos Dividendos
Nos investimentos avaliados pelo mtodo de custo, os dividendos

distribudos pela investida sero reconhecidos na investidora diretamente
no resultado do perodo como Receita de dividendos de investimentos
avaliados pelo custo de aquisio.
Neste critrio de avaliao no
importa as variaes ocorridas no patrimnio lquido da investida.

J nos investimentos avaliados pelo MEP, os dividendos distribudos
pela investida sero reconhecidos na investidora diretamente na conta
investimentos em contrapartida da conta Dividendos a Receber.
3.8
Procedimentos a Serem Observados para Aplicao do MEP
Para aplicao do MEP, a investidora deve utilizar a demonstrao contbil

mais recente da investidora. Quando o trmino do exerccio social do
investidor for diferente daquele da investida, esta elabora, para utilizao
por parte do investidor, demonstraes contbeis na mesma data das
demonstraes do investidor, a menos que isso seja impraticvel.
Quando as demonstraes contbeis da investida utilizadas para aplicao
do mtodo de equivalncia patrimonial forem de data diferente daquelas
do investidor, ajustes pertinentes devem ser feitos em decorrncia dos
efeitos de eventos e transaes relevantes que ocorrerem entre aquela
data e a data das demonstraes contbeis do investidor.
Independentemente disso, a defasagem mxima entre as datas de
encerramento das demonstraes da investida e do investidor no deve
_______________________________________________________________________________________________
42
ser superior a dois meses. A durao dos perodos abrangidos nas

demonstraes contbeis e qualquer diferena entre as respectivas datas
de encerramento deve ser igual de um perodo para outro.
As
demonstraes
contbeis
do
investidor
devem
ser
elaboradas
utilizando polticas contbeis uniformes para eventos e transaes de

mesma natureza em circunstncias semelhantes.
Se a investida utiliza polticas contbeis diferentes daquelas empregadas
pelo investidor em eventos e transaes de mesma natureza em
circunstncias semelhantes, so necessrios ajustes para adequar as
demonstraes contbeis da investida s polticas contbeis do investidor
quando da utilizao destas para aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial.
3.9
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Os investimentos em participao no capital social de outras sociedades

devero ser testados em relao ao seu valor recupervel, (impairment),
conforme Pronunciamento CPC 01 (R1)- Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos.
Quando se tratar de coligadas e joint venture, o valor do investimento
dever ser testado em conjunto com o gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill).
Quando se tratar de controlada o investimento e o gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) sero testados separadamente.
_______________________________________________________________________________________________
43
3.10 Aquisio de mais Participao e Venda de Participao
A entidade pode adquirir um investimento o qual inicialmente avaliado

como instrumento financeiro e, aps aquisio de mais instrumentos
patrimoniais, dessa investida, passa a qualificar o investimento como um
investimento em coligada ou controlada.
O inverso tambm pode ocorrer, ou seja, a entidade adquire um
investimento em controlada e conforme alienaes, no todo ou em parte,
dessa
participao,
passa
qualificar
investimento
como
um
investimento em coligada ou como um instrumento financeiro.

Quando a aquisio de mais participao, no caso de controlada, for
negociada com gio, este ser tratado como Adicional de Capital e
reconhecido diretamente no patrimnio lquido da adquirente, dando-se a
essa operao o mesmo tratamento dispensado quando da aquisio das
prprias aes (aes em tesouraria).
3.11 Investimento Mantido para Venda
A entidade pode em algum momento desejar colocar sua participao, na
totalidade ou parcialmente para ser vendida. Neste caso a entidade alm
de observar os procedimentos contidos no Pronunciamento CPC 31 -Ativo
No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, dever
observar ainda os seguintes procedimentos:
Caso haja parcela remanescente do investimento, est parcela dever
continuar
ser
avaliada
pela
equivalncia
patrimonial,
caso
investimento ainda atenda os critrios para esse tipo de avaliao, caso

_______________________________________________________________________________________________
44
contrrio dever ser avaliado em conformidade com o que preconiza o

CPC de instrumentos financeiros.
3.12 Valor do Investimento Negativo
Quando os prejuzos apurados pela investida reduzir a zero ou exceder o

valor do investimento, reconhecido na investidora, a entidade deve
descontinuar o reconhecimento de sua participao em perdas futuras.
Caso a entidade possua outras participaes da investida, a compensao
do prejuzo ser em ordem inversa de liquidao. O Pronunciamento CPC
n 18 prev que tais componentes podem ser aes preferenciais, bem
como recebveis ou emprstimos de longo prazo, excluindo-se os de
natureza comercial e para os quais existam garantias, tais como
emprstimos garantidos.
O prejuzo reconhecido pelo mtodo da equivalncia patrimonial que
exceder o investimento em aes ordinrias, deve ser aplicado aos
demais componentes em ordem inversa de prioridade de liquidao.
Aps o investimento ter sido reduzido a zero, perdas adicionais devem
ser consideradas e um passivo deve ser reconhecido, somente na
extenso em que a entidade tiver incorrido em obrigaes legais ou
construtivas (no formalizadas), ou tiver feito pagamento em nome da
investida.
Se a investida subsequentemente apurar lucros, o investidor deve
retomar o reconhecimento de sua participao nesses lucros somente
aps o ponto em que a parte que lhe cabe nesses lucros posteriores se
igualar sua participao nas perdas no reconhecidas.
_______________________________________________________________________________________________
45
3.13 Lucros No Realizados

Os
lucros
no
realizados
so
derivados
de
operaes
downstream(operao de venda da investidora para a investida) e

upstream (operao de venda da investida para a investidora).
So resultados positivos obtidos de operaes entre investidora e
investida e vice versa.
I)
Operaes da Investidora com a Coligada e Joint Venture

downstream
So
considerados
lucros
no
realizados,
na
proporo
da
participao da investidora na coligada.

O racional para tal procedimento deriva do fato de que por definio, essa
coligada deve ter um controlador que no seja essa investidora, ou no
deve ter controlador, a fim de que entre a investidora e a coligada possa
existir apenas relao de significativa influncia e no de controle, e para
que ambas no sejam consideradas sob controle comum.
Exemplo:
Um ativo com valor contbil de $ 1.000.000 vendido pela investidora
para a coligada por $ 1.400.000, cuja participao no capital votante
representa 20%.Considere para efeito de tributao sobre o lucro o valor
de R$ 150.000.
_______________________________________________________________________________________________
46
Clculos
DRE da Investidora
Contas
R$
Receita
1.400
(-) CMV
(1.000)
(=) Lucro Bruto
Lucro No Realizado:
20% de R$ 250 = R$ 50
400
(-) IR
(150)
(=) Lucro Lquido
250
O reconhecimento ser na demonstrao de resultado da investidora, em

contrapartida da conta investimento, da seguinte forma:
DRE da Investidora
Resultado com MEP
$ 500.000
(-) Lucro No Realizado com Coligada
$ (50.000)
(=) Resultado lquido do MEP
$ 450.000
Operaes da Coligada e Joint Venture com a Investidora

Upstream
Os lucros no realizados devem ser eliminados, na integralidade, do valor
da equivalncia patrimonial calculada sobre o lucro lquido da investida.
Exemplo:
Uma coligada obteve um lucro lquido de $ 800.000, dentro dos quais
esto $ 300.000 de lucro (j lquido do tributo sobre o resultado) de uma
operao de venda para uma investidora de bem que ainda est no ativo
da investidora. Essa investidora possui 30% de participao na Coligada.
_______________________________________________________________________________________________
47
Assim, a investidora no deve reconhecer a parte que lhe caberia de 30%

sobre o lucro de $ 300.000 da operao entre a coligada e ela, por no
estar realizado.
Exemplo:
DRE da Coligada
Contas
R$
(=) Lucro Lquido
800
Clculo do MEP
R$ 800 (LL) R$ 300 (LNR) = R$ 500 x 30% = R$ 150

MEP = R$ 150
Ou
R$ 800 (LL) x 30% = R$ 240
R$ 300 (LNR) x 30% = R$ 90
MEP = R$ 240 R$ 90 = R$ 150
Operaes da controladora com a controlada (downstream)

Os lucros no realizados devem ser totalmente eliminados nas operaes
de venda da controladora para a controlada.
E
F
G
Considerando o grfico acima, F deve eliminar totalmente qualquer lucro

_______________________________________________________________________________________________
48
no realizado ao vender um bem para G, por ser controladora de G.

A eliminao do lucro no realizado deve ser feita no resultado
individual da controladora, deduzindo-se cem por cento do lucro
no
realizado
ainda
em
poder
do
grupo
econmico,
em
contrapartida da conta de investimento.

Adicionalmente, os lucros no realizados podem ser eliminados na
demonstrao do resultado da controladora as parcelas da venda, custo
da mercadoria ou produto vendido, tributos e outros itens aplicveis.
Operaes da Controlada para a Controladora (upstream)

O lucro deve ser reconhecido na vendedora normalmente. No caso das
coligadas e joint ventures, adota-se o mesmo procedimento.
O clculo da equivalncia patrimonial deve ser feito deduzindo-se, do
patrimnio lquido da controlada, cem por cento do lucro contido no
ativo ainda em poder do grupo econmico.
Em operaes com controlada em conjunto (joint venture)
Nas operaes de venda de bens da controlada em conjunto para os
demais investidores, partes independentes da investidora, no h lucro
no realizado sob a tica da entidade investidora.
_______________________________________________________________________________________________
49
3.14 Outros Aspectos da Equivalncia Patrimonial
Nas aplicaes subsequentes da equivalncia patrimonial aplicao

inicial, devem ser observados os mesmos procedimentos requeridos nos
itens 19 e 20 quanto aos ajustamentos extracontbeis da investida para
utilizao das mesmas prticas contbeis da investidora e quanto
manuteno dos valores justos dos ativos e passivos da investida
apurados na data da aquisio.
No caso de reconhecimento, por controlada, de ajuste de exerccio
anterior por mudana de prtica contbil ou retificao de erro e
consequente
reapresentao
retrospectiva
de
suas
demonstraes
contbeis, a controladora far o reconhecimento de sua parte nesse

ajuste e tambm proceder reapresentao retrospectiva de suas
demonstraes contbeis, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 23
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Se o
mesmo ocorrer com coligada ou com controlada em conjunto, a
investidora poder proceder da mesma forma ou reconhecer sua parte no
resultado de equivalncia patrimonial, dando a devida divulgao do fato
e do valor envolvido.
_______________________________________________________________________________________________
50
EXERCCIOS
1. (Petrobras/2011.1 com adaptaes) De acordo com a legislao

societria (Lei 6.4074/1976 Artigo 248) as Companhias devero avaliar
pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial os investimentos em:
I
II
cada controlada;
outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam
sob controle comum;
III aes de empresas internacionais que atuem no mesmo ramo de
operao da Companhia controladora;
IV ativos financeiros que representem mais de 30% do patrimnio
lquido da Companhia controladora, incluindo os investimentos em
aes, debntures, swaps e ttulos pblicos;
V em cada coligada.
Devero ser avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial APENAS
os investimentos realizados em
(A) I, II e III.
(B) I, II e V.
(C) III, IV e V.
(D) I, II, III e IV.
(E) II, III, IV e V.
2. (BNDES/2010) A Lei das Sociedades Annimas, com as alteraes

introduzidas pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09, classifica uma
empresa como coligada quando a:
(A) empresa participa com 10% ou mais do capital da outra, sem
control-la.
(B) empresa participa com pelo menos 15% no capital de outra.
(C) controladora da sociedade, diretamente ou atravs de outras
coligadas, possui mais de 10% de participao no capital de outra.
(D) sociedade investidora tem influncia significativa na sociedade
investida.
(E) soma de todas as participaes societrias que a empresa possui pode
ser classificada como relevante.
_______________________________________________________________________________________________
51
3. Com base na tabela de investimentos da Investidora ABC faa a

classificao dos investimentos com base nas normas expedidas pela CVM
e considerando que as participaes sero registradas no grupo Ativo No
Circulante, subgrupo Investimentos:
Perfil dos investimentos da Investidora ABC:
Valor contbil de cada
Investimento nas
Empresas
Participao de ABC no Capital das

Investidas
Investidas
R$
1.500.000
53% do capital votante
1.000.000
25% do capital com direito a voto
3.000.000
51% do capital total e com direito a voto
750.000
19% do capital total e com direito a voto.

Conforme instrumento contratual a investidora
possui o poder de participar das decises
financeiras e operacionais da investida.
A empresa ABC mantm investimentos nas empresas W, X, Y e Z. De

acordo com as Prticas Contbeis Brasileiras, essas empresas so da
empresa ABC, respectivamente:
(A) coligada, coligada, coligada e controlada.
(B) controlada, controlada, coligada e coligada.
(C) controlada, coligada, coligada, outros investimentos.
(D) controlada, outros investimentos, coligada e outros investimentos.
(E) controlada, coligada, controlada e coligada.
_______________________________________________________________________________________________
52
4. As seguintes empresas
Equivalncia Patrimonial.
(A) W, Y e Z
(B) X, Y e Z
sero
(C) X e Y
avaliadas
pelo
(D) W, X, Y e Z
Mtodo
da
(E) W, X e Y
5. Em qual das situaes a seguir pode-se dizer que uma

companhia controlada, em conformidade com a legislao
societria?
(A)
Quando a investidora elege um dos membros do conselho de

administrao.
(B)
Quando a investidora e a investida atuam no mesmo mercado,

fabricando o mesmo produto.
(C)
Quando
controladora,
diretamente
ou
atravs
de
outras
controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de

modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o
poder de eleger a maioria dos administradores.
(D)
Quando a investidora possui 50% das aes ordinrias da investida.
(E)
Quando a investidora possui 80% das aes preferenciais.
6.
(Petrobras/Cesgranrio/Tcnico/2011.2)Nos
termos
dos
pronunciamentos tcnicos do CPC, as aplicaes em participaes no
capital de outras sociedades, em geral, devem ser contabilizadas, pela
investidora, de acordo com o(a)
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
tipo de aes da investida adquiridos pela investidora

essncia do relacionamento entre investidor e investida
valor total da participao societria da investidora na investida
forma contratual da participao societria da investidora na
investida
percentual do patrimnio lquido da investidora invertido na
participao societria
_______________________________________________________________________________________________
53
7. (FINEP/CESGRANRIO) A Companhia P. S/A, de capital fechado,

detm 30% do capital social da Companhia A. S/A, tambm de
capital fechado. Essa participao foi classificada no Balano
Patrimonial/2008 no Ativo No Circulante / Investimentos /
Controladas / Avaliadas ao MEP.
Em 2009, a Cia. P. recebeu da Cia. A., gratuitamente, 30% das novas
aes emitidas pela Cia. A. em decorrncia da incorporao das reservas
de lucro ao capital social.
Esse recebimento de aes pela P. S/A indica que na A. S/A ocorreu
(A) bonificao
(B) aumento de capital novo
(C) aumento do patrimnio lquido pela incorporao
(D) nova emisso de aes pelo valor de mercado
(E) desdobramento das aes antigas
8.
A configurao Grfica do conglomerado Alfabtico a seguinte:
CIA A
30%
20%
CIA D
60%
CIA C
CIA B
100%
CIA G
10%
CIA F
70%
100%
30%
CIA H
CIA E
25%
20%
CIA I
OUTROS
55%
Com base no grfico fornecido, responda s questes abaixo:
_______________________________________________________________________________________________
54
De acordo com a figura apresentada pode-se afirmar que:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
A Cia G controlada indireta da Cia B

As empresas C e I so controladas pela Cia A
A Cia A participa indiretamente na Cia I com 9%
A participao indireta da Cia A na Cia H de 51%
A participao indireta da Cia A nas empresas F e H idntica.
9. Utilizando as informaes contidas no quadro de composio acionria

das companhias, responder s questes abaixo:
(Quadro de Composio Acionria Quantidade de Aes)
Empresas
Investidas
Investidores
Cia Itarar
Cia. Itajub
Cia Itaipu
Total de Aes
Cia. Itacolomi
Outro(s) Acionista(s)
80.000
90.000
30.000
200.000
195.000
90.000
15.000
300.000
Cia Itamarac
40.000
10.000
50.000
Cia. Itacolomi
120.000
30.000
150.000
O percentual de participao indireta da Cia. Itarar na Cia. Itaipu :

(A)
20%(B) 24% (C) 30%
(D) 34% (E) 52%
10. (BNDES/CESGRANRIO/2011) Uma companhia possui participao

permanente na empresa Delta, adquirida em 2009. No exerccio de 2010,
esse investimento apresentou as seguintes caractersticas:
Empresa Investida: Delta
Patrimnio Lquido da investida/2009: R$ 5.100.000,00
Participao da Investida: 70%
Lucro Lquido do Exerccio de 2010: R$ 500.000,00
Considerando exclusivamente os dados acima e sabendo que em 2010
no houve chamamento de capital novo, o valor contbil final
correspondente ao investimento da investidora ser, em reais, de
_______________________________________________________________________________________________
55
(A) 3.070.000,00
(B) 3.220.000,00
(C) 3.570.000,00
(D) 3.920.000,00
(E) 4.070.000,00
11. (BNDES/Cesgraneio/2011) O conceito bsico do mtodo da

equivalncia patrimonial fundamentado no fato de que os resultados e
quaisquer outras variaes patrimoniais da investida sejam reconhecidos
(contabilizados) na investidora no momento de sua gerao na investida.
Em que situao ocorre tal reconhecimento?
(A) Exclusivamente se a investida for controlada.
(B) Apenas se houver investimento relevante.
(C) Sempre que ocorrer lucro no realizado no exerccio.
(D) Independentemente de serem ou no distribudos pela investida.
(E) No exerccio em que ocorrer a distribuio pela investida.
12. (EPE/Cesgranrio/2012) A companhia S, com participao
societria de 20% na companhia Y, que s emite aes ordinrias e sobre
a qual tem influncia nas decises operacionais e financeiras, evidenciou
essa participao, no seu Balano Patrimonial de 31/12/2009, como
segue:
Ativo no Circulante
Investimentos - Coligadas Y
Avaliada ao MEP - R$ 305.000,00
Antes de elaborar o balano de 31/12/2010, a companhia S apresentou
as seguintes informaes retiradas das demonstraes contbeis da
companhia Y.
a) Patrimnio lquido antes do reconhecimento da distribuio do
resultado de 2010:
_______________________________________________________________________________________________
56
Contas
R$
Capital Social
1.250.000,00
Reserva de Capital
100.000,00
Reserva Legal
135.000,00
Reserva Estatutria 22.000,0

Reteno de Lucros 18.000,00
b) Demonstrao do Lucro ou Prejuzo Acumulado em 31/12/2010:
Contas
Saldo anterior
R$
0,00
Lucro do Exerccio
800.000,00
() Reserva Legal
(40.000,00)
() Reserva para Contingncias
(150.000,00)
() Reteno de Lucro
(154.000,00)
() Dividendos Obrigatrios
(456.000,00)
(=) Saldo atual
0,00
Considerando-se exclusivamente as informaes recebidas e a boa tcnica

de avaliao do investimento pelo mtodo da equivalncia patrimonial
(MEP), o valor do investimento da companhia S na companhia Y,
evidenciado no balano de 31/12/2010, em reais, :
(A) 289.300,00
(B) 305.000,00
(C) 373.800,00
(D) 410.000,00
(E) 465.000,00
_______________________________________________________________________________________________
57
13. A Lemos S/A, que em jan/2009 adquiriu 20% das aes

ordinrias da Fonte S/A, seu nico investimento em participaes
societrias, apresentou, no balano de 2009, a seguinte
informao:
ATIVO NO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS
Avaliados pelo MEP Cia. Fonte
1.250.000,00
Em 31/12/2010, a Fonte S/A. apresentou em suas demonstraes

contbeis e respectivas notas explicativas as seguintes informaes:
Lucro lquido do exerccio 2010
Ajuste de Avaliao Patrimonial 2010
Dividendos propostos, em 2010
R$ 2.125.500,00
R$ 555.200,00
R$ 1.260.480,00
Considerando as informaes acima, o resultado da avaliao do

investimento em 2010, pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial, em reais,
foi:
(A)536.100,00
(B) 425.100,00
(C) 284.100,00
(D) 173.100,00
_______________________________________________________________________________________________
58
14. A Cia. Novidades S/A apresentou as seguintes informaes de sua

nica participao societria:
a) Demonstrao do Investimento em 30/12/2009, aps a avaliao ao
MEP, em reais:
INVESTIMENTOS EM CONTROLADAS
Antiguidades S/A: R$ 1.800.000,00
b) Nota explicativa:
Aes possudas da Cia. Antiguidades: 1.290.000 Aes Ordinrias
c) Dados da Cia. Antiguidades, em 31/12/2009
c1) Demonstrao do Patrimnio Lquido, em 31/12/2009, em reais:
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
2.580.000,00
Reservas de Lucros
400.000,00
Lucros Acumulados
20.000,00
c2) Notas explicativas:

a Companhia s emitiu aes ordinrias;
valor nominal das aes emitidas: R$ 1,20
A Cia. Antiguidades, que no exerccio encerrado em 31/12/2010 apurou
um Lucro Lquido de R$ 600.000,00, fez a proposta de distribuio de
dividendos no valor de R$ 500.000,00 e apresentou a seguinte
demonstrao de seu Patrimnio Lquido, antes do reconhecimento do
lucro apurado em 2010 e de sua respectiva distribuio:
Patrimnio Lquido
Capital Social
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
R$
2.580.000,00
200.000,00
400.000,00
20.000,00
_______________________________________________________________________________________________
59
Considerando, exclusivamente, as informaes recebidas e a boa tcnica

de avaliao do investimento pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial
(MEP), a receita do investimento, avaliado ao MEP, a ser contabilizada na
controladora, Cia. Novidades, em reais,
(A) 60.000,00
(B) 100.000,00
(C) 180.000,00
(D) 360.000,00
(E) 480.000,00
_______________________________________________________________________________________________
60
15. Julgue o item abaixo em certo ou errado.

O registro do acrscimo advindo de parcela de resultado de controlada
que tenha apurado resultado positivo no perodo aumenta o ativo da
sociedade investidora. Caso a controlada distribua parte de seu lucro, a
investidora contabiliza acrscimo tanto no ativo circulante quanto no ativo
permanente-investimentos. O acrscimo do ativo circulante financeiro e
o acrscimo no ativo permanente caracterizado como econmico, uma
vez que a controlada no distribuiu parcela de seus lucros.
16. (EPE CESGRANRIO, Com adaptaes) Em janeiro de 2010, a Cia.

Alfa adquiriu 95% das aes da Cia. Beta, pelo valor justo de R$
2.033,00, cujo patrimnio lquido a valor contbil na data de aquisio era
de R$ 2.000,00. A mais valia teve como base no valor de mercado (parte
edificada) de um imvel registrado na Cia. Beta por R$ 600,00 e j
depreciado em cinco anos (4% ao ano), cujo valor de mercado, na data da
aquisio, montava a R$ 620,00. Em dezembro de 2010, o patrimnio
lquido da Cia. Beta montava R$ 2.020,00 e a mais valia foi realizada com
base na realizao do bem que a originou. Com base nessas informaes,
o saldo total da participao da Cia. Alfa na Cia. Beta, incluindo
investimento e mais valia, em dezembro de 2010, era, em reais:
(A) 1.919,00
(B) 2.033,00
(C) 2.045,35
(D) 2.052,00
(E) 2.060,00
_______________________________________________________________________________________________
61
17. A Cia. mega S/A, companhia de capital aberto, sujeita s determinaes da

CVM, detm 90% das aes da Cia. Beta. Este investimento vem sendo analisado
a cada ano pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Em 31 de dezembro de
2006, o valor do Patrimnio Lquido da sociedade investida era R$1.400.000,00.
Em 2007, a Cia. Beta obteve um lucro de R$350.000,00, com a incluso de
lucros no realizados no valor de R$100.000,00.
Considerando apenas os dados acima e as determinaes da CVM com relao ao
assunto, o valor da equivalncia patrimonial lanado na Demonstrao de
Resultado do Exerccio de 2010, da Cia. mega S/A, em reais,
(A) 245.000,00
(B) 225.000,00
(C) 220.000,00
(D) 215.000,00
(E) 200.000,00
18.
DIVIDENDOS A RECEBER R$ 5.000,00
a INVESTIMENTO
Participaes Societrias R$ 5.000,00
Com base no registro contbil acima, considere as afirmativas a seguir.
I - Referem-se a dividendos propostos pela administrao da investida,
avaliada ao Mtodo de Equivalncia Patrimonial no encerramento do
exerccio social.
II - Referem-se a dividendos propostos pela administrao da investidora,
no encerramento do exerccio social.
III - Dizem respeito a dividendos pagos pela investida avaliada ao Mtodo
de Equivalncia Patrimonial, por proposta da administrao.
O registro contbil apresentado, sem os elementos data e histrico, indica
o que se afirma em
_______________________________________________________________________________________________
62
(A) I, apenas.
(B) II, apenas.
(C) III, apenas.
(D) I e III, apenas.
(E) I, II e III.
19. Participao Relativa (Adicional de Capital)
A Cia. A adquire, por $ 1.300, 80% das aes da Cia. B

Admita-se o balano da Cia. B como sendo:
Balano da Cia. B
Ativos diversos
$ 1.250
Capital
$ 1.250
Balano Individual 1 da Cia. A, aps aquisio

Disponvel
Capital
Investimento na controlada B
Reservas
Goodwill
Total
Total
Considere:
a Cia. A adquira 5% de aes do seu prprio capital social por $ 200;

PL de A = 1.500 x 5% = 115 200 = R$ 85
Balano Individual 2 da Cia. A

Disponvel
Capital
Goodwill
Reservas
Aes em Tesouraria
Total
Total
Considere agora:
_______________________________________________________________________________________________
63
Cia. A adquira, dos scios no controladores da Cia. B, mais 10% por $

150.
PL = 1.250 x 10% = R$ 125 R$ 150 = R$ 25 (gio)
Balano Individual 3 da Cia. A
Disponvel
Capital
Goodwill
Reservas
Aes em Tesouraria
Contribuio Adicional de
Capital
Total
Total
_______________________________________________________________________________________________
64
20. (Cesgranrio/Petrobras/2014/Q.31) A companhia P, matriz no

Brasil, possui um nico investimento, numa empresa coligada, sediada
nos Estados Unidos da Amrica (EUA), avaliado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial (MEP), no balano individual da companhia P, em
31 de dezembro de 2013, com a cotao do dlar a R$ 1,80. Em abril de
2013, a companhia P (investidora) recebeu os dividendos de USD
100.000,00 (cem mil dlares), pela sua participao acionria, remetidos
pela investida. A cotao do dlar no dia do recebimento dos dividendos
era de R$ 1,85. Desconsiderando qualquer tipo de imposto no exterior e
no Brasil, o registro contbil desses dividendos, no dia do recebimento, foi
feito pela investidora por dbito conta Banco conta Movimento / Banco
Y, e por crdito como segue:
Reais (R$)
(A) 180.000,00
Conta a crdito
Investimento
Classificao
em Ativo no Circulante
coligadas no Exterior
(B) 180.000,00
Ajuste
de
Avaliao Patrimnio Lquido
Patrimonial
(C) 185.000,00
Ajuste
de
Avaliao Patrimnio Lquido
Patrimonial
(D) 185.000,00
Dividendos
(E) 185.000,00
Investimentos
Resultado do Exerccio
em Ativo no Circulante
Coligadas no Exterior
_______________________________________________________________________________________________
65
21. (Cesgranrio/Petrobras/2014/Q.40) Uma sociedade annima, de

capital aberto, com investimentos em participaes societrias adquiridas
e mantidas, h mais de dois anos, sem inteno de venda, informou ter
recebido das empresas investidas os valores e as respectivas origens a
seguir discriminados.
Investimentos em participaes societrias avaliados pelo custo de
aquisio:
Dividendos 50.000,00;
Investimentos em participaes societrias avaliados pela equivalncia
patrimonial:
Dividendos recebidos 100.000,00
Juros sobre o capital prprio 10.000,00
Considerando-se exclusivamente as informaes acima, realizados os
competentes registros contbeis determinados pelas normas vigentes, o
valor creditado pela investidora nas contas representativas desses
investimentos, em reais,
(A) 50.000,00
(B) 60.000,00
(C) 100.000,00
(D) 110.000,00
(E) 160.000,00
_______________________________________________________________________________________________
66
4.
NEGCIOS EM CONJUNTO
4.1
Introduo
Negcio em conjunto representa o compartilhamento, entre duas ou mais

partes, do controle de um empreendimenro controlado em conjunto ou de
uma operao em conjunto.
Conforme o Pronunciamento Tcnico CPC n 19 (R2), Negcios em
Conjunto, o compartilhamento, contratualmente convencionado, existe
somente
quando
decises
das
atividades
relevantes
exigem
consentimento unnime de todos que compartilham o controle.
O citado Pronunciamento aborda as caractersticas de operadores em

conjunto ou empreendedores em conjunto e das partes que participam do
negcio em conjunto mais que, no entanto, no tm o controle conjunto
dele.
4.2
Aspectos Gerais
Um negcio em conjunto pode ser classificado como operao em

conjunto (joint operation) ou como empreendimento controlado em
conjunto (joint venture).
As partes que integram a operao em conjunto (joint operation) tm
direitos sobre os ativos e obrigaes pelos passivos relacionados ao
negcio.
_______________________________________________________________________________________________
67
Nos empreendimentos controlados em conjunto (joint venture) as partes

que detm o controle compartilhado possuem direitos sobre os ativos
lquidos (Patrimnio Lquido).
Diferentemente das participaes classificas como coligadas Influncia

significativa - e controlada poder de mando, as joint ventures possuem
o controle compartilhado, ou seja, as partes que compartilham o controle
no possuem inflncia significativa nem to pouco controle isolado.
4.3
Instrumentos Contratuais
Para qualificar um investimento em participao no capital social de

outras sociedades em coligada, controlada ou joint venture, depende do
acordo estruturado nos instrumentos contratuais. O tpico anterior
abordou os investimentos qualificados em coligadas e em controladas.
4.4
Participaes sem o controle compartilhado
A parte que participa do empreendimento em conjunto, mas que no

possue o controle compartilhado deve reconhecer o seu investimento de
acordo com as suas caractersticas, seja como uma coligada ou um
instrumento financeiro.
4.5
Critrios de Avaliao
Os critrios de avaliao aplicados para as operaes em conjunto e os

empreendimentos controlados em conjunto so, respectivamente:
_______________________________________________________________________________________________
68
Reconhecimento de seus ativos, passivos, receitas e despesas, para

as operaes em conjunto. Esse procedimento aplicado tambm
parte que integra a operao em conjunto, mais que no detm o
compartilhamento do controle, no entanto contratualmente possui
direitos sobre o ativo e obrigaes sobre os passivos. Caso essa
parte no possua esses direitos e obrigaes, dever avaliar sua
participao de acordo com o(s) Pronunciamento (s) aplicado (s) ao
caso.
II
Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, para os empreendimentos

controlados em conjunto.
O CPC 19 cita trs exemplos para avaliao da estrutura contratual.
Exemplo 1
Suponha-se que trs partes estabeleam um acordo:
A empresa A tem 50% dos direitos de voto no negcio, B tem 30% e C
tem 20%. O acordo contratual entre A, B e C especifica que, no mnimo,
75% dos direitos de voto so necessrios para a tomada de decises
sobre as atividades relevantes do negcio. Embora A possa bloquear
qualquer deciso, ela no controla o negcio, pois precisa da concordncia
de B. Os termos de seu acordo contratual que exigem no mnimo 75% dos
direitos de voto para a tomada de deciso sobre as atividades relevantes
sugerem que A e B tm controle conjunto do negcio, j que as decises
sobre as atividades relevantes do negcio no podem ser tomadas sem a
concordncia tanto de A quanto de B.
_______________________________________________________________________________________________
69
Exemplo 2
Suponha-se que um acordo tem trs partes:
A empresa A tem 50% dos direitos de voto no acordo e B e C tm, cada
qual 25%. O acordo contratual entre A, B e C especifica que no mnimo
75% dos direitos de voto so necessrios para a tomada de deciso sobre
as atividades relevantes do negcio. Embora A possa bloquear qualquer
deciso, ela no controla o negcio, pois precisa da concordncia de B ou
de C. Nesse exemplo, A, B e C controlam coletivamente o negcio.
Contudo, h mais de uma combinao das partes que podem concordar
para atingir 75% dos direitos de voto (ou seja, A e B ou A e C). Nessa
situao, para ser um negcio em conjunto, o acordo contratual entre as
partes precisaria especificar qual combinao das partes deve concordar
de forma unnime para a tomada de deciso sobre as atividades
relevantes do negcio.
Exemplo 3
As empresas A e B possuem, cada qual, 35% dos direitos de voto no
acordo, sendo que os 30% restantes esto amplamente dispersos.
Decises sobre as atividades relevantes exigem a aprovao da maioria
dos direitos de voto. A e B tm o controle conjunto do negcio somente se
o
acordo
contratual
especificar
que
decises
sobre
as
atividades
relevantes do negcio exigirem a concordncia tanto de A quanto de B.
_______________________________________________________________________________________________
70
A ttulo de ampliar o conhecimento sobre o assunto, o Pronunciamento

Tcnico CPC 19, descreve exemplos ilustrativos dos seguintes negcios
em conjunto:
1. SERVIOS DE CONSTRUO
2. SHOPPING CENTER OPERADO EM CONJUNTO
3. PRODUO E DISTRIBUIO EM CONJUNTO DE PRODUTO
4. BANCO OPERADO EM CONJUNTO
5. ATIVIDADES DE EXPLORAO, DESENVOLVIMENTO E PRODUO
DE LEO E GS
6. ACORDOS CONTRATUAIS COM GS NATURAL LIQUEFEITO
_______________________________________________________________________________________________
71
EXERCCIOS
1. A forma societria em que existe um acordo contratual e de parcelas

proporcionais de participao, onde duas ou mais entidades empreendem
uma atividade econmica subordinada a um controle conjunto denominase:
(A) incorporao;
(B) fuso;
(C) aquisio;
(D) consolidao;
(E) joint-ventures
2.
Quatro empresas resolveram realizar a explorao de uma rica
jazida de minrio para futura exportao para a sia e Europa. O capital
necessrio para essa explorao de R$ 400.000.000,00 e, por isso, as
scias decidiram criar uma nova empresa, (Fosfatil S/A), com a seguinte
diviso de capital:
SCIAS
Capital Investido - R$
Participao
Sociedade ALFA
100.000.000,00
25,00%
Sociedade BETA
120.000.000,00
30,00%
Sociedade GAMA
140.000.000,00
35,00%
Sociedade DELTA
40.000.000,00
10,00%
400.000.000,00
100,00%
TOTAL
Tendo em vista que nenhuma empresa, individualmente, controla a Cia.

Fosfatil, esta estrutura caracteriza a existncia de:
(A) subsidiria integral. (B) valuation consistency.
(C) holding factoring. (D) joint venture. (E) entity accrual
_______________________________________________________________________________________________
72
3. Julgue os itens em certos ou errados:

(A)
Conforme o Pronunciamento Tcnico n 19, Negcios em Conjunto,

representa o compartilhamento, contratualmente convencionado, do
controle e existe somente quando decises das atividades relevantes
no exigem o consentimento unnime de todos que compartilham o
controle.
(B)
O Pronunciamento aborda as caractersticas de operadores em

conjunto e de empreendedores em conjunto.
(C)
Um negcio em conjunto pode ser classificado como operao em

conjunto (joint operation) ou como empreendimento controlado em
conjunto (joint venture).
(D)
As partes que integram a operao em conjunto (joint operation)

tm direitos sobre os ativos lquidos.
(E)
Nos empreendimentos controlados em conjunto (joint venture) as

partes que detm o controle compartilhado possuem direitos sobre
os ativos e passivos.
(F)
A qualificao de um investimento em joint venture deriva do fato

do investidor no possuir controle compartilhado.
_______________________________________________________________________________________________
73
5. INSTRUMENTOS FINANEIROS
5.1
Introduo
Instrumento Financeiro qualquer contrato que gera para uma parte um

direito (ativo financeiro) e para a outra uma obrigao (passivo
financeiro ou um instrumento patrimonial).
Debntures
Entidade A - Emite
Entidade B - Compra
Passivo Financeiro
Ativo Financeiro
Debntures a Pagar
Debntures a Receber
5.2 Aspectos Gerais
Ativo Financeiro dinheiro, instrumento de capital de outra entidade,

um direito contratual de receber dinheiro ou outro ativo financeiro de
outra entidade, de trocar ativos ou passivos financeiros de forma
favorvel para entidade, um contrato que possa ser liquidado em
instrumentos de capital prprio da prpria entidade.
Exemplos: Caixa, aes de outra entidade, contas a receber.
Os ativos que tm substncia fsica, como imveis e mquinas, no so
ativos financeiros e tambm no so considerados ativos intangveis.
Estes ativos geram benefcios econmicos futuros para uma entidade de
forma que atenda o negcio da empresa.
_______________________________________________________________________________________________
74
Passivo Financeiro Incorpora uma obrigao definida contratualmente

de entregar dinheiro (caixa) ou outro instrumento financeiro a uma outra
entidade.
Exemplos: Dvidas a pagar e emprstimos.
Quando a entidade emite um instrumento financeiro ela deve
classific-lo de acordo com o contexto e substncia econmica do contrato
emitido. A classificao ser como um ativo financeiro, passivo financeiro
ou um instrumento de capital prprio.
Exemplos de Instrumentos Financeiros Bsicos
Ativo Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa
Contas a Receber
Estoques
Ativo No Circulante
Emprstimos Concedidos (Mtuos)
Imobilizado
Intangvel
Total Ativo
Passivo Circulante
Emprstimos a Pagar
Fornecedores
Impostos a Pagar
Passivo No Circulante
Emprstimos
Patrimnio Lquido
Total
2012
R$
200
500
800
1.500
2011
R$
150
600
400
1.150
200
1.200
100
1.500
3.000
250
1.000
50
1.300
2.450
400
600
100
100
300
500
200
100
400
400
1.400
3.000
950
2.450
_______________________________________________________________________________________________
75
5.3 Qualificao de Instrumentos Financeiros Ativos
Classificao
Mensurado a Valor Justo por Meio
do Resultado
Principais Caractersticas
Valor justo
Alienao imediata ou no
curto prazo
Contrapartida da avaliao
DRE (Lucro ou Prejuzo)
Disponvel para Venda
Valor justo
Alienao indefinida
PL (Outros Resultados
Abrangentes - AAP)
Mantido At o Vencimento
Custo Amortizado
No destinados alienao
imediata.
H capacidade financeira de
mant-los at o vencimento.
resultado.
Podem ser cotados em um
mercado ativo.
Prazo de vencimento
conhecido ou determinvel
No pode ser aes ou
ttulos patrimoniais.
Ttulo Pblico
Emprstimos e Recebveis
(Contas a Receber e
Emprstimos)
Ttulos gerados na atividade
normal da empresa e que no
possuem caractersticas de
negociao em mercados
organizados.
Custo Amortizado
Tem valores fixos ou
determinveis.
No so cotados em um
mercado ativo.
resultado.
_______________________________________________________________________________________________
76
OBS.: Custo Amortizado

Lei 6.404/1976
Custo de aquisio + atualizao amortizao

reduo por ajuste.
CPC
Custo de aquisio + atualizao amortizao +

juros reduo por ajuste.
Exemplo de Aplicao do Clculo do Custo Amortizado

Recebvel decorrente de uma venda a prazo. As parcelas so de R$ R$ 50
(em 90 dias), R$ 100. (180 dias) e 150 (360 dias). Valor a vista igual a
R$ 260. Taxa de juros de 5,25% ao trimestre.
TAXA DE JUROS - 5,2523%

Valor Nominal
Juros
Amortizao
SI
260.000,00
13.655,98
50.000,00
223.655,98
223.655,98
11.747,08
100.000,00
135.403,06
135.403,06
7.111,78
142.514,84
142.514,84
7.485,31
150.000,00
0,00
Registro contbil inicial

D = Contas a Receber E&R 300.000
C = Receita Financeira a Apropriar 40.000
C = Receita de Vendas 260.000
Apropriao da Receita Financeira
D = Receita Financeira a Apropriar
C = Receita Financeira 13.655,98 + 11.747,08 + 7.111,78 + 7.485,31
Registro Contbil dos Recebimentos
D = Disponvel
C = Contas a Receber 50.000 + 100.000 + 150.000
_______________________________________________________________________________________________
77
5.4
Qualificao de Instrumentos Financeiros Passivos
Aps o reconhecimento inicial, os passivos financeiros so geralmente

mensurados pelo custo amortizado usando o mtodo da taxa de juros
efetiva.
No entanto, a entidade permitida designar passivos financeiros pelo
valor justo por meio do resultado em circunstncias especficas.
Classificao
Valor justo por meio do
Resultado
Principais Caractersticas
Valor justo
Ttulos emitidos com
propsito de negociao
(recompra)
A empresa preferiu assim
classificar
So derivativos passivos e,
portanto, sempre tratados
como VJPR.
Pelo Custo Amortizado
Custo Amortizado
So todos os passivos
financeiros no derivativos
que no foram classificados
pelo VJPR.
Exemplos: Fornecedores,
contas a pagar, ttulo de
dvidas emitidos, depsitos
de clientes (para instituio
financeira).
Ttulos de dvida emitidos

(debntures, bonds, notes)
5.5
Legislao Societria
Conforme o artigo 183 da Lei 6.404/1976, os instrumentos financeiros,

inclusive derivativos, e direitos e ttulo de crdito, classificados no Ativo
_______________________________________________________________________________________________
78
Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo sero classificados pelo valor

justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou
disponveis para venda.
Conforme a Alnea d do artigo 183, considera-se valor justo:
Dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado
ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes
independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado
instrumento financeiro:
a) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de
outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;
b) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos
financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou
c) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de
precificao de instrumentos financeiros.
_______________________________________________________________________________________________
79
EXERCCIOS
1. A definio de um instrumento financeiro:
(A) Um contrato que d origem a um ativo financeiro de uma entidade e
um passivo financeiro ou instrumento de patrimnio de outra entidade.
(B) Provises para passivos contingentes ou obrigaes construtivas.
(C) Valores
que
sero
registrados
na
contabilidade
somente
no
pagamento ou recebimento de caixa em data futura.

(D) Ativos intangveis que podem ser vendidos em data futura porque so
cotados em um mercado ativo.
2. So exemplos de ativos financeiros:

(A) Ativos intangveis que podem ser vendidos em data futura, pois so
cotados em um merado ativo.
(B) Contas a receber, caixa, equivalentes de caixa e instrumentos
financeiros derivativos ativos
(C) Um item do ativo imobilizado prontamente conversvel em caixa
(D) Licena adquirida para companhia que permitem venda de ativos de
curtssimo prazo em determinadas juridies.
_______________________________________________________________________________________________
80
3. A seguinte afirmao est correta

(A) Somente so avaliados a valor justo de mercado os ativos cotados em
um mercado ativo.
(B) Ativos financeiros mantidos at o vencimento so aqueles cuja
entidade
possui
habilidade
inteno
de
mant-los
at
vencimento.
(C) Tcnicas de avaliao de valor justo de mercado no so aceitas pelo
CPC de instrumento financeiro, porque diferem entre participantes de
mercado.
(D) Ativos intangveis negociados ativamente em um mercado ativo
podem ser classificados como ativo financeiro.
4. Ativos financeiros disponveis para venda devem

(A)
Ser avaliados ao custo amortizado na data de aquisio e em

perodos subsequentes
(B)
Ser avaliados a valor justo de mercado com mudanas no valor de

mercado registradas imediatamente no resultado do perodo
(C)
Ser avaliados ao custo amortizado e avaliados a mercado somente

quando forem negociados em um mercado ativo.
(D)
Ser avaliados a valor justo de mercado com mudanas no valor de

mercado registrads lquidas dos efeitos tributrios em reserva do
patrimnio lquido.
_______________________________________________________________________________________________
81
5. A
caracteristica
principal
ou
crtica
que
diferencia
um
instrumento como um componente do patrimnio lquido ou

como passivo financeiro da entidade:
(A)
Obrigao
contratual
para
entregar
caixa
ou
outro
ativo
financeiro
(B)
Se o contrato possui juros pagos trimestralmente
(C)
Se o contrato possui fluxo de caixa ps-fixado
(D)
Se o contrato possui fluxo de caixa pr-fixado
6. (BR/Cesgranrio/2010) Um instrumento financeiro decorre de um

contrato entre duas ou mais partes interessadas em determinada
transaode transferncia de recursos, mediante mtuo acordo, que
estabelea claras consequncias econmicas. O instrumento financeiro, de
forma geral, um contrato que origina um ativo financeiro numa entidade
e um passivo financeiro ou ttulo patrimonial em outra.
Nesse contexto de instrumento financeiro, ttulo patrimonial um contrato
que visa a
(A) aplicaes em depsitos bancrios.
(B) emprstimo concedido a outras entidades.
(C) formao de direito de receber caixa de outra entidade.
(D) comprometimento de entregar caixa para outra entidade.
(E) evidenciar um interesse residual depois de deduzidos os passivos.
_______________________________________________________________________________________________
82
7. (Analaista/TCE-GO/FCC/2009)
Suponha
aquisio,
em
30/11/X8, de um ativo financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na

data da aquisio em disponvel para venda. Este ttulo remunera a taxa
de 2% ao ms e o valor de mercado desse ttulo 30 dias aps a sua
aquisio de R$ 1.015,00.
De acordo com estas informaes, em
30/12/X8 a empresa registrar:
(A)
Na demonstrao de resultado, receita financeira de R$ 15,00.
(B)
No Patrimnio Lquido, Ajuste de Avaliao Patrinomial, de R$

15,00.
(C)
Na demonstrao de resultado, receita financeira de R$ 20,00 e no

Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial, de R$ 5,00
(saldo credor).
(D)

(saldo credor).
(E)

(saldo credor).
8. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) Julgue a afirmativa abaixo em certa

ou errada:
(A) As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, so
avaliados pelo seu valor justo quando se tratar de aplicaes
destinadas negociao.
_______________________________________________________________________________________________
83
(9)
(Analista/TCE-PR/FCC/2011)
Uma
empresa
aplicou
sua
disponibilidade em ativos financeiros, adquirindo 5 ttulos no valor de R$

1.000,00 cada, e os classificou da seguinte maneira: 3 ttulos como ativo
financeiro (disponvel para venda futura) e 2 ttulos como ativo financeiro
(mantido para negociao imediata).
Esses ttulos remuneravam a taxa
de 1% ao ms e o valor de mercado de cada ttulo 30 dias aps a sua

aquisio era de R$ 1.008,00.
Com base nestas informaes, em
30/09/X10, a empresa registrou:
(A) Uma receita financeira de R$ 46,00 na DRE, e um ajuste de avaliao

patrimonial de R$ 6,00 (saldo devedor) no patrimnio lquido.
(B) Uma ajuste de avaliao patrimonial de R$ 10,00 (saldo credor) no
patrimnio lquido.
(C) Uma receita financeira de R$ 50,00 na DRE, e um ajuste de avaliao
patrimonial de R$ 10,00 (saldo devedor) no patrimnio lquido.
(D) Uma receita financeira de R$ 16,00 na DRE, e um ajuste de avaliao
patrimonial de R$ 24,00 (saldo credor) no patrimnio lquido.
(E) Uma receita financeira de R$ 40,00, na DRE.
_______________________________________________________________________________________________
84
10. (EPE/CESGRANRIO/2012) Em 2010, a companhia P, de capital

fechado, comprou com inteno de venda aes da companhia D, de
capital aberto e fcil colocao no mercado, por R$ 100.000,00, o que
corresponde a 10% do total das aes emitidas pela aludida companhia D.
Antes de elaborar o balano/2010, a companhia P, mantendo as aes
disponveis para negociao, apresentou as seguintes informaes:
a) Da prpria investidora
Dividendos a receber da investida, exerccio social 2010 = R$ 8.000,00
Valorizao das aes possudas da companhia D, em 2010 = R$ 15.000,00
b) Da investida, referentes ao exerccio social de 2010

Lucro da investida = R$125.000,00
Patrimnio Lquido, antes da proposta de distribuio do resultado = R$
1.975.000,00
A Reserva Legal, antes da distribuio do resultado/2010, j atingiu o limite
obrigatrio
Considerando-se exclusivamente as informaes recebidas, o valor das

aes no Balano da Investidora em 2010, em reais,
(A) 107.000,00
(B) 115.000,00
(C) 189.500,00
(D) 197.500,00
(E) 200.000,00
_______________________________________________________________________________________________
85
11-(Cesgranrio/Petrobras/2014/Q.25) Admita que a companhia R,

no balano de 31 de dezembro de 2012, registrou no Ativo No Circulante
R$ 200.000,00 referentes sua nica aplicao em 20.000 aes da
companhia G, negociadas na Bolsa de Valores a R$ 10,00 a ao no dia
desse balano e disponveis para venda, em negociao futura.
No balano patrimonial, em 31 de dezembro de 2013, a companhia R
continua somente com as mesmas aes da companhia G, cotadas, nesse
dia, a R$ 12,50 a ao e ainda disponveis para venda, em negociao
futura.
Considerando exclusivamente os dados fornecidos e que as aes
disponveis para venda atendem a todos os requisitos estabelecidos pela
lei societria, as normas e os pronunciamentos contbeis, essa valorizao
de R$ 50.000,00 deve ser registrada na companhia R da seguinte forma:
DBITO
CRDITO
(A) Ativo Circulante
Valores a Receber
Ganho em Aes Disponveis para Venda
(B) Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Valores a Receber
Ativo Investimento
Aes Disponveis para Venda
(C) Ativo Circulante
Patrimnio Lquido
Valores a Receber
Ajustes de Avaliao Patrimonial
(D) Ativo No Circulante
Ativo Investimento
Ganho em Aes Disponveis para Venda

(E) Ativo No Circulante
Patrimnio Lquido
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ajustes de Avaliao Patrimonial
_______________________________________________________________________________________________
86
6. COMBINAO DE NEGCIOS
6.1
Introduo
O processo de uma combinao de negcios est diretamente vinculado a

obteno de controle de um ou mais negcios.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e a Comisso de Valores
Mobilirios CVM), por meio do Pronunciamento Tcnico CPC n 15 e a
Deliberao CVM n 665/2011 (R1), respectivamente, aprovaram os
critrios para reconhecimento e mensurao de uma operao de
Combinao de Negcios.
O objetivo do Pronunciamento aprimorar a relevncia, a confiabilidade e
a comparabilidade das informaes sobre uma combinao de negcios
nas demonstraes contbeis.
O Pronuncimanto alcana tambm as fuses que se do entre partes
independentes
(inclusive
as
conhecidas
por
truemergers
ou
mergerofequals Fuses de Iguais).

Fuses de Iguais: duas empresas de igual porte e poder de
mercado juntam suas foras, criando uma empresa nova mais poderosa e
mais eficiente, j que a unio de empresas do mesmo segmento permite
o corte de gastos e uma otimizao dos recursos, objetivando um ganho
em escala.
No esto ao alcance do Pronunciamento
(a)
Joint Ventures Investimento em Empreendimento Controlado em

Conjunto, CPC n 19;
(b)
na aquisio de ativo ou grupo de ativos que no constitua negcio
_______________________________________________________________________________________________
87
nos termos do Pronunciamento;

(c)
em combinao de entidades ou negcios sob controle comum;
(d)
Incorporao reversa- em decorrncia de no envolverem alterao

de controle.
6.2 Aspectos Gerais
aplicao
do
Pronunciamento
est
vinculado
operao
de
transferncia de controle e existe a necessidade de que os ativos

adquiridos e os passivos assumidos constituam um negcio. Se os
ativos adquiridos no constituem um negcio, a entidade deve contabilizar
a operao ou o evento como aquisio de ativos.
O Pronunciamento define uma combinao de negcios como a
operao ou outro evento em que o adquirente obtm o controle de um
ou mais negcios.
Negcio
ser
um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de
conduzido
gerenciado
para
gerar
retorno,
na
forma
de
dividendos, reduo de custos ou outros benefcios econmicos,

diretamente a seus investidores ou outros proprietrios, membros ou
participantes.
Combinao de negcios
uma operao ou outro evento por
meio do qual um adquirente obtm o controle de um ou mais negcios,

independentemente da forma jurdica da operao.
_______________________________________________________________________________________________
88
Controle
o poder para governar a poltica financeira e
operacional da entidade de forma a obter benefcios de suas atividades.
O adquirente pode obter o controle da adquirida de diversas formas,

como por exemplo:
(a) pela transferncia de caixa, equivalentes de caixa ou outros ativos
(incluindo ativos lquidos que se constituam em um negcio);
(b) pela assuno de passivos;
(c) pela emisso de instrumentos de participao societria;
(d) por mais de um dos tipos de contraprestao acima; ou
(e) sem a transferncia de nenhuma contraprestao, inclusive por meio
de acordos puramente contratuais.
Uma combinao de negcios, por razes legais, fiscais ou outras, pode
ser estruturada de diversas formas, as quais incluem, mas no se limitam
a:
(a)
um ou mais negcios tornam-se controlados de um adquirente ou

ocorre uma fuso entre o adquirente e os ativos lquidos de um ou
mais negcios;
(b)
uma entidade da combinao transfere seus ativos lquidos ou seus

proprietrios transferem suas respectivas participaes societrias
para outras entidades da combinao (ou para os proprietrios
dessas entidades);
(c)
todas as entidades da combinao transferem seus ativos lquidos

ou seus proprietrios transferem suas respectivas participaes
societrias para a constituio de nova entidade (combinao
por vezes qualificada na literatura como sendo uma transao rollup ou uma transao put-together); ou
_______________________________________________________________________________________________
89
(d)
um grupo de ex-proprietrios de uma das entidades da combinao

obtm o controle da entidade combinada.
6.3 Princpios e Exigncias
Pronunciamento
estabelece
princpios
exigncias
no
qual
adquirente:
(a) reconhece e mensura, em suas demonstraes contbeis, os

ativos
identificveis
adquiridos,
os
passivos
assumidos
as
participaes societrias de no controladores na adquirida;
(b) reconhece e mensura o gio por expectativa de rentabilidade

futura (goodwill) ou o ganho proveniente de compra vantajosa;
e;
(c) determina quais as informaes que devem ser divulgadas para

possibilitar que os usurios das demonstraes contbeis avaliem a
natureza e os efeitos financeiros da combinao de negcios.
6.4 Aplicao do Mtodo de Aquisio
A entidade deve contabilizar cada combinao de negcios pela aplicao

do mtodo de aquisio, que representa:
(a)
identificao do adquirente;
(b)
determinao da data de aquisio, que representa a data da

obteno efetiva do controle o que no, necessariamente,
_______________________________________________________________________________________________
90
coincide com a transferncia da contraprestao;

(c)
reconhecimento
mensurao
dos
ativos
identificveis
adquiridos, dos passivos assumidos e das participaes societrias

de no controladores na adquirida; a valores justos na data da
aquisio; e
(d)
reconhecimento
mensurao
do
gio
por
expectativa
de
rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de compra

vantajosa, tambm a valor justo na data da aquisio.
Pontos para Definio
Adquirente
Adquirida
Adquirente
Adquirida
Data da Aquisio
Valor Justo
Reconhecimento
Mensurao
Ativo Identificvel
Passivo Assumido
gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill)
Ganho por Compra Vantajosa
Participao dos no controladores
a entidade que obtm o controle da adquirida.

o negcio ou negcios cujo controle obtido pelo
adquirente por meio de combinao de negcios.

Data da Aquisio
a data em que o adquirente obtm
efetivamente o controle da adquirida.
_______________________________________________________________________________________________
91
Valor justo
o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou
um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio

e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a
liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
Reconhecimento
O adquirente deve reconhecer, separadamente
do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), os ativos

identificveis adquiridos, os passivos assumidos e quaisquer participaes
de no controladores na adquirida. Devem atender, na data da
aquisio,
definies
Pronunciamento
de
Conceitual
ativo
Bsico
e
-
de
passivo
Estrutura
dispostas
Conceitual
para
no
a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis.

Mensurao
O adquirente deve mensurar os ativos identificveis
adquiridos e os passivos assumidos pelos respectivos valores justos na

data da aquisio.
Ativo Identificvel
Um ativo identificvel quando ele:
(a) for separvel, ou seja, capaz de ser separado ou dividido da entidade

e
vendido,
transferido,
licenciado,
alugado
ou
trocado,
individualmente ou em conjunto com outros ativos e passivos ou

contrato relacionado, independentemente da inteno da entidade
em faz-lo; ou
(b) surge de um contrato ou de outro direito legal, independentemente
de esse direito ser transfervel ou separvel da entidade e de outros
direitos e obrigaes.
_______________________________________________________________________________________________
92
Passivo Assumido
Compra Vantajosa
uma obrigao.
resultado derivadopela aquisio de um ativo
por valor inferior ao seu valor justo.

gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
Resultado derivado da aquisio de um ativo por valor superior
ao seu valor justo.
um ativo que representa benefcios econmicos futuros resultantes de
outros ativos adquiridos em uma combinao de negcios, os quais no
so individualmente identificados e separadamente reconhecidos.
Participao de no controladores
lquido
de
controlada
no
atribuvel
a parte do patrimnio
direta
ou
indiretamente
controladora (anteriormente denominados minoritrios).
Em cada combinao de negcios, o adquirente deve mensurar, na data

da aquisio, os componentes da participao de no controladores
na adquirida que representem nessa data efetivamente instrumentos
patrimoniais e confiram a seus detentores uma participao proporcional
nos ativos lquidos da adquirida em caso de sua liquidao, por um dos
seguintes critrios:item 19 do CPC 15 (R1).
(a)
pelo valor justo, ou
(b)
pela
participao
proporcional
atual
conferida
pelos
instrumentos patrimoniais nos montantes reconhecidos dos

ativos lquidos identificveis da adquirida.
_______________________________________________________________________________________________
93
Todos os demais componentes da participao de no controladores

devem ser mensurados ao valor justo na data da aquisio, a menos que
outra base de mensurao seja requerida pelos Pronunciamentos,
Interpretaes e Orientaes do CPC.
6.4.1 Classificao e Designao
O
adquirente
deve
classificar
ou
designar
os
ativos
identificveis
adquiridos e os passivos assumidos da forma necessria para aplicar

subsequentemente outros Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes
do CPC. O adquirente deve fazer essas classificaes ou designaes com
base nos termos contratuais, nas condies econmicas, nas polticas
contbeis ou operacionais e em outras condies pertinentes que existiam
na data da aquisio.
6.4.2 Reconhecimento e Mensurao
Para se qualificarem para reconhecimento, como parte da aplicao do

mtodo de aquisio, os ativos identificveis adquiridos e os passivos
assumidos devem atender, na data da aquisio, s definies de ativo e
de passivo dispostas no Pronunciamento Conceitual Bsico - Estrutura
Conceitual
para
Elaborao
Apresentao
das
Demonstraes
Contbeis.
O adquirente deve mensurar os ativos identificveis adquiridos e os

passivos
assumidos
pelos
respectivos
valores
justos
da
data
da
aquisio.O perodo de mensurao no pode exceder a um ano da data

da aquisio.
_______________________________________________________________________________________________
94
O pronunciamento prev algumas excees quanto aplicao do

princpio de reconhecimento e da mensurao, contidos nos itens 22 a
31 do citado pronunciamento.
Para alguns eventos sero aplicados a
exceo ao princpio do reconhecimento e/ou mensurao.

O
princpio
do
reconhecimento
tem
por
base
outro(s)
Pronunciamento(s), e o da mensurao tem por base avaliao

diferente da pelo valor justo na data da aquisio.
Exemplos:
Passivo Contingente - No reconhecimento.
Tributos sobre o lucro, benefcios a empregados e ativos de indenizaoreconhecimento e mensurao.
Direito Adquirido, Transaes com Pagamento Baseado em Aes, Ativo
Mantido para Venda mensurao.
6.5
Ativos e Passivos no Reconhecidos na Adquirida
A aplicao do princpio e as condies de reconhecimento pelo

adquirente podem resultar no reconhecimento de alguns ativos e passivos
que
no
tenham
sido
anteriormente
reconhecidos
como
tais
nas
demonstraes contbeis da adquirida. Por exemplo, o adquirente deve

reconhecer os ativos intangveis identificveis adquiridos, como uma
marca ou uma patente ou um relacionamento com clientes, os quais no
foram reconhecidos como
ativos nas
demonstraes contbeis da
adquirida por terem sido desenvolvidos internamente e os respectivos

custos terem sido registrados como despesa. Item 13 CPC 15.
_______________________________________________________________________________________________
95
6.6
Mensurao do gio por Expectativa de Rentabilidade Futura
e da Compra Vantajosa.
O reconhecimento do gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) ou da compra vantajosa, na data da aquisio, deve ser
mensurado da seguinte forma:
O adquirente deve reconhecer o gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill), na data da aquisio, mensurado pelo montante que (a)
exceder (b) abaixo:
(a) a soma:
(i)
da
contraprestao
transferida
em
troca
do
controle
da
adquirida, mensurada de acordo com este Pronunciamento, para

a qual geralmente se exige o valor justo na data da aquisio
(ver item 37);
(ii)
do montante de quaisquer participaes de no controladores na

adquirida, mensuradas de acordo com o Pronunciamento; e
(iii)
no caso de combinao de negcios realizada em estgios (ver

itens 41 e 42), o valor justo, na data da aquisio, da
participao do adquirente na adquirida imediatamente antes da
combinao;
(b)
o valor lquido, na data da aquisio, dos ativos identificveis

adquiridos e dos passivos assumidos, mensurados de acordo com o
Pronunciamento.
_______________________________________________________________________________________________
96
6.7
Contraprestao Transferida
Contraprestao transferida representa: caixa, ativos, um negcio ou

uma controlada do adquirente, aes ordinrias, aes preferenciais,
quotas de capital, opes, opes no padronizadas warrants, bnus de
subscrio
participaes
em
entidades
de
mtuo
(associaes,
cooperativas etc.)
A contraprestao transferida pode incluir itens do ativo ou passivo do
adquirente cujos valores contbeis sejam diferentes de seus valores
justos na data da aquisio. Nesse caso, o adquirente deve remensurar,
na data da aquisio, os ativos ou os passivos transferidos pelos
respectivos valores justos e reconhecer o ganho ou a perda resultante, se
houver, na demonstrao do resultado.
Contudo, quando os ativos e os passivos transferidos permanecem dentro
da entidade combinada aps a combinao de negcios (por exemplo,
porque ativos ou passivos so transferidos para a adquirida e no para
seus ex-proprietrios), o adquirente permanece no controle dos mesmos.
Nessa situao, o adquirente deve mensurar tais ativos e passivos pelos
seus respectivos valores contbeis imediatamente antes da data da
aquisio. No se deve reconhecer ganho ou perda sobre ativos ou
passivos que o adquirente j controlava antes e continua a controlar aps
a combinao de negcios.
_______________________________________________________________________________________________
97
6.8
Contraprestao Contingente
Na realizao de uma operao de combinao de negcios, pode haver

contratualmente
adicionais
ou
obrigaes
assumidas
participaes
societrias
de
transferir
adicionais
ativos
aos
ex-
proprietrios da adquirida, caso certos eventos futuros ocorram ou

determinadas condies no sejam satisfeitas, podendo tambm inclusive
dar
ao
adquirente
direito
de
reaver
parte
da
contraprestao
previamente transferida ou paga, caso determinadas condies sejam

satisfeitas.
O adquirente deve reconher a contraprestao em conformidade com a
suanatureza, ou seja, como passivo, patrimnio lquido ou um ativo.
6.9
Combinao de negcios realizada sem a transferncia de
contraprestao
O adquirente pode obter o controle de uma adquirida sem efetuar a
transferncia de contraprestao. O mtodo de aquisio para contabilizar
uma combinao de negcios tambm se aplica a esse tipo de
combinao. Tais circunstncias incluem:
(a) a adquirida recompra um nmero tal de suas prprias aes de
forma que determinado investidor (o adquirente) acaba obtendo o
controle sobre ela;
(b) direito de veto de no controladores que antes impedia o adquirente
de controlar a adquirida perde efeito;
(c) adquirente e adquirida combinam seus negcios por meio de acordos
puramente
contratuais.
adquirente
no
efetua
nenhuma
contraprestao em troca do controle da adquirida e tambm no

detm qualquer participao societria na adquirida, nem na data de
_______________________________________________________________________________________________
98
aquisio
tampouco
antes
dela.
Exemplos
de
combinao
de
negcios alcanada por contrato independente incluem, quando

permitidas legalmente, juntar dois negcios por meio de acordo
contratual (stapling arrangements) ou da formao de corporao
duplamente listada (dual listed corporation).
Dual-listed company ou companhia duplamente listada

uma estrutura corporativa na qual duas companhias funcionam como
uma nica entidade operacional por meio de contrato de equalizao,
mantendo identidades jurdicas separadas e listagens tambm
separadas em bolsa ou bolsas de valores. As duas companhias
continuam a existir, tm dois conjuntos separados de acionistas, mas
concordam em dividir os riscos e benefcios de seus negcios
operacionais na proporo fixa contratada. O contrato de equalizao
assegura o uso dos direitos de voto, de dividendos e outros.
Normalmente
tm
administradores
comuns
estrutura
administrativa nica.
6.10 Aquisio Reversa

Ocorre quando a entidade fechada (sem aes listadas no mercado) quer
tornar-se uma empresa listada, mas sem fazer o processo de abertura de
seu capital, ou seja, sem obter o registro de companhia aberta.
Para tal, a entidade fechada promove um acordo contratual com uma
companhia aberta (a combinao propriamente) por meio do qual a
entidade fechada passa a ser uma investida da companhia aberta e os
ex-scios da entidade fechada recebem participaes no capital da
companhia aberta.
_______________________________________________________________________________________________
99
Nesse exemplo, a companhia aberta o adquirente legal porque ela

emitiu instrumentos de participao societria e a entidade fechada
a
adquirida
legal
porque
seus
instrumentos
de
capital
foram
adquiridos.
Contudo, pela aplicao das orientaes contidas nos itens B13 a B18, do
CPC 15, o resultado da identificao do adquirente revela que:
(i) acompanhia aberta a adquirida para fins contbeis
(adquirida contbil); e
(ii) entidade fechada o adquirente para fins contbeis
(adquirente contbil).
OBS.: importante esclarecer que essa modalidade de transao

no se confunde com a modalidade de incorporao reversa.
As transaes de incorporao reversa no se qualificam para a

aplicao do Pronunciamento CPC 15, em decorrncia de no envolverem
alterao de controle.
_______________________________________________________________________________________________
100
6.11 Combinao de Negcios Realizada em Estgios ou Aquisio

Passo a Passo
O adquirente pode obter o controle de uma adquirida na qual ele

mantinha uma participao de capital imediatamente antes da data da
aquisio.
Por exemplo, em 31 de dezembro de 2012, a entidade A possui 35% de
participao no capital (votante e total) da entidade B, sem control-la.
Nessa data, a entidade A compra mais 40% de participao de capital
(votante e total) na entidade B, obtendo o controle sobre ela.
Neste caso, o adquirente deve mensurar novamente sua participao
anterior na adquirida pelo valor justo na data da aquisio e deve
reconhecer no resultado do perodo o ganho ou a perda resultante, se
houver, ou em outros resultantes abrangentes, conforme apropriado.
6.12 Custos com a Operao
Os custos diretamente relacionados aquisio so custos que o

adquirente incorre para efetivar a combinao de negcios. Esses custos
incluem honorrios de profissionais e consultores, tais como advogados,
contadores, peritos, avaliadores; custos administrativos gerais, inclusive
custos decorrentes da manuteno de departamento de aquisies; e
custos de registro e emisso de ttulos de dvida e de ttulos patrimoniais.
O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados
aquisio como despesa no perodo em que forem incorridos e os servios
forem recebidos, com apenas uma exceo. Os custos decorrentes da
emisso de ttulos de dvida e de ttulos patrimoniais devem ser
_______________________________________________________________________________________________
101
reconhecidos de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos, CPC 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao.
_______________________________________________________________________________________________
102
EXERCCIOS
1. (BNDES/Cesgranrio/2010) Nos estritos termos do Apndice A do

Pronunciamento Tcnico CPC 15 do Comit de Pronunciamentos Contbeis
que trata de combinao de negcios, aprovado pela Deliberao CVM n
580 de 31 de julho de 2009, entende-se por combinao de negcios a(o)
(A)
negcio ou conjunto de negcios que so efetivamente controlados

por uma entidade, independente da forma jurdica utilizada para tal.
(B) conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e

gerenciado para gerar retorno, na forma de dividendos, reduo de
custos ou outros benefcios econmicos, diretamente a seus
investidores ou outros proprietrios, membros ou participantes.
(C) operao ou outro evento por meio do qual um adquirente obtm o
controle de um ou mais negcios, independente da forma jurdica da
operao.
(D) poder para governar a poltica financeira e operacional de outra
entidade de forma a obter benefcios de suas atividades.
(E) valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes
interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao
ou que caracterizem uma transao compulsria.
_______________________________________________________________________________________________
103
2. (BNDES/2010) Na empresa adquirente, em uma operao de

combinao de negcios, os ativos identificveis adquiridos e os passivos
assumidos, pelo mtodo da aquisio, como regra geral, devem ser
mensurados e reconhecidos, na data da aquisio, pelo valor
(A) justo.
(B) de entrada.
(C) de sada.
(D) de sada para ativos e de entrada para passivos.
(E) realmente despendido na operao.
3. (Petrobras/2010 Com adaptao) A Companhia So Tiago S.A.

pagou R$ 80.000.000,00 por 60% do total de aes do capital social da
Companhia Tom S.A., que possua patrimnio lquido a valor justo de R$
140.000.000,00, na mesma data. Considerando que esse investimento
deve ser avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial, afirma-se que,
nessa operao, ocorreu um
(A) gio de R$ 4.000.000,00.
(B) compra vantajosa de R$ 4.000.000,00.
(C) compra vantajosa de R$ 6.000.000,00.
(D) registro no investimento de R$ 56.000.000,00.
(E) a operao foi nula, sem gio e sem compra vantajosa
4. (Cesgranrio/PTB/Tcnico em Contabilidade/2-2011/Q.45 com
adaptao) Em 14 de junho de 2011, a companhia WW adquiriu uma
participao societria de 40% do patrimnio lquido da companhiaYY,
pagando por ela R$ 10.000,00, obtendo o controle da Cia.
No mesmo dia da realizao da operao, sabe-se, ainda que:
a investidora ter forte influncia na investida;
o Patrimnio Lquido da investida YY R$ 20.000,00;
na avaliao de ativos e passivos a valor justo, foi apurado que
no h diferena no valor justo dos passivos contabilizados,
o imobilizado vale mais R$ 2.800,00 que seu valor lquido contabilizado,
e
existe patente criada pela companhia YY, portanto no contabilizada,
que pode ser negociada normalmente no mercado por R$ 1.200,00.
_______________________________________________________________________________________________
104
Considerando exclusivamente as informaes apresentadas acima, e

desconsiderando a incidncia de impostos de qualquer natureza, o valor
do Fundo de Comrcio (goodwill) pago pela investidora por conta de
expectativa de rentabilidade futura, a ser contabilizado separadamente no
registro contbil do investimento, em reais,
(A) 400,00
(B) 1.200,00
(C) 1.600,00
(D) 2.000,00
(E) 2.800,00
5.
(Petrobras/2010/Cesgranrio)A
Comercial
Obra
no
tem
participao na Comercial Pronta e as duas empresas no esto sob o
mesmo controle acionrio. Elas acordaram que a primeira incorporaria a
segunda, em 30 de junho de 2009, com base no acervo lquido avaliado
pelo justo valor, por no estarem sob o mesmo controle acionrio. As
companhias apresentaram os balanos a seguir, elaborados em 30 de
junho de 2009.
COMERCIAL OBRA
Balano em 30 de junho de 2009
Ativos 12.578
Passivos
R$
3.774
Total
PL
Capital
R. Lucro
Lucro
Total
6.230
1.884
690
2.578
12.578
COMERCIAL PRONTA
Balano em 30 de junho de 2009
R$
Ativos 3.990
Passivos
750
Total
3.990
PL
Capital
R Lucro
Lucro
Total
Valor Contbil
Justo Valor
Ativos
3.990
Passivos (750)
5.320
(750)
1.922
971
347
3.990
_______________________________________________________________________________________________
105
Na incorporao, houve a efetiva transferncia do controle acionrio, e a

incorporada foi considerada como adquirida. Nessas condies, o
lanamento do aumento de capital na incorporadora, em decorrncia da
incorporao, em reais, foi:
(A) D. Ativos Companhia Obra 3.990,00
C. Capital Social Companhia Obra 3.990,00
(B) D. Capital Social Companhia Pronta 3.990,00
(C) D. Incorporao Companhia Obra 3.240,00
(D) D. Capital Social Companhia Pronta 3.240,00
(E) D. Incorporao Companhia Obra 4.570,00
6. A empresa Unida apresentava a seguinte situao patrimonial antes de

ser cindida:
ATIVO
Clientes
Valores
$ 20.000
$40.000
Veculos
$ 60.000
(-) Depreciao
(20.000)
Total
$ 60.000
PASSIVO
Fornecedores
Valores
$ 10.000
PL
Capital
$ 50.000
Total
$ 60.000
Essa empresa foi cindida, formando a Separada Ltda. e a Cindida Ltda.

O laudo de avaliao utilizado para o evento estabelecia que o valor justo
dos bens do imobilizado com o valor residual de $ 40.000 foram avaliados
da seguinte forma:
_______________________________________________________________________________________________
106
Tipos dos Veculos

Grande
Pequeno
Valor
$40.000
$20.000
Depreciao
Acumulada
$15.000
$5.000
Laudo da
Avaliao
$35.000
$20.000
Com base nesses valores, foi procedida a ciso da empresa Unida, ficando
a Separada com o veculo Grande, enquanto a Cindida ficou com o veculo
pequeno mais as contas de giro.
Com base nesses dados, demonstre os patrimnios formados pela ciso.
SEPARADA
ATIVO
R$
PASSIVO
CINDIDA
ATIVO
R$
PASSIVO
_______________________________________________________________________________________________
107
7. Incorporao
Em 31 de janeiro de 200X, ocorre a combinao de negcios pela modalidade
em que a entidade Alfa incorpora a entidade Beta. No processo de negociao,
os acionistas de Alfa passam a controlar 60% da companhia resultante da
combinao, sendo, por consequncia, Beta identificada como companhia
adquirida para fins de adoo do mtodo da compra. Os balanos antes da
combinao so os que seguem:
Alfa
Beta
Caixa e equivalentes de caixa
42.000
55.000
Contas a receber
20.000
160.000
Estoque
65.000
745.000
Imobilizado
1.550.000
150.000
TOTAL DO ATIVO
1.677.000
1.110.000
5.000
350.000
1.000.000
665.000
175.000
7.000
585.000
672.000
760.000
1.677.000
1.110.000
ATIVO
Circulante
No circulante
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

Circulante
Contas a pagar
No circulante
Financiamentos
Patrimnio lquido
Capital Social
Reservas de lucros
Total do patrimnio lquido
TOTAL DO PASSIVO E DO PATRIMNIO LQUIDO
Alfa emitiu 100.000 aes sem valor nominal

Beta emitiu 80.000 aes sem valor nominal
_______________________________________________________________________________________________
108
Avaliao dos Ativos e Passivos a Valor Justo

PL Contbil Alfa
672.000
"mais valia" estoques

"mais valia" imobilizado
Goodwill
PL Econmico de Alfa
Apurao do Goodwill:
PL Contbil Beta
760.000
"mais valia" estoques

"mais valia" imobilizado
Goodwill
PL Econmico de Beta
Apurao do Goodwill:
Valor Econmico das Aes

$
Acionistas de Alfa
1.399.000
Acionistas de Beta
932.000
PL Mercado "Alfa + Beta"
2.331.000
_______________________________________________________________________________________________
109
Na relao de troca das aes, os seguintes resultados so obtidos:

Cias.
Aes
Valor Econ.
Alfa
100.000
1.399.000
Beta
80.000
932.000
Valor Econmico p/ Ao - VEA.
Relao de troca
Beta/Alfa+Beta:
Qtd de Aes
de Beta
Relao de
troca
80.000
0,832738
Quantas aes que Alfa ter

que emitir para entregar aos
acionistas de Beta
VEA Alfa +
Beta
Riqueza dos
acionistas de
Beta
_______________________________________________________________________________________________
110
Balano Patrimonial de Alfa em 31 de janeiro de 2008, com os ajustes

da incorporao
Ajustes de
Combinao
Alfa
Beta
Caixa e equivalentes de
caixa
42.000
55.000
Contas a receber
20.000
160.000
Estoque
65.000
745.000
1.550.000
150.000
1.677.000
1.110.000
5.000
350.000
1.000.000
665.000
175.000
7.000
585.000
Total do patrimnio lquido
672.000
760.000
TOTAL DO PASSIVO E PL
1.677.000
1.110.000
Dbito
Crdito
Alfa Final
ATIVO
Circulante
No circulante
Imobilizado
gio (goodwill)
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante
Contas a pagar
No circulante
Financiamentos
Patrimnio lquido
Capital social
Reservas de lucros
Ajustes de avaliao
patrimonial
_______________________________________________________________________________________________
111
8. Julgue os itens em certos ou errados no contexto do CPC 15:

(A) aplicao do Pronunciamento est vinculado operao de
transferncia de controle.
(B) Existe a necessidade de que os ativos adquiridos e os passivos
assumidos constituam um negcio, dentre outros aspectos, para atender a
definio de uma combinao de negcios.
(C) Se os ativos adquiridos no constituem um negcio, a entidade deve
contabilizar a operao ou o evento como aquisio de ativos
(D) O Pronunciamento no tem por objetivo aprimorar a relevncia, a
confiabilidade e a comparabilidade das informaes contbeis, acerca de
Combinaes de Negcios.
(E) Esto ao alcance do Pronunciamento as Joint Ventures, a aquisio de

ativo ou grupo de ativos que no constitua negcio nos termos do
pronunciamento, em combinao de entidades ou negcios sob controle
comum e Incorporao reversa.
_______________________________________________________________________________________________
112
7.
CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
7.1
Introduo
O objetivo da consolidao apresentar as demonstraes contbeis da

companhia controladora e de suas controladas como se estas, em
conjunto com aquelas, fossem uma nica entidade econmica.
7.2 Aspectos Gerais

Conforme artigo 249, da Lei 6.404/76, dever elaborar e divulgar
demonstraes contbeis consolidadas a companhia aberta que tiver mais
de 30% (trinta por cento) do valor do patrimnio lquido
representado por investimentos em sociedades Controladas.
De acordo com a legislao societria, a Comisso de Valores Mobilirios
(CVM) poder expedir normas sobre as sociedades cujas demonstraes
devam ser abrangidas na consolidao; e determinar a incluso de
sociedade que, embora no controladas, sejam financeiramente ou
administrativamente dependentes da companhia e, ainda, autorizar a
excluso de uma ou mais sociedades.
Em conformidade com o texto da legislao societria, a companhia deve
adotar os seguintes procedimentos para a consolidao:
Eliminar as participaes de uma sociedade em outra;
Eliminar os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
Eliminar as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou
prejuzos acumulados e do custo de estoques ou do ativo no
_______________________________________________________________________________________________
113
circulante que corresponderem a resultados, ainda no realizados,

de negcios entre as sociedades;
A participao dos acionistas no controladores no patrimnio
lquido e no lucro do exerccio ser destacada, respectivamente, no
balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio;
a parcela do custo de aquisio do investimento em controlada, que
no for absorvida na consolidao, dever ser mantida no ativo no
circulante, com deduo da proviso adequada para perdas j
comprovadas, e ser objeto de nota explicativa;
o valor da participao que exceder do custo de aquisio constituir
parcela
destacada
dos
resultados
de
exerccios
futuros(subgrupo extinto) at que fique comprovada a existncia

de ganho efetivo.
As sociedades controladas, cujo exerccio social termine mais de 60
(sessenta) dias antes da data do encerramento do exerccio da
companhia, elaboraro, com observncia das normas
da Lei
6.404.1976, demonstraes financeiras extraordinrias em data

compreendida nesse prazo.
A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), por meio da Deliberao CVM
N 698, de 20/12/2012, aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 36(R3),
do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), que deve ser aplicado na
elaborao e apresentao de demonstraes contbeis consolidadas de
grupo econmico de entidades sob o controle de controladora.
Diferentemente da legislao societria, o Pronunciamento Tcnico n 36,
estabelece o controle como pressuposto para elaborao e divulgao de
demonstraes contbeis consolidadas.
_______________________________________________________________________________________________
114
objetivo
do
Pronunciamento
estabelecer
princpios
para
apresentao e elaborao de demonstraes consolidadas quando a

entidade controla uma ou mais entidades.
Para atingir o objetivo, o Pronunciamento:

(a)
exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais

entidades (controladas) apresente demonstraes consolidadas;
(b)
define o princpio de controle e estabelece controle como a base

para a consolidao;
(c)
define como aplicar o princpio de controle para identificar se um

investidor controla a investida e, portanto, deve consolid-la; e
(d)
define
os
requisitos
contbeis
para
elaborao
de
demonstraes consolidadas.
O Pronunciamento no trata dos requisitos contbeis para combinao de
negcios e seus efeitos sobre a consolidao, incluindo gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) resultante de combinao
de negcios.
O investidor, independentemente da natureza de seu envolvimento com a
entidade (investida), deve determinar se controlador avaliando se
controla a investida.
_______________________________________________________________________________________________
115
7.3 Controle
O investidor controla a investida se, somente se:
(a)
Detm poder sobre a investida;
(b)
Possui exposio a, ou direitos sobre, retornos variveis

decorrentes de seu envolvimento com a investida; e
(c)
capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o

valor de seus retornos.
O poder evidenciado quando o investidor possui direitos de dirigir as

atividades relevantes da investida.
Atividades
relevantes:
so
atividades
da
investida
que
afetam
significativamente os retornos da investida.

O poder decorre de direitos. Algumas vezes, avaliar o poder simples,
como, por exemplo, quando o poder sobre a investida obtido direta e
exclusivamente
dos
direitos
de
voto
concedidos
por
instrumentos
patrimoniais, tais como aes, e pode ser avaliado considerando-se os

direitos de voto decorrentes dessas participaes acionrias. Em outros
casos, a avaliao mais complexa e exige que mais de um fator seja
considerado, como, por exemplo, quando o poder resulta de um ou mais
acordos contratuais.
_______________________________________________________________________________________________
116
Fatores que podem ajudar na determinao do controle:

(a) o objetivo e a estrutura da investida;
(b) quais so as atividades relevantes e como as decises sobre
essas atividades so tomadas;
(c) se os direitos do investidor lhe do a capacidade atual de dirigir
as atividades relevantes;
(d) se o investidor est exposto a, ou tem direitos sobre, retornos
variveis decorrentes de seu envolvimento com a investida; e
(e) se o investidor tem a capacidade de utilizar seu poder sobre a
investida para afetar o valor de seus retornos.
Ao avaliar o controle da investida, o investidor deve considerar a natureza

de seu relacionamento com outras partes.
obrigatoriedade
para
elaborao
das
demonstraes
contbeis
consolidadas inicia-se quando o investidor obtm o controle da

investida e cessa quando o investidor perde esse controle.
_______________________________________________________________________________________________
117
7.4 Procedimentos para Consolidao

Demonstraes consolidadas devem:
combinar itens similares de ativos, passivos, patrimnio lquido,
receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora com os de suas
controladas;
compensar
(eliminar)
valor
contbil
do
investimento
da
controladora em cada controlada e a parcela da controladora no

patrimnio lquido de cada controlada (o Pronunciamento Tcnico
CPC 15 explica como contabilizar qualquer gio correspondente);
eliminar
integralmente
ativos
passivos,
patrimnio
lquido,
receitas, despesas e fluxos de caixa intragrupo relacionados a

transaes entre entidades do grupo (resultados decorrentes de
transaes intragrupo que sejam reconhecidos em ativos, tais como
estoques e ativos fixos, so eliminados integralmente). Os prejuzos
intragrupo podem indicar uma reduo no valor recupervel de
ativos,
que
exige
seu
reconhecimento
nas
demonstraes
consolidadas. O Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o

Lucro se aplica a diferenas temporrias, que surgem da eliminao
de lucros e prejuzos resultantes de transaes intragrupo.
Polticas contbeis uniformes

Se um membro do grupo utilizar polticas contbeis diferentes
daquelas adotadas nas demonstraes consolidadas para transaes
similares e eventos em circunstncias similares, devem ser feitos
ajustes apropriados s demonstraes contbeis desse membro do
grupo na elaborao das demonstraes consolidadas para garantir
a conformidade com as polticas contbeis do grupo.
_______________________________________________________________________________________________
118
Mensurao
A entidade deve incluir as receitas e as despesas de controlada nas
demonstraes consolidadas desde a data em que adquire o
controle at a data em que deixa de controlar a controlada. As
receitas e as despesas da controlada se baseiam nos valores dos
ativos e passivos reconhecidos nas demonstraes consolidadas na
data
de
aquisio.
Por
exemplo,
despesa
de
depreciao
reconhecida na demonstrao consolidada do resultado abrangente

aps a data de aquisio se baseia nos valores justos dos
respectivos ativos depreciveis correspondentes reconhecidos nas
demonstraes consolidadas na data de aquisio.
Data das Demonstraes Contbeis

As demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas
utilizadas na elaborao das demonstraes consolidadas devem ter
a mesma data-base. Quando o final do perodo das demonstraes
contbeis da controladora for diferente do da controlada, a
controlada deve elaborar, para fins de consolidao, informaes
contbeis
adicionais
de
mesma
data
que
as
demonstraes
contbeis da controladora para permitir que esta consolide as

informaes contbeis da controlada, a menos que seja impraticvel
faz-lo.
Se for impraticvel faz-lo, a controladora deve consolidar as

informaes contbeis da controlada usando as demonstraes
contbeis mais recentes da controlada, ajustadas para refletir os
efeitos de transaes ou eventos significativos ocorridos entre a
data dessas demonstraes contbeis e a data das demonstraes
consolidadas. Em qualquer caso, a diferena entre a data das
_______________________________________________________________________________________________
119
demonstraes contbeis da controlada e a das demonstraes

consolidadas no deve ser superior a dois meses, e a durao dos
perodos das demonstraes contbeis e qualquer diferena entre as
datas das demonstraes contbeis devem ser as mesmas de
perodo para perodo.
Participao de No Controladores
A entidade deve atribuir os lucros e os prejuzos e cada componente
de outros resultados abrangentes aos proprietrios da controladora
e s participaes de no controladores. A entidade deve atribuir
tambm
resultado
abrangente
total
aos
proprietrios
da
controladora e s participaes de no controladores, ainda que isto

resulte em que as participaes de no controladores tenham saldo
deficitrio.
Se a controlada tiver aes preferenciais em circulao com direito a

dividendos cumulativos, que sejam classificadas como patrimnio
lquido, e sejam detidas por acionistas no controladores, a entidade
deve calcular sua parcela de lucros e prejuzos aps efetuar ajuste
para refletir os dividendos sobre essas aes, tenham ou no esses
dividendos sido declarados.
7.5 Direitos de voto potenciais
Quando existirem direitos de voto potenciais ou outros derivativos

contendo direitos de voto potenciais, a proporo do resultado e das
mutaes
do
patrimnio
lquido
alocada
controladora
_______________________________________________________________________________________________
120
participaes de no controladores ao elaborar as demonstraes

consolidadas deve ser determinada exclusivamente com base em
participaes
societrias
existentes,
no
refletindo
possvel
exerccio ou converso de direitos de voto potenciais e outros

derivativos, a menos que o item B90, do Pronunciamento CPC 36,
seja aplicvel.
Em
algumas
circunstncias,
entidade
tem,
em
essncia,
participao societria existente como resultado de transao que

atualmente
lhe
participao
alocada
concede
societria.
acesso
Nessas
controladora
aos
retornos
circunstncias,
a
associados
a
participaes
proporo
de
no
controladores ao elaborar demonstraes consolidadas deve ser

determinada levando-se em conta o eventual exerccio desses
direitos de voto potenciais e outros derivativos que atualmente
concedam entidade acesso aos retornos.
O Pronunciamento Tcnico CPC 38 (Instrumentos Financeiros) no

se aplica a participaes em controladas que sejam consolidadas.
Quando instrumentos contendo direitos de voto potenciais, em
essncia, concedem atualmente acesso aos retornos associados
participao societria em controlada, esses instrumentos no
esto sujeitos aos requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 38.
Em todos os outros casos, instrumentos contendo direitos de voto
potencial em controlada so contabilizados de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38.
_______________________________________________________________________________________________
121
7.6 Perda de Controle
Se perder o controle da controlada, a controladora deve, para fins de

demonstraes consolidadas:
(a) baixar:
(i) os
ativos
(incluindo
qualquer
gio)
os
passivos
da
controlada pelo seu valor contbil na data em que o controle

for perdido; e
(ii) o
valor
contbil
de
quaisquer
participaes
de
no
controladores na ex-controlada na data em que o controle for

perdido
(incluindo
quaisquer
componentes
de
outros
resultados abrangentes atribudos a elas);
(b)reconhecer:
(i) o
valor
justo
da
contrapartida
recebida,
se
houver,
proveniente de transao, evento ou circunstncias que

resultaram na perda de controle;
(ii) essa distribuio, se a transao, evento ou circunstncias

que
resultaram
na
perda
de
controle
envolverem
distribuio de aes da controlada aos proprietrios em sua

condio de proprietrios; e
_______________________________________________________________________________________________
122
(iii) qualquer investimento retido na ex-controlada, pelo seu valor

justo na data em que o controle perdido;
(c) reclassificar
para
resultado
do
perodo
ou
transferir
diretamente para lucros acumulados, se exigido por outros

Pronunciamentos Tcnico, Interpretaes ou Orientaes do CPC,
os
valores
reconhecidos
em
outros
resultados
abrangentes em relao controlada, na forma descrita no

item B99, do citado Pronunciamento;
(d) reconhecer qualquer diferena resultante como perda ou ganho

no resultado do perodo, atribuveis controladora.
Se perder o controle da controlada, a controladora deve contabilizar todos

os valores anteriormente reconhecidos em outros resultados abrangentes
em relao a essa controlada na mesma base que seria exigida se a
controladora tivesse alienado diretamente os respectivos ativos ou
passivos. Portanto, se o ganho ou a perda anteriormente reconhecido em
outros resultados abrangentes fosse reclassificado para o resultado do
perodo por ocasio da alienao dos respectivos ativos ou passivos, a
controladora deve reclassificar o ganho ou a perda do patrimnio lquido
para resultado do perodo (como ajuste de reclassificao) quando perder
o controle da controlada. Se a reserva de reavaliao anteriormente
reconhecida em outros resultados abrangentes for transferida diretamente
para lucros acumulados por ocasio da alienao do ativo, a controladora
deve
transferir
reserva
de
reavaliao
diretamente
para
lucros
acumulados quando perder o controle da controlada.
_______________________________________________________________________________________________
123
7.7 Demonstraes Contbeis Consolidadas
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao do Resultado Abrangente
Demonstrao do Fluxo de Caixa
Demonstrao do Valor Adicionado
Complementadas por notas explicativas
7.8 Lucros No Realizados no Processo de Consolidao
Conforme itens 55B e 55C, do ICPC 09, quando de operaes de venda de

ativos da controladora para suas controladas (downstream), a eliminao
do lucro no realizado deve ser feita no resultado individual da
controladora, deduzindo-se cem por cento do lucro contido no ativo ainda
em poder do grupo econmico, em contrapartida da conta de investimento
(como se fosse uma devoluo de parte desse investimento), at sua
efetiva realizao pela baixa do ativo na(s) controlada(s).
A eliminao na demonstrao do resultado deve ser feita em linha logo

aps o resultado de equivalncia patrimonial, com destaque na prpria
demonstrao do resultado ou em nota explicativa. Podem ser eliminadas
na demonstrao do resultado da controladora as parcelas da venda,
custo da mercadoria ou produto vendido, tributos e outros itens
aplicveis, j que a operao como um todo no se d com genunos
terceiros. Se no eliminados, esses valores devem ser evidenciados na
prpria demonstrao do resultado ou em notas explicativas.
_______________________________________________________________________________________________
124
7.9 Participao dos No Controladores
Conforme citado anteriormente, no tpico de Combinao de Negcios, e

previso no item 19 do CPC 15 (R1), a participao de no controladores
pode ser avaliada por um dos seguintes critrios:
(a)
pelo valor justo, ou
(b)
pela
participao
proporcional
atual
conferida
pelos
instrumentos patrimoniais nos montantes reconhecidos dos

ativos lquidos identificveis da adquirida.
Conforme
ICPC
09,
equivalncia
patrimonial
consolidao de demonstraes contbeis, quer esta seja integral ou

proporcional, so vises diferentes do processo de consolidao de duas
ou mais entidades, mas com efeitos praticamente iguais no valor final do
patrimnio lquido e do resultado lquido da investidora. Portanto, esto
calcadas no mesmo objetivo de consolidao, mas mostrando seus efeitos
uma de forma simplificada, outra de forma integral e outra de forma
proporcional.
_______________________________________________________________________________________________
125
EXERCCIOS
1. A Cia A (controladora) e a Cia. B (sua controlada) possui o

seguinte Balano demonstrado em 31.12.x0:
CONTAS
Cia A Cia B
Ativo
R$
Dbito Crdito Consolidao
R$
R$
Disponvel
100
250
Contas a Receber Controlada B
200
Estoques
600
1.000
Investimentos Controlada B
4.050
Imobilizado
2.000
3.000
Total Ativo
6.950
4.250
R$
R$
Passivo
Contas a Pagar Terceiros
1.250
Contas a Pagar Controladora A
200
Capital
3.700
4.000
Lucros Acumulados
2.000
50
Total Passivo
6.950
4.250
Aps a consolidao pela controladora, pode-se afirmar que o saldo de:

(A) Imobilizado, Capital, Lucros Acumulados e Total
respectivamente R$ 5000, R$ 3700, R$ 2000 e R$ 6950;
Ativo
so
(B) Imobilizado, Capital, Lucros Acumulados e

Ativo
so
Ativo
so
Total
(C) Estoques, Capital, Lucros Acumulados e Total

(D) Disponibilidades, Contas a Pagar Terceiros, Capital e Total Passivo so

(E) o saldo de Disponibilidades, Contas a Pagar Terceiros, Capital e Total
Passivo so respectivamente R$ 350, R$ 1250, R$ 7700 e R$ 6950.
_______________________________________________________________________________________________
126
Analise as informaes a seguir:

Cia. ABC
Cia. LM
Cia. XY
1.000
15.000
22.000
Contas a Receber
25.000
5.000
34.000
Estoques
45.000
Participao LM
20.000
Participao Cia XY
60.000
Imobilizado Lquido
100.000
10.000
54.000
251.000
30.000
130.000
Consolidado
ATIVO
Disponvel
Total do Ativo
20.000
PASSIVO
Valores a pagar
16.000
5.000
Emprstimos
35.000
10.000
25.000
200.000
20.000
100.000
251.000
30.000
130.000
Patrimnio Lquido
Capital Social
Total do Passivo
Outras Informaes:
O saldo da conta Valores a Pagar da Cia XY correspondia a operao de repasses
financeiros com a controladora.
EM 31/12/2010 a Cia LM tinha a receber $ 2.000 de sua controladora
Com base nas informaes anteriores, identifique as respostas das questes a seguir:
2. O valor da participao dos no controladores:

(A) $ 20.000 (B) $ 200.000 (C) $ 100.000 (D) $ 120.000
(E) $ 40.000
_______________________________________________________________________________________________
127
3. O valor consolidado a receber de terceiros

(A) $ 57.000
(B) $ 64.000(C) $ 34.000
(D) $ 5.000 (E) $ 25.000
4. O valor do Capital Social do grupo

(A) $320.000(B) $200.000 (C) $300.000 (D) $220.000
(E)$ 100.000
5. O valor do Patrimnio Lquido consolidado

(A) $ 200.000 (B) $ 240.000 (C) $300.000 (D) $220.000
(E) $ 120.000
I Balano Patrimonial: Operao upstream (controlada para

controladora) eliminao de 100% do LNR
_______________________________________________________________________________________________
128
Dbito
Crdito
Vr Consolidado
Ativo
Disponvel
95.000
120.000
Contas a receber terceiros

Contas a receber intercompanhias
Estoques
Investimentos na controlada B
Imobilizado
Total do Ativo
Passivo + Patrimnio Lquido
125.000
140.000
70.000
125.000
350.000
760.000
20.000
35.000
320.000
Passivo
Fornecedores terceiros
Fornecedores intercompanhias
Outras contas a pagar
50.000
140.000
40.000
120.000
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados
500.000
30.000
125.000
20.000
Total Passivo e Patrimnio

Lquido
760.000
320.000
55.000
II Demonstraes do Resultado do Exerccio

Demonstrao de
Resultado
Vendas
Custo das Vendas
Lucro Bruto
Resultado da
equivalncia
Luicro Lquido
Controladora - A Controlada - B
80.000,00
(70.000,00)
10.000,00
Dbito
Crdito
Consolidado
140.000,00
(100.000,00)
40.000,00
20.000,00
30.000,00
40.000,00
III Outras informaes adicionais:
A controladora A constituiu a controlada B da qual tem 100% do capital.
A controlada B vendeu para a controladora A, por R$ 140.000,00, mercadorias que

lhe custaram R$ 100.000,00.
A controladora A vendeu metade dos estoques comprados da controlada B pelo preo

de R$ 80.000,00.
No perodo foram distribudos dividendos, pela controlada B, na ordem de R$

20.000,00.
_______________________________________________________________________________________________
129
6. O valor do Lucro Bruto Consolidado de:

(A)
30.000
(b)
20.000
(C)
10.000
(D)
40.000
(E)
50.000
7. O valor do Custo das Vendas Consolidadas de:

(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
30.000
170.000
70.000
100.000
50.000
8. O valor das Receitas de Vendas Consolidadas de:

(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
220.000
80.000
120.000
140.000
50.000
9. No processo de consolidao das demonstraes contbeis, o

valor do lucro no-realizado :
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
50.000
20.000
30.000
40.000
10.000
_______________________________________________________________________________________________
130
Para responder s questes abaixo, considere o balano

patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio findo em
31.12. 2010 da Cia. Gama e da Cia. Delta e as informaes a
seguir.
INFORMAES:
A Cia. Gama controladora da Cia. Delta, detendo 90% de suas aes.
O gio por expectativa de rentabilidade futura representa R$ 40,00
A Cia. Gama tem R$ 50,00 a receber da Cia. Delta.
10% das vendas da Cia. Gama foram realizadas para a Cia. Delta.
A Cia. Delta adquiriu estoques para revenda exclusivamente da Cia.
Gama, ficando com 10% do valor adquirido em estoque.
A Cia Delta revende seus produtos com margem de 50% sobre o preo
de compra, enquanto a Cia. Gama aplica margem de 25%.
Desconsiderar aspectos tributrios.
Considerar os princpios fundamentais de contabilidade, as Instrues da
CVM e a legislao societria.
_______________________________________________________________________________________________
131
BALANO PATRIMONIAL
Cia.
Cia.
em 31.12.2007
Gama
Delta
Disponvel
250,00
120,00
Estoques
200,00
100,00
Clientes
150,00
130,00
Participao na Cia.
Delta(Inv.$ 250 e gio $ 40)
290,00
Bens do Imobilizado
290,00
TOTAL DO ATIVO
500,00
Fornecedores
150,00
50,00
Financiamentos
200,00
150,00
Patrimnio Lquido
830,00
300,00
1.180,00
500,00
DRE - 2010
Cia. Gama
Cia. Delta
Receita Bruta
10.000,00
1.350,00
Custo das Vendas
(8.000,00)
(900,00)
2.000,00
450,00
(1.892,00)
(370,00)
Lucro Bruto
Despesas Operacionais
Resultado de Equivalncia
patrimonial
Lucro Lquido do
Exerccio
Consolidado
150,00
1.180,00
TOTAL DO PASSIVO
Consolidado
52,00
160,00
80,00
Participao atribuda ao Controlador

Participao atribuda ao no controlador
_______________________________________________________________________________________________
132
DRE 2010
Receita Bruta
Cia.
Gama
Cia.
Delta
Consolidado
9.900,00 1.350,00
Custo das Vendas
-7.920,00 - 900,00
Lucro Bruto
1.980,00
Despesas Operacionais
-1.892,00 - 370,00
Resultado de
Equivalncia patrimonial
LL do Exerccio
450,00
72,00
160,00
80,00
Participao atribuda ao Controlador

Participao atribuda ao no controlador
10. O lucro lquido consolidado

(A)
160,00
(B)
168,00
(C)
180,00
(D)
252,00
(E)
260,00
11. O ativo total consolidado

(A)
1.430,00
(B)
1.390,00
(C)
1.380,00
(D)
1.360,00
(E)
1.340,00
12. O patrimnio lquido consolidado

(A)
800,00
_______________________________________________________________________________________________
133
(B)
820,00
(C)
830,00
(D)
850,00
(E)
860,00
Balanos das Companhias de Capital Aberto Flor (Controladora) e Bela

(Controlada), elaborados, em reais, em 31 de dezembro de 2009.
ATIVO Circulante
Caixa e Bancos
Contas a Receber
Controladora
Flor
Controlada
Bela
8.750,00
5.375,00
27.500,00
Clientes
26.250,00
Mercadorias
35.000,00
No Circulante
Emprstimo Cia Bela
133.990,00
PASSIVO
Circulante
26.250,00
113.750,00
Imposto
32.500,00
Salrios a Pagar
11.250,00
No Circulante
30.240,00
72.625,00
30.240,00
72.625,00
105.000,00
80.500,00
Capital Social
70.000,00
52.500,00
Lucros Acumulado
35.000,00
28.000,00
205.240,00
166.250,00
Emprstimos
25.000,00
63.000,00
63.000,00
Imobilizado
45.990,00
113.750,00
Veculos
11.690,00
26.000,00
7.000,00
10.500,00
27.300,00
77.250,00
205.240,00
166.250,00
Mveis
Mquinas
Totais
13.125,00
20.875,00
Controladas
Cia. Bela
Controlada
Bela
Fornecedores
PL
Investimentos
Controladora
Flor
Totais
A Cia. Bela s emitiu aes ordinrias.
_______________________________________________________________________________________________
134
O percentual de participao da Cia. Flor no capital social da Bela

100%.
A Cia. Bela s vende sua produo para a Cia. Flor.
A Cia. Flor s compra da Cia. Bela pagando sempre, pelas mercadorias,
2 (duas) vezes o custo de produo da Cia. Bela.
A Companhia Flor avalia o investimento pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
_______________________________________________________________________________________________
135
Resoluo
ATIVO
Circulante
Caixa e Bancos
Contas a Receber
Controladora Controlada
Flor
Bela
8.750,00
5.375,00
Consolidado
Consolidado
27.500,00
Clientes
26.250,00
Mercadorias
TOTAL CIRCULANTE
35.000,00
20.875,00
71.250,00
52.500,00
No Circulante
Emprstimo Cia Bela
25.000,00
Investimentos
Controladas Cia. Bela
63.000,00
Imobilizado
Veculos
Mveis
Mquinas
11.690,00
26.000,00
7.000,00
10.500,00
27.300,00
77.250,00
TOTAL NO CIRCULANTE
133.990,00 113.750,00
Totais
205.240,00 166.250,00
PASSIVO
Circulante
Fornecedores
Controladora Controlada
Flor
Bela
26.250,00
13.125,00
Imposto
32.500,00
Salrios a Pagar
11.250,00
TOTAL PASSIVO
70.000,00
13.125,00
30.240,00
72.625,00
Capital Social
70.000,00
52.500,00
Lucros Acumulado
35.000,00
28.000,00
TOTAL NAO CIRCUL E PL
105.000,00
80.500,00
Total Passivo
205.240,00 166.250,00
No Circulante
Emprstimos
PL
_______________________________________________________________________________________________
136
13.
O total do Ativo Circulante, no balano consolidado da Controladora,

aps a consolidao, em reais, :
(A) 71.250,00
(B) 80.000,00
(C) 97.500,00
(D) 106.250,00
(E) 123.750,00
14.
O valor total do Ativo, na Cia. Controladora, aps a consolidao do

balano da Controladora e da Controlada, em reais, :
(A) 159.740,00
(B) 205.240,00
C) 239.740,00
(D) 257.240,00
(E) 371.490,00
_______________________________________________________________________________________________
137
Considere o balano patrimonial das seguintes empresas em 31

dez/2011, em reais: Sabe-se que:
Cia. Y
Cia.W
Cia. X
Disponvel
200,00
100,00
50,00
Contas a Receber
200,00
200,00
Participao
em
Empresas Controladas
440,00
Imobilizado
160,00
200,00
250,00
1.000,00
500,00
300,00
100,00
100,00
150,00
100,00
100,00
Capital
600,00
300,00
200,00
Lucros Acumulados
150,00
500,00
300,00
Consolidado
Intangvel
TOTAL DO ATIVO
Financiamentos
Pagar
Contas a Pagar
Patrimnio Lquido
TOTAL DO PASSIVO
1.000,00
A Cia. Y controladora da Cia. W, possuindo 90% de participao
acionria.
A Cia. Y controladora da Cia. X, possuindo 80% de participao
acionria.
A Cia. W tem R$ 100,00 a receber da Cia. X.
O gio por expectativa de rentabilidade futura no valor de R$ 10,00
_______________________________________________________________________________________________
138
15. Com base nas informaes apresentadas, o total do ativo do balano

consolidado das empresas Y, W e X, monta, em reais:
(A) 1.260,00
(B) 1.270,00
(C) 1.360,00
(D) 1.370,00
(E) 1.700,00
16.(Cesgranrio/Petrobras/2014/Q.26) A companhia U, controladora

da companhia Y, sem estoque inicial, comprou mercadorias de terceiros
por R$ 250.000,00, a prazo e revendeu 80% dessas mercadorias, para a
controlada Y, por R$ 300.000,00 vista, ficando com o restante no seu
estoque.
A companhia Y, igualmente sem estoque inicial, revendeu 50% das
mercadorias
compradas
da
controladora,
para
terceiros,
por
R$
240.000,00, ficando com o restante das mercadorias em estoque.

Considerando exclusivamente as informaes fornecidas, desconsiderando
a incidncia de impostos, e tendo sido consolidadas as demonstraes
contbeis
pela
controladora,
valor
do
lucro
bruto,
apurado
na
Demonstrao do Resultado do Exerccio Consolidada, em reais,

(A) 140.000,00 (B) 190.000,00 (C) 240.000,00 (D) 290.000,00
(E) 540.000,00
_______________________________________________________________________________________________
139
17. Combinao de Negcios e Consolidao

Cia A: Adquirinte Informaes contbeis: Ativos Diversos R$ 1.300 e
Capital R$ 1.300
Cia B: Adquirida Ativos Diversos R$ 2.000 Passivos R$ 800 e CS R$
1.200
Informaes Adicionais:
Aquisio de 60% de participao na empresa B.
Avaliao a valor justos da Cia B: Ativos Diversos R$ 2.500 e
Contingncia no registrada de R$ 200.
Custo de Aquisio R$ 1.100
Consolidao com a participao dos no controladores avaliada

ao valor justo dos ativos e passivos.
CONTAS
Ativo
Cia A
Cia B
R$
R$
Ativos Diversos
200
Investimento em B
900
Goodwill
200

R$
R$
R$
2.000
Intangvel
Total Ativo
1.300 2.500
Passivo
Capital
800
1.300
1.500
No controladores
Total Passivo
1.300 2.500
_______________________________________________________________________________________________
140
Consolidao com a participao dos no controladores avaliada

ao valor justo, considerando que esta foi avaliada em R$ 670.
CONTAS
Cia A Cia B
Ativo
R$
Ativos Diversos
200
Investimento em B
900
Goodwill
200
R$

R$
R$
R$
2.000
Intangvel
Total Ativo
Passivo
Capital
800
1.300
1.500
No controladores
Total Passivo
O item 19 do Pronunciamento Tcnico CPC 15 permite mensurar

a participao dos no controladores, na data da combinao de
negcios (obteno do controle da controlada), por dois critrios:
pelo valor justo dessa participao.
parte que lhes cabe no valor justo dos ativos identificveis

lquidos da adquirida.
_______________________________________________________________________________________________
141
18. (Cesgranrio/BNDES/2011) O objetivo da consolidao da

informao contbil apresentar aos usurios, principalmente acionistas e
credores, os resultados das operaes e a posio financeira da sociedade
controladora e de suas controladas.
Essas informaes devem ser apresentadas
(A) visando a determinar a participao dos acionistas minoritrios
(B) com a finalidade de determinar os ativos totais do grupo econmico
(C) como forma de reconhecer o controlador do grupo
(D) para identificar a existncia de participaes cruzadas
(E) como se o grupo econmico fosse uma nica entidade
19. (PBIO) Nos termos da legislao societria vigente, esto obrigadas
a elaborar e a divulgar demonstraes consolidadas as companhias
abertas que tiverem investimentos, em controladas, em mais de 30% do
(A) capital das controladas.
(B) capital votante das controladas.
(C) capital votante da controladora.
(D) patrimnio lquido da controlada.
(E) patrimnio lquido da controladora
20. (Transpetro/Contador/2011) Para a elaborao de Demonstraes
Consolidadas, as empresas devem atentar para diversos dispositivos
legais e normativos. Um desses dispositivos determina que, caso a
controlada encerre seu exerccio social em data diferente da controladora,
os eventos com efeitos relevantes nas Demonstraes Consolidadas
devem ser
(A) apresentados de forma detalhada em notas explicativas, apenas.
(B) considerados na consolidao e esclarecidos em notas explicativas.
(C) conciliados nas contas inter sociedades, visando a eliminar transaes
cruzadas.
(D) reconhecidos apenas na Demonstrao de Mutaes do Patrimnio
Lquido Consolidada.
(E) reconhecidos apenas no exerccio seguinte, mas informado em notas
explicativas do exerccio original.
_______________________________________________________________________________________________
142
21. (Petrobras/Contador/2011.1 Com Adaptao) A consolidao

das demonstraes contbeis visa a demonstrar s partes interessadas os
resultados das operaes e a posio financeira da controladora e de suas
controladas. No caso das Companhias abertas, a Comisso de Valores
Mobilirios (CVM) obriga a consolidao para as sociedades que tiverem:
(A) investimento em sociedades controladas.
(B) investimentos em outras sociedades de capital aberto, em um
montante superior a 10% do seu capital social.
(C) menos de 20% de seu capital social investido em empresas do mesmo
grupo financeiro.
(D) seu patrimnio lquido composto por capital de outras Companhias
abertas, que tambm so obrigadas a divulgar a consolidao.
(E) mais de 40% do valor do seu patrimnio lquido representado por
investimentos em sociedades controladas.
22. O principal objetivo da consolidao das demonstraes contbeis
apresentar aos leitores do Balano os resultados das operaes e a
posio financeira da sociedade controladora e de suas controladas. De
acordo com a Lei no 6.404/76, so obrigadas a realizar a consolidao das
demonstraes contbeis as:
(A) empresas que tiverem mais de 10% do seu capital social investido em
sociedades coligadas e controladas.
(B) empresas estatais de capital aberto com mais de 50% de seus ativos
investidos em sociedades controladas.
(C) sociedades de capital misto que tiverem mais de 30% do seu
patrimnio total representado por investimentos em companhias
abertas coligadas.
(D) companhias abertas que tiverem mais de 30% de seu patrimnio
lquido representado por investimentos em controladas.
(E) companhias abertas e fechadas que tiverem mais de 15% de seu
patrimnio lquido representado por investimentos em coligadas.
_______________________________________________________________________________________________
143
23. (FINEP/Cesgranrio/2011) A consolidao de balanos implica

(A) apresentar em um nico balano o conjunto de balanos elaborados
por todas as sociedades coligadas.
(B) conjugar a situao financeira e econmica de um conjunto de
sociedades sob um mesmo controle financeiro.
(C) evidenciar a situao financeira de todas as empresas investidas de
um mesmo conglomerado financeiro.
(D) informar a situao econmica de empresas coligada se no coligadas
como se fosse um balano nico.
(E) levantar um balano nico pela soma de todos os balanos individuais
especficos das subsidirias integrais de um mesmo grupo financeiro.
24.
Para
que
os
procedimentos
de
consolidao
das
demonstraes
contbeis
dos
conglomerados
reflitam
tecnicamente a relao do grupo para com terceiros, importante
que seja mantida a uniformidade:
(A) de polticas de captao de recursos, de formao dos estoques e
mantidos os mesmos credores
(B) de fornecedores, de estocagem de produtos e utilizem os mesmos
rgos financiadores
(C) de poltica de compra e venda de produtos, de estocagem de
produtos e mantidos os mesmo credores
(D) diretiva em todas as empresas do conglomerado com os mesmos
diretores nas empresas
(E) de critrios
consolidadas.
procedimentos
contbeis
entre
as
empresas
_______________________________________________________________________________________________
144
8 - ARRENDAMENTO MERCANTIL
8.1 Aspectos Gerais

Deliberao CVM N 645/2010, aprova o Pronunciamento Tcnico CPC
06(R1) do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que trata das operaes
de arrendamento mercantil.
Arrendamento Mercantil
um acordo pelo qual o arrendador
transmite ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de

pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo
acordado.
Arrendador
Arrendatrio
Detm a propriedade do bem.

Detm o direito de usar o bem.
A definio de arrendamento mercantil inclui contratos para o aluguel de

ativo que possam conter condies dando ao arrendatrio a opo de
adquirir o ativo aps o cumprimento das condies acordadas. Esses
contratos so por vezes conhecidos por contratos de aluguel-compra.
8.2 Classificao do Contrato de Arrendamento
Um contrato de arrendamento mercantil pode ser classificado em:

Arrendamento Mercantil Financeiro
representa o contrato em
que h transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes

propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser
transferido.
_______________________________________________________________________________________________
145
Os
riscos
incluem
as
possibilidades
de
perdas
devidas
capacidade ociosa ou obsolescncia tecnolgica e de variaes no

retorno em funo de alteraes nas condies econmicas.
Os benefcios podem ser representados pela expectativa de

operaes lucrativas durante a vida econmica do ativo e de ganhos
derivados de aumentos de valor ou de realizao do valor residual.
Arrendamento Mercantil Operacional
representa um arrendamento
mercantil em que no h transferncia substancial dos ricos e benefcios

inerentes a propriedade do ativo.
A
classificao
de
um
contrato
de
arrendamento
mercantil
em
Financeiro ou Operacional depende da essncia da transao e no da

forma do contrato.
Exemplos de situaes que individualmente ou em conjunto levariam
normalmente
um
arrendamento
mercantil
ser
classificado
como
arrendamento mercantil financeiro:
(a)
o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o

arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil;
(b)
o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se

espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data
em que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do
arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser
exercida;
_______________________________________________________________________________________________
146
(c)
o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da

vida econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja
transferida;
(d)
no
incio
do
arrendamento
mercantil,
valor
presente
dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo

menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e
(e)
os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que

apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.
Os indicadores de situaes que individualmente ou em combinao

tambm podem levar a que um arrendamento mercantil seja classificado
como arrendamento mercantil financeiro:
(a)
se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as

perdas do arrendador associadas ao cancelamento so suportadas
pelo arrendatrio;
(b)
os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual

so
atribudos
ao
arrendatrio
(por
exemplo,
na
forma
de
abatimento que equalize a maior parte do valor da venda no fim do

arrendamento mercantil); e
(c)
o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento

mercantil por um perodo adicional com pagamentos que sejam
substancialmente inferiores ao valor de mercado.
_______________________________________________________________________________________________
147
8.3 Aspectos Contratuais
Vida econmica
o perodo durante o qual se espera que um
ativo seja economicamente utilizvel por um ou mais usurios; ou o

nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que um ou
mais usurios esperam obter do ativo.
Vida til
o perodo remanescente estimado, a partir do comeo
do prazo do arrendamento mercantil, sem limitao pelo prazo do

arrendamento mercantil, durante o qual se espera que os benefcios
econmicos incorporados no ativo sejam consumidos pela entidade.
Comeo do prazo do arrendamento mercantil
a data a
partir da qual o arrendatrio passa a poder exercer o seu direito de usar o

ativo arrendado
Prazo do arrendamento
o perodo no cancelvel pelo qual o
arrendatrio contratou o arrendamento mercantil do ativo juntamente

com quaisquer prazos adicionais pelos quais o arrendatrio tem a opo
de continuar a arrendar o ativo, com ou sem pagamento adicional.
O comeo do prazo do arrendamento mercantil a data a partir da qual
o arrendatrio passa a exercer o seu direito de usar o ativo arrendado.
a data do reconhecimento inicial dos ativos, passivos, receitas ou
despesas resultantes do arrendamento mercantil.
Pagamento contingente
a parcela dos pagamentos do
arrendamento mercantil que no seja de quantia fixada, e sim baseada

na quantia futura de um fator que se altera sem ser pela passagem do
tempo (por exemplo, percentual de vendas futuras, quantidade de uso
_______________________________________________________________________________________________
148
futuro, ndices de preos futuros, taxas futuras de juros do mercado).

Investimento bruto no arrendamento mercantil a soma:
(a)
dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo

arrendador segundo um arrendamento mercantil financeiro; e
(b)
de qualquer valor residual no garantido atribudo ao arrendador.
Investimento lquido
o investimento bruto no arrendamento
mercantil descontado taxa de juros implcita no arrendamento mercantil

Receita financeira no realizada a diferena entre:
(a)
o investimento bruto no arrendamento mercantil; e
(b)
o investimento lquido no arrendamento mercantil.
8.4 Arrendamento Mercantil Financeiro

Reconhecimento contbil do contrato de arrendamento pelo Arrendatrio
e Arrendador.
Arrendatrio
O reconhecimento inicial do arrendamento mercantil financeiro refere-se
s quantias iguais:
ao valor justo da propriedade arrendada ou,
se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do

arrendamento mercantil, cada um determinado no incio do
arrendamento mercantil.
Custos diretos iniciais so frequentemente incorridos em relao s

_______________________________________________________________________________________________
149
atividades especficas de arrendamento mercantil. Tais custos, como os

de negociao e os de garantia de acordos de arrendamento mercantil, se
identificados como diretamente atribuveis s atividades executadas pelo
arrendatrio para um arrendamento mercantil financeiro, devem ser
adicionados ao montante reconhecido como ativo.
Para clculo do valor presente deve ser utilizada a taxa de juros
implcita no arrendamento. Caso seja impraticvel determinar essa taxa
deve ser utilizada a taxa incremental de financiamento.
Taxa de Juros
Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil a taxa de desconto
que, no incio do arrendamento mercantil, faz com que o valor presente
agregado:
(a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil; e
(b) do valor residual no garantido, seja igual soma:
(i) do valor justo do ativo arrendado e
(ii) de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador.
Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio a taxa
de juros que o arrendatrio teria de pagar num arrendamento mercantil
semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa em que, no incio do
arrendamento mercantil, o arrendatrio incorreria ao pedir emprestado
por
prazo
semelhante,
com
segurana
semelhante,
os
fundos
necessrios para comprar o ativo.

apropriado que um arrendamento mercantil financeiro seja reconhecido
no balano do arrendatrio no s como ativo, mas tambm como
_______________________________________________________________________________________________
150
obrigao de efetuar futuros pagamentos do arrendamento mercantil. No

comeo do prazo do arrendamento mercantil, o ativo e o passivo dos
futuros pagamentos do arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
no balano pelas mesmas quantias, exceto no caso de quaisquer custos
diretos
iniciais
do
arrendatrio
que
sejam
adicionados
quantia
reconhecida como ativo.

Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de
depreciao (amortizao) relativa a ativos depreciveis (amortizveis).
A poltica de depreciao (amortizao) para os ativos arrendados
depreciveis (amortizveis) deve ser consistente com a poltica dos
demais ativos depreciveis (amortizveis) sobre os quais se detenha a
propriedade.
A depreciao reconhecida deve ser calculada de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado, ou para o caso de
amortizao, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo
Intangvel.
Caso haja certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a
propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve
ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou
da sua vida til, o que for menor.
Para determinar se um ativo arrendado est desvalorizado, a entidade
deve aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos.
_______________________________________________________________________________________________
151
Arrendador
O arrendador deve reconhecer os ativos mantidos por arrendamento
mercantil financeiro em seus balanos e apresent-los como conta a
receber por valor igual ao
investimento lquido no arrendamento
mercantil.
Os pagamentos a serem recebidos so tratados pelo arrendador como
amortizao
de
capital
receita
financeira
para
reembols-lo
recompens-lo pelo investimento e servios.

Os custos diretos iniciais incluem comisses, honorrios legais e custos
internos que sejam incrementais e diretamente atribuveis negociao e
estruturao do arrendamento mercantil e excluem gastos gerais como
aqueles que so incorridos por equipe de vendas e marketing.
Os custos diretos devem ser includos na mensurao inicial da conta a
receber e reduzem o valor da receita reconhecida, quando se tratar de
arrendamento
que
no
envolvem
arrendadores
fabricantes
ou
comerciantes.
A taxa de juros implcita no arrendamento mercantil deve ser definida de
tal forma que os custos diretos iniciais sejam automaticamente includos
na conta a receber de arrendamento mercantil financeiro e no haja
necessidade de adicion-los separadamente.
_______________________________________________________________________________________________
152
8.5 Arrendamento Mercantil Operacional
Os ativos sujeitos a arrendamentos mercantis operacionais devem ser

reconhecidos no balano de acordo com a natureza do ativo.
Arrendador
A receita deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante
o prazo do arrendamento mercantil, a menos que outra base sistemtica
seja mais representativa do padro temporal em que o benefcio do uso
do ativo arrendado diminudo.
A receita de arrendamento mercantil (excluindo recebimentos de servios
fornecidos tais como seguro e manuteno) deve ser reconhecida na base
da linha reta durante o prazo do arrendamento.
Arrendatrio
A receita deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante
o prazo do arrendamento mercantil, a menos que outra base sistemtica
seja mais representativa do padro temporal em que o benefcio do uso
do ativo arrendado diminudo.
_______________________________________________________________________________________________
153
8.6 LEASEBACK
Uma transao de venda e leaseback envolve a venda de um ativo e o

concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao
vendedor.
O pagamento do arrendamento mercantil e o preo de venda so
geralmente interdependentes por serem negociados como um pacote.
O tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback depende
do tipo de arrendamento mercantil envolvido, que pode derivar em um
arrendamento mercantil financeiro ou operacional.
(i)
Transao
de
venda
leaseback
que
resulta
em
um
arrendamento mercantil financeiro.

Tratamento contbil qualquer excesso de receita de venda obtido
acima do valor contbil no deve ser imediatamente reconhecido como
receita por um vendedor-arrendatrio. Em vez disso, tal valor deve ser
diferido e amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.
(ii)
Transao
de
venda
leaseback
que
resulta
em
um
arrendamento mercantil operacional.

Se uma transao de venda e leaseback resultar em um arrendamento
mercantil operacional, e se estiver claro que a transao estabelecida
pelo valor justo, qualquer lucro ou prejuzo deve ser imediatamente
reconhecido.
_______________________________________________________________________________________________
154
Se o preo de venda estiver abaixo do valor justo, qualquer lucro ou

prejuzo deve ser imediatamente reconhecido, exceto se o prejuzo for
compensado por futuros pagamentos do arrendamento mercantil a preo
inferior ao de mercado, situao em que esse prejuzo deve ser diferido e
amortizado
proporcionalmente
aos
pagamentos
do
arrendamento
mercantil durante o perodo pelo qual se espera que o ativo seja usado.
Se o preo de venda estiver acima do valor justo, o excedente sobre o
valor justo deve ser diferido e amortizado durante o perodo pelo qual se
espera que o ativo seja usado.
8.7 Pronunciamento CPC 06, no deve ser aplicado como base de

mensurao para:
(a) propriedade detida por arrendatrio que seja contabilizada

como propriedade de investimento (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 28 Propriedade para Investimento);
(b)
a
propriedade de investimento fornecida pelos arrendadores sob

forma
de
arrendamentos
mercantis
operacionais
(ver
Pronunciamento Tcnico CPC 28);

(c) ativos biolgicos detidos por arrendatrios sob a forma de
arrendamentos
mercantis
financeiros
(ver
Pronunciamento
Tcnico CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola); ou

(d)
ativos biolgicos fornecidos por arrendadores sob a forma de
arrendamentos
mercantis
operacionais
(ver
Pronunciamento
Tcnico CPC 29);
_______________________________________________________________________________________________
155
8.8 Conselho Monetrio Nacional (CMN)

Conforme o Conselho Monetrio Nacional (CMN), Resoluo 2.309/1996
Art. 8, o prazo mnimo de arrendamento de dois anos para bens com
vida til de at 5 (cinco) anos e de 3 (trs) anos para os demais.
Exemplo:
Para veculos, o prazo mnimo de 24 meses e para outros equipamentos
e imveis, o prazo mnimo de 36 meses (bens com vida til superior a
cinco anos).
Nas operaes, denominada leasing operacional, o prazo mnimo de 90
dias.
_______________________________________________________________________________________________
156
EXERCCIOS
1. (Petrobras/Cesgranrio/2011) Nos termos estabelecidos pelo CPC

06 (R1), aprovado pela Deliberao CVM n 645/2010, o arrendamento
mercantil
financeiro
deve
ser
reconhecido
inicialmente
no
balano
patrimonial do arrendatrio, em contas contbeis especficas, como ativos

e passivos, por quantias em valores iguais ao
(A) maior valor entre o valor justo da propriedade arrendada e o valor
presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil
(B) menor valor entre o valor justo da propriedade arrendada e o valor
presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil
(C) valor justo da propriedade arrendada
(D) valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil
(E) valor de mercado da propriedade arrendada praticado na data do
balano
_______________________________________________________________________________________________
157
2. (BR/Cesgranrio/2010) Arrendamento mercantil um acordo pelo

qual o arrendador transmite ao arrendatrio, em troca de um pagamento
ou srie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de
tempo acordado.
Avalie no contexto do arrendamento mercantil o conceito a seguir,
transcrito da NBC TG 06 Operaes de Arrendamento Mercantil do
Conselho Federal de Contabilidade:
Soma dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber
pelo arrendador segundo um arrendamento mercantil financeiro e de
qualquer valor residual no garantido atribudo ao arrendador.
No arrendamento mercantil, afirma-se que tal conceito se refere a
(A) valor justo
(B) investimento bruto
(C) pagamento contingente
(D) valor residual no garantido
(E) receita financeira no realizada
3. Uma companhia celebrou um contrato de arrendamento financeiro em

31/12/20x0, associado a um equipamento.
O contrato estabeleceu: 1)
uma contraprestao anual de R$ 25.000, com vencimento no final de

cada ano; 2) um valor residual garantido (opo de compra) de R$ 8.000;
um perodo de 5 anos, que equivale a vida til do ativo; e 4) uma taxa de
juros de 10% ao ano. O valor presente lquido desse contrato representa
R$ 99.737. Com base no tratamento contbil, as despesas incorridas com
depreciao e juros no exerccio de 20X2 so, aproximadamente:
_______________________________________________________________________________________________
158
(A)
R$ 18.954 e R$ 9.477
(B)
R$ 19.947 e R$ 6.818
(C)
R$ 18.954 e R$ 7.925
(D) R$ 19.947 e R$ 8.471

(E)
R$ 19.947 e R$ 9.477
RESOLUO
Ano
1
2
3
4
5
Prestao
Ano Valor Presente

1
2
3
4
5
Ano
1
2
3
4
5
Imobilizado
Taxa
Valor Presente
Taxa
Total
Depreciao
Valor Lquido
Amortizao
Valor atual
_______________________________________________________________________________________________
159
4. (ICMS-RJ/FGV/2008)/Adaptada) Determine o valor do o passivo

circulante da Cia. Arrrendatria a ser apurado logo aps o reconhecimento
contbil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a
entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatria se obriga a pagar
cinco prestaes anuais e iguais no valor unitrio de R$ 8.500,00, mais o
valor da opo de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto
ano, juntamente com a ltima prestao anual; e a arrendadora se obriga
a entregar, nesse ato, o bem arrendado (um veculo que ser utilizado
pela arrendatria em suas atividades operacionais normais.
Sabe-se que:
O contrato foi finando em 31/12/2008
A primeira prestao vence em 31/12/2009 e todas as demais

prestaes
vencem
no
dia
31
de
dezembro
dos
anos
subsequentes
O valor de mercado do bem arrendado, vista, de R$

30.000,00
A taxa de juros implicita de 13% ao ano
O balano patrimonial da companhia arrendatria apurado em

31/12/2008 imediatamente antes de o contrato em tela ter sido
reconhecido contabilmente o seguinte:
AC
20.000
PC
15.000
ARLP
30.000
PNC
25.000
Imobilizado
50.000
PL
60.000
_______________________________________________________________________________________________
160
(A)
R$ 3.900,00
(B)
R$15.000,00
(C)
R$ 23.500,00
(D)
R$ 8.500,00
(E)
R$ 19.600,000
RESOLUO
Ano
1
2
3
4
5
Prestao
Ano Valor Presente

1
2
3
4
5
Ano
1
2
3
4
5
Taxa
Taxa
Imobilizado
Valor Presente
Total
Depreciao
Amortizao
Valor atual
Valor Lquido
_______________________________________________________________________________________________
161
5. (BR/Cesgranrio/2010) Nas operaes de arrendamento financeiro

(leasing financeiro) de um bem com vida til estimada em 5 anos, o prazo
mnimo do contrato, em meses,
(A) 12
(B) 24
(C) 30
(D) 36
(E) 48
_______________________________________________________________________________________________
162
ATIVO INTANGVEL - DELIBERAO 644 - CPC 04(R1)
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
Ativo monetrio aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem

recebidos em uma quantia fixa ou determinvel de dinheiro.
A definio de ativo intangvel requer que ele seja identificvel, para diferencilo do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
Exemplos de itens que se enquadram como intangveis: softwares, patentes,
direitos autorais, direitos sobre filmes cinematogrficos, listas de clientes, direitos
sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franquias,
relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participao no
mercado e direitos de comercializao.
Nem todos os itens descritos no item anterior se enquadram na definio de ativo

intangvel, ou seja, so identificveis, controlados e geradores de benefcios
econmicos futuros. Caso um item abrangido pelo presente Pronunciamento no
atenda definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao
interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido.
Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo

intangvel, quando:
For separvel, ou seja, puder ser

vendido, transferido, licenciado,
alugado ou trocado, individualmente
ou junto com um contrato, ativo ou
passivo relacionado, independente da
inteno de uso pela entidade; ou
Resultar de direitos contratuais ou outros

direitos legais, independentemente de tais
direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Controlar e Gerar Benefcios Econmicos Futuros
A entidade controla um ativo quando

detm o poder de obter benefcios
econmicos futuros gerados pelo
recurso subjacente e de restringir o
acesso de terceiros a esses benefcios.
Os benefcios econmicos futuros

gerados podem incluir a receita da
venda de produtos ou servios,
reduo de custos ou outros
benefcios resultantes do uso do
ativo pela entidade.
_______________________________________________________________________________________________
163
Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se:
For provvel que os benefcios

econmicos
futuros
esperados
atribuveis ao ativo sero gerados
em favor da entidade; e
O custo do ativo possa ser

mensurado com confiabilidade.
Um Ativo Intangvel pode ser:
Adquirido.
Adquirido
como parte
de uma
Combinao
de negcios.
Adquirido por
meio de
subveno ou
assistncia
governamental.
Por meio
de permuta
de ativos.
Gerado
internamente
.
Custo de um Ativo Intangvel
(a) seu preo de compra, acrescido de impostos de importao

e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos
os descontos comerciais e abatimentos; e
Adquirido
qualquer custo diretamente atribuvel preparao do

ativo para a finalidade proposta.
(b)
Adquirido como
parte de uma
combinao de
negcios.
O custo deve ser o valor justo na data de aquisio.

Se no existir mercado ativo para um ativo intangvel, o seu valor
justo ser o valor que a entidade teria pago por ele, na data de
aquisio, em operao sem favorecimento entre partes
conhecedoras do assunto e dispostas a negociar com base na
melhor informao disponvel
_______________________________________________________________________________________________
164
_______________________________________________________________________________________________
165
Pode ser adquirido sem custo ou por valor nominal.
Adquirido por meio

de subveno ou
assistncia
governamental.
Governo transfere: direito de aterrissagem em aeroporto,

licenas para operao de estaes de rdio ou de televiso,
licenas de importao ou quotas ou direitos de acesso a outros
recursos restritos.
Uma entidade tem a faculdade de reconhecer inicialmente ao
valor justo tanto o ativo intangvel quanto a concesso
governamental.
Se uma entidade optar por no reconhecer inicialmente ao valor
justo o ativo, ela deve reconhecer o ativo inicialmente ao valor
nominal.
Por meio
permuta de
ativos
O ativo ou ativos objeto de permuta podem ser de mesma

natureza ou de naturezas diferentes.
mensurado pelo valor justo a no ser que (a) a operao de
permuta no tenha natureza comercial ou (b) o valor justo do
ativo recebido e do ativo cedido no possa ser mensurado com
confiabilidade.
OBS.: gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente

no deve ser reconhecido como ativo intangvel.
Ativo Intangvel gerado internamente
Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser

reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser
reconhecidos como despesa quando incorridos.
Pesquisa
Desenvolvimento
.
Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento

deve ser reconhecido somente se a entidade puder
demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:
(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre
outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os
produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine
ao uso interno, a sua utilidade;
(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para
_______________________________________________________________________________________________
concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo

intangvel durante seu desenvolvimento.
166
Observaes
O custo de um Ativo Intangvel gerado internamente - Restringe soma
dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangvel atende
aos critrios de reconhecimento contidos nos itens 21, 22 e 57.
Ser aplicado o teste de impairment - Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos.
Gastos com um intangvel reconhecido inicialmente como despesa no

deve ser reconhecido como parte do custo de ativo intangvel em data
subsequente.
Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser
apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a
perda acumulada (Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos).
A entidade deve avaliar se a vida til de ativo intangvel definida ou
indefinida e, no primeiro caso, a durao ou o volume de produo ou
unidades semelhantes que formam essa vida til.
A entidade deve atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel
quando, com base na anlise de todos os fatores relevantes, no existe
um limite previsvel para o perodo durante o qual o ativo dever gerar
fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade.
Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado enquanto
a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser
amortizado.
Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado - a

entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangveis com vida
til indefinida.
Lei
6.404/1976
;
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: (...)
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido.
Questes
de Concursos
Anteriores
Art.
183 Critrios
de Avaliao:
VII _______________________________________________________________________________________________
os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do
saldo da respectiva conta de amortizao.
3o A companhia dever efetuar,
periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no
intangvel.
167
EXERCCIOS
1. (Petrobras 2011) Segundo a Lei no 6.404/1976 com as alteraes das Leis

no 11.638/2007 e no 11.941/2009, o grupo do Ativo No Circulante dever
conter os subgrupos do Ativo Realizvel a Longo Prazo,
1. (Petrobras 2011) Segundo a Lei no 6.404/1976 com as alteraes das Leis
no 11.638/2007 e no 11.941/2009, o grupo do Ativo No Circulante dever
conter os subgrupos do Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos,
Imobilizado e Intangvel. No subgrupo Intangvel devero ser classificados
(A) os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno
das atividades da companhia ou da empresa, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens.
(B) os direitos incorpreos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, que
no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia.
(C) os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno
da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.
(D) bens e direitos que possam gerar benefcios futuros mensurveis atravs de
avaliaes peridicas realizadas atravs do mtodo de fluxo de caixa descontado.
(E) bens e direitos decorrentes de operaes de longo prazo que precisem ser
ajustados a valor presente, sempre que representarem investimento relevante.
2. (Petrobras Biocombustvel) Segundo a Lei das Sociedades por Aes

(consolidada at dez/2009), sero classificados no ativo intangvel os
direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, incluindo
(A) gio na compra de aes.
(B) desgio na venda de aes.
(C) capital intelectual.
(D) fundo de comrcio adquirido.
(E) benfeitorias em propriedades arrendadas.
_______________________________________________________________________________________________
168
3. So caractersticas
intangvel:
necessrias
para
identificao
de
ativo
a) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro a ser

indivisvel.
b) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a
mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter
indivisibilidade patrimonial.
c) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros
d) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada
e) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais.
4. (Petrobras
avaliados pelo
Biocombustvel)
Os
ativos
intangveis
devero
ser
(A) custo incorrido na aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de

depreciao.
(B) custo incorrido na aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de
amortizao.
(C) custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis
na realizao do seu valor.
(D) custo de aquisio atualizado conforme disposies legais ou contratuais,
ajustado ao valor provvel de realizao.
(E) valor de negociao em ambiente de livre mercado.
5. (Petrobras 2011) Admita que uma sociedade annima informasse o

seguinte:
Compra de um ativo intangvel isolado e de forma separada, como segue:
Preo pago na sua aquisio
R$ 40.000,00
Seguro pago na aquisio
R$ 2.000,00
Gastos para o ativo poder ser utilizado
R$ 5.000,00
Valor justo do ativo no momento da aquisio
R$ 38.500,00
_______________________________________________________________________________________________
169
Considerando exclusivamente as informaes acima, tal ativo intangvel deve ser

mensurado inicialmente pelo valor, em reais, de
(A) 38.500,00
(B) 40.000,00
(C) 43.500,00
(D) 45.000,00
(E) 47.000,00
6. A redao atual da Lei Societria estabelece que o Ativo, no Balano

Patrimonial, ter as contas dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados no grupo do Ativo Circulante e
do Ativo No Circulante.
Estabelece, ainda, a composio do Ativo No Circulante por Ativo
Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel. Os
novos dizeres da Lei, ratificados definitivamente a partir de maio de
2009, provocaram a eliminao do Ativo, do Grupo do Ativo Permanente
e das despesas diferidas, bem como promoveram o desdobramento do
Imobilizado em Imobilizado e Intangvel.
Essas alteraes, acompanhando a tendncia contbil internacional,
passaram a exigir maiores cuidados para a classificao dos Intangveis,
principalmente para os gerados internamente.
Considerando-se os Intangveis gerados internamente, os
incorridos na fase de pesquisa devem ser classificados como:
gastos
(A) Ativo Intangvel.

(B) Ativo Imobilizado.
(C) Ativo Investimento.
(D) despesa antecipada a apropriar em exerccio seguinte ou futuro.
(E) despesa reconhecida no resultado do exerccio em que o gasto ocorreu.
_______________________________________________________________________________________________
170
7. (Petrobras 2010) A Companhia de Aviao Alta Linhas reas S/A, que

adquiriu o direito de aterrissagem em aeroportos nacionais, mediante
subveno governamental, informou:
Custo nominal do direito de aterrissagem R$ 100.000,00
Valor de negociao do direito, estimado em R$ 200.000,00
Registro do contrato nos rgo competentes R$ 20.000,00
Gastos no preparo dos parques de estacionamento R$ 150.000,00
Para a soluo do caso proposto, admita que
a resposta deve ser embasada nos dizeres do CPC 04 Ativos intangveis.
no existe nenhum outro CPC especfico para o caso apresentado.
Considerando-se exclusivamente as informaes recebidas, esse intangvel deve
ser registrado pela contabilidade, em reais, por
(A) 100.000,00 (B) 120.000,00 (C) 200.000,00 (D) 270.000,00 (E) 350.000,00
8. (Petrobras Tcnico) Em 2009, o Laboratrio Drogal S.A. adquiriu por

R$ 100.000,00 um projeto de pesquisa e desenvolvimento de um novo
medicamento, com a firme expectativa de gerao de benefcios futuros
para o laboratrio. Adquirido o projeto, o laboratrio realizou, ainda no
exerccio de 2009, na fase da pesquisa, os gastos incorridos no perodo,
relativos ao novo medicamento:
Obteno de novos conhecimentos - R$ 40.000,00
Busca de alternativas de processamento - R$ 20.000,00
Avaliao e seleo das alternativas de processamento - R$ 10.000,00
No
Balano
Patrimonial,
encerrado
em
dezembro/09,
considerando
exclusivamente as informaes recebidas e as determinaes vigentes, o valor
deste ativo intangvel, em reais,
(A) 100.000,00
(B) 130.000,00
(C) 140.000,00
(D) 160.000,00
(E) 170.000,00
_______________________________________________________________________________________________
171
9. (Transpetro/Tcnico) Uma prestadora de servios, fez a aquisio de

bem intangvel que ir trazer-lhe benefcios ao longo dos prximos cinco
anos. A transao se deu nas seguintes condies:
Entrada em dinheiro R$ 10.000,00
Cheque para 20 dias R$ 15.000,00
30 parcelas no valor de R$ 700,00 cada parcela R$ 21.000,00
Valor presente das parcelas futuras R$ 18.000,00
Desconsiderando-se a incidncia de qualquer tipo de imposto, o valor a ser
contabilizado pela prestadora de servios, no ativo intangvel, em reais,
(A) 25.000,00
(B) 28.000,00
(C) 33.000,00
(D) 43.000,00
(E) 46.000,00
_______________________________________________________________________________________________
172

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Departamento de Desenvolvimento Profissional

Prof Adriana Valente

Rio de Janeiro, 1 semestre de 2015.

Rua 1 de Maro, 33 Centro Rio de Janeiro/RJ Cep: 20.010-000

O presente material foi estruturado exclusivamente para aplicao da aula

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Curso Contabilidade Societria CRC RJ Adriana Valente 2015.1

DISSOLUO, LIQUIDAO, EXTINO E TRANSFORMAO

A dissoluo da pessoa jurdica o ato pelo qual se manifesta a

adquirir direitos e contrair obrigaes.

Curso Contabilidade Societria CRC RJ Adriana Valente 2015.1

promovida pela prpria companhia ou judicial.

Curso Contabilidade Societria CRC RJ Adriana Valente 2015.1

5. por vontade de um dos scios, sendo a sociedade celebrada por tempo

A liquidao o processo pelo qual o ativo realizado, o passivo liquidado

A companhia extingui-se pelo encerramento da liquidao ou pelo

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A transformao a operao pela qual uma sociedade passa de um tipo

A transformao obedecer aos preceitos que regulam a

constituio e o registro do tipo a ser adotado pela sociedade.

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1. (Ricardo Ferreira/4 Ed.) Pela ordem dos fatos, temos:

liquidao, dissoluo e extino

2. (Ricardo Ferreira/4 Ed.) Dissolve-se a sociedade pela

3. (Ricardo Ferreira/4 Ed.)

assemblia que deliberar a dissoluo

4. (Ricardo Ferreira/4 Ed.) Representa a SA em liquidao:

A assembleia geral extraordinria

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as aes preferenciais no tem direito a voto

6. Uma sociedade passa de sociedade por quotas

de acionistas que representem, no mnimo, metade do

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INCORPORAO, FUSO E CISO

Incorporao, fuso e ciso so formas de reorganizao jurdica de

Essas operaes tornam possveis a

patrimnio ou do quadro de scios sem que haja a necessidade de

A reorganizao muito utilizada na forma de racionalizar as operaes

2.2 Aspectos Gerais

A reorganizao societria pode ser operada entre tipos iguais ou

Nas operaes em que h constituio de sociedade, devem ser

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Os scios ou acionistas receberam diretamente da sociedade emissora,

Antes da formalizao do processo, h necessidade de um pr-contrato,

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o nmero, espcie e classe das aes que sero atribudas em

os elementos ativos e passivos que formaro cada parcela do

os critrios de avaliao do patrimnio lquido, a data a que ser

a soluo a ser adotada quanto s aes ou quotas do capital de

o valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou

o projeto ou projetos de estatuto, ou de alteraes estatutrias, que

todas as demais condies a que estiver sujeita a operao.

As operaes de fuso, ciso e incorporao, devem ser submetidas

os motivos ou fins da operao, e o interesse da companhia em

II - as aes que os acionistas preferenciais recebero e as

para a modificao dos seus direitos, se prevista;

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IV - o valor de reembolso das aes a que tero direito os acionistas

As operaes de incorporao, fuso e ciso somente podero ser