POSGRADO: ESPECIALIZACIN EN TRIBUTACIN-IMPUESTOS INTERNOS

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Normativa

-LEY 24674 y modificaciones

-(Ley 24698)
- Ley de Impuestos Internos
(t.o. 1979 parte pertinente)

Seguros y otros bienes

-Decreto Reglamentario
-(D. 875/80 y modif. Parte
pertinente)
- (D.296/97 y modif.)

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CARACTERISTICIAS PRINCIPALES DEL IMPUESTO

IMPUESTO AL CONSUMO

GENERALES

IVA

Plurifsico

SELECTIVOS

Impuestos Internos

Monofsico

Excepto objetos
suntuarios
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Los sujetos de derecho son :el fabricante, el importador, las compaas

Prestan servicios gravados y determinados vendedores.
En general se traslada al consumidor final, que es quien lo soporta.
El consumo implica la liberacin del producto gravado para su consumo en
el mercado interno, con independencia del hecho que este consumo se haya
efectuado o no

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SOCIALES Y ECONMICOS

Modifica selectivamente la demanda al variar la estructura del

precio.
Reduce los consumos no deseado
Complementa en impuesto general al consumo
Complementa aranceles aduaneros
FINANCIEROS
Recaudacin
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ASPECTO ESPACIAL

Hechos producidos en la RA
(excepto rubro Seguros)

ASPECTO OBJETIVO

Expendio:

Prod.nacionales

ASPECTO SUBJETIVO

ASPECTO TEMPORAL
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Productos import.

Art. 2 DR: fabricante, importador,

fraccionador, elaboradores x cta de
3ros.,prestador de serv telefona celular.
El HI se perfecciona con el
expendio

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OBJETO DEL IMPUESTO (art. 1 Ley)

El impuesto es aplicable a:
los tabacos
bebidas alcohlicas;
cervezas;
bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y
concentrados;
automotores y motores gasoleros;
servicios de telefona celular y satelital;
champaas;
objetos suntuarios y
vehculos automviles y motores, embarcaciones de
recreo o deportes y aeronaves.
Seguros
Otros bienes

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Otros bienes:
Son aquellos que se encuentran clasificados en las partidas de la
Nomenclatura del Consejo de Cooperacin Aduanera que se indican en
la planilla anexa del Art.70, tales como:

hornos p coccin de alimentos

Aparatos receptores de televisin
Aparatos receptores de radiodifusin p automviles u otros vehculos
Aparatos para reproduccin de sonido
Aparatos para el registro o reproduccin de imgenes y de sonido en
televisin.

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Cundo se perfecciona el hecho imponible?

(art. 2 Ley)
El hecho imponible se perfecciona
con el expendio de los productos gravados.

Transferencia a cualquier
ttulo por parte de los
sujetos del impuesto

despacho a plaza cuando se trate

de la importacin para consumo

y su posterior transferencia por el

importador a cualquier ttulo.
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EXPENDIO..

Transferencias ??

Shulton Lda.TFN(5/2/88)

Muestras

Nivea SAIC TFN;

Parfums Francaise SRL

Bonificaciones en
especie

Philips Argentina SA TFN

2/2/98

Una situacin especial:

Traslado de productos entre
fbricas de la misma especie

Art. 22 DR 296

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Los consumos en fbrica,

manufactura o locales de
fraccionamiento de mercaderas
gravadas.

Tambin se
gravan

Los efectos de uso personal que las

reglamentaciones aduaneras gravan con
derechos de importacin.

Las diferencias (ocasionadas por

ejemplo por: roturas,robos, deterioros,
mermas y evaporacin, entre otras) que
excedan los lmites de tolerancia que fije
el Fisco
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TRATAMIENTO A OTORGAR A LAS DIFERENCIAS..

Clculo del Impuesto
Faltantes de
productos gravados

Se consideran
expendios
Faltantes de
materias primas
Excedentes de
productos elaborados

Excedentes de
materias primas

Se presume que se
utilizaron p/fabricar el
producto de mayor
impuesto que elabore el
contribuyente.
Clculo del impuesto

Se presume que se
evadi impuesto x las
materias primas

Base Imponible
Px de realiz. De la
ltima vta con
antigedad igual o
menor a 3 meses

Base Imponible

Px normal de plaza
a la fecha de la
comprobacin

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PRESUNCIONES LEGALES..(Ley I.I y ley P Trib.)

Art. 11, 12 DR 296

Declaraciones ficticias de ventas

Excedentes y faltantes
Diferencias de inventario
Diferencias en el transporte
Salidas de fbrica o de depsitos fiscales

Presunciones relativas a la Ley 11683

Otros casos particulares

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Son sujetos del gravamen: (art. 2 del D.R.)

a) Importadores de productos gravados
b) Los Responsables sustituyan a los fabricantes en los casos
contemplados en el art. 2 8vo. Prr.
c) Los enumerados a continuacin:
1- Fabricantes de productos gravados
2- Los que encomiendan elaboraciones a terceros (art.6)
3- Los fraccionadores 8art. 18, 23 y 33)
4- Intermediarios entre los responsables y consumidores
que posean mercaderas gravadas, cuya adquisicin no
fuera fehacientemente justificada (art. 2, ltimo prr.)
5- Intermediarios de champaas a granel (art.34)
d) Proveedores del servicios de telefona celular y satelital
e) Los responsables por las operaciones indicadas en el art. 57 del
D.R, no comprendido en los incisos anteriores
f) El importador
g) Comerciantes de objetos suntuarios
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CONJUNTO ECONMICO COMO SUJETO PASIVO

Responsable

Personas o sociedades

vinculadas

Origen de los capitales

Direccin efectiva del negocio

PARMETROS

Reparto de utiidades, etc

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CONJUNTO ECONMICO COMO SUJETO PASIVO

LA VINCUACIN SE PRESUMIR,
salvo prueba en contrario

La totalidad de las operaciones

del responsable o de
determinada categora de ellas
fuera absorbida por las otras
empresas

La casi totalidad de las compras de

estas ltimas, o de determinada
categora de ellas, fuera efectuada
a un mismo responsable

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Art. 4

BASE
IMPONIBLE
PRECIO NETO DE VENTA

deduciendo

Bonificaciones y
descuentos

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Intereses por
financiacin

IVA Dbito fiscal

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Art. 5
No pueden deducirse de la base Imponible:

Flete o acarreo

excepto

Envases, continentes
y artculos
complementarios

excepto

Cuando se hace con medios o personal

del comprador. Es decir cuando la venta
no se efecte sobre la base de entrega de
la mercadera en el lugar de destino

Si se entregan en comodato

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CALCULO DEL IMPUESTO

El impuesto interno ser el que surja de aplicar la tasa nominal sobre la

base imponible.

Dado que el impuesto interno integra su propia base

imponible, no podrn utilizarse las tasas nominales hasta que no
se haya determinado el monto del impuesto interno.
Por lo tanto, se deber utilizar una tasa efectiva, la que
aplicada sobre la base imponible (sin contemplar el impuesto
interno) nos permita conocer el monto del mismo.
A tal efecto, deber utilizarse la siguiente frmula para la
determinacin de la tasa efectiva a utilizar:
Tasa Efectiva = (100*Tasa Nominal) / (100-Tasa Nominal)

La tasa efectiva siempre ser mayor a la tasa

nominal.

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Ejemplo:
-Tasa nominal: 8%
-Precio de venta: $ 92
Clculo del impuesto:
Tasa Efectiva = (100 * 8) / (100 - 8) = 8,7 %
Precio Neto * Tasa Efectiva = Impuesto Interno
$ 92 * 0,087 = $ 8.Base Imponible = Precio de venta + impuestos Internos
$ 100.- = $ 92 + $ 8.Base Imponible x Tasa Nominal = Impuestos Internos
$ 100.- x 0.08 = $ 8.El impuesto interno calculado con la tasa nominal es igual al
calculado con la tasa efectiva, excepto en el caso de
importaciones
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Cul es la base imponible para las importaciones?

En el caso de importaciones para consumo, la base imponible
ser la que resulte de sumar los siguientes conceptos:

-Precio normal para la aplicacin de derechos de

importacin
ms

Tributos a la importacin
Impuesto Interno
Acrecentamiento del 130%

Art. 7

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Ejemplo Importacin
Precio normal de precio

$ 10.000

Derechos de Importacin

500

Tasa nominal: 20%

Cantidad comprada : 500 unidades
Tasa efectiva=

100*20/100-20

25

SOLUCIN
Precio normal

10.000,00

Derechos de importacin
Subtotal

500,00
10.500,00

Impuesto interno (te*10.500)

2.625,00

BASE IMPONIBLE

13.125,00

* 130%

17.062,50

Impuesto Interno 20% s/17.062,50

3.412,50

Impuesto Unitario= 3.412,50/500

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6,83

PAGOS A CUENTA

Elaboraciones por
cuenta de 3ros.

Quienes encomiendan
elaboraciones podrn
computar como pago a
cuenta del impuesto, el
que hubiera sido
pagado en la etapa
anterior

Importaciones

La posterior venta de bs.

Importados esta
alcanzada con el
impuesto, computndose
como pago a cuenta el
importe abonado en la
etapa anterior en la
medida que
corresponda a los bs.
vendidos

Bebidas analcohlicas

Los fabricantes que

utilicen en sus
elaboraciones jarabes,
extractos o concentrados
, podrn computar como
pago a cuenta el importe
correspondiente al
impuesto interno
abonado por dichos
productos.

El cmputo nunca podr dar lugar a saldo a favor de los responsables

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PAGOS A CUENTA

GLOBALES

ESPECFICOS

sin identificar el
impuesto que
corresponde a c/producto

Puede computarse por los bienes

que genera el nuevo hecho
imponible

Utilizacin de productos
gravados en elaboracin de
nuevo productos gravados:
tabacos, bebidas
alcohlicas, analcohlicas..
Fraccionamiento
Objetos suntuarios
Art.19
DR
Criterio financiero

Productos importados
Elaboraciones por cuenta de
terceros

Criterio fsico

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Genricas: No regirn para los Impuestos Internos

De la Ley Imp. Interno:
1)

2)
3)

Las bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y concentrados, siempre que:

los jarabes se expendan como especialidades medicinales y veterinarias
Que se trate de jugos puros vegetales; sean puros de frutas y concentrados
Sean a base de leche o suero de leche
Que las no gasificadas lo sean a base de hierbas-con o sin agregados- art.26 L
Las champaas, cuando sean destinadas a destilacin- art. 34 L
Objetos suntuarios:

Instrumental de uso cientfico y objetos de uso medicinal

Objetos rituales para cultos
Anillos de alianza matrimonial
Medallas o condecoraciones autorizadas

No generan HI los meros trabajos de reparacin, conservacin, mantenimiento y ventas

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ocasionales
entre particulares

4) Servicios de telefona celular..exento el servicio a los usuarios bajo la

modalidad abonado que llama paga (calling party pays)

5) Automotores y motores gasoleros, exentos.. Hasta 31-12-2016

precio de veta
Alcuota
Menores s $ 350.00.000
exento
Mayores a $ 350.000

6) Seguros:
Exentos:
a) Seguros agrcolas
b) Seguros sobre la vida
c) Seguros de accidentes personales
d) Seguros colectivos que cubren gastos de internacin

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Importaciones amparadas por rgimen de equipajes

EXENTAS

Reimportaciones de productos previamente exportados

EXPORTACIONES
Exportaciones

Exencin

Incorporacin a listas de rancho de productos de la RA

En tanto se trate de productos de origen nacional y en la medida
en que no se haya perfeccionado previamente el HI
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ESTAMPILLADO Y DEMS INSTRUMENTOS DE CONTROL

Se aplica
Cigarrillos, cigarros y otros tabacos
Bebidas alcohlicas
Champaas

Van adheridos al bien en toda su

circulacin

Son instrumentos de control. Tambin implica una proteccin de la

marca o genuinidad del producto.

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DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES

MATERIALES:
Pago del Impuesto
FORMALES:

Inscripcin
Denunciar cada uno de los locales donde se fabriquen o fraccionen productos
gravados.
Notificar el traslado y modificacin de los locales inscriptos
Identificacin de maquinarias
Contabilizacin de las operaciones
Presentacin de DDJJ

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