COMPROBANTES DE PAGO

Comprobante de pago es todo documento que acredite la transferencia de

bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
La emisin y entrega de comprobantes de pago es una obligacin formal del
contribuyente y un derecho del usuario o adquiriente.

Son comprobantes de pago los siguientes documentos:

COMPROBANTES DE PAGO

VER ARCHIVOS

1. Boletas de Venta
2. Factura
3. Recibo por Honorarios
4. Tickets
5. Liquidacin de Compra
Otros documentos que se utilicen habitualmente y permitan un
adecuado control tributario y cuyo uso y sistema est
previamente autorizado por la SUNAT. Por ejemplo: los boletos
areos o de transporte pblico.
Y para el traslado de bienes se requiere:
GUA DE REMISIN

VER
ARCHIVOS

Gua de Remisin del

Transportista
Gua de Remisin del Remitente

Importancia de la exigencia y emisin de comprobantes

de pago
1. Evitar una accin ilegal que nos afecta a todos.
a) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da
comprobante de pago se queda con el impuesto (IGV) que est incluido en el
precio de dicho bien o servicio.

Por ejemplo:
Si nos venden una radio a S/.100.00.
La radio en realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente S/.15.96
por concepto de IGV que debe ser entregado al Estado.
Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estara quedando con nuestros
S/.15.96, en vez de entregarlos al Estado.
b) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da
Comprobante de Pago oculta sus operaciones, no anotndolas en sus libros
contables y no pagando el impuesto que le corresponde.

Continuamos con el primer ejemplo:

Si la radio le cost al vendedor S/. 50.00 y nos la vende a S/. 100.00 (impuesto
incluido) obtiene una ganancia de S/. 34.04. Si no entrega comprobante de
pago, esta ganancia no es anotada en sus libros contables, no es declarada y,
por lo tanto, no paga el impuesto a la renta que le corresponde.
As, todos resultamos perjudicados porque el Estado no cuenta con los recursos
que necesita para atender los servicios pblicos.
2. El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de
constancia frente a terceros.
Por ejemplo, si el bien es robado , al hacer la denuncia o reclamarlo se
presentar el comprobante de pago.
3. En caso de que la mercadera tenga defectos o este malograda, con el
comprobante de pago se puede pedir el cambio o devolucin.

Clases de comprobantes
1. Boleta de Venta
Se otorga a consumidores o usuarios finales (como nosotros) por la venta de
bienes o la prestacin de servicios. Puede tratarse de ventas de poco valor (en
bodegas, farmacias y similares), o de gran valor (por ejemplo, venta de
automviles).
La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una
copia que se entrega al comprador.
Deben entregar boleta de venta todos aquellos que vendan o presten servicios
a consumidores finales, por ejemplo: en bodegas, zapateras, farmacias,
ferreteras, etc.
Si el monto de la venta no excede los S/. 5.00, no hay obligacin de entregar
boleta de venta (salvo que el comprador lo solicite). En este caso el vendedor
deber llevar diariamente un control del importe total de las operaciones que

no hubieran excedido dicho monto, para lo cual debe emitir una boleta de
venta.
Pero si el comprador quiere su boleta de venta, entonces la puede pedir al
vendedor y ste debe emitirla y entregarla.

2. Ticket o cinta de mquina registradora

Es un comprobante de pago emitido por medio de una mquina registradora
declarada ante SUNAT, utilizado en operaciones con consumidores finales por
ejemplo: panaderas, supermercados y similares. Si rene los requisitos
exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, puede tener el mismo
uso que una factura.
Las mquinas registradoras que emiten tcket, hacen automticamente una
copia que es para el vndedor.

3. Recibo por Honorarios

Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que ejercen una
profesin, oficio, ciencia, o arte en forma independiente al momento de cobrar
sus honorarios por los servicios prestados. Las personas que ejerzan un oficio y
estn inscritas en el RUS, no entregarn este comprobante; les corresponder
emitir y entregar boleta de venta.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que
contrat el servicio y dos copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra la
debe archivar la persona que ha emitido el recibo por honorarios.
Los recibos por honorarios tienen una vigencia de 24 meses contados a partir
de la fecha en que fueron autorizados por la SUNAT.

4. Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles

Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan
bienes inmuebles (casa, departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes
muebles (autos, camiones, gras, etc.) a sus arrendatarios.
El recibo por arrendamiento es el voucher que recibe el arrendatario cuando
efecta el pago del impuesto en la Agencia Bancaria.
Para ello, el obligado debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria, su
nmero de RUC y el del inquilino, en caso que tuviera RUC, el monto del
alquiler del inmueble y el periodo tributario.

5. Factura

La factura es el comprobante de pago que, por lo general es utilizado en

transacciones entre empresas o personas que tienen RUC y necesitan
sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones a fin de utilizar el denominado
crdito fiscal, as como gasto o costo para efecto tributario.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar
comprobante de pago a un consumidor final o persona que no tiene RUC
(consumidor final), le debern emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha
en que fueron autorizados por la SUNAT.

6. Liquidacin de Compra
Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores cuando
su vendedor no tiene RUC, es persona natural productora y/o acopiadora de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal,
productos silvestres y artesanas.
Las liquidaciones de compra tienen una vigencia de doce meses contados a
partir de la fecha en que fueron autorizadas por la SUNAT.

7. Gua de remisin del transportista

Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes
a solicitud de otra persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la
modalidad de transporte pblico.
Una gua de remisin del transportista consta de un original y tres copias: para
el transportista, para el destinatario y para la SUNAT.
Por ejemplo:
Cuando un comerciante mayorista o el fabricante de un producto enva
mercadera a un cliente, para tal efecto, contratar un camin o llevar la
mercadera a una empresa que traslada carga.
Cuando una persona que no tiene RUC compra un bien y necesita trasladarlo a
su domicilio.
Cuando una persona se muda de casa y contrata un camin para que lleve sus
enseres a su nuevo domicilio.
El dueo del camin o la empresa de traslado de carga debern emitir la
respectiva gua de remisin del transportista.
Antes de iniciar el traslado de los bienes, el transportista emitir la gua de
remisin y entregar el original al remitente, es decir, el que est enviando la
mercadera.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo la copia
que entregar al destinatario y la copia que entregar a SUNAT, de la gua de
remisin de transportista que ha emitido. Cada vez que las unidades mviles

de SUNAT se lo requieran deber mostrar la documentacin y entregrselas si

as se lo indican.
Cuando llega a su destino entregar la copia que le corresponde al destinatario
y la respectiva mercadera.
En el caso que no cumpla con emitir y llevar consigo la gua de remisin, ser
multado por la SUNAT o le comisarn la mercadera.

8. Gua de remisin del remitente

Es el documento que emite la persona o empresa que enva un bien con motivo
de haberlo vendido o comprado y cuando va a prestar un servicio.
Cada gua de remisin de remitente consta de un original y dos copias: para el
remitente y otra copia para la SUNAT.
Por ejemplo:
Una fbrica de muebles ha efectuado una venta de mesas y sillas a un
restaurante y debe enviar dichos bienes en su propio camin o contratando a
un camionero, entonces debe emitir una gua de remisin de remitente antes
de iniciar el traslado. Entregar al transportista el original (en este caso el
restaurante) y la copia para SUNAT y se quedar con la copia que le
corresponde como remitente.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo el
original y la copia para SUNAT, de la gua de remisin que el remitente ha
emitido (en este caso la fbrica de muebles). Cada vez que las unidades
mviles de SUNAT se lo requieran, deber mostrar la documentacin y entregar
la copia para SUNAT si as se lo indican.
Cuando llega a su destino entregara el original y la copia para SUNAT al
destinatario, es decir, al encargado del restaurante que recibir las mesas y
sillas.
En el caso que no cumpla con emitir o llevar la gua de remisin ser multado
por la SUNAT o se le podr comisar la mercadera.

BANCARIZACIN - ITF

01. Concepto- Impuesto a las

Transacciones Financieras - ITF
El Impuesto a las Transacciones Financieras o ITF, es un Impuesto creado en el ao 2004,
que permite la bancarizacin de las operaciones econmicas y comerciales que realizan
las personas y empresas a travs de empresas del sistema financiero, utilizando los medios
de pago que la ley permite.

02. Concepto - Bancarizacin

La bancarizacin, consiste en formalizar todas las operaciones y canalizarlas a travs de
medios legales que permiten identificar su origen y destino y que el Estado pueda ejercer sus
facultades de fiscalizacin contra la evasin tributaria, el lavado de activos y otros delitos.

03. Tasa del Impuesto a las

Transacciones Financieras
La tasa es del 0.005% que se aplica sobre el valor de cada operacin afecta.

04. Medios de Pago Bancarizacin

Son los medios que se utilizan a travs del sistema financiero para recibir dinero, realizar
transferencias de dinero entre cuentas de distintas personas y empresas que desarrollan
actividades en el pas.
Los Medios de Pago son los siguientes:

Depsitos en cuenta.

Giros.

Transferencia de fondos.

rdenes de Pago.

Tarjetas de dbito.

Tarjetas de crdito.

Cheques no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente emitidos

al amparo de la ley de ttulos y valores.

05. Responsables de declarar y

pagar el Impuesto a las
Transacciones Financieras
Los responsables de declarar y pagar el impuesto ante la SUNAT, como de agentes de
retencin o de percepcin , segn el caso son:

Las empresas del Sistema Financiero y

Las empresas que realizan transferencias de fondos.

06. Operaciones que afectan a

las personas naturales al
Impuesto a las Transacciones
Financieras
Entre las ms frecuentes, tenemos las siguientes:

Todo abono o dbito efectuado en las cuentas bancarias, excepto el movimiento de

cuentas de un mismo titular.

Los pagos a una empresa del sistema financiero.

La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero.

Los giros o envos de dinero efectuados a travs de una empresa del sistema
financiero o una empresa de transferencia de fondos.

07. Operaciones no afectas al

Impuesto a las Transacciones
Financieras - ITF
No estn afectas al impuesto, entre otras, las siguientes operaciones:

Los abonos a cuentas que abran los Empleadores a nombre de sus trabajadores o
pensionistas, para pagar remuneraciones o pensiones.

Los abonos a cuentas de Compensacin de Tiempos de Servicios o CTS de los

trabajadores.

La acreditacin o dbito en las cuentas que los fondos mutuos, fondos de inversin
mantienen en empresas del sistema financiera por aporte de sus asociados.

08. Crdito del ITF para el

Impuesto a la Renta - Personas
naturales
El Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF pagado durante el ao, sirve como
deduccin de la renta neta del trabajo que percibe una persona (equivalente a la suma de
rentas netas de cuarta y quinta categoras)
La informacin sobre el monto del ITF pagado en el ao se encuentra disponible en el
Formulario Virtual de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta - Personas
Naturales.
Esta informacin del ITF pagado, tambin se obtiene a travs de la constancia que emita el
agente de retencin o percepcin del Impuesto, que son las entidades financieras en las
cuales las personas tengan cuentas afectas al impuesto.

ITAN
01. Concepto - ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava los
activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito
contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

02. Sujetos Obligados - ITAN

Sujetos obligados a presentar la declaracin del ITAN correspondiente al Ejercicio 2016

Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categora cuyo valor de los activos netos
al 31 de diciembre de 2015 supere un milln de Nuevos Soles (S/. 1 000,000) que estn
comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, siempre que hayan iniciado
operaciones antes del 1 de enero del ao 2016. La obligacin incluye a los que se encuentran
en Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre
otros. Estn obligados tambin, las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.

No estn afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN a partir del 01 de enero del 2015 segn
el art. 3 de la Ley del ITAN N 28424 incorporado por el art. 8 de la Ley N 30264 :

a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos
que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el
pago. En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho
inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la
exclusin si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda
inici sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso. En
estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una de las
empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la
empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la
determinacin y pago del Impuesto se efectuar en proporcin a los activos que se
hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en los casos
de reorganizacin simple.

b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado

c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en
insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la
empresa ha iniciado su liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso

e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron

por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categora a
que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los
artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las personas generadoras
de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa
g) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e
infraestructura construidas con recursos pblicos y que son propietarias de dichos
bienes, siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de
localidades aisladas y de frontera del pas, a que se refiere la Ley 28749, Ley General
de Electrificacin Rural
No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto el patrimonio de los
fondos sealados en el artculo 78 del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante el Decreto
Supremo 054-97-EF

03. Clculo del Impuesto - ITAN

De acuerdo con lo establecido por el artculo 4 de la Ley 28424, la base imponible del
impuesto est constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general
ajustado segn el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste,
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Deducciones de la Base Imponible:
Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:

Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN

excepto las exoneradas.

Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos.

Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio establecido por la SBS.

Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin.

Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del
Estado en la CAF (Cooperacin Andina de Fomento).

Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.

Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como

patrimonio cultural por el INC.

Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren afectados a la

prestacin de servicios pblicos as como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.

Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que

hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las
exoneradas de este impuesto.

Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos efectuada bajo el

rgimen de los establecido en el Inciso 2) del artculo 104 de la Ley de Renta.

En virtud del Decreto Legislativo N 976, a partir del 01.01.2009 la alcuota del ITAN es
de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histrico de los activos netos de la
empresa que exceda S/.1000,000, (un milln de Nuevos Soles) segn el balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior:

De tal modo:

Para el ejercicio 2016 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histrico de los activos netos de la empresa que exceda de un milln de Nuevos Soles, segn
balance cerrado al 31.12.2015.

04. Declaracin y Pago - ITAN

Para el ejercicio 2016
Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN -Formulario Virtual N 648 de acuerdo con el
cronograma siguiente:

El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente
manera:

Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la
presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.

Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (Un Nuevo
Sol y 00/100).

La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N
648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la
presentacin del PDT ITAN - Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema
Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet, Consignando el cdigo de tributo
"3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2016.
Lugares para presentar la Declaracin y Pago (Alternativa de Declaracin y Pago presencial)

Tratndose de Principales Contribuyentes lo harn en las dependencias fijadas por la

SUNAT para el pago de sus obligaciones corrientes.

El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeos) lo harn en las sucursales o

agencias bancarias autorizadas.

En ambos casos mediante usando medio magntico para declarar y sistema pago
fcil, que le genera la boleta N 1662.

En caso de realizarse el pago en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque,

consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como
perodo tributario 03/2016.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque,
consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS". El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas
que se aprecia a continuacin.
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable,
utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
Cronograma de pago en cuotas ITAN
N de Cuota

Perodo tributario

Primera

03/2016 (*)

Segunda

04/2016

Tercera

05/2016

Cuarta

06/2016

Quinta

07/2016

Sexta

08/2016

Stima

09/2016

Octava

10/2016

Novena

11/2016

05. Aplicacin contra los pagos

del Impuesto a la Renta - ITAN
Aplicacin contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:

Mes de Pago
del ITAN

Se aplica contra el pago a cuenta del IR

correspondiente a los siguientes periodos
tributarios

Abril

Desde marzo a diciembre

Mayo

Desde abril a diciembre

Junio

Desde mayo a diciembre

Julio

Desde junio a diciembre

Agosto

Desde julio a diciembre

Setiembre
Octubre

Desde agosto a diciembre

Desde setiembre a diciembre

Noviembre

Desde octubre a diciembre

Diciembre

Noviembre y diciembre

Aplicacin contra el pago de regularizacin del impuesto a la renta:

En este caso, slo se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro
del plazo de presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.

06. Cronograma para la

presentacin y pago del ITAN
2016
La declaracin y pago del ITAN se debern realizar en los plazos sealados en el cronograma
de vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de
periodicidad mensual.
La presentacin de esta declaracin jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, se
efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin
mensual, correspondientes al periodo marzo.
Las cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarn en los plazos previstos para la
declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual correspondientes a los periodos de abril
a noviembre.

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

BUENOS CONTRIBUYENTES
0

ITAN

0, 1, 2, 3, 4 5, 6, 7, 8 y 9

20
21 21 14 14 15 15 18 18
19 Abril
Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril
2016
2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016

22
Abril 2016

IVAP
01. Concepto y Operaciones
Gravadas - IVAP
Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de arroz
pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes
variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o
blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y dems residuos
del cernido, de la molienda, incluido "pellets" de arroz.
Se entiende por arroz pilado, el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino y
se encuentra listo para su comercializacin y consumo.
La primera venta se da cuando luego de pilar el arroz en el molino, el agricultor, acopiador o
comercializador realiza la venta de arroz pilado en el pas.
Tambin se considera como primera venta, cuando se efecta el retiro de arroz pilado fuera de
las instalaciones del molino.
Las partidas arancelarias de arroz pilado cuya importacin grava el presente impuesto son las
siguientes:

PARTIDA
ARANCELARIA

DESCRIPCION

1006.20.00.00

Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo)

1006.30.00.00

Arroz semiblanqueado o blanqueado , incluso pulido o glaseado

1006.40.00.00

Arroz partido

23.02.20.00.00

Salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda o de

otros tratamientos de los cereales o de las leguminosas, incluso en
"pellets" de arroz

02. Contribuyentes, Base

Imponible y Tasa del Impuesto
Contribuyentes
Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado:

Las Personas Naturales

Las Sucesiones Indivisas

Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opcin de rentas conforme a la opcin

sobre atribucin de rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta

Personas Jurdicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta

En general todas aquellas comprendidas en el Art.9 del TUO de la Ley del IGV e ISC y
modificatorias, que efecten cualquiera de las siguientes operaciones:

La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos.

La importacin de bienes afectos.

Base Imponible
La base imponible, es decir el monto respecto del cual se aplicar la tasa del impuesto, est
constituida por:
a) El valor de la primera venta realizada en el territorio nacional
b) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los tributos que
afecten la importacin con excepcin del IVAP.
Tasa del Impuesto
Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importacin, la tasa se aplicar
sobre el valor CIF Aduanero incluidos los dems derechos e impuestos que afectan la
importacin.
Ejemplo:
El seor Alejandro T. se dedica a la comercializacin de arroz, vende 900 sacos de arroz
pilado de calidad superior a la distribuidora Don Angello SAC. El valor de venta de cada saco
es de S/.100. El importe total asciende a S/. 90,000.

El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar a Ricardo T. ser es
equivalente el 4% del valor de venta, tal como se detalla a continuacin.

CONCEPTO

MONTO

Valor de venta

S/ 90,000

IVAP (4%)

3,600

Total

S/ 93,600

03. Nacimiento de la obligacin

tributaria - IVAP
La obligacin tributaria se origina:
a) En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el comprobante de pago, o en la
fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b) En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el
comprobante de pago, lo que ocurra primero.
c) En la importacin, en la fecha en que se solicita su despacho o consumo.
Base Legal: Artculo 4 de la Ley del IGV.

04. Declaracin y Pago del

Impuesto- IVAP
La declaracin y pago del IVAP se realiza mensualmente hasta la fecha indicada en el
Cronograma de Obligaciones Tributarias que corresponde al ltimo digito de su RUC.
Segn la Resolucin de Superintendencia N 266-2004 los sujetos del IVAP, a excepcin de
aquellos comprendidos en el Nuevo RUS, debern presentar la declaracin determinativa
mensual y efectuar el pago de dicho impuesto de la siguiente manera:

Los deudores tributarios obligados a presentar sus declaraciones determinativas

mediante el PDT, emplearn el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621.

Los deudores tributarios no obligados a presentar sus declaraciones determinativas

mediante el PDT, podrn optar por presentar la declaracin y efectuar el pago del IVAP
empleando el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688 o el PDT IGV - Renta
Mensual, Formulario Virtual N 621. A partir de la fecha en que opten por presentar la
declaracin utilizando el PDT, las siguientes declaraciones determinativas que se
presenten a la SUNAT debern ser elaboradas utilizando este medio.

Para declarar y pagar el IVAP empleando el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688,
el contribuyente informar a la entidad bancaria donde se efecta el pago los siguientes datos:

Nmero de RUC.

Perodo tributario.

Ventas netas (Base imponible).

Importe a pagar.

Esos datos aparecern impresos en la constancia que le entregar ser emitida la entidad
bancaria, en seal de conformidad con la transaccin efectuada.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso b) del numeral 18.1, los sujetos del IVAP que adems
sean sujetos del IGV y cuenten con Saldo a Favor del Exportador compensable con el IVAP,
slo podrn presentar la declaracin empleando el PDT IGV Renta Mensual Formulario
Virtual N 621
Cuando se trate de la importacin definitiva el impuesto ser pagado junto con la presentacin
de la Declaracin nica de Aduanas (DUA), Declaracin de Importacin Simplificada (DIS) o
Liquidacin de cobranza, segn corresponda.
La Declaracin se realiza mediante el Formulario Virtual 621, para perodo tributario de enero
2016 y los posteriores.
Para los perodos anteriores se debe utilizar el PDT IGV Renta Mensual o el Formulario Virtual
N 621 Simplificado IGV- Renta mensual.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 320-2015-SUNAT

05. Otras Obligaciones Formales

- IVAP
Comprobantes de Pago:

Se emiten, segn corresponda, facturas, boletas de venta o ticket de mquina registradora,

sin discriminar el impuesto. No puede emitirse liquidacin de compra por la venta de arroz
pilado.
El comprobante de la operacin le servir al comprador para sustentar gasto o costo con
efecto tributario.
Libros Contables:
Deben llevar un Registro de Ventas e Ingresos.
En caso realicen operaciones afectas al IVAP y adems realicen operaciones gravadas con el
IGV, as como aquellos que exclusivamente realicen operaciones afectas al IVAP, podrn
continuar llevando el registro de ventas e Ingresos, para lo cual deben aadir dos columnas en
las que anotarn la base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este
impuesto.
Registro IVAP ( para propietarios del molino y/o que presta servicios de pilado)
Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/ o de terceros
deben

llevar

un

registro

denominado

Registro

IVAP.

Para los Molinos, adems es obligatorio registrar cronolgicamente en el Registro IVAP el

ingreso del arroz en cscara y/o cualquier otro bien afecto al IVAP, as como la salida de los
bienes procesados.
El modelo del Registro y el instructivo, se pueden obtener desde el siguiente enlace: Clic Aqu.

A eleccin del contribuyente, el Registro IVAP podr ser legalizado por un Fedatario de la
SUNAT, o siguiendo lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT
El Registro IVAP no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles para el registro de
sus operaciones. Dicho plazo ser contado desde la fecha de ingreso o desde la fecha del
retiro de los bienes del Molino.
Base Legal :
Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT

06. Registro IVAP (para

propietarios del molino y/o que
presta servicios de pilado)
Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/ o de terceros
deben llevar un registro denominado Registro IVAP.
Para los Molinos, adems es obligatorio registrar cronolgicamente en el Registro IVAP el
ingreso del arroz en cscara y/o cualquier otro bien afecto al IVAP, as como la salida de los
bienes procesados.
Base Legal: Artculos 23 y 24 de la Resolucin de Superintendencia N 266-2004-SUNAT
06. Las Detracciones en la comercializacin del arroz pilado
El Sistema de Detracciones, conocido como el Sistema de Pago de Obligaciones TributariasSPOT se aplica en la primera venta de Arroz Pilado siempre que el monto de la venta sea
mayor a S/ 700 Soles.
El monto de la detraccin y/ o depsito es de 3.85% sobre el precio de venta del arroz pilado
(Art. 4 de la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT)
Para ello, el proveedor debe proporcionar al comprador el nmero de su cuenta que, para tal
fin, mantiene en el Banco de la Nacin.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito y / o la detraccin son:

El adquirente.

El proveedor en caso tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes afectos o

cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo.

El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del
Molino. El depsito y/o detraccin se realiza con anterioridad al retiro de los bienes del
molino o almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine en una operacin de
primera venta.

El Sistema de Detracciones o Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, es un mecanismo

creado por la SUNAT, con la finalidad de reducir la evasin tributaria en los sectores de alta
informalidad.

Por el Sistema de Detracciones, el comprador de un bien o un servicio, sujeto al sistema,

deposita en el Banco de la Nacin, una parte del monto que le corresponde pagar a su
proveedor.
El proveedor podr utilizar los montos depositados en su cuenta del Banco de la Nacin, de
detracciones, para el pago de sus obligaciones tributarias.
Para poder retirar el Arroz Pilado de las instalaciones del Molino, se debe cumplir con el
depsito de la detraccin, pudindose dar las siguientes situaciones:

Si el retiro lo realiza el dueo del arroz, ste deber realizar el depsito de la

detraccin en su propia cuenta del Banco de la Nacin.

Si el retiro lo realiza un tercero, ste deber realizar del depsito de la detraccin en la

cuenta del Banco de la Nacin del dueo del Arroz.

No se aplicar el sistema de detracciones, cuando se emita pliza de adjudicacin con

ocasin de un remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o
subastan bienes por cuenta de terceros.
El sistema de detracciones tambin se aplica, cuando por cada unidad de transporte que
efecte el retiro, el importe total de las operaciones de venta de los bienes trasladados sea
mayor a setecientos Nuevos Soles (S/ 700).
El sujeto obligado debe efectuar el depsito en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco
de la Nacin a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad al retiro de los bienes del molino o
almacn. En este caso el depsito se realiza en las agencias del Banco de la Nacin y se
acredita mediante constancia sellada y refrendada por el Banco.
La constancia se emite en original y 3 copias: el original para el sujeto obligado, una copia
para el Banco de la Nacin, una copia para el titular de la cuenta y otra para la SUNAT. En
caso que el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, deber poner a
disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia de depsito que le corresponde y
conservar en su poder el original y la copia SUNAT debiendo ambos archivar
cronolgicamente las referidas constancias.

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT

07. Uso de los fondos

depositados en la cuenta de
detracciones - IVAP

Los montos depositados en la cuenta de detracciones IVAP slo podrn ser destinados por su
titular para el pago de la deuda tributaria por Impuesto a la Venta de Arroz Pilado . En ningn
caso se podr utilizar los fondos de estas cuentas para el pago de obligaciones de terceros.
Si existiera un saldo por 4 meses consecutivos como mnimo que no se hayan agotado se
podr solicitar su libre disposicin mediante escrito por Mesa de Partes de la dependencia
o Centro de Servicios al Contribuyente de SUNAT. Tratndose de Buenos Contribuyentes o
Agentes de Retencin. El plazo ser de 2 meses.
Se puede solicitar la libre disposicin de montos depositados en el Banco de la Nacin,
siempre que dichos montos no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo
(luego de haberlos destinado al pago del IVAP).
Tratndose de "Buenos Contribuyentes" o Agentes de Retencin, el plazo sealado se reduce
a 2 meses consecutivos como mnimo.
Procedimiento para solicitar la libre disposicin de los montos:

La solicitud de Libre disposicin de los montos depositados en las Cuentas del Banco
de la Nacin" se presenta mediante un escrito en Mesa de Partes de la dependencia o
Centro de Servicios al Contribuyente de SUNAT.

Al momento de presentar la solicitud el contribuyente debe contar con la condicin de

domicilio habido en su ficha RUC. Adems debe haber cumplido con presenter sus
doce (12) ltimas declaraciones juradas pago a la fecha de verificacin y encontrarse
sin deuda pendiente.

Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado - IVAP pueden presentan su
solicitud de liberacin de fondos por este concepto en Mesa de Partes de las dependencias y
Centros de Servicios al Contribuyente. No corresponde que utilicen Form. Virtual 1697 para
liberar fondos de detracciones de la cuenta IVAP

08. Traslado de los bienes

sujetos al IVAP
Para el traslado de los bienes sujetos al IVAP se aplican las siguientes reglas:
a) Con la constancia que acredite el integro del depsito por el pago efectuado
correspondiente a los bienes trasladados y las guas de remisin respectivas. El depsito debe
efectuarse respecto de cada unidad de transporte.

b) Si el comprador realiza el traslado de los bienes, pero el sujeto obligado a efectuar el

depsito es el vendedor, ste debe entregar al comprador el original y la copia SUNAT de la
Constancia de Depsito, a fin de que pueda sustentar el traslado.
c) Si el vendedor tiene a su cargo el traslado y entrega de los bienes y la suma de los
importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700,
podr usar una sola Constancia de Depsito por el conjunto de los bienes que traslada.
Base Legal: Artculos 4, 5, 7 y 15 de la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT