INFRACCIONES Y SANCIONESOCTUBRE

AGOSTO
ABRIL
2016
TRIBUTARIAS

TRIBUTACIN SUJETOS NO DOMICILIADOS

DR. MIGUEL CARRILLO BAUTISTA

Criterio de Imputacin de la Renta

SUJETO DOMICILIADO: TRIBUTA POR RENTA
DE FUENTE PERUANA
SUJETO NO DOMICILIADO: TRIBUTARA POR
RENTA DE FUENTE PERUANA.
Criterios de Conexin de la Renta:
Objetivo: Renta de fuente peruana y renta de
fuente mundial
Subjetivo: Domiciliados y No Domiciliados

Informe N 098-2016-SUNAT/5D0000
Materia:
En qu momento recupera efectivamente la condicin de
domiciliado, un sujeto peruano que habiendo perdido esta
condicin retorna al Per definitivamente para trabajar de
manera dependiente en una empresa peruana, concluyendo lo
siguiente:
Conclusin:
El sujeto que hubiere perdido su condicin de domiciliado
recuperar dicha condicin a su retorno, pero dicho cambio
surtir efecto en el ejercicio siguiente al de su llegada al pas,
salvo que su permanencia en este sea menor a ciento ochenta y
cuatro (184) das calendario dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.

Informe No. 027-2012-SUNAT/4B0000

Tratndose de una empresa no domiciliada que presta
ntegramente en el Per un servicio de asesora y consultora a
una empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene
vinculacin econmica, y por cuya prestacin puede o no
pactarse una retribucin en dinero, asumiendo la domiciliada los
gastos por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso
de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores
de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen IGV:
El importe de dichos gastos constituye para la empresa no
domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retencin,
independientemente de que se haya o no pactado retribucin
en dinero por el servicio. Dicha retribucin alcanza el total del
importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el
caso, el IGV.

Informe No.071-2013-SUNAT
La retribucin que pague una empresa domiciliada en el pas
a su accionista no domiciliado por el otorgamiento de una
fianza o garanta que garantice la emisin de otra fianza o
garanta por parte de un banco del exterior, con la finalidad
de obtener de bancos locales una carta fianza que asegure el
cumplimiento de las obligaciones asumidas por aqulla en
un contrato de concesin frente al Estado Peruano,
constituye renta de fuente peruana de conformidad con el
inciso c) del artculo 9 del TUO de la Ley del IR.
La comisin que pague la empresa domiciliada al banco del
exterior por el otorgamiento de una fianza o garanta, a fin
de obtener la carta fianza de bancos locales, constituye renta
de fuente peruana.

Rentas de Fuente Peruana

Artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Las rentas producidas por predios y derechos referentes a los
mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin,
cuando los predios estn situados en el territorio de la
Repblica.
Las producidas por bienes y derechos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los bienes estn situados
fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el
pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la
renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el
pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado
en el pas.

Informe No. 042-2014 - SUNAT

Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos
que los distribuidores locales de software
efectan a proveedores no domiciliados por la
adquisicin de determinada cantidad de
software estndar con su respectiva licencia
de uso para usuario final, que van a ser
vendidos posteriormente por aquellos, no
constituyen regalas.

Rentas de Fuente Peruana

Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est
colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.
Los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya,
pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando
el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el pas.
Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales
o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.

Rentas de Fuente Peruana

Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en
territorio nacional.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad
domiciliada o constituida en el pas.
Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos
Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos
que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el
Per.

Rentas de Fuente Peruana

Las obtenidas por servicios digitales prestados a
travs del Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra
red a travs de la que se presten servicios
equivalentes, cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma en el pas.
La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta
se utilice econmicamente en el pas.

Asistencia tcnica
Reglamento de la LIR:
Todo servicio independiente, suministrado desde el exterior
o en el pas, por el que el prestador se compromete a
proporcionar conocimientos especializados, necesarios en el
procedimiento productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Incluye tambin el adiestramiento de
personas para la aplicacin de conocimientos especializados.
Se consideran asistencia tcnica, entre otros, a los siguientes
servicios:
Servicios de ingeniera.
Investigacin y desarrollo de proyectos.
Asesora y consultora de financiera a Bancos.

Asistencia tcnica
Reglamento de la LIR:
No se considera como asistencia tcnica a:
Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del
usuario por los servicios que presten al amparo de su
contrato de trabajo.
Los servicios de marketing y publicidad.
Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y
otras novedades relacionadas con patentes de
invencin, procedimientos patentables y similares.
Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y cientfica.
La supervisin de importaciones.

Asistencia tcnica
Criterio de utilizacin econmica:
Se entiende que el servicio es consumido en el
pas cuando la entidad domiciliada registra la
contraprestacin como gasto o costo.

Informe 139-2013-SUNAT

Un elemento caracterizador del concepto de asistencia tcnica es que el

mismo debe ser uno necesario para que el usuario desarrolle sus
actividades.
El concepto necesario se basa en el tipo de vinculacin que existe entre
el servicio prestado y el proceso productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o de cualquier otra actividad que realice el usuario
segn el objeto de su giro del negocio, finalidad social o el cumplimiento
de su funcin, segn sea el caso; cual es la relacin de necesidad que
debe establecerse entre dicho servicio y aquellos procesos, que debe ser
directa.
Los servicios que tienen por finalidad mejorar, modernizar, renovar,
desarrollar u optimizar el proceso productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el
usuario (o una etapa de los mismos) y sin los cuales no se podran
desarrollar esos procesos, renen el elemento caracterizador del
concepto de asistencia tcnica, referido a que tales servicios sean
necesarios en dichos procesos.

Informe 168-2008-SUNAT
Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del
artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, un servicio se considerar como asistencia tcnica
cuando, adems de cumplir con las otras caractersticas
sealadas por la norma, transmita conocimientos
especializados no patentables esenciales para el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios
o cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual
se originan los ingresos del contribuyente.

Carta 133-2008-SUNAT
No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en
particular, como los servicios legales y los servicios de asesora
sobre temas financieros, de recursos humanos, de
administracin, tesorera, etc., califican como asistencia
tcnica para efecto de la legislacin del IR, toda vez que la
clasificacin de un determinado servicio como asistencia
tcnica demanda el anlisis de las caractersticas propias del
mismo.
Para determinar si nos encontramos ante un servicio que
califique como asistencia tcnica, cuya retribucin constituya
renta de fuente peruana, ser necesario establecer en cada
caso concreto la configuracin de los elementos constitutivos
dispuestos en el inciso c) del art. 4 del Reglamento de la LIR.

RTF 18368-8-2012

Que en ese sentido, se entiende que el servicio independiente compromete al

prestador a utilizar sus habilidades mediante la aplicacin de ciertos procedimientos,
artes o tcnicas, vale decir, existe una obligacin de hacer por parte del prestador y
no se comprenden servicios que podran ser altamente especializados pero que se
brindan al amparo de un contrato de trabajo en donde existe una relacin de
dependencia.
Que otro requisito indispensable para que un servicio califique como asistencia
tcnica es que tenga por objeto proporcionar o transmitir conocimientos
especializados no patentables () de lo que se colige que no se trata de cualquier
tipo de conocimiento sino de uno que por su relevancia justifica su transferencia al
usuario, no agotndose en la entrega de un resultado.
Que el tercer requisito necesario esta referido a que los conocimientos especializados
no patentables que se proporcionen sean necesario en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario; es decir, el servicio prestado debe tener tal grado de conexin con el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario, que resulte siendo indispensable para el desarrollo
de dicho proceso, por lo que sin la prestacin de ste el usuario no se encontrara en
la posibilidad de desarrollar su actividad.

Servicios digitales
Las obtenidas por servicios digitales prestados a
travs del Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por internet o cualquier otra
red a travs de la que se presten servicios
equivalentes , cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma en el pas.
Hasta el 31 de diciembre de 2007 slo se
consideraban como servicios digitales los
prestados a travs del internet.

Servicios digitales
Se entiende que el servicio es consumido en el
pas cuando la entidad domiciliada registra como
gasto o costo la contraprestacin por el servicio
digital.
Definicin del Reglamento:
Todo servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs de Internet mediante accesos en
lnea y que se caracteriza por ser esencialmente
automtico y no ser viable en ausencia de la
tecnologa de la informacin.

Servicios digitales
Servicio prestado a travs de Internet o cualquier
otra red que brinde servicios equivalentes.
No tangible, cuya prestacin se hace posible a
travs de redes de informacin.
Esencialmente Automtico
No hay intervencin sistemtica del ser humano.
Viable a travs de la tecnologa de la informacin
Estrecha dependencia con la tecnologa.

Servicios digitales

Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:

Mantenimiento de software
Soporte tcnico al cliente en red
Almacenamiento de informacin
Aplicacin de hospedaje
Provisin de servicios de aplicacin
Almacenamiento de pginas de Internet
Acceso electrnico a servicios de consultora (consultores,
abogados, etc.)
Publicidad
Capacitacin interactiva
Portales en lnea para compraventa

Informe 018-2008-SUNAT
En relacin a los servicios de consultora indica:
Ahora bien, la prestacin de este servicio no se da siempre en lnea (de
manera inmediata) pues por el contenido de la consulta, el procesamiento
de la misma para dar una respuesta puede tardar, con lo que la prestacin
es mediata. A ello debe agregarse que hay autores que consideran al
correo electrnico como una operacin fuera de lnea (off line) porque el
intercambio de mensajes es sucesivo, a diferencia del "chateo" que tiene
la caracterstica de ser on line, porque la comunicacin es simultnea, ya
que todos los que participan del dilogo estn emitiendo y recibiendo los
mensajes al mismo tiempo.
Sin embargo, el Reglamento ha calificado al acceso electrnico a servicios
de consultora como un servicio digital a pesar de no necesariamente
originar una respuesta al usuario de forma inmediata, lo cual evidencia
que la rapidez con la que se ejecuta el servicio en relacin con el
requerimiento del usuario no es determinante para que se considere la
existencia de un acceso en lnea.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 07468-9-2011 del 4

de mayo de 2011

Que de lo anterior se desprende que si bien la Intranet y

la Internet emplean la misma tecnologa TCP/IP se trata
de conceptos distintos, siendo que la principal diferencia
radica en que la Intranet es una red privada en la que solo
ciertos usuarios pueden tener acceso a la informacin,
mientras que la Internet es una red global en que cualquier
usuario puede acceder a la informacin brindada en un
determinado web site, por lo tanto no poda considerarse
que la norma vigente en los ejercicios 2004 y 2005 (inciso
i, artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta),
comprendiera dentro de los denominados
servicios digitales a travs de Internet, a aquellos
prestados mediante el uso de la intranet.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 07468-9-2011 del

4 de mayo de 2011

Que estando a lo expuesto, dado que tanto la

Administracin (foja 10 de los Expedientes N 63472009 y
N 6346-2009) como la recurrente
coinciden en sealar que los servicios prestados por la
empresa vinculada BBVA Bancomer Servicios S.A.
fueron realizados a travs de Internet, los ingresos
provenientes de tales servicios digitales no calificaban
como rentas de fuente peruana para efecto del
Impuesto a la Renta, de conformidad con lo establecido
por el inciso i) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a
la Renta y el inciso b) del artculo 4-A de su
reglamento, vigente durante los ejercicios 2004 y 2005,
aplicables al caso de autos.

Informe N 018-2008-SUNAT/2B0000

Para que el servicio califique como digital debe cumplir con las siguientes
caractersticas:
En primer lugar, se trata de un servicio, esto es, la realizacin de una prestacin de
una persona para otra.
En segundo trmino, el servicio debe prestarse a travs del internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por
Internet o cualquier otra red. Cabe sealar que: La internet es una red mundial,
conformada por un conjunto de diversas redes que utilizan el mismo programa de
computacin-protocolo-, el TCP/IC (Transfer Control Protocol/Internet Protocol
()Las intranet en cambio son redes privadas, que usan el mismo programa de
computacin que la internet, pero estn configuradas de tal forma que el pblico
en general no tiene acceso a ellas
En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en lnea. El trmino acceso
significa conexin al Internet u otra red del sistema. Tambien puede entenderse
como conectarse a una site.
En cuarto lugar, debe ser esencialmente automtico, esto es, debe requerir una
mnima intervencin humana. En tal sentido, conforme con la segunda acepcin del
trmino, automtico es dicho de un mecanismo. Que funciona en todo o en parte
por s solo. Vale decir, debe ser esencialmente automatizado.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

El artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que las personas o entidades que paguen
o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas
de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con carcter
definitivo dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se
refieren los artculos 54 y 56 de la misma ley.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Los contribuyentes que contabilicen como gasto o
costo las regalas, y retribuciones por servicios,
asistencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar; a favor de no domiciliados,
debern abonar al fisco el monto equivalente a la
retencin en el mes en que se produzca su
registro contable independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el
plazo indicado en el prrafo anterior
(obligaciones de periodicidad mensual).

Renta Neta de No Domiciliados

Para efecto de la retencin de sujetos no domiciliados, se
considera renta neta sin admitir prueba en contrario:
A) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a las rentas de primera categora.
B) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a las rentas de segunda categora a
excepcin de lo dispuesto en el inciso g).
C) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas
pagadas o acreditadas por los conceptos a que se refiere el
artculo 48% (presuncin renta de fuente peruana)
D) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a otras rentas de la tercera categora,
excepto los casos a que se refiere el inciso g)

Renta Neta de No Domiciliados

E) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados
o acreditados por rentas de cuarta categora.
F) La totalidad de los importes pagados o acreditados
que correspondan a rentas de la quinta categora.
G) El importe que resulte de deducir la recuperacin
del capital invertido , en el caso de rentas no
comprendidas en los incisos anteriores, provenientes
de la enajenacin de bienes o derechos o de la
explotacin de bienes que sufran desgaste.
La deduccin del capital invertido se efectuar con
arreglo a las normas que establezca el reglamento.

RTF 162-1-2008 (observancia obligatoria)

CRITERIO DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA:
En ese sentido, se aprecia que para determinar la renta neta de
tercera categora de no domiciliados que obtienen renta de
fuente peruana por la prestacin de servicios artsticos, la Ley
del Impuesto a la Renta no admite deduccin alguna, conforme
se desprende de su artculo 76.
Por los fundamentos antes expuestos, se concluye que el hecho
que el contratista domiciliado efecte el pago de los gastos por
concepto de pasajes, alojamiento y viticos de los sujetos no
domiciliados y que stos no los hayan reembolsado, representa
una ventaja o beneficio patrimonial de estos ltimos que debe
afectarse con el Impuesto a la Renta al formar parte de la
contraprestacin por los servicios prestados.

Recuperacin del Capital Invertido

Al respecto, el inciso a) del artculo 57 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que se entender por recuperacin del capital
invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artculo 76 de
la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose de bienes o derechos, el costo
computable que se determinar de conformidad con lo dispuesto por los
artculos 20 y 21 de la indicada ley y el artculo 11 del mismo reglamento.
Aade que la SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes o
derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitir una certificacin
dentro de los treinta (30) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo
sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificacin
se entender otorgada en los trminos expresados por el contribuyente.
Adems, dicho inciso prev que no proceder la deduccin del capital
invertido conforme al inciso g) del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la
Renta, respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedicin de la
certificacin por la SUNAT; y establece los casos en los que no se requerir la
certificacin a que se refiere este inciso.

INFORME N. 068-2012-SUNAT/4B0000

MATERIA:
Se consulta si en la compra venta de acciones
que genera renta de fuente peruana, realizada
entre personas jurdicas no domiciliadas, se
debe cumplir con pagar el precio de venta
mediante los Medios de Pago previstos en el
Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa.

INFORME N. 068-2012-SUNAT/4B0000
CONCLUSIONES:
1. Para efectos tributarios, a fin que un sujeto no
domiciliado pueda deducir el costo incurrido en
la adquisicin de las acciones que son materia de
enajenacin, debe observar las disposiciones
sobre Medios de Pago correspondientes.
2. Para los efectos de lo sealado en la
conclusin anterior, el precio de venta de la
adquisicin deber cancelarse con los Medios de
Pago a que se refiere el artculo 5 de la Ley de
Bancarizacin.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

De acuerdo con el inciso a) del numeral 1 del artculo
39-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, no proceder la retencin del Impuesto cuando
el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado.
Al respecto, el ltimo prrafo de dicho numeral
establece que tratndose de sujetos no domiciliados,
en el caso que conforme a la Ley del Impuesto a la
Renta o su Reglamento no proceda realizar la retencin
respectiva, el contribuyente deber efectuar
directamente el pago del impuesto con carcter
definitivo dentro de los doce (12) das hbiles del mes
siguiente de percibida la renta.

Presuncin renta neta de fuente peruana de

No Domiciliados
Artculo 48 de la ley del Impuesto a la Renta:
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales,
agencias o establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, que desarrollan actividades a que se
hace referencia a continuacin, obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a los importes que resulten por aplicacin de los
porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de
ellas:
A) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
B) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban
por dicha actividad.

Presuncin renta neta de fuente peruana

de No Domiciliados
C) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos
que perciban por dicha actividad.
D) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de
los ingresos brutos por el transporte areo y 2% de los
ingresos brutos por fletamiento o transporte martimo.
E) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y
el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
F) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre las
remuneraciones brutas que obtengan por el suministro
de noticias y en general, material informativo o grfico,
a personas o entidades domiciliadas o que utilicen
dicho material en el pas.

Presuncin renta neta de fuente peruana

de No Domiciliados
G) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su
utilizacin por personas naturales o jurdicas domiciliadas: 20%
H) Empresas que suministren contenedores para transporte en el
pas o desde el pas al exterior y no presten el servicio de transporte
15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.
I) Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de los
ingresos brutos que obtengan por el exceso de estada de
contenedores.
J) Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los
ingresos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por la
cesin de derechos de retransmisin de televisin en el pas de
eventos en vivo realizados en el extranjero.

Renta de fuente peruana de no domiciliados

(PN y Sindivisa ND)
TIPO DE RENTA

TASA

Dividendos y otras formas de distribucin de

utilidades,

2015-2016 (6.8%), 2017-2018 (8%) , 2009 en

adelante (9.3%)

Rentas provenientes de enajenacin de

inmuebles

30%

Los intereses

4,99 % y 30% (vinculadas o P de B o NI)

Ganancias de capital enajenacin de V.M.

30%

Otras rentas provenientes del capital

30%

Rentas por actividades provenientes del art.

28 (TERCERA CATEGORIA)

30%

Rentas del trabajo

30%

Rentas de regalas

30%

Rentas de artistas interpretes

30%

Otras rentas no sealadas en los incisos

anteriores

30%

Renta de fuente peruana de no domiciliados

(Personas Jurdicas ND)
Tipo de RENTA

TASA

a) Los intereses provenientes de crditos externos

4.99%
1. En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso
de moneda extranjera al pas.
2. Que el crdito no devengue un interes anual al rebatir
superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de
donde provenga, ms tres (3) puntos.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de
4.99%
operaciones mltiples establecidas en el Per a que se refiere
la Ley General del Sistema Financiero.

Renta de fuente peruana de no domiciliados

(Personas Jurdicas ND)
TIPO DE RENTA

TASA

c) Rentas derivadas del alquiler de naves y

aeronaves
d) Regalas

10%

e) Dividendos y otras formas de distribucin de

utilidades recibidas de las personas jurdicas a que
se refiere el artculo 14 de la Ley.

2015-2016 (6.8%)
2017-2018 (8%)
2019 en adelante
(9.3%)

30%

Renta de fuente peruana de no domiciliados

(Personas Jurdicas ND)
TIPO DE RENTA

TASA

f) Asistencia Tcnica: El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un 15%

informe de una sociedad de auditora , en el que se certifique que la asistencia
tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin total
por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en el mismo contrato,
includas las prrrogas y/o modificaciones, supere las 140 UIT vigentes al
momento de su celebracin.
El informe debe ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de
emitir dicho informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de
Sociedades de Auditora en el Colegio de Contadores Pblicos.
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales
funciones conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servicios.

Renta de fuente peruana de no domiciliados

(Personas Jurdicas ND)
TIPO DE RENTA

TASA

g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes

y ejecutantes no domiciliados

15%

h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizadas

dentro del pas.

5%

i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda,

depsitos, o imposiciones efectuados conforme con la Ley N 26702 Ley
General del Sistema Financiero y Seguros

4.99%

j) Otras deudas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que

no excedan lo establecido en el numeral 1) inciso a)

30%

INFORME N. 060-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas: 1. El servicio realizado
fuera del pas por un sujeto no domiciliado en el Per, que
consiste en informar a empresas proveedoras domiciliadas
en el pas de las necesidades de sus compradores tambin
domiciliados, revisar sus ofertas de venta, organizar las
solicitudes de compra de sus potenciales clientes y verificar
la correcta ejecucin de sus ofertas, servicio que no es
esencialmente automtico, es viable en ausencia de
tecnologa de la informacin, y que necesariamente
involucra la intervencin y anlisis de su personal en el
exterior; no constituyendo servicio digital, calificara an
como renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la
Renta de no domiciliados?

INFORME N. 060-2015-SUNAT/5D0000
2. Se modificar la respuesta a la pregunta anterior si el proveedor
domiciliado utiliza medios automticos o semi automticos de su propia
plataforma digital para acceder a tales servicios?

INFORME N. 060-2015-SUNAT/5D0000
Con relacin a las consultas formuladas, es del caso
indicar que de acuerdo con el criterio vertido en el
Informe N. 0 11-2005- SUNAT/2B0000(3):
() en principio, las rentas de contribuyentes no
domiciliados, obtenidas por la prestacin de servicios
ntegramente realizados fuera del pas no se
encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta.
Lo anteriormente sealado no resulta de aplicacin
tratndose de rentas obtenidas por la prestacin de
servicios digitales a travs de Internet, de servicios de
asistencia tcnica y por concepto de regalas ().

INFORME N. 060-2015-SUNAT/5D0000
Adicionalmente, cabe tener en cuenta que conforme a
lo dispuesto en los incisos b), i) y j) del artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el criterio de vinculacin
que hace que dichos servicios sean considerados rentas
de fuente peruana es la utilizacin econmica en el
pas.
En consecuencia, las rentas que los contribuyentes no
domiciliados obtienen por la prestacin de servicios
realizados ntegramente fuera del pas, sern de fuente
peruana siempre que se trate de servicios digitales a
travs de Internet, asistencia tcnica o regalas(5), que
sean utilizados econmicamente en el pas.

INFORME N. 060-2015-SUNAT/5D0000
CONCLUSIONES:
1. Las rentas obtenidas por el servicio realizado fuera
del pas por un sujeto no domiciliado en el Per, que
consiste en i) informar a empresas usuarias
domiciliadas en el pas de las necesidades de sus
compradores tambin domiciliados, ii) revisar sus
ofertas de venta, iii) organizar las solicitudes de compra
de sus potenciales clientes, y iv) verificar la correcta
ejecucin de sus ofertas; servicio no esencialmente
automtico; viable en ausencia de tecnologa de la
informacin; y, que necesariamente involucra la
intervencin y anlisis de su personal en el exterior; no
califican como rentas de fuente peruana.

INFORME N. 060-2015-SUNAT/5D0000
2. En la medida que la prestacin del servicio
detallado en el numeral anterior sea esencialmente
automtica y no sea viable en ausencia de tecnologa
de la informacin, calificar como servicio digital; y,
de ser as, toda vez que el referido servicio es
utilizado econmicamente, usado o consumido en el
pas, las rentas obtenidas por tal servicio calificarn
como rentas de fuente peruana.

INFORME N. 054-2014-SUNAT/4B0000
Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por
una empresa constituida o establecida en el Per,
llevada a cabo entre dos sujetos no domiciliados, de
existir utilidad, se consulta lo siguiente:
1. El ingreso para fines del Impuesto a la Renta debe
reconocerse en funcin al criterio de lo devengado o
de lo percibido?
2. Qu sucede si el contrato de compraventa de
acciones es declarado nulo o es dejado sin efecto por
mutuo disenso antes del pago de la contraprestacin?
3. Cuando no existe agente retenedor es igualmente
necesario tramitar la certificacin del capital invertido?

INFORME N. 054-2014-SUNAT/4B0000
CONCLUSIONES:
Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por una
empresa constituida o establecida en el Per, llevada a cabo
entre dos sujetos no domiciliados:
1. La percepcin de rentas por el sujeto enajenante da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta.
2. Si el contrato de compraventa de acciones es declarado nulo
o es dejado sin efecto antes del pago de la contraprestacin, no
habr surgido obligacin tributaria alguna que deba ser
cumplida por parte del sujeto enajenante.
3. Se debe contar con la certificacin de la recuperacin del
capital invertido para efecto de la deduccin correspondiente a
fin de determinar la renta neta del sujeto enajenante.

Resolucin N 07011-2-2014

Resolucin N 07011-2-2014

Resolucin N 07011-2-2014