01.

Preguntas Frecuentes - Cobranza Coactiva

1. Cundo la deuda se torna exigible coactivamente?
La deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando se presentan algunas de las circunstancias establecidas en el artculo 115
del TUO del Cdigo Tributario, lo que faculta a la Administracin Tributaria a iniciar las acciones de coercin para su cobranza. Por
ejemplo es exigible coactivamente la deuda establecida mediante Resoluciones de Determinacin o de Multa no reclamadas o
apeladas dentro del plazo o aquella contenida en una orden de pago notificada conforme a ley.
Base legal: Art 115 del TUO Cdigo Tributario, Informe N 032-2009-SUNAT/2B0000
2. Cundo se inicia el procedimiento de Cobranza Coactiva?
ste se inicia cuando el Ejecutor Coactivo notifica al deudor tributario una Resolucin de Ejecucin Coactiva, la cual contiene un
mandato de cancelacin de: rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Multa, Liquidaciones de Cobranza u otros
documento que contenga deuda tributaria materia de cobranza.
Base legal: Art. 117 del TUO del Cdigo Tributario
3. Qu es la Resolucin de Ejecucin Coactiva - REC?
La Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC), es el medio por el cual la SUNAT inicia un procedimiento de Cobranza Coactiva por el
cual se requiere al deudor tributario la cancelacin de su deuda exigible en un plazo de 7 (siete) das hbiles. De no realizarse el
pago dentro del plazo establecido, el Ejecutor proceder a efectuar cualquiera de los embargos establecidos en el TUO del Cdigo
Tributario.

Base legal: Art 117 del TUO del Cdigo Tributario, Art 13 del Reglamento de Cobranza Coactiva aprobado por RS N 2162004/SUNAT.
4. Dnde puedo consultar la deuda que me est siendo cobrada?
La deuda materia de la cobranza se encuentra detallada en la Resolucin de Cobranza Coactiva (REC) o sus anexos, asimismo
puede revisar el estado de sus deudas, ingresando a SUNAT OPERACIONES EN LINEA en la siguiente opcin: Revisin de mis
deudas/Valores pendientes de pago, donde visualizar su deuda (valores: RD, RM, OP) en estado en cobranza coactiva.
Cabe indicar que en mrito a la Ley N 30264, actualmente ya no corresponde el pago de costas o gastos en los procedimientos
iniciados por la SUNAT.
5. Qu debe hacer cuando le notifican una Resolucin Ejecucin Coactiva?
Deber cancelar o fraccionar su deuda en el lapso de siete (7) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada la
notificacin. En caso contrario, el Ejecutor Coactivo ordenar una medida de embargo que podr efectuarse sobre sus cuentas
bancarias, automviles, inmuebles, muebles, acciones o cualquier otro bien de su propiedad que se encuentre en su poder, en poder
de otras personas e inclusive si estuviera siendo transportado por la va pblica.

Base legal: Art. 117 del TUO del Cdigo Tributario

6. Cuntos das despus de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva se me puede trabar medidas de embargo?
Se podrn trabar las medidas de embargo vencido el plazo de siete (7)
realizada la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC).

das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de

Base legal: Art 118, inc. a) del TUO del Cdigo Tributario; Art. 13 de la R.S. N 216- 2004/SUNAT

7. Cmo puede SUNAT cobrar coactivamente la deuda impaga?, Qu son los embargos?
El Ejecutor Coactivo de la SUNAT dentro del procedimiento de cobranza coactiva a efectos de recuperacin de la deuda tributaria
cuenta con la facultad de ordenar medidas de embargo, disponer el remate de los bienes embargados, entre otras.
Un embargo es la medida cautelar dictada en sus diferentes modalidades para asegurar el pago de la deuda. Algunas de las medidas
de embargo son las retenciones de cuentas bancarias, extraccin de bienes o Intervencin en la recaudacin.
8. Si la SUNAT embarga su cuenta bancaria o le realiza otro tipo de embargo, Qu debe hacer?
Deber cancelar el ntegro del monto por el que se ha efectuado el embargo o fraccionar el ntegro de la deuda en cobranza coactiva.
Una vez que haya cancelado su deuda tributaria o cuente con una Resolucin de Fraccionamiento o Aplazamiento aprobada deber
presentar el Formulario virtual 5011 solicitando el levantamiento de las medidas adoptadas a la brevedad.
Base legal: Art. 116, 118 del TUO del Cdigo Tributario, Resolucin de Superintendencia N 057-2011/SUNAT
9. El Ejecutor Coactivo puede ordenar se trabe embargo en entidades Financieras?
Si, el Ejecutor Coactivo est facultado a ordenar se trabe embargo en forma de retencin sobre una o varias cuentas que mantenga el
deudor tributario en una o ms Empresas del Sistema Financiero. El Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que
se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza.
Base Legal: Num. 2 Art 116 del TUO del Cdigo Tributario; INFORME N. 004-2012-SUNAT/4B0000
10. Qu puede hacer si no est de acuerdo con la deuda materia de establecida en una Resolucin de Determinacin o Resolucin
de Multa?
Puede presentar un recurso de reclamo para solicitar la revisin y posterior correccin de los actos emitidos por la administracin
tributaria, de corresponder, para ello deber tener en cuenta que si el reclamo es presentado fuera del plazo de 20 das hbiles de

notificadas dichas resoluciones deber cancelar la deuda o presentar una carta fianza por el
reclamo sea admitido.

monto de la misma a efectos que su

Base legal: Art. 137 del Cdigo Tributario

11. Qu puedo hacer si la deuda por la cual me inician un procedimiento de Cobranza Coactiva ya est cancelada o no es exigible?
Deber solicitar al Ejecutor Coactivo la suspensin y/o conclusin del procedimiento de cobranza, puede comunicarse con el rea de
cobranza de su jurisdiccin mediante correo electrnico. Sobre los correos, infrmese AQUI
12. Cmo debe efectuar el pago de deudas que se encuentran en cobranza coactiva?
Para el pago al contado debe acercarse a las agencias bancarias

autorizadas: Banco de la Nacin, Banco de Crdito, Banco

Continental, Interbank, Scotiabank, y Banco de Interamericano de Finanzas BIF y cancelar su deuda a travs del Formulario Virtual
1662 Gua de Pago Fcil. Asimismo puede cancelar su deuda mediante Pago Electrnico a travs de Sunat Operaciones en Lnea.
13. Qu alternativa tengo si no puedo pagar el total de mi deuda?
Si no le es posible cancelar el total de la deuda, puede solicitar el Fraccionamiento Tributario sealado en el Art. 36 del Cdigo
Tributario. Para solicitar su fraccionamiento debe obtener primero su archivo personalizado, donde se detalla la totalidad de la deuda
que podra fraccionar. Este archivo lo puede obtener a travs pgina web de la SUNAT, mediante el uso de su clave SOL (SUNAT
Operaciones en Lnea).
Si aun no tuviera clave de acceso a SOL, deber acercarse al Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano, obtener su clave
SOL. Recuerde que puede solicitar orientacin acerca de los requisitos para la presentacin de su solicitud de
fraccionamiento, as como presentar all mismo su solicitud, haciendo uso de las cabinas de acceso a internet que estn disponible
sin costo para todos contribuyentes.

Tenga en cuenta que a efectos de que concluya el procedimiento de cobranza coactiva no basta con la presentacin
de solicitud, deber esperar a que se emita la Resolucin concediendo el fraccionamiento/aplazamiento, la misma que le ser
notificada a su buzn SOL.
Base legal: Art 36, 119 inc b) num 5 del TUO del Cdigo Tributario
14. Cmo puedo saber si mi vehculo o inmueble ha sido embargado?

Si hubiera sido sujeto a un embargo, el Ejecutor Coactivo le deber notificar la Resolucin que as lo dispone, en fecha posterior a la
inscripcin de la medida en los Registros Pblicos. Si usted desea conocer si su bien se encuentra actualmente embargado, deber
acercarse a la Oficina de los Registros Pblicos de su localidad o a realizar la consulta de la partida registral correspondiente desde
internet a travs de la suscripcin al servicio SUNARP.
15. Respecto a los operativos de intervencin en carreteras que la SUNAT realiza Qu debo hacer si me emiten un requerimiento en
carreteras?
Adems de la constante accin de control y fiscalizacin que realiza la SUNAT para detectar mercadera transportada de manera ilegal
o sin la documentacin en regla, se estn realizando operativos para identificar a bienes (incluyendo vehculos) de propiedad de
deudores tributarios que estn siendo transportados por carreteras, inclusive cuando estn en posicin de terceros. Estos bienes
pueden ser embargados e internados en los almacenes de la SUNAT hasta que el deudor cancele y en caso no lo hiciera, se
proceder a su remate.
16. Cmo presentar un escrito a travs de Internet relativo al procedimiento
Virtual 5011?

de cobranza coactiva de SUNAT con el Formulario

Puede presentar sus escritos relativos al procedimiento de cobranza coactiva de tributos internos a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea en , utilizando su cdigo de usuario y Clave SOL. Infrmese aqu sobre los detalles de cmo se presentan (Formulario Virtual
5011).
17. Alquil un vehculo a una empresa y SUNAT ha embargado dicho bien tomando en consideracin que yo soy el propietario Qu
acciones debo seguir para recuperar mi vehculo?
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo
en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien, con el fin de recuperar el bien embargado; el trmite se realiza de
acuerdo a lo establecido en el procedimiento 50 del TUPA de la SUNAT.
Base Legal: Art 120del TUO del Cdigo Tributario; Proc. N 50 del TUPA SUNAT
18. Si tengo una Orden de pago, la cual fue reclamada dentro de los 20 das hbiles, el Ejecutor Coactivo deber suspender el
Procedimiento de Cobranza Coactiva?
El ejecutor slo podr suspender el procedimiento, si el contribuyente acredita en su reclamacin que existen circunstancias que
evidencien la improcedencia del cobro, en este caso el recurso debe resolverse en un plazo de 90 das hbiles, bajo responsabilidad.
Base Legal: Num 3 Art 119, Art 136TUO del Cdigo Tributario; INFORME N 074-2008-SUNAT/2B0000
19. El Ejecutor Coactivo puede concluir el Procedimiento de Coactiva de las rdenes de pago, Resoluciones de Determinacin y
Multa cuando se haya presentado el Formulario N194 - Comunicacin para la revocacin, modificacin, sustitucin,
complementacin o convalidacin de actos administrativos dentro de los 20 das hbiles?
En el caso planteado el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el procedimiento de Cobranza Coactiva cuando respecto de una
OP se hubiera presentado el Formulario N194 dentro del plazo sealado en el artculo 137 de TUO del Cdigo Tributario; de tratarse
de una Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa dar por concluido el procedimiento toda vez que la deuda no califica
como exigible coactivamente.

Base Legal: Art. 119 del TUO del Cdigo Tributario; INFORME N 005-2006-SUNAT/2B0000
20. Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamacin fue
plazo?

declarada Inadmisible, pero fue apelada dentro de

Si procede la Cobranza Coactiva de una Orden de Pago cuya reclamacin ha sido declara inadmisible por la Administracin an
cuando el deudor tributario haya interpuesto Recurso de Apelacin en el plazo de ley.
Base Legal: Art. 119del TUO del Cdigo Tributario, RTF de Observancia Obligatoria 5464-4-2007.
21. Qu se entiende por Deudas remitidas a las Centrales de Riesgo publicada en la WEB?
Respecto a la informacin contenida en el Portal Internet Institucional relacionada con el mdulo Consulta RUC Deuda Coactiva
remitida a Centrales de Riesgo, esta informacin corresponde a la deuda exigible a la cual se le ha iniciado el proceso de Cobranza
Coactiva de acuerdo a lo establecido en el artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario y que mantiene tal condicin a la fecha que es
reportada a las Centrales de Riesgo.
La informacin remitida a Centrales de Riesgo es actualizada semanalmente.
Opinin vertida por SUNAT en el INFORME N 032-2009-SUNAT/2B0000
22. Procede realizarle embargo a la contraprestacin que percibe personal contratado bajo el rgimen especial del Contrato
Administrativo de Servicios CAS - D.L. N 1057?
Si, si el deudor tributario labora bajo la modalidad de Contratacin Administrativa de Servicios (CAS), le ser aplicable el embargo a
la contraprestacin que percibe, teniendo en consideracin lo dispuesto en el Artculo 648 del Cdigo de Procedimiento Civiles, el cual
regula que son inembargables las remuneraciones y pensiones cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal (URP).
El exceso es embargable hasta una tercera parte.

*URP = 10% de la UIT

Base Legal: Art. 648 Cdigo de Procedimientos Civiles, Opinin vertida por SUNAT en el INFORME N. 047-2011-SUNAT/2B0000
23. Cmo procedo a registrar mi domicilio procesal en un Procedimiento Cobranza Coactiva?
Para efecto de ejercer la opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de Cobranza Coactiva, el deudor tributario o su
representante legal acreditado en el RUC, deber presentar un escrito con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario
Pblico en el que indique expresamente que est ejerciendo dicha opcin as como la ubicacin del referido domicilio en su respectiva
dependencia.
Cabe indicar que la opcin de sealar domicilio procesal se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Base Legal: Art. 11 del T.U.O. del Cdigo Tributario, R.S. N 254-2012/SUNAT, R.S. N 253-2012/SUNAT.
24. Es posible modificar, incluir y eliminar las direcciones electrnicas registradas
Telemticos (SEMT)?

para el Sistema de Embargos por Medios

Si es posible realizar dichas modificaciones, para ello deber de:

a) Ingresar al portal institucional de la SUNAT
b) Una vez que se ha seleccionado SUNAT Operaciones en Lnea, ingresar los datos de la cuenta principal
c) Una vez que se muestra el men, se debe seleccionar la opcin de Cobranza Coactiva, luego Mis Direcciones Electrnicas y
finalmente Registro de Direcciones Electrnicas.
Cabe precisar que por esta opcin se puede realizar la consulta de las direcciones electrnicas que se encuentran registradas y
tambin realizar el registro y la eliminacin de las direcciones.
* El nmero mximo de direcciones electrnicas activas es de quince.
25. Para cancelar las deudas que se encuentran en cobranza coactiva puedo utilizar cheques simples?

No, si deseara utilizar un cheque para cancelar deudas que se encuentren en cobranza coactiva ste deber ser certificado o
de gerencia.
Base Legal: Literal e) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT.
26. He sido notificado con una Resolucin Coactiva emitida por SUNAT donde se me ordena retener a mi proveedor un importe
ascendente a S/. 25,000 Nuevos Soles. Por desconocimiento, se cancel directamente a dicha empresa el importe total de la factura
que se tena pendiente Qu acciones podra tomarla SUNAT hacia mi persona?
Si no retuviste te conviertes en responsable solidario ante SUNAT, y por lo tanto estars obligado a pagar el monto que debiste
retener en cumplimiento de dicho mandato.
Base Legal: Cuarto prrafo del numeral 4 Articulo 118 del Cdigo Tributario
27. Si SUNAT me trab un embargo de depsito sin extraccin, a efectos garantizar con los bienes de la empresa el acogimiento de
la deuda en cobranza a un fraccionamiento tributario, y me ha denegado dicho beneficio Puede el Ejecutor variar dicha medida?
El Ejecutor Coactivo podr optar por variar el embargo de depsito sin extraccin al embargo de depsito con extraccin slo vencidos
los treinta (30) das de trabada la medida.

Base Legal: Tercer prrafo del numeral 2 Articulo 118 del Cdigo Tributario

28. Cmo deber un contribuyente "Gran Comprador" entregar el importe retenido a un tercero por mandato del Ejecutor Coactivo?
La entrega del importe retenido se realizara en moneda nacional por via electrnica a travs del sistema SUNAT Operaciones en Lnea
(SOL) o mediante cheque de gerencia o certificado, de acuerdo a lo que el Ejecutor seale.

Base Legal: Numeral 9.2 Articulo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 149-2009/SUNAT y modificatorias.

29. Si soy Gran Comprador y tengo facturas por pagar a mi proveedor por el monto de S/10,000 Nuevos Soles Debo comunicar
previamente a la SUNAT el pago de dicho importe?
Si, el contribuyente -Gran Comprador- deber comunicar a la SUNAT el devengo del gasto a favor de sus proveedores por importes
superiores a S/ 3,500 con una anticipacin entre 3 das y 1 da antes del pago.
Base Legal: Articulo 8 de Resolucin de Superintendencia N 149-2009/SUNAT y modificatorias.
30. Si he presentado una solicitud de fraccionamiento (Artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario) respecto a mi deuda materia
de cobranza, Debe el Ejecutor coactivo levantar inmediatamente la medida de embargo de retencin respecto a mis cuentas
bancarias?
No. El solo hecho de presentar una solicitud de fraccionamiento no suspende la Cobranza Coactiva. En ese caso, deber esperar el
pronunciamiento de la Administracin Tributaria a travs de la respectiva resolucin concediendo dicho beneficio. La resolucin ser
notificada a su buzn SOL.
Base legal: Numeral 5, literal b) Artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario.
31. Cundo procede trabar una medida cautelar previa al procedimiento Cobranza Coactiva?
Procede este tipo de medida cuando por el comportamiento del deudor tributario lo haga indispensable, o existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, o se pone en riesgo el cumplimiento del pago de la deuda tributaria.
Los supuestos que ameritan trabar una medida cautelar previa se encuentran listados en el artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario.
Base Legal: Articulo 56 del TUO Cdigo Tributario

32. Cul es el criterio que adopta la SUNAT para la imputacin de montos retenidos a deudas materia de embargo dentro de un
procedimiento de cobranza coactiva?

Los pagos siempre se imputarn en primer lugar a los intereses y luego al tributo o multa.
33. Se me ha iniciado un procedimiento de Cobranza Coactiva Por qu no puedo cambiar la direccin de mi domicilio fiscal con mi
clave SOL?
El Cdigo Tributario, en su Artculo 11 seala que en aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al
contribuyente a efectos de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr
efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio. En todo caso si necesita realizar el cambio tendr que solicitarlo personalmente en alguno de nuestros Centros de Servicios al
Contribuyente.
Base Legal: Artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario.
34. Sobre qu bienes se realiza el embargo de depsito sin extraccin?
El embargo de depsito sin extraccin se realiza sobre bienes que forman parte de la unidad de produccin y que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, o en las oficinas de profesionales independientes, o incluso en poder
de un tercero. El Ejecutor el Auxiliar Coactivo designarn como depositario o custodio de los bienes embargados al deudor tributario o
al tercero que tenga stos en su poder.
Base legal: Tercer prrafo del numeral 2 del artculo 118 del TUO del Cdigo Tributario
35. Qu debo hacer si me han embargado mi cuenta de haberes por una deuda en cobranza coactiva?

En caso se le haya embargado su cuenta de haberes, a efectos de que la medida no exceda el lmite establecido en el artculo 648
del Cdigo Procesal Civil, deber comunicar dicha situacin a travs de la presentacin de un escrito por mesa de partes en cualquier
centro de servicios al contribuyente, cumpliendo con lo siguiente:
- Precisar que la cuenta bloqueada corresponde a una de haberes.
- Adjuntar el estado de cuenta del banco donde le depositan sus haberes.
- Adjuntar sus 3 ltimas boletas de pago.
36. Se puede suspender la Cobranza coactiva y quien puede realizarlo?
Si se puede suspender la Cobranza Coactiva por los motivos expresamente sealados en el TUO del Cdigo Tributario y solo lo podr
realizar el Ejecutor Coactivo.
Base legal: Artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario
37. En qu casos se puede suspender la Cobranza Coactiva?
El Ejecutor Coactivo puede suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos siguientes:
1) Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3) Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de
Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite
que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio
de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor
sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada.
Base legal: Literal a) del Artculo 119 del Cdigo Tributario.

38. Qu persona es la encargada de realizar la tasacin a un bien embargado?

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha
tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin
en el mercado de valores o similares.
Base legal: Artculo 121 del TUO del Cdigo Tributario.

El Tribunal Fiscal emiti una resolucin que obliga a los organismos de administracin tributaria (Sunat, municipalidades, etc.) a dejar de
realizar cobranzas coactivas una vez que la deuda tributaria del contribuyente a preescrito.

La doctora Lourdes Chau, socia de Impuestos y Servicios Legales de PwC, explica en seis puntos de qu trata esta nueva norma.
Cundo deben dejar de cobrar una deuda los organos recaudadores?
La ley establece que la cobranza de una deuda tributaria debe hacerse dentro de un plazo establecido que, por lo general, es de cuatro
aos. Luego de ese plazo, el contribuyente puede oponerse al cobro coactivo alegando que la facultad de cobranza del acreedor tributario
ya ha prescrito por haber mantenido una actitud pasiva por parte del ejecutivo.
Porqu era necesaria una norma al respecto?
Lo que la resolucin busca, es otorgar seguridad jurdica al contribuyente ante la negligencia del acreedor tributario; y que cuando la
cobranza est en una etapa de procedimiento coactivo, el deudor puede alegar la prescripcin de su deuda, lo cual es reconocido por el
Tribunal Fiscal. Se dan casos en que los contribuyentes informan al ejecutor sobre la prescripcin de ladeuda tributaria y este prosige con
la cobranza coactiva. Lo que menciona esta resolucin, es que el ejecutor se pronuncie sobre lo que el contribuyente est solicitando; en
caso contrario, el contribuyente puede acercarse al Tribunal Fiscal, y va una queja, manifestar lo que est haciendo el ejecutor coactivo.
Qu beneficio implica para el contribuyente?
Principalmente, le permite defenderse de la cobranza coactiva mediante la prescripcin de su deuda, siendo respaldado por el Tribunal
Fiscal. Este rgano evaluar la situacin planteada por el contribuyente, e inclusive, corregir la decisin que pudo haber tomado el
ejecutor coactivo, pudiendo ordenar la finalizacin de la cobranza.

Cules son las condiciones que se deben cumplir para que el Tribunal Fiscal se pronuncie a favor del contribuyente?
Para que el Tribunal Fiscal pueda pronunciarse sobre la queja que el contribuyente ha presentado, es fundamental que primero se
manifieste la prescripcin al ejecutor coactivo. En caso que el ejecutor coactivo la rechace, ya sea porque no ha transcurrido el plazo de
tiempo sealado en la ley, el Tribunal verificar si lo que ha dicho el ejecutor es correcto.
Puede que el contribuyente solicite al ejecutor coactivo revisar la prescripcin de la deuda tributaria, y este manifieste que no es
responsabilidad suya, sino de otra rea de la administracin, por lo que finalmente termine derivndola a dicha rea. Es en este caso que
el Tribunal Fiscal ya no podr intervenir en el asunto. En mi opinin, este punto debera solucionarse, sealando tal vez que ante una
oposicin va una solicitud de prescripcin dirigida ante el ejecutor coactivo, este est obligado a pronunciarse sobre dicha solicitud.
En qu otras circunstancias esta normativa no puede proceder?
Continuando con lo anterior, en caso que la solicitud de prescripcin logre derivarse a otra rea administrativa y la misma haya analizado
su procedencia, emitiendo una resolucin que la rechace, y frente ello el contribuyente haya presentado una apelacin contra esa
resolucin. Al derivar en otro trmite, el Tribunal Fiscal ya no podr intervenir.
Puede suceder tambin que el contribuyente solicite al ejecutor que declare prescrita la accin del cobro de la deuda, sin haber cobranza
coactiva de por medio, iniciando un procedimiento no contencioso de solicitud de prescripcin. Ante este caso, el Tribunal Fiscal seala
que iniciado ya un procedimiento no contencioso de solicitud de prescripcin, el contribuyente deber esperar que se resuelva esta
solicitud, para posteriormente poder prescribir la deuda.
Puede ser que la administracin demore en resolver la solicitud y que el ejecutor empiece con el cobro coactivo de la deuda tributaria; es
ah que hasta que finalice este procedimiento, el contribuyente puede verse afectado ya sea por embargo, u otras formas de pago forzoso.
Es por ello que debera verse una solucin para que frente a estas situaciones, se d prioridad a la evaluacin inmediata de la solicitud, a
fin de no generar desventajas en el contribuyente.
Cules son los pasos y documentacin a presentar por el contribuyente?
En primer lugar, el contribuyente tiene que demostrar que hay una cobranza coactiva iniciada en su contra, con la copia de la resolucin de
ejecucin coactiva o cualquier otro documento emitido en un procedimiento de cobranza coactiva. Segundo, necesita acreditar que solicit
al ejecutor coactivo que evale la prescripcin que habra operado respecto de su deuda; lo cual puede acreditarlo con el cargo del escrito
presentado ante el ejecutor. Posteriormente, con estos documentos, el contribuyente debe presentar un escrito de queja ante el Tribunal
Fiscal.
4 preguntas y respuestas sobre el Procedimiento de Cobranza Coactiva N 1

1.- Qu sucede si un contribuyente no cumple en cancelar su deuda tributaria de tributos internos?

La SUNAT cuenta con un instrumento legal, cual es el Reglamento de Cobranza Coactiva, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
216-2004/SUNAT, de fecha 25.09.2004 y normas modificatorias, la cual tiene como base el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99) y normas modificatorias.
Dicho Reglamento se aplica para:
a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva que lleve a cabo la SUNAT, en ejercicio de su facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro
de la deuda exigible y dems actos que se deriven del citado Procedimiento.
b) Las medidas cautelares previas.
c) La ejecucin de las garantas otorgadas a favor de la SUNAT.

2.- Qu entendemos por el Procedimiento de Cobranza Coactiva?

La Cobranza Coactiva de las deudas tributarias es la facultad de la Administracin Tributaria, en ejercicio de su facultad coercitiva, que tiene por
objeto hacer efectivo el cobro de la deuda exigible.
Esta facultad se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los
auxiliares coactivos. Este procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete das hbiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

3.- Cules son las deudas que son exigibles coactivamente?

De acuerdo al artculo 115 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99), se
considera deuda exigible a la siguiente:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento
notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la Resolucin de prdida de fraccionamiento se
mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa Reclamada fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva.
c)

La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no cumpla con presentar la
Carta Fianza respectiva o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones
no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, entre las cuales
tenemos: Embargos en forma de intervencin, depsito, inscripcin o retencin y otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma
ms adecuada el pago de la deuda, y que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, respecto de la deuda tributaria
comprendidas en las mencionadas medidas.

4.- Quin es la persona encargada de efectuar la Cobranza Coactiva?

La Cobranza Coactiva la realiza la Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, que es el funcionario designado por la SUNAT, que
tiene como funcin ejercer las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles, as como cumplir con lo dispuesto en el Reglamento de
Cobranza Coactiva para cautelar el pago de la deuda tributaria, de las costas y gastos.

5.- Cmo se inicia el Procedimiento de Cobranza Coactiva?

Dicho Procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al Deudor de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contiene
un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago, Resoluciones, Liquidaciones de Declaraciones nicas de Importacin u otro documento que
contenga deuda tributaria aduanera materia de cobranza, dentro de los siete (7) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada
la notificacin, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso stas ya se hubieran
trabado.

6.- Cules son los requisitos que debe contener la Resolucin de Ejecucin Coactiva?
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad, los requisitos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 117
del Cdigo Tributario, que son los siguientes:
a) El nombre del deudor tributario.
b) El Nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
c) La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda.
d) El tributo o multa y perodo a que corresponde.

7.- Cules son los datos mnimos que debe contener la Resolucin Coactiva?
La Resolucin Coactiva deber contener, los requisitos a que se refiere el Artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
los cuales son los siguientes:
a) El encabezado, que comprende:
i) Dependencia de la SUNAT.
ii) Nmero de expediente.
iii) Nmero de la Resolucin Coactiva.
iv) Nombre o razn social del Deudor y del tercero, segn corresponda, as como su nmero de RUC. De no estar inscrito en dicho registro
se sealar el nmero de su documento de identidad.
v) Domicilio fiscal del Deudor y/o domicilio del tercero.
b) Lugar y fecha de emisin de la Resolucin Coactiva.

c) Los fundamentos de la Resolucin Coactiva.

d) Expresin clara y precisa de lo que se decide y ordena.
e) De ser necesario, el nombre del tercero que tiene que cumplir con el mandato contenido en la Resolucin Coactiva, as como el plazo para su
cumplimiento.
f) Firma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de las resoluciones emitidas por Sistemas de Computacin y similares.
Adicionalmente, el Ejecutor Coactivo podr emitir las Resoluciones Coactivas utilizando firma digital de acuerdo a la normatividad legal respectiva.

8.- Desde cundo surte efecto la Resolucin Coactiva?

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. Salvo en el caso de las
Resoluciones Coactivas que ordenan trabar medidas cautelares, las cuales surtirn efectos al momento de su recepcin.

9.- Adicionalmente a la notificacin de la Resolucin Coactiva qu otras acciones puede aplicar el Ejecutor Coactivo?
El Ejecutor Coactivo puede aplicar medidas cautelares, sin orden de prelacin, las cuales pueden ser las siguientes:
1. Embargos:
a) En forma de intervencin:
i) En recaudacin
ii) En informacin
iii) En administracin de bienes
b) En forma de depsito:
i) Con extraccin de bienes
ii) Sin extraccin de bienes
c) En forma de inscripcin
d) En forma de retencin
2. Medidas Cautelares Genricas: Que son medidas cautelares no previstas, en el Cdigo Tributario, pero que aseguran, de la forma ms
adecuada, el pago de la deuda.

10.- Existe la posibilidad que se suspenda el Procedimiento de Cobranza Coactiva?

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite, con
excepcin del Ejecutor Coactivo, quien slo podr realizar la suspensin antes sealada, cuando se presente alguna de los siguientes supuestos:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de
Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos, que el reclamante acredite que ha abonado la
parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o
mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.

11.- Cundo el Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el
archivamiento de lo actuado?
A continuacin le presentamos los supuestos en los cuales el Ejecutor Coactivo dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de lo actuado:
a) Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
b) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el artculo 27 del Cdigo Tributario: Pago, compensacin,
condonacin, consolidacin, Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa y
otros que se establezcan por leyes especiales.
c)

Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.

d) La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

e) Exista Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
f)

Las rdenes de Pago o Resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

g) Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

h) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
i)

Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin vencido los plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los artculos 137 o 146 del Cdigo
Tributario.

Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.

12.- Qu pagos est obligado a efectuar el deudor tributario dentro de un procedimiento de Cobranza Coactiva?
De lo normado por el artculo 117 del Cdigo Tributario, el deudor tributario est obligado a pagar las Costas y Gastos incurridos por la SUNAT
que se hubieran generado desde el momento en que surte efecto la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Asimismo, deber pagar los gastos ocasionados por las medidas cautelares trabadas, siempre que se hubiera iniciado el procedimiento.
IMPORTANTE:
Si el inicio del procedimiento es indebido, no corresponder el pago de costas y gastos.

13.- En el caso de haberse efectuado pagos parciales en qu forma deben imputarse?

Los pagos parciales que se realicen durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva, deber imputarse en el siguiente orden:
Primero: A las Costas y Gastos.
Segundo: A los intereses moratorios.
Tercero: Al Tributo o Multa.

14.- Bajo qu circunstancias se puede levantar la medida cautelar, sin cancelar la deuda tributaria?
Habindose trabado Medidas Cautelares, sta se podr levantar por el Ejecutor Coactivo cuando el deudor presente Carta Fianza, Hipoteca o
Garanta Mobiliaria que garantice la cobranza de la deuda tributaria.

MEDIDAS CAUTELARES EN LA COBRANZA COACTIVA - SUNAT

09.05.2010 01:59

MEDIDAS CAUTELARES EN LA COBRANZA COACTIVA - SUNAT

I.- GENERALIDADES[1]

La Cobranza Coactiva, organizada desde la perspectiva del derecho procesal administrativo tributario([2]), tiene su origen primario en la existencia del
Estado, en la cualidad de este de ser sujeto econmico, es decir de poder transformar ciertos hechos sociales (la renta, el comercio, las ventas, etc) en
deudas, en crditos fiscales. Este poder de transformacin est fundamentado en la satisfaccin de las necesidades pblicas que el Estado pretende y
garantiza otorgar, como el bien comn, la paz, la seguridad jurdica, etc., .organizando esta bsqueda y satisfaccin, fundamentado este poder en la
bsqueda y organizacin de la satisfaccin de las necesidades pblicas. Es, entonces, el Estado quien con su sola existencia crea y le imputa al ser
humano una primera deuda, una deuda social. Las razones son histricas, historia no cmo la memoria colectiva del pasado, sino como origen y
fuente de nuestra organizacin social, como fundamento normativo: fuerza que sostiene las coordenadas de la interrelacin social.

La causa de la tributacin est en la existencia del Estado, en la cualidad que ha tomado el Estado de hacer del tributo (que se le entregue dinero al
Estado) su principal forma de existir y supervivir; fenmeno poltico jurdico antes que econmico.

La tributacin es un deber, un estar sometido a derecho; eso indica que el Derecho tributario es prescriptivo, es decir prescribe un orden, deberes. Y un
deber implica necesariamente organizacin, control y administracin de las deudas, de la capacidad de hacer efectivo su cumplimiento, podr darse
cuenta de que el derecho, en cuanto prescribe deberes, es ordenamiento y, por tanto, es organizacin: lo que significa articulacin de partes, correlacin
entre las mismas, determinacin de esferas de actividad, distribucin de cometidos, proponerse finalidades a conseguir, etc([3])

Es para efectivizarse los deberes incumplidos que ha de implementarse medios tcnicos, como la Cobranza Coactiva. Dicho de otra manera la Cobranza
Coactiva es una tcnica usada por el Estado para lograr se cumpla esa primera deuda impuesta por l a la sociedad.

El Derecho Tributario parece ms bien un derecho del Estado como sujeto activo. Las normas son de relacin entre el Estado y las personas de una
determinada sociedad; normas, por lo tanto, de regulacin de las relaciones entre el Estado y la sociedad, o las personas que la conforman.

El Estado al organizarse para existir, organiza las deudas de la sociedad, que luego el llamar presupuesto nacional. Se trata de la riqueza del Estado, de
la adquisicin de la riqueza del Estado, que luego tendr que ser distribuida entre todos, entre la sociedad, porque ese es el fundamento que le da validez
al accionar del Estado, a su capacidad de crear deudas (que recoge, o consolida por medio de la tributacin).

El Estado crea deudas y para efectivizar estas tributos, y estos los impone a travs de la ley, que describe y prescribe una determinada condicin o
circunstancia fenomenolgica, as, la ley atribuye a ciertos hechos la virtud, la potencialidad, la fuerza necesaria para determinar el nacimiento de la
obligacin tributaria.([4]) Es ms, el nacimiento del sujeto, o persona como deudor, responde pues a la creacin de una hiptesis legal, de un hecho
como hiptesis; verificada esta hiptesis el deudor nace. Podemos decirlo parafraseando a Ataliba: Desde que se verifica el hecho al que la ley atribuy
esta virtud jurdica, la cuanta en dinero (legalmente fijada) es crdito del Estado; en el mismo instante, la persona privada prevista en la ley y relacionada
con el referido hecho se convierte en deudor.([5])

El hecho que encuentra la hiptesis legal crea el crdito . El Estado ha generado su riqueza de un hecho externo y fuera de l. El slo tiene que recoger
los frutos y estos se dan cuando hay .

II.- MEDIDAS CAUTELARES CONCEPTO:

Dentro de nuestro sistema normativo, y especficamente, el procesal, tenemos un instrumento, o institucin, que cumple una funcin anticipativa,
preventiva, garantista, que es la medida cautelar. Esta se manifiesta como una expresin de la capacidad y tcnica futurstica del ser humano, en ejercicio
del uso externo y posterior de su derecho. El hombre mediante la razn, puede pues prever el futuro y anticiparse a l, asegurarlo y disponer sus
consecuencia o efectos mediatos, claro que slo dentro de la medida de lo cognoscible, o de lo posible de racionalizar. La medida cautelar, es por lo
tanto, un mtodo, o tcnica, utilizada a priori, para determinar aposteriori, un efecto querido, una consecuencia pretendida. Pero como tcnica se enmarca
dentro del Derecho, y o en referencia a el. As, siendo especficos, podemos decir, citando a Juan Monroy Galvez, que la medida cautelar es ([6]):
un instituto procesal a travs del cual el rgano jurisdiccional, a peticin de parte, adelanta ciertos efectos o todos de un fallo definitivo o el
aseguramiento de una prueba, al admitir la existencia de una apariencia de derecho y el peligro que puede significar la demora producida por la espera
del fallo definitivo o la actuacin de una prueba

En el concepto arriba expuesto encontramos varios elementos que dan forma y constituyen a la medida cautelar. Por ejemplo, decir que es un instituto
procesal, es decir que tiene validez y conformacin estructural, que es reconocido y que se compone de ciertos elementos tericos conceptuales que
permiten su comprensin y uso. Una institucin jurdica por ser tal tiene, no slo reconocimiento de la existencia del mismo, sino un lugar determinado en
el sistema jerrquico del derecho, y desde donde puede ser aplicado, efectivizado, operacionalizado. La existencia de este como instituto le da el amparo
del derecho, y la validez del mismo, validez que significa, parafraseando a Marcial Rubio Correa, la cualidad para que algo surta los efectos propios de
su naturaleza([7]) Una institucin jurdica es un objeto que por ser tal tiene historia, es decir, ha sido conformado, registrado y creado a travs de todo un
proceso social que le han dado solidez y que por lo tan contiene sus propios fundamentos. Es ms, cuando hablamos de institucin jurdica podemos
describirla por sus elementos internos y por sus elementos externos, los internos son aquello que lo compone como el derecho mismo, y lo externo
supone sus efectos, el inters social, etc. El hecho de que una institucin sea jurdica significa que tiene su fundamento ltimo en la sociedad, en el
bienestar social, en la composicin, organizacin y estructuracin social, es decir se halla implcito o implicado dentro de lo social, dentro de lo social
normativo. El hecho que sea, adems, un instituto procesal completa la idea de la medida cautelar como medio, o instrumento, porque como instrumento
procesal no define el derecho, sino que coadyuva, colabora en la determinacin de este derecho. No tiene pues un fin valorativo, sino tcnico, de medio, y
no de fin. No dice el Derecho, sino que es ms bien un camino, un instrumento para que se pueda decir[8] el derecho, o se lo pueda crear.

Juan Monroy Galvez repite el concepto de Medida Cautelar en un artculo sobre la Accin de Amparo([9]):
Genricamente, medida cautelar es el instituto procesal a travs del cual el juez a pedido de parte- asegura el cumplimiento del fallo final, sea
anticipando algunos efectos del fallo o todos, u ordenando se mantenga inmodificable la situacin material conforme al momento de la demanda.

Las medidas cautelares son, pues, medios de garantizar el futuro, se presenta como una opinin anticipada, que garantiza un final tambin anticipado,
pero no necesariamente unvoco. Sucede que el juez debe anticipar su opinin. Y al hacer eso esta prejuzgando, En estricto, al dar o negar una medida

cautelar el juez prejuzga([10]). Segn el mismo Juan Monroy Galvez, la institucin de la medida cautelar, en el derecho procesal en general, tiene
algunos rasgos identificatorios, como son: el prejuzgamiento, (anticipacin de una opinin) la apariencia de derecho, la contracautela, la provisionalidad y
la variabilidad ([11])

En el Derecho tributario, sin embargo las cosas el tratamiento y la aplicacin de las medidas cautelares son ms bien de un orden diferente, en el
Derecho Tributario las medidas cautelares son:
una potestad o privilegio de la Administracin, y su fundamento es el de asegurar la pronta y eficaz satisfaccin del inters general representado por la
Administracin, escribe Rosendo Huamn Cueva parafraseando a Dans Ordoez y Zegarra Valdivia ([12])

Una concepto ms simple de medida cautelar es la siguiente:

las medidas cautelares son acciones destinadas a asegurar el pago de la deuda tributaria, ante eventuales actos del deudor que puedan obstaculizar
su cobranza (por ejemplo, que venda, de que en aporte o done sus propiedades).([13])
En resumidas cuentas la Medida Cautelar trabaja con la idea de que el deudor tender a aplazar o a no cumplir con su deuda, e intentar desenvolverse
de ella. Frente a esta posibilidad, hay acciones como la Medida cautelar[14].

Segn indica Rosendo Huamn Cueva, la medida cautelar clsica es el famoso embargo, y este es de diferentes modalidades. Adems de este tipo de
medida cautelar existen otros no previstos en el Cdigo, que tienen como fundamento de su existencia y aplicacin el hecho de asegurar de la forma
ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de cobranza([15]).

Las medidas cautelares estn previstas textualmente en el Captulo II del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva Resolucin de
Superintendencia N 016-97/SUNAT. En sus artculos 14 y siguientes. Y en el Cdigo Tributario, Ttulo II Procedimiento de Cobranza Coactiva, artculos
118 y siguientes.

Cabe mencionar que para llevarse a cabo una medida cautelar es necesario previamente ciertos requisitos:
De acuerdo con el Artculo 16 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT:

a)

Antes de trabar una medida cautelar, el Ejecutor podr ordenar que se realicen las indagaciones que se considere pertinentes a fin de adoptar la

medida ms adecuada con el objeto de recuperar lo adeudado.

Qu tipo de indagaciones pueden ser estas? Una indagacin es un proceso mental mediante la cual se obtienen y organiza la informacin a fin de
componer un sistema de datos manejable, vlido y pertinente. Este conjunto de conocimientos sobre un echo determinado, la situacin jurdica
patrimonial de un sujeto. Esto se indaga. Se indaga sobre la consistencia y solvencia patrimonial del deudor tributario. El patrimonio es ms que un bien
material y econmico, econmico porque es objeto de intercambio, medio de transferencia pero es jurdico cuando existe un mecanismo que asegure la
tenencia, asignacin o adherencia a un individuo expreso. Es jurdico slo si existe algo que proteja esta relacin entre bien y ser humano. Jurdico
porque es el reconocimiento del sujeto y de la ampliacin y extensin por medio de sus bienes. La indagacin es tcnica que permite el logro y conexin
entre medios y fines.

b)

En base a la informacin obtenida y teniendo en cuenta la relacin costo-beneficio, el Ejecutor podr adoptar las medidas cautelares que,

a su juicio, garanticen el cobro de dicha deuda.

La relacin costo beneficio que indica este inciso introduce la concepcin econmica del anlisis econmico del derecho. Determina al acto procesal una
referencia econmica. Entonces, antes que un asunto jurdico es un asunto econmico, pero esto es as para hacer sensible y posibilitar la existencia del
fenmeno jurdico. Esta relacin costo beneficio es fundamental porque revela la posibilidad o no de ejecucin de la cobranza coactiva. Punto
fundamental que no se toma en cuenta en otro rubros. Como en las reparaciones civiles y tampoco en las omisiones por asistencia familiar. Esa deber ser
lo que tiene de importante en el Derecho la economa . la calidad de posibilidad del acto, que precede a la propia normatividad. Si el objeto normativo no
es posible entonces es la normatividad misma no es suficiente. A pesar que el indice econmico costo beneficio debera verse en todas los procesos
normativos.

c)

Sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor, aun cuando se encuentren en poder de un tercero, considerando lo establecido en el

literal b) del numeral 2) del Artculo 18.

d)

El Ejecutor deber solicitar autorizacin judicial para efectuar el descerraje, cuando medien circunstancias que impidan el desarrollo de las

diligencias.
e)

La medida cautelar trabada deber garantizar inclusive el pago de los gastos, costas e intereses moratorios que se devenguen hasta la cancelacin

de la deuda.
Si las medidas trabadas, superan en demasa el monto necesario para asegurar el pago de la deuda tributaria y de los conceptos antes sealados, el
Ejecutor, de oficio, las reducir en la parte correspondiente.
f)

Podr trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad del Ejecutor de dejar sin efecto, de oficio, aquellas o la parte que supere el

monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como los gastos sealados en el literal precedente.

II.1.- EL EMBARGO EN LA COBRANZA COACTIVA

El Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, describe al embargo, en general, como Retencin, traba o secuestro de bienes por
mandamiento de juez o autoridad competente.([16]). Lo fundamental, pues, en el embargo, es la retencin, traba o secuestro de bienes. Pero este
concepto slo describe el hecho. Es un hecho, no una teorizacin que busca los fines de ese hecho. El embargo, en este sentido es slo formal, o
procedimiento, es un acto procesal, pero como tal se agota en su ejercicio y no en la valoracin de este ejercicio. El concepto trascrito arriba tambin
menciona quin ordena este acto de retencin, traba o secuestro: el juez o autoridad competente. Eso indica que otra vez slo existe determinacin de
los que pueden imponer esta relacin, pero no del contenido valorativo, axiolgico, por lo tal es una figura procesal, de derecho adjetivo, y no sustantivo.
El fin que persigue si es, mas bien, sustantivo. No hay duda de la consistencia procesal de este trmino. Pero la definicin dada no agota el contenido del
Derecho al que tutela, en el fondo, el embargo. Y ni siquiera Guillermo Cabanellas da una respuesta entera, sino instrumental. El embargo es pues un
instrumento, que, en sentido general, definido por Cabanellas es un impedimento, embarazo u obstculo; y tambin como incomodidad, molestia, dao
([17]). Este concepto aclara ya una idea, la de que el embargo como tal produce, en quien lo sufre, impedimento, incomodidad, molestia, pero es tal
porque su relacin, o vnculo con su deber no ha logrado desarrollarse o concretarse. Es pues el deber quien determina la existencia de este acto
procesal (el embargo). El deber, la deuda, es pues creada por la norma jurdica ([18]), y si seguimos a Luis Diez Picazo, la norma jurdica no impone
derechos, sino simplemente determina deberes ([19]), imputa deberes, crea deudas.

En su forma ms simple el Embargo significa Retener una cosa judicialmente, es decir que este retener esta asociado a su vinculacin con la utilidad
social. Pero se requiere para comprender el instituto mencionado otros elementos, como qu se va a retener, qu molestia se va a causar, y para qu se
va a realizar esto. Por ello, un concepto ms acabo sobre el Embargo es el siguiente:
El embargo es un acto procesal consistente en la determinacin de los bienes que han de ser objeto de la realizacin forzosa de entre los que posee el
deudor en su poder o en el de terceros-, fijando su sometimiento a la ejecucin y que tiene como contenido una intimacin al deudor para que se
abstenga de realizar cualquier acto dirigido a sustraer los bienes determinados y sus frutos a la garanta del crdito.([20])

El embargo es un acto procesal evidentemente, acto que no tiene que ser confundido con la accin. Un acto es un hecho, una accin es un derecho en
ejercicio([21]). Pero al ser un acto procesal, al ser derecho adjetivo, su marco es descriptivo, su funcin es la de coordinar los pasos necesarios para el
logro de una finalidad, para esto tiene que -por medio de este acto procesal- determinar -decir qu, cuales, y hasta dnde- que bienes van a embargarse,
van a ser susceptibles de retencin, y el tipo de esta retencin, tipo determinado por sus modalidades. La finalidad, por supuesto, es provocar en el
deudor no una impresin, sino una necesidad, o al menos una disposicin al cumplimiento del deber. Lo afectado no es el patrimonio sino la voluntad que
ser transformada en conducta, del deudor. Es ms una experiencia poltica -gobierno y poder- que econmica -acumulacin de la riqueza-, y por lo tal es
necesariamente jurdica, es decir normativa. Porque, si observamos con atencin en el fenmeno del embargo no hay slo una mera bsqueda del
cumplimiento de la deuda, sino un fenmeno ms extenso, ms amplio, como creyera Kant, una afirmacin de la libertad, porque forzarle a cancelar su
deuda, a la devolucin de lo adeudado, siempre tiene referencia en la libertad general. Hay, pues, en ejercicio un principio exterior de determinacin
para el arbitrio([22])

Adems, el embargo no es, como lo dice el concepto, slo intimacin al deudor para que no perjudique el inters, o el derecho del acreedor, sino que es
un proceso de subordinacin a una norma general, el derecho, a travs de la cual se garantiza la posibilidad de que las operaciones crediticias funcionen.
El embargo tiene contenido patrimonial (afecta a los bienes -pero tambin derechos), pero su razn de ser no es el patrimonio, sino la posibilidad de flujo
de las operaciones intersubjetivas. El embargo como garanta de pago, no se agota, pues en la persecucin, sino en otros elementos, valores jurdicos,
como la seguridad jurdica, por ejemplo.

El embargo es una medida que se concentra en la medida de imposibilitar al deudor disponer de los intereses, bienes, que afecten el cumplimiento de
pago al acreedor. Garanta, pues, apriori, sobre el crdito ([23]), para resultados a posteriori.

El embargo en nuestra legislacin:

El embargo la encontramos positivizada en el Cdigo Tributario, Ttulo II. Procedimiento de Cobranza Coactiva. Artculo 118; donde tambin se determina
los tipos de embargo existentes.

Rubn D. Sanabria Ortiz menciona que es el Cdigo Tributario quien nos menciona las formas de embargo existente, y que supletoriamente podrn
usarse las normas del Cdigo Procesal Civil; o dicho mejor en sus propias palabras: El Cdigo Tributario menciona diversas formas de embargo a cuyas
reglas aplicarn supletoriamente las normas del Cdigo procesal Civil hasta donde sean aplicables.

Insertaremos, para mejor comprensin el artculo 118 del Cdigo Tributario.

Cdigo tributario. Titulo II. Procedimiento de cobranza coactiva

Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES_MEDIDA CAUTELAR GENRICA

Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere
necesarias.
Adems de las medidas cautelares reguladas en el presente artculo, se podrn adoptar otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma
ms adecuada el pago d el adeuda tributaria materia de cobranza. Para tal efecto:
a) Notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin.
b) Sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, an cuando se encuentren en poder de un tercero.
La superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAAS, podrn sealar inclusive
los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio, sobre los que, inicialmente, no se podr trabar embargo en forma de
depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda.
Se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el
artculo 118, cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio.
c) Modificado por el Artculo 2 de la Ley N 26663, Los Ejecutores Coactivos de la superintendencia Nacional de administracin Tributaria - SUNAT, la
Superintendencia Nacional de Aduanas-ADUANAS y el instituto Peruano de Seguridad Social-IPSS, podrn hacer usos de medidas como el descerraje o
similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez especializado en lo civil, quien debe resolver
en el trmino de veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.

Las formas de embargo que podr trabar el Ejecutor Coactivo son las siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o
negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive
los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como
depositario de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los
citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotare en el Registro Pblico u otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos,
deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento
de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la
Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad
de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral (6) del artculo 177.

El tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener, sin perjuicio de la
sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 7) del artculo 177 y de la responsabilidad penal a que haya lugar.
Asimismo, si el tercero no cumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la
Administracin Tributaria el monto que debi retener.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y hasta su entrega al Ejecutor Coactivo.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.

DETERMINACIONES CONCEPTUALES Y GENRICAS SOBRE EL ARTCULO 118 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Segn se describe en el libro Procedimiento de cobranza coactiva en el Cdigo Tributario ([24]) El artculo 118 nos habla sobre las Medidas Cautelares.
Medida Cautelar Genrica. En el se determina la existencia de un Ejecutor Coactivo ([25]) que posibilite la eficacia del cobro de la deuda. Su existencia
est fundamentada en su condicin de ente para la recuperacin de la deuda tributaria. Para asegurar el resultado -el cobro de la deuda- el Ejecutor
Coactivo puede elegir entre diversas formas o tipos de medidas cautelares, y stas se dan en forma de embargo, que pueden ser sobre cualquier bien
y/o derecho del deudor tributario([26]), incluso sobre aquellos bienes que son considerados dentro de la unidad de produccin o comercio([27]), hasta
el lmite en donde no dae o atente contra la propia existencia de la institucin deudora. Recordemos que la intencin de estas medidas, de la Cobranza
Coactiva no es aniquilar al contribuyente y su capacidad productiva, sino recuperar o cobrar la deuda tributaria; por eso sus potestades tienen
necesariamente que tener un lmite.

Mediante este procedimiento de Cobranza Coactiva, la SUNAT puede acelerar los procesos, realizar embargos genricos, evitar cambios de domicilio,
recurrir al descerraje, obtener informacin de bancos, seguros([28]).
Otra de las caractersticas de este procedimiento es el de las fianzas, que la SUNAT puede indicar -el monto- al Juez. La referencia de la fianza es un
base a un 30 % de la presunta evasin([29]).

El deudor puede a travs de una carta fianza bancaria solicitar el levantamiento de la medida cautelar, pero tiene que realizarlo antes de iniciado el
procedimiento coactivo. Tambin puede levantarse la medida cautelar por medio de otra garanta, que no sea la de la carta fianza, pero que asegure el
pago de la deuda tributaria.

Se ha dejado, adems, de lado o eliminado la clasificacin del embargo preventivo o definitivo. En el caso del embargo preventivo, ste parece significar
que el deudor contribuyente tena un plazo para poder ponerse al da, antes de iniciado el procedimiento de Cobranza coactiva.

ANTECEDENDENTES LEGALES:

Las Medidas Cautelares tienen sus antecedentes legales ([30]) en:

a) Cdigo original. Ley 16043/DS. 263-H (C.T. 1966), art. 102.; D.S. 395-82-EFC (T.U.O. 1982), art. 100; D.L. 17355, art. 4.; D.Leg. 300, art. 1.;
D.Leg. 501, art. 5. Inc. E); D.Leg. 520, art. 1.; D.S. 218-90-EF (T.U.O. 1990), art. 100.
b) Cdigos posteriores: D.L. 25859 (C.T. 1992), art. 118.; D.Leg. 773 (C.T. 1993), art. 118.

CONCORDANCIAS

Segn lo indicado en el texto: Comentarios Legales tenemos:

a) Legislacin.- C.T., arts. 56.- 58. (Medidas cautelares), 106. (Efectos de las notificaciones), 115. (Deuda exigible en cobranza coactiva); C.P.C., art.
629. (Medida cautelar genrica); Ley 26979 (Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva), arts. 3 (Funcin del ejecutor Coactivo), 5. D (Suscripcin de
documentos), 13. 13.1. (Medida cautelar), 17. (Medida cautelar), 18. (Responsabilidad y obligacin de terceros), 19 8Descerraje), 32. (Medidas
cautelares), 33 (Formas de embargo), 34 (Responabilidad y obligacin de terceros), 35 (Descerraje); D.L. 17355, arts. 5 (Liquidacin de costas), 6
Suspensin de procedimiento coactivo).

***

Tambin trata sobre el Embargo el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Resolucin de Superintendencia N 016-97/SUNAT, publicada
en el Diario el Peruano - Normas Legales, el jueves 6 de marzo de 1997. El embargo se encuentra dentro del Captulo II Medidas Cautelares, del
mencionado Reglamento, en sus artculos 14 y siguientes:

Artculo 14 TIPOS DE MEDIDAS CAUTELARES

De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 118 del Cdigo, las medidas cautelares que pueden trabarse son:
1. Embargos
a) En forma de intervencin:
- En recaudacin.
- En Informacin.
- En Administracin de bienes.

b) En forma de depsito.
c) En forma de inscripcin.
d) En forma de retencin.

2. Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de cobranza.

II. 2.- TIPOS o FORMAS DE EMBARGO

El embargo puede ser entablada por el Ejecutor Coactivo, quien tiene esa facultad, y puede ser de las siguientes formas:
a)En forma de intervencin: (En recaudacin; En Informacin; En Administracin de bienes).
b) En forma de depsito.
c) En forma de inscripcin.

a) EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN EN RECAUDACIN

Segn el artculo 17 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, el Embargo en forma de Intervencin en Recaudacin consiste en la
afectacin de los ingresos de una empresa, negocio u oficina de profesionales independientes donde se realice la actividad econmica, con el objeto de

recaudar directamente de aquella, durante el tiempo d}que dure la medida, los ingresos necesarios para la cancelacin de la deuda tributaria en
cobranza.

Este tipo de embargo tambin se encuentra regulado en el artculo 118, numeral 1 del Cdigo Tributario y, adems, en el Cdigo Procesal Civil Art. 661,
segn indica Ruben. D. Sanabria Ortiz ([31]).

Este tipo de embargo consiste en la afectacin de los ingresos de una empresa, de persona natural o jurdica. Eso significa que lo embargado son los
ingresos. Y para que sea efectivo es necesario la designacin de los interventores.

Segn Rubn D. Sanabria Ortiz, este tipo de embargo puede ser preventivo, en una primera etapa, y luego convertirse en definitivo. Se tiene que tomar
en cuenta que este embargo no afectan la estabilidad econmica de la empresa, porque si bien se quiere logra el cobro de la deuda, no se puede
afectar la existencia de la empresa, y esta existencia se sustenta en su rgimen econmico, en su estabilidad econmica, sustrayendo slo aquellos
ingresos que, sin afectar esta estabilidad econmica, sean necesarios para cubrir la deuda. La afectacin, por ello se hace en los ingresos de la empresa.

La Administracin cumple la funcin de recaudar el monto referido a la deuda a travs de un interventor hasta lograr cubrir el monto total de la deuda. La
recaudacin es directamente desde la empresa. Esta ltima es la peculiaridad. Se tiene que hacer, para poder lograr esto una previa evaluacin. El
Ejecutor coactivo, de acuerdo con el artculo 16 Reglas Generales, del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, numeral a) puede antes de
trabar la medida cautelar recabar informacin, indagaciones que considere pertinentes a fin de poder elegir que tipo de embargo hacer, para efectuar la

medida ms adecuada para lograr recuperar o efectuar el cobro de la deuda tributaria.. Adems es potestad del Ejecutor Coactivo, de acuerdo al
numeral c), Art. 16 del Reglamento de Procedimientos de Cobranza Coactiva, sealar cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor.

Para realizar el embargo en forma de Intervencin en Recaudacin se requiere, de acuerdo al Artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, de:
a)

Se notificar al deudor o a su representante la resolucin de embargo en la cual se nombrar al interventor o a los interventores recaudadores.

b)

Son funciones del interventor recaudador:

Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en el Acta de Instalacin respectivo.

Llevar control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de caja.

Verificar que durante la diligencia slo se realicen los pagos que sean necesario para el funcionamiento regular y ordinario del negocio, as como el

cumplimiento de las obligaciones legales (laborales, tributarias y alimenticias) cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervencin.
-

Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que se detrae por concepto de pago d la deuda tributaria materia del

procedimiento.
-

Informar al Ejecutor de los hechos que obstaculicen su normal desarrollo, tales como falta de ingresos o, resistencia e intencional obstruccin, a fin

de que ste tome las medidas del caso.

c)

El interventor recaudador incluir los resultados del Arqueo Final de Caja en la respectiva Acta de Cierre, cuya copia ser entregada al deudor o a

su representante.
d)

El interventor recaudador ingresar el monto recaudado en la dependencia de SUNAT o entidad bancaria autorizada segn corresponda, en el da

en que se realiz la diligencia o a ms tardar dentro del da hbil siguiente.

El interventor recaudador es responsable por el dinero que recaude..

Como se ve el interventor recaudador cumple una funcin administrativa importante, porque permite y posibilita que el embargo surta sus efectos ([32]).

Rubn D Sanabria Ortiz da un concepto sinttico del Embargo en forma de Intervencin en Recaudacin, usando especficamente a la ley y escribe que
este tipo de embargo Implica la afectacin de los ingresos de una empresa, negocio u oficina de profesionales independientes a fin de recaudar de
manera directa los ingresos necesarios para la cancelacin de la deuda en cobranza, designndose para estos efectos al interventor [33] . Como vemos este tipo de
medida cautelar parece sencillo, pero hay que tener en cuenta todos los actos que se tienen que llevar a cabo para hacerlo efectivo, desde el nombramiento de los interventores en recaudacin, hasta los actos de arqueo de caja, y otros que se especifican en el
artculo 17 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, inciso b), como funciones del interventor en recaudacin. [34]

b) EL EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN EN INFORMACIN

El concepto del Embargo en forma de intervencin en informacin puede definirse de la siguiente manera:
Por embargo en forma de Intervencin en informacin, la SUNAT nombra uno o varios interventores informadores para que recaben informacin y
verifiquen directamente el movimiento econmico del deudor y su situacin patrimonial, con el fin de hacer efectivo el cobro de la deuda.

En el embargo en forma de intervencin en informacin se observar lo siguiente:

a)

Se notificar al deudor la resolucin de embargo, la cual contendr la identificacin del interventor informador.

b)

El interventor informador designado no podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos conocimientos tecnolgicos y similares,

salvo que se encuentre relacionada con informacin relativa al movimiento econmico o a la situacin patrimonial del deudor.
c)

El interventor informador pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a fin de adoptar

las medidas correspondientes.

d)

Vencido el plazo, el interventor informar por escrito al Ejecutor del resultado de las verificaciones efectuadas.

Este tipo de embargo que los interventores deben recabar informacin para verificar la situacin econmica del deudor. Ruben Sanabria Ortiz escribe al
respecto que El embargo en forma de Intervencin en informacin, implica el nombramiento de uno o ms interventores a fin de recabar informacin y
verificar el movimiento econmico del deudor as como su situacin patrimonial [35]

Como vemos aqu ya no se trata de recaudacin, sino de informacin. Lo principal es determinar, a travs de los interventores informadores, si la
empresa tiene o no tiene movimiento econmico que asegure o posibilite el cobro de la deuda. El fin de este tipo de embargo es verificar -a travs del
proceso de informacin- el movimiento econmico del deudor y su situacin patrimonial. El Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva hace
una aclaracin en el captulo sobre embargo en forma de internvencin en informacin, y explica los lmites de este tipo de embargo. Esos lmites son que
el interventor informador puede recabar informacin especficamente sobre el movimiento econmico de la empresa y la situacin patrimonial, pero no
podr informarse sobre los procesos productivos, conocimientos tecnolgicos y similares. Esto es un lmite general, pero tiene una excepcin, y que es
que esta informacin sobre el proceso productivo o conocimientos tecnolgicos tengan directa relacin con el conocimiento del movimiento econmico y
de la situacin patrimonial de la empresa[36].

Cuando se habla de limitacin de conocer e informarse sobre el proceso productivo o conocimientos similares, se est hablando de aquellos procesos
que por su naturaleza determinan y le dan una caracterstica especial a la empresa, que de ser conocidos podra ser sujeto de copia, plagio, robo; lo que
se est produciendo entonces, es la integridad de la empresa. El ejemplo ms importante podemos verlo a travs de la empresa Cocacola; nadie puede
conocer la frmula (proceso productivo) con la cual se hace esta bebida gaseosa, porque precisamente es este secreto en el proceso productivo lo que le
ha generado las utilidades y ganancias mayores.

El Cdigo Tributario en su artculo 118 y el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva -SUNAT, en su artculo 17, contienen este tipo de
embargo.

EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN EN ADMINISTRACIN DE BIENES

El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes implica el nombramiento de uno o ms interventores administradores a fin de recaudar
las utilidades que produzcan los bienes embargados [37].

Mientras tanto el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva seala que por el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes,
el Ejecutor est facultado a nombrar uno o varios interventores administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir
los bienes embargados..

En el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes se observar lo siguiente:

a)

En la resolucin de embargo se nombrar interventor administrador, as como el plazo que durar su gestin. El interventor administrador deber

tener experiencia en funciones similares a la encomendada.

b)

Son funciones del interventor administrador:

Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el o los bienes embargados.

Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del deudor, comprobar que de lo producido por l, slo se realicen los gastos necesarios

para el mantenimiento de la fuente productora, as como para el cumplimiento de las obligaciones legales (laborales, tributarias y alimenticias) cuyo
vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervencin.
-

Rendir cuenta el Ejecutor de la gestin en forma peridica, en un lapso no mayor al mensual, a fin de evaluar la efectividad de la medida cautelar.

Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser

entregada al deudor o a su representante.

c)

Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo, a fin de adoptar las medidas del caso.
Si como resultado de la medida de embargo se pone a disposicin de la SUNAT bienes distintos a dinero, se variar dicha medida a embargo en

forma de depsito.
d)

El interventor, al trmino de su gestin, presentar un informe al Ejecutor detallando las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la

medida, as como de las diversas gestiones realizadas en su funcin.

Como se observa este tipo de embargo es sobre ciertos bienes, y para administrar las utilidades o frutos de estos bienes, pues de ellos derivar la
recaudacin para cancelar la deuda tributaria. Vemos que en este tipo de embargo es de carcter especfico. Si recordamos el primer tipo de embargo en
forma de intervencin en recaudacin se puede observar que ste ltimo es en todos los ingresos por lo tal tiene naturaleza general; sin embargo en el

embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, ya no es en los ingresos la afectacin, como generalidad, sino en slo cierto bien o
bienes, y desde los cuales se recaudar los frutos y utilidades que produzcan, con el fin de cancelar la deuda tributaria. Se trata pues de administrar
estos bienes embargados o de administrar los frutos y utilidades producidos por estos bienes? La respuesta est implcita en las funciones del interventor
administrador: Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el o los bienes embargados La administracin, como ven,
no puede darse en los bienes que producen frutos o utilidades, porque es la empresa quien maneja el sistema de produccin de estos bienes, y no
compete a la Administracin Tributaria administrar ninguna empresa, sino recaudar el monto adeudado, su funcin o intencin no es de gestin sino de
recaudacin de los tributos.

Este tipo de embargo se encuentra positivizado en el artculo 17, numeral 3 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva - SUNAT y en el
artculo 118 del Cdigo Tributario.

EMBARGO EN FORMA DE DEPOSITO

Este tipo de embargo consiste en la afectacin de bienes muebles o inmuebles no registrados, de propiedad del deudor, nombrndosele depositario,
pudiendo ser con o sin extraccin. Es importante resaltar que la diligencia se podr realizar en el domicilio fiscal o establecimientos anexos donde el
deudor realice su actividad, o en cualquier otro establecimiento donde se encuentren sus bienes. Es obligatorio nombrarse al deudor o su representante
legal como depositario de los bienes inmuebles no inscritos. [38]

Este tipo de embargo est regulado en el Cdigo Tributario, Art. 118 numeral 2, y en el Cdigo Procesal Civil, Art. 651, y en el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva - SUNAT, en su artculo 18.

El Embargo En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, es el que se ejecutar sobre los bienes que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciantes o industriales, u oficinas de profesionales independientes, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los
citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.

El Artculo 18 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva establece sobre esta forma de embargo, lo siguiente:

1.

De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2) del Artculo 118 del Cdigo, por el embargo en forma de depsito, la SUNAT afecta los bienes

muebles o inmuebles no registrados de propiedad del deudor, nombrndose depositario para su conservacin o custodia. El embargo de bienes muebles
puede realizarse con o sin extraccin.

2.

En el embargo en forma de depsito se observar lo siguiente:

a)

La diligencia podr llevarse a cabo en el domicilio fiscal y/o en los establecimientos anexos donde el deudor realice su actividad, o en cualquier otro

establecimiento donde se encuentren sus bienes, ya sea que se trate de locales comerciales, industriales o de profesionales independientes.
b)

Al trabar el embargo, se preferir afectar bienes:

Determinados.

No perecederos.

Que no pertenezcan a la unidad de produccin y comercio. No obstante, cuando las circunstancias del caso lo ameriten, en virtud a lo estable ido

en el literal b) del Artculo 118 del Cdigo, podrn:

i.

Embargar bienes que individualmente considerados no afecten la unidad de produccin y comercio para los cuales fueron adquiridos,

inclusive aplicando el embargo en forma de depsito con extraccin.

ii.

Excepcionalmente, sealar bienes comprendidos en la unidad de produccin y comercio, sobre los que inicialmente no se podr trabar

embargo en forma de depsito con extraccin. Slo vencidos treinta (30) das hbiles de trabada la medida, el Ejecutor podr adoptar el embargo en
forma de depsito con extraccin, salvo que el deudor ofrezca otros bienes o garantas que san suficientes para cautelar el pago de la deuda.
a)

En el acta se consignar, los datos que permitan identificar a los bienes embargados, tales como la naturaleza de los bienes, cantidad, nmero de

serie, marca de fbrica, modelo, color, ao de fabricacin, estado de conservacin y de funcionamiento, seas particulares, de acuerdo al tipo de bien.
b)

Se nombrar como depositario de los bienes consignados en el acta, al deudor o a su representante legal, a un tercero o a la propia SUNAT,

informndole de las obligaciones de los efectos de la designacin.

En los casos que la SUNAT sea constituida en depositaria de los bienes, sealar un representante para que suscriba el acta.
c)

Si el deudor o quien lo representa en la diligencia se niega a firmar el acta, se dejar constancia de tal hecho en la misma yh podr variarse el

embargo en forma de depsito sin extraccin a embargo en forma de depsito con extraccin, considerando que de tratarse de bienes comprendidos en
una unidad de produccin o de comercio, la variacin de embargo podr efectuarse vencidos los treinta (30) das hbiles de haberse frustrado la
adopcin del embargo en forma de depsito, de acuerdo a lo previsto en el literal b).
d)

Tratndose de vehculos, de ser el caso, se oficiar a la Polica Nacional par su captura. Una vez capturado el vehculo, o de encontrarse en

posesin del deudor o de terceros, se levantar el acta de depsito respectiva sealando como depositario a la SUNAT, al tercero que sta designe o al
deudor, procedindose, adicionalmente a inscribir el embargo en el Registro de Propiedad Vehicular.
En el acta antes mencionada se consignar detalladamente las caractersticas del vehculo y el estado en que se encuentra.
e)

Tratndose de bienes inmuebles no inscritos se consignar en el acta las caracterstica y ubicacin del inmueble, nombrndose necesariamente

como depositario al propio deudor o a su represente legal.

A efecto de salvaguardar los derechos de terceros posibles adquirientes de buena fe, una vez trabado el embargo en forma de depsito sobre inmueble
no inscrito, se podr disponer la colocacin de afiches o carteles alusivos a dicha medida en parte visible del inmueble embargado y/o la publicacin en el
diario encargado de los avisos judiciales u otro medio que se considere conveniente.
f)

El Ejecutor podr contar con el apoyo del perito que l designe, a fin de verificar la idoneidad y las caractersticas de los bienes a embargar, el

mismo que deber suscribir el acta correspondiente.

Obligaciones del Depositario:

g)

Conservar y custodiar los bienes en depsito en el mismo estado que los recibe.

h)

Dar cuenta inmediata al Ejecutor de todo hecho que pueda significar la alteracin de cualquier naturaleza de los bienes afectados por el embargo,

bajo responsabilidad.
i)

Facilitar el acceso permanente a la verificacin del estado y la conservacin de los bienes, as como entregar los bienes cuando le sea solicitado.

Conforme lo establece el Artculo 18 del Cdigo, el depositario podr ser imputado como responsable solidario hasta por el monto de la deuda tributaria
en cobranza si no pone a disposicin de la SUNAT los bienes cuya custodia y conservacin le fue encargada, en las condiciones en las que le fueron
entregados, por causas imputables a l.
De existir razn justificada, a solicitud de parte, del depositario o de oficio, el Ejecutor podr ordenar la designacin de un nuevo depositario, a quien el
subrogado deber entregar los bienes en el plazo sealado en la respectiva Resolucin, bajo apercibimiento de ley. Dicha subrogacin se har efectiva
en una diligencia, suscribindose el acta correspondiente.

EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN

En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos,
deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento
de la medida.
El Artculo 19 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva establece sobre esta forma de embargo, lo siguiente:

Por el embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles registrados, inscribindose la medida por el monto total o
parcialmente adeudado en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo de propiedad ya inscrito.
En el embargo en forma de inscripcin se observar lo siguiente:
j)

La Resolucin de embargo sealar la informacin registral correspondiente consignando, entre otros datos, la ficha o la partida registral donde se

encuentra inscrito el bien y, de ser necesario, la informacin adicional que permita su identificacin.
k)

El embargo ser notificado al deudor despus de haber sido inscrito en el registro pertinente.

l)

El importe de ls TASS registrales u toros derechos deber ser cancelado por la SUNAT, con el producto del remate o por el interesado con ocasin

del levantamiento de la medida.

Los embargos en forma de inscripcin sobre bienes muebles sujetos a inscripcin segn leyes especiales se regularn conforme a estas normas, sin
desnaturalizar el presente procedimiento.

EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN

En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otos, as como sobre los
derechos del crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.

La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la
Administracin Tributaria.
En ambos caos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo
d cinco das hbiles de notificada, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando estos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener, sin perjuicio de la
sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 7) del Artculo 177 y de la responsabilida

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