Variacin por Mezcla de Materiales

Cuando en la fabricacin de un producto se utilizan varias materias primas que se combinan

en una proporcin estndar, es posible calcular una variacin por mezcla que muestre la
diferencia entre la cantidad real de materiales usados y la proporcin estndar, valorizada a
precios estndar.
Ejemplo: Produccin Real: 1.000 unidades.
MATERIALES

Std. Fsico Std. Monetario Costo Std.

Madera de Pino
Madera de Roble

Total Materiales:

12 Mts.
4 Mts.

$ 3,00
$ 7,00

$ 36,00
$ 28,00

16 Mts.

$ 4,00

$ 64,00

Supongamos los siguientes costos resultantes:

Elemento

Cantidad

Precio Un.

Costo Real

Madera de Pino

10.000 Mts.

$ 4,80

$ 48.000

Madera de Roble

2.000 Mts.

$ 12,00

$ 24.000

Costo Total:

$ 72.000

Determinacin de las Variaciones:

1- Variacin Total:
Costo Estndar: 1.000 uds. a $
64

$ 64.000.

Costo Real:

$ 72.000.

Variacin Total: (Negativa)

($ 8.000.)

1.1-

Variacin Precio:

Material Precio Std. Precio Real Diferencia Cantidad Real Variacin

Pino

3,00

4,80

-1,80

10

-18,00

Roble

7,00

12,00

-5,00

-10,00

Total

-28,00

Variacin total Precio = -28,00 x 1.000 = $ 28.000.- (Negativa)

1.2- Variacin Cantidad:
Si seguimos el anlisis clsico (postura de Neuner) haramos lo siguiente para analizar la
variacin cantidad:
Material
Madera de Pino
Madera de Roble
Total

Con lo cual sumando ambas variaciones llegamos a la variacin total:

Variacin Precio:
Variacin Cantidad:
Variacin Total:

El anlisis que propone Vzquez consiste en desglosar la variacin cantidad en dos

componentes: variacin cantidad propiamente dicha y variacin por mezcla de materiales.
Para ello es necesario contar con dos datos adicionales: los porcentajes de la mezcla de
materiales y el precio promedio ponderado estndar de los materiales.
De la hoja de costos estndar, calculamos los porcentajes de la mezcla de materiales:

Material
Madera de Pino
Madera de Roble
Total

P.P.P Estndar es: 64/16 = $ 4.El anlisis propuesto sera as:

Variacin cantidad propiamente dicha:
(Cantidad Real - Cantidad Estndar) x P.P.P Estndar
Material
Madera de Pino
Madera de Roble
Total

Variacin por mezcla de materiales:

(Cantidad Real - Mezcla Estndar) x Costo Unitario Estndar
Material
Madera de Pino
Madera de Roble
Total

a: Mezcla Std. = 12.000 x = 9.000

b: Mezcla Std. = 12.000 x = 3.000
Obviamente sumando las tres variaciones tenemos que llegar a la variacin total:
Variacin Precio:
Variacin Cantidad propiamente dicha:
Variacin por mezcla de materiales:
Variacin Total:

Fijacin de la Responsabilidad por las Variaciones

Las responsabilidad por las variaciones en el costo de los materiales suelen recaer en el
departamento de compras o en el departamento de produccin.
Las variaciones de precios se originan porque no siempre es posible adquirir los materiales a
los valores estndar. Ello puede deberse a:

Aumentos imprevistos que tuvieron lugar luego que se establecieron los costos
estndar: escasez de materiales, fletes mas elevados, incremento de impuestos, conflictos
blicos en el lugar de origen de la materia prima, etc.

Compras ineficientes: descuentos y bonificaciones no aprovechados, etc.

Presiones inflacionarias sobre los precios en general.

Las variaciones en la cantidad son originadas al consumirse mayor o menor nmero de
unidades fsicas que las pronosticadas por el costo estndar. Esas diferencias cuando son
negativas son causadas por:

Ineficiencias en la produccin, provocadas por los operarios.

Maquinaria en malas condiciones o inadecuadas.

Mala calidad de los materiales.

En cuanto a las variaciones por mezcla de materiales, stas pueden surgir por disposiciones
tomadas por el departamento de Especificaciones, por Compras o por el jefe de fbrica que los
utiliza.

Variaciones en Mano de Obra

Del mismo modo que con materia prima, comencemos analizando la postura de Neuner. ste
sostiene que anlogamente a las variaciones de materiales, puede suponerse que aqu los
desvos se deben a variaciones en el precio o en la cantidad. Con todo, es frecuente dar a esas
variaciones los nombres de Variacin en el Tiempo o en la Eficiencia y Variacin en el Costo o
en la Tarifa.
Variacin Tarifa, Costo o Precio
La variacin tarifa se calcula de la siguiente manera:
(Tr - Te) x Hr
donde:
Tr: Tarifa real.
Te: Tarifa estndar.
Hr: Cantidad de horas reales de mano de obra.
Aqu no se presenta como en materiales la posibilidad de computar la variacin en el momento
de la compra o del consumo, porque aqu el perodo en que se utiliza la mano de obra es el
mismo en que se abona.
Otra manera de hacer el mismo clculo consiste en restar del costo total de la mano de obra a
tarifa real, el costo total de la mano de obra a tarifa estndar:
Variacin Tarifa = Costo Real Total - Costo Estndar Total
Variacin Tiempo, Eficiencia o Cantidad
La variacin en el tiempo es la diferencia entre las horas de mano de obra que debieron
haberse empleado y las efectivamente utilizadas, valuadas ambas a costo estndar. Puede
calcularse as:
Variacin Tiempo = (Hr - He) x Te
Hasta aqu analizamos la postura de Neuner. Vzquez, por su parte considera que la mano de
obra, al igual que los materiales est sujeta a los mismos causales de variaciones (diferencias
entre las tarifas reales y las estndar; diferencias entre las horas reales y las estndar;
utilizacin de la Mano de Obra en proporciones diferentes a las expresadas en la mezcla).
El anlisis de las variaciones es similar al efectuado por Neuner, pero con algunas variantes. La
primera diferencia es que Vzquez considera que hay mas de una alternativa para justificar las
diferencias de tarifa y tiempo, y por otro lado como hemos visto introduce un tercer factor de
variacin que es la mezcla estndar, lo cual provocar que la variacin tiempo quede
desglosada.
Esas son las consideraciones principales, el anlisis que sigue es similar al de materiales (ver
las distintas alternativas de graficacin y la variacin mezcla.)
Fijacin de la Responsabilidad por las Variaciones
Las responsabilidad por las variaciones en el costo de la mano de obra suelen recaer en el
departamento de personal (o en el departamento encargado de contratar al personal: puede
que sea produccin) y en el departamento de produccin.
El hecho de que se emplee una cantidad de horas reales distinta que las estndar puede
deberse a:

Supervisin mas minuciosa o inadecuada.

Mejor o peor disposicin de las mquinas; uso de herramientas defectuosas.

El departamento encargado de contratar personal, eligi trabajadores mas eficientes o

menos instruidos.

Uso de un material de peor calidad que el establecido en las especificaciones, lo cual

hace necesario emplear mas horas de mano de obra para realizar el mismo trabajo.

La mayor tarifa, en comparacin a la estndar puede deberse a:

Aumentos de tarifa que tuvieron lugar luego que se establecieron los costos estndar,
por modificacin de los convenios colectivos de trabajo.
Cantidad de horas extra superiores a las previstas.
Aumento imprevisto del volumen de produccin que haya hecho necesario abonar
salarios mas altos.

Como dice Neuner, en muchas empresas no habr variacin Tarifa, debido a que suelen tener
contratos de largo plazo con los sindicatos obreros, los cuales fijan las tarifas horarias durante
un perodo determinado. En otras empresas, los contratos fijan el pago por pieza, y esto
tambin elimina la variacin tarifa.
Incongruencias del anlisis clsico con la Grfica, para las Variaciones en Costos
Directos
Ya hemos visto que Vzquez justifica de distintos modos las variaciones en materiales y mano
de obra. En realidad cuando nosotros graficamos los costos, debemos unir los datos reales
correspondientes a precios con los datos reales de cantidades, as como los precios estndar
con cantidades estndar. Esto es as porque lo que nosotros estamos graficando son costos, y el
rea que queda debajo de cada rectngulo ser el costo correspondiente, ya sea real o estndar.
De no hacerlo as, se presentarn una serie de incongruencias. Sigamos nuevamente a Costa y
presentemos su ejemplo:

Variaciones en los Costos Indirectos de

Fabricacin
As como el tratamiento de los costos indirectos de fabricacin es uno de los aspectos mas
intrincados de la contabilidad de costos, as tambin el problema de sus variaciones en
estndares es uno de los mas complejos, por los factores que intervienen y por el
comportamiento de stos costos ante cambios en el volumen.
Segn Neuner, las variaciones de costos indirectos de fabricacin suele suponerse que se
deben a tres causas:
1.

Diferencias en el presupuesto.

2.

Factores de Capacidad.

3.

Factores de Eficiencia.

Para entender estas causas, repasemos brevemente los conceptos bsicos sobre los costos
indirectos de fabricacin. Nosotros sabemos que las caractersticas bsicas de ste elemento
del costo son dos: la heterogeneidad de sus componentes, y el carcter indirecto de los
mismos. Por ello es necesario recurrir a la asignacin por medio de una cuota de aplicacin,
adoptando alguna base indirecta como el nmero de horas de mano de obra directa, o el
nmero de horas mquina.
Pero la cuota que debe emplearse solo puede conocerse con exactitud al final del perodo
contable (ejercicio econmico), pues recin entonces se encontrarn registrados en las cuentas
todos los costos indirectos de fabricacin. Pero nosotros necesitamos calcular los costos
unitarios durante el perodo contable. Por lo tanto la cuota de costos indirectos de fabricacin
suele basarse el clculos presupuestarios; esto es, se la determina calculando los costos
indirectos de fabricacin totales y calculando el nmero total de horas de mano de obra
directa o de horas mquina que habr que emplear.
Variacin Total
Los costos indirectos de fabricacin resultantes se comparan con los costos estndar aplicados
a la produccin, para determinar eventuales variaciones o desvos. Y ello es as porque,
seguramente los costos indirectos de fabricacin aplicados (mejor dicho la carga fabril
estndar) no coincidirn con los reales, y la diferencia entre ambos ser la variacin total de
ste elemento del costo. O sea:
Variacin Total = Carga Fabril Real - Carga Fabril Estndar
Supongamos los siguientes datos para ejemplificar:
CONCEPTOS
Nivel de Produccin
C.I.F Variables

C.I.F Fijos

Las cuotas de aplicacin de carga fabril se calculan de la siguiente manera:

Cuota de Aplicacin = Carga Fabril Presupuestada / Nivel de Actividad
Presupuestado
Cuota Fija: $ 1.000 / 1.000 hs. = $ 1 x h. de MOD
Cuota Variable: $ 2.000 / 1.000 hs. = $ 2 x h. de MOD
Cuota Total: $ 3.000 / 1.000 hs. = $ 3 x h. de MOD

La variacin total sera igual a:

Carga Fabril Real: (2.000 + 1.100): $ 3.100.Carga Fabril Estndar: $ 3 x 900 hs.: $ 2.700.Variacin Total (Negativa): $ 400.-