Concepto de Rentas de Primera

Categora
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera
sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de
ste tipo de rentas.
Rentas de Primera Categora

Alquiler de Predios

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,

departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan
Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categora.

Subarrendamiento
de Predios

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila

un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Mejoras

Cesin de muebles

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino

o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de
bienes muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), as como los derechos que recaigan
sobre stos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien
sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan

sobre predios.
Cesin Gratuita
de Predios

La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio

no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)

El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

02. Clculo de Rentas de

Primera Categora
Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta

neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del
5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.

Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es
proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en caso
exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte
pendiente.

03. Declaracin y Pago

Declaracin y pago mensual por predio

En ningn caso el importe del alquiler podr ser

inferior al 6% del valor del predio segn su
autoavalo.

Se declara y paga el impuesto dentro del plazo

de vencimiento previsto en el cronograma de
pagos mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del
RUC de cada declarante.

La obligacin se mantiene an cuando el

inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolucin de contrato
notarial.

Declaracin Anual

Cada ao, la SUNAT

emite una Resolucin que
fija quienes son los
obligados
con
un
calendario
especial
(marzo-abril)

En el caso de recibir pagos adelantados, el pago

del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos
modalidades:

Por internet

Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario
y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en
Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al
servicio de pagos de tributos con cargo
en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar
afiliada previamente.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la

Renta de Primera Categora, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

Presencial
La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento:

Tu nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)

Tipo y nmero del documento de

(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)

Monto del alquiler (en nuevos soles).

identidad

del

inquilino

arrendatario

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es el

documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve
tambin para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.

Rentas de Primera Categora

1. Por la cesin de un automvil en forma gratuita, se debe
pagar algn impuesto?
Slo si una persona natural cede gratuitamente un automvil a contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, se genera una renta bruta anual
al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de
primera categora.
La renta ficta se considerara en la Declaracin Jurada Anual, por lo
existe obligacin de realizar pagos a cuenta mensuales.

que no

Dicha presuncin no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a

que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional o estn sujetas
a las normas de Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios

Municipales son asumidos por el inquilino, el monto del
referido tributo constituir parte de las Rentas de Primera
categora para el propietario del inmueble?
S, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios
Municipales sean asumidos por el inquilino, cuando legalmente le
correspondan al propietario, en ese supuesto, se consideraran como parte de
la base imponible de la Renta de Primera Categora a cargo del arrendador, a
efectos de calcular el Impuesto a pagar.

Opinin vertida en el Informe 088-2005 SUNAT

Base legal: Artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, el propietario

est obligado a pagar el impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun
cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler.
Base legal: inciso b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Un contrato de arrendamiento,
para efectos tributarios?

permite sustentar gasto

Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos

tributarios, siempre que las firmas de los contratantes estn legalizadas
notarialmente.
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al inicio del
alquiler slo sustentar gasto a partir de la fecha en que dicho contrato sea
legalizado.
Base legal: inciso d) numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT

5. Los ingresos que se obtienen por la cesin temporal de

una concesin minera realizada por una persona natural sin
actividad empresarial configuran renta de primera categora
para efecto del impuesto a la Renta?

La concesin minera califica como bien inmueble segn el Cdigo Civil, por
ello, los ingresos que genere una persona natural que no realiza actividad
empresarial sobre la cesin temporal de la referida concesin son ingresos
afectos a renta de primera categora.
Opinin vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT
Base legal: inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si el predio est desocupado, existe la obligacin de

comunicar a la SUNAT?
No, el propietario no tiene obligacin de comunicar a SUNAT cuando sus
predios estn desocupados.
Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se
presume que este est ocupado por todo el ejercicio gravable, salvo que el
propietario acredite lo contrario mediante la disminucin en el consumo de los
servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio
que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Base legal:ltimo prrafo del inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a
la Renta
Literal 4.4.1 del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el pas

es un persona natural no domiciliada que lo alquila a una
persona natural o jurdica domiciliada Quin es el obligado a
efectuar el pago del impuesto a la renta de primera
categora?
Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el pas califica como un
sujeto no domiciliado ser el sujeto domiciliado al que le corresponda retener,

declarar y pagar el impuesto de renta de primera

domiciliado.

categora del sujeto no

Par tal fin, el agente de

retencin presentar el PDT 0617 Otras
Retenciones y pagar el impuesto del 5% por renta de primera categora
sobre la totalidad del importe acreditado del arrendamiento.
Base legal: Artculo 7 y el inciso a) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Artculo 79 y el inciso e) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Si soy propietarios de 05
predios que se encuentran
alquilados a terceros y no cumplo con declarar y pagar el
Impuesto a la Renta de 02 de ellos, se me aplicar 01 o 02
multas?
Se aplica por cada declaracin que no se efectu dentro de los plazos
establecidos segn cronograma mensual, la infraccin est establecida en el
Art. 176.1 del TUO del Cdigo Tributario.
En el caso planteado, le corresponder cancelar 02 multas.
Opinin vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT
Base legal:Artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N 99-2003-SUNAT

9. Se puede pagar por adelantado

varios meses del
Impuesto a la Renta de Primera Categora?
S. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una gua de
arrendamiento para cada perodo mensual a fin identificar cada uno de los

periodos tributarios a cancelar.

Base Legal:Literal a) del artculo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

10. Cuando se realizan mejoras en el bien, estas forman

parte de la renta de primera categora?
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte en que l no se
encuentre obligado a reembolsar, forman parte de la renta gravable del
propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el bien.
Base legal: Inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso
a) del numeral 3 del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

11. Si un sujeto no domiciliado propietario de un

departamento ubicado en el pas, cede el bien inmueble a
otro no domiciliado, quien deber pagar el
Impuesto a la
Renta de Primera Categora?
Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de
retencin por ello, ser el propio propietario no domiciliado quien deber
regularizar el pago del 5% del Impuesto a travs del Formulario No. 1073
Boleta de Pago - Otros, consignando el Cdigo de Tributo 3061.
Base legal: Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede
paga el
Impuesto a la Renta de todos sus inmuebles

utilizando un slo
Arrendamiento?

Formulario

No.

1683

Gua

de

No, el propietario debe utilizar un Formulario No 1683 por cada bien inmueble
que mantenga alquilado.
Base legal: Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculos 2 y 4 de la
Resolucin de Superintendencia N 99-2003-SUNAT

Casos Prcticos

1. Miguel Torres durante el ejercicio 2014, alquila un inmueble en la

Av. Tacna N 469 Lima, que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del
2013 en S/. 3,800.00 mensuales. El autovalu es de S/. 550,000.
Tambin subarrend un predio a Jess Carrasco, el monto del arriendo
es de S/. 1,800.00 mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00
mensuales desde Enero a Diciembre del 2013. Calcular la renta anual
de Renta de Primera categora?

PRIMER CASO ARRIENDO

Renta
Bruta
Renta
Ficta

S/.3,800.0
0
S/.550,000
.00

Renta Bruta
Pago a Cuenta
S/.190.00

12
6%

S/.45,600.
00
S/.33,000.
00
S/.45,600.00
S/.3,800.00

5%

SEGUNDO CASO: SUB ARRIENDO

Sub
Arriendo
Arriendo

S/.2,500.0
0
S/.1,800.0
0

12

S/.30,000.
00
S/.21,600.
00

12

Renta Bruta

S/.8,400.00

Pago a Cuenta S/.8,400.00

5% S/.420.00

2. CALCULO DEL IMPUESTO RENTA DE PRIMERA

CATEGORA

TIPO
Arrendado

Sub
Arrendado

RENTA
BRUTA
S/.45,600.
00
S/.8,400.0
0

DEDUCCI
ON 20%
S/.9,120.0
0
S/.1,680.0
0

Renta Neta

RENTA
NETA
S/.36,480.
00
S/.6,720.0
0

S/.43,200.00

Impuesto a la Renta 1ra Categora

RENTA

TASA

IMPUESTO

BRUTA
S/.43,200.
00

6.25%

S/.2,700.0
0

Pagos a Cuenta
S/.190.00
S/. 420.00

12

S/.2,280.0
0
1
S/.
420.00
S/.2,700.00

Saldo a Pagar

S/.0.00

IMPUESTO A LA RENTA DE
PRIMERA CATEGORIA CASOS
DE ARRENDAMIENTO,
SUBARRENDAMIENTO Y
CESION DE USO A TITULO
GRATUITO
A.- Definicin

Se consideran rentas de primera categora a las rentas producidas por

el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes ya sean a ttulo
oneroso o gratuito.
B.- Supuestos
El Art. 23 de la ley del Impuesto a la Renta enumera cuales son los
supuestos que generan rentas de primera categora. Estos son:
a.- Arrendamiento y subarrendamiento
b.- Locacin o cesin temporal
c.- Las mejoras no reembolsables
d.- Cesin gratuita o a precio no Determinado
Desarrollaremos, los puntos a y d:
a.- Arrendamiento y subarrendamiento.Por arrendamiento se entiende el acuerdo por la cual una persona
(arrendador) se compromete a procurar el goce temporal de un bien a
otra persona (arrendatario) que a su vez se compromete al pago
peridico de una renta.
Al respecto el Cdigo Civil en el artculo 1666 seala que Por el
arrendamiento el arrendador se obliga a ceder temporalmente al
arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
a.1.- Arrendamiento con renta pagada en efectivo.- Este supuesto es
el ms comn, pues se considera que cuando se celebra un contrato de
arrendamiento de un predio se realiza a cambio de una renta mensual
materializada en dinero, el mismo que puede ser en moneda nacional o
extranjera.
a.2.- Arrendamiento en especie.- Esta referida a la renta pagada por
el uso del predio a travs de otro bien distinto al dinero, que se
encuentra pactada por las partes y que es cierto y determinado, al
respecto nuestra legislacin establece en el articulo 13 inc. a numeral 6
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de

determinar el valor del bien, se considerar el valor de mercado en la

fecha en que se devengue dicha renta.
Un ejemplo que nos ilustra una renta en especie sera el caso en que el
objeto del arrendamiento es un campo de cultivo, los contratantes
pactan que el arrendatario por el uso y disfrute del mismo pagar con la
produccin de 1000 kilos de maz amarillo duro, cuyo precio al valor
del mercado en el mes febrero del 2010 es de S/. 1.20 el kilo por Kg.,
en el mes de Marzo es de S/. 1.30 por Kg. y en el mes de abril de S/.
1.35.00 por kg. es decir la renta del mes de febrero es de S/1,200.00,
el mes de marzo es de S/. 1300.00 y la de abril es de S/. 1350.00
nuevos soles.
a.3.- Arrendamiento que incluye accesorios y servicios.- Este
supuesto implica un arrendamiento que puede incluir servicio de cable,
telefona, Internet, mantenimiento de edificio, servicio de electricidad o
agua; entre los accesorios podemos encontrar; el aire acondicionado, el
estacionamiento, entre otros.
Ejemplo: Se celebra un contrato de arrendamiento cuya renta incluye
servicio de internet. El impuesto a pagar incluye la renta incluido el
servicio brindado.
a.4.- Arrendamiento que incluye tributos del arrendador.- En este
supuesto el arrendatario asume las deudas tributarias del arrendador.
Esta idea se puede ilustrar mediante el siguiente ejemplo:
Se celebra un contrato en el que queda establecido que el arrendador
tiene una deuda frente a la municipalidad del impuesto predial
acordndose que dicha deuda ser asumida por el arrendatario como
parte de la renta mensual. La renta mensual incluye lgicamente el
pago del impuesto predial realizado por el arrendatario.

INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005: La SUNAT

ha sealado que si el pago del impuesto predial es asumido por el
arrendatario de los predios alquilados, el monto del referido tributo,
constituir parte de las rentas de primera categora generadas por el
arrendamiento de tales predios; en tanto que tratndose de los
arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios
alquilados , si el pago de los mismos es asumido por el arrendatario, el
monto de tales arbitrios tambin constituir parte de las rentas de
primera categora generadas por el arrendamiento de los referidos
predios.
a.5.- Arrendamiento de predios amoblados.- En caso de predios
amoblados, que incluyen, electrodomsticos, menaje, modulares y
otros. Se consideran como renta el arrendamiento del inmueble y de
los bienes muebles que lo contienen.
a.6.- Subarrendamiento.- El subarrendamiento es un contrato por el
cual el arrendatario de un predio arrienda una parte del inmueble a un
tercero, de tal manera que coexisten dos contratos diferentes: el que
ha realizado el arrendador con el arrendatario y el que tiene el
arrendatario con una tercera persona; figura que se encuentra regulada
en el artculo 1692 del Cdigo Civil.
Para efectos tributarios en el subarrendamiento la Ley del Impuesto a la
Renta en el artculo 22 seala que la renta bruta est constituida por
la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y
la que esta debe abonar al propietario (arrendador).
Ejemplo: Una persona a la que un arrendatario subarrienda un local por
la renta de S/. 200.00 nuevos soles, mientras que al arrendatario, el
arrendador (propietario) le alquila el local a S/. 300.00 soles, la renta
bruta se encuentra constituida por la diferencia que se da entre ambas
cantidades en este caso S/. 100.00 soles.
INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005. Los sujetos
que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello deben
estar inscritos en el RUC; en tanto que los empleadores de

trabajadores del hogar, por esa condicin estn exceptuados de dicha

inscripcin.
a.7.- El arrendamiento por persona jurdica.- Para nuestra legislacin
los ingresos obtenidos por las personas jurdicas, cuando participan en
un contrato de arrendamiento como arrendadores, son considerados
como renta de tercera categora, segn lo estipulado en el artculo 28
inciso de la ley del Impuesto a la Renta, siendo que para el caso de los
ingresos obtenidos por el arrendamiento de predios la renta no deber
ser inferior al 6% del valor del autovalo como se establece en el
artculo 23 de la ley del impuesto a la renta.
a.8 Arrendamiento al Sector Pblico Nacional.- Para el caso de
contratos de arrendamiento celebrados entre una persona natural o
jurdica como arrendadores y el Sector Pblico Nacional o se trate de
museos, bibliotecas o zoolgicos como arrendatarios, si bien el
contrato debera estar afectas a renta, el legislador a optado por
exonerar de la renta al arrendador tal como consta en el artculo 23 de
la ley del impuesto a la renta.
a.9 Presunciones de la norma.- Para los arrendamientos de predios
(amoblados o no amoblados), se presume que la renta o merced
conductiva no podr ser menor al 6% del valor del predio. (Se
entiende por valor del predio el del autoavalo declarado conforme a lo
establecido en la Ley de Tributacin Municipal Art. 13 inc. a, numeral
1.3.).
a.10 Medio Probatorio.- Para efectos de acreditar el periodo en que el
predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber
presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante
Notario Pblico o con cualquier otro medio que la SUNAT estime
conveniente. La SUNAT en ningn caso aceptara como prueba
contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a
cualquier notificacin o requerimiento.
b.- Cesin de uso gratuito o a precio no Determinado.-

Bajo este supuesto una persona puede ceder o dar un bien en uso de
manera gratuita o simplemente a un precio no determinable, sin
embargo a pesar que el cesionante no percibe una renta por haber
cedido el uso del bien a ttulo gratuito; el legislador ha establecido que
esta situacin s, constituye un hecho imponible.
b.1. Renta ficta.- Sobre una situacin o un hecho concreto que no
genera utilidad aparente al sujeto obligado, el sistema tributario crea
una valoracin jurdica con la finalidad de crear efectos impositivos
tributarios a este hecho concreto.
El artculo 23 inciso d seala:
1.

a) La renta ficta es generada por predios cuya ocupacin ha sido

cedida por sus propietarios en forma gratuita o a precio no
determinado: dicha renta es 6 % del valor del autovalo.

2.

b) Existe cesin gratuita o precio no determinado cuando una

persona distinta al propietario ocupe, tenga posesin o ejerza alguno
de los atributos que confiere la titularidad del bien.

b.2. Oportunidad de pago.- Los contribuyentes que hayan cedido en

forma gratuita o a precio no determinado su predio no tienen
obligacin de efectuar pagar a cuenta, debiendo declarar y pagar
anualmente.
b.3. Nacimiento de la obligacin tributaria de persona natural.- Los
contribuyentes a quienes se imputa la obtencin de rentas fictas de
primera categora deben declararlas y pagar el impuesto
correspondiente anualmente; de donde se desprende que, en general,
tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural (domiciliada
o no en el Per) por la cesin gratuita o a precio no determinado de la
ocupacin de sus predios ubicados en el pas, el nacimiento de la
obligacin tributaria se produce el 31 de diciembre de cada ejercicio
gravable
INFORME N 293-2005-SUNAT/2B0000

Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no

domiciliada en el Per, por la cesin gratuita o a precio no determinado
de la ocupacin de sus predios ubicados en el pas, el nacimiento de la
obligacin tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de diciembre
del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesin.
b.4. Valor del predio.- Es el valor del autovalo del predio al momento
en se hace exigible el devengo de la renta.
b.5. Presuncin de la norma.

Que el predio haya sido cedido a ttulo gratuito o con precio por
debajo del mercado, lo que resulta aplicable tanto para personas
naturales como jurdicas.

Que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio

gravable salvo demostracin en contrario.

En el caso que el bien se entregue en cesin gratuita en menos

de 12 meses, se calcular la renta presunta o ficta, segn sea el
caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por
los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.

En caso de cesin gratuita cuando una persona distinta al

propietario tenga la posesin de la propiedad, presumindose que la
cesin indicada se realiza por el total del bien siendo de cargo del
contribuyente probar que la misma se ha realizado de manera parcial
en tal caso la renta ficta se determinara en proporcin a la parte
cedida.

b.6. Medio Probatorio.- En caso de predios cuya ocupacin haya

cedido gratuitamente o a precio no determinado, la acreditacin del
periodo de desocupacin se realizar con la discriminacin en el
consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.

Inc. A. numeral 7 Art. 13 D.S. N 122-94, modificado por el Art. 5 del

D.S. n 017-2003-EF.
RTF N 4761-4-2003 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
La Administracin tributaria deber probar que el predio a estado
ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al arrendamiento o
subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base afin que
se presuma la existencia de renta ficta por la cesin gratuita de la
totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso
d) del artculo 23 de la LIR, correspondiendo a deudor tributario
acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su
totalidad, o por todo el ejercicio
RTF N 813-1-2006
El slo reporte del consumo elctrico del inmueble sobre el cual
Administracin Tributaria imputa rentas fictas, slo acredita que
inmueble puede haber estado ocupado temporalmente, no as que
mismo haya sido ocupado por un tercero ya sea como arrendatario
subarrendatario o que haya sido cedido gratuitamente.

la
el
el
o

b.7. La copropiedad.- Es una figura jurdica donde la propiedad de un

mismo bien corresponde a ms de una persona en conjunto.
Para este caso no es aplicable la regulacin de renta presunta cuando
uno de los copropietarios sea quien ejerza la posesin o alguno de los
atributos que le confiere la titularidad del bien de acuerdo al artculo
13 del reglamento de la ley del impuesto a la renta.
C.- Tasa del Impuesto.
El 20% sobre la renta que percibe se multiplica por 6.25%., es decir 5
% de la renta mensual percibida por el Arrendador.
D.- Forma de pago.
El pago mensual del impuesto se realiza, de manera sencilla, a travs de
Pago Fcil, con el formulario N 1683 Gua de arrendamiento - en las
ventanillas de las sucursales y agencias de bancos autorizados.

Para tal efecto el contribuyente informar a la entidad bancaria los

siguientes datos mnimos:

Numero de RUC del deudor tributario.

Periodo tributario al que corresponde el pago

Tipo y nmero de documento de identidad del arrendatario o sub

arrendatario.

Toda persona que alquila un bien mueble o inmueble debe tener su

nmero de RUC.
E.- Oportunidad de pago
El impuesto se paga una vez devengado el mes, an cuando el
arrendatario no haya pagado la renta. Si el periodo a pagar es desde
enero del 2009, el sistema automticamente lo grava con el 5%.
INFORME N 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera
categora debe realizarse en forma independiente por cada
arrendamiento de predios que se devengue en un perodo determinado.
En tal sentido, la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176
del TUO del Cdigo Tributario se configurar por cada declaracin que
se presente extemporneamente, correspondiendo que por cada una de
ellas se aplique la sancin prevista en las Tablas de Infracciones y
Sanciones
F.- Declaracin rectificatoria.
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la renta de
primera categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago fcil,
solo respecto del dato correspondiente al monto de la renta. Para cuyo
efecto el deudor tributario informar a la entidad bancaria lo
siguiente:

1.

a)
Que la declaracin que se realiza corresponde a una
rectificatoria.

2.

b)
El nmero de operacin o nmero de orden de la
declaracin original , segn sea el caso,

3.

c)

El monto correcto de la renta

4.

d)

El importe a pagar de ser el caso,

5.

e)

El nmero de RUC

6.

f)

Periodo Tributario

7.

g)

Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.

Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual del

impuesto a la renta la entidad bancaria le entregar al deudor
tributario el formulario N 1683, que contendr los datos informados.
El deudor tributario entregar el formulario 1683 al arrendatario o
subarrendatario, debiendo sacar una copia del formulario para
acreditar ante SUNAT la declaracin y pago a cuenta.
G.- Vigencia
A partir del 1 de enero del 2009.
H.- Sobre la Sociedad conyugal.
Sern contribuyentes siempre que los cnyuges opten por esta opcin
y quieran tributar como unidad. (Art.16 LIR)
Ejemplo: Arrendamiento de Inmueble:
S/. 50 000.00

ANUAL

S/. 25 000.00

Para el esposo.

S/. 25 000.00

Para la esposa.

Si tributan como Sociedad Conyugal se gravar sobre los S/.50

000.00, pero si tributan por separado cada cnyuge tributar por

S/. 25 000.00
Extrado del Manual Tributario inmobiliario y del Constructor - Autora:
Marina Fuentes Crdenas Abogada- SOCIEDAD PERUANA DE
BIENES RAICES.