resea histrica de los deberes formales del

contribuyente
jueves, 7 de mayo de 2009
Deberes formales de los Contribuyentes
El contribuyente es aquella persona natural o juridica con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico,
derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos,
tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.
El contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho Tributario, siendo el sujeto activo
el Estado, a travs de la administracin.
Los Deberes Formales son actuaciones explicitas que impone la administracin tributaria, a los administrados
o contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece el Cdigo Orgnico Tributario y en los preceptos
previstos en las leyes y reglamentos.

Es a partir de 1994 que en nuestro pas se le da una mayor relevancia a la necesidad de fortalecer
los ingresos del estado a travs de la recaudacin de impuestos, el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria (SENIAT), el 10 de agosto de 1994 se crea segn Decreto Presidencial N
310 de fecha 10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta N 35.525 de fecha 16 de agosto de
1994 y se comienzan a establecer los mecanismos de control y recaudacin de tributos en procura
del objetivo de disponer de recursos econmicos, sin necesidad de devaluaciones y crditos
externos, que incidieran de forma alarmante en la situacin econmica del pas y por consiguiente a
generar inflacin.

De acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario se indican en su art 145 los siguientes deberes que
deben cumplir los contribuyentes

Artculo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales
relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial,
debern:
Cuando lo requieran las leyes y reglamentos:

1. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y
2.
3.
4.
5.

los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a a actividades y operaciones que

se vinculen a la tributacion y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente
Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente
sus modificaciones.
Colocar el numero de inscripcion (RIF) en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la
Administracion Tributaria o en los demas casos en que se exija hacerlo
Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales.
Presentar dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. (IVA, ISLR definitivo y
estimado)

Emitir los documentos exigidos por las leyer tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridos. Lo referente a la emisin de facturas y otros documentos , de acuerdo con la
providencia N 257 de fecha 19 de Agosto de 2008 publicada en Gaceta Oficial N 38997
Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros
y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles. Se refiere a la conservacin de los Libros contables (Diario Mayor e Inventario) y los libros de
ajustes por inflacin fiscal, asi como tambien los soportes que respaldan dicha informacin.

Deberes formales del contribuyente>

Qu son deberes formales?
Son las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias, y an las
autoridades de aplicacin de las normas fiscales, por delegacin de la Ley,
impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la
Administracin en el desempeo de sus cometidos.

Cules son mis deberes formales como contribuyente?

Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias
Exhibir a los funcionarios competentes lo solicitado
Inscribirse en los registros pertinentes RIF

 Colocar el nmero de inscripcin en los documentos solicitados

Solicitar al SENIAT permisos previos o habilitacin de locales
Presentar en el plazo establecido las declaraciones de Impuesto
Contribuir en el proceso de fiscalizacin e inspeccin
Exhibir y conservar los soportes contables
Llevar Libros y Registros de acuerdo a los PCGA (Principio de Contabilidad
Generalmente Aceptados)
Dar cumplimiento a las leyes Tributarias
Comparecer a las Oficinas del SENIAT cuando le sea requerido

Qu deberes debo cumplir con respecto al ISLR?

Presentar la declaracin de rentas a los tres (3) meses siguientes al cierre de su
ejercicio econmico.
Hacer el respectivo pago, en los casos que amerite.
Emisin de facturas.
Las facturas o comprobantes que soporten las operaciones de venta, debern
cumplir con las especificaciones establecidas por la Administracin Tributaria en
materia de Impuesto al Valor Agregado.
Los deberes formales tributarios en Venezuela

Sigue

a:

@eltributario

Conforme lo establece el artculo 133 de nuestra Constitucin Nacional Todos

tienen el deber de contribuir con los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Estos impuestos,
tasas y contribuciones se encuentran establecidos en cuerpos normativos inscritos
en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la obligacin impositiva y se
establecen los contribuyentes que estarn obligados a cumplirla, as como todo un
esquema de control que coadyuva a la percepcin dineraria por parte del sujeto
activo, acreedor del tributo.

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo

material y de tipo formal, donde las primeras corresponden al pago del tributo y
las segundas a los deberes formales que stos deben cumplir por mandato de la
Ley tributaria que crea el impuesto, la contribucin o la tasa. Los deberes formales
sirven de apoyo a las labores de control del tributo, ejercidas por la Administracin
Tributaria a favor del sujeto activo acreedor del tributo, de tal forma que stos

facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se efecta para garantizar el

cumplimiento de la obligacin material o de pago del tributo.

Los deberes formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario (2014), en su

artculo 155, refieren a la obligacin de: (a) Llevar en forma debida y oportuna los
libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que
se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros de compras y ventas para
los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para los contribuyentes del
ISLR; (b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT; (c)
Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija
hacerlo; (d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitacin de locales; (e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que
correspondan; (f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los
cuales incluimos las facturas y los comprobantes de retencin; (g) Exhibir y
conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles; (h) Contribuir con los
funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en
cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos,
buques, aeronaves y otros medios de transporte; (i) Exhibir en las oficinas o ante
los

funcionarios

autorizados,

las

declaraciones,

informes,

documentos,

comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos

imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas; (j) Comunicar
cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las
actividades del contribuyente; (k) Comparecer ante las oficinas de la Administracin

Tributaria cuando su presencia sea requerida y (l) Dar cumplimiento a las

resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas.

No cabe duda de que los deberes formales exigen a los contribuyentes un esfuerzo
que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administracin, que poco o nada
se relacionan con su actividad econmica productiva, sin embargo, en necesario
reconocer que con ellos se logra un mayor control tributario, que en definitiva
garantiza una mayor justicia tributaria sustentada en la contribucin de todos y para
todos. Pero si no fuese suficiente este argumento para el convencimiento del
contribuyente, en el Cdigo Orgnico Tributario se establecen medidas coercitivas
para su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias que se
materializan al incurrir en los ilcitos formales, calificacin que le atribuye el
legislador al incumplimiento de los deberes formales tributarios. Los ilcitos formales
y sus sanciones, se encuentran desarrollados en los artculos 99 al 108 del Cdigo
Orgnico Tributario (2014).

Cuando se nos pregunta en nuestras sesiones de trabajo, en el mbito de la

asesora tributaria, la formula para que los deberes formales no se conviertan en
una carga demasiado onerosa para la empresa, la respuesta ms sensata y objetiva
es y ser siempre: cumplir cabal y oportunamente con ellos, y as evitar sanciones.
Para ello el estudio de la norma por parte de los responsables de la administracin
de la empresa y la asesora oportuna de quienes se especializan en esta materia,
termina siendo un elemento que marca la diferencia, junto a una adecuada
planificacin para el cumplimiento de los deberes formales y una oportuna deteccin
de desviaciones con la aplicacin de programas peridicos de revisin o auditoria
por parte de especialistas.

Contribuyente:
Contribuyente es el obligado al pago de las contribuciones y las contribuciones no es otra
cosa que aportaciones obligatorias y unipersonales establecidas legalmente y pagaderas
peridicamente para repartir entre los contribuyentes las cargas de los gastos pblicos.
El Art. 22 del Cdigo Orgnico Tributario establece que son contribuyentes los sujetos
pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.
La condicin de contribuyente puede recaer en:
Personas naturales, sin importar su capacidad.
Personas jurdicas y dems entes en los cuales el derecho les otorga personalidad
jurdica.
Las entidades que constituyan la unidad econmica, que dispongan de patrimonio y
tengan autonoma funcional.
Tipos de contribuyentes:
Los contribuyentes formales: son aquellos que solo deben cumplir con los deberes
formales sealados por la ley y sobre los cuales no recae la obligacin de pagar.
Los contribuyentes ordinarios: son aquellos en los cuales si se verifica la obligacin de
pagar, toda vez que ellos encuadran en los supuestos sealados en cada una de las leyes
especiales, a saber: I.V.A, impuesto sobre sucesiones y donaciones, I.S.L.R., entres
otras.
Deberes formales de los contribuyentes:
Cuando lo requieran las leyes o reglamentos, los sujetos pasivos debern:
-

Llevar los libros y registros de manera oportuna.

Inscribirse en el registro pertinente y comunicar las modificaciones.

Colocar el nmero de inscripcin de documentos, actuaciones y declaraciones.

Solicitar a la autoridad competente los permisos y habilitaciones necesarios.

Presentar las declaraciones al tiempo oportuno.

Emitir documentos por la ley tributaria especial.

- Exhibir y conservar los documentos, libros de comercio y registros especiales de las

situaciones que constituya el hecho imponible siempre que el tributo no este prescrito.
-

Contribuir con los funcionarios autorizados para realizar inspecciones

- Exhibir en oficinas las declaraciones realizadas y cualquier documento que se

relacione con el hecho imponible.
-

Comunicar cambios que alteren la responsabilidad tributaria.

Comparecer en la oficina de la administracin tributaria cuando sea necesario.

- Cumplir con las resoluciones rdenes y providencias dictadas por rganos y

autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Clasificacin de los ilcitos tributarios:
Ilcitos formales: Son los que se originan por el incumplimiento de los siguientes deberes
de acuerdo al Art. 99 del Cdigo Orgnico Tributario:
-

Inscripcin en los registros exigidos por las normas tributarias.

Emitir o exigir comprobantes.

Llevar libros o registro contables o especiales.

Presentar declaraciones o comunicaciones.

Permitir el control de las administraciones tributarias.

Informar y comparecer ante la administracin tributaria.

Sancionados con penas restrictivas de libertad:

-

La defraudacin tributaria.

- La falta de enterramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o

percepcin.
- La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus
representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a
dicha informacin.

Tributo
Los tributos son ingresos de derecho pblico1 que consisten2 en prestaciones pecuniarias
obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una administracin
pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el
deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines.

ndice

1 Naturaleza y caractersticas
o 1.1 Carcter coactivo
o 1.2 Carcter pecuniario
o 1.3 Carcter contributivo
2 Tipos de tributos
o 2.1 Impuestos
o 2.2 Tasa
o 2.3 Contribuciones especiales
o 2.4 Cotizaciones
3 Vase tambin
4 Bibliografa
5 Referencias
6 Enlaces externos

Naturaleza y caractersticas
Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es una modalidad de
ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares.

Carcter coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta
figura.3 Supone que el tributo se impone unilateralmente por los agentes pblicos, de
acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la
voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.4
Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la auto imposicin, principio que se
remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de
los Estados constitucionales,5 en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud
del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin
tributaria o al menos de sus elementos esenciales.

Carcter pecuniario
Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en especie o
prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene
carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales
obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de las que la ms
destacada es el servicio militar obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter
pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin
en pago para su cumplimiento;6 las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos

en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del

deudor.7

Carcter contributivo
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin
del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales.6 A travs de la
figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del
Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El
Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos
afirmando que:
El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo poltico, como
aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones ms vitales.
El Federalista, captulo XXX8

El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones

patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas.

Tipos de tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras
tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe
coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas
presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho tributario
se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).9
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas
tributos por algunos Estados, como Italia, Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia,
Ecuador o Espaa se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En
Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza
tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. (Vase Contribucin especial)
En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del
prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de la
Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza
tributaria.10

Impuestos
Artculo principal: Impuesto

Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios
prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica.11 En ocasiones, se
definen como aquellos que no implican contraprestacin,12 lo que se ha criticado porque da

a entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino

"contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y coactivas
como las tributarias.9 Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos
tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la
realizacin de una obra pblica.
En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms importantes
por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Son prestaciones
pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.
Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al
sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado.
Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una
obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico. El sujeto
activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades
tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido
cedidos a travs de un pacto social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.
Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de
facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el
impacto econmico. En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El
Estado es una forma moderna de convivencia social.

Tasa
Artculo principal: Tasa

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de los
siguientes hechos imponibles:

La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.

La prestacin de servicios pblicos.
La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.

Mxico emplea el trmino "derechos", pero su Cdigo Fiscal federal los define de forma
similar a sta.13
Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en funcin del hecho imponible
concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Cdigo Tributario boliviano de 2003
distingue entre la patente municipal, que grava el uso o aprovechamiento de bienes de
dominio pblico y la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades
econmicas; y la tasa, que grava los supuestos en los que la Administracin presta un

servicio o realiza actividades sujetas a normas de Derecho Pblico.14 Chile diferencia entre
las tasas por prestaciones pblicas y los derechos habilitantes, una construccin doctrinal
que hace referencia a los casos en el pago del tributo faculta al contribuyente para la
realizacin de una actividad que de otro modo estara prohibida.15 Finalmente, el Cdigo
Tributario del Per, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica en arbitrios (por la
prestacin de un servicio pblico), derechos (por la prestacin de un servicio administrativo
o el uso de un bien pblico) y licencias, equivalentes a los derechos habilitantes chilenos.16

Contribuciones especiales
Artculo principal: Contribucin especial

Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho

imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. En Espaa es un tributo tradicional de
la esfera municipal, es decir, de establecimiento potestativo por los Ayuntamientos
(ejemplo: Asfaltado de calles, alumbrado, etc). El producto de la contribucin no debe tener
un destino ajeno al de la financiacin de las obras pblicas sobre las que se ve beneficiado
el contribuyente.17

Cotizaciones
Artculo principal: Cotizacin

Se denomina cotizacin a las cuantas donde los trabajadores deben ingresar al estado en
concepto de aportacin a la seguridad social.

El Tributo
Enviado por gcoccorese

Indice
1. Necesidad del estado
2. Tributos: Conceptos
3. Clasificacin de los tributos
4. Fuentes del derecho tributario
5. Origen constitucional
6. Cdigo orgnico tributario
1. Necesidad del estado

El ESTADO MODERNO se ha venido perfeccionando de tal manera que lo ha hecho a

asumir nuevas y ms relevantes RESPONSABILIDADES con el objeto de cumplir
cabalmente los fines que le son propios; especialmente, el satisfacer integramente el
mejoramiento creciente de los PUEBLOS a quienes representan y de donde nacen en virtud
de lo anterior; el estado actual, ha tenido la necesidad de incrementar las FUENTES de
recursos apropiadas para cumplir los fines propuestos; en tal sentido, debe recurrir a una
eficiente ADMINISTRACIN de los mismos.
Principales fuentes de ingresos del estado.
a. INGRESOS ORIGINARIOS:
b. Del DOMINIO TERRITORIAL: petrleo mineras, gas, ros etc.
Del DOMINIO COMERCIAL e INDUSTRIAL: explotacin de las empresas del
estado como si fuera un particular: hoteles, siderrgicas, alimentos, medicamentos,
etc.
INGRESOS FINANCIEROS: BANCO CENTRAL DE VENEZUELA, BANCO
INDUSTRIAL, INAVI, etc.
c. INGRESOS DERIVADOS:
TRIBUTOS: IMPUESTOS, TASAS, CONTRIBUCIONES.
Otros: INGRESOS PARAFISCALES (INCE, S.S.O), CRDITO PBLICO.
2. Tributos: Conceptos
El trmino TRIBUTO es de carcter GENRICO y ello significa:
"Todo PAGO o EROGACIN que deben cumplir los SUJETOS PASIVOS de la
RELACIN TRIBUTARIA, en virtud de una LEY FORMALMENTE SANCIONADA
pero originada de un acto IMPERANTE, OBLIGATORIO y UNILATERAL, creada por el
ESTADO en uso de su POTESTAD y SOBERANA".
Los diferentes conceptos especficos del Tributo son de sutiles consideraciones, por lo que
generalmente se utilizan indistintamente; sin embargo, podramos tratar de definirlos as:
Impuestos: (Nacional Estatal O Municipal)
"OBLIGACIN PECUNIARIA, que deben cumplir los CONTRIBUYENTES sujetos a
una disposicin LEGAL, por un HECHO ECONMICO realizado sin que medie una
CONTRAPRESTACIN RECPROCA por parte del ESTADO perfectamente identificado
con la PARTIDA TRIBUTARIA OBLIGADA".
(IMPUESTO sobre la RENTA, SUCESIONES Y DONACIONES, IMPUESTO al VALOR
AGREGADO, etc).
TASAS
Proviene IMPERATIVAMENTE en relacin a algn servicio pblico reservado al
ESTADO, y que a diferencia del concepto de IMPUESTO, si se identifican la PARTIDA y

la CONTRAPARTIDA de la vinculacin tributaria.

(TIMBRE FISCAL, REGISTRO PBLICO, ADUANA, ARANCEL JUDICIAL,
AEROPORTUARIA, etc).
Contribuciones
TRIBUTO destinado a financiar el COSTO de alguna ACTIVIDAD ESTATAL, sea un
servicio de PREVISIN SOCIAL con la CONTRAPRESTACIN de obtener un
BENEFICIO, generalmente de OBRAS PBLICAS. (De MEJORAS o de SEGURIDAD
SOCIAL).
Ingresos Parafiscales
Categora INTERMEDIA entre IMPUESTOS y TASAS Es un RECURSO que se obtiene
por el pago que hacen los USUARIOS de un servicio pblico determinado y con
APORTES del propio ESTADO, a fin de hacer posible el AUTOFINANCIAMIENTO de
algn ORGANISMO ESTATAL cuya existencia y servicio interesa a la CIUDADANA.
EJEMPLO: SEGURO SOCIAL, INCE.
NOTA: EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO menciona los distintos conceptos de los
TRIBUTOS mas no los define a fin de dejar, en todo caso, a la DOCTRINA esa discusin,
y de esa forma estn sometidos a su aplicacin: los IMPUESTOS, las TASAS, las
CONTRIBUCIONES de MEJORAS, de SEGURIDAD SOCIAL y las dems
CONTRIBUCIONES ESPECIALES. (COT artculo 12).
3. Clasificacin de los tributos
a. Nacionales:
Impuestos:
-Impuesto sobre la renta activos empresariales
-Impuesto al valor agregado (iva) timbre fiscal
-Sucesiones, donaciones y dems ramos conexos.
-De aduanas - de exportacin.
-De cigarrilos y manufacturas de tabaco.
-Alcohol y especies alcohlicas fsforos salinas.
-Aprovechamiento y explotacin de productos forestales.
-Usuarios de servicios tursticos.
-Explotacin de servicios de radiodifusin sonora o de televisin abierta y otros servicios
de telecomunicaciones con fines de lucro etc.
Tasas:
-Timbre fiscal registro pblico servicio consular.
-Aduanas propiedad horizontal telecomunicaciones.
-Aviacin civil arancel judicial navegacin.
-Bultos postales, puertos, aeropuertos. Etc.
Contribuciones:
-Especiales:

Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro.

De mejoras de seguridad social.

-Ingresos parafiscales:
Impuestos: tales como
-Sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar.
-Sobre inmuebles urbanos vehculos
-Espectculos pblicos juegos y apuestas lcitas
-Propaganda y publicidad comercial.
-Territorial rural o sobre predios rurales.
Tasas: tales como:
-Uso de sus bienes o servicios
-Aseo urbano domiciliario acueducto, agua, etc.
-Administrativas por licencias o autorizaciones
Contribuciones:
-Especiales sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de
intensidad del Aprovechamiento favorecidas por planes de ORDENACIN
URBANSTICAS.
-Por Mejoras
4. Fuentes del derecho tributario
FUENTES FORMALES: (COT 2
1. Disposiciones CONSTITUCIONALES.
2. Los TRATADOS, CONVENIOS o ACUERDOS INTERNACIONALES celebrados por
la REPBLICA.
3. Las LEYES y los ACTOS con FUERZA de LEY.
4. Los CONTRATOS relativos a la ESTABILIDAD JURDICA de REGMENES de
TRIBUTOS NACIONALES, ESTATALES Y MUNICIPALES.
5. Las REGLAMENTACIONES y dems disposiciones de CARCTER GENERAL
establecidas por los RGANOS ADMINISTRATIVOS facultados al efecto.
NOTA: Para los TRIBUTOS ESTATALES y MUNICIPALES hay que recurrir a las
respectivas LEYES ESTATALES u ORDENANZAS MUNICIPALES.
CASOS NO RESUELTOS POR EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO O LA LEY
FUENTES SUPLETORIAS (orden de PRELACIN) (COT 7)
a. NORMAS TRIBUTARIAS ANLOGAS.
b. PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
c. PRINCIPIOS de otras ramas JURDICAS que ms se AVENGAN a su naturaleza y
fines.
Fuentes de investigacin
Jurisprudencial: tribunal supremo de justicia y tribunales superiores tributarios.
Doctrina administrativa, consultas, etc.
Resoluciones y acuerdos internacionales.
Resoluciones y acuerdos nacionales.
Textos y trabajos varios sobre la materia.

5. Origen constitucional
EL DEBER CIUDADANO
Artculo 133 CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.
Artculo 135 CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Las obligaciones que correspondan al Estado, conforme a esta Constitucin y a la ley, en
cumplimiento de los fines del bienestar social general, no excluyen las que, en virtud de la
solidaridad y responsabilidad social y asistencia humanitaria, correspondan a los
particulares segn su capacidad. La ley proveer lo conducente para imponer el
cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere necesario...
Del SISTEMA Tributario Nacional
Titulo VI
Captulo II
Seccin Segunda
Artculos 316 y 317
Principio De Equidad, Capacidad, Progresividad Y Eficiencia Tributaria
Artculo 316 CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as
como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la
poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD y de no CONFISCATORIEDAD TRIBUTARIA
Artculo 317 CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la
ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningn tributo puede tener
efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La
evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada
penalmente. En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer
el doble de la pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia
del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las
facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitucin. La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional
y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad
ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las
normas previstas en la ley.
6. Cdigo orgnico tributario
ORIGEN e IMPORTANCIA
En los proyectos de REFORMA TRIBUTARIA sometidos al CONGRESO NACIONAL

en 1976, se plante la necesidad de crear una LEY que consagrara fundamentos de

CARCTER GENERAL a los TRIBUTOS NACIONALES, en octubre de 1977 una
COMISIN ESPECIAL a travs del MINISTERIO de HACIENDA en turno, present los
resultados de su trabajo como "Proyecto de CDIGO TRIBUTARIO de VENEZUELA".
Este tom como gua fundamental el MODELO de CDIGO TRIBUTARIO para
AMRICA LATINA, preparado en 1976 para el programa conjunto de tributacin OEA /
BID, el cual recopila la DOCTRINA ms avanzada y admitida del MODERNO DERECHO
TRIBUTARIO; y que se caracteriza por sus relevantes condiciones CIENTFICAS y
TCNICAS; as por su adaptacin a la realidad latinoamericana, y particularmente a los
diversos SISTEMAS JURDICOS de cada uno de los pases.
Este MODELO, a su vez recoge la DOCTRINA elaborada a lo largo de varias JORNADAS
realizadas por el INSTITUTO LATINOAMERICANO de DERECHO TRIBUTARIO.
(1958 1970).
En 1979, una COMISIN ESPECIAL del CONGRESO NACIONAL practic un examen
exhaustivo del proyecto en cuestin, concluyendo su trabajo en noviembre de 1980, en
diciembre de ese ao se inicia la primera discusin del proyecto ante la CMARA de
DIPUTADOS, despus de varias actuaciones legislativas, comisiones de estudio, veto
presidencial y dems discusiones finalmente el 1 de julio de 1982 se realiz su
promulgacin para entrar en vigencia 180 DAS despus, es decir, el 30 de enero de 1983.
La importancia primaria del CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO era la necesidad de
dotar al pas de una LEY fundamental de la TRIBUTACIN, dada la grave deficiencia
normativa existente; la cual estaba lejos de abarcar todo lo necesario para elevar el nivel
jurdico en la aplicacin de las LEYES TRIBUTARIAS, para dar SEGURIDAD
JURDICA a los CONTRIBUYENTES y al ESTADO, para resolver mltiples situaciones.
DIVERSOS ASPECTOS QUE PONE DE MANIFIESTO LA PROMULGACIN Y
ESTUDIO DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO

AUSENCIA de un APROPIADO conjunto de NORMAS GENERALES.

TRIBUTARIAS.
DISPERSIDAD de los TRIBUTOS. OBSOLENCIA
UNIFORMIDAD y UNIFICACIN del RGIMEN JURDICO TRIBUTARIO.
Importancia CRECIENTE y MODERNIZACIN del RGIMEN JURDICO
TRIBUTARIO
Importancia CRECIENTE de la TRIBUTACIN INTERNA.
ACTUALIZACIN y MODERNIZACIN del SISTEMA TRIBUTARIO.
CRISIS ECONMICA FISCAL del ESTADO.
REFORMA FISCAL. INCREMENTO del TRIBUTO.
TENDENCIA a MEJORAR CONTROLES de COBRO a INVESTIGACIN.
CREACIN de una ESTRUCTURA JURDICA con IGUALDAD del
CONTRIBUYENTE ante el FISCO.
INNOVACIN LEGAL de INSTRUMENTOS y RECURSOS que BENEFICIAN
la relacin ESTADO CONTRIBUYENTE.
Necesidad del CONTRIBUYENTE en CONOCER todos sus DERECHOS y
DEBERES TRIBUTARIOS.

La EVASIN y la ELUSIN FISCAL. ALTERNATIVA ACEPTABLE LEGAL.

.Caractersticas del cdigo orgnico tributario (cot)

CDIGO (CRBV)
Artculo 202
La ley es el acto sancionado por la Asamblea Nacional como cuerpo legislador. Las leyes
que renan sistemticamente las normas relativas a determinada materia se podrn
denominar cdigos.
II Jornadas Latinoamericanas Del Derecho Tributario (MXICO 1958)
"Las diversas LEYES TRIBUTARIAS se agrupan metdicamente en ORDENAMIENTOS
NICOS, con el objeto de simplificar y facilitar en compresin y cumplimiento; y que, si
las LEYES ESPECIALES no se incorporan directamente a la calificacin, guarden con ella
la debida armona, evitando divergencia y contradicciones"
Diccionarios Jurdicos: (varios)
a. "Del LATN CODEX con varias significaciones; entre ellos, la principal de las
JURDICAS actuales; COLECCIN SISTEMTICA de LEYES"
b. "...CUERPO DE LEYES dispuestas en segn un PLAN METDICO y
SISTEMTICO".
c. "LATN JURDICO CODEX, literalmente "PLANCHA", nombre dado a un
conjunto de disposiciones LEGISLATIVAS reunidas en un solo cuerpo y
destinadas a regir las materias que constituyen el objeto de una rama del
DERECHO. EJ: CDIGO CIVIL, CDIGO de COMERCIO"
Ley Orgnica
Artculo 203
Son leyes orgnicas las que as denomina esta Constitucin; las que se dicten para organizar
los poderes pblicos o para desarrollar los derechos constitucionales y las que sirvan de
marco normativo a otras leyes.
VI jornadas latinoamericanas de derecho tributario (URUGUAY 1970)
"Que los PRINCIPIOS FUNDAMENTALES del DERECHO TRIBUTARIO se consagren
en el orden JURDICO con una JERRQUIA SUPERIOR a la LEY ORDINARIA, de
acuerdo con el sistema CONSTITUCIONAL de cada pas, a fin de asegurar su debida
PERMANENCIA".
Exposicin De Motivos. (COMISIN REDACTORA)
"La calificacin del CDIGO como LEY ORGNICA, constituye un requisito
fundamental para la necesaria ARMONA del sistema TRIBUTARIO, ya que por
aplicacin de la mencionada NORMA CONSTITUCIONAL, las LEYES TRIBUTARIAS
ESPECIALES y las DECISIONES JUDICIALES y ADMINISTRATIVAS que las aplican,
han de sujetarse a las disposiciones del CDIGO, con lo cual se GARANTIZA la
preservacin de los DERECHOS del ESTADO y de los particulares, as como la
UNIFORMIDAD DEL RGIMEN JURDICA de la TRIBUTACIN en sus aspectos
fundamentales, el PRINCIPIO de SEGURIDAD JURDICA al cual se acoge sin reservas el
ORDENAMIENTO VENEZOLANO avala esta proposicin".

Se reserva a las LEYES ESPECIALES, la creacin de los diversos TRIBUTOS, la

definicin del HECHO IMPONIBLE, la fijacin de las alcuotas y la base del clculo, la
determinacin de los CONTRIBUYENTES y RESPONSABLES, las EXENCIONES a las
cuales el CDIGO remite expresamente.

Leer ms:
http://www.monografias.com/trabajos14/eltributo/eltributo.shtml#cla#ixzz4OIvrpGqi

ASPECTOS LEGALES REFERENTES A LA RECUPERACIN DE

TRIBUTOS

Venezuela es un pas cuya fuente principal de ingresos siempre ha derivado del petrleo, de los hidrocarburos
y de la explotacin de recursos no renovables, por lo que era considerado uno de los pases con ms baja
carga impositiva. Desde hace varios aos estos ingresos se le hicieron insuficientes para subsidiar los gastos
pblicos, por lo que recurre a la implantacin de un sistema tributario para generar mayores ingresos.
En Venezuela se estableci que el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la
capacidad econmica del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base
proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda
cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos pblicos, pero esta claro que los distintos
gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su lucha contra la evasin fiscal. Es conveniente
sealar que la evasin fiscal es un problema de cultura, y es responsabilidad fundamentalmente del gobierno
crear esa cultura en los contribuyentes.

DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS: Los tributos son "las prestaciones en

dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines"
EL DEBER CIUDADANO: El Artculo 133 de la CONSTITUCIN DE LA REPBLICA
BOLIVARIANA DE VENEZUELA establece que: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS:

IMPUESTOS: Es el ingreso que obtiene el Estado en

virtud del poder de imposicin, respecto de quienes se suceda el hecho jurdico considerado por la ley como
hecho imponible.
EJEMPLO: Impuesto sobre la renta, activos empresariales, Impuesto al valor agregado (iva), timbre fiscal,
Sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, De aduanas de exportacin, De cigarrillos y manufacturas de
tabaco, Alcohol y especies alcohlicas, fsforos, salinas, Aprovechamiento y explotacin de productos
forestales, Usuarios de servicios tursticos, Explotacin de servicios de radiodifusin sonora o de televisin
abierta y otros servicios de telecomunicaciones con fines de lucro, etc.

TASAS: Son obligaciones pecuniarias que el Estad xige como contraprestacin de

un servicio que esta directamente relacionado con el sujeto pasivo.
EJEMPLO: Timbre fiscal, registro pblico, servicio consular, Aduanas, propiedad horizontal,
telecomunicaciones, Aviacin civil, arancel judicial, navegacin, Bultos postales, puertos, aeropuertos. Etc.
Tasas: tales como: Uso de sus bienes o servicios, Aseo urbano domiciliario, acueducto, agua, etc,
Administrativas por licencias o autorizaciones.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Es un TRIBUTO destinado a financiar el COSTO de alguna

ACTIVIDAD ESTATAL, sea un servicio de PREVISIN SOCIAL con la CONTRAPRESTACIN de obt

ener un BENEFICIO, generalmente de OBRAS PBLICAS. (De MEJORAS o de

SEGURIDAD SOCIAL).

EJEMPLO: Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro, De mejoras de seguridad social,

Especiales sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad del
Aprovechamiento favorecidas por planes de ORDENACIN URBANSTICAS y Por Mejoras.

INGRESOS PARAFISCALES: Impuestos tales como: Sobre actividades econmicas de industria,

comercio, servicios o de ndole similar, Sobre inmuebles urbanos vehculos, Espectculos pblicos juegos
y apuestas lcitas, Propaganda y publicidad comercial, Territorial rural o sobre predios rurales.

IMPUESTOS: El impuesto es una institucin de derecho pblico, por lo que es

una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es
un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la
propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la
existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos
requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de
riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como
retribucin.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

IMPUESTOS DIRECTOS: Son los impuestos sobre la renta, que se cobran anualmente, al final de
cada perodo contable. Se llaman directos, porque el contribuyente los paga directamente al SENIAT. No
afectan los precios, ya que se calculan a partir de los beneficios obtenidos al finalizar las operaciones
comerciales. Generalmente, son progresivos; es decir, paga ms quien ms gana, tanto en trminos absolutos

como relativos. No se aplican por debajo de cierto nivel de ingresos, que se definen en trminos de unidades
tributarias, las cuales se ajustan anualmente, segn la tasa inflacionaria. La evasin fiscal de los grandes
contribuyentes entorpece la progresividad de estos impuestos.

LOS IMPUESTOS INDIRECTOS: Se pagan cada vez que se compra un bien o un servicio gravado
de acuerdo a la ley. Su nombre se deriva de que el comprador lo paga al vendedor y ste lo entrega
posteriormente al SENIAT. Afectan a los precios aumentndolos. Son regresivos debido a que obvia la
condicin econmica del contribuyente (comprador). Slo cuando se pagan impuestos adicionales al consumo
suntuario o a los dbitos bancarios, cuando se han aplicado, puede haber progresividad. Sin embargo, se usan
frecuentemente porque resulta ms fcil recaudarlos y ms difcil evadirlos.

INGRESOS PARAFISCALES: Es un recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un
servicio pblico determinado y con aportes del propio estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de
algn organismo estatal cuya existencia y servicio interesa a la ciudadana.

DE LA PRESCRIPCION: El Artculo 55 del C.O.T estblece que: Prescriben a los cuatro (4) aos los
siguientes derechos y acciones:

1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios.

2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad.

3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.

Artculo 200 C.O.T.: La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en esta seccin,
salvo que las leyes y dems disposiciones de carcter tributario establezcan un procedimiento especial para
ello.No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter tributario se aplicar lo
establecido en esta seccin.
Artculo 201 C.O.T.: El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante solicitud escrita, la
cual contendr como mnimo los siguientes requisitos:

1. El organismo al cual est dirigido.

2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su representante.

3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes.

4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la materia objeto
de la solicitud.

5. Referencia a los anexos que lo acompaan si tal es el caso.

6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias.

7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado.

Procedimiento a seguir para la Recuperacin del Crdito Fiscal: Para la recuperacin de

los crditos fiscales se deber presentar la siguiente informacin:

1. Identificacin del beneficiario.

2. Indicacin del nmero de RIF del sujeto solicitante.

3. Copia del acta o documento constitutivo y estatutos sociales del solicitante.

4. Memoria descriptiva del proyecto, donde se informe sobre los aspectos tcnicos, econmicos,
financieros y comerciales del mismo.

5. Presupuestos de bienes de capital a adquirir y de servicios a recibir.

Procedimiento de Recuperacin de Tributos (ISLR): Para la recuperacin de tributos se

deber consignar los siguientes recaudos:

1. Formato de notificacin.

2. Escrito con exposicin de motivos, hoja de papel sellado o timbre.

3. Registro de informacin fiscal (R.I.F.) del contribuyente, actualizado.

4. Cdula de identidad del solicitante o representante legal.

5. Registro mercantil el documento constitutivo y acta de asambleas y ltimas modificaciones.

6. Instrumento que acredite la representacin.

7. Documento que evidencie el pago del tributo a recuperar (declaracin del impuesto, planilla de
pago).

Economa Tributaria
Enviado por ccgch

1.
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9.

La economa tributaria
Clasificacin de los Tributos
Venezuela y su poltica econmica
Sistema Tributario
Tendencias en Tributacin que se han visto en Amrica Latina
Conclusiones
Bibliografa

INTRODUCCIN
El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de investigar un tema de vital
importancia actual en nuestro pas, el cual es la Economa Tributaria. Venezuela es un pas
cuya fuente principal histrica derivaba de los ingresos del petrleo, de los hidrocarburos y
de la explotacin de recursos no renovables, por lo que era considerado uno de los pases
con ms baja carga impositiva. Desde hace varios aos estos ingresos se le hicieron
insuficientes para subsidiar los gastos pblicos, por lo que recurre a la implantacin de un
sistema tributario para generar mayores ingresos.
Durante los perodos de bonanza petrolera que viva el pas y hasta la llegada del viernes
negro, la costumbre por parte de los gobiernos; era tener un enorme gasto pblico producto
de un abultado nmero de subsidios y regalas; y una poltica de endeudamiento demasiado
arriesgada, y como los ingresos por concepto de exportaciones petroleras eran suficientes
para cubrir el gasto pblico, realmente no se desarrollo nunca una poltica econmica y
menos una poltica tributaria eficiente y adaptada a la realidad del pas y modernizada. La
modernizacin lleg muy tarde, hace apenas unos 15 o 20 aos los instrumentos fiscales
utilizados en las polticas econmicas eran pocos, mal implantados y muy difciles de
controlar, obtenindose una gran prdida por los altos niveles de evasin fiscal que se
presentaban.
Se ha intentado aplicar serias medidas en materia econmica pero han perdido efecto;
primero por falta de continuidad en las polticas aplicadas, es decir, muchas veces dentro de
un mismo periodo gubernamental hemos visto cambios en las polticas aplicadas, y apenas
toman control los nuevos gobiernos inmediatamente son cambiados los planes econmicos,
con esto solo se logra un sistema inestable que no es capaz de asimilar un lineamiento
cuando se le impone una nueva direccin.

No cabe duda que los Tributos forman parte de la economa del pas, ya que los mismos son
prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el propsito de cubrir
los gastos pblicos o los gastos que realiza el Gobierno a travs de inversiones pblicas, por
lo que el aumento en el mismo producir un incremento en el nivel de renta nacional y en
caso de una reduccin tendr un efecto contrario. Permitiendo la participacin de los
impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son ms que la esencia de la
clasificacin de los tributos, as como los caracteres, la unidad tributaria, la presin y la
evasin fiscal.
En Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes: nacional, estadal y
municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas y contribuciones. El
Seniat, es el rgano tributario del Ejecutivo, y est encargado de dos impuestos
primordiales para la economa del pas: el ISLR y el IVA.
Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos de tributos
encierra un gnero muy amplio donde es bueno diferenciar cules son los de competencia
del poder nacional, estadal y municipal. La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide
los poderes y a cada uno le otorga competencias especficas en materia tributaria.
Textualmente, la carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie de
competencias, que dice "es competencia del poder pblico nacional la creacin,
organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta,
sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado
y los hidrocarburos y minas, los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y
servicios, de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores, alcoholes y dems
especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura del tabaco, as como los dems
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitucin y la
ley".
La carta magna nacional indica ciertos principios que rigen el sistema tributario
venezolano, entre los que resalta los siguientes:
- Debe atender a la capacidad econmica del contribuyente y debe sustentarse en una
eficiente recaudacin.
- En Venezuela rige el principio de legalidad tributaria. No se puede cobrar tributo alguno
sin que estn previstos todos sus elementos en una ley.
- No puede concederse exenciones o rebajas impositivas ni otros incentivos fiscales sin ley
que los autorice.
- Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
- Toda ley tributaria debe fijar su lapso de entrada de vigencia (en su ausencia, se entender
fijado en 60 das continuos).
- Puede castigarse penalmente la evasin fiscal.

Es importante aclarar que los impuestos municipales no son competencia del poder
nacional, y por ende no son del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
y Tributaria (SENIAT). Los tributos municipales tienen su anlogo del Seniat, porque
cuentan con su propia administracin tributaria.
Los principales tributos existentes en la nacin son: El Impuesto sobre la Renta (ISLR), el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto
Municipal de Industria y Comercio, as como los llamados Impuestos sobre la Nmina o
parafiscales (INCE, paro forzoso, poltica habitacional, pensiones, entre otros), que son
deducciones que se les hace tanto a los trabajadores como a los empleados, y que los
empresarios deben pagar al organismo competente que recauda estos tributos.
CAPITULO I
1. LA ECONOMIA TRIBUTARIA
2.
1. - Resumen Histrico de la Economa Tributaria

La Estructura Tributaria ha sido directamente influida en los distintos pases por el proceso
de evolucin histrica y econmica. A mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las
ideas liberales, los sistemas tributarios de los diversos pases asumen determinadas
caractersticas con predominio de los impuestos de tipo objetivo; dichos impuestos de tipo
objetivo no consultan la capacidad tributaria.
La primera de dichas estrategias se inici en el ao 1989, con la propuesta de una
Administracin para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo
paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo
nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo
de modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se
denomin "Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas" (conocido por sus siglas
o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial,
propiciando la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional,
muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los aos 20 de esta centuria. Dicha reforma
segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban generalizado en nuestra Amrica
Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica de la dcada de los 80,
conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como
posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendi la introduccin de ciertas
innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el fortalecimiento del
control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms productiva y progresiva la carga
fiscal.
Dentro del marco as creado, tambin se consider importante dotar al Estado venezolano
de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya
finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el ao 1996

consista en "reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un

sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan
relevante se logr a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), mediante Decreto
Presidencial Nmero 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonoma
financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atencin a las previsiones
respectivas de nuestro Cdigo Orgnico Tributario.
Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creacin
del SENIAT, se adopt tambin un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y
controlar a los contribuyentes de mayor significacin fiscal, adoptando as una estrategia
que ya haba sido ensayada con xito en otros pases de Amrica Latina, con estructuras
socioeconmicas cuyo comn denominador es una alta concentracin de la riqueza, tales
como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Per y
Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudacin,
mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre
escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.
Finalmente, a partir de la reciente promulgacin de nuestra nueva Constitucin en
diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el pas, el Sistema
Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la Repblica, toda
vez que se adelanta, una vez ms, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el
sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se estn discutiendo temas de vital
importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la
tan esperada Ley de Hacienda Pblica Estadal, cuya promulgacin esta en mora por parte
de la A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un
lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicacin de un
nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo", el cual pechara los
ingresos del sector de la economa informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy
pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polmica Ley de
Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el
Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con ms de 300 fincas que estn
reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicar todo el peso de la Ley
de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzar con el cobro del impuesto a la
improductividad. Este tributo se declarar al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a
travs del Seniat, y tomar en consideracin el ao de siembra y la cosecha de este ao, con
un mtodo similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura,
Efrn Andrade, revel que han localizado fincas con ms de 5.000 hectreas totalmente
improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrn que cancelar, por lo menos, 1
millardo de bolvares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunci que se
aplicar la tasa ms alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el
rendimiento real del terreno.
1.2.- Definiciones de Carcter Tributario

Concepto de Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente
pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de
sujetos econmicos sometidos a la misma.

Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
le demanda el cumplimiento de sus fines"
A modo de explicacin se describe:
a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la
prestacin se "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que
concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no
disponga de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la
coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del
obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los
negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las
leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato
se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como
presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina "hecho
imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria graduada
segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo
es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos
para cubrir los gatos que le demanda la sastifaccin de las necesidades pblicas. Adems el
tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtencin de
ingresos.
Tipos de Tributos
Tributos estadales: tributos que el Poder Estadal exige a los contribuyentes en ejercicio de
su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto pblico.
Tributos municipales: tributos que el Poder Municipal exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto
pblico.
Tributos nacionales: tributos que el Poder Nacional exige a los contribuyentes en ejercicio
de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto pblico.

Presin Tributaria:

Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica, un grupo
de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o
colectividad.
Existen tres concepciones de Presin Tributaria:
a.
b. Presin Tributaria Individual: la relacin existente se deriva de la comparacin del importe
total de la deuda fiscal de una persona con su renta. Las formulas que se utilizan son muy
discutibles ya que no se toman en cuenta los servicios que el contribuyente recibe.
c. Presin Tributaria Sectorial: la relacin esta dada por la comparacin del importe de la
deuda de un determinado sector con la renta que produce el mismo.
d. Presin Tributaria Nacional: es la relacin entre el conjunto de tributos y de la riqueza de
la colectividad.

"Este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a causa de la

detraccin fiscal" 10 .Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que seria la relacin
entre los recursos del Estado y la renta de los particulares y presin tributaria
extraordinaria, que reflejara la relacin entre los recursos extraordinarios del Estado y el
Patrimonio de la colectividad.

Impuestos:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin
de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta.

Impuestos Equitativos:

(Equidad horizontal y vertical). Lo cual significa que el sistema recaudatorio debe tratar
igual a los iguales y desigual a los desiguales. Esto significa tratar de igual forma a los
contribuyentes que caen dentro de un mismo rango de ingresos, sin otorgar preferencias o
trato especial a sectores o contribuyentes en particular. Uno de las causas de la baja
productividad en la recaudacin de los impuestos, del IVA por ejemplo, es la existencia de
un esquema con tasas preferenciales y exenciones. En el caso del IVA diferenciado en la
frontera (10%) y el resto del pas (15%) , genera distorsiones en las decisiones de consumo
interno, aun y cuando el propsito que abandera esta situacin es el de darle mas
competitividad a las empresas nacionales fronterizas frente a la competencia extranjera, que
ofrece productos mas baratos.

El Hecho Imponible:

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley

para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del hecho imponible
mediante la mencin de supuestos de no sujecin.

Contribucin:

Es una obligacin de carcter personal en la cual existen aportaciones en dinero o en

especie en virtud de una disposicin de carcter legal, destinada al gasto pblico.

Contribuyente:

Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria

derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de contribuyente quien
legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas.

Exencin:

Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a
tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino con la nocin de beneficio
fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin delimita negativamente el hecho imponible o
los elementos cuantitativos del tributo. A travs de la exencin, la obligacin tributaria no
nace.

Evasin Fiscal:

La evasin fiscal consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando la ley;
es decir la evasin fiscal es ilcita y por ello conlleva a sanciones.
Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas
fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales"
Causas de la Evasin Fiscal: Las causas de la evasin fiscal no son nicas. Las causas ms
comunes de la evasin fiscal son:
1) Carencia de una conciencia tributaria: implica que en la sociedad no se ha desarrollado el
sentido de cooperacin de los individuos con el estado. Se considera que el estado lo
conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que
todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razn de su
existencia.
2) Sistema tributario poco transparente: es la manera en la que un sistema tributario
contribuye al incremento de una mayor evasin impositiva, se debe bsicamente al
incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia de un sistema como tal.
Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos, reglamentos, etc., sean
estructurados de tal manera que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no
permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los contribuyentes.
3) Administracin Tributaria poco flexible: la administracin tributaria es la herramienta
idnea con que cuenta la poltica tributaria para el logro de sus objetivos, razn que

conlleva a la exigibilidad de la condicin de la maleabilidad de la misma. Uno de los otros

inconvenientes que se plantea, es que en la medida en que el sistema tributario busca la
equidad y el logro de los de una variedad de objetivos sociales y econmicos, la
simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil de lograr.
4) Bajo riesgo de ser detectado: el contribuyente al saber que no se le puede controlar se
siente tentado a incurrir en esa conducta de tipo fiscal, la que produce la prdida de la
equidad horizontal y vertical. La evasin es difcil de contrarrestar si no es con la
erradicacin de la misma, en un mbito de evasin es imposible competir sin ubicarse en un
ritmo similar a ella, aparece as la evasin como autodefensa ante la inaccin del estado y la
aquiescencia de la sociedad.

R.I.F.: Registro de Informacin Fiscal, este es el nmero de informacin que tienen que
tener las personas naturales como tambin las personas jurdicas.
N.I.T.: Este es el nmero de Identificacin Tributaria, que deben tener las personas
jurdicas
Unidad Tributaria:

Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria los montos de los valores
que se encuentran en las diferentes leyes.
El valor de la Unidad Tributaria (UT) para este ao 2004 es de Bs. 24.700
Ao

Valor de UT (Bs)

1994

1.000

1995

1.700

1996

2.700

1997

5.400

1998

7.400

1999

9.600

2000

11.600

2001

13.200

2002

14.800

2003

19.400

2004

24.700

Ayuda para el Clculo del Impuesto sobre la renta

Elementos de la Relacin Tributaria:

a. Sujeto activo.- el gobierno en sus tres niveles.

b. Sujeto pasivo.- el contribuyente.

1.3.- Normativa Legal de Tributos

Cdigo Orgnico Tributario

Convenios para evitar la doble tributacin
Impuesto a los Activos Empresariales
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas
Impuesto al Dbito Bancario
Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco
Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos
Impuesto sobre la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Timbre Fiscal
Renta Nacional de Fsforos
Contribuyentes Especiales Prrrogas y Fraccionamientos

1.4.- Quin paga los Impuestos?

Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o
jurdica. Segn el Articulo 42 del Cdigo Orgnico Tributario. Son contribuyentes los
sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin
tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
1 En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2 En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas
jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3 En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 23 Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento
de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas especiales.
Artculo 24 Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitados o, en
su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin
perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos
al legatario sern ejercidos por ste.
Artculo 39 El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los
responsables. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se entregar en los
derechos. garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas
al mismo por su condicin de ente pblico.

Artculo 40 El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o en
su defecto la reglamentacin.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones
juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de
contribuyentes de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo
as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn
exceder de cinco (5) das hbiles, y las citadas caractersticas deben ser establecidas con
carcter objetivo.
Artculo 41 Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la
ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta
del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo
tributo.
Artculo 42 La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos, al cancelar las deudas
tributarias por cualesquiera de los medios de extincin de las obligaciones previstos en este
Cdigo debern imputar el pago, en todos los casos, en el siguiente orden de preferencia:
1 A la deuda por cada uno de los tributos que fuere ms antigua y que no estuviera
prescrita.
2 Al concepto de lo adeudado. segn sus componentes, en el orden siguiente:
2.1 Intereses moratorios.
2.2 Sanciones.
2.3 Tributo del perodo correspondiente.
Artculo 43 Las prrrogas y dems facilidades deben solicitarse antes del vencimiento del
plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la administracin se
justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La decisin
denegatoria no admitir recurso alguno. Las prrrogas que se concedan causarn los
intereses previstos en el artculo 59 sobre las sumas adeudadas.
Artculo 44 Excepcionalmente. en casos particulares, comprobada la incapacidad
econmica del contribuyente, y siempre que los derechos del fisco queden suficientemente
asegurados, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos y plazos para el
pago de deudas atrasadas, los cuales no podrn exceder de treinta y seis (36) meses. En
estos casos seguirn corriendo los intereses moratorios sobre los saldos deudores.
En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos otorgados, la administracin podr
dejarlos sin efecto, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos
se refieren.

Artculo 45 Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin
en la fuente previstos en el artculo 28.
La Constitucin de nuestra Repblica contiene estatutos que rigen el funcionamiento del
pas y, en su artculo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos. Para hacer efectiva esa contribucin o colaboracin se recurre a la figura
de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artculo
precitado esa conexin, como no se haba hecho en nuestras constituciones precedentes,
pero, concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artculo 316 de la
Carta Fundamental, que a la letra seala:
2.- Clasificacin de los Tributos
Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasin de sealar divergencias que se
advierten en el campo doctrinal con respecto a su clasificacin, destacando la relatividad de
los diversos criterios elegidos al efecto; refirindose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa
y Contribuciones Especiales.
2.1.- Impuesto
2.2.- Tasas
2.3.- Contribuciones Especiales
2.1.- Impuesto
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho
pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en
virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente
unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos
reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un
rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos
requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar
coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos
divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son
impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del
poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los
hechos imponibles".
2.1.1.- Incidencia de los Impuestos:
Es la cuanta de la carga impositiva finalmente pagada por los distintos individuos o
grupos. La incidencia se define como el producto de la variacin % del pas o rea por su
participacin en el total o universo. Otros tributos que, pese a que no son recaudados por el

Seniat, tienen gran incidencia en el ejercicio profesional del Derecho, son los aranceles
judiciales (lo que se cancela por procesos y trmites judiciales).
Desde la perspectiva de la teora econmica, la incidencia econmica de los impuestos
depende de las elasticidades de oferta y demanda en el mercado, independiente de cul sea
la incidencia legal de los mismos.
2.1.2.- Caractersticas Esenciales

Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).

Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la compulsin
para hacerse efectivo su cumplimiento.
Establecida por la ley.
Aplicable a personas individuales o colectivas.
Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada
capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.

2.1.3.- Clasificacin de los Impuestos

Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar
la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado por la legislacin de cada
pas.
Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones
permanente y que se hace efectivo mediante nminas o padrones.
Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con actos o
situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor cientfico en un hecho
tan mudable y arbitrario como es la organizacin administrativa.
La importancia de los impuestos indirectos en los pases de rentas bajas se debe en gran
medida a aspectos de administracin y cumplimientos tributarios. El impuesto sobre la
renta, es mucho ms difcil de administrar debido a que el impuesto no puede ser recaudado
a travs de controles fsicos. La nica excepcin es la renta sujeta a impuesto mediante
retencin, pero aun en este caso las autoridades tienen que supervisar a los agentes de
retencin para garantizar la transferencia al gobierno de los impuestos retenidos.
De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos directos se dividen, a su
vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en cuenta la persona del
contribuyente o la riqueza en si misma sin atender a las circunstancias personales. Un
ejemplo de los impuestos personales se encuentra en la imposicin progresiva sobre la renta
global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc.
As, como un ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a los consumos o el
impuesto inmobiliario.
2.1.4.- Tipos de Impuestos aplicables en Venezuela

Actualmente en el pas se aplican los siguientes impuestos (no petroleros):

IVA (Impuesto al Valor Agregado): El Impuesto al Valor Agregado es un gravamen
sobre las ventas que se aplican al valor que se aumenta a un producto o servicio cada vez
que cambia de manos. La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala:
"es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la
importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las
personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin
de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas
por la ley como hecho imponible".
IDB (Impuesto al Dbito Bancario) (De aplicacin temporal): El IDB grava los dbitos
o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depsitos en custodia, o en cualquier
otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos
del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en
Venezuela, realizado en los Bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General
de Bancos y Otras Instituciones financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley
del Mercado de Capitales y las dems leyes especiales que rijan a otras instituciones
financieras. El alcuota es de: 0,50% fecha de aplicacin: 01/01/04 al 12/03/04 Gaceta
Oficial 37.650 de publicacin: 14/03/03 (Todava vigente).
ISLR (Impuesto sobre la renta) (impuesto a las ganancias): El impuesto sobre la renta
como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversin o
rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de
dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada. Este impuesto se
rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N
5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001.
IAE (Impuesto a los Activos Empresariales): Es un impuesto directo al patrimonio que
pagar anualmente toda persona jurdica o natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la
Renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados o en el
pas o reputados como tales, que durante el ejercicio, estn incorporados a la produccin de
enriquecimiento proveniente de actividades comerciales, industriales o de explotacin de
minas e hidrocarburos y actividades conexas.
El IAE no es deducible a los efectos de determinar los enriquecimientos netos gravables por
la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). Fue creado mediante la Ley de Impuesto a los
Activos Empresariales (LIAE), publicada en la Gaceta Oficial N 4.654 Extraordinario, de
fecha 01/12/1993.
IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas: Es un impuesto aplicado al
alcohol etlico y a las especies alcohlicas de produccin nacional o importadas, destinadas
al consumo en el pas; as como al ejercicio de la industria y del comercio del alcohol
etlico y especies alcohlicas. La importacin del alcohol etlico y especies alcohlicas est
gravada con un impuesto especfico interno que ser exigible en la misma oportunidad en

que se recaude el impuesto de importacin. Las Tarifas (en Bolvares por litro): Las Tarifas
establecidas en la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, ajustadas de
Conformidad con lo establecido en el Decreto 1.138, publicado en Gaceta Oficial N
32.271 del 6/07/81.
ISDRC (Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos): El Artculo 1 dice:
Que son las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre vivos
sern gravadas con el impuesto a que se refiere la presente Ley en los trminos y
condiciones que en ella se establecen. Segn dicha ley estn obligados a pagar este
impuesto los beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes, muebles o
inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional.
TF (Timbres Fiscales): Renta que obtiene el tesoro pblico como consecuencia de la venta
de sellos, papel del estado y otras exacciones de carcter obligatorio provenientes de la
emisin, uso y circulacin de cierta clase de documentos.
ISCMT (Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco): El Artculo 1 dice:
La fabricacin, la importacin y el expendio de fsforos constituyen arbitrio rentstico
nacional y el ejercicio de dichas actividades es de la exclusiva competencia del Ejecutivo
Federal, el cual podr efectuarlo directamente o mediante concesiones otorgadas a
particulares. El Artculo 2 se refiere.- La fijacin del precio de los fsforos nacionales y
extranjeros, en las fbricas y en los depsitos del Gobierno Nacional, se har por medio de
Resoluciones especiales del Ministerio de Hacienda.
La fabricacin e importacin de cigarrillos, tabacos y picaduras est gravada por este
impuesto que se aplica con las siguientes tarifas porcentuales:
1) cigarrillos importados y de produccin nacional: 50% (cincuenta por ciento) del precio
de venta al pblico de la especie.
2) tabacos y picaduras para fumar: 35% (treinta y cinco por ciento) del precio de venta al
pblico.
Momento imponible: El impuesto se causa en el momento en que se efecta la importacin
y se hace exigible junto con los impuestos aduaneros. A estos efectos se considerar
producida la cajetilla (y por lo tanto causado el impuesto) en condiciones aptas para el
consumo en la oportunidad en que la misma sea embalada en bultos, una vez descartadas
las cajetillas defectuosas.
EORNF (Estatuto Orgnico de la Renta Nacional Fsforos): Este estatuto establece en
su Artculo 1.- La fabricacin, la importacin y el expendio de fsforos constituyen
arbitrio rentstico nacional y el ejercicio de dichas actividades es de la exclusiva
competencia del Ejecutivo Federal, el cual podr efectuarlo directamente o mediante
concesiones otorgadas a particulares. En su Artculo 2.- La fijacin del precio de los
fsforos nacionales y extranjeros, en las fbricas y en los depsitos del Gobierno Nacional,
se har por medio de Resoluciones especiales del Ministerio de Hacienda.

2.2.- Tasa
Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que mas dificultades
presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado han
confundido elementos econmicos, jurdicos y polticos pero que con el pasar del tiempo se
a logrado que a dems de estas razones se obtenga la caracterizacin correcta de la tasa en
donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento en la construccin
jurdica de la tributacin.
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador est integrado con
un actividad del Estado divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada
directamente con el contribuyente".
2.2.1.- Caractersticas Esenciales
Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa como lo son:

El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una

prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.
La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el
Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.
Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia
de que "el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio
respectivo".
El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".
Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente a la
soberana estatal".

2.2.2.- Clasificacin de las Tasas

Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente manera:
Tasa Jurdicas:
De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales,
mineros, etc.)
De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria, habilitaciones de
edad, etc.)
De jurisdiccin penal (proceso de derecho penal comn y derecho penal contravencional)
Tasas Administrativas:
Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones, legalizaciones,
etc.)

Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, etc.)

Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y
pesca, etc.)
Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, etc.)
2.2.3. - Diferencia de las Tasas con Impuestos
Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de diferencia con
los impuestos, pero si bien es cierto no existe una diferencia sustancial entre el impuesta y
la tasa ya que son afines jurdicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciacin
radica en la naturaleza de la relacin entre el llamado organismo pblico y el usuario del
servicio o la persona a quien le interesa la actividad y en ese sentido debe analizarse si hay
de por medio una relacin contractual (pago fundado en la voluntad d las partes) o una
relacin legal (pago por mandato de ley; independientemente de la voluntad individual). Si
la relacin por consiguiente es contractual habr ingreso de derecho privado (Impuesto) y si
es legal ser tasa. Adems se puede decir que la tasa se encuentra vinculada con actividad
estatal; actividad sta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no
vinculado.
2.3. - Contribuciones Especiales
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los impuestos y
las tasa. Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como
"los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del
Estado."
2.3.1.- Caractersticas Esenciales
Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud limitndose a
la llamada contribucin de mejoras por considerar que gravmenes generales incluidos en
esta categora constituyen verdaderos impuestos, incorporando tambin las prestaciones
debidas por la posesin de cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogacin
o mayores gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de "contribucin especial" incluye la contribucin de mejoras
por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, gravmenes de peaje por
utilizacin de vas de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y algunos tributos sobre
vehculos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales,
destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si bien la
contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la
aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos gravmenes con
actividades estatales de beneficio general.

2.3.2.- Diferencia de las Contribuciones Especiales con los Impuestos y las Tasas
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible,
distinguindose del impuesto por que mientras en la contribucin especial se requiere una
actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin no correlativa a actividad
estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren determinada
actividad estatal, pero mientras en la tas se slo se exige un servicio individualizado en el
contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la
contribucin especial.
3.- Venezuela y su poltica econmica
El ltimo objetivo de la economa es desarrollar polticas que puedan resolver nuestros
problemas. Las polticas econmicas sirven para mover la curva de demanda en la direccin
que se necesite para alcanzar el pleno empleo y para que esto suceda, el Estado puede usar
dos instrumentos (medidas) principales para regular la demanda agregada. La poltica fiscal
y la poltica monetaria. La poltica econmica es una rama dirigida hacia el
acondicionamiento de la actividad econmica para evitar que ocurran fluctuaciones en los
niveles del empleo y de los precios, as como para condiciones necesarias para el
desarrollo.
Para lograrlo, la poltica econmica recurre a las ideas elaboradas en el campo de la teora
econmica ya que a travs de los principios, de las teoras, de las leyes y de los modelos
ofrecidos por esta ltima, los resultados de las acciones prcticas desarrolladas adquieren
mayor confiabilidad, seguridad y certeza. La formulacin de la poltica econmica
comprende dos procedimientos interdependientes:

La determinacin de los principales objetivos que se quieren alcanzar, necesariamente

interrelacionados y cuantificados.
La eleccin de los instrumentos de accin que se utilizarn para la consecucin de los
objetivos determinados.

3.1.- Principales objetivos de la poltica econmica:

Desarrollo Econmico
Estabilidad Econmica
Eficiencia Distributiva
1) Desarrollo Econmico:
Es la bsqueda obstinada del desarrollo.
2) Estabilidad Econmica:
Rene 3 objetivos bsicos que son de importancia vital.
a.- Mantenimiento del pleno empleo.
b.- Estabilidad general de los precios.
c.- Equilibrio de la balanza de pagos internacionales.

3) Eficiencia distributiva:
Lo que busca es disminuir las desigualdades en la distribucin del nacional entre las
unidades familiares.
Instrumentos o Polticas de Accin en la Poltica Econmica: Para la consecucin de los
diferentes objetivos que acabamos de mencionar, la poltica econmica cuenta con un
conjunto de instrumentos de accin. Estos instrumentos o polticas provienen de la teora
econmica cuyo objetivo es la consecucin de los fines relacionados con los principios
tericos del anlisis macroeconmico y son los siguientes:
La poltica monetaria: Es el control de la banca y del sistema monetario por parte del
gobierno con el fin de conseguir la estabilidad del valor del dinero y evitar una balanza de
pagos adversa, alcanzar el pleno empleo y buscar el estado de liquidez de toda economa.
La poltica fiscal: El gobierno gasta a travs de inversiones pblicas, gastos pblicos y
obtiene ingresos a travs de los impuestos sobre las actividades de produccin y de
circulacin de mercancas, sobre los ingresos y ganancias de cualquier otra naturaleza.
Gasto Publico: En cuanto al gasto pblico, este se define como el gasto que realizan los
gobiernos a travs de inversiones pblicas. Un aumento en el gasto pblico producir un
aumento en el nivel de renta nacional, y una reduccin tendr el efecto contrario. Durante
un periodo de inflacin es necesario reducir el gasto pblico para manejar la curva de la
demanda agregada hacia una estabilidad deseada. El manejo del gasto pblico representa un
papel clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poltica econmica.
El gasto pblico se ejecuta a travs de los Presupuestos o Programas Econmicos
establecidos por los distintos gobiernos, y se clasifica de distintos maneras pero
bsicamente se consideran el Gasto Neto que es la totalidad de las erogaciones del sector
pblico menos las amortizaciones de deuda externa; y el Gasto Primario, el cual no toma en
cuenta las erogaciones realizadas para pago de intereses y comisiones de deuda publica,
este importante indicador econmico mide la fortaleza de las finanzas pblicas para cubrir
con la operacin e inversin gubernamental con los ingresos tributarios, los no tributarios y
el producto de la venta de bienes y servicios, independientemente del saldo de la deuda y de
su costo.
Gasto Programable: es el agregado que ms se relaciona con la estrategia para conservar la
poltica fiscal, requerida para contribuir al logro de los objetivos de la poltica econmica.
Por otro lado resume el uso de recursos pblicos que se destinan a cumplir y atender
funciones y responsabilidades gubernamentales, as como a producir bienes y prestar
servicios.
La clasificacin econmica permite conocer los captulos, conceptos y partidas especficas
que registran las adquisiciones de bienes y servicios del sector pblico. Con base a esta
clasificacin, el gasto programable se divide en gasto corriente y gasto de capital. Estos
componentes a su vez se desagregan en servicios personales, pensiones y otros gastos
corrientes dentro del primer rubro, y en inversin fsica y financiera dentro del segundo.

Gasto corriente: Dada la naturaleza de las funciones gubernamentales, el gasto corriente es

el principal rubro del gasto programable. En l se incluyen todas las erogaciones que los
Poderes y rganos Autnomos, la Administracin Pblica, as como las empresas del
Estado, requieren para la operacin de sus programas. En el caso de los primeros dos, estos
recursos son para llevar a cabo las tareas de legislar, impartir justicia, organizar y vigilar los
procesos electorales, principalmente. Por lo que respecta a las dependencias, los montos
presupuestados son para cumplir con las funciones de: administracin gubernamental;
poltica y planeacin econmica y social; fomento y regulacin; y desarrollo social.
Por su parte, en las empresas del Estado los egresos corrientes reflejan la adquisicin de
insumos necesarios para la produccin de bienes y servicios. La venta de stos es lo que
permite obtener los ingresos que contribuyen a su viabilidad financiera y a ampliar su
infraestructura.
Gasto de Capital: El gasto de capital comprende aquellas erogaciones que contribuyen a
ampliar la infraestructura social y productiva, as como a incrementar el patrimonio del
sector pblico. Como gastos; gastos de Defensa Nacional, tambin se pueden mencionar la
construccin de Hospitales, Escuelas, Universidades, Obras Civiles como carreteras,
puentes, represas, tendidos elctricos, oleoductos, plantas etc.; que contribuyan al aumento
de la productividad para promover el crecimiento que requiere la economa.
Gestin Tributaria o Ingresos Pblicos: La Gestin Tributaria mide el conjunto de acciones
en el proceso de la gestin pblica vinculado a los tributos, que aplican los gobiernos, en su
poltica econmica. Los tributos, son las prestaciones en dinero que el Estado, en su
ejercicio de poder, exige con el objeto de tener recursos para el cumplimiento de sus fines.
La Gestin Tributaria es un elemento importante de la poltica econmica, porque financia
el presupuesto pblico; Es la herramienta ms importante de la poltica fiscal, en l se
especifica tanto los recursos destinados a cada programa como su financiamiento. Este
presupuesto es preparado por el gobierno central y aprobado por el Congreso, es un proceso
en el que intervienen distintos grupos pblicos y privados, que esperan ver materializadas
sus demandas. Es un factor clave que dichas demandas se concilien con las posibilidades
reales de financiamiento, para as mantener la estabilidad macro econmica. La prdida de
control sobre el presupuesto es fuente de desequilibrio e inestabilidad con efectos negativos
insospechados. Es importante mencionar que los ingresos y gastos gubernamentales se ven
afectados por el comportamiento de otras variables macro econmicas, como el tipo de
cambio, los trminos de intercambio, el crecimiento del PIB, etc.
Adems la Gestin tributaria puede incentivar el crecimiento a determinados sectores, por
ejemplo, otorgando exoneraciones, incentivos. De este modo la gestin tributaria es un
elemento importante porque va ayudar a crecer, mantener o decrecer la economa en la
medida que los indicadores de gestin se hayan llevado en forma eficiente a travs de
estrategias (Recaudacin, presentacin de la Declaracin Jurada, para detectar el
cumplimiento de los contribuyentes). La gestin tributaria optima es aquella en la que la
poltica fiscal es estable y el Sistema Tributario eficiente (diseado para nuestra realidad).
Si la gestin tributaria es ptima atrae inversin.
Definitivamente que la poltica econmica aplicada en cualquier pas tendr una
repercusin positiva o negativa sobre la sociedad que conforma dicho pas, incluyendo

empresas, ciudadanos, industrias, etc. En el caso de Venezuela, lamentablemente es

necesario reconocer que las polticas econmicas y por ende las polticas fiscales aplicada a
lo largo de los ltimos 50 aos, no han sido ms que incoherentes medidas contrarias a lo
que aconseja la Teora econmica positiva, al contrario solo han logrado arrastrar al pas a
un profundo estancamiento del cual resulta muy difcil, pero no imposible de salir.
Para explicar las consecuencias que puede tener una poltica fiscal mal aplicada sobre la
sociedad tomaremos como ejemplo las polticas aplicadas durante el segundo perodo
presidencial Carlos Andrs Prez, el cual es tristemente recordado como un perodo de
profunda crisis econmica en el pas y de gran inestabilidad poltica que tuvo como
resultado los sucesos ocurridos el 27 y 28 de Febrero de 1989, el 4 de Febrero y 27 de
Noviembre de 1992 y finalmente la destitucin del Presidente en 1993.
La Venezuela de 1989 era muy distinta a la de 1974, cuando la bonanza petrolera
ocasionada por la crisis de los pases rabes nos coloc como el nico proveedor seguro de
petrleo para las naciones occidentales. Por el contrario el pas encaraba el dilema de cmo
resolver el dficit del sector pblico, la deuda pblica externa superaba en relacin de 4
dlares a 1 los niveles de las reservas internacionales, el gobierno anterior haba suscrito un
acuerdo de refinanciamiento de la deuda que obviamente resultaba imposible de honrar.
La inflacin se acercaba al 30%, reflejando la artificialidad de la economa venezolana,
producto del estricto control de precios que exista ms un sinnmero de subsidios. Era
evidente que esos mecanismos eran ya insostenibles, pues ni el Estado posea los recursos
para seguir otorgando subsidios, ni las empresas privadas estaban en capacidad de subsistir
bajo el rgimen de control de precios, al cual estaban siendo sometidas.
Por ltimo el signo monetario venezolano padeca las consecuencias de sucesivas
devaluaciones. Se haba impuesto un estricto control de cambios administrado por
RECADI, que se caracterizaba por los ms increbles niveles de corrupcin. El tren
ministerial estaba formado por excelentes profesionales los cuales disearon las polticas
econmicas que se aplicaran en el perodo, en materia fiscal llamado Programa de Ajustes
Macroeconmicos. Se tom la decisin de liberar los precios del mercado, ya que era
imposible mantener los subsidios que permitan este estricto control sobre los precios, esto
ocasion inmediatamente una tendencia alcista muy difcil de asimilar para la poblacin.
La progresiva devaluacin del signo monetario se traduca en un incremento en los precios
y por consiguiente un aumento en los costos de produccin, sin embargo los recursos
provenientes de la devaluacin fueron el principal mecanismo para la reduccin del dficit
fiscal. Se cree sin embargo que no se debi devaluar en forma tan agresiva la moneda
venezolana, y tratar de reducir el dficit fiscal contrayendo al mximo el gasto publico,
cosa que no se tom muy en cuenta; ya que la devaluacin equivale a la aplicacin de un
impuesto indirecto, altamente regresivo que afecta a todos los sectores del pas.
Se traz la meta de modificar la estructura tributaria del pas orientndola hacia una
reduccin de las tasas mximas aplicables por concepto del impuesto sobre la renta, adems
se anunciaba la intencin de aplicar un impuesto indirecto sobre el valor agregado, esto
representaba claramente una orientacin hacia las polticas de oferta. Sin embargo, la
tardanza en el Congreso para aprobar el impuesto al valor agregado, oblig al Gobierno a
incurrir en las devaluaciones antes mencionadas para cubrir sus dficits, fiscales, esto
representa claramente una medida coyuntural relativa a polticas de demanda.

Esta contradiccin entre la poltica expansiva del gasto pblico y las polticas restrictivas,
obliga al BCV a la aplicacin de medidas como la emisin de Bono cero cupn y el
aumento del encaje legal de los bancos, a fin de absorber el excedente monetario derivado
de esta situacin, trayendo nuevos ingredientes a la ya insostenible situacin del estado.
Para evitar un poco esta situacin se inicia en el pas un proceso de privatizacin de algunas
empresas del Estado, caracterizadas por arrojar solamente perdidas en lugar de ganancias,
esto tiene como finalidad reducir el dficit del Estado, ahorrando de esta manera millones
de dlares en inversiones que no tienen ningn sentido al gobierno y transfiriendo esos
activos improductivos a manos privadas. A su vez las empresas que continuaban en manos
del Estado se vieron en la necesidad de sincerar las tarifas de sus bienes y servicios,
incidiendo nuevamente en el alza de los precios y la inflacin.
En esa poca aparece una nueva crisis petrolera, al estallar la Guerra en el Golfo Prsico,
los ingresos petroleros aumentaron considerablemente originando una accin expansiva que
financi el dficit interno de la economa, teniendo un efecto expansivo sobre la demanda
agregada, generando ms presiones alcistas sobre los precios, lo que obligo a instrumentar
polticas monetarias de signo contrario, causando un alza en las tasas de inters con el
consiguiente efecto restrictivo sobre la inversin privada.
Estos y muchos otros factores de carcter no fiscalista, sino monetarios, financieros,
sociales y polticos, as como la aparente falta de inters por parte del Jefe del Estado por
atender los asuntos internos de su poltica econmica fueron creando un nivel de angustia
general, que result en el estallido social de Febrero de 1989. Creando ms inestabilidad
para desembocar en los sucesos del 4F y 27N de 1992, todo esto solo logr llevar a
Venezuela a una situacin peor de la que se encontraba en ese momento. Llevndonos por
caminos jams vistos en Venezuela en los aos de Democracia, como lo fue la posterior
destitucin del Presidente en 1993.
La poltica econmica aplicada por el Gobierno del Presidente Prez, si bien tena serias
contradicciones internas, podra de alguna forma mejorar la situacin, o por lo menos
detener el proceso negativo de la economa, sentando las bases para iniciar el crecimiento
econmico; sin embargo; el Presidente Prez no se preocup por convencer a su partido, a
la oposicin ni a la sociedad de la necesidad de la aplicacin de estas medidas, no se ocup
de poner el ejemplo, reduciendo el tamao del Estado, o por lo menos racionalizndolo para
hacerlo ms efectivo, cometi el gran error de todos los Gobiernos anteriores, tratar los
excedentes petroleros originados por crisis pasajeras como si fueran eternos, incurriendo as
en mayores dficit e inflacin, en fin el Gobierno del Presidente Prez aplic medidas
necesarias pero no explic la necesidad de las mismas, lo que ocasion graves
repercusiones sobre la sociedad venezolana, sobre la industria y sobre la economa en
general.
4.- Sistema Tributario
Un sistema tributario es donde: "Cada conjunto de tributos es el resultado de las
instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus

recursos, de la forma de distribucin de los ingresos, de su sistema econmico ", es decir

que el sistema tributario est formado y constituido por el conjunto de tributos que estn
vigentes en un pas determinado y por supuesto, en una poca establecida. Esto explica que
cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos est integrado y formado
por los variados impuestos que cada pas adopte segn sea su produccin, formas polticas,
tradiciones, y naturaleza geogrfica de los mismos.
El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una poca establecida y circunscripta
debido a la eminente y muy rpida educacin social y econmica por lo que gracias a esto
se aprecia la necesidad de una educacin de las normas legales, esto tiene su base en que
"el derecho debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco y
carente de significado humano ".
El tributo, segn la legalidad que rige en los respectivos estados de derecho, slo surge de
la ley, producto de esto es que en un sistema tributario en buen funcionamiento es siempre
un ordenamiento legal establecido. De all proviene la gran importancia del estudio del
Sistema Tributario en relacin a la ciencia jurdica que estudia los tributos, es decir, el
derecho tributario es obviamente que est muy unido a la Contadura Pblica; pero es
necesario aclarar que para estudiar los Tributos en particular es indispensable realizar un
examen intenso a la poltica, economa, administracin fiscal, sociedad en general, en fin,
conocer los lineamentos generales del Sistema Tributario en un determinado pas.
4.1.- Rgimen y Sistema Tributario:
"Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes que forman un todo reunidas
cientficamente por unidad de fin"., aqu se observa la diferencia entre el Sistema y
Rgimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgnica, sin orden y
sin investigacin de causa, con el solo propsito de lograr mas fondos, se est en presencia
de un rgimen, y no de un Sistema Tributario. " Si bien, se observa el Sistema Tributario
como aquel que no carece de un vinculo lgico determinado, por lo que es necesario aclarar
que en la practica, nuestra vida cotidiana es demasiado difcil, que los Tributos ofrezcan
entre s ese " encargue lgico ".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o
como aspiracin ms que como explicacin de algo existente.
4.2.- Tipos de Sistemas Tributarios
Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico.
El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea de manera libre la armona entre
los objetivos que se persiguen y los medios empleados.
El Sistema Histrico a diferencia que el Racional dicha armona se produce slo de manera
espontnea de la Evolucin Histrica. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en

materia tributaria y la realidad legislativa, siempre existe cierta armona entre los diversos
impuestos, por muy rudimentaria que sea la hacienda de un pas. "
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los
instrumentos tributarios ya que s un fenmeno constante; se llega a la conclusin que
ambos elementos "Racional e Histrico "actan en todas las estructuras fiscales, y es
necesario dejar establecido la participacin y aporte en cada Sistema. No hay una clara
distincin entre el Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si en determinada
estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinacin de la
reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los
objetivos de la poltica financiera (Esto se podra considerar un Sistema Tributario
Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a
raz de las necesidades monetarias estatales, esto o se puede considerar como Racional ya
que no existe armona entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por
consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario Histrico).
4.3.- Requisitos de un Sistema Tributario Racional
Los problemas que pueden resolver los sistemas tributarios pueden ser de diferentes
aspectos. Del aspecto fiscal, es necesario que los tributos que forman el sistema sean
productivos, en todas las etapas. Del aspecto econmico, es necesario que el sistema tenga
flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en instrumento de promocin
econmico y no de manera contraria como un trabajo para la produccin nacional y s por
esto que se debe tener en cuenta que la accin tributaria debe evitar distorsiones en la
economa.
En el aspecto Social, "los tributos deben ocasionar un mnimo sacrificios a los
contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su aptitud de
prestacin patrimonial." Del aspecto Administrativo, el sistema debe ser lo mas sencillo
posible, para que produzca conviccin a los contribuyentes con respecto al modo de pago,
lugar y fecha, etc. Todo esto debe provenir de normas claras y presidas, adems el pago
debe resultar cmodo en cuanto al tiempo en el que el contribuyente se encuentre en
mejores condiciones econmicas.
En conclusin los Sistemas Tributarios deben ser productivos, elsticos, compatibles con la
renta nacional y con las ideas de cada poca.
4.4.- Principio del Sistema Tributario

Principio de legalidad
Principio de Generalidad
Principio de Progresividad
Principio de No Confiscacin
Principios No Constitucionales
Principio de Certeza
Principio de Simplicidad
Principio de Suficiencia

Principio de Legalidad
Los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material
como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstracta,
impersonales y emanadas del poder legislativo" .
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su
derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su
defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su
arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para su placer."
Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligacin
tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea
arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo pueda conocer
la mejor forma de contribuir con los mismos.
Principio de Generalidad
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una
persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del
deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto,
categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artculo 133
del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley."
Principio de Igualdad
Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El
principio de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela
que "todas las personas son iguales antes la ley, en consecuencia:
1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin
social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento,
goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.
2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante
la ley sea real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que
puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.
3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.
4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."
Principio de Progresividad

Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido ya
que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema
tributario eficiente para la recaudacin de los tributos.
Principio de No Confiscacin
Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna persona
podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en
particular con las de nios, mujeres y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las
normas previstas en la ley.
Principios No Constitucionales
Principio de Certeza
Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro posible.
Principio de Simplicidad
Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente.
Principio de Suficiencia
Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de
tributos mayor ser la recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son pocos se
necesita que sean altamente rendidores.
5.- Tendencias en Tributacin que se han visto en Amrica Latina
Las necesidades fiscales de nuestros pases han producido una escalada de todo tipo de
impuestos en toda Amrica Latina. Se han introducido impuestos al patrimonio (Colombia),
impuestos a las transacciones financieras (Colombia, Venezuela, Argentina) etc.
En general con la introduccin de los nuevos modelos de desarrollo, las tendencias
tributarias han sido:

Buscar la neutralidad mediante el uso de sistemas tributarios basados en el IVA.

Bajar los mrgenes diferenciales en el uso del impuesto a la renta
Aumento generalizado en conceptos como retencin en la fuente y otros impuestos
complementarios
Orientar la poltica tributaria en la bsqueda de condiciones ms propicias para la
inversin productiva
Aumentar la base tributaria y simplificar las tarifas buscando menor evasin y mayor
eficiencia en el recaudo.
Buscar que las cargas tributarias no se centren en un grupo de la poblacin, sino que se
reparta entre todos.

Privilegiar el aumento de los recaudos, por encima de sus repercusiones en la distribucin

del ingreso.

Las tendencias en los Ochentas fueron:

Derrumbar las estructuras de tasas progresivas de los impuestos de renta y propiedad,
ptimas en los objetivos de equidad y estabilizacin.
nfasis en los impuestos de base amplia y tasas bajas sobre el consumo domstico como el
IVA.
Experiencias reales:
Entre 1980 y 1991 se pas de 8 a 15 pases que usaban el IVA: hoy ms de 20.
Unificacin de las tasas del IVA. Reduccin del impuesto a la renta de personas naturales a
un promedio del orden del 30 a 35%.
Falta de xito para gravar el sector financiero, ya sea por sus rentas o por sus movimientos.
Se ha descuidado la tributacin sobre la propiedad.
Dificultad de aplicar estructuras tributarias globales (que fomenten el desarrollo econmico
y la equidad).
En Amrica Latina se han aplicado diversas modalidades del impuesto, especialmente para
controlar los movimientos de capitales especulativos y para generar nuevas rentas fiscales.
Desafortunadamente se encuentra poca evidencia sobre la eficacia de estos tributos y sobre
su incidencia en otros sectores de la economa. Mientras en Per y Argentina se eliminaron
estos gravmenes al poco tiempo de establecidos, por las distorsiones generadas sobre los
mercados monetario y financiero, en Venezuela y Brasil se hicieron permanentes.
En Venezuela se estableci una contribucin de 0.75% sobre los retiros bancarios en 1994.
En Brasil la tarifa del impuesto sobre los retiros del pblico, que inicialmente fue de 0.2%,
aument luego a 0.38% y se hizo permanente desde 1997.
El caso ms reciente es el ecuatoriano en donde se extiende el impuesto a las operaciones
de intermediacin bancaria y a las transacciones en el mercado de capitales.
En Ecuador se fij un impuesto a la circulacin de capitales, con una tarifa del 1% para los
depsitos en cuentas de ahorro, corrientes y a plazo, al igual que para otros medios de
inversin y de ahorro. As mismo, se dispuso la aplicacin del gravamen para el cobro de
cheques por ventanilla, las transferencias y los giros al exterior. A diferencia de lo
dispuesto en Colombia, el gravamen a las transacciones financieras en Ecuador no
solamente grava los retiros de cuentas corrientes y de ahorro, sino los depsitos en las
diferentes cuentas del sector financiero y las operaciones con ttulos valores. Algunas

entidades pblicas como el Ministerio de Finanzas, los Consejos Provinciales, los

municipios, las universidades y escuelas estatales, entre otras, estn exentas del gravamen.
CONCLUSIONES
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario
Venezolano, nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones, sino tambin
nuestros derechos como contribuyentes.
Con referencia a Venezuela, siempre hemos estado conscientes del gran potencial
econmico que tiene nuestro pas, enormes reservas petroleras, aurferas y mineras parecen
inagotables, igualmente contamos con grandes posibilidades en materia agrcola, turstica y
manufacturera. Lamentablemente la excesiva aplicacin de las polticas de demanda que
arrastraron a nuestra economa hasta la actual situacin permiti que se creara en nuestro
pas una mentalidad de que no somos capaces de lograr ningn avance si el Estado no
interviene, es cierto que debido al enorme dficit fiscal y nivel de endeudamiento, el Estado
no puede, ni debe continuar con polticas expansionistas y proteccionistas, debemos abrir
nuestra economa a la inversin proporcionando seguridad en materia jurdica y fiscal,
atraer las inversiones para desarrollar y explotar nuestro enorme potencial.
Esto solo se lograr a medida que se logre un equilibrio econmico y los frutos de ese
proceso no se observarn de inmediato, debemos asumir la responsabilidad por tantos aos
de despilfarro econmico e intervencin del Estado en los asuntos econmicos, dejar que
poco a poco sean las fuerzas naturales del mercado las que logren la reactivacin
econmica de nuestro pas.
Pero antes debemos asumir los riesgos y sacrificios que esto representa en aras de obtener
un mejor futuro; no se puede ser pesimista y pensar que la situacin no tiene salida, solo
debemos asumir el reto, sincerando nuestra economa, creando una disciplina fiscal acorde
a las necesidades, reduciendo el tamao del Estado y evitando el intervencionismo del
mismo, propiciar la aplicacin de la economa de mercado, eliminar las medidas
proteccionistas, eliminar trabas y controles innecesarias en la actividad econmica, aplicar
polticas de flexibilizacin de precios y salarios, establecer lmites al crecimiento monetario
y propiciar la movilidad y capacitacin de la fuerza laboral.
Este conjunto de medidas no dar sus frutos inmediatamente por el contrario representan un
lento pero continuo mejoramiento de la economa venezolana hasta lograr su total
recuperacin, esperemos que nuestros gobernantes actuales y los futuros logren entenderse
unos con otros y trabajar en conjunto para lograr la recuperacin de la economa
Venezolana.
Entre los tributos que corresponden al Distrito Metropolitano se reconocen aquellos
provenientes de lo recaudado por concepto de la venta de especies fiscales (papel sellado,
timbres y estampillas), pero no as aquellos provenientes de los rubros que la Ley Orgnica
de Descentralizacin y Transferencia de Competencias del Poder Pblico transfera a los
estados, como el caso de autopistas y bienes nacionales, o los provenientes del rgimen de
administracin y explotacin de los minerales no metlicos.

Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema
tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones
econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades
pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan
satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana
del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo,. con el fin ltimo de lograr el beneficio
colectivo.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos17/economia-tributaria/economiatributaria.shtml#clasif#ixzz4OIxILr2F

Tributacin en Venezuela.
Antes de establecer el alcance que se tiene por impuesto como regla general, es importante
identificar lo referido al tributo, debido a que los impuestos son una clase de tributos. En tal
sentido la jurisprudencia ha identificado al tributo como una prestacin en dinero, de
carcter obligatorio, exigida por el estado en virtud de su poder y cuya obligacin da
lugar a mltiples relaciones jurdicas. Dentro de este concepto general de tributo se han
distinguido tres tipos de prestacin: a) los impuestos; b) las tasas; c) las contribuciones.
Ahora Dino Jarach en su trabajo Finanzas Publicas y Derecho Tributario, hace una
concepcin mas amplia del tributo, establecindolo de la siguiente manera: a) La tasa; b) la
contribucin especial; c) los recursos llamados parafiscales; d) el impuesto; e) las regalas
del sector pblico; y f) los emprstitos forzosos.
El impuesto representa la expresin mas importante de la potestad tributaria del estado,
aquella en la cual mas tpicamente manifiesta su soberana en el campo financiero. La
caracterstica del impuesto respecto a los dems tributos se fundamenta en el destino dado a
las rentas, el cual es para satisfacer los gastos generales del estado, sin que el pago de los
mismos derive en una ventaja particular para nadie; esto es, sin que los contribuyentes reciban
a cambio alguna contraprestacin especfica o se materialice respecto a ellos una determinada
actuacin de la entidad publica que le afecte en forma individual. Las tasas por el contrario,
son retribuciones que el estado obtiene por la prestacin de determinados servicios, tales
como el correo o el aseo urbano. Las contribuciones, por su parte, son prestaciones que cobra
el estado por obras o servicios realizados en beneficio de la colectividad y de los cuales el
contribuyente se beneficia de modo indirecto.
Adems de estos tres tipos de tributos, existen las llamadas contribuciones parafiscales, en la
cual el estado exige una prestacin monetaria a los particulares, destinada a financiar gastos
de seguridad social.
Norma Constitucional y Legal que regula el sistema tributario en Venezuela.
El impuesto sobre la renta se encuentra regulado por los artculos 133, 316 y 317 de la
Constitucin. Estas disposiciones de rango constitucional sealan el deber a cargo de cada
ciudadano de contribuir a soportar los gastos generales del estado, as como tambin sealan

los limites o principios que debern regir al estado en el ejercicio de su poder de imposicin,
los cuales establecen que los impuestos deben fijarse en atencin a la capacidad contributiva
de cada cual (principio de la proporcionalidad); que los mismos deben tener un carcter
general (principio de la generalidad); y aquellos que deben ser establecido expresamente en
la ley (principio de la legalidad).
Obligaciones generales
1. Inscripcin en el Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F.) 30 das hbiles siguientes a
la constitucin o inicio de actividades, lo que ocurra primero.
2. Actualizar el R.I.F cada 3 aos.
3. Agentes de retencin: inscripcin en el R.I.F dentro del primer mes de estar obligados a
efectuar la primera retencin de impuesto.
4. Comunicar a la Administracin Tributaria los cambios relativos a :
4.1. Directores y/o Administradores
4.2. Domicilio fiscal: 20 das continuos siguientes
4.3. Razn Social
4.4. Modificacin del ejercicio Econmico
4.5. Actividad principal y Cese de actividades
5. Exhibir la copia del RIF en lugar visible de la oficina o establecimiento.
6. Solicitar autorizacin para cambio del ejercicio fiscal.
7. Dejar constancia del nmero de RIF en:
7.1. Facturas
7.2. Contratos que se suscriban
7.3. Solicitudes o documentos que se dirijan a los organismos oficiales
7.4. Libros de contabilidad y libros especiales requeridos
7.5. Anuncios de publicidad, folletos, empaques, etc.
7.6. Otros casos
8. Indicar nombre, domicilio fiscal y R.I.F de los accionistas en el libro de accionistas.
9. En el caso de exportadores, inscribirse en el Registro Nacional de Exportadores.
10. Llevar libros y registros contables y especiales en idioma castellano y en moneda
nacional. Resguardo de dicha informacin durante los plazos establecidos.
11. Solicitar autorizacin para llevar la contabilidad en moneda extranjera.
12. Permitir el acceso a funcionarios (fiscalizaciones)
13. Notificacin de Compensaciones de crditos fiscales dentro de los 5 das hbiles
siguientes a la operacin.
14. Notificacin de cesin de crditos fiscales dentro de los 3 das hbiles siguientes a la

operacin.
15. Presentar las declaraciones en la oficina receptora de fondos nacionales.
Obligaciones relativas al Impuesto Sobre la Renta.
1. Llevar en forma ordenada y ajustada a los libros y registros contables.
2. Conservar los comprobantes durante el plazo de prescripcin de las obligaciones tributarias
3. Inscribirse en el Registro de Activos Actualizados.
4. Efectuar el ajuste regular por inflacin para determinar la renta neta fiscal gravable.
5. Presentar declaracin definitiva de renta y pago del ISLR dentro de los 3 meses siguientes
a la terminacin del ejercicio gravable.
6. Exhibir la declaracin definitiva de rentas del ejercicio anterior.
7. Presentar declaracin estimada de ISLR dentro de los 6 primeros meses de haber finalizado
el ejercicio gravable anterior:
8. Pagos anticipados de tributo, a partir del sexto mes posterior al cierre del ejercicio.
9. Pago hasta seis porciones de iguales montos, diferencia en la primera porcin.
10. Hacer estudio de precios de transferencia y presentar declaracin informativa de
operaciones entre partes vinculadas, la cual deber presentarse en el mes de junio
siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal (PT-99).
11. Presentar, en la misma forma y plazo antes indicado, declaracin informativa de las
inversiones en los pases de baja imposicin fiscal.
12. Solicitud de aprobacin previa para deduccin de gastos administrativos y direccin:
Establecimientos permanentes de sociedades extranjeras.
13. Efectuar el gravamen al dividendo (impuesto proporcional 34%) para aquellos casos en
que la renta contable exceda la renta neta fiscal gravable.
14. Emisin de facturas y documentos que soportan ingresos, costos y gastos, de acuerdo con
las normas sobre Impresin y Emisin de Facturas vigentes en materia de IVA.
15. Solicitud de autorizacin para destruccin de inventarios, a los fines de la procedencia de
la deduccin.
16. Mantener en el domicilio fiscal o establecimiento, informacin mensual del registro
detallado de entradas y salidas de inventario, as como retiros y autoconsumo de bienes
y servicios.
17. Llevar libros adicionales de ajuste por inflacin.
18. Exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas y dems documentos
equivalentes.

Impuesto sobre la Renta

Enviado por wendys23

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El Impuesto sobre la Renta

Obligacin de Personas Naturales Residentes y no Residentes
Obligacin de Retenciones de ISLR distinto del Sueldo
Cundo se debe enterar el ISLR Retenido?
Casos Prcticos
Relacin anual de Impuestos retenidos y enterados
Conclusin
Bibliografa

Introduccin
El Impuesto Sobre la Renta empez a regir despus de la edad media, a fines del siglo
XVIII y no antes de dicha era, como el de sucesiones y el de aduanas, cuando se estableci
en Inglaterra como un impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir necesidades
excepcionales.
Despus se fue extendiendo a otros pases de Europa, tales como Alemania y Francia, y a
Estados Unidos de Norteamrica y a los pases latinoamericanos, aplicndose no en forma
transitoria sino permanente; pero a partir de las dos primeras dcadas del presente siglo.
Casi siempre empez bajo las formas del impuesto cedular o del mixto, para irse luego
modificando para convertir su aplicacin al sistema global, sobre todo en los pases
desarrollados o en vas de desarrollo.
El Impuesto sobre la Renta.
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversin
o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de
dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal.
Obligacin de Personas Naturales Residentes y no Residentes.
1- Contribuyentes Residentes o domiciliados en Venezuela: De acuerdo al Artculo 51 de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, son aquellas cuya estada en el pas excede de 180 das
durante el ejercicio anual, si permanece menos de este tiempo se le considera como no
residente, a los fines del Impuesto sobre la Renta. Tambin son residentes aquellas personas
que en el ejercicio inmediatamente anterior, hayan permanecido en el pas ms de 180 das.

2- Contribuyentes no Residentes o no domiciliados en el pas: Son aquellas personas

naturales que hayan permanecido menos de 180 das en el pas, durante un ejercicio anual.
Las personas naturales no residentes tributan por cualquier suma que perciban, con
excepcin de las rentas sujetas a retencin total que son sueldos y salarios, renta profesional
y dividendos.
A los no residentes asalariados, se les debe retener el 34% sobre el total de las
remuneraciones que perciban, el mismo porcentaje se retendr cuando se trate de renta
profesional. en este caso tales contribuyentes no gozan de rebajas de impuesto ni
desgravmenes que se les concede a los residentes que cobren sueldos y honorarios
profesionales.
Obligacin de Retenciones de ISLR distinto del Sueldo.
1- Honorarios Profesionales: Los enriquecimientos netos provenientes de las actividades
profesionales no mercantiles, realizadas en el pas por personas jurdicas o comunidades no
domiciliadas en Venezuela o por personas naturales no residentes en el pas. La retencin
del impuesto se calcular sobre el 90% de lo pagado o abonado en cuenta por este concepto
de conformidad con el Artculo 40 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
2- Comisiones Mercantiles: Las comisiones mercantiles y cualesquiera otras comisiones
distintas a las que se paguen como remuneracin accesoria de los sueldos, salarios y dems
remuneraciones similares.
3- Intereses sobre a Instituciones Financieras, Intereses sobre otros Prstamos: Los
intereses provenientes de prstamos y otros crditos pagaderos a Instituciones Financieras,
constituidos en el exterior y no domiciliadas en el pas.
4- Agencia de Noticias Internacionales: Los enriquecimientos netos de las agencias de
noticias internacionales cuando el pagador sea una persona jurdica o comunidad
domiciliada en el pas. La retencin del impuesto se calcular sobre el 15% del monto
pagado o abonado en cuenta.
5- Derechos de Exhibicin de Pelculas: Los enriquecimientos netos obtenidos por la
exhibicin de pelculas y de similares para el cine o la televisin, pagados a personas
naturales, jurdicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el pas se le calcular
la retencin del impuesto sobre el 34%.
6- Regalas y Participaciones Anlogas: Los enriquecimientos por concepto de regalas y
dems participaciones anlogas se calcular la retencin del impuesto sobre el 90% para las
personas no residentes.
7- Servicios Tecnolgicos: Los enriquecimientos por concepto de servicios tecnolgicos se
calcular la retencin del impuesto sobre el 50% para las personas no residentes.

8- Juegos y Apuestas, Premios, Loteras, Hipdromos, Premios a Propietarios de Animales

de Carreras: Los pagos que efecten hipdromos, candromos, otros centros similares o
los propietarios de animales de carrera a: jinetes, veterinarios, preparadores o entrenadores,
por servicios profesionales prestados a stos. La retencin del impuesto para los residentes
se calcular sobre el 3% y para los no residentes sobre el 34%.
9- Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles: Los pagos que efecten los
administradores de bienes muebles e inmuebles a los arrendadores de tales bienes situados
en el pas, as como los que efecten directamente el arrendador, las personas jurdicas o
comunidades, o cuando stos efecten pagos al administrador propietario de los bienes
muebles e inmuebles.
Los pagos cnones de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles situados en el pas que
paguen las personas jurdicas o comunidades a beneficiarios domiciliados o no el pas. La
retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3% y para los no residentes
sobre el 34%.
10- Empresas Emisoras de Tarjetas de Crditos: Los pagos que hagan las empresas
emisoras de tarjeta de crdito o consumo, o sus representantes a personas naturales,
jurdicas o comunidades en virtud de la venta de bienes y servicios o de cualquier otro
concepto.
La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3% y para los no
residentes sobre el 34%.
11- Empresas Tarjetas de Crditos y Gasolina, Gastos de Transporte por Fletes
Nacionales: Los pagos por concepto de venta de gasolina en las estaciones de servicio, as
como tambin los pagos de transporte, conformados por fletes pagados a personas jurdicas
a cualquier persona o comunidad constituida y domiciliada en el pas.
La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 1%, mientras que a los
no residentes no se le har ninguna retencin.
12- Pagos de Empresas de Seguros a Corredores y Agentes de Seguros, Pagos de
Empresas de Seguros por Indemnizacin por Daos, Primas de Seguros y Reaseguros: Los
pagos que hagan las empresas de seguro, las sociedades de corretaje de seguros y las
empresas de reaseguros, domiciliadas en el pas, a los corredores de seguros y a los agentes
de seguros, sean personas naturales o jurdicas, residentes o domiciliadas en el pas por las
prestaciones de los servicios que les son propios, as como tambin los pagos que hagan las
empresas de seguros a las personas o empresas de servicios, situadas en el pas, con las
cuales contraten la reparacin de daos sufridos en bienes de sus asegurados.
La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3%, mientras que a los
no residentes no se le har ninguna retencin.

13- Adquisicin de Fondos de Comercio: Las cantidades que se paguen por la adquisicin
de fondos de comercio situados en el pas, cualquiera sea su adquiriente. La retencin del
impuesto para los residentes se calcular sobre el 3% y para los no residentes sobre el 34%.
14- Publicidad y Propaganda, Publicidad y Propaganda en Radio: Los pagos que efecten
las personas jurdicas, comunidades o entes pblicos, por servicios de publicidad y
propaganda, efectuados en el pas, a las personas naturales residentes o jurdicas
domiciliadas en el mismo, as como la cesin o la venta de espacios para tales fines y
cuando se trate de los mismos enriquecimientos pagados a las empresas que operen
exclusivamente como emisoras de radio.
La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3%, mientras que a los
no residentes no se le har ninguna retencin.
15- Venta de Acciones en la Bolsa de Valores: Los enriquecimientos netos obtenidos por la
enajenacin de acciones efectuadas a travs de la Bolsa de Valores.
La retencin del impuesto para los residentes y los no residentes se calcular sobre el 1%.
16- Venta de Acciones fuera de la Bolsa de Valores: Las cantidades que se paguen a las
personas naturales o jurdicas por la enajenacin de acciones o cuotas de participacin de
sociedades de comercio, constituidas y domiciliadas en el pas, cuando dicha enajenacin
no se efecte a travs de la bolsa de valores, cualquiera que sea su adquiriente.
La retencin del impuesto para los residentes se calcular el sobre el 3% y para los no
residentes sobre el 34%.
17- Servicios Tecnolgicos y Asistencia Tcnica: El enriquecimiento neto gravable cuando
se trate de pagos por asistencia tcnica al exterior ser el 30% de ingresos brutos. As
mismo, el enriquecimiento neto gravable cuando se trate de pagos por servicios
tecnolgicos al Exterior, ser del 50% de los ingresos brutos.
18- Contratistas, Subcontratistas: En virtud de la ejecucin de obras o de la prestacin de
servicios en Venezuela, sean efectuados estos pagos efectuados con base a valuaciones u
rdenes de pago permanentes, individuales o mediante otra modalidad, debern retener el
impuesto as:
1% si el perceptor es persona natural residente.
34% Si el perceptor es persona natural no residente.
Cundo se debe enterar el ISLR Retenido?
Los impuestos retenidos se deben enterar en las Oficinas receptoras de fondos nacionales
dentro de los 3 primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o

abono en cuenta, salvo los correspondientes a las ganancias fortuitas, que debern ser
enterados al da hbil siguiente a aquel en que se perciba el tributo.
Casos Prcticos.
1- Un contribuyente (persona natural) tiene un ejercicio de enero a diciembre. Para el 3009-98, arrienda un apartamento a un canon de Bs. 100.000,00 mensuales y percibe seis
meses de arrendamientos por anticipado. Debe acusar como ingreso disponible para el
ejercicio 01-01-98 al 31-12-98 este contribuyente?
R = Debe acusar Bs. 300.000, 00 ya que este tipo de enriquecimiento se considera
disponible cuando es cobrado.
2- Una sociedad de personas que se dedican exclusivamente a realizar actividades
profesionales, obtuvo en el ejercicio 01-01-99 al 31-12-99, un enriquecimiento neto de Bs.
3.000.000,00.
Tiene tres socios, que se reparten las participaciones en igual proporcin. Si todos los
socios tienen como ejercicio el ao civil, en qu ao deben acusar la participacin obtenida
en esa sociedad por sus actividades del ao 1.999?
R = En el ao cuando le sean pagados o abonados a su cuenta sus respectivas
participaciones.
3- Un profesional extranjero fue contratado por una empresa venezolana para instalar un
equipo fabril en el pas. Permaneci en Venezuela desde el 01-09-98 al 20-09-98. Cobr
honorarios por un monto de Bs. 10.000.000,00. Cmo debe tributar este profesional?
R = Es sujeto de impuestos como no residente, ya que no permaneci ms de 180 das en
un solo ao (12 meses continuos). En este caso la Empresa contratante deber retener el
34% sobre el 90% de los honorarios pagados.
4- Un contribuyente arrienda un inmueble a razn de Bs. 250.000 mensuales el 15-10-96.
Para el cierre del ejercicio 31-12-96 no haba cobrado ninguna mensualidad.
R = No debe declarar por este concepto, pues al no ser cobrados estos arrendamientos no se
consideran disponibles, aunque estn vencidos al cierre del ejercicio.
Relacin anual de Impuestos retenidos y enterados.
Segn el Artculo 23 del Reglamento Parcial de la Ley de Impuestos Sobre la Renta en
Materia de Retenciones los Agentes de Retencin estn obligados a presentar ante la
Oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio la Relacin anual en materia de
retenciones de acuerdo a las siguientes especificaciones y lineamientos:

1- En orden por mes calendario, a partir del primer mes del inicio de su ejercicio fiscal y as
sucesivamente hasta el ltimo mes del cierre de sus ejercicio fiscal.
2- Debern acumular y totalizar los montos de las retenciones y los pagos o abonos en
cuenta efectuadas a un contribuyente, en un mismo mes, en un solo registro.
3- La presentacin de la relacin podr efectuarse en disquetes o forma impresa de acuerdo
a los lineamientos siguientes:
a) El disquete debe ser 3.5, con formato FAT (sistema operativo MSDOS, Microsoft
Windows, Windows 95 o Windows NT) y no contendr otra informacin que la relativa a
la relacin de retencin.
b) Los discos deben tener etiqueta autoadhesiva para su identificacin y de acuerdo al
formato siguiente:
* Primera Lnea: No. de RIF del Agente Retenedor.
* Segunda Lnea: Nombre o razn social del Agente de Retencin.
* Tercera Lnea: No. de disquete, cuando requiera ms de un disquete debe identificarlos a
partir del 01.
* Cuarta Lnea: Los 2 dgitos del mes y 4 para el ao en que se presenta el disquete a la
Administracin Tributaria.
RIF: V-05536247-1
Nombre o Razn Social del Agente de Retencin: Gonzalo Oliveros & Asociados.
Disco: 01.
Mes Presentacin: 04/2005
c) Cada disquete contendr un solo archivo. Este archivo deber ser compatible con
formato de Microsoft Excel. Los archivos tendrn un nombre de 8 caracteres con extensin
de xls.
Conclusin
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas,
por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el ms general y productivo.

La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por
ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo, constituye el tributo ms
utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no slo por su mayor productividad, sino
tambin por su generalidad, elasticidad y equidad.
El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera,
sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos pblicos del Estado;
y esto sucede hasta en Venezuela, cuyo fisco obtiene importantes ingresos derivados de la
industria petrolera, en razn de que parte de los pagos fiscales de tal actividad, an despus
de nacionalizada en nuestro pas la citada industria, se hacen principalmente por el canal
impositivo del impuesto sobre la renta.
Bibliografa
- GARAY, Juan. Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1.999.
Ediciones Juan Garay. Caracas Venezuela. 2.000.
- RAMREZ & GARAY. Gaceta Legal 1.998.
- RUIZ M., Jos F. Impuesto Sobre la Renta.
Legis Editores, C.A. Caracas Venezuela. 2.000.
Wendy Naranjo Rendn
Ctedra: Sistemas Tributarios.
VI Semestre Comercio Exterior.
Instituto Universitario de Tecnologa "Juan Pablo Prez Alfonzo".
Extensin Puerto La Cruz, Estado Anzotegui.
Venezuela.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos27/impuesto-renta/impuestorenta.shtml#ixzz4OJ50sGKP

SLR: Impuesto sobre la Renta en

Venezuela

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado venezolano a

travs del Seniat sobre las ganancias o enriquecimientos obtenidos durante el ao fiscal.
El Impuesto sobre la Renta (siglas: ISLR) es una contribucin monetaria de caracter
obligatoria para personas naturales y jurdicas, calculada en funcin de sus ingresos durante
el ejercicio fiscal. La entidad encargada de la recoleccin del ISLR en Venezuela es el
Seniat. En este artculo encontrar cmo se declara el ISLR, dnde se paga, cmo se
calcula, as como las exenciones y exoneraciones.
El concepto legal del ISLR se estableci en 1943, en el primer artculo de la Ley de
Impuesto sobre la Renta que permanece idntico a pesar de las modificaciones,
derogaciones y reformas: "Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley. Salvo
disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente o
domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas
de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del pas o
fuera de l".

El ISLR se declara antes del 31 de marzo en el caso de personas naturales, respecto al ao

fiscal anterior. Personas jurdicas declaran el ISLR al final de su ejercicio fiscal.

Marco legal del ISLR

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta (enlace al final)
publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria N 38.628 del 16 de febrero de 2007 que
reemplaz la Ley del ISLR de 2006 y se diferencia sobre leyes anteriores en el gravado
subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como crdito) de aquellos impuestos
pagados en el extranjero. Durante la reforma de 2007 se modific el artculo 188 sobre la
declaracin de las prdidas cambiarias y se estableci un nuevo artculo que impide la

deduccin de intereses pagados, cuando las deudas excedan al patrimonio neto del
contribuyente.
Reforma parcial 2014. Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en la Gaceta Oficial
N 6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de 2014. En esta reforma se elimin la
exencin a fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, as como institutos educacionales
y universitarios. Se condicion la deduccin de salarios al cumplimiento las obligaciones
patronales, se elimin el reajuste por inflacin fiscal para bancos y seguros, se elimin el
traslado de prdidas de ajuste por inflacin y no es deducible la prdida por destruccin de
inventario. Esta reforma tambin estableci que todas las personas naturales son gravables
por enriquecimientos de cualquier concepto, menos por bono de alimentacin y viticos.
Reforma parcial 2015. El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicols Maduro anunci
via decreto habilitante (un da antes de vencer) una reforma parcial a la Ley del ISLR, la
cual fue publicada en la Gaceta Oficial N 6210 extraordinaria del 30 de diciembre de 2015.
Esta reforma entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2016, pero su impacto ms
importante ser con la declaracin del Impuesto sobre la Renta que se realizar en 2017. Se
incrementaron tasas de recaudacin, se increment el ISLR hasta el 40% para bancos y
seguros, se elimin el reajuste por inflacin, se eliminaron las rebajas por nuevas
inversiones y ahora el ingreso declarado ser sobre la "ganancia real".

Preguntas frecuentes sobre el ISLR

1. Cul es el valor de la Unidad Tributaria para la declaracin del ISLR?
La unidad tributaria aplicable en perodos anuales del ISLR ser la que se encuentre vigente
durante por lo menos 183 das continuos del perodo respectivo. En el caso de tributos que
se liquiden por perodos distintos al anual, la U.T. aplicable ser la vigente al inicio del
perodo.
Ao fiscal
2013
2014
2015
2016

Fecha lmite
31/03/2014
31/03/2015
31/03/2016
31/03/2017

Valor U.T.
Bs. 107,00
Bs. 127,00
Bs. 150,00
Bs. 177,00

Detalles: Valor histrico de la Unidad Tributaria

2. Cul es el salario base para declarar el ISLR?

Segn el Seniat: el salario integral, segn el TSJ: el salario normal. Ha sido una posicin
constante del Seniat (incluso en comunicado del 18/01/2016) que para la declaracin del
ISLR se debe emplear el salario integral incluyendo utilidades, bono vacacional, horas
extra, bonos y primas permanentes; excluyendo prestaciones sociales y bono de
alimentacin.

Sin embargo, existe un conflicto entre esta poltica de recaudacin del Seniat y la sentencia
301 de la Sala Constitucional (27/02/2007) segn la cual solo se debe emplear el salario
normal en la declaracin del ISLR, excluyendo utilidades, bono vacacional, prestaciones
sociales y cualquier otro beneficio remunerativo marginal otorgado de forma accidental (ej:
bono de productividad) o no remunerativo (ej: bono de alimentacin).
Para todos los efectos jurdicos y administrativos debe prevalecer el criterio vinculante de
la Sala Constitucional sobre la aplicacin del salario normal para la declaracin del
ISLR.
Adicionalmente, cualquier deduccin salarial que el patrono deba realizar por motivo de
contribuciones, tasas o impuestos se debe realizar con base al salario normal del mes
inmediatamente anterior (artculo 107 de la LOTTT).
Relacionado: Salario bsico y salario integral (LOTTT)

3. Cmo se calcula la declaracin del ISLR?

Para conocer detalles de como hacer el clculo del ISLR visite los siguientes enlaces:

Clculo del ISLR para personas naturales.

Clculo del ISLR para personas jurdicas.
Tarifas del ISLR (personas naturales y jurdicas).

4. Quienes deben declarar el ISLR? cuanto debo haber ganado para

declarar?
a. Aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, con un
enriquecimiento neto anual superior a 1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos
anuales superiores a 1.500 unidades tributarias, lo que se de primero.
b. Toda persona jurdica est obligada a declarar sus enriquecimientos o prdidas al
final de cada ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de los mismos.
Quienes deben declarar antes del 31/03/2016 *
Sujetos
Rango mnimo
Valor *
Enriquecimiento neto anual superior a 1.000 U.T.
Bs. 150.000,00
a. Personas naturales
Ingresos brutos anuales superiores a 1.500 U.T.
Bs. 225.000,00
Todas las personas jurdicas deben declarar al final de su ejercicio
b. Personas jurdicas
fiscal, aunque no hayan percibido ingresos o enriquecimiento.

Consulte adems: Ingresos brutos vs. ingresos de enriquecimiento neto

5. Cundo vence el plazo para hacer la Declaracin del ISLR?

a. Para personas naturales el plazo para declarar el Impuesto sobre la Renta vence el
31 de marzo de cada ao, cuando vence el plazo para declarar el ISLR del ao fiscal
inmediatamente anterior.
b. Las personas jurdicas deben declarar anualmente, al final de cada ejercicio fiscal.

6. Puedo pagar el ISLR en varias partes?

S. Segn la resolucin 148 del 30 de Junio de 1999 (publicada en gaceta oficial N 36.736
del 6 de julio de 1999), el ISLR puede ser cancelado en hasta 3 partes iguales: la primera al
momento de la declaracin, la segunda a los 20 das continuos de la declaracin y la tercera
a los 40 das continuos de la declaracin.

7. Estn sujeto a impuesto los intereses proveniente de los Bonos de la

Deuda Pblica Nacional (DPN) y los Bonos emitidos por la Repblica de
Venezuela denominados en dlares?
No, los enriquecimientos provenientes de los bonos de Deuda Pblica Nacional y cualquier
otra modalidad de ttulo valor emitido por la repblica estan exentos de impuesto, segn la
Ley de Impuesto sobre la Renta (artculo 14, pargrafo 13).

8. Estn sujeto a impuesto los intereses pagados por los Bancos Nacionales?
No, segn el artculo 14 de la Ley del ISLR en su pargrafo 9, los intereses generados por
instrumentos de ahorro estn exentos de impuesto.

9. Deben declararse las prestaciones sociales en el ISLR?

No, las prestaciones sociales estan exentas de impuesto segn el artculo 14 de la Ley del
ISLR en su pargrafo 4.

10. Deben declararse las utilidades y el Bono vacacional en el ISLR?

No. Segn jurisprudencia reiterada del Tribunal Supremo las utilidades y el bono
vacacional no son parte de la declaracin del Impuesto sobre la Renta (ver segunda
pregunta sobre el salario base). Sin embargo, debe tener presente que continua siendo
poltica del Seniat (incluso hasta inicios de 2016) emitir comunicados indicando que las
utilidades y el bono vacacional S deben ser declarados. Usted decide si incluir estos
conceptos o no, pero se trata de un conflicto en el que prevalece el criterio vinculante de la
Sala Constitucional.

11. Debo declarar los ingresos obtenidos por intereses en una cuenta en
dlares (u otra divisa) que tenga en el exterior?
No, segn el artculo 14 de la Ley del ISLR en su pargrafo 9: "Estn exentas de ISLR" ...
"Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados

por depsitos aplazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro
instrumento de ahorro previsto en la ley general de Bancos y Otras instituciones
Financieras o en Leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones
efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica".

12. Debo declarar mis ingresos por motivo de pensin y jubilacin?

No, el pargrafo 6 del artculo 14 de la Ley del ISLR establece que "estn exentos de ISLR
los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro,
jubilacin, invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos".

13. Qu es el desgravamen nico?

Un desgravamen es una rebaja de impuesto o deduccin de impuesto. La Ley del ISLR
permite dos tipos de deducciones: El desgravamen nico y el desgravamen detallado.
El desgravamen nico equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar
justificacin alguna. El desgravamen detallado permite deducciones por cuatro conceptos
diferentes (algunos con lmites), pero en este caso es necesario presentar comprobantes para
que sea vlida la deduccin.

14. Dnde puedo declarar y pagar el ISLR?

La declaracin del Impuesto sobre la Renta la puede realizar en lnea a travs de la pgina
del seniat: www.seniat.gob.ve o directamente a travs de taquillas del Seniat. El pago del
ISLR puede realizarse en cualquiera de los bancos receptores (ver debajo).
La fecha lmite para la declaracin es el 31 de marzo, y durante ese mes el Seniat suele
realizar operativos a nivel nacional en los centros comerciales de mayor afluencia. A tal
efecto se instalan taquillas mviles donde se atiende al pblico.

15. En cules bancos (receptores) se puede presentar y pagar la

declaracin?
Los bancos recaudadores de contribuyentes ordinarios del ISLR son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

100% Banco
Banesco*
Banco Activo
Banco Bicentenario
Banco Caron
Banco Central de Venezuela
Banco de Venezuela*
Banco del Tesoro
Banco Exterior

9. Banco Fondo Comn

10. Banco Industrial de Venezuela

11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.

Banco Mercantil*
Banco Nacional de Crdito*
Banco Occidental de Descuento*
Banco Provincial*
Banco Sofitasa
Citibank
Corp Banca (fusionado con BOD)

* Bancos habilitados para realizar transacciones electrnicas

La banca pblica (Bicentenario, Industrial, Tesoro, Venezuela) recibir adems pagos del
ISLR de contribuyentes especiales.

16 Cmo puedo aclarar otras dudas sobre el ISLR?

A travs de la lnea gratuita para consultas: 0-8000-SENIAT (0-8000-736.428)

Puede hacer consultas via email: asiste@seniat.gob.ve
Puede acudir a una oficina del Seniat, o las taquillas durante los operativos.

Los horarios de atencin telefnica son de 7:00 a.m. hasta las 7:00 p.m.

Diferencias entre exenciones y exoneraciones

Para ms informacin ver post sobre exenciones y exoneraciones tributarias.

ISLR vs. IVA

Para dejarlo claro, el ISLR es un impuesto anual sobre las ganancias a diferencia del IVA
o Impuesto al Valor Agregado, que es un impuesto adicional agregado a los precios de
bienes y servicios. De esta forma podemos decir que pagamos el IVA (por ejemplo) al
momento de recibir una factura de compra en tanto que pagamos el ISLR al fin del ao
fiscal cuando declaramos nuestras ganancias netas al Seniat

Retenciones de ISLR en Venezuela

IMPUESTO
La palabra impuesto tiene su origen en el trmino latino impostus. El concepto hace
referencia al tributo que se exige en funcin de la capacidad econmica de los obligados
a su pago. Se habla de impuesto directo cuando se gravan las fuentes de capacidad
econmica, como el patrimonio o la renta, y de impuesto indirecto cuando lo que se
grava es el consumo o el gasto (I.V.A.).
El impuesto se caracteriza por no requerir de una contraprestacin determinada o directa
por parte de quien lo pide. Su objetivo es financiar los gastos del acreedor, generalmente

el Estado. El estado venezolano maneja estos fondos para financiar la construccin de

infraestructuras, prestacin de servicios pblicos de salud, educacin, seguridad y
defensa, alumbrado pblico, as como el mejoramiento de los sistemas de proteccin
social.
La reglamentacin de los impuestos se denomina sistema fiscal o fiscalidad.

ELEMENTOS DE UN IMPUESTO:
Hecho imponible: situacin que origina la obligacin tributaria de acuerdo a la ley.
Sujeto pasivo: es la persona natural o jurdica (empresa) que est obligada al pago del
impuesto.
Base imponible: es el monto donde se aplica el gravamen para el clculo del impuesto.
Gravamen: es el porcentaje que indica la alcuota del impuesto.
Cuota tributaria: Es la cantidad que representa el gravamen; es decir, la cantidad que
se debe pagar.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta (ISLR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas,
empresas, u otras entidades legales. Normalmente se calcula como un porcentaje
variable de los ingresos de la persona natural o jurdica sujeta a dicho impuesto. El
Impuesto sobre la Renta (Impuesto a la Ganancia) es generalmente un impuesto
progresivo. Algunos crticos caracterizan este impuesto como una forma de castigo a la
actividad econmica. Otros crticos acusan que es inherentemente una intrusin social
ya que su aplicacin requiere que el Estado junte grandes cantidades de informacin
sobre negocios y asuntos personales, muchas de las cuales podran ser considerados
personales.
La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer artculo de la Ley de
Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a pesar de todas las
modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido esta la referida ley.
Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley. Salvo
disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente o
domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas
de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del pas
o fuera de l.
Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre
que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun
cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana
de Venezuela.
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta publicada en la

Gaceta Oficial extraordinaria N 38.628 del 16 de febrero de 2007 que es un reforma
sobre la Ley del ISLR de 2001.
Segn la ley, estn obligados a declarar y pagar el ISLR:
Todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan
obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T.).
Las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos
veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo
dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a
presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y
fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de las personas naturales no
residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el
monto de sus enriquecimientos.
Todas aquellas personas jurdicas (empresas) incluyendo a las que se dedican a
actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin
definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el ejercicio.
Ahora bien para poder hablar de retenciones en materia de ISLR es importante tener
claro los siguientes conceptos:
AGENTE DE RETENCIN: El artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario define como
agentes de retencin a aquella designadas por la ley que por sus funciones pblicas y/o
privadas, intervengan como deudores o simples pagadores en los pagos o abonos en
cuenta; por lo tanto, el agente de retencin es el encargado de retener y enterar el
impuesto ante el SENIAT. Se constituyen en responsables directos, porque si bien no
realizan el hecho imponible, deben encargarse de cumplir las obligaciones atribuidas al
contribuyente, es decir, recabar una porcin o la totalidad del impuesto y enterarlo a la
Tesorera Nacional.
Los agentes de Retencin del I.S.L.R. son:
Personas jurdicas.
Personas Naturales (Firma Personal).
Entidades o colectividades que constituyen una unidad econmica y dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.
Agentes de retencin del sector pblico (Art.12 del Decreto de 1808), establece en el
caso de entidades de carcter pblico o de institutos oficiales autnomos: el funcionario
de mayor categora ordenador del pago ser el responsable de los impuestos dejados de
retener o enterar siempre que en la orden de pago no se haya efectuado la
correspondiente retencin y pago al fisco nacional.
RETENCIN DEL ISLR: Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto
sobre la renta del contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos

netos o ingresos brutos, en virtud de la realizacin de alguna de las actividades descritas

en la ley; es decir, es un anticipo del impuesto que se hace durante el ejercicio o ao
fiscal y que es descontado por el contribuyente al momento de hacer la declaracin
definitiva de rentas (31 de Marzo de cada ao).

FUNDAMENTO LEGAL DE LAS RETENCIONES DE I.S.L.R.

El rgimen de retenciones se fundamenta en el Artculo 87 de la ley de Impuesto Sobre
la Renta (Artculo N 1 del Decreto de retenciones), el cual dispone: Los deudores de
los enriquecimiento netos o ingresos brutos a que se contraen los artculos 27 pargrafo
octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48, 64, 65 y 77 de esta Ley, estn obligados
a hacer la retencin del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a
entrar tales cantidades en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, dentro de los
plazos y formas que establezcan las disposiciones de esta Ley y su Reglamento.
Estos enriquecimientos estn constituidos bsicamente por: Sueldos y salarios,
Honorarios Profesionales, Intereses de Capitales, Comisiones, Pagos a no residentes,
Fletes, Cnones de Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, Impuestos
proporcionales, Rentas presuntas, Ganancias fortuitas, Primas de seguros y reaseguros,
Publicidad y Propaganda.
En desarrollo de este mandato legal, se dict el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto
sobre la Renta en materia de retenciones, mediante el Decreto 1.808, publicado en la
Gaceta Oficial N 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997.

RESPONSABILIDADES DEL AGENTE DE RETENCION

Retener y enterar el impuesto en una oficina receptora de fondos nacionales.
Responder solidariamente con el contribuyente del impuesto que debe
retener. Efectuada la retencin es el nico responsable ante el fisco por el impuesto
retenido.
Entregar a los contribuyentes un comprobante de retencin por cada retencin de
impuesto realizada.
Recibir la Forma AR-I, en el que se expresa el porcentaje de retencin aplicable a los
pagos de sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, por parte de tales
beneficiarios, aplicando dicho porcentaje de retencin al realizar cada pago. (Artculo
5 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones).
Determinar el porcentaje de retencin aplicable a sueldos, salarios y dems
remuneraciones similares, si el beneficiario de tales remuneraciones no cumple con la
obligacin de notificar el porcentaje de retencin correspondiente. (Artculo 6 del
Reglamento Parcial de la LISLR en materia de retenciones).
Presentar la relacin anual de retenciones, en donde consta la identificacin de las
personas o comunidades objeto de retencin, las cantidades pagadas o abonadas en
cuenta y los impuestos retenidos y enterados durante el ejercicio fiscal, ante la Gerencia
Regional de Tributos Internos con jurisdiccin en su domicilio fiscal, dentro de los dos
(2) primeros meses del ejercicio fiscal siguiente o de los dos (2) meses siguientes a la
fecha de cesacin de los negocios o y dems actividades, con base en lo establecido en
la Providencia N 402 Instructivo para la presentacin de la Relacin anual de
Retenciones, publicado en Gaceta Oficial N 36.406 del 4/03/98. En el caso de las
empresas
petroleras,
mineras
y

conexas, la relacin se debe entregar ante la Intendencia Nacional de Tributos

Internos del SENIAT, dentro de los treinta (30) das siguientes a cada trimestre del ao
civil. (Artculo 23 del Reglamento Parcial de la LISLR en materia de retenciones).
Entregar a los beneficiarios de los pagos sujetos a retencin, sueldos salarios y dems
remuneraciones similares, as como de otras actividades distintas a las mencionadas
anteriormente, un comprobante por cada retencin de impuesto indicando el monto
pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida y una relacin del total pagado o
abonado en cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio, que corresponde al ARC, que se anexa a la declaracin definitiva de rentas, y al AR-CV, respectivamente,
formularios de libre elaboracin por parte del agente de retencin. (Artculo 24 del
Reglamento Parcial de la LISLR en materia de retenciones).

MOMENTO PARA APLICAR LA RETENCION DE I.S.L.R.

La retencin del impuesto deber practicarse en el momento del pago o abono en cuenta.
En virtud de lo establecido en el artculo 82 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, el abono en cuenta estar constituido por todas aquellas cantidades que los
deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, mediante asientos
nominativos a favor de sus acreedores por tratarse de crditos exigibles jurdicamente
a la fecha del asiento.

OPORTUNIDAD PARA ENTERAR LAS RETENCIONES

Existen tres oportunidades para enterar las retenciones, dependiendo del concepto:
1.- En el caso de retenciones por concepto de ganancias fortuitas, las mismas debern
enterarse al siguiente da hbil en que se perciba el tributo. (Artculo 66 de la ley ISLR).
2.- En el caso de enajenacin de acciones a travs de la Bolsa de Valores, el
enteramiento deber hacerse dentro de los tres (3) das hbiles siguientes. (Artculo 78
de la ley ISLR).
3.- Los conceptos restantes se enterarn dentro de los tres (3) primeros das hbiles
del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago o abono en cuenta. (Artculo 21
Decreto 1.808).

RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y SALARIOS Y DEMS REMUNERACIONES

SIMILARES
El Captulo II, Artculo N 2 del Decreto de Retenciones en materia de ISLR establece:
En los casos de personas naturales residentes en el pas, la retencin del Impuesto slo
proceder si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener, de uno o
ms deudores o pagadores, un total anual que exceda de mil unidades tributarias (1.000
U.T.).
Los beneficiarios de las remuneraciones a que se contrae el artculo 2 y el pargrafo
nico del artculo 3 de este reglamento, debern suministrar a cada deudor o pagador
el AR-I, que es el formulario que utiliza el trabajador bajo relacin de dependencia, para
determinar el porcentaje de retencin de impuesto que su agente de retencin (patrono)
le aplicar sobre las remuneraciones que le paguen o abonen en cuenta durante el curso
del ao civil.
El AR-I debe presentarse antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio
gravable, es decir antes del 15 de enero de cada ao civil, y en todo caso antes de

hacerse efectiva la primera remuneracin del ao. En caso de cambio en los datos
suministrados en el formulario, se deber realizar una variacin antes de la primera
quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre, utilizando para ello el
mismo formulario AR-I.
El beneficiario de los salarios, sueldos o remuneraciones similares debe determinar el
porcentaje de retencin, es decir el mismo trabajador. Ahora bien, si el trabajador no
cumple con este deber le corresponder al agente de retencin determinar el porcentaje
de retencin.

INFORMACIN SUMINISTRADA EN EL AR-I (Artculo 4 decreto 1808)

1. La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que
estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores.
2. Las cantidades que estime pagar por concepto de desgravmenes.
3. El nmero de personas que por constituir carga familiar le den derecho a rebajas de
impuesto.
4. Las cantidades retenidas de ms en aos anteriores por concepto de impuesto sobre
sueldos y dems remuneraciones similares, no reintegradas ni compensadas o cedidas,
correspondientes a derechos no prescritos.
5. El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin, sobre
cada pago o abono en cuenta.
Los gastos de representacin y los viticos se encuentran excluidos del ingreso bruto del
trabajador, as como las primas de vivienda pagadas en dinero por el patrono en virtud
de disposiciones establecidas en la Ley Orgnica del Trabajo.

El patrono (agente de retencin) determina el porcentaje de retencin cuando

el trabajador no presente el AR-I
Cuando el trabajador no cumple su obligacin de presentar el AR-I, el agente de
retencin deber determinarlo sobre la base de la informacin que estime pagarle o
abonarle en cuenta en el ejercicio gravable, menos la rebaja de impuesto de diez
unidades tributarias (10 U.T.) que le corresponde por ser persona natural, sin tomar en
consideracin cargas familiares o retenciones de ejercicios anteriores. El agente de
retencin deber informar al beneficiario, por escrito, sobre los datos utilizados para
determinar el porcentaje.

Calculo de retenciones de ISLR, sobre pagos distintos de sueldos, salarios y

dems remuneraciones similares (Articulo 9 decreto 1808)
En concordancia con lo establecido en el artculo 1 de este reglamento, estn obligados
a practicar la retencin del impuesto los deudores o pagadores de enriquecimientos
netos o ingresos brutos de las siguientes actividades, realizadas en el pas por personas
naturales residentes, personas naturales no residentes, personas jurdicas domiciliadas
y personas jurdicas no domiciliadas, y asimiladas a stas, de acuerdo con los siguientes
porcentajes:

PERSONA NATURAL

PERSONA JURDICA

RESIDENTE

NO
RESIDENTE

ALICUOTA %

ALICUOTA %

ALICUOTA %

Pagos > a

ALICUOTA %

ACTIVIDADES PROFESIONALES

3,00%

34,00%

5,00%

25,00

T-2

COMISIONES

3,00%

34,00%

5,00%

25,00

5,00%

ACTIVIDAD REALIZADA

INTERESES POR PAGOS A PJND

DOMICILIADA

34,00%

T-2

PAGOS DE INTERESES A INST. BANCARIAS

ND
INTERESES PAGADOS A CUALQUIER
PERSONA

NO
DOMICILIADA

4,95%

3,00%

34,00%

5,00%

25,00

AGENCIAS DE NOTICIAS
INTERNACIONALES

T-2

FLETES INTERNACIONALES

DERECHO DE EXHIBICION DE PELICULAS

34,00%

T-2

REGALIAS Y PARTICIPACIONES
ANLOGAS, ASISTENCIA TCNICA Y
SERVICIOS TECNOLGICOS

34,00%

T-2

PRIMAS DE SEGURO Y REASEGUROS

PREMIOS Y APUESTAS (LOTERIAS E
HIPDROMOS) PRESCENCIAL (BINGO Y/O
CASINO)
PREMIOS Y APUESTAS (LOTERIAS E
HIPDROMOS) ESTO SE APLICA CUANDO
NO ESTAMOS (KINO)

10,00%

34,00%

34,00%

34,00%

34,00%

16,00%

16,00%

16,00%

16,00%

PREMIOS A PROPIETARIOS DE ANIMALES

DE CARRERA

3,00%

34,00%

5,00%

CONTRATISTAS Y SUBCONTRATISTAS
POR EJECUCION DE OBRAS O SERVICIOS

1,00%

34,00%

2,00%

ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES

3,00%

34,00%

5,00%

25,00

T-2

ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES

3,00%

34,00%

5,00%

25,00

5,00%

EMPRESAS EMIS. TARJETAS DE CREDITO

3,00%

34,00%

5,00%

25,00

5,00%

EMPRESAS EMIS. TARJETAS DE CREDITO VTA GASOLINA

1,00%

1,00%

GASTOS DE TRANSPORTE POR FLETES

NACIONALES

1,00%

3,00%

25,00

PAGO DE EMPRESAS DE SEGURO A

AGENTES Y CORREDORES DE SEGURO

3,00%

5,00%

25,00

PAGO DE EMPRESAS DE SEGURO POR

INDEMNIZACION DE DAO DE
ASEGURADOS

3,00%

5,00%

25,00

ADQUISICION DE FONDOS DE COMERCIO

3,00%

5,00%

25,00

5,00%

PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

3,00%

5,00%

25,00

5,00%

3,00%

25,00

34,00%

PUBLICIDAD Y PROPAGANDA EN RADIO

VENTA DE ACCIONES EN LA BOLSA DE
VALORES

1,00%

1,00%

1,00%

VENTA DE ACCIONES FUERA DE LA BOLSA

DE VALORES

3,00%

34,00%

5,00%

25,00

5,00%

T-2

1,00%

25,00

5,00%

DEFINICIN DE HONORARIO PROFESIONAL NO MERCANTIL A LOS FINES DE

LAS RETENCIONES DEL ISLR
Se entiende por honorario profesional no mercantil el pago o contraprestacin que
reciben las personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter
cientfico, tcnico, artstico o docente, realizadas por ellas en nombre propio, o por
profesionales bajo su dependencia, tales como son los servicios prestados por mdicos,
abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, psiclogos, economistas, contadores,
administradores comerciales, farmacuticos, laboratoristas, maestros, profesores,
gelogos, agrimensores, veterinarios y otras personas que presten servicios similares.
Igualmente se consideran honorarios profesionales no mercantiles, los ingresos que
obtengan los escritores o compositores, los ingresos que en su calidad de artistas
contratados obtengan los pintores, escultores, grabadores y dems artistas similares,
los ingresos que obtengan los msicos, cantantes, danzantes, actores y dems
profesionales de ocupaciones similares, as como los ingresos de toreros, futbolistas,
tenistas, beisbolistas, basquetbolistas, jinetes y dems personas que ejerzan profesiones
deportivas, as como los premios que obtengan los beneficiarios de estos ingresos.
EMPRESA CONTRATISTA A LOS FINES DE LAS RETENCIONES DEL ISLR
Se entiende por empresa contratista a la persona natural, jurdica, consorcio o
comunidad que conviene en forma expresa o no con otra persona jurdica, consorcio o
comunidad, en realizar en el pas, por cuenta propia o en unin de otras empresas,
cualquier obra o prestacin de los servicios.

EMPRESA SUB-CONTRATISTA A LOS FINES DE LAS RETENCIONES DEL ISLR

Se entiende por empresa sub-contratista la persona natural, jurdica, consorcio o
comunidad que conviene en forma expresa o no, con una empresa de servicios en
beneficio de su contratista.

SERVICIOS A LOS FINES DE LAS RETENCIONES DEL ISLR

Se entender por servicio cualquier actividad independiente en la que sean principales
las obligaciones de hacer como por ejemplo: servicios de carpintera, herrera, latonera,
pintura, mecnica, electricidad, albailera, plomera, u otros oficios manuales, talleres
de reparacin y mantenimiento. Tambin se considerarn servicios los contratos de
obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales.

CALCULO DE RETENCIONES DE ISLR (PERSONA NATURAL)

La determinacin del monto a retener por el pago o abono en cuenta a personas
naturales residentes en el pas, se puede hacer aplicando la siguiente frmula:
(monto pagado x % retencin) (valor de la U.T. x % de retencin x 83,3334)

Ejemplo 1 Calculo de Retencin Persona Natural Residente por Servicios

Contratados:
La empresa Lex, C.A., dedicada a la confeccin de calzados contrata al sr. Rogelio,
quien es plomero para que reemplace las tuberas de aguas blancas y servidas de la
fabrica. Por sus servicios el Sr. Rogelio cobra a la empresa por concepto de mano de
obra la cantidad de bolvares ocho mil (BsF 8.000,00) ms IVA.
DATOS DE LA FACTURA
Razn Social: Servicios de
Plomeria ROGELIO MENDEZ G.
RIF: V - 04698752 - 3
Descripcin
Mano de Obra
I.V.A. (12%)
Total Factura

8.000,00
960,00
8.960,00

CALCULO DE LA RETENCIN
Unidad Tributaria (Valor en BsF)
% de Retencin
Factor (1000 UT12 Meses)
Total Sustraendo

76,00
1%

Multiplicar (*) para

obtener el sustraendo

83,3334
63,33

Menos Sustraendo

Multiplicar Monto
Pagado
(*)
% de Reten., y
1%
al
resultado restar
el
sustraendo
para
obtenebr
80,00
el Monto a Retener
-63,33

Total a Retener

16,67

Monto pagado
% de Retencin
Sub-total

8.000,00

CALCULO DEL TOTAL A

PAGAR
Total Factura
Menos: Retencin ISLR
Total Pago o Abono

Para obtener el Monto

total
a pagar, se debe
-16,67
restar el Monto a Retener al
8.943,33 Total de la factura del
Proveedor
8.960,00

Otra forma de aplicar las Retenciones de ISLR a Personas Naturales es

Rebajando el Ingreso Mensual (1000 UT 12 Meses) que deben obtener para
estar obligados a Declarar y Pagar el I.S.L.R. (Art. 1 LISLR)

Ejemplo 2 Calculo de Retencin Persona Natural Residente por Honorarios

Profesionales:
La empresa Lex, C.A., dedicada a la confeccin de calzados contrata al Dr. Rafael
Pea, Abogado Mercantil en ejercicio y asesor legal de la empresa para que redacte
varios documentos. Por sus servicios el Dr. Pea cobra a la empresa por concepto de
Honorarios Profesionales la cantidad de bolvares ocho mil (BsF 8.150,00) ms IVA.

DATOS DE LA FACTURA
Razn Social: PEA ALCANTARA RAFAEL EDUARDO. ABOGADO.
RIF: V - 06805014 - 9
Descripcin
Honorarios profesionales Noviembre 2011
Redaccin de Asamblea Ordinaria
Redaccin de Permiso de Viaje de
Menor
Redaccin de Poder Notariado
Redaccin de Opcin de Compra
Oficina
Total Honorarios del Mes
I.V.A. (12%)
Total Factura

3.200,00
850,00
1.600,00
2.500,00
8.150,00
978,00
9.128,00

CALCULO DE LA RETENCIN
Ingreso Anual para Declarar ISLR en
UT
Valor en BsF Unidad Tributaria
Ejercicio Econmico (1 Ao) en Meses
Ingreso Mensual para aplicar Ret.
ISLR

Total Factura de Honorarios

Menos: Ingreso Mnimo Mensual
Base Imponible para aplicar Ret.
ISLR
% de Ret. Por Honorarios (Art. 9
Num.1)
Total a Retener
CALCULO DEL TOTAL A PAGAR

Para Determinar el ingreso

mensual de una Persona
76,00 obligada a Declarar el
12 I.S.L.R. y por consiguiente
sujeto a retencin. Debemos
6.333,33 calcularlo as: (1000 UT *
76,00 BsF 12 M).
1000

8.150,00

Para calcular el monto a

Retener se le resta al total
1.816,67 de la factura el ingreso
mnimo mensual y luego se
3% aplica el % porcentaje de
Retencin que corresponda
54,50 en cada caso.
-6.333,33

Total Factura
Menos: Retencin ISLR
Total Pago o Abono

Para obtener el Monto

-54,50 total a pagar, se debe restar
el Monto a Retener al Total
9.073,50 de la factura del Proveedor
9.128,00

EXCEPCIONES DE LA OBLIGACIN DE RETENER EL ISLR

No deber efectuarse retencin alguna en los siguientes casos:
Se excepta de la obligacin de retener en los casos de pagos por conceptos de
suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo domiciliario.
Pagos en especie.
Enriquecimientos exentos de impuesto sobre la renta
Enriquecimientos exonerados del mencionado impuesto, mientras dure la vigencia del
beneficio.
Los ingresos por prestaciones sociales se encuentran exentos del Impuesto sobre la
Renta, tal como lo dispone el numeral 4 del artculo 14 de la Ley de ISLR, por lo tanto
no debe aplicrsele retencin.
Las cooperativas estn exentas del ISLR y en consecuencia no se har retencin de
ISLR, siempre y cuando las mismas hayan solicitado el calificativo de exencin ante la
Gerencia General de Servicios Jurdicos del SENIAT. El fundamento legal de esta solicitud
se ubica en aviso oficial conjunto de la SUNACOOP y el SENIAT publicada en Gaceta
Oficial N 38.347 de fecha 30 de diciembre de 2005.

SANCIONES EN RETENCIONES DE I.S.L.R.

El Cdigo Orgnico Tributario establece las siguientes sanciones al agente de retencin
por no retener y/o enterar el I.S.L.R.:
Por no retener los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido.
Por retener menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido.
Por no enterar las cantidades retenidas dentro del plazo establecido, multa equivalente
al 50% de los tributos retenidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un
mximo de 500% ms los interese moratorios.
Por no enterar las cantidades retenidas a los contribuyentes dentro de los plazos
establecidos en las normas tributarias, y obtener un enriquecimiento indebido, ser
penado con prisin de dos a cuatro aos.
Por no entregar comprobante de retencin10 a 50 Unidades Tributarias.

BIBLIOGRAFA
Decreto 1.808 de 1997 RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Ediciones
Juan Garay. Reedicin 2001.
IMPUESTO. http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto
DEFINICIN DE IMPUESTO. http://definicion.de/impuesto/

IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
http://www.venelogia.com/archivos/2239/

(ISLR)

EN

VENEZUELA.

Folleto PREGUNTAS FRECUENTES RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA,

publicado por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
SENIAT.
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/03TRI
BUTOS/3.7PREGUNTAS_FRECUENTES/PFTI_03_RETENCION_ISLR.pdf