Andrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Gustavo de Souza Barreto Trindade - OAB/MG 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira - OAB/MG 83.584 Delfino Garcia Neto - OAB/MG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 EXMO. SR. DR. VICE-PRESIDENTE DO TRIBUNAL DE JUSTIGA DO ESTADO DE MINAS GERAIS. 2TMe PROC) ‘Ulin 19 APELACAO CIVEL N°.1.0024.06.196598-4/001 RELATOR: DES. TERESA CRISTINA DA CUNHA PEIXOTO APELANTE: PARATI PETROLEO LTDA APELADO : FAZENDA PUBLICA DO ESTADO DE MINAS GERAIS JUIZO DE ORIGEM: 3° VARA DOS FEITOS TRIBUTARTIOS DO ESTADO DE MINAS GERAIS PARATI PETROLEO LTDA., nos autos da Apelagéo em epigrafe, vem interpor RECURSO EXTRAORDINARIO ao COLENDO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL, com base no art. 102, inciso III, alinea “a” da Constituicéo Federal, apresentando suas razGes em anexo, requerendo que sejam juntadas aos autos para o prosseguimento do recurso. Termos, em que, Pi Deferimento., Belo Horizonte, 07 de fevereiro de 2008 P.p. ~ - ROGERIO ANDRADE MIRANDA OABI/MG n°. 38.460 Y LY: DF OABIMG n°. et EDUARDO FELIPE MACHADO SILVEIRA OABIMG n°. 83.584 R uid For, 273 - 7 andar - Baro Pet - Bela HovizortiMG - CEP 30. 180.0680 Belen: [511 3295- 2495 nvarcademiandahogads con conte @andreAndrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Gustavo de Souza Barreto Trindade - OAB/MG 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira - OAB/MG 83.584 Delfino Garcis Neto - OAB/MG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 RECURSO EXTRAORDINARIO APELACAO CIVEL N° 1.0024.06.196598-4/001 RELATOR: DES. TERESA CRISTINA DA CUNHA PEIXOTO APELANTE: PARATI PETROLEO LTDA APELADO: FAZENDA PUBLICA DO ESTADO DE MINAS GERAIS JUIZO DE ORIGEM: 3* VARA DOS FEITOS TRIBUTARTIOS DO ESTADO DE MINAS GERAIS RAZOES DE RECURSO EMINENTES MINISTROS, — PRE RDI L 1.1.- Trata-se de MANDADO DE SEGURANCA PREVENTIVO, COM PEDIDO DE PROVIMENTO DE MEDIDA LIMINAR, em face do EXMO. SR. SUPERINTENDENTE DA RECEITA ESTADUAL, pela imposicao dos dispositivos desenhados nos artigos 73 a 109 do Anexo XV do RICMS, que no entender a Recorrente fere 0 disposto no § 7° ao art. 150 da Constituicao da Republica. Os dispositivos do regulamento de ICMS do Estado de Minas Gerais impedem a Recorrente de se ressarcir dos > valores de ICMS calculados antecipadamente, pela regra da substituicéo ~ tributaria, quando a base de calculo do Fato Gerador presumido ndo se realizar. A liberalidade do ente ptblico em fixar o montante a ser tributado, impondo Margem de Valor Agregado (MVA) Unica aos produtos, independentemente da localizacéo geogrdfica, caracteristicas econémicas, porte e estrutura de custos da empresa, implica em conseqiiéncias como: devido a necessidade de recursos, 7 andar ~ Baro Prelo- Belo Horzente@IG - CLP 30. sogaos conte ‘onlto@undrademiandaadiogaAndrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Gustavo de Soura Barreto Trindade - OAB/MG_ 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira -OAB/MG 83.584 Delfino Garcia Neto -OAB/MG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 ocorre a possibilidade de fixagéo de MVA irreais, néo condizentes com a realidade existente no mercado; Agentes que exploram idénticas atividades econémicas tenham percentual de incidéncia tributaria diferentes. : A imposicao da perpetuidade “da base de calculo presumida implica, necessariamente, em uma imprevisibilidade de incidéncia tributdria sobre o valor da mercadoria e conseqiiente distorco nos pregos relativos praticados. A conseqiiéncia légica desta circunstancia € 0 desaparecimento de empresas que nao tém a possibilidade de absorver o aumento irreal da carga tributéria. A conseqiiéncia seré a desativacéo de postos de trabalho, causando desemprego em massa no setor, com repercussdo do ponto de vista Ve social e econémico. a No Ambito juridico-tributdrio, a Constituicgéo da Republica no capitulo destinado ao regramento da intervencéo do Estado no patriménio privado, para a obtenc&o de recursos para o desempenho de suas fungdes, é extremamente zeloso na definig&o dos principios e limites que regem a possibilidade do administrador pUblico impor tributos. Os principios da capacidade contributiva (art. 145, § 19), da legalidade ou da reserva legal (art. 150, I), da anterioridade (art. 150, III, b), da irretroatividade (art. 150, III, a), da igualdade ou isonomia tributaria (art. 150, II), da vedacdo de confisco (art. 150, IV), da uniformidade da tributagdo (art. 151, 1), da uniformidade de tributacao entre Estados, DF e Municipios (art. 152), da reserva legal de favores fiscais (art. 150, § 6.°) e da no cumulatividade, so limites intransponiveis ao administrador pUblico na criacéo, modificagao e extingao de tributos. A definig&o clara dos fatos geradores é condigio imprescindivel para a imposic&o da obrigac§o tributdria ao agente que pratica tal fato imponivel e o quantum a ser tributado deve ter vinculagdo ao fato real ocorrido, pois este séré © valor que deve ser vertido pelo agente (produto e consumidor) econémico ao erdrio ublico. if A transferéncia do quantum a ser tributado ao administrador publico que, através de decreto, pode alterar a incidéncia tributdria, é um precedente extremamente perigoso e pode afetar toda a estrutura legislativa e o principio da reserva legal. Ruz de Fora, 273 - Pander - Baro Peto - Bolo HoisoracANG - CLP 30 180-000 Tele, (311 32 wins. adademiandaadkads.com br onlate@andradertandaogacos. com brAndrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Gustavo de Souza Barreto Trindade - OAB/MG 78.549 Eduardo Felipe Machade Sineira - OAB/MG 83.584 Delfino Garcia Neto - OAB/MG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 Portanto, a presente matéria se reveste de relevancia no ambito econdmico-social, em fungdo da alteracao significativa dos pregos dos produtos ao consumido final e no campo juridico-tributario para determinar limites ao administrador pUblico no poder de tributar. 7 2 - RESUMO DOS FATOS 2.1. - Trata-se de MANDADO DE SEGURANCA PREVENTIVO, COM PEDIDO DE PROVIMENTO DE MEDIDA LIMINAR, impetrado contra o EXMO. SR. SUPERINTENDENTE DA RECEITA ESTADUAL, onde se discute a aplicagao do disposto no §7° ao art. 150 da Carta Politica de 1988, que assegura a “imediata_e preferencial restituicdo_da quantia paga, caso ndo_se realize o fato gerador presumido". 2.2. - Nesse feito, esté a RECORRENTE a reivindicar a “restitui¢&io imediata e preferencial da quantia paga”, a maior, a titulo de ICMS, nas operagées descritas nas planilhas anexas, resultante da diferenca entre o valor do ICMS retido, a titulo de substituicao tributéria,(calculado com base no preco fixado em Tabela elaborada pela empresa-fabricante) e o valor do imposto devido e calculado sobre o preco real de venda, que sempre foi inferior ao primeiro. 2.3.-. A RECORRENTE, na condicéo de empresa comerciante de combustiveis e lubrificantes, sujeita-se ao recolhimento do ICMS por substit io tributdéria “para frente”, na medida em que €atribuida ao estabelecimento industrial fabricante a ~~ responsabilidade peia retencdo e recolhimento ‘do ICMS devido nas subseqientes saidas. 2.4.- Assim, em virtude da espécie dos produtos comercializados, a Recorrente paga antecipadamente o ICMS devido pelas suas saidas, por ocasiéo da aquisigéo das mercadorias. Este valor € cobrado por sua fornecedora, tendo em vista ser substituido como contribuinte. Blade Fo, 273 - Pande - Baro Preto ~ Bela Horizonte - CEP 20-180-060 - Telefax (51) 3295-2425 4 ‘osandiaemiandaa hogan cam be conto @arcracemiranduahogados cm.Andrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - QAB/MG 38.460 Gustavo de Souza Barreto Trindade - OAB/MG 78.549) Eduardo Felipe Machado Silveira -OAB/MG 83.584 Delfino Garcia Neto -OAB/MG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 Para determinagéo da base de calculo, para efeitos da cobranca antecipada do ICMS, implica na _utilizacdo de Breco_consignado_em Pauta Fiscal _elaborada_pela_Fazenda Estadual, a titulo de prego final de venda ao consumidor, e nao_o valor efetivo da operacdo de venda. 2.5. - Em assim sendo, tendo em vista que o § 7° ao art. 150 da Carta Politica de 1988, assegura a “imediata e preferencial restituicéo da quantia paga, caso ndo_se realize o fato gerador presumido”, a RECORRENTE esté a reivindicar a “restituicéo imediata e preferencial da quantia paga”, a maior, a titulo de ICMS, nas operacées descritas nas planilhas anexas, resultante da diferenca entre o valor do ICMS retido, a titulo de substituigéo tributéria,{calculado com base no prego fixado em Pauta Fiscal elaborada pela Fazenda Estadual) e o valor do imposto devido e calculado sobre o preco real de venda, que sempre foi inferior ao primeiro. 2.6.- Em resumo, o pleito da ora RECORRENTE esté circunscrito a duas vertentes, quais sejam, 0 reconhecimento do direito de lancar em sua escrita fiscal: | - langar, a titulo de “créditospretéritos”, em sua escrita fiscal, o valor do ICMS recolhido a maior, atualizado monetariamente (Art. 36, §§1° e 2° da Lei n°. 6.763/75 - Codigo Tributério Mineiro e regulamentada pelo artigo 93 do Decreto n°. 43.080, de 13 de dezembro de 2002 (RICMS), concernente as diferengas acontecidas em operacées finais de venda de éleo combustiveis, dleo diesel, Querosene; “e outros lubrificantes” - com preco-inferior ~ ao ~~ valor que serviu de base a antecipacado do imposto, sob 0 regime de substituicéo tributdria, para fins de compensacéo com os créditos tributérios futuros, ou a compensacéo com os_ recolhimentos que _ terceiros responsdvel tenham que efetuar ao Estado, referente a Substituigéo Tributdria sobre os produtos objeto desta agéo Ruiz de Fors, 273 - 7° andor - Baro Preto - Belo Horizonte MG - CEP 30, 180-08 Telefax. 1319 329 sms andrademrandvyads come contao@andad aes endsAndrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Gustavo de Souza Barreto Trindade - OAB/MG 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira - OAB/MG 83.584 : Delfino Garcia Neto - OAB/MG 99.016, . Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 ou outros que venham a ser alcancados por ela, ressalvado, todavia, o controle da autoridade administrativa em termos de exercicio de sua prerrogativa de examinar, quando de _..._Sua fiscalizagéo, a corregéo do procedimento, o acerto da compensacao. ll - langar em sua escrita fiscal o valor do e ICMS quando recolhido a maior, nas operagées com dleo combustiveis, éleo diesel, Querosene, e outros lubrificantes” sujeitas ao regime de substituicao tributaria, nos casos em que Os respectivos fatos geradores ocorrerem em dimensdo inferior ao valor que serviu de base de calculo a antecipacao do imposto, na verséo do regime de substituicdo tributaria, compensando-o com os créditos tributdrios futuros, 2.6.1.- Ressalvado, em ambas as hipdéteses, 0 controle da autoridade administrativa em termos de exercicio de sua prerrogativa de examinar, quando de sua fiscalizagdo, a correg¢éo do procedimento e o acerto da e compensagao. e 2.6.2.- que seja aplicado ao caso o prazo prescricional de 10 anos contados da ocorréncia do fato gerador, por tratar a espéciede tributo auto-langado, e sobre o qual néo houve manifestacao expressa do Fisco. 2.7. - A deciséo primeva denegou a seguranca pleiteada, por entender que, embora 0 art. 150, §7° da Constitui¢ao assegure “a imediata e preferencial restituigdo da quantia paga, caso nao se realize o fato gerador presumido”, essa restituicéio _somente 6 possivel_quando a operacéo_final néo_se re e nao _ pela venda | “pot preco inferior a0 da base presumida para apuracéo do ICMS no regime da substituicdo tributéria . 2.8. - Interposto o Recurso de Apelacéo, o Acérdéo objurgado manteve a r. sentenca, prevalecendo o entendimento de que, embora o art. 150, §7° da Constituicdo assegure “a imediata e preferencial restituigdo da quantia paga, caso nao_se realize o fato_gerador presumido”, sendo as operacdes Rh 2? andar» Baro Preto - Rely Fhoizonie MG - CEP 30-180.060 - Teele [113295-2505 vcandraderirandusogads come ConlonAndrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460. Gustavo de Souza Barreto Trindade - OAB/MG 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira -OAB/MG 83.584 Delfino Garcia Neto - OAB/MG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 realizadas definitivas “mostrando-se invidvel a interpretacgao ampliativa do artigo 150 da Constituic&o da Republica... Ou seja, 0 entendimento pode ser sintetizada na afirmativa de que a cobranca de ICMS no regime de substituigao » tributéria, com base de célculo em Pauta Fiséal édefinitiva, e 0 direito restituigéo somente surgirdé “caso nao se realize o fato gerador presumido”, conforme previsto no art. 150, §7°, da Constituigaéo Federal. 2.9. - De forma clara qual a luz solar em dia de estiagem a pendenga juridica em discusséo atém-seexclusivamente a adoc&o da melhor exegese pertinente a expresso “caso néo_se realize o fato gerador presumido” inserto no bojo do §7°, do Art. 150, da Carta Magna, posto que: 1 - enquanto 0 acérdéo em liga entende que o direito a imediata e preferencial restituicfo acontece somente quando a operagao final nao se realiza, ou seja, néo se concretizou a venda do veiculo ao consumidor final, ll - a Recorrente, escudada na melhor doutrina e assente orientagaéo pretoriana, inclusive a do Superior Tribunal de Justica, defende que, na 6rbita de fruicéo do direito 4 decantada garantia constitucional de restituicéo, estéo também os _fatos geradores _acontecidos em valores inferiores_aos que serviram de base de calculo para _a retencéio do ICMS pela empresa fabricante . 3.- DO PREQUESTIONAMENTO 3.1. - A ora Recorrente, que é contribuinte substituido nas operacdes que realiza, como empresa revendedora de combustiveis, dieos lubrificantes @ seus derivados, sujeita-se ao recolhimento do ICMS por substituicéo tributaria “para frente”, desde _o nascedouro do presente processo, tem sistematicamente insistido na tese de que “Do ponto de vista legal, na cldusula “caso ndo__se realize _o fato_gerador_presumido”, incluem-se tanto_a hipétese em que o fato material ndo_se realiza quanto a hipdtese de eventual saida_de mercadorias por preco inferior aquele que serviu de base de c4lculo para o imposto.”. R ui ce Fora! 273 - 7 andar ~ Bora Peto - Beko HovizantMG- CEP 3010-16 Teen (31) 3295-2425, 7 syauandrademrachdygats coma contato@ mndeaderitardindeaos come SAndrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OABIMG 38.460 Gustavo de Souza Barreto Trindade - OAB/MG_ 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira -OAB/MG 83.584 Dellino Garcia Nelo - OAB/MG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 3.2. - Isto significa, em angusta e apertada sintese, que as operacées descritas nas planilhas anexadas ao processo, por terem sido realizadas em valores aquém do fixado primitivamente na Pauta Fiscal emitida pela Fazénda Estadual estao enquadradas no protétipo que garante o direito liquido e certo com referéncia a decantada garantia de restituicéo do ICMS. 4. - DAS RAZGES DE CABIMENTO_E MERITO DO RECURSO EXTRAORDINARIO VIOLACAO DO 87°, . DA CARTA MAGNA 1. - Assim preconiza 0 §7°, do art. 150, da Carta Maior: §7° - A lei podera atribuir a sujeito passivo de obrigacéo tributéria. a = condig&o de responsavel pelo pagamento de imposto ou contribuigéo, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada_a_imediata_e preferencial restituicdéo_da quantia paga, caso nao se realize o fato gerador presumido ” - destaques e grifos nossos - 4.2. - Eevidente que o nticleo da questéo, a ser analisada, cinge-se, unica e exclusivamente, a melhor exegese da expressio “caso nao se realize o fato_gerador presumido”, contida no §7°, do art. 150, da CF/88, que, na dtica da Recorrente, atinge’tambénros fatos geradores acontecidos emt Valorés"inferiorés 4.3. - A bem da verdade, conforme salientou o Ministro Celso de Mello em seu discurso de posse na Presidénciado Supremo Tribunal Federal: “A Constituicéo_nao_é- e nem deve ser vista - luv de ry, 273-7 anc Bar Pet Belo HarzanieK CEP 30 180-060 Tela. (31) 3295-2425 SoH ‘wavardrademrandaadogados com br onato@andrademirandacgaks com tSPT eT RES OER = _. += = grifos e-destaques-nessos—--- - Andrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Gustavo de Souza Barreto Trindade - OAB/MG_ 78 549) Eduardo Felipe Machado Silveira - OAB/MG 83.584 Delfino Garcia Neto OAB/MG 99.016 Thiage Savoi Ponce - OAB/MG 104. 166 como simples obra de circunstancia, destinada a_ser_manipulada, de _modo_inconseqiente, pelos detentores do poder, sejam__estes magistrados, legisladores ou administradores". - grifos e destaques NoSsos=~ ~ 4.4, - Nestas condic6des, impde-se ao caso a aplicagéo do principio da_ efetividade, segundo o qual, na formulacgao que lhe da Canotilho, “a uma norma constitucional deve ser_atribuido o sentido que maior eficécia_Ihe dé (“Direito Constitucional”, 6°, ed. Ver., Coimbra, Almedina, 1993, p. 227). Efetividade se define como concretizagdo da norma. Assim, se néo houver o ajustamento da norma @ realidade, ainda que ela tenha eficdcia, ndo ter efetividade, pois é este ajustamento que the confere validade. Portanto, fere o principio da efetividade interpretagdo que resulte na inocuidade da norma constitucional que assegura o direito a imediata e preferencial restituigao do imposto pago em excesso. 4.5. - Nestas alturas, éprudente trazer @ balha © ministério de CARLOS MAXIMILIANO exarado no sentido de que: “quando _o estatuto_fundamental_define_as circunstancias_em que um _direito_pode ser exercido, ou uma pena aplicada, esta especificacio _importa_proibir_implicitamente qualquer _interferéncialegislativa para sujeitar o exercicio do direito a condic6es_novas ou estender_a outros casos _a_penalidade (in HERMENEUTICA E APLICACAO DO DIREITO, Forense, 9°. edigéo, pag. 313), 4.6. - Por sua vez, 0 professor da Faculdade de Direito da Universidade Federal da Bahia e da Faculdade de Direito da Universidade Mackenzie em Sao Paulo, EDVALDO BRITO, em parecer inserto na Revista Dialética de Direito Tributdrio n°. 16, pags. 59/75, esclarece, in verbis: Te ar de For, 275-7 andr Baro Proto = Belo HonantcrG CEP 301804060 Telia. (31) 3295-2425 9 vacancy co bt ‘ontsto@andeademirandiadog os com. br ‘Andrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda OAB/MG_ 38.460 Gustavo de Souza Barreto Ti = OAB/MG 78.549 Eduardo Felipe Machado, -OAB/MG 83.584 cl] Garcia -OAB/MG 99.016 avoi Ponce - OAB/MG 104.166 a (..) no__sistema_ de direito _tributério _positivo brasileiro, a Constituicéo ¢ 0 fundamento de validez de todas as outras normas tributarias; a lei complementar, que Ihe deve, obviamente, obediéncia, também regula-a e, ao mesmo % tempo, dé fundamentos de validez as leis ordinarias instituidoras dos tributos, expedidas pela fonte legislativa de cada qual das entidades tributantes e, hierarquicamente, inferiores a lei complementar. Jé_se_vé que nessa _ordem _hierarquica decrescente, a partir do dpice da piramide, as Normas __seréo __validas, __enquanto__ndo. estiverem em antinomia com o seu fundamento de validez que lhe éhierarquicamente superior" (pag. 65). - grifos e destaques nossos - e 4.7. - Por seu turno, Hugo de Brito Machado e ressalta o direito do contribuinte a devolugéo do imposto pago em excesso, em fungéo da dissonancia entre valor presumido e o verificado na realidade empirica dos fatos, frisando, categdérica e incisivamente, que: "N&o podem, porém, as leis estaduais, excluir 0 direito do _contribuinte__substituido__as diferencas, nas_hipéteses de operacdo__final com preco inferior ao valor que serviu de base a antecipacdo . Disposi¢&o nesse sentido seria inconstitucionat, pela’ mesma razao--que ndo se admite a pauta fiscal, vale dizer, por, desrespeito & norma da Constituigéo Federal que estabelece ser o imposto sobre operacées relativas a circulagio e mercadorias. Se_o imposto_incide sobre operacées relativas_& circulacdo_de mercadoria, sua base de cdlculo ha de ser o valor de tais operacdes. No caso de Ru de Foca, #273 - Pandan - Baro Preto Bla HervonieTG - CFP 30.280-000 - Tele. 31) 3295-2405 co ndbaderrandckegac com be contato@andaleriandaadvogas combs 10 ayeer ene Andrade Miranda Advogados Gustavo de Souza Barreto Trindade - OABIMG 78.549 Eduardo Felipe Machado Sitveira - OAB/MG 83.584. De Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 ino Garcia Nelo - OAB/MG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 venda, 0 preco correspondente." (Revista Dialética de Direito Tributario n° 26, pag. 36) - grifos e destaques nossos - 4.8. - Na realidade, como bem acentuam REINALDO CHAVES REVERA, professor de Direito Tributdrio da Universidade de Curitiba e LEONARDO DE APOLA, mestre em Direito Tributario pela UFPR, apreciando essa questéo sustentam, “jpsis Hitteris": ‘A adequacéo_ao preceito constitucional exige que, de _imediato, o contribuinte _possa escriturar_as diferencas que entende devidas, podendo usd-las como créditosna redugéo do tributo do qual _porventura _seja__devedor, mantida a prerrogativa do Fisco de examinar_a correcéo do procedimento ..........." (SUBSTITUICAO TRIBUTARIA NO ESTADO DO PARANA, in Boletim informativo da Jurud n°. 145, pag. 175). - grifos e destaques nossos - 4.9. - Nesse particular, séo interessantes ¢ oportunas as observagdes de Aroldo Gomes de Mattos, em comentario sobre a substituicéo tributéria na Lei Complementar n°. 87/96: 273 Panda - Bato Pe ssc andeademiandza bags. com br “Imediata" (que nao tem nada _de_permeio réximo) e “preferencial" (que tem preferénci: significam_restituicéo do indébito na_mesma ocasiao__do evento, independentemente de quaisquer--« ~-obstécules"——~~ =~ delongags administrativas_ou judiciais, como acontece ordinariamente nos intermindveis processo de fepeticao de indébita Se assim nao fosse entendido, "gratia argumentandum", cai no vazio e fica completamente sem sentido a inovagéo introduzida pela aludida EC n.° 3/93. Eo que deveria ser imediato_eGustavo de Souza Barreto Trindade - OABMG 78.549 Fduardo Felipe Machado Silveira QAB/MG 83.584 Andrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Delfino Garcia Neto - OAB/MG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 preferencial, se transforma, contraditoriamente, em "distante, mediato e ambiguo", retirando, com isso, 0 alicerce_constitucional do regime de_substituicéo _tributéria" para frente" (O ICMS E A LC 87/96). - grifos e destaques nossos - 4.10. - Neste sentido sao as palavras de @ Marco Aurélio Greco que, em publicagéo especifica sobre o mecanismo de substituigéo tributdria, aborda exatamente o ponto em anélise: “Questao que pode ser levantada ésaber se a previséo constitucional alcanga as hipdteses em que o fato gerador nao se realizar (diccdo literal do dispositivo) ou se tambémse aplica as hipoteses em que ele ocorrer, mas _néo_tiver a dimens&o__prevista_ao_ensejo_do recolhimento por _antecipacéo__(néo__ocorrer__tal_ como previsto). sentido __do__dispositivo constitucional_é¢ claramente_o de proteger_o contra _exigéncias maiores_do que as que resultam da aplicacéo_do modelo classico do fato_gerador da obrigacéo_tributdria. Nao had uma autorizacéo constitucional para cobrar mais do que resultaria da aplicagdo direta de aliquota sobre a base de calculo existente ao ensejo da ocorréncia do fato legalmente previsto (fato gerador). Antecipa-se o imposto devido, néo se antecipa para arrecadar mais do que o devido. Portanto, a devolugéo éde “tigor- sempre~que~o~ fato- nao” “Teatizer “Ou realizando-se, nao se der na_dimens&o originalmente_prevista. O excesso tem a natureza de uma cobranca indevida e a Constitui¢&o nao esta legitimando o indébito.” (“Substituigéo Tributdéria - ICMS, IPI, PIS, COFINS”, IOB - Informacées Objetivas, pag. 22) Ru de fo, 2 weanddemrandag 7 andr - Barr Preto - Blo Borzonte/M4G - CEP 30,180-060 - Tekan (31) 3295-2425 12 oscom br ‘onlalo@andraderitandaahogacs eo beAndrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Gustavo de Souza Barreto Trindade - OABIMG 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira - OAB/MG 83.584 Delfino Garcia Neto - OAB/MG 99.016 igo Sava Ponce - OAB/MG 104.166 - grifos e destaques nossos - 4.11. - Na realidade, como bem acentuam REINALDO CHAVES REVERA, professor de Direito Tributario da Universidade de Curitiba e LEONARDO DE APOLA, mestre em Direito Tributério pela UFPR, apreciando essa questéo sustentam, “ipsis litteris”: @ € "A adequacao ao preceito constitucional exige que, de imediato, o contribuinte possa escriturar_as_diferencas_que entende_devidas, podendo usé-las como créditosna reduco_do tributo_do qual porventura__seja__devedor, mantida a _prerrogativa do Fisco de examinar_a correcdo do procedimento . ......." (SUBSTITUICAO TRIBUTARIA NO ESTADO DO PARANA, in Boletim informativo da Jurud n°. 145, pag. 175). - grifos e destaques nossos - e@ 4.12. - Por tudo que foi acima sinalado a nivel ry doutrindrio, estreme de duvida éa concluséo de que, assegurando a Constituigéo federal a "imediata" e "preferencial" restituicéo do imposto recolhido indevidamente ou sobre base de calculo superior & operacéo mercantil final, pode o contribuinte substituido, desde logo, langar em sua escrita fiscal o valor dele, compensando-o com os créditos tributdérios futuros, sob o controle da autoridade administrativa, que homologaré ou néo o procedimento. Negada a homologacéo, exsurge o crédito tributaério extinto sob condicdo resolutéria (CTN, art. 150, § 1°.), autorizando o Fisco a rever e efetuar o lancamento de officio (CTN, art. 149), impondo ao meteor Substituido as penolidades determinadas eit leis: 5. DA JURISPRUDENCIA 5.1. - DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL de Fore, a° 273 7 andar - Boro Pre Blo Horonte MG ~ CLP 30 180-000 Teekn’ (31) 3295-2025 13 takrtandaivogas com be ‘contato@andrademianduachogades cor beAndrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranct Gustavo de Souza Barreto Trindade Eduardo Felipe Machado Silveira Delfino Garcia Neto - Thiago Savoi Ponce « fato gerador édefit _votos,."entendeu ser definitive o como definitiva, visto que o préprit encontra-se em andamento com 5 n&o sera definitiva e portanto antecipadamente devem ser ressarci 5.1.2.- Esta posicéo 6 salutar primeiro de constitucionalidade, instancias e tribunais por permitir o controle difuso outorgando aos magistrados das OAB/MG 38.460) OABMG 78.549 OABIMG 83,584 OABMG 99.016 OABMG 104.166 5.1.1.- Quanto a r.deciséo aduz que o ivo, nos termos da legislacao mineira e que o STF ao julgar a ADIN n°. 1851-AL, por maioria de valor presumido para o “calcuio do. “ICS.” N&o se pode considerar esta decisdo io STF voltou a julgar a eg questéo na ADIN n° 2777 - SP e que o julgamento (cinco) Exmo. Ministros votaram a favor de que quando 0 ente publico fixa a base de caélculo presumida por ato discricionério podendo fixar qualquer valor para a operagdo a base de cdlculo presumida os valores dos aos contribuintes. e hierarquicamente inferiores expor opinides diversas da adotada pela suprema corte, com isso refletir as novas e situagdes sobre 0 tema. Segundo demonstrar que o poder judiciério esté atento aos abusos do Ente Publico nas relagdes com a sociedade ao arrepio das constitucionais. 5.2. - SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTICA RECURSO EM _MANDADO DE SEGURANGA 9.380 -MS (98.3058-1) eee es mes owns BZ OE ERM” SH MINISTRO ART ao tecer escdlios a respeito da inovagéo da EC n° 3/93, sintetizada no acréscimodo §7° PARGENDLER, na condic&o de Relator, Art. 150, da CF/88, assim se manifestou: “A partir de entao ja é anacrénica a afirmacao de que “entre o Estado e o substituido nao existe qualquer rel: jacdo juridica” uz de Fa, 273 - 7 andar - Baro Preto - Belo Horizonte - CEP 30.1 80-060 Telex sereuandiademandaadiogids combGustavo de Souza Barreto Trindade - OABMG_ 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira -OAB/MG 83.584 Andrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Delfino Garcia Neto - OAB'MG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 cit. p. 507). Com certeza, o “substituido”_ndo passou a integrar_a relacdo_juridico-tributéria que se esgota_na prestac&o do tributo. Mas tem_uma_relacéo _juridica_com_o Estado porque~a lei Ihe conferiu“legitimidade” para fequerer_a devolucéo do imposto, “caso nao se realize _o fato gerador presumido”. Em outras palavras, o regime de substituicao. tributaéria mudou, ja néo admitindo base de calculo por estimativa, com Presun¢ao juris et de jure, na forma como a Lei Complementai n° 44, de 1983 autorizava; e o “subs: €0 beneficiério da eventual diferenca entre a base de célculo do imposto estimada e o preco efetivo de venda, se menor. Isso esté claro no artigo 10 da Lei Complementar n° 87, de 1996, que regulamentou o instituto: “E assegurado ao contribuinte substituido o direito restituicéo do valor do imposto pago por forca da substitui¢Zo _tributdria, correspondente ao fato gerador que nao se realizar. §1° - Formulado o pedido de Testituigéo, e n&o havendo deliberacéo no prazo de noventa dias, 0 contribuinte substitufdo poderaé se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critérios aplicdveis ao tributo. §2° - Na hipétese do pardgrafo anterior, sobrevindo deciséo contréria irrecorrivel, o contribuinte- substituide, ne prazo de "quInzZe dias da respectiva notificacao, procederé ao estorno dos créditos lancados, também devidamente atualizados, com o Pagamento dos acréscimos legais cabiveis. A rigor - escreveu Marco Aurélio Greco - “a matéria deste artigo néo 6 propriamente a Substituic¢éo tributaria (definicggo de sujeitos R Jue defor, 273 - ?andar- Ba Preto Belo HoreontcMG Cl ‘ous andkademiandagads com 15Andrade Miranda Advogados Rogério Andrade Mirands - OAB/MG 38,460 Gustavo de Souza Barreto Trindade - OABIMG 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira - OAB/MG_ 83.584 Delfino Garcia Neto - OAB/MG_ 99.016 Thiago Savol Ponce - OAB/MG 104.166 Passivos, sua responsabilidade, critérios de cobranga, etc), mas sim uma conseqléncia gerada pela operacionalizagéo do mecanismo de antecipacéo com substituigéo tributdria (descompasso entre previsio e realidade). O art. 10 n&o esté “dispondo sobre a substituicéo”, esta “dispondo __sobre restituicéo__no _caso__de__antecipacdo "(in Substituicéo —-Tributéria,_ 10B, Informagées Objetivas, p. 113)”. - grifos e destaques nossos - 5.2.2, - Delineada a nova Substituicao Tributéria “para frente”, assim continua o Relator a dissertar, desta feita, sobre 0 tépico “a_venda realizada por _preco menor do que aquele estimado nao _se assimila a fato gerador nao realizado (fls. 89).”, nos termos seguintes: “Sob o Angulo constitucional, Marco Aurélio Greco assim prelecionou: “Questo que pode ser levantada ésaber se a previséo constitucional alcanga apenas as hipéteses em que o fato gerador nao se fealizar (dicgéo literal do dispositivo) ou se também se aplica as hipéteses em que ele ocorrer, mas néo tiver a dimensdo prevista ao_ensejo do recolhimento por antecipagao (nao ocorrer tal como previsto). O sentido do dispositivo constitucional é claramente o de Proteger o contribuinte contra exigéncias maiores do que as que resultam da aplicacdo do- medelo~ classico~ do fato gerador” da obrigagdo tributdria. Nao h4 uma autorizagao constitucional para cobrar mais do que resultaria da aplicacéo direta da aliquota sobre a base de célculo existente ao ensejo da ocorréncia do fato legalmente previsto (fato gerador). Antecipa-se o imposto devido; nao se antecipa para arrecadar mais do que o 7 anda - Bare P= elo Honzonte MG “CEP 30 1800 Tekdac 1) JD9S 2 6 2 oncom be contain@ndraemicandtzalaagidos com be \Andrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Gustavo de Souza Barreto Trindade - OAB/MG 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira - OAB/MG 83.584 Delfino Garcia Neto -OAB/MG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104.166 devido. Portanto, a devolucéo é de rigor sempre que o fato néo se realizar ou, tealizando-se, nao se der _na__dimensao originalmente_prevista. O excesso tem - ~ Matureza-_de uma _cobranca_indevida_e ~a”~ Constituicéo__n&o_est4 legitimando_o débitd’ (op. Cit. p. 22) Do ponto de vista legal, na_clausula “caso _néo se realize 0 fato gerador presumido”, incluem-se tanto a_hipdtese_em que _o fato_material nao se realiza quanto a hipdtese de eventual saida_de mercadorias por preco inferior aquele_que_serviu_de base de célculo para o imposto. S6 a reuniéo_de seus varios _aspectos (material, pessoal, espacial, temporal) configura _o fato gerador (Geraldo Ataliba, Hipétese de Incidéncia Tributdria, Editora Revista dos Tribunais, Sao Paulo, 1973, p. 68). Se o fato gerador previsto pelo regime de substituicéo tributéria_pressupunha “x" como base de célculo, ele efetivamente nao__se_realiza_numa_operacéo _consumada pelo preco “x" - “y”.” - grifos e destaques nossos - 5.2.3. - Ao final, o Exmo. Sr. Ministro Relator assim conclui: “Voto, por isso, no sentido de dar provimento, em parte, ao recurso ordinario, para reconhecer a_compensabilidade dos créditos posteriores & cme ETE nts Let Complementern=—87, de 1996, na propia’ escrita fiscal dos Recorrentes, assegurados a Fazenda Publica o controle e a fiscalizagéo do fespectivo procedimento (CTN, art. 150)”. - grifos e destaques nossos - 5.2.4- Na mesma linha, a Primeira Turma do Colendo Superior Tribunal de Justica decidiu no sentido de que “ha Bie defor, 273 andr BaP - Bo Voc MG CEP 3018000 Tels BW JED 2605 7 oS sawn andeaerranar toga cor «onlato@andkaeirandchgaden ccm beAndrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Gustavo de Souza Barreto Trindade - OAB/MG 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira -OAB/MG 83.584 Delfino Garcia Neto - OAB/MG_ 99.016, Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104, 166 de ser confirmado acérddo que reconheceu o direito da impetrante ao creditamento de valores de ICMS recolhidos a maior por ocasido da venda de vefculos_por preco inferior ao que serviu de base de célculo a retencdo, na chamada "substituicdo tributaria para frente” ae fessalvando apenas que a mesma ficaria sujeita ao crivo fiscalizatério do Estado, o qual poderé aferir a veracidade dos valores discutidos posteriormente.” (“RESP 239510/ES; Relator: Min. JOSEDELGADO, e@ Data da Deciséo: 24/02/2000, 1* TURMA, Fonte: DJ - e DATA:20/03/2000 PG: 51) 5.3. - OUTROS TRIBUNAIS 5.3.1. - A titulo de ilustragdo, transcrevemos arestos de outros tribunais que ratificam o entendimento suso espraiado: a) - conforme esta inserto no bojo da Decisdo do Ministro Humberto Gomes de Barros, na condicéo de Relator do Agravo de Instrumento n° 220.149-MT (00/0000647-0), sendo Agravante o Estado de Mato Grosso e Agravada a empresa Barril e Diesel Ltda., (in DJU, |, de 16 de marco de 1999, pag. 45), acérdio e do TJMT pugna pela prevalénciada “norma contida no art. 150, § 7°, da Constituicéo Federal, determinando a imediata e preferencial restituicdéo dos valores_pagos a titulo _de ICMS pelo regime de substituicéo tributéria, cujo fato gerador presumido ndo_se realizou gu realizou-se por quantia inferior.....”. b) - Acérdéos do Tribunal de Justica_do Estado do Parané: | - Acérdéo n°. 13946, Data de Publicagdo: worn +7--15/09/1997,. em. que os- Desembargadores “integrantes da primeira Camara Civel do Tribunal de Justica do Estado do Parané, por unanimidade de votos, decidiram que: “a empresa fabricante ou montadora de automéveis, ao vender o veiculo para a concessionéria, ou revendedora, alémdo ICMS decorrente dessa operacéo, acrescenta o Rude For, 273 - 7° andar» Baro Preto - Beks Hovicoae:MIG -CEP 30 180-060 Tix (31) 3295-2423 18 ‘wymsandademiandahgos.cor beAndrade Miranda Advogados Rogério Andrade Miranda - OAB/MG 38.460 Gustavo de Souza Barreto Trindade -OAB/MG 78.549 Eduardo Felipe Machado Silveira -OAB/MG 83.584 Delfino Garcia Neto -OABMG 99.016 Thiago Savoi Ponce - OAB/MG 104,166 tributo devido na operacéo seguinte com o chamado consumidor final. Mas como quem efetivamente sofre o desembolso é o revendedor, calculado sobre o seu lucro, estimado na revenda, afigura-sé licito “a esté””~ recuperar 0 que foi recolhido a mais no caso do preco da operacéo_sequinte ter sido_por preco inferior_ao_previsto_na_tabela. Existéncia dos créditos pleiteados pela Impetrante. Nao se trata de verificar o montante da restituigao, mas da existéncia do direito a esta montante da restituigéo, mas da existénciado direito a esta possibilidade de restituicao” - grifos e destaques nossos - Il - Acérd3o Numero: 2152, APELACAO CIVEL &— REEXAME NECESSARIO, Relator: DES. FLEURY FERNANDES, Comarca: ICARAIMA VARA UNICA, QUINTA CAMARA CIVEL. Data de Publicagéo: 22/12/1997, decidiu o Tribunal de Justica do Parana, a unanimidade de votos, que: “Eassequrado ao contribuinte substituido a restituicéo_do valor do imposto pago por forca da _substituicéo_tributéria, correspondente_ao fato gerador presumido, que no _se realizar ou a_transferénciados créditos deste imposto que possam resultar em razio_de venda por preco inferior Aquele pelo qual foi recolhido o imposto antecipadamente, sem que se assegure, todavia, a exatidéo do montante indicado pelo contribuinte, por tratar-se de pretensdo pee Se One renee formate em mandate ae Se yuirantgay Bi de Fora 279-7 ar Br Pte Bas Horizonte MG - CEP 30 180060 Tela (31.22 swvcandademandaudgads com contsio@andaadenirandaxhogads come procedimento de rito sumério, onde néo ha oportunidade da Fazenda Publica oferecer contraprova a respeito”. - grifos e destaques nossos - c) - Acérdao do Tribunal de Justiga do Estado do Espirito Santo (Proc. n° 024969002336), Data da 2S 19 ab