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1. Introduccin
En la prctica comercial muchas de las
operaciones que realizan nuestros suscriptores se realizan utilizando un intermediario, el cual acta a nombre propio o ajeno,
a cambio de lo cual reciben comisiones.
En ese sentido, la nalidad del presente
informe es brindar pautas claras y sencillas
sobre saber determinar cuando el ingreso
que perciben es una comisin mercantil
o no, ya que no se puede imputar que
se est ante una comisin mercantil, por
el slo hecho de que la retribuciones se
pacten en funcin a comisiones.
Siendo ello as, de ser el caso, las comisiones podrn ser renta de cuarta, quinta
o tercera categora. Asimismo, de calicar como sta ltima (tercera), dichas
comisiones se encontrarn gravadas con
IGV y asimismo se encontraran sujetas al
SPOT, y el sujeto que las recibe tendr la
obligacin de emitir la respectiva factura
por dichas comisiones.
N 187
Comisin Indirecta2
(Consignacin)
Comitente
Comisin Directa
(SPOT)
Comitente
Comisionista
(acta a nombre propio)
Cliente
Comisionista
(acta a nombre
del comitente)
a
irect
in d
Relac
Relacin directa
Ficha Tcnica
Cliente
4. Caractersticas
Es un contrato consensual y no solemne: El contrato de comisin es
esencialmente consensual, y produce
sus efectos por la aceptacin expresa
o tcita.
Es un contrato tpico y nominado,
y que se encuentra regulado en las
leyes sobre la materia.
Es un contrato bilateral, por cuanto
hace nacer obligaciones y derechos a
ambas partes.
2 Como se puede apreciar, este tipo de comisin es similar a la gura
que conocemos como consignacin. As, el numeral 2, artculo
3 del Reglamento de la LIGV. seala el nacimiento de la obligacin
en caso de comisionistas, consignatarios, en los siguientes casos:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan
los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la
operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el
consignatario venda los mencionados bienes (a los terceros),
perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones. Es
decir, se conguran dos ventas en un mismo momento.
Actualidad Empresarial
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Instituto Pacfico
Como uye de las normas citadas, el mandato es una modalidad contractual mediante la cual una las partes, denominada
mandatario, se obliga a realizar uno o ms
actos jurdicos, por cuenta y en inters de la
otra parte, denominada mandante.
El comitente o el comisionista son
comerciantes?:
De conformidad con el artculo 1 del
Cdigo de Comercio, son comerciantes,
para los efectos de este Cdigo:
1) Los que, teniendo capacidad legal
para ejercer el comercio, se dedican a l habitualmente: Como se
puede observar, en este numeral 1)
se encuentran las personas que habitualmente se dedican al comercio.
En ese sentido, si una persona natural,
presta servicios en su calidad de trabajador dependiente o independiente, y
adicionalmente a su sueldo o remuneracin recibe una comisin ocasional,
dicha renta calicar como renta de
cuarta o renta de quinta, segn sea el
caso.
Normalmente, la SUNAT al detectar
que una persona natural recibe comisiones de cualquier tipo, considera
que dicho ingreso es renta de tercera
categora, y coacciona a la persona
para que se afecte a renta de tercera
categora y emita facturas por dichos
ingresos. En ese sentido, resulta importante tener presente que no toda
comisin que se reciba ser en estricto
una comisin mercantil y por tanto
renta de tercera categora, ya que es
necesario dedicarse habitualmente al
comercio. Ello, se puede apreciar en
la RTF N 00271-4-20035.
2) Las compaas mercantiles o industriales que se constituyeren
con arreglo a este Cdigo: En el
numeral 2) se encuentran las personas
jurdicas, las cuales cuando reciben
comisiones, es un ingreso de tercera
categora. Dichas personas jurdicas,
son contribuyentes para efectos del
Impuesto a la Renta, de conformidad
con el artculo 14 de la LIR.
7. Aplicacin Prctica
Caso N 1
Comisiones por referenciar clientes
El Sr. Romn (dueo de un negocio de
cabinas de Internet) se encarga de referenciar clientes (posibles compradores) a
la empresa Computadoras SAC (empresa dedicada a la venta de computadoras).
Adicionalmente, se resalta que el Sr.
Romn no tiene facultades para celebrar
ningn acto jurdico a nombre propio
o de la empresa Computadoras SAC.
Ante ello, el Sr. Romn nos consulta si
dicho servicio de referenciar clientes, se
encuentra sujeto al SPOT?
Solucin:
En principio, a n de absolver la consulta
planteada, se debe tener en cuenta las
siguientes premisas:
-
rea Tributaria
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por lo
tanto no se encuentra sujeto al SPOT. En
ese mismo, sentido se puede apreciar el
Informe N 112-2006/SUNAT/2B00006.
Caso N 2
Comisiones recibidas en un contrato
de locacin de servicios no se encuentran sujetas al SPOT
La Srta. Cristina Tello celebr un contrato
de Locacin de Servicios con la empresa
Editorial La Popular, por la cual dicha
empresa se comprometa a pagarle comisiones del 5.5% del total de la venta de
espacios publicitarios que realizar por
cuenta de aquella. Por otro lado, la Srta.
Cristina Tello se comprometa a ofrecer
y negociar de forma exclusiva para la
Editorial La Popular, la venta de dichos
espacios. Adicionalmente, se nos brinda
las clusulas del referido contrato:
a) El servicio se prestar independientemente, no encontrndose sujeta
la locadora al cumplimiento de un
horario de trabajo, exclusividad u
rdenes del comitente.
b) La contratacin nal de un espacio
publicitario con un cliente especco
es de exclusividad de la Editorial,
estableciendo como contraprestacin
por los servicios materia del presente
contrato, una comisin.
Se nos consulta, si la renta que la Srta.
Cristina Tello recibe son rentas de cuarta
o tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta?. De ser renta de
tercera, se nos consulta si se encuentran
sujetas al SPOT?
Solucin:
Locacin de servicios:
De conformidad con el artculo 1764 del
Cdigo Civil, por la locacin de servicios
el locador se obliga, sin estar subordinado
al comitente, a prestarle sus servicios por
cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin.
A diferencia de lo que ocurre en el contrato de comisin mercantil, en donde
se paga en funcin a un resultado, en
este tipo de contratos de locacin, nos
encontramos ante una obligacin de
medios en la cual la cual el pago se realiza
por el servicio prestado, ms no por el
resultado obtenido.
Comisin mercantil:
Es importante sealar que, el inciso b)
del artculo 28 del TUO de la Ley del
IR dispone que son rentas de tercera
6 De fecha 04.05.06.
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Caso N 3
Comisiones del Exterior
La empresa IMPORTADORA SAC nos
informa que depositan en su cuenta
corriente del exterior, de forma intermensual por servicios de comisin
mercantil prestados a proveedores del
exterior. El servicio que efecta la empresa IMPORTADORA SAC consiste en
vender productos en el Per (bienes que
provenientes del exterior). Asimismo, la
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