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DIFERIMIENTO DEL USO DEL CRDITO FISCAL EN EL SISTEMA DE
DETRACCIONES

1.
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT)
El Poder Ejecutivo en aplicacin de las facultades delegadas otorgadas por
el Congreso de la Repblica mediante la Ley N 28079, public en el Diario
Oficial El Peruano el Decreto Legislativo N 940, cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF.
El sistema de detracciones consiste en detraer o descontar a cargo de la
persona que efecta la compra de un bien o el usuario de un servicio que se
encuentren comprendidos en el sistema, para ello se aplicar un porcentaje
el cual se encuentra fijado por la norma, considerando para ello como base
el Precio del Proveedor (vendedor del bien o prestador del servicio), para
posteriormente efectuar el depsito en el Banco de la Nacin, en una cuenta
corriente que se encuentra a nombre del Proveedor.
En s, la finalidad de la detraccin es asegurar que el destino final de una
parte de los montos que corresponden al pago de una operacin tenga
como destino exclusivo el pago de tributos ante el fisco, asegurando por
medio de la recaudacin tributaria. Con ello, se intenta reducir la
informalidad cuando se realicen ventas de los productos o tambin cuando
se presten servicios sujetos al Sistema, ya que el comprador o usuario del
servicio para poder cumplir con su obligacin de efectuar la detraccin
correspondiente necesita que las personas que le efecten ventas de bines
o les provean de servicios tengan una cuenta corriente en el Banco de la
Nacin, entidad que adicionalmente a los requisitos comunes para la
apertura de una cuenta corriente exige que el proveedor cuente con nmero
de RUC. Lo que se busca es bsicamente ampliar la base tributaria y por
ende incrementar la recaudacin.
Otro tema puntual que es bueno indicar es que con respecto a los sujetos
involucrados en el caso del Rgimen de Retenciones y de Percepciones, se
determina puntualmente quines son los sujetos designados como agentes
de retencin y percepcin. No obstante, en el Sistema de Detracciones
(SPOT); La SUNAT no designa Agentes de Detraccin. En este sistema, se
encuentran comprendidos de manera general todos los sujetos que
adquieran bienes o servicios comprendidos en el sistema,
independientemente del tipo de persona que se trate, pudiendo darse casos
en los cuales sean personas naturales o jurdicas, del sector estatal o
privado, etc.
2. Crdito Fiscal en el Sistema de Detracciones
Conforme lo establecido en la Primera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 940 podrn ejercer el Crdito Fiscal, Saldo a Favor del
Exportador o cualquier otro beneficio vinculado al IGV, a partir del periodo
en que se acredite el depsito de la detraccin.
2.1.

Cundo deber ejercerse el Crdito Fiscal?

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Como sabemos, el contribuyente ejercer el crdito fiscal cumpliendo
con los requisitos formales y sustanciales establecidos en los artculo
18 y 19 de la Ley del IGV; no obstante, adems de estos requisitos
deber, en el caso que se encuentre en el supuesto de la norma,
efectuar el pago de la detraccin como un requisito ms.

En ese sentido, en el periodo que cumpla con efectuar el pago total

de la detraccin es cuando podr ejercer el crdito fiscal. Cabe
indicar, que ello no es limitacin a la existencia del derecho al crdito
fiscal sino a su ejercicio, lo cual ha sido confirmada por el Tribunal
Fiscal en reiteradas resolucionesdiferir el uso del crdito fiscal,
porque en algunas circunstancias se encuentra imposibilitado a
detraerConforme lo establecido en el artculo de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT el usuario del servicio o quien
efecte el contrato de construccin deber efectuar el depsito:

Hasta la fecha de pago parcial o total

Dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se

efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
Para los efectos seguimos las siguientes reglas:

2.2.

Qu multas acarrea usar el Crdito Fiscal sin haber detrado?

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En este caso, estamos ante una utilizacin indebida del Crdito Fiscal, pues
el cliente ha efectuado el uso del crdito fiscal de una factura emitida a su
favor por una operacin sujeta al sistema de detracciones, sin que se
hubiese efectuado el correspondiente depsito de la detraccin. En ese
sentido, corresponde efectuar el respectivo reparo del crdito fiscal, y a la
vez, la imposicin de una multa por la infraccin tipificada en el inciso 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario. Dicha infraccin cuenta con una multa,
la cual se encuentra tipificada en las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario con
una multa equivalente al 50% del tributo omitido y/o crdito indebidamente
consignado. A su vez, la referida infraccin est sujeta a la aplicacin del
Rgimen de Incentivos previsto en el texto del artculo 179 del Cdigo
Tributario, el cual determina una rebaja del 90% si la Administracin no le ha
requerido la subsanacin, 70% cuando el sujeto ha sido notificado con algn
requerimiento por parte de la Administracin pero an no surte efecto dicha
notificacin o 50% cuando la notificacin ha surtido efecto.
Adicionalmente la multa antes indicada el contribuyente deber efectuar el
pago de otra multa la cual es la establecida en el artculo 12 del TUO del
Decreto Legislativo N 940 seala la comisin de infracciones y aplicacin
de sanciones, todas ellas equivalentes al 100% del monto del importe de la
detraccin no efectuada2.3.
Sobre qu Base se calcula la detraccin?
Conforme a lo establecido en el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT la detraccin se deber efectuar por
todo el importe de la operacin o la suma que queda obligado a pagar el
usuario del servicio. Al respecto cabe precisar que existe una controversia
pues muchos afirman que la detraccin se deber efectuar sobre el monto
del comprobante de pago que puede haberse emitido por un monto parcial.
No obstante, debemos de tomar en cuenta que el sentido del Sistema de
Detracciones es la recaudacin y la evasin tributaria; por lo que,
consideramos que se debe hacer un anlisis literal de dicho artculo y
entender que la detraccin se debe hacer por la totalidad de la operacin
as se efecten pagos parciales como en el caso de las auditoras3.
Detraer por una operacin no afecta al Sistema de Detracciones Qu pasa
con el Crdito Fiscal?
En muchas ocasiones en el mercado surge un problema para las empresas
usuarias de servicios o vendedores de bienes que cometen el error de
detraer por una operacin que no se encuentra afecta al sistema de
detracciones usando el crdito fiscal. En ese caso la pregunta que muchas
de estas empresas se hacen es: Cmo revierto ese error? Y Qu hago con
el crdito fiscal ya usado? Con respecto al crdito fiscal, no hay problema
porque la final el usuario del servicio no se encontraba en la obligacin de
efectuar la detraccin; por lo que, el uso del crdito fiscal es vlido.
Con respecto a la detraccin mal efectuada, cabe indicar que, la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT no ha establecido un
procedimiento especfico al respecto; no obstante, el Portal Electrnico de la
SUNAT podemos ubicar el instructivo denominado Procedimiento a seguir
para solicitar que SUNAT autorice la restitucin de fondos correspondientes

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a depsitos indebidos o en exceso efectuados en cuenta de detracciones.
[7]
En dicho procedimiento se seala que se considera depsito Indebido o en
Exceso los siguientes:

a) Depsito duplicado.

b) Depsito por una operacin no sujeta a detraccin.

c) Depsito en exceso por error de clculo.

d) Depsito realizado en una Cuenta de Detraccin que no corresponde al

proveedor o prestador del servicio.

En este caso, el depositante, es decir, la persona que realiza el depsito

indebido o en exceso en una Cuenta de Detraccin, podr solicitar a la
SUNAT que se autorice la restitucin del importe indebido o en exceso,
presentando:
a) Escrito del depositante, sealando que ha efectuado un depsito indebido
o en exceso, segn el tipo de error, el cual debe estar firmado por el
contribuyente o el Representante Legal, precisando la siguiente informacin:
Cuenta de Detraccin del beneficiario, donde se efecto el depsito
indebido o en exceso, precisando: Nmero de la Cuenta del Beneficiario, N
de RUC y nombre o razn social.
Cuenta Bancaria Comercial, donde de corresponder, ser efectuado el
abono por la restitucin del depsito indebido o en exceso, precisando lo
siguiente: Nmero de la Cuenta Bancaria Comercial, de la cual es titular el
depositante, proveedor o prestador de servicio, segn corresponda.
Cdigo de la Cuenta Interbancaria y nombre del Banco Comercial
correspondiente a la Cuenta Bancaria Comercial donde se abonar la
restitucin de fondos, RUC del titular de la Cuenta, Nombre o Razn Social
del titular de la Cuenta donde se abonar la restitucin de fondos.
Constancia del depsito a travs del cual se efecto el depsito indebido o
en exceso.
Nmero de la Constancia, fecha de depsito, importe total depositado,
importe indebido o en exceso.
b) Escrito del Beneficiario de la Cuenta, donde indicar del depsito
indebido o en exceso, el monto y la autorizacin para que dicho monto sea
debitado de su Cuenta de Detraccin, firma del contribuyente o

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Representante Legal y por los titulares cuyas firmas estn registradas en el
Banco de la Nacin como autorizados a girar contra la Cuenta.
c) Copia simple de la Constancia del Depsito.
d) Comprobante de pago correspondiente a la operacin por la que se
realiz el depsito de la detraccin.
e) Carta del Banco Comercial a la que pertenece la Cuenta donde se
abonar la restitucin de fondos, indicando el Cdigo de la Cuenta
Interbancaria CCI f) Cualquier otra informacin que el solicitante considere
necesario para sustentar la Solicitud.
La SUNAT podr requerir informacin adicional. El plazo para resolver la
Solicitud es de 30 das hbiles.
4. Agente de Retencin que debe realizar la detraccin pero en su lugar
prctica la retencin
4.1. Debe o no detraer

Conforme lo establecido en la Primera Disposicin Final de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004/SUNAT no se efectuar la retencin del IGV a
la que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT en
aquellas operaciones sobre las cuales se debe efectuar el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el
Decreto Legislativo N 940 y norma modificatoria.
No obstante, en algunas ocasiones el Agente de Retencin comete el error
de efectuar la retencin y no la detraccin. En ese caso, el Agente de todas
maneras deber detraer el monto correspondiente al prestador del servicio
y pagar una multa por no haber efectuado la detraccin dentro del plazo
establecido por la norma de detracciones la cual es la establecida en el
artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala la comisin de
infracciones y aplicacin de sanciones, todas ellas equivalentes al 100% del
monto del importe de la detraccin no efectuada.
Con respecto a la retencin del IGV el sujeto a quien se le retuvo puede usar
dicha retencin sin problemas.

4.2. Qu pasa con el Crdito Fiscal?

Por haber cometido el error de retener en vez de efectuar la detraccin, el
adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga
la construccin tendr que diferir el uso del crdito fiscal hasta que cumpla
con el depsito de la detraccin y con la multa, pudiendo usar dicho crdito
fiscal en el periodo de la subsanacin.

5.

La determinacin del Crdito Fiscal considerando las Notas de Crdito

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Para el caso de las Notas de Crdito la situacin vara dependiendo si se
efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la
Nota de Crdito. En este caso, la detraccin correspondiente al monto de las
Notas de Crdito, podr deducirse de la detraccin que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha
operado la detraccin
Es decir, S/. 84.00 (12% de S/.700.00) podr deducirse de las detracciones
que corresponda efectuar por otras operaciones (Si en una prxima
operacin, se emite una factura al mismo proveedor por un importe total de
S/. 800.00, la retencin que le correspondera sera S/. 96 84 = 12).
No obstante, en el caso que se hubiera efectuado la detraccin el agente
obligado a detraer no modificar los importes detrados ni devolver, sin
perjuicio de que el Proveedor deduzca el IGV detrado del Impuesto Bruto
mensual.

CASO PRCTICO
El 15.01.2011 la Empresa X adquiere de su proveedor mercadera por un
precio de venta de S/. 2,500, que cancelada inmediatamente. El 25.06.11 su
proveedor le emite una Nota de Crdito por S/. 1,000, por la anulacin de la
venta citada. En la misma fecha recibe del mismo proveedor otra factura
por S/.4, 000 incluido IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto
debe detraer?

Respuesta

Por la factura de S/. 2,500 se aplic la detraccin de S/. 300.00 (12%

(2,500 )) en la fecha del pago. La emisin de la Nota de Crdito por la
anulacin de la operacin, no da lugar a la devolucin del monto detrado,
ya que se emiti la nota de crdito posteriormente al depsito de la
detraccin.
Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 300.00 detrados aplicndolo
al importe de la detraccin correspondiente a la factura 2 de S/. 4,000.

Valor de Venta: 3,280

IGV:

720

Precio de Venta: 4,000

Detraccin: 12% x 4,000 = S/. 480.00
S/. 480.00 S/. 300.00 (ya detrado en la factura 1) = S/ 180.00

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Esta entrada fue publicada en Impuesto General a las Ventas el 8 febrero,
2015 por JENNY PEA CASTILLO.