rea Tributaria

Es legal que la SUNAT emita una orden de pago

amparada en su propia reliquidacin
de la declaracin jurada?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Arvalo Mogolln
Ttulo : Es legal que la SUNAT emita una orden de
pago amparada en su propia reliquidacin
de la declaracin jurada?
Fuente : Actualidad Empresarial, N. 159 - Segunda
Quincena de Mayo 2008

N. 159

Segunda Quincena - Mayo 2008

1. RTF objeto de anlisis:

En esta oportunidad nos ocuparemos de
la RTF N 11293-2-2007, la cual, aunque
no es de observancia obligatoria, resulta
ilustrativa a fin de comentar el tema de
la nulidad de las rdenes de pago. La
mencionada RTF resuelve la apelacin
interpuesta contra la Resolucin de Intendencia que declar INFUNDADA la
reclamacin formulada contra la Orden

de Pago N 02300100544922 sobre

aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones del perodo setiembre de 2003.

2. Posicin de la Administracin
Tributaria:
La Administracin Tributaria indic que
la orden de pago fue emitida de acuerdo
a ley, habida cuenta que la recurrente
Actualidad Empresarial

I-21

Anlisis Jurisprudencial

compens de manera automtica en la

declaracin de aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones del perodo setiembre de 2003 el supuesto pago en
exceso efectuado por dicho tributo por
la suma de S/. 2 789.00 en el perodo
junio de 2003, lo que no se encuentra
arreglado a lo dispuesto por el artculo
40 del Cdigo Tributario.
En este sentido, a decir de la Administracin,
corresponda a la recurrente solicitar dicha
compensacin a SUNAT, conforme lo sealado por el propio Tribunal Fiscal en las RTF
N 00176-3-2003 y N 03755-4-2003.

efectuada por la recurrente, por lo que

en aplicacin del artculo 109 del Cdigo
Tributario procede declarar la nulidad de
la orden de pago N 0230010054922.

6. Anlisis Jurisprudencial:
La resolucin de determinacin y la
orden de pago:

3. Posicin del contribuyente:

El artculo 76 del Cdigo Tributario define

la resolucin de determinacin como el
acto por el cual la administracin pone
en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

La empresa recurrente aleg que, si bien

la compensacin automtica no ha sido
desarrollada legislativamente, ello no es
impedimento para que se aplique en el
marco de los preceptos constitucionales
de justicia y equidad.

Sin perjuicio de ello, el artculo 78 del

Cdigo Tributario establece los supuestos
en que resulta procedente la emisin de
una orden de pago, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de
Determinacin; a saber:

En este sentido, la impugnante seal

que la Administracin Tributaria tena la
posibilidad de determinar la procedencia
o no de la compensacin, lo que no hizo a
pesar de haber presentado la correspondiente declaracin rectificatoria, la misma
que surti efecto por haber transcurrido
el plazo de 60 das hbiles.

1. Por tributos autoliquidados por el

deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores
materiales de redaccin o de clculo
en las declaraciones, comunicaciones
o documentos de pago.
4. Tratndose de deudores tributarios
que no declararon ni determinaron su
obligacin o que habiendo declarado
no efectuaron la determinacin de la
misma.
5. Cuando la Administracin Tributaria
realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Como puede apreciarse, la orden de
pago slo puede emitirse en los casos
expresamente previstos en el artculo
78 del Cdigo Tributario, en tanto que
la resolucin de determinacin puede
girarse, para el control del cumplimiento
tributario en general.

4. Objeto de la litis:
El asunto materia de controversia consiste
en determinar si la orden de pago N 023001-0054922 fue girada de acuerdo a
la ley.

5. Pronunciamiento del Tribunal

Fiscal
Segn lo indicado por el Tribunal Fiscal,
mediante Formulario 0600 46080356;
la recurrente present la declaracin jurada sobre aportaciones al SNP del perodo
setiembre de 2003, determinando como
tributo resultante la suma de S/. 3 435.00
y como importe a pagar la suma de
S/. 646.00, la cual fue cancelada al momento de la presentacin del PDT.
En este sentido, la Administracin emiti
la Orden de pago N 023-001-0054922
por la suma de S/. 2 789.00, indicando
como sustento la declaracin jurada contenida en el PDT 0600-46080356.
Siendo esto as, conforme indica el Tribunal Fiscal, de la revisin del monto declarado por la recurrente y de la suma por la que
fue girada la orden de pago, se constata
que sta no corresponde a la liquidacin
efectuada por la recurrente, sino a la reliquidacin realizada por la Administracin,
razn por la cual no corresponda que se
emitiera una orden de pago al amparo del
artculo 78 del Cdigo Tributario, sino una
Resolucin de determinacin observando
los requisitos previstos en el artculo 77
del Cdigo Tributario.
A mayor abundamiento, en el valor impugnado no se detalla los motivos por los
cuales se ha desconocido la liquidacin

I-22

Instituto Pacfico

La facultad de reliquidacin la declaracin jurada:

En este orden de ideas, la Administracin
Tributaria est facultada a emitir rdenes de
pagos, por los saldos deudores autoliquidados por el propio contribuyente y que estn
contenidos en sus propias declaraciones
juradas; ello al amparo del inciso 1) del
artculo 78 del Cdigo Tributario.

Este inciso fue modificado por el artculo

32 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente
a partir del 6 de febrero de 2004, con el
texto siguiente: para determinar el monto
de la Orden de Pago, la Administracin
Tributaria considerar la base imponible
del perodo, los saldos a favor o crditos
declarados en perodos anteriores y
los pagos a cuenta realizados en estos
ltimos.
Esto significa que, hasta antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N
9532, si la Administracin tributaria pretenda emitir una orden de pago amparada
en el inciso 3) del artculo 78 del Cdigo
Tributario, no poda confrontar la informacin de la declaracin jurada del perodo con
la informacin de perodos anteriores, sino
que deba limitarse a la base imponible
contenida en la declaracin jurada.
La modificacin impuesta por el Decreto
legislativo N 953 ampla las facultades
de la Administracin Tributaria, de tal
modo que, actualmente sta se encuentra
autorizada para confrontar la declaracin
jurada del perodo con los saldos a favor,
crditos y pagos a cuenta de perodos
anteriores y, de ser el caso, puede emitir
la respectiva orden de pago en caso hubiese inconsistencias entre la declaracin
jurada del contribuyente y los perodos
anteriores. Esto es lo que comnmente se
conoce como la facultad de reliquidacin de la declaracin jurada.
Opinin sobre el caso bajo anlisis:
En el caso bajo anlisis, el Tribunal Fiscal
afirma que el valor emitido no corresponde a la liquidacin efectuada por la
recurrente, sino, a la reliquidacin realizada por la Administracin, razn por la
cual no corresponda que se emitiera una
orden de pago al amparo del artculo 78
del Cdigo Tributario, sino una Resolucin de determinacin.
A nuestro entender, esta apreciacin del
Tribunal Fiscal es errada, pues, conforme
hemos indicado, el inciso 3) del artculo
78 del Cdigo Tributario siempre facult
a la Administracin Tributaria a emitir
rdenes de pago por errores materiales
o de clculo.

Pero, adems, la Administracin Tributaria

tambin tiene la facultad de emitir rdenes
de pago por la causal contenida en el inciso
3) del precitado artculo 78 del Cdigo
Tributario, referida a tributos derivados de
errores materiales o de clculo contenidos
en la declaracin jurada1.

Aceptar lo contrario podra incentivar a

los malos contribuyentes a consignar un
saldo a favor o un crdito inexistente,
con la expectativa que la Administracin
emita una resolucin de determinacin
en lugar de una orden de pago, la cual
puede ser reclamada dentro del plazo
de ley sin el requisito del pago previo de
la deuda; situacin que afectara la eficiencia en la recaudacin de los recursos
pblicos y el deber constitucionalmente
implcito de contribuir.

En este sentido, el texto primigenio del

inciso 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario indicaba que para determinar el
monto de la Orden de Pago, la Administracin considerar la base imponible.

1 El numeral 25.3 del artculo 25 de la Ley 26979 faculta a las Administraciones locales emitir rdenes de pago slo por los supuestos
previstos en los numerales 1) y 3) del artculo 78 del Cdigo
Tributario.
2. Esto es, hasta el 05.02.2004.

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