INTRODUCCIN

En los ltimos das del ao 2013 o en los primeros das de enero del ao 2014,
muchos contribuyentes han decepcionado en su domicilio fiscal diversas cartas
por parte de la Administracin Tributaria, a travs de las cuales se les informa que
se realizarn procesos de fiscalizacin y/o verificacin tributaria.
El presente informe pretende hacer un comentario acerca del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, de manera especfica en los temas
concernientes a las cartas y requerimientos enviados a los sujetos fiscalizados,
con la finalidad de dar a conocer su contenido al igual que analizar algunas
situaciones, las cuales determinaran algunas contingencias frente a su no
cumplimiento por parte de los contribuyentes

II.

OBJETIVO GENERAL

Analizar el procedimiento de fiscalizacin para la verificacin del cumplimiento de

los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) realizados por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria incluyendo a la obligacin aduanera, as
como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.
Las definiciones son las siguientes:
a) Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores de la SUNAT que realizan la
funcin de fiscalizar.
b) Aspectos a fiscalizar: A los aspectos
1 del tributo y perodo o de la Declaracin Aduanera de Mercancas
2 que sern materia de revisin en un procedimiento de fiscalizacin parcial, sea
que ellos conformen un solo elemento, ms de un elemento o parte de un
elemento de la obligacin tributaria.
c) Cdigo Tributario.
d) Ley General de Aduanas.
e) Procedimiento de Fiscalizacin: Al Procedimiento de Fiscalizacin Parcial o
Definitiva mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la
obligacin tributaria o de parte, uno o algunos de los elementos de sta,
incluyendo la obligacin tributaria aduanera as como el cumplimiento de las
obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la
Resolucin de Determinacin y de ser el cas, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
f) Procedimiento de Fiscalizacin Parcial: Al procedimiento de fiscalizacin en el
que la SUNAT revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria.
g) Sujeto fiscalizado: A la persona respecto de la cual se ejerce la facultad de
fiscalizacin a que se refiere el artculo 62 del Cdigo Tributario y al sujeto pasivo
indicado en el artculo 139 de la Ley General de Aduanas, que est comprendido
en un Procedimiento de Fiscalizacin.
Ntese que la legislacin no menciona el trmino contribuyente sino que alude al
sujeto fiscalizado, el cual puede ser o no el contribuyente, puede ser el agente
retenedor o perceptor, un responsable tributario o inclusive un sujeto exonerado
del pago de tributos, entre otros.

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria

Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo
de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para
actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

Excepcionalmente:
La notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin
de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a
lo establecido en el Cdigo Tributario. ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo

Identificacin del Agente Fiscalizador:

Es recomendable solicitar al agente fiscalizador exhiba su documento de

identificacin institucional o DNI. Tambin, podr acceder a la pgina web de
SUNAT y consultar mediante su clave SOL ingresando el nmero de la Carta o va
telefnica a los telfonos y/o anexos que figuran en la parte inferior de la Carta.

De los documentos:

Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros, Cartas,

Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas, los cuales debern
contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC; d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin.
f) Objeto o contenido del documento; y
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente. La notificacin de los citados
documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 104 al106 del Cdigo
Tributario

Tipos de Fiscalizacin Fiscalizacin

Fiscalizacin Definitiva
No tiene definicin expresa en el Cdigo Tributario. Agota la facultad de
fiscalizacin de la SUNAT.

Fiscalizacin Parcial
Cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria.
Fiscalizacin Definitiva Plazo e inicio del cmputo:
Debe efectuarse en un plazo de 1 ao, computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que
fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la
informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada
hasta que se complete la misma. Numeral 1 del Artculo 62-A del Cdigo
Tributario.

Prrroga:
Excepcionalmente el plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas. Numeral 2 del
Artculo 62-A del Cdigo Tributario El plazo sealado en el presente 62-A no es
aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de
precios de transferencia. Numeral 3 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario
Efectos del plazo
Transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin no se podr notificar al
deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin
perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda
realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.
Vencimiento del plazo
El vencimiento del plazo tiene como efecto que la Administracin Tributaria no
podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo de
fiscalizacin; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago
dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.

Suspensin del plazo El plazo se suspende:

a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria
interrumpa sus actividades.
d)Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin Tributaria.

e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.

f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de
la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada
no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
solicite la Administracin Tributaria.

FISCALIZACION PARCIAL
Vigente desde el 28.09.2012, por medio de la fiscalizacin parcial la
Administracin Tributaria podra efectuar requerimientos concernientes a la
revisin de parte o algunos de los elementos de la obligacin tributaria, sean
sustanciales o formales, sin que ello implique la imposibilidad de una nueva
revisin (posterior) sobre el mismo periodo (aunque no sobre la misma obligacin).

LOS PRINCIPALES NFASIS DE LAS ACCIONES DE FISCALIZACIN

a) Control del cumplimiento tributario
El control del cumplimiento tributario corresponde a las acciones que realiza el SII
para evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones
dadas por obligaciones peridicas que contempla la legislacin tributaria y que
establece el SII.
La fiscalizacin preventiva es muy til para dicho control. Se alimenta de
informacin histrica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para
identificar potenciales incumplidores, con los cuales es necesario adoptar medidas
ms restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga, como el nmero
de documentos que le autorizan a timbrar. As deben concurrir ms seguido a las
oficinas del SII para ser controlados, evitando de esta manera situaciones que, al
no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a irregularidades.
b) Fiscalizacin del incumplimiento tributario
La fiscalizacin del incumplimiento tributario dice relacin con la tarea permanente
del SII de detectar a los contribuyentes que evaden los impuestos y procurar el
integro de dichos impuestos en arcas fiscales. Para tal efecto se debe enfatizar la

determinacin de indicadores de incumplimiento que permitan focalizar los

sectores o grupos de contribuyentes a fiscalizar. Un claro ejemplo de esto son los
Planes de Fiscalizacin.
c) Persecucin del fraude fiscal
Se materializa a travs de una labor de anlisis tendiente a detectar aquellas
reas y sectores de actividad ms proclives a la evasin tributaria, y que por su
naturaleza imponen graves perjuicios econmicos y sociales al pas. El objetivo
apunta a debilitar la capacidad econmica y financiera de individuos y grupos
organizados que desarrollan actividades ilcitas a objeto de cortar el flujo de
ingresos que permite la continuidad de sus operaciones.
Dicha persecucin, ser ms intensiva y con mayores herramientas jurdicas y de
fiscalizacin, en atencin a la Ley N 20.780 de 29.09.2014, que a nivel del Cdigo
Tributario incorpora normativa tendiente a reducir la elusin y la evasin, y que
dice relacin con:
La incorporacin en el Cdigo Tributario de una Norma General Antielusin.
Entrega de facultades al SII para acceder a la informacin necesaria para cumplir
su misin fiscalizadora.
La incorporacin al Cdigo Tributario de facultades para permitir al SII acceder a
la informacin de compras pagadas por medios electrnicos.
Fortalecimiento de la capacidad fiscalizadora de las instituciones de la
administracin tributaria (SII, TGR, SNA)
Normativa para poner freno al abuso en las compras con facturas que realizan
las empresas en Supermercados y comercios similares.
d) Presencia Fiscalizadora
Por ltimo, las facultades con que cuenta el SII tambin se utilizan para poder
inspeccionar en terreno las actividades y registros de los contribuyentes y para
acceder a la documentacin sustentatoria que en definitiva servir para desvirtuar
o confirmar la apreciacin del SII respecto del correcto nivel de impuestos que le
corresponde pagar a cada contribuyente. ( Actuacin de Presencia Fiscalizadora )

TIPOS DE ACCIONES DE FISCALIZACIN

a) Procesos masivos
Los procesos masivos de fiscalizacin corresponden a los planes que enfrentan a
un nmero significativo de contribuyentes, a travs de procesos ms estructurados
de atencin y fiscalizacin, y que cuentan para su ejecucin con un apoyo
informtico uniforme a lo largo del pas, con objeto de lograr eficiencia y
efectividad en la fiscalizacin. En stos procesos la tasa de atencin se
caracteriza por ser alta, dado que es una fiscalizacin dirigida a un proceso
particular del contribuyente.
Los principales programas de fiscalizacin de este tipo son la Operacin IVA y la
Operacin Renta:
En la Operacin IVA se procesan ms de un milln de declaraciones
mensualmente y se realizan cruces que detectan masivamente inconsistencias
para su posterior aclaracin, el 90% de esas declaraciones se reciben en
www.sii.cl, en tanto que el 10% restantes son presentadas en papel.
.
b) Procesos selectivos
Los procesos selectivos de fiscalizacin corresponden a los planes orientados a
actividades econmicas o grupos de contribuyentes especficos, que muestran un
incumplimiento mayor, con un enfoque menos estructurado, dependiendo del
objetivo que se desea alcanzar con cada programa. La tasa de atencin es ms
baja, de acuerdo a que supone una revisin ms extensiva e integral del
contribuyente.
Bajo este contexto se encuentran los Cambios de Sujeto de IVA, la Revisin de
Devolucin de IVA Exportadores, las Auditoras Tributarias.

CONCLUSION

BIBLIOGRAFIA

http://www.sii.cl/principales_procesos/fiscalizacion.htm
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/10/