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CAPITULO I
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
Introduccin.
Definicin de la contabilidad de costos.
Usuarios de la informacin financiera.
Contabilidad Financiera.
Diferencia de la determinacin de los costos de un comerciante y
un industrial.
Comparacin de funciones.
Concepto de costos.
Comparacin de estados de resultados de una empresa comercial y
una empresa industrial.
Objetivos de la contabilidad de costos.
CAPITULO II
2. CONTROL Y CONTABILIZACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
2.1 Introduccin.
2.1.1
Materia prima
2.1.2
Departamentos de las empresas que intervienen en el
control de la materia prima.
2.1.3
Explicacin de las cuentas utilizadas para el control de la
materia prima.
2.1.4
Control y contabilizacin de la materia prima.
2.2
Mano de Obra
2.2.1
Conformacin legal.
2.2.2
Medidas de control.
2.2.3
Contabilizacin.
2.3
Gastos Indirectos de produccin.
2.3.1
Generalidades.
2.3.2
Clasificacin.
1
CAPITULO III
3. SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
Introduccin.
Naturaleza del ciclo de la contabilidad de costos.
Ciclo de la contabilidad de costos en un sistema por rdenes.
Modelos y procedimientos usados para contabilizar los costos de los
materiales directos en el sistema de costos por rdenes.
Modelos y procedimientos usados para contabilizar los costos de mano
de obra directa en el sistema de costos por rdenes.
Los costos indirectos en un sistema de costos por rdenes.
Aplicacin del sistema de costos por rdenes en la solucin de
problemas.
CAPITULO IV
4. COSTOS POR PROCESO
4.1
Definicin y naturaleza de los costos por procesos.
4.2
Tipos de industria que utilizan los costos por proceso.
4.3
Procesamientos de contabilidad de costos por procesos.
4.4
Computo de los costos unitarios.
4.5
Concepto de los costos unitarios por medio de la produccin equivalente.
a) Unidades equivalentes por elementos del costo.
b) Determinacin del costo unitario por elemento del costo.
c) Aplicacin del costo.
4.6
4.7
4.8
CAPITULO V
5. PROCEDIMIENTOS DE COSTOS ESTIMADOS
5.1
5.2
5.3
5.4
CAPITULO VI
6. SISTEMAS DE COSTOS ESTANDAR
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
CAPITULO I
1.1
Introduccin.
1.2
1.3
1.4
Contabilidad Financiera.
1.5
un industrial.
1.6
Comparacin de funciones.
1.7
Concepto de costos.
1.8
1.1
INTRODUCCION
1.2
1.3
ACCIONISTAS
ADMINISTRACION
EMPLEADOS
Usuarios Internos
EMPRESA
Usuarios Externos
AUTORIDADES
DE GOBIERNO
INSTITUCIONES
DE CREDITO
PROVEEDORES
CLIENTES
PUBLICO EN
GENERAL
1.4
El comerciante:
a)Adquiere los artculos objeto de la venta en cierto estado
terminado, cuando mas le dar mayor presentacin.
b)Conoce de inmediato el costo del artculo.
c)Su utilidad en gran parte est sujeta a su habilidad para vender.
El industrial:
a)Adquiere la materia prima, la cual se trasforma mediante la
mano de obra y los gastos indirectos, para obtener el artculo.
b)No conoce el costo del artculo, sino hasta determinar el costo
de produccin.
c)Su utilidad est suspendida a su habilidad para producir y
vender los artculos.
1.6
FACTURA
DEL
PROVEEDOR
EROGACIONES
SOBRE COMPRA
FUNCION PRODUCCIN
- no ejerce-
FUNCION DISTRIBUCIN
GASTOS
DE
VENTA
ALMACEN
GASTOS
DE
ADMN.
GASTOS
DE
FINANCIEROS
COSTO TOTAL
EMPRESA INDUSTRIAL
FUNCION COMPRA
FACTURA DEL EROGACIONES
PROVEEDOR
SOBRE COMPRAS
DE M.P.
DE M.P.
ALMACEN
FUNCION PRODUCCIN
MANO
DE
OBRA
GASTOS
INDIRECTOS
ALMACEN DE ARTS.
TERMINADOS
10
FUNCION DISTRIBUCION
GASTOS
DE
VENTA
GASTOS
DE
ADMN.
COSTO TOTAL
GASTOS
DE
FINANCIEROS
1.7
CONCEPTO DE COSTOS
x
x
x
-----X
11
x
x
x
-----X
12
EMPRESA INDUSTRIAL
Con el objeto de facilitar la comprensin del estado de resultados de
una empresa industrial, lo dividiremos en partes y explicaremos como se
obtiene c/u y posteriormente los integraremos en un todo.
1) DETERMINACIN DE VENTAS NETAS
Ventas totales-------------------------x
-Devs. S/ventas-----------------x(-)
-Rebs. S/ventas-----------------x(-)x
--Ventas netas---------------------------X
--2) DETERMINACIN DEL COSTO INCURRIDO
Inventario inicial------------------------------------------x
Compras de materia prima--------------x(+)
Gastos de compra de materia prima---x(+)
--Compras totales de materia prima------------------x
-Devs. S/compras de mat. Prima--------x(-)
-Rebs. S/compras de mat. Prima--------x(-)
--Compras netas de materia prima-------------------------x(+)
-Inventario final de materia prima-----------------------x(-)
--Materia prima consumida----------------------------------x(+)
Mano de obra-----------------------------------------------x(+)
Gastos indirectos-------------------------------------------x(+)
--Costo incurrido (periodo)-------------------------------X
---
14
15
DATOS:
NOMBRE: Industrial Plata, S.A.
PERIODO: Del 1o. Al 31 de diciembre de 1999
SALDOS DE LAS CUENTAS
Inventario inicial de artculos terminados
Mano de obra
Ventas totales
Compras de materia prima
Rebajas sobre ventas
500,000.00
500,000.00
3,000,000.00
700,000.00
25,000.00
Gastos Indirectos
Inventario inicial de artculos en proceso
Devoluciones sobre compras de materia prima
Inventario final de materia prima
Inventario inicial de materia prima
rebajas s/compras de materia prima
200,000.00
250,000.00
30,000.00
350,000.00
600,000.00
35,000.00
gastos de venta
Devoluciones sobre venta
gastos de compra de materia prima
Inventario final de artculos en proceso
Gastos de administracin
Otros gastos y productos
250,000.00
60,000.00
10,000.00
350,000.00
150,000.00
10,000.00 (+)
gastos
productos
10,000.00(-)
20,000.00(+)
gastos
productos
40,000.00 (-)
10,000.00(+)
30,000.00
450,000.00
16
Ventas totales
3,000,000
60,000(-)
25,000(-)
85,000(-)
ventas netas
2,915,000.00
500,000(+)
250,000(+)
600,000(+)
700,000(+)
10,000(+)
710,000(+)
30,000(-)
35,000(-)
65,000(-)
645,000(+)
350,000(-)
895,000(+)
Mano de obra
500,000(+)
Gastos indirectos
200,000(+)
Costo incurrido
1,595,000(+)
350,000(-)
1,495,000(+)
450,000(-)
1,545,000(-)
Utilidad bruta
1,370,000.00
Gastos de venta
250,000(-)
Gastos de administracin
150,000(-)
400,000(-)
40,000(-)
Productos
10,000(+)
Utilidad de operacin
30,000(-)
430,000.00
940,000.00
10,000(-)
Productos
20,000(+)
10,000.00
950,000.00
17
18
CONTROL DE LAS
OPERACIONES
INFORMACIN
AMPLIA Y
OPORTUNA
COSTO UNITARIO DE
PRODUCCION
FIJAR EL
PRECIO DE
VENTA
VALUAR LA
PRODUCCIN
EN PROCESO
VALUAR LA
PRODUCCIN
TERMINADA
19
CAPITULO II
CONTROL Y CONTABILIZACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
2.1
2.2
2.3
Introduccin.
2.1.1
Materia prima
2.1.2
Departamentos de las empresas que intervienen en el
control de la materia prima.
2.1.3
Explicacin de las cuentas utilizadas para el control de la
materia prima.
2.1.4
Control y contabilizacin de la materia prima.
Mano de Obra
2.2.2
Conformacin legal.
2.2.3
Medidas de control.
2.2.4
Contabilizacin.
Gastos Indirectos de produccin.
2.3.2
Generalidades.
2.3.3
Clasificacin.
20
2.1 INTRODUCCION
El objetivo de este capitulo, es iniciar al alumno en el conocimiento de
los elementos del costo, por lo cual, es necesario identificar a que tipo de
empresa nos vamos a referir.
Las empresas las podemos clasificar en tres tipos que son:
comerciales, de servicios e industriales. Para fines del curso tomaremos las
empresas industriales, las cuales las podemos clasificar en extractivas y de
transformacin.
*INDUSTRIA EXTRACTIVA: Este tipo de industrias obtiene el
articulo de la propia naturaleza, como lo son: el petrleo, minera,
agricultura, etc.
*INDUSTRIA DE TRANSFORMACIN: Es aquella que modifica las
caractersticas fsicas y/o qumicas de la materia prima, por medio de
la adicin, cambio o ensamble de materiales, hasta lograr un producto
manufacturado.
Con el objeto de fijar especficamente a que tipo de industrias nos
vamos a referir, decimos que son las industrias de transformacin, divisin de
las industrias de transformacin por su forma de producir.
a) Las industrias operan por medio del ensamble de varias partes
hasta lograr un artculo manufacturado. Por ejemplo:
mueblera, juguetera, ropa, automotriz, etc. La caracterstica
de este tipo de industrias es que su forma de producir puede o
no ser continua, y controla sus costos utilizando el sistema de
costos por rdenes de produccin.
b) Las industrias que sujetan a la materia prima a un proceso
constante de transformacin, agregndole otros materiales.
Estas industrias tienen la caracterstica de que su produccin
es continua y que se refiere a un periodo uniforme para toda la
mesa de produccin, por ejemplo: la industria qumica, la
industria cementera, etc.
Este tipo de industria controla sus costo por medio del
sistema de costos por procesos.
21
22
Produccin en proceso.
23
SE ABONA:
1. Del importe de las entregas de
Materiales( al depto. de produccin).
SE ABONA:
24
25
SE ABONA:
1. Del costo de produccin de los
artculos vendidos.
2. Del importe de las devoluciones
de productos terminados a la
produccin en proceso para
correccin.
3. Del importe de las perdidas y
mermas.
Solicitud de compra.
Pedido.
Recepcin.
Guarda.
Valuacin de entradas.
Valuacin de salidas.
*Mtodos para valuar salidas
1. Precio promedio.
2. Ultimas entradas, primeras salidas. (UEPS)
3. Primeras entradas, primeras salidas. (PEPS)
4. Precio fijo o estndar.
5. Precio de reposicin o de estado.
g) Inventarios.
26
SOLICITUD DE COMPRA
CULIACN, SIN., A ___DE _____DE 2000.
AL DEPTO. DE COMPRAS:
ROGAMOS COMPRAR LO SIGUIENTE:
Especificacin del material
Unidad
No.______
________________
Almacenista
_________________
Vo.Bo. Superintendente
27
Unidad
Cantidad
P. Unitario
Valor Tot.
Observaciones
NOTA:
1. En caso de no poder surtir nuestra orden en el plazo estipulado,
comunicarlo al telfono_______.
2. Al entregar los materiales al almacn acompelo de original y 2 copias
de su remisin costeada.
3. El pago de este pedido se har contra la factura original de su remisin
los das ___ de cada semana. Suplicamos anexar a la factura la remisin
firmada por el almacenista y pedido correspondiente.
Departamento de compras.
*Recepcin:
Esta funcin le corresponde al almacenista, quien deber
cerciorarse de que los materiales que recibe el proveedor estn de acuerdo
con lo solicitado, segn el siguiente procedimiento:
1. Confrontar notas de remisin del proveedor, contra la copia del
pedido y la solicitud de compra.
28
29
ARTICULO:________________
ESPECIFICACIN:__________
MXIMO:_________________
REFERENCIA:___________
CLASE:________________
UNIDAD:______________
MINIMO:______________
MOV. DE UNIDADES
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
30
OBSERVACIONES
31
ARTICULO:____________________
ESPECIFICACIN:______________
MXIMO:_____________________
FECHA
POLIZA
No. DE REMISION
O No. DE VALE
REFERENCIA:______________
CLASE:___________________
UNIDAD:_________________
MINIMO:_________________
MOV. EN UNIDADES
PRECIO
32
VALORES
D H
33
PROVEEDOR________________
No.______
RECIBIDO
___________
ALMACENISTA
CANTIDAD
COSTO UNITARIO
IMPORTE
COSTEADO
_________________
SECCION DE COSTOS
34
OPERADO
__________________
DPTO. DE CONTABILIDAD
No. DE
No. NOTA PROVEEDOR MATERIAL UNIDAD CANTIDAD COSTO
COSTO
REMISION ENTRADA
UNITARIO TOTAL
_________________________
ALMACENISTA
35
*Valuacin de salidas:
Las salidas de materiales pueden ser:
- Por salidas de materiales al departamento de produccin.
- Por devolucin de materiales a proveedores (nota salida).
Las entregas al departamento de produccin se afectarn contra
vales o requisiciones formuladas por el jefe del departamento de produccin
y autorizadas por el superintendente de fbrica.
FECHA:_________________
No. __________
____________________
JEFE DE PRODUCCIN
___________________________
Vo. Bo. SUPERINTENDENTE
36
DEVOLUCIONES A PROVEEDORES
Las devoluciones pueden ser de dos tipos: Inmediatas y Posteriores.
* Devoluciones Inmediatas: Al entregar el material al almacenista,
por no reunir las caractersticas se determina devolverla mediante el
siguiente procedimiento:
1. En original y copia de la remisin del proveedor se har la
anotacin de la causa de la devolucin.
2. Se firmar por el representante del proveedor y el
almacenista.
Es cuando despus de haberle dado
* Devoluciones Posteriores:
entrada al material se determina devolverlo, para lo cual deber de
comunicrselo al proveedor y se formular una nota de devolucin de
materiales. El formato de la nota deber formularse en 4 tantos:
-Original para el proveedor.
-Primera copia compras.
-Segunda copia contabilidad.
-Tercera copia almacenista.
37
PROVEEDOR:___________________
No._________
DIRECCIN:___________________
FECHA:______
_______________________________________________________
_______________________________________________________
COSTO UNITARIO
_________________
ALMACENISTA
IMPORTE
_____________________
Vo. Bo. SUPERINTENDENTE
38
Precio promedio.
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)
Predio fijo o estndar.
Precio de reposicin o de mercado.
PRECIO UNITARIO
100
100
10.00
50
150
12.00
20
200
130
330
100
10.66
VALORES
DEBE
230
10.87
10.87
SALDO
1,000.00
1,000.00
600.00
1,600.00
10.66
11.00
HABER
213.20 1,386.80
2,200.00
3,586.80
1087.00 2,499.80
39
ESPECIE (UNIDADES)
VALORES
ENTRADA
ADQUISICIN
200200
500
1,000
(850)
200
500
150
200
700
1,700
15.00
12.00
10.00
1,500
1,000
850
15.00
12.00
10.00
DEBE
HABER
3,000
6,000
10,000
SALDO
3,000
9,000
19,000
3,000
6,000
3,500
16,000
10,000
8,500
VALORES
1,000
500
200
(850)
200
500
150
PRECIO DE
DEBE
ADQUISICIN
1,000
1,500
1,700
10.00
12.00
15.00
1,500
1,000
850
15.00
12.00
10.00
40
HABER SALDO
10,000
6,000
3,000
10,000
16,000
19,000
3,000
6,000
1,500
16,000
10,000
8,500
los precios(segn
datos
UNIDADES
VALORES
P.UNITARIO
VALORES
UNIDADES
ESTNDAR
100
5.00
500(1)
300
5.20
500
5.50
2,750(2)
50
5.20
260(5)
200
5.30
1,060(3)
180
5.20
936(6)
4,310
530
800
41
1,560(4)
2,756
150(7)
PROVEEDORES
PRODUCCION EN PROCESO
500(1)
2,750(2)
1,060(3)
(4) 1,560
(5) 260
(6) 936
(8) 150
150 (8)
PRECIO UNITARIO
10.00
12.00
15.00
VALORES
1,000
2,400
2,250
________
5,650
42
REGISTROS:
ALMACEN DE MATS.
(1)
1,000 2,511.11 (4)
(2)
2,400
(3)
2,250
PROVEEDORES
1,000 (1)
2,400 (2)
2,250 (3)
200 x 18= 3,600
200 x 12,556= 2,511.11
1,088.89
PROD. EN PROCESO
(4) 3,600
1,088.89 (4)*
43
44
45
46
60,000
50,000
25,000
20,000
35,000
30,000
15,000
40,000
275,000
I.S.R
DESCUENTOS
2,000
1,750
1,600
1,400
1,650
1,500
900
2,150
12,950
1,600
900
650
800
1,050
950
550
1,450
7,950
10,000
8,000
5,000
3,000
12,000
4,000
1,000
5,000
48,000
NETO
44,900
37,950
16,450
13,800
18,850
22,200
11,750
29,500
195,400
47
(1)
DEBE
SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR
BANCOS
DEUDORES DIVERSOS
ACREEDORES DIVERSOS
S.H. Y C.P.
12,950
SINDICATO
7,950
I.M.S.S.
10,700
HABER
275,000
195,400
48,000
31,600
110,000
PRODUCCION EN PROCESO
GASTOS INDIRECTOS
CALDERAS
25,000
T. MECANICO
20,000
A. MATERIALES 35,000
S. GENERALES
40,000
120,000
GASTOS EN VENTA
A. A. TERM.
EMPAQUE
45,000
30,000
15,000
275,000
48
Contenido
Recurrencia
Tcnicas de valuacin
Por su agrupacin de acuerdo a la divisin de la fabrica
49
50
CAPITULO 3
SISTEMA DE COSTOS POR RDENES
3.1 Introduccin
3.2 Naturaleza del ciclo de la contabilidad de costos.
3.3 Ciclos de la contabilidad de costos en un sistema por rdenes.
3.4 Modelos y procedimientos usados para contabilizar los costos de
los materiales directos en el sistema de costos por rdenes.
3.5 Modelos y procedimientos usados para contabilizar los costos de
mano de obra directa en el sistema de costos por rdenes.
3.6 Los costos indirectos en un sistema de costos por rdenes.
3.7 Aplicacin del sistema de costos por rdenes en la solucin de
problemas.
51
3.1 INTRODUCCION.
Los sistemas contables para determinar los costos de produccin de
un artculo en particular, no pueden estar ajenos a aquellos puntos de vista
de la contabilidad, referentes a que esta debe adaptarse a la empresa, lo
que quiere decir que el sistema de costos que se implante deber ajustarse
a la forma de elaboracin y necesidades de control de la industria en
cuestin.
Antes de abordar lo referente a los sistemas para determinar los
costos de produccin, es conveniente aclarar lo que se considera como
sistema:
SISTEMA: Es un conjunto de procedimientos y tcnicas.
PROCEDIMIENTO: Es un conjunto de mtodos.
METODO: Es un conjunto de reglas.
REGLA: Es un conjunto de ndices a seguir.
TECNICA- Es la expresin cuantitativa de lo humano o de la actividad
humana. Son los medios para superar las dificultades, es decir, la aplicacin
de lo prctico.
52
53
PARA: __________________
MATERIA PRIMA
Fecha
Importe
MANO DE
OBRA
Fecha Imp.
GASTOS
INDIRECTOS
RESUMEN
Precio Venta----- x
Utilidad o Prdida
TOTAL
54
DEPARTAMENTO: ______________
No.
________________
AUTORIZ:___________________
FECHA:______________
ORDEN No. __________
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION COSTO UNITARIO TOTAL
RECIBIO: _________________
55
NUMERO DE
ORDEN DE
ORDEN DE
ORDEN DE
TOTAL
56
BOLETA DE TIEMPO
EMPLEADO: _________
NUMERO:______________
RELOJ No. __________
DEPARTAMENTO: ________
SEMANA DEL ______ AL ______ DE 1996.
HORA EN
HORA EN
QUE INICIO QUE TERMINO
TIEMPO
TOTAL
TARIFA
CANTIDAD
NUMERO
DE ORDEN
DE PROD.
TOTAL
57
DIRECTOS
REQUISICIN DE
RESUMEN DE
SOLUCIONES DE
MATERIALES (M.P.)
MATERIALES
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTO DE LA
MANO DE OBRA
DIRECTA
HOJAS DE
RECAPITULIZACION
DE TIEMPO
BOLETAS DE
TIEMPO
GASTOS
INDIRECTOS
PRODUCTO TERMINADO
COSTO DE
VENTAS
58
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja--------------------------------------$ 20,000
Bancos----------------------------------- 100,000
Almacn de materiales----------------- 70,000
Clientes--------------------------------- 15,000
TOTAL ACTIVO--------------------------------------------$ 205,000
PASIVO
CIRCULANTE
Proveedores---------------------------- $ 25,000
TOTAL PASIVO -------------------------------------------
25,000
59
1
8
15
23
31
ELEMENTOS
MAT. PRIMA
MANO DE OBRA
28,000
22,000
2,000
6,000
6,200
4,000
2,000
20,200
50,000
GASTOS
INDIRECTOS
-------500
500
600
2,900
4,500
DATOS COMPLEMENTARIOS:
1.- No se calculan depreciaciones.
2.- La mano de obra se paga con cheque.
3.- Los gastos indirectos aplquelos a diversas cuentas.
4.- Los gastos de operacin se pagan en efectivo.
5.- Se vende la totalidad de la orden y nos la pagan en efectivo.
6.- La totalidad trasldela a capital para elaborar el balance general.
60
SOLUCION:
1.- Los saldos de las cuentas que aparecen en el balance general al 30 de
noviembre de 1996 bralas en T de mayor.
2.- Registre las afectaciones a la orden de produccin en la T de mayor por
elemento del costo y por concentracin.
3.- Determine el costo de produccin de la orden.
4.- Traslade de la cuenta de produccin en proceso al almacn la produccin
terminada.
5.- Registre los gastos de venta y gastos de administracin.
6.- Registre la venta utilizando el procedimiento de inventarios perpetuos.
7.- Determine en la cuenta Prdidas y Ganancias la utilidad o la prdida del
ejercicio y trasldela al Capital.
8.- Verifique que la utilidad o la prdida coincida con la utilidad o la prdida
determinada en el formato de la orden de produccin y hoja de costos por
rdenes.
9.- Elabore el ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.
10.- Elabore el BALANCE GENERAL.
61
CAJA
$ 20,000
6,000
150,000
170,000
6,000
164,000
BANCOS
100,000
20,200
CLIENTES
PROVEEDORES
79,800
15,000
DIVERSAS
CUENTAS
4,500
CAPITAL
180,000
69,300
249,300
ALMACEN DE ART.
TERMINADOS
74,700
74,700
74,700
GASTOS DE VENTA
3,500
20,000
25,000
PRODUCCION EN
PROCESO
50,000
20,200
4,500
74,700
ALMACEN DE MAT.
70,000 50,000
3,500
PERDIDAS Y
GANACIAS
GASTOS DE ADMN.
2,500
2,500
VENTAS
6,000
75,300
74,700
150,000
69,300
69,300
75,300
75,300
62
COSTO DE VENTA
74,700
74,700
63
MATERIA PRIMA
FECHA IMPORTE
COSTO UNITARIO
DE PRODUCCION: 1,494
MANO DE OBRA
PRECIO UNITARIO
DE VENTA: 3,000
GASTOS INDIRECTOS
FECHA
IMPORTE
FECHA
28,000
2,000
22,000
6,000
IMPORTE
500
MANO DE OBRA
20,200
15
500
GASTOS INDIRECTOS
COSTO DE PRODUCCION
22
22
4,000
22
600
31
31
2,000
31
2,900
SUMAS
20,200
IMPORTE
50,000
15
50,000
CONCEPTO
MATERIA PRIMA
15
SUMAS
69,300
6,200
RESUMEN
SUMAS
64
GASTOS DE DISTRIBUCIN
VENTA---- 3,500
ADMN.--- 2,500
COSTO TOTAL
VENTAS
4,500
UTILIDAD
4,500
74,700
6,000
80,700
150,000
Ventas------------------------------- $ 150,000
Costo de Ventas--------------------- 74,700
UTILIDAD BRUTA
75,300
Gastos de Venta 3,500
Gastos de Admn. 2,500
UTILIDAD DEL EJERICICIO
6,000
$ 69,300
65
PROBLEMA 2
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja-----------------$ 3,000
Bancos--------------60,000
Almacn de Materiales 50,000
FIJO
Mob. y Eq. -----------30,000
Eq. de Transporte---35,000
Mq. Y Eq ----------90,000
TOTAL ACTIVO
113,000
155,000
$ 268,000
PASIVO----------------------------------------------------------
----------
268,000
66
MATERIA
PRIMA
Fecha
1
8
15
23
30
COSTO
UNITARIO: 3,587.60
MANO DE
OBRA
Importe Fecha
11,722
1
7,500
8
2,500
15
23
30
ORDEN No. 1
FECHA INICIO: nov/01/96
REF CLIENTE: zona 2-16
Importe
4,123
3,200
2,800
600
600
PRECIO UNITARIO
DE VENTA: $ 7,000.00
GASTOS
INDIRECTOS
RESUMEN
Fecha
1
8
15
23
30
Concep
M Prima
M Obra
G. Ind.
Costo Prod.
Costo Dist.
G. V. 4175
G. A. 3000
Costo Total
Importe
150
150
700
800
1031
Importe
21,722
11,323
2,831
35,876
7,175
43,051
DATOS COMPLEMENTARIOS:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
No se calculan depreciaciones.
Los gastos indirectos afctelos contra la cuenta Cuentas por pagar.
La mano de obra directa se paga con cheque.
Los gastos de venta y gastos de administracin se pagan con cheque
Se vende la orden y nos la pagan en efectivo.
Los registros a la orden efectuelos por concentracin.
La utilidad o la perdida trasldela a capital para elaborar el balance.
67
68
CAPTULO 4
b)
c)
contabilidad
implicados
69
en
las
transferencias
4.2
Los Costos por Procesos son usados por las empresas que fabrican sus
productos en una corriente ms o menos continua, la importancia se hace
recaer sobre la produccin de un perodo dado un da, una semana o un mes.
Adems, la caracterstica continua de la produccin generalmente
implica que en muchas entidades habr inventarios en procesos de fabricacin
al comienzo y al final de un perodo dado. Esto da lugar al problema de cmo
tratar esos productos en proceso al computar los costos por unidad. El nfasis
en la Contabilidad de Costos por procesos es por ello situado sobre el perodo
especfico y no sobre el nmero (o cantidad) de unidades completas y en
proceso de fabricacin.
Adems, como los productos son fabricados a una base continua, la
produccin de fbrica se destina generalmente a las existencias del almacn de
productos terminados y no para satisfacer a clientes especficos. Las
cantidades a producir quedarn subordinadas en gran medida a las ventas o a la
demanda estimada de los artculos fabricados.
70
SERVICIOS PBLICOS
- Productos de electricidad
- Fabricacin de gas
72
DEPTO. 1
Costo C. Unit.
DEPTO. 2
Costo C. Unit.
DEPTO. 3
Costo C. Unit
73
Productos en Proceso
Grado de Avance:
Materia Prima
Mano de Obra
Gastos Indirectos
Unidades Perdidas
Unidades Justificadas
$ 18,000.00
7,500.00
2,500.00
____________
$ 28,000.00
74
MOVIMIENTO DE UNIDADES
60,000
45,000
15,000
GRADO DE AVANCE
Materia Prima
Mano de Obra
Gastos Indirectos
100
.3333
.3333
_______
Unidades Justificadas ----------------- 60,000
MATERIA PRIMA
Terminadas y Transferidas
Produccin en Proceso
15,000-100%
75
45,000
15,000
________
60,000
45,000
5,000
_______
50,000
= 18,000.00 = .30
________
60,000
Mano de Obra
= 7,500.00 = .15
________
50,000
Gastos Indirectos
2,500.00 = .05
_______
50,000
____
0.50
Terminadas y Transferidas
Produccin en Proceso
45,000 x .50 =
15,000:
Mat. Prima
Mano de Obra
Gastos Ind.
15,000 x .15 =
5,000 x .15 =
5,000 x .05 =
(Grado de avance)
100%
.3333
.3333
(Costo unit.)
76
22,500.00
4,500.00
750.00
250.00
__________
28,000.00
77
CONCEPTO
DEBE
(1)
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 1
ALMACN MATERIA PRIMA
NMINA
CONTROL DE CARGA FABRIL
Costos aplicados en el Departamento 1
$28,000.00
(2)
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 2
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 1
Costo de la Produccin transferida del
Departamento 1 al Dpto. 2
HABER
$18,000.00
7,500.00
2,500.00
22,500.00
22,500.00
(3)
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 2
NMINA
CONTROL DE CARGA FABRIL
Costos aplicados en el Depto. 2
16,100.00
10,500.00
5,600.00
(4)
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 3
31,480.00
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 2
NMINA
CONTROL DE CARGA FABRIL
Costo de la produccin transferida del
Depto. 2 al Depto. 3, adems de los Costos
Aplicados en el Depto. 3.
(5)
ALMACN DE ARTCULOS TERMINADOS 26,000.00
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 3
Costo de la Produccin Terminada y
Transferida del Depto. 3 al almacn.
78
24,000.00
4,400.00
3,080.00
26,000.00
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 1
(1) 18,000
(1) 7,500
(1) 2,500
28, 000
22,500 (2)
31,480
(2) 22,500
(3) 10,500
22,500
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 3
(4) 24,000
(4) 4,400
(4) 3,080
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 2
33,000
24,000 (4)
24,000
26,000 (5)
(5) 26,000
26,000
26,000
DATOS
COSTOS POR DEPARTAMENTO
M.P.
M.O.
G.I.
DEPTO. 1
$45,000.00
187,500.00
37,500.00
675,000.00
DEPTO. 2
67,500.00
13,500.00
81,000.00
DEPTO. 3
20,875.50
10,428.75
31,286.25
DEPTO. 1
450,000
300,000
DEPTO. 2
300,000
225,000
15,000
60,000
150,000
DEPTO. 3
225,000
180,000
38,100
GRADO DE AVANCE
M.P.
M.O.
G.I.
Unidades Prdidas
Unidades Just.
DEPTO.1
100%
50%
50%
450,000
DEPTO.2
50%
50%
300,000
80
DEPTO.3
75%
75%
6,900
225,000
DEPARTAMENTO 1
a) UNIDADES EQUIVALENTES
MATERIA PRIMA
Terminadas y transferidas
Terminadas y no transferidas
Produccin en proceso
150,000 - 100%
300,000
0
150,000
450,000
300,000
0
75,000
375,000
MO = 187,500.00 = .50
375,000
.10
GI =37,500.00 =
375,000
_____
COSTO TOTAL $ 1.60
c) APLICACIN DEL COSTO
Terminadas y transferidas
Terminadas y no transferidas
Produccin en proceso:
81
= 150,000.00
= 37,500.00
= 7,500.00
$675,000.00
DEPARTAMENTO 2
a) UNIDADES EQUIVALENTES
MANO DE OBRA Y GASTOS INDIRECTOS
Terminadas y transferidas
Terminadas y no transferidas
Produccin en proceso
60,000 - 50%
b) DETERMINACIN DE COSTOS UNITARIOS
225,000
15,000
30,000
$270,000
AJUSTE
Unidades perdidas
= 6,900
Costo unitario acumulado = 1.90
Unidades buenas - 218,100
225,000 - 6,900 = 218,100
82
COSTO UNITARIO
AJUSTE
6,900 x 1.90 = 13,110
A= 13,110 = .06
218,100
DEPARTAMENTO 3
a) UNIDADES EQUIVALENTES
MANO DE OBRA Y GASTOS INDIRECTOS
Terminadas y transferidas
Terminadas y no transferidas
Produccin en proceso
38,100 - 75%
= 180,000
0
= 28,575
$208,575
83
= 2,875.50
= 1,428.75
$458,786.25
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 1
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 2
(1)MP 450,000
(2)MO 187,500
(3)GI 37,500
(4) 480,000
MO (5) 67,500
GI (6) 13,500
675,000
480,000 (4)
480,000
561,000
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 3
(7) 427,500
(8) 20,857.50
(9)10,428.75
427,500
379,800
379,800
24
(10) 379,824
427,500 (7)
(10) 379,824
458,786.25
Ajuste
BANCOS
450,000 (1)
187,500 (2)
37,500 (3)
67,500 (5)
13,500 (6)
20,857.50 (8)
10,428.75 (9)
84
CONCEPTO
COSTO DEPTO. ANTERIOR
DEPTO. 1
Costo
C.U.
DEPTO. 2
Costo
480,000.00
C.U
1.60
DEPTO. 3
Costo
C.U
427,500.00
1.90
.06
1.96
COSTO DEPTO. ACTUAL
Gastos Indirectos
450,000.00 1.00
187,500.00 .50
37,500.00 .10
67,000.00
13,500.00
675,000.00 1.60
81,000.00
.30
1.90
Materia Prima
Mano de Obra
.25
.05
20,857.50
10,428.75
.10
.05
31,286.25
.15
458,786.25 2.11
379,824.00
Prod. en Proceso
675,000.00
458,786.25
Term. y Trans.
Term. y no Trans.
561,000.00
85
78,962.25
2.11
DEPTO. 1
Costo
450,000
DEPTO. 2
C.U.
300,000
225,000
15,000
150,000
60,000
Term. y no Transf.
Produccin en Proceso
GRADO DE AVANCE
Mat. Prima
Mano de Obra
Gastos Indirectos
Unidades Prdidas
Unidades Justificadas
Costo
300,000
100%
50%
50%
DEPTO. 3
C.U
50%
50%
6,900.00
300,000
450,000
Costo
225,000
180,000
38,100
75%
75%
225,000
EJERCICIO #2
Con los datos que a continuacin se presentan obtenga:
a. Clculo de Unidades Equivalentes, Costos Unitarios y Aplicacin del Costo
por Departamento.
b. Elaboracin del Informe Resumen del Costo de Produccin.
c. Comprobacin en T de mayor del saldo de la Produccin en Proceso, en cada
departamento.
86
C.U.
DATOS
COSTOS POR DEPARTAMENTO
DEPTO. 1
M.P
M.O
G.I
190,000.00
45,625.00
8,375.00
244,000.00
DEPTO. 2
DEPTO. 3
78,000.00
37,000.00
115,000.00
5,800.00
56,000.00
27,500.00
89,300.00
100,000
80,000
Terminadas y no Transf.
Produccin en Proceso
DEPTO. 2
DEPTO. 3
80,000
60,000
10,000
60,000
50,000
4,000
GRADO DE AVANCE
M.P.
M.O.
G.I.
Unidades Prdidas
Unidades Justificadas
100%
75%
25%
5,000
100,000
80%
40%
---80,000
87
100%
50%
25%
2,000
60,000
DEPARTAMENTO 1
UNIDADES EQUIVALENTES
MATERIA PRIMA
Terminadas y Transferidas
80,000
Term. y no Transf.
Produccin en Proceso
15,000-100%
15,000
95,000
MANO DE OBRA
Terminadas y Transferidas
80,000
Terminadas y no Transf.
produccin en Proceso
15,000-75%
11,250
91,250
GASTOS INDIRECTOS
Terminadas y Transferidas
80,000
Terminadas y no Transf.
Produccin en Proceso
15,000-25%
3,750
83,750
COSTOS UNITARIOS
M.P. = 190,000 = 2.00
95,000
M.O. = 45,625 =
91,250
.50
G.I. = 8,375 =
83,750
.10
2.60
88
Terminadas y Transferidas
Terminadas y no Transferidas
Produccin en Proceso
15,000:
= 30,000.00
= 5,625.00
=
375.00
$ 244,000.00
DEPARTAMENTO 2
UNIDADES EQUIVALENTES
MANO DE OBRA
Terminadas y Transferidas
Term. y no Transf.
Produccin en Proceso
10,000-80%
60,000
10,000
8,000
78,000
G. INDIRECTOS
Terminadas y Transferidas
Term. y no Transf.
Produccin en Proceso
10,000-40%
60,000
10,000
4,000
74,000
89
COSTOS UNITARIOS
M.O. = 78,000 = 1.00
78,000
G. I. = 37,000 =
74,000
.50
1.50
Terminadas y Transf.
60,000 x 4.10 = 246,000.00
Terminas y no Transf.
10,000 x 4.10 = 41,000.00
Produccin en Proceso 10,000
Costo del Depto. Anterior
10,000 x 2.60
4.10
Unidades Buenas =
58,000
90
26,000.00
=
=
8,000.00
2,000.00
323,000.00
DEPARTAMENTO 3
UNIDADES EQUIVALENTES
MATERIA PRIMA
Term. y Transf.
Term. y no Transf.
Produccin en Proceso
4,000-100%
50,000
4,000
4,000
58,000
MANO DE OBRA
Term. y Transf.
Term. y no Transf.
Produccin en Proceso
4,000-50%
50,000
4,000
2,000
56,000
GASTOS INDIRECTOS
Term. y Transf.
Term. y no Transf.
Prod. en Proceso
4,000-25%
50,000
4,000
1,000
55,000
COSTOS UNITARIOS
M.P. = 5,800 =
58,000
M.O. = 56,000 =
56,000
.10
1.00
91
G.I = 27,500 =
27,500
.50
1.60
Term. y no Transf.
Produccin en Proceso
4,000
4,000 x 4.24 =
16,960
400
2,000
500
335,300
92
CAPITULO 5
PROCEDIMIENTOS DE COSTOS ESTIMADOS
93
94
95
DEPTO DE CORTE
Materia prima
17.00
Mano de Obra
10.00
Gastos Indirectos
5.00
32.00
DEPTO DE SASTRERA
13.25
3.75
3.00
7.00
1.50
3.50
17.75
14.25
96
TOTAL
97
CONTABILIZACION DE MATERIALES.Cada vez que se reciben los materiales comprados se hace un asiento del
registro de comprobantes cargando el costo real a la cuenta de Materiales y
Suministros abonando a la cuenta de Cuentas por Pagar. En el sistema de costo
estimado, puede o no llevarse un inventario Perpetuo. Si se lleva, el trabajo de
oficina resulta aumentando debido a las tarjetas de submayor de materiales y
suministros necesarios y las subsiguientes solicitudes de materiales. El
inventario perpetuo, por lo tanto no es de ordinario utilizado porque destruye
el argumento a favor del uso de los estimados, esto es la reduccin del gasto
de llevar los costos que se consiguen con ellos. Cuando el cargo procedente a
materiales y suministros es pasado al cierre del ejercicio econmico, la cuenta
de materiales y suministros contendr en el lado de los cargos el inventario de
materiales al comienzo del perodo y las compras hechas durante el mismo.
A partir de ah, los materiales sern entregados a la fbrica al recibirse
las solicitudes debidamente autorizadas especificando solamente las
cantidades sin los precios. Estas solicitudes no son anotadas a no ser que se
lleve un inventario perpetuo. Al cierre del perodo, se toma un inventario fsico
de los materiales directos en existencias. La diferencia entre el inventario de
materiales al comienzo del perodo mas las compras durante el perodo y el
inventario de materiales al cierre del perodo representa el costo de los
materiales usados. Este importe es usado para el siguiente asiento:
CONCEPTO
DEBE
Productos en Proceso-Materiales
Materiales y Suministros
HABER
X
X
98
99
CONCEPTO
DEBE
HABER
Productos Terminados
X
Productos en Proceso-Materiales
Productos en Proceso-Mano de Obra
Productos en Proceso-Gastos Indirectos
X
X
X
DEBE
HABER
X
X
PRODUCTOS EN PROCESO
Material Usado (costo real) Productos Terminados (costo estimado)
Costo Nmina (costo real)
Gastos Indirectos (costo real)
100
PRODUCTOS TERMINADOS
De Prod. En Proc. (Costo estimado)
COSTO DE VENTAS
De Prod. Term. (Costo estimado)
17.00
10.00
5.00
32.00
101
IMPORTE
102
COSTO ESTIMADO
ARTICULO R
CONCEPTO
Materia Prima
Mano de Obra
Gastos Indirectos
IMPORTE
4.00
5.00
3.00
12.00
1,200.00
5,800.00
600.00
60,000.00
16,310.00
11,900.00
104
Los asientos en forma de diario para anotar las transacciones del mes y
las cuentas de mayor preparadas con los mismos seran como sigue:
CONCEPTO
(1)
Almacn de Materia Prima
Cuentas por pagar
Compras del mes septiembre 1996
DEBE
HABER
15,800
15,800
(2)
Productos en Proceso-Materiales
Almacn de Materia Prima
Materia Prima utilizada en el mes
de septiembre de 1996
1,200 + 15,800 600 = 16,400
16,400
16,400
(3)
Productos en Proceso-Mano de Obra
Nmina
Mano de Obra aplicada en mes de
septiembre de 1996
16,310
16,310
(4)
Productos en Proceso-Gastos Ind.
Carga de Fbrica
Gastos indirectos aplicados en mes de
septiembre de 1996
11,900
11,900
(5)
Almacn de Productos Terminados
Productos en Proceso-Materiales
Prod. En Proceso-Mano de Obra
Prod. En Proceso-Gastos Indirectos
Para registrar las 3,000 unidades a un
costo estimado de $ 12.00 c/u.
(6)
Costo de Ventas
36,000
12,000
15,000
9,000
30,000
105
30,000
(7)
Cuentas por Cobrar
Ventas
2,500 unidades al precio de venta
de $ 24.00 c/u.
60,000
60,000
17,000
Inventario
Sept. 30/1996
16,400
600
106
PRODUCTOS EN PROCESO-MATERIALES
(2)
(9)
16,400
12,000 (5)
4,400
100
400 (8)
4,500
400
4,100
16,310
1,310
1,190
15,000 (5)
11,900
9,000 (5)
2,900
1,400(8C)
CARGA DE FBRICA
11,900 (4)
107
NOMINA
COSTO DE VENTAS
(6) 30,000
(9 A) 250
16,310 (3)
CUENTAS DE AJUSTE
(8 A) 400
(8C) 1,400
1,190 (8B)
(5) 36,000
(9 A )
50
30,000(6)
VENTAS
(7) 60,000
60,000 (7)
INVENTARIO
INVENTARIO
INVENTARIO
LIBROS
COSTO ESTIMADO
4,400
108
4,000
400
2,500
1,190
2,900
1,500
1,400
DEBE
HABER
400
400
(8 B)
Productos en proceso- mano en obra 1,190
Cuenta de ajustes
1,190
(8 C)
Cuentas en ajustes
Productos en proceso-gatos ind.
1,400
1,400
Para ajustar las cuenta de productos en procesos a las cifras del costo
estimado.
Cuando estos asientos han sido pasados, las cuentas de productos en
proceso estarn valoradas sobre la misma base que las cuentas de almacn de
productos terminados y costo de ventas la base del costo estimado- por lo
tanto, la cuenta de ajustes tiene que ser distribuida entre todas esas cuentas
para los efectos de llevar sus saldos a lo que seran si los costos estimados
hubieran sido correctos. Se han hecho asientos separados para cada ajuste, y
el prorrateo puede hacerse sobre la base de las unidades equivalentes o los
valores del costo, en este caso, los resultados de cualquier base son los
mismos. Los asientos son:
109
CONCEPTO
(9 A)
Productos en proceso materialesAlmacn productos. Terminados
Costo de ventas
Cuenta de ajuste
Distribucin de la variacin en el costo
de los materiales como sigue:
P. Proceso
100 unids. X 0.1= $100
P. Terms.
500 unids. X 0.1= 50
U. Vendidas 2,500 unids. X 0.1= 250
4,000
Factor= 400=0.1
400
(9 B)
Cuentas de ajuste
Productos en proceso mano de obraAlmacn productos. Terminados
Costo de ventas
Distribucin de la variacin en el costo
de la mano de obra como sigue:
P. Proceso
1000 al 500 X .34= 170
P. Terms.
500 X .34= 170
U. Vendidas
2,500 X .34= 850
3,500
1,190
Factor= 1,190= .34
3,500
(9 C)
Productos en proceso gastos indirectosAlmacn productos. Terminados
Costo de ventas
Distribucin de la variacin en el costo
de los gastos indirecto como sigue:
P. Proceso 1000- 50%500 X 0.4= 200
P. Terms.
500 X 0.4= 200
U. Vendidas
2,500 X 0.4= 1000
3,500
1,400
110
DEBE
HABER
100
50
250
400
1,190
170
170
850
170
170
850
Costo Estimado
16,000
17,500
10,500
Costo real
400
1,190
1,400
16,400
16,310
11,900
44,610
44,610
100
170
200
130
8,130
36,480
60,000
36,480
6,000
80
111
6,080
112
30,400
$29,600
CAPITULO 6
SISTEMAS DE COSTOS ESTANDAR
6.1 Naturaleza de los costos estndar.
6.2 ventajas de los sistemas de costos estndar.
6.3 Diferentes tipos de estndar.
6.4 Mtodos para determinar los estndares
a) Estndar de precios materiales
b) Estndar de mano de obra
c) Estndar de los gastos indirectos
6.5 Asignacin de la responsabilidad administrativa por las variaciones
113
6.1
6.2
6.3
115
116
120
Ejemplo:
Para fabricar 100 unidades del producto "X" en un lote se necesitan 200 kilos
del material "A". Segn se indica en la hoja de costos estndar. A un costo
estndar de $2.00 el kilo. Durante el mes se complementaron 10 rdenes: el
material usado realmente, segn consta en las solicitudes, fue de 2,250 kilos.
Las ltimas facturas indicaban que este material cuesta $2.10 el kilo.
VARIACIN DE CANTIDAD O DE USO:
Cantidad real de material usado-------------------------------2,250 kilos
Cantidad estndar de material usado (10 lotes x 200 k.)---------2,000
Cantidad en exceso del material usado, que se tiene por
Resultado de una variacin desfavorable en la cantidad----250 kilos
250 kilos x 2.00 (costos estndar del material)------$500
VARIACIN DE COSTO O PRECIO DEL MATERIAL:
Costos real de los materiales usados (cantidad real x precio real)
2,250 kilos x 2.10------------------4,725
Costos estndar de los materiales usados (cantidad real x el precio estndar)
2,250 kilos x 2.00 -------------4,500
Diferencia que representa la variacin en precio del material que es
desfavorable--------------------225
COMPROBACIN O
MATERIALES:
Costos reales: 2,250 kilos x $2.10-----------------4,725
Costos estndar: 2,000 kilos x $2.00
Variacin total en materiales-------------725
121
122
124
126
128
Fijos----------------------------$ 150,000
Variables------------------------ 100 000 =
-
$ 250,000
$ 253,200
130
6.5
contratos a largo plazo con los sindicatos obreros en los cuales establecen las
tarifas de salarios por horas para un periodo definido de produccin.
Gastos indirectos: como los gastos indirectos de fabricacin se
computan sobre la base de las horas de mano de obra, el importe de los gastos
indirectos cargado a la orden de produccin es afectado directamente por el
nmero de horas de mano de obra directa. Por lo tanto, la variacin de los
gastos indirectos correspondiente a la orden es solamente una variacin de
cantidad. La variacin del precio de los gastos indirectos no aparece en
rdenes especficas, pero es indudable que forma parte de los gastos
indirectos sub o sobre aplicada al final del periodo, que tiene que ser analizada
por separado.
132