NIA 505 Confirmaciones externas

1. Introduccin
La Norma Internacional de Auditora 505 trata del uso de procedimientos
de confirmacin externa que debe hacer el auditor para obtener
evidencia de auditora acorde con las normas internacionales de
auditora 330 y 500.
De acuerdo con la NIA 505, el auditor debe disear e implementar
procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de
auditora relevante y confiable.
Esta evidencia en forma de confirmaciones externas puede ser ms
confiable que la evidencia generada internamente en la entidad y
permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere
el auditor para responder a los riesgos significativos debidos a fraude o
error.
2. Objetivo
El auditor debe disear e implementar procedimientos de
confirmacin externa para obtener evidencia de auditora relevante y
confiable.
3. Procedimientos de confirmacin externa para
evidencia de auditora

obtener

La NIA 500 indica que la confiabilidad de la evidencia de auditora es

influenciada por su fuente y por su naturaleza, y depende de las
circunstancias individuales bajo las que se obtiene.
Dicha NIA tambin incluye las siguientes generalizaciones aplicables
a la evidencia de auditora:
La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de
fuentes independientes de fuera de la entidad.
La evidencia de auditora que obtiene directamente el auditor, es
ms confiable que la evidencia de auditora que se obtiene
indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma
documental, ya sea en papel, o en forma electrnica u otro medio.
En consecuencia, dependiendo de las circunstancias de la auditora,
la evidencia de auditora en forma de confirmaciones externas que
recibe directamente el auditor de las partes confirmantes puede ser
ms confiable que la evidencia generada internamente por la entidad.
La NIA 505 propone ayudar al auditor a disear y desempear
procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de
auditora relevante y confiable.
Otras NIA reconocen la importancia de las confirmaciones externas
como evidencia de auditora, por ejemplo:

 La NIA 330 discute la responsabilidad del auditor de planear e

implementar respuestas generales para tratar los riesgos
significativos evaluados a nivel de estado financiero, y de disear y
desempear procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza,
oportunidad y extensin se basen en, y respondan a, los riesgos
significativos evaluados a nivel de aseveracin. Adems, la NIA 330
requiere que, sin considerar los riesgos significativos, el auditor
disee y desempee procedimientos sustantivos para cada clase de
importancia relativa de transacciones, saldo de cuenta y revelacin.
Se requiere tambin que el auditor considere si los procedimientos de
confirmacin externa se van a desempear como procedimientos
sustantivos de auditora4.
La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora
ms persuasiva; mientras ms alta la evaluacin del riesgo por el
auditor. Para hacer esto, el auditor puede aumentar la cantidad de la
evidencia u obtener evidencia que sea relevante o confiable, o
ambas. Por ejemplo, el auditor puede poner ms nfasis en obtener
evidencia directamente de terceros u obtener evidencia de
corroboracin de un nmero de fuentes independientes. La NIA 330
tambin indica que los procedimientos de confirmacin externa
pueden ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora, con el alto
nivel de confiabilidad que requiere el auditor para responder a los
riesgos significativos, ya sea debida a fraude o a error6.
La NIA 240 indica que el auditor puede disear solicitudes de
confirmacin para obtener informacin corroborativa adicional como
respuesta para tratar los riesgos significativos evaluados debido a
fraude a nivel de aseveracin7.
La NIA 500 indica que la informacin de corroboracin que se
obtiene de una fuente independiente de la entidad, como las
confirmaciones externas, puede aumentar la seguridad que obtiene el
auditor de la evidencia existente en los registros contables o de
representaciones hechas por la administracin.
4. Definiciones
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados
que se les atribuyen aqu:
a) Confirmacin externa. La evidencia de auditora que se obtiene
como una respuesta directa escrita de un tercero (la parte
confirmante) al auditor, en papel, o en un medio electrnico u otro
medio.
b) Solicitud de confirmacin
positiva. Una solicitud de que
la parte confirmante responda directamente al auditor indicando si la
parte confirmante est de acuerdo o en desacuerdo con la
informacin de la solicitud, o proporcionando la informacin
solicitada.
c) Solicitud de confirmacin negativa. Una solicitud de que la
parte confirmante responda directamente al auditor solo si la parte
confirmante est en desacuerdo con la informacin que se da en la
solicitud.

d) No respuesta. Falta de respuesta de, o no responder

completamente, la parte confirmante a una solicitud de confirmacin
positiva, o una solicitud de confirmacin que se devuelve sin
entregar.
e) Excepcin. Una respuesta que indica una diferencia entre la
informacin que se solicita se confirme o la que est en los registros
de la entidad, y la informacin que proporciona la parte confirmante.
5. Requisitos
5.1. Procedimientos de confirmacin externa
Cuando usa procedimientos de confirmacin externa, el auditor
deber mantener control sobre las solicitudes de confirmacin
externa, incluyendo:
a) Determinar la informacin que se
va
a
confirmar
o
solicitar
Los procedimientos de confirmacin externa frecuentemente se
desempean para confirmar o solicitar informacin respecto a
saldos de cuentas y sus elementos. Pueden tambin usarse para
confirmar los trminos de acuerdos, contratos o transacciones
entre una entidad y otras partes, o para confirmar la ausencia de
ciertas condiciones, como un acuerdo lateral.
b) Seleccionar la parte confirmante apropiada
Las respuestas a solicitudes de confirmacin dan evidencia de
auditora ms relevante y confiable cuando las solicitudes de
confirmacin se envan a una parte confirmante que el auditor
cree que es conocedora de la informacin que se va a confirmar.
Por ejemplo, un funcionario de una institucin financiera que es
conocedor de las transacciones o los acuerdos de los que se
solicita confirmacin puede ser la persona ms apropiada en la
institucin financiera a quin solicitar informacin.
c) Disear las solicitudes de confirmacin
Incluyendo determinar que las solicitudes se dirijan de manera
apropiada y contengan informacin de remitente para que las
respuestas se enven directamente al auditor.
El diseo de una solicitud de confirmacin puede afectar
directamente la tasa de respuestas de confirmacin, y la
confiabilidad y la naturaleza de la evidencia de auditora obtenida
de las respuestas. Los factores a considerar cuando se disean
solicitudes de confirmacin incluyen:
Las aseveraciones que se tratan.
Los riesgos significativos especficos identificados, incluyendo
riesgos de fraude.
El planteamiento y la presentacin de la
solicitud de confirmacin.
La experiencia previa en la auditora o trabajos similares.
El mtodo de comunicacin (por ejemplo, en papel, o por un
medio electrnico u otro).
La autorizacin o exhorto de la administracin a las partes
confirmantes de que respondan al auditor. Las partes

confirmantes pueden estar dispuestas a responder solo a una

solicitud de confirmacin que contenga la autorizacin de la
administracin.
La capacidad de la presunta parte confirmante de ratificar o
proporcionar la informacin solicitada (por ejemplo, monto de
factura individual contra saldo total).
Una solicitud de confirmacin externa positiva pide a la parte
confirmante que conteste al auditor en todos los casos, ya sea
indicando el acuerdo de la parte confirmante con la informacin
dada o pidiendo a la parte confirmante que d informacin. Se
espera que una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva
proporcione evidencia de auditora confiable. Hay un riesgo; sin
embargo, de que una parte confirmante pueda contestar a la
solicitud de confirmacin sin verificar que la informacin sea
correcta. El auditor puede reducir este riesgo usando solicitudes
de confirmacin positivas que no declaren el monto (u otra
informacin) en la solicitud de confirmacin y pedir a la parte
confirmante que anote el monto o que proporcione otra
informacin. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de
confirmacin en blanco puede dar como resultado ms bajas
tasas de respuesta porque se requiere al esfuerzo adicional de las
partes confirmantes.
Determinar que las solicitudes estn dirigidas de manera
apropiada incluye probar la validez de algunas o todas las
direcciones de las solicitudes de confirmacin antes de enviarlas.
d) Enviar las solicitudes, incluyendo
recordatorios
cuando
sea aplicable, a la parte confirmante
El auditor puede mandar una solicitud adicional de confirmacin
cuando no se ha recibido una respuesta a una solicitud previa en
un tiempo razonable. Por ejemplo, el auditor puede, despus de
verificar que la direccin original es exacta, enviar una solicitud
adicional o un recordatorio.
5.2. Negativa de la administracin a permitir que el auditor
enve una
solicitud de confirmacin
Si la administracin se niega a permitir que el auditor enve una
solicitud de confirmacin, el auditor deber:
a) Investigar sobre las razones de la administracin para la
negativa, y buscar evidencia de auditora para su validez y de
si son razonables.
Una negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una
solicitud de confirmacin es una limitacin sobre la evidencia de
auditora que pueda desear obtener el auditor. Por lo tanto, se requiere
que el auditor investigue, en cuanto a las razones para la limitacin.
Una razn comn prevista es la existencia de un pleito legal o una
negociacin en marcha con la presunta parte confirmante, cuya
resolucin puede afectarse con una solicitud de confirmacin
inoportuna. Se requiere al auditor que busque evidencia de auditora,

en cuanto a la validez y lo razonable de las razones, debido al riesgo

de que la administracin est intentando negar al auditor el acceso a
evidencia de auditora que pueda revelar fraude o error.
b) Evaluar las implicaciones de la negativa de la administracin
para la evaluacin del auditor de los riesgos, incluyendo el
riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y extensin
de otros procedimientos de auditora.
El auditor puede concluir de la evaluacin que sera apropiado revisar
la evaluacin de los riesgos significativos a nivel de aseveracin y
modificar los procedimientos de auditora planeados de acuerdo con la
NIA 315. Por ejemplo, si la solicitud de la administracin de no
confirmar es irrazonable, esto puede indicar un factor de riesgo de
fraude que requiere evaluacin de acuerdo con la NIA 240.

c) Realizar procedimientos de auditora alternativos diseados

para obtener evidencia de auditora relevante y confiable.
Los procedimientos de auditora alternativos desempeados pueden
ser similares a los apropiados para una no respuesta, segn se expone
en los prrafos de la NIA 505. Estos procedimientos tambin tomaran
en cuenta los resultados de la evaluacin del auditor. Si el auditor
concluye que la negativa de la administracin a permitir que el auditor
enve una solicitud de confirmacin no es razonable, o el auditor no
puede obtener evidencia de auditora relevante y confiable con los
procedimientos de auditora alternativos, el auditor deber
comunicarse con los encargados del Gobierno corporativo de acuerdo
con la NIA 2601 . El auditor deber determinar tambin las
implicaciones para la auditora y para la opinin del auditor de acuerdo
con la NIA 705.
Resultados de los procedimientos de confirmacin externa
Confiabilidad
confirmacin

de

las

respuestas

las

solicitudes

de

Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la

confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmacin, deber
obtener mayor evidencia de auditora para resolver dichas dudas.
La NIA 500 indica que aun cuando se obtenga evidencia de auditora
de fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que
afecten su confiabilidad. Todas las respuestas conllevan algn riesgo
de interpretacin, alteracin o fraude.
Este riesgo existe sin importar si se obtiene la respuesta en papel, o
por medio electrnico o algn otro. Los factores que pueden indicar
dudas sobre la confiabilidad de una respuesta incluyen que:
La recibi el auditor indirectamente; o
Pareca no venir de la parte confirmante que originalmente se plane.

Las respuestas que se reciben en forma electrnica, por ejemplo por

facsmil o correo electrnico, implican riesgos en cuanto a la
confiabilidad, porque puede ser difcil establecer una prueba del origen
y autoridad de quien responde, y pueden ser difciles de detectar las
alteraciones. Se pueden aliviar estos riesgos con un proceso que use el
auditor y quien responde para crear un entorno seguro para las
respuestas recibidas electrnicamente. Si el auditor queda satisfecho
de que ese proceso es seguro y se controla de manera apropiada,
aumenta la confiabilidad de las respuestas relacionadas. Un proceso de
confirmacin electrnico podra incorporar diversas tcnicas para
validar la identidad de un remitente de informacin en forma
electrnica, por ejemplo, mediante el uso de cifrado, firmas digitales
electrnicas y procedimientos para verificar la autenticidad del sitio
web.
Si la parte confirmante usa a un tercero para coordinar y dar
respuestas a las solicitudes de confirmacin, el auditor puede realizar
procedimientos para tratar los riesgos de que:
a) La respuesta pueda no ser de la fuente apropiada;
b) La persona que responde pueda no estar autorizada a responder; y
c) La integridad de la transmisin pueda haber estado comprometida.
La NIA 500 requiere que el auditor determine si debe modificar o
aadir procedimientos para resolver dudas respecto a la confiabilidad
de la informacin que va usarse como evidencia de auditora4. El
auditor puede decidir si verifica la fuente y contenidos de una
respuesta a una solicitud de confirmacin, contactando a la parte
confirmante. Por ejemplo, cuando una parte confirmante responde por
correo electrnico, el auditor puede telefonear a esta para determinar
si mand, realmente, la respuesta. Cuando se devuelve de manera
indirecta una respuesta al auditor (por ejemplo, porque la parte
confirmante de manera incorrecta la dirigi a la entidad, en vez de al
auditor), este puede solicitar a la parte confirmante que responda por
escrito directamente.
Por s misma, una respuesta oral a una solicitud de confirmacin no
cumple la definicin de una confirmacin externa porque no es una
respuesta directa por escrito al auditor. Sin embargo, al obtener una
respuesta oral a una solicitud de confirmacin, dependiendo de las
circunstancias, el auditor puede pedir a la parte confirmante que
responda por escrito directamente. Si no se recibe esa respuesta, el
auditor busca otra evidencia de auditora para soportar la informacin
de la respuesta oral. Una respuesta a una solicitud de confirmacin
puede contener expresiones de restriccin respecto a su uso. Estas
restricciones no necesariamente invalidan la confiabilidad de la
respuesta como evidencia de auditora.
Respuestas no confiables
Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de
confirmacin no es confiable, deber evaluar las implicaciones sobre la

evaluacin de los riesgos significativos, incluyendo el riesgo de fraude,

y sobre la naturaleza, oportunidad y extensin de otros procedimientos
de auditora.
Cuando el auditor concluye que una respuesta no es confiable, puede
necesitar revisar la evaluacin de los riesgos significativos a nivel de
aseveracin y modificar los procedimientos de auditora planeados en
consecuencia, de acuerdo con la NIA 315. Por ejemplo, una respuesta
no confiable puede indicar un factor de riesgo de fraude que requiere
evaluacin de acuerdo con la NIA 240.
Sin respuestas
En los casos sin respuesta, el auditor deber realizar procedimientos
de auditora alternativos para obtener evidencia de auditora relevante
y confiable.
Los ejemplos de procedimientos de auditora alternativos que puede
desempear el auditor incluyen:
Para saldos de cuentas por cobrar. Examinar las subsecuentes
entradas especficas de efectivo, documentacin de embarques y
ventas, cerca del fin del periodo.
Para saldos de cuentas por pagar. Examinar los subsecuentes
desembolsos de efectivo o la correspondencia de terceros, y otros
registros, como notas de mercancas recibidas.
La naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora
alternativos se afectan con la cuenta y aseveracin en cuestin. Una
no respuesta a una solicitud de confirmacin puede indicar un riesgo
significativo previamente no identificado. En esas situaciones, el
auditor puede necesitar revisar el riesgo significativo a nivel de
aseveracin, y modificar los procedimientos de auditora planeados, de
acuerdo con la NIA 315. Por ejemplo, menos respuestas que las
anticipadas a las solicitudes de confirmacin, o un mayor nmero de
respuestas que las anticipadas, pueden indicar un factor de riesgo de
fraude, previamente, no identificado que requiere evaluacin de
acuerdo con la NIA 240.
Cuando es necesaria
confirmacin positiva
apropiada de auditora

una respuesta a una solicitud de

para obtener suficiente evidencia

Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una

solicitud de confirmacin positiva para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora, los procedimientos de auditora alternativos no
proporcionarn la evidencia de auditora que requiere el auditor. Si este
no obtiene esa confirmacin, deber determinar las implicaciones para
la auditora y la opinin del auditor de acuerdo con la NIA 705.
En ciertas circunstancias, el auditor puede identificar un riesgo
significativo evaluado a nivel de aseveracin para el cual es necesaria
una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva, para obtener

suficiente evidencia apropiada de auditora. Estas circunstancias

pueden ocurrir cuando:
La informacin disponible para corroborar la(s) aseveracin(es) de la
administracin solo est disponible fuera de la entidad.
Los factores especficos de riesgo de fraude, como el riesgo de que la
administracin sobrepase los controles, o el riesgo de colusin que
puede implicar a un(os) empleado(s) y/o la administracin, impiden al
auditor apoyarse en evidencia de la entidad.
Excepciones
El auditor deber investigar las excepciones para determinar si son o
no indicadores de representaciones errneas.
Las excepciones observadas en las respuestas a solicitudes de
confirmacin
pueden
indicar
representaciones
errneas
o
representaciones errneas potenciales en los estados financieros.
Cuando se identifica una representacin errnea, la NIA 240 requiere al
auditor que evale si dicha representacin errnea es indicacin de
fraude. Las excepciones pueden proporcionar una gua a la calidad de
las respuestas de partes confirmantes similares o de cuentas similares.
Las excepciones pueden tambin indicar una deficiencia o deficiencias,
en el control interno de la entidad sobre la informacin financiera.
Algunas excepciones no significan representaciones errneas. Por
ejemplo, el auditor puede concluir que las diferencias en respuestas a
solicitudes de confirmacin se deben a la oportunidad, medicin o
errores secretariales en los procedimientos de confirmacin externa.
Confirmaciones negativas
Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditora
menos persuasiva que las confirmaciones positivas. En consecuencia,
el auditor no deber usar las solicitudes de confirmacin negativa
como el nico procedimiento sustantivo de auditora para tratar un
riesgo a nivel de aseveracin, a menos de que estn presentes todos
los factores siguientes:
a) El auditor ha evaluado el riesgo significativo como bajo y ha
obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, respecto a la
efectividad operativa de los controles relevantes a la aseveracin;
b) La poblacin de partidas sujetas a procedimientos de confirmacin
negativa comprende un gran nmero de saldos de cuentas,
transacciones o condiciones pequeas y homogneas;
c) Se espera una muy baja tasa de excepciones; y
d) El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que
hagan que los receptores de solicitudes de confirmacin negativa
desechen esas solicitudes.
El dejar de recibir una respuesta a una solicitud de confirmacin
negativa no indica explcitamente el recibo de la parte confirmante de

la solicitud de confirmacin o verificacin de la exactitud de la

informacin contenida en la solicitud. En consecuencia, la falta de
respuesta de una parte confirmante a una solicitud de confirmacin
negativa, da evidencia de auditora bastante menos persuasiva que
una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva. Puede tambin
ser ms probable que las partes confirmantes respondan indicando su
desacuerdo con una solicitud de confirmacin cuando la informacin en
la solicitud no es a su favor, y menos probable responder si es de otro
modo. Por ejemplo, es ms probable que los titulares de cuentas
bancarias de depsito respondan si creen que el saldo en sus cuentas
est subestimado en la solicitud de confirmacin, pero menos probable
que respondan cuando crean que el saldo est sobrestimado.
Por lo tanto, enviar solicitudes de confirmacin negativa a titulares de
cuentas bancarias de depsito puede ser un procedimiento til al
considerar si dichos saldos pueden estar subestimados, pero es
improbable que sea efectivo si el auditor est buscando evidencia
respecto de sobrestimacin.
Evaluacin de la evidencia obtenida
El auditor deber evaluar si los resultados de los procedimientos de
confirmacin externa proporcionan evidencia de auditora relevante y
confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditora.
La evaluacin del auditor, cuando se toma en cuenta otros
procedimientos de auditora que pueda haber desempeado, puede
ayudarle a concluir si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de
auditora o si es necesaria mayor evidencia de auditora, segn
requiere la NIA 330.