DERECHO TRIBUTARIO

INTRODUCCION
Las normas jurdicas consisten en una serie de criterios de decisin de conflictos
de intereses, emanadas de los rganos competentes, que rigen la conducta de los
hombres en sus mutuas relaciones sociales y cuya observancia est garantizada
mediante oportunas sanciones.
El conjunto de normas jurdicas que rigen en una determinada sociedad y en un
determinado momento histrico se denomina Derecho positivo. Comnmente se
llama Legislacin a ese cmulo de normas emanadas de los poderes del Estado
con competencia para la creacin de la misma. Otro nombre que tambin es
comnmente utilizado para denominar al conjunto normativo de una sociedad es el
de Ordenamiento jurdico.
Las normas jurdicas no son todas de la misma clase ni tampoco tienen toda igual
relevancia, sino que se encuentran organizadas de forma jerrquica en una
escala, de mayor a menor importancia. A los escalones organizados de mayor a
menor importancia que forma la escala referida se les denomina Rango. De esta
manera podemos decir que no todas las normas tienen el mismo rango, ya que
unas tendrn mayor importancia que otras, y por tanto estarn en un rango
superior de esa escala normativa jerarquizada.

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CAPITULO I
ESTRUCTURA JERARQUICA DEL SISTEMA JURIDICO NORMATIVO DEL
PERU
1.1.

JERARQUIA DE LAS NORMAS

1.1.1. CONCEPTO DE JERARQUA En el griego es donde encontramos el

origen etimolgico de la palabra jerarqua. As podemos ver, de manera
exacta, que emana del vocablo hierarqua, que es fruto de la suma de
dos trminos: hieros, que puede traducirse como sagrado, y arkhei,
que es sinnimo de orden1.
La jerarqua es el criterio que permite establecer un orden de
superioridad

de

subordinacin

entre personas, instituciones o conceptos; es decir, la organizacin o

clasificacin de categoras o poderes, siguiendo un orden de
importancia.
Tambin se define la jerarqua como una relacin de supremaca de los
funcionarios superiores respecto a los inferiores, y de subordinacin de
stos a aqullos2.
1.1.2. JERARQUIA NORMATIVA
El principio de jerarqua normativa permite establecer el orden de
aplicabilidad de las normas jurdicas y el criterio para solucionar las
posibles contradicciones entre normas de distinto rango 3.

1 Julin Prez Porto y Mara Merino. Publicado: 2009. Actualizado: 2009.

Definicion.de: Definicin de jerarqua (http://definicion.de/jerarquia/)
2 Garca Trevijano Fos, pgina 211; Villegas Basavilbaso, tomo 2, pgina 268;
DAlessio, tomo 1, pginas 237-239; Romano, pgina 118; Fragola, pgina 80;
Sayagus Laso, tomo 1, pgina 219.
2

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La Constitucin garantiza

expresamente

el principio de jerarqua normativa.

Dentro de la Constitucin Poltica est recogido el Principio General de
Jerarqua Normativa en su artculo 51 que reza como sigue: "La
Constitucin prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre las normas
de inferior jerarqua, y as sucesivamente".
En

nuestro ordenamiento el principio de jerarqua normativa

se

traduce en4:

Superioridad

de

la Constitucin sobre

cualquier

otra norma

jurdica. Esta superioridad de la Constitucin se basa en un

criterio material,

pues

la

misma

contiene

los principios

fundamentales de la convivencia (superlegalidad material) y por

ello

est

dotada

de

mecanismos formales

de defensa (superlegalidad formal).

Superioridad

de

la

norma

escrita

sobre

la costumbre y

los principios generales de Derecho, sin perjuicio del carcter

informador del ordenamiento jurdico de estos ltimos.

Superioridad de la ley y de las normas con rango de ley sobre

las normas administrativas. La doctrina discute si las relaciones
entre

la ley

orgnica y

la ley

el principio de jerarqua segn

ordinaria se
el

cual

rigen

por
la ley

orgnicasera superior, o por el de competencia, lo que supondra

que ambas tienen el mismo rango.
3 Villegas Basavilbaso, tomo 2, pgina 266; Aparicio Mndez: "La Jerarqua",
pginas 34 y 38
4 Enciclopedia Juridica, Jerarquia, Edicion 2014 Recuperado de:
http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com /d/jerarquia-normativa/jerarquianormativa.htm
3

DERECHO TRIBUTARIO

su

vez

las disposiciones

administrativas se

encuentran

jerarquizadas segn el siguiente orden: decretos, rdenes de

las comisiones delegadas del Gobierno, rdenes ministeriales y
disposiciones de las dems autoridades y rganos inferiores
segn el orden de su respectiva jerarqua.
1.1.2.1.

PRINCIPIO DE JERARQUIA NORMATIVA

El principio de jerarqua normativa. Segn el cual el sistema de

fuentes se ordena de acuerdo con la posicin que ocupa el rgano
emisor de la norma en la estructura del Estado. Este principio tiene
vital importancia en la aplicacin de una determinada norma, ya que 5:
1. Una norma de rango inferior no puede ir contra lo dispuesto en
otra que tenga rango superior. Por tanto si se da, para un mismo
supuesto, la posibilidad de aplicar dos normas diferentes y que no
proporcionan igual solucin al asunto, prevalecer siempre la
norma de rango superior, que ser la aplicada.
2. Una norma posterior deroga a una norma anterior de igual rango.
Esto quiere decir que si estamos en un caso como el descrito en
el apartado primero y son de aplicacin dos normas DE IGUAL
RANGO y una de ellas es posterior en el tiempo, la norma a
aplicar ser siempre precisamente la norma posterior.
3. Una ley especial prevalece frente a una ley general. Esto significa
que, y volvemos a los supuestos anteriores, a un caso le son de
aplicacin dos leyes, pero una de ellas tiene carcter general. El
criterio es que la segunda prevalecer sobre la primera, ya que se
5 I.E.S. Helipolis , Principios de Gestin Administrativa Pblica, Sevilla- Espaa,
pag. Recuperado de: http://roble.pntic.mec.es/cgar0136/TEMA%202%20La
%20jerarqu%EDa%20de%20las%20normas%20en%20la%20Constituci%F3n
%20%20-1%AA-.pdf
4

DERECHO TRIBUTARIO

entiende que si existe una ley especial es porque el poder

legislativo ha querido regular ms pormenorizadamente una
materia.

1.2. LA COHERENCIA NORMATIVA.Que tiene dos consecuencias dentro del orden jurdico y, ms
especficamente, dentro de la legislacin que aqu tratamos. Una de ellas
es que debemos interpretar las normas de cada uno de los niveles
jerrquicos

como

coherentes

entre

s;

esto

es,

buscar

aquella

interpretacin que permitan hacerlas armnicas y no la que las haga

contradecirse6.
Si en algn momento tenemos dos posibilidades de interpretacin, una
armnica y otra contradictoria, por fuerza debemos elegir la armnica y
desechar la contradictoria.
Otra consecuencia consiste en que las normas inferiores no deben
contradecir a las superiores de manera que resulten incompatibles con
ellas. Si tal cosa sucediese (es decir, en caso de incompatibilidad entre la
norma inferior y la superior), entonces la norma superior primara sobre la
inferior y esta ser, o bien no aplicada mediante el control difuso 7, o bien

6 Manuel Arnaldo Castillo Calle, LA NORMA JURDICA EN EL SISTEMA

LEGISLATIVO PERUANO, Per, Recuperado de:
https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=5493809
7 Segn el segundo prrafo del artculo 138 de la Constitucin: En todo
proceso, de existir incompatibilidad entre una norma constitucional y una
norma legal, los jueces prefieren la primera. Igualmente, prefieren la norma
legal sobre toda otra norma de rengo inferior. El control difuso que autoriza
este articulo se realiza mediante un recurso que presenta el interesado dentro
el proceso judicial abierto. No declara la invalidez de la norma incompatible con
la que le es superior sino que, simplemente no la aplica al caso.
5

DERECHO TRIBUTARIO

declarada invalida mediante el control concentrado de la jerarqua del

orden jurdico8.

CAPITULO II
ORDENAMIENTO JURDICO

1. ORDENAMIENTO JURDICO - SEGN KELSEN

Segn Hans Kelsen, es el "Sistema de normas ordenadas jerrquicamente
entre s, de modo que traducidas a una imagen visual se asemejara a una
pirmide formada por varios pisos superpuestos9.
Esta jerarqua, demuestra que la norma "inferior" encuentra en la "superior" la
razn o fuente de su validez. La Constitucin Poltica del Per, establece una
rgida sistematizacin jerrquica del ordenamiento jurdico peruano y a
continuacin se conceptualizan cada una de ellas de acuerdo a su relevancia:
1. QU ES LA PIRMIDE DE KELSEN?

8 Manuel Arnaldo Castillo Calle, LA NORMA JURDICA EN EL SISTEMA

LEGISLATIVO PERUANO, Per, Recuperado de:
https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=5493809
9 Gran Enciclopedia Rialp (GER). Tomo XIV, p. 744. Kelsen, Hans. Rialp, tercera
edicin 1964. 1981.
6

DERECHO TRIBUTARIO

Es el resultado de una obra muy conocida Teora Pura del Derecho". Que
establece un orden de prelacin de las normas jurdicas, poniendo unas por
encima de otras a la hora de su aplicacin10.
Es un recurso pedaggico para hacer comprender dentro de la rama del
derecho el orden de prelacin de los dispositivos legales, situando la
Constitucin en el pico de la Pirmide y en forma descendente las normas
jurdicas de menos jerarqua, no habiendo organismo alguno que pueda
modificarlos11.

2. ESTRUCTURA DE LA PIRMIDE DE KELSEN EL PER

1. PRIMER NIVEL: LA CONSTITUCIN
1. Constitucin Poltica del Per.
Es la norma primaria del ordenamiento legal, constituye el marco
dentro del cual deben ubicarse las normas jurdicas. Contiene entre
otros, los principios bsicos que permiten asegurar los derechos y
deberes de las personas, as como la organizacin, funcionamiento y
responsabilidad del Estado. Prima sobre cualquier otra norma
jurdica y es expedida por el congreso constituyente 12.
10 BODENHERMER, Edgar. Teoria del derecho. Editorial Fondo de cultura
economica, Mxico.
11 MASSINI Correas, C.I., Filosofa del Derecho, Buenos Aires, Abeledo-Perrot,
1994, pp. 102 ss.
12 Manuel Arnaldo Castillo Calle, LA NORMA JURDICA EN EL SISTEMA
LEGISLATIVO PERUANO, Per, Recuperado de:
7

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2. SEGUNDO NIVEL: ACTOS LEGISLATIVOS13

1. TRATADOS
Son acuerdos celebrados por el Per con otro u otros estados, establecen
derechos y obligaciones entre los estados. El presidente de la repblica es la
persona facultada para celebrar los tratados.
Constituyen reglas de Derecho Internacional.
Ingresan al Ordenamiento Jurdico Interno por una ley de ratificacin.
Ejemplos: Convenio 169 de la OIT, Tratado de libre comercio
2. LEYES
Son normas de carcter general, abstractas y obligatorias. Se inicia con la
presentacin de un proyecto de ley y pueden presentarla: El presidente de la
repblica, el congreso, los poderes del estado, organismos constitucionales,
gobiernos regionales, colegios profesionales, personas naturales.

Ley Orgnica.
Es la que delinea la estructura y funcionamiento de las entidades del
Estado previstas en la constitucin, as como las materias que esta
expresamente contempla que se regulen por tales leyes. Para ser

aprobadas se requiere el voto de ms de la mitad del Congreso.

Ley Ordinaria.
Es la norma escrita de carcter general que emana del congreso, de
acuerdo al procedimiento que fija la constitucin. Son de las ms

variadas ramas: civiles, tributarias, penales, etc.

Resolucin Legislativa.

https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=5493809
13 Ibidem
8

DERECHO TRIBUTARIO

Se expiden con una finalidad especfica del Congreso, y por sus

caractersticas especiales tienen fuerza de ley. El jurista Chirinos
Soto, las ha definido como la "ley del caso particular".

Decreto Legislativo.
Es una norma "sui generis" que se deriva de la autorizacin expresa
y facultad delegada del Congreso al Poder Ejecutivo en base a una
ley especfica, que en doctrina se llama "legislacin delegada". Su
emisin debe sujetarse a la materia en cuestin y dictarse dentro del
trmino que seala la ley autoritativa. El Presidente de la Repblica,
debe dar cuenta al congreso o comisin permanente, de los Decretos

Legislativos que dicta.

Decreto de Urgencia.
Es expedido por el poder Ejecutivo como medida extraordinaria y
vlida para regular situaciones de carcter econmico - financiero,
cuando as lo requiera el inters nacional.

3. TERCER NIVEL: ACTOS ADMINISTRATIVOS

El acto administrativo consiste en la declaracin que se manifiesta de manera
voluntaria en el marco del accionar de la funcin pblica y tiene la
particularidad de producir, en forma inmediata, efectos jurdicos individuales.
Todo acto administrativo es valido hasta que no sea declarada l a nulidad por la
autoridad administrativa o jurisdiccional (Art, 9, Ley N27444 del Procedimiento
Administrativo General).
Este nivel, a su vez est conformado por:

Decreto supremo.
Es un precepto de carcter general expedido por el poder Ejecutivo.
Con este dispositivo se reglamentan las leyes sin transgredirlas ni
9

DERECHO TRIBUTARIO

desnaturalizarlas. Llevan la firma completa del presidente de la

Repblica y son refrendadas por uno o ms ministros segn la

naturaleza del caso.

Resolucin Suprema.
Es una norma de carcter especfico, rubricada por el Presidente y
refrendada por el Ministro del Sector respectivo que conlleva

decisiones de importancia gubernamental a nivel nacional.

Resolucin Ministerial.
Son dispositivos que permiten formular, ejecutar y supervisar la
poltica general del Estado, dentro del mbito de su competencia.

Son expedidos por los Ministros del ramo respectivo.

Resolucin Vice ministerial.
Regulan aspectos especficos de un sector determinado, y son

dictadas por la autoridad inmediata a un ministro de estado.

Resolucin Directoral.
Son actos que se expresan situaciones adoptadas por el
funcionamiento del nivel respectivo. Es expedida por los Directores
administrativos en funcin a las atribuciones que seala las
respectivas leyes orgnicas del sector y reglamentos de organizacin

y funciones.
RESOLUCIONES JEFATURALES
Son actos que se expresan situaciones adoptadas por el
funcionamiento del nivel respectivo. Es expedida por los Jefes
administrativos en funcin a las atribuciones que seala las
respectivas leyes orgnicas del sector y reglamento de organizacin
y funciones. Ejemplo: RESOLUCION JEFATURAL N 270-2001-

INRENA
OTRAS RESOLUCIONES
o RESOLUCIONES DE ALCALDA
Este tipo de dispositivos legales aprueban y resuelven los
asuntos de carcter administrativo.
o RESOLUCIN DE PRESIDENCIA EJECUTIVA
Ejemplo: Asignan cargos a Gerentes Pblicos

en

la

Superintendencia

10

DERECHO TRIBUTARIO

Nacional de los Registros Pblicos y en el Instituto Nacional

de

Salud

mediante

RESOLUCIN

DE

PRESIDENCIA

EJECUTIVA N 50-2010-SERVIR-PE

CAPITULO III
JERARQUIA NORMATIVA EN EL ORDENAMIENTO JURDICO TRIBUTARIO
3.1. LAS NORMAS TRIBUTARIAS
En el caso peruano, la norma que establece los principios generales,
institucionales, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario, es
el Cdigo Tributario dado mediante su Texto nico Ordenado Decreto supremo
135-99-E publicado el 19.08.99 que a la fecha ha recibido numerosas
modificaciones producto de su constante adecuacin a la realidad socioeconmica del pas14. La norma tercera seala como fuentes del derecho
tributario peruano las siguientes:
3.1.1.

DISPOSICIONES CONSTITUCIONALES

Como conjunto de principios y normas jurdicas que estructuran la base legal

de un Estado. Es la fuente por excelencia del Derecho Tributario que consagra
las bases que regulan el sistema tributario nacional para organizarla
polticamente delimitando la extensin de la soberana estatal en materia
14 Luis Neiser Laura Ortiz, LA Norma Jurdica Dentro Del Sistema Legislativo
Peruano, REVISTA ELECTRONICA DEL TRABAJADOR JUDICIAL, Recuperado de:
https://trabajadorjudicial.wordpress.com/la-norma-juridica-dentro-del-sistemalegislativo-peruano/
11

DERECHO TRIBUTARIO

tributaria. El rgimen tributario, se encuentra plasmado en la Constitucin en el

Ttulo III -Del Rgimen Econmico y en el Captulo IV - Del Rgimen Tributario
y Presupuestario15.
Considerando adems los instrumentos jurdicos internacionales como la
Declaracin Universal de los Derechos Humanos y Tratados y Acuerdos
Internacionales sobre Derechos Humanos y Libertades reconocidas por la
Constitucin con las que se busca proteger los derechos fundamentales de la
persona humana en caso de que la tributacin pueda vulnerar los mismos,
garantizando la Reserva de Ley, la Igualdad ante la Ley, la No Confiscatoriedad
de los Tributos y el Respeto a los Derechos fundamentales de la Persona
3.1.2.

LOS TRATADOS INTERNACIONALES

Normas internacionales que se ubican jerrquicamente en un segundo nivel en

relacin a la Constitucin. Se convierten en fuente interna slo despus de ser
aprobadas por el Congreso y ratificadas por el Presidente de la Repblica. La
suscripcin por parte del Gobierno de tratados con otros pases u organismos
internacionales en materia tributaria se hace con la finalidad de evitar la doble
imposicin tributaria y el fraude fiscal, as como buscar la generacin de polos
de desarrollo subregionales16.
3.1.3.

LEYES TRIBUTARIAS Y NORMAS DE RANGO EQUIVALENTE

Como norma jurdica que regula la vida de relacin de las personas en

sociedad, en sus diferentes actividades, sociales, polticas, econmicas,
jurdicas, etc. slo el Congreso, como ente que detenta el Poder Legislativo, es
el encargado de legislar y dar leyes, considerando como normas con rango de

15 Ibdem
16 Arancibia Cueva, Miguel, Fuentes del Derecho Tributario, Per, Recuperado
de: http://aempresarial.com/web/revitem/1_4558_57290.pdf
12

DERECHO TRIBUTARIO

ley a aquellas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar,
suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios 17.
3.1.4.

LEYES

ORGNICAS

ESPECIALES

QUE

NORMAN

LA

CREACIN DE TRIBUTOS REGIONALES O MUNICIPALES

Representan normas de segundo nivel en relacin con la Constitucin Poltica
del Per. Son normas que reglamentan preceptos constitucionales en forma
minuciosa. Las leyes orgnicas para su aprobacin requieren el voto de ms de
la mitad del nmero legal de miembros del Congreso. La actual Ley Orgnica
de Municipalidades, Ley N 27972, en su Artculo 70 establece que el sistema
tributario municipal se rige por la ley especial y el Cdigo Tributario en la parte
pertinente18.
3.1.5.

DECRETOS SUPREMOS

Son instrumentos normativos, de carcter tributario que regulan situaciones

jurdicas complementando las normas de
mayor jerarqua dictadas por el parlamento o por el ejecutivo en caso de
delegacin de facultades, a travs de Decreto Supremo se regulan tanto la tarifa
arancelaria que representa un derecho de importacin fijado por el Arancel de
Aduanas, as como las tasas, las cuales son el pago por un servicio pblico
individualizado19
3.1.6.

NORMAS REGLAMENTARIAS

Son normas de tercer nivel frente a la Constitucin y por lo mismo en caso de

conflicto se encuentra subordinada, no slo a ella, sino tambin a los Tratados y
Leyes y a la normatividad jerrquicamente superior a ella. La Norma
17 Ibdem
18 Ibdem
19 Ibidem
13

DERECHO TRIBUTARIO

reglamentaria proviene del Poder Ejecutivo, con lo cual se busca precisar el

sentido de una ley o norma de la misma jerarqua en materia tributaria 20.
3.1.7.

RESOLUCIONES

EMITIDAS

POR

LA

ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA
Una Resolucin es el acto administrativo por el cual la Administracin Tributaria
se ha de pronunciar respecto de una reclamacin, apelacin, queja, consulta u
otro que tenga relevancia tributaria, siendo de aplicacin la misma para todos los
contribuyentes. Estas resoluciones por ser de rango inferior a las normas antes
estudiadas, no deben contravenir lo dispuesto por las mismas, ya que en tal
caso se convierte en impertinente y conflictiva para el campo jurdico. Entre las
resoluciones que puede emitir la SUNAT, podemos sealar, de acuerdo a la
Resolucin de Superintendencia N 092-95 del 19-11-95, Resoluciones de
Superintendencia, Directivas, Circulares, Memorandum - Circulares e Informes

CONCLUSIONES

En el Per existe un sistema jerrquico de la norma jurdica representado

en la pirmide de Kelsen, en donde La Constitucin representa el nivel ms
alto de dicha pirmide.

Siguiendo el principio de jerarqua de la norma jurdica, ninguna norma

inferior puede mandar sobre una norma superior, se tiene que respetar el
orden de jerarqua de la pirmide.

20 Ibidem
14

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BIBLIOGRAFIA

Julin Prez Porto y Mara Merino. Publicado: 2009. Actualizado: 2009.

Definicion.de: Definicin de jerarqua (http://definicion.de/jerarquia/)

Garca Trevijano Fos, pgina 211; Villegas Basavilbaso, tomo 2, pgina 268;
DAlessio, tomo 1, pginas 237-239; Romano, pgina 118; Fragola, pgina
80; Sayagus Laso, tomo 1, pgina 219.

Villegas Basavilbaso, tomo 2, pgina 266; Aparicio Mndez: "La Jerarqua",

pginas 34 y 38

Enciclopedia

Juridica,

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%202%20La%20jerarqu%EDa%20de%20las%20normas%20en%20la

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PERUANO,

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