IRPF Guia Fiscal

IRPF
1. Principales medidas contenidas en la Ley 26/2014, de 27 de

noviembre, de reforma del impuesto sobre la renta de las personas
fsicas
1.1. ASPECTOS MATERIALES DE LA SUJECIN AL IMPUESTO
Indemnizaciones laborales por despido o cese de los

trabajadores. Quedar exenta en una cantidad mxima de 180.000 euros.
Nuevos planes de ahorro a largo plazo. Concebidos como
seguros de vida individuales con cobertura de supervivencia o fallecimiento
o como contratos bancarios de depsito de dinero, en los que el
contribuyente puede aportar hasta un mximo de 5.000 euros anuales con
la ventaja fiscal de que los rendimientos del capital mobiliario que generen
estarn exentos de gravamen a condicin de que el contratante no efecte
disposicin alguna del capital antes de finalizar el plazo de cinco aos desde
la fecha de contratacin o apertura del plan. Estos nuevos productos
financieros deben garantizar la recuperacin del 85%.
Exencin de 1.500 euros anuales por la obtencin de
dividendos. Se elimina.
Entidades en rgimen de atribucin de rentas. Las sociedades
civiles con objeto mercantil pasan a ser contribuyentes del impuesto sobre
sociedades (IS) a partir de 1 de enero de 2016.
Imputacin temporal de las ganancias patrimoniales
derivadas de ayudas pblicas. Se pospone, al momento del cobro, sin
perjuicio de las opciones ya previstas. Cuando su calificacin sea otra, como
la de rendimientos obtenidos en el ejercicio de una actividad econmica,
habr que estar a las reglas de imputacin temporal vigentes a efectos del
IS.
1.2. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Retribuciones en especie:
Entrega de acciones o participaciones a trabajadores en activo
como rendimiento no sometido a tributacin hasta la cuanta de 12.000
euros anuales. Se permite seguir aplicando esta exencin, pero siempre que
se efecte la entrega a todos los trabajadores en activo en las mismas
condiciones.
Valoracin de la utilizacin o entrega de vehculos automviles.
Se introduce una ventaja fiscal cuando se trate de vehculos considerados
eficientes energticamente, consistente en la aplicacin de una reduccin
de la valoracin resultante en hasta un 30%.
Valoracin de la utilizacin de vivienda propiedad de la
empresa. Se especifica que el 5% del valor catastral se aplicar cuando
este haya sido revisado en el propio periodo o en los 10 aos anteriores.
Reduccin del 40% por obtencin de rendimientos del trabajo
con un periodo de generacin superior a dos aos:
Se minora al 30%.
Se sustituye el requisito de obtencin de forma peridica o

recurrente por una regla especial segn la cual la reduccin no resultar
aplicable si el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos del trabajo
en los cinco aos anteriores y por los mismos hubiera aplicado la reduccin.
Eliminacin de la posibilidad de aplicar la reduccin en el caso
de rendimientos percibidos de forma fraccionada en varios periodos
impositivos, salvo derivados de la extincin de una relacin laboral.
Gastos deducibles de los rendimientos del trabajo. Se prev la
deduccin, de 2.000 euros anuales, cuanta incrementable en otros 2.000
euros adicionales en caso de movilidad geogrfica del trabajador (3.500 o
7.500 adicionales si el trabajador es discapacitado en funcin de su grado
de discapacidad).
Reduccin legal por obtencin de rendimientos del trabajo. Se
incrementan los importes si bien la misma solo podr ser aplicada por los
contribuyentes que perciban rendimientos netos del trabajo inferiores a
14.450 euros.
1.3. RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO
Se establece que la reduccin del 60% se aplicar exclusivamente
sobre el rendimiento neto positivo declarado derivado del arrendamiento de
bienes inmuebles destinados a vivienda.
Se suprime la reduccin de hasta el 100% por alquiler de viviendas a
menores de 30 aos.
La reduccin del 40% por obtencin de rendimientos del capital
inmobiliario irregulares se reduce a un 30% y se establece un lmite de
300.000 euros anuales.
1.4. IMPUTACIN DE RENTAS INMOBILIARIAS
El porcentaje del 1,1% sobre el valor catastral (frente al general del 2%) se
limita a los inmuebles localizados en municipios en los que los valores
catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un
procedimiento de valoracin colectiva de carcter general, de conformidad
con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el periodo
impositivo o en el plazo de los 10 periodos impositivos anteriores.
1.5. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO
Distribucin de la prima de emisin de acciones o

participaciones de empresas no cotizadas y de reduccin de capital
con devolucin de aportaciones que procedan de beneficios no
distribuidos de empresas no cotizadas.Se tributar como rendimiento
de capital mobiliario por la parte que se corresponda con reservas
generadas durante el periodo de tenencia. El resto de la distribucin o
reduccin de capital no tributar, minorando el coste de adquisicin de la
cartera.
Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el
acreedor hipotecario. Tendrn el mismo tratamiento que el que le hubiera
correspondido de ser beneficiario el propio contribuyente, es decir,
rendimientos del capital mobiliario sujetos al impuesto sobre la renta de las
personas fsicas (IRPF).
El coeficiente reductor se reduce desde el 40% actual al 30%, que

adems solo resultara de aplicacin cuando los rendimientos irregulares se
imputen en un nico periodo impositivo.
Se establece un lmite para la cuanta base sobre la que aplicar el
nuevo coeficiente reductor del 30%, que no podra resultar superior a los
1.6. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS
Concepto de actividad econmica:
En el caso de rendimientos obtenidos por contribuyentes que
sean socios de entidades que realicen actividades profesionales, se exige el
alta en la Seguridad Social o mutualidad alternativa a la Seguridad Social.
En el caso de actividades econmicas consistentes en el
arrendamiento de inmuebles, se elimina el requisito de disponer de un local
destinado a la gestin de la actividad.
Rgimen de estimacin directa:

El lmite mximo de deduccin fiscal por primas satisfechas por
contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social
alternativas al rgimen especial de trabajadores por cuenta propia o
autnomos (RETA), que se cifra en la cuota mxima por contingencias
comunes establecida en cada ejercicio econmico.
En estimacin directa simplificada el gasto por difcil
justificacin del 5% se limita a 2.000 euros anuales.
Se suprime la reduccin del rendimiento neto por mantenimiento o
creacin de empleo, para 2015 y siguientes.
Rgimen de estimacin objetiva (a partir 1 de enero de 2016):
Lmite de 450.000 euros aplicable en funcin del volumen de
ingresos que actualmente opera conjuntamente para todas las actividades
econmicas:
Se propone su reduccin hasta los 150.000 euros
anuales.
El citado lmite se reduce a los 75.000 euros anuales en

relacin con las operaciones por las que se est obligado a expedir factura
en cuanto que el destinatario sea un empresario o profesional que acte
como tal.
Lmite de 300.000 euros en funcin del volumen de compras de

bienes y servicios de aplicacin conjunta para todas las actividades
econmicas. Se propone su reduccin hasta los 150.000 euros anuales.
No se incluirn en su mbito de aplicacin las actividades
incluidas en las divisiones 3, 4 y 5 de la seccin primera de las tarifas del
impuesto sobre actividades econmicas (IAE) a las que sea de aplicacin el
artculo 101.5 d).
El coeficiente reductor se atena desde el 40% al 30%, que adems

solo resultara de aplicacin cuando los rendimientos irregulares se imputen
en un nico periodo impositivo. Se establece un lmite para la cuanta base
sobre la que aplicar el nuevo coeficiente reductor del 30%, que no podra
resultar superior a los 300.000 euros anuales.
1.7. GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
Derechos de suscripcin preferente de valores cotizados. Se

equipara el tratamiento fiscal de la venta de derechos de suscripcin
preferente procedentes de valores cotizados y no cotizados (a partir de
2017).
Cuantificacin de las ganancias y prdidas patrimoniales. Se
suprimen los coeficientes de actualizacin.
Exencin por reinversin de ganancias patrimoniales. Se
establece la exencin por reinversin de las ganancias patrimoniales
derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales, cualquiera que sea
su naturaleza (bienes o derechos), por contribuyentes mayores de 65 aos a
la fecha de la transmisin, siempre que el total del importe obtenido en la
transmisin, con el lmite de 240.000 euros, se destine, en el plazo de seis
meses contados de fecha a fecha desde el momento de la transmisin, a la
constitucin a su favor de una renta vitalicia.
Modificacin del rgimen de aplicacin de los coeficientes de
abatimiento. Se ha mantenido el rgimen transitorio (para todo tipo de
bienes), pero limitndolo a las transmisiones realizadas a partir de 1 de
enero de 2015 (con derecho a priori a la aplicacin de los coeficientes) cuyo
precio conjunto de transmisin sea inferior a 400.000 euros.
1.8. INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS
Ganancias
y
prdidas
patrimoniales
procedentes
de
transmisiones de elementos patrimoniales generadas en un ao o
menos. Pasan a integrarse en la base imponible del ahorro, tal y como
suceda con anterioridad a 2013.
Base imponible del ahorro. Se elimina la tradicional estanqueidad
de los saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario y los saldos
negativos de ganancias y prdidas patrimoniales. A partir de 2015 los saldos
negativos que puedan existir en cada grupo de rentas podrn compensarse
recprocamente, si bien con los siguientes lmites del sumatorio de dichos
saldos: 10% en 2015, 15% en 2016, 20% en 2017 y 25% en 2018 y
siguientes.
1.9. BASE LIQUIDABLE
Lmites de reduccin en la base imponible general por aportaciones y

contribuciones a sistemas de previsin social. La reduccin fiscal tendr
como lmite la menor de las siguientes cantidades:
El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de

actividades econmicas.
Eliminacin de la reduccin en la base imponible general por cuotas

de afiliacin y las aportaciones a partidos polticos.
1.10. MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
Se incrementan los mnimos personales y familiares.
1.11. ESCALAS DE GRAVAMEN
Se establecen unas escalas de gravamen, de la base liquidable general y del
ahorro, con reduccin del nmero de tramos y de los tipos marginales (en
relacin con los incrementados con el gravamen complementario vigentes
en 2012, 2013 2014) que se va a implementar en dos fases, para 2015 y
2016.
1.12. DEDUCCIONES
o
o
o
o
o
o
o
o
Se eliminan:
La deduccin por cuenta ahorro-empresa.
La deduccin por alquiler de la vivienda habitual: rgimen
transitorio en relacin con aquellos contribuyentes que hubieran celebrado
un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de 2015.
La deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de
actividades econmicas.
Se mantienen inalteradas:
La deduccin por inversin en vivienda habitual, aplicable en el
rgimen transitorio.
La deduccin por donativos.
La deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente
creacin.
La deduccin para la proteccin y difusin del patrimonio
histrico espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados
patrimonio mundial.
La deduccin por maternidad.
Se modifica:
La deduccin por inversin de beneficios en el mbito de las
empresas de reducida dimensin.
Se crean:
La deduccin para las cuotas de afiliacin y las aportaciones a
partidos polticos.
La deduccin por familia numerosa o personas con
discapacidad a cargo.
1.13. GESTIN DEL IMPUESTO
Se establece la obligacin de retener, en la transmisin de derechos

de suscripcin preferente (a partir 2017).
Se establece una nueva escala de retenciones para rendimientos del
trabajo cuyos tipos marginales oscilan entre el 19% (20% en 2015) y el 45
% (47% en 2015).
Se establece el tipo de retencin aplicable sobre los rendimientos del
trabajo percibidos por administradores en el 35% (37% en 2015). No
obstante, cuando tales rendimientos procedan de entidades con un importe
neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, el citado porcentaje se
reduce hasta el 19% (20% en 2015).
Se establece un tipo de retencin del 18% (19% en 2015) para
rendimientos de actividades profesionales, cursos, conferencias...
Se establece en el 19% (20% en 2015) el porcentaje de retencin
aplicable sobre las rentas que actualmente soportan el 21%.
Regulacin del impuesto sobre la renta de las personas fsicas

2.1. CONCEPTOS GENERALES
2.1.1. Qu es el impuesto sobre la renta de las personas fsicas?
Es un tributo que grava la renta de las personas fsicas de acuerdo con su
naturaleza y sus circunstancias personales y familiares, con independencia
del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del
pagador.
Actualmente, y a nivel estatal, el IRPF est regulado por la Ley del impuesto
sobre la renta de las personas fsicas, Ley 35/2006, de 28 de noviembre
(LIRPF), as como por el Reglamento del impuesto sobre la renta de las
personas fsicas aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo
(RIRPF).
2.1.2. Dnde se aplica el impuesto sobre la renta de las personas
fsicas?
El impuesto se aplicar en todo el territorio espaol, teniendo en cuenta
que:
Pas Vasco y Navarra aplicarn sus propias normas forales.
El rendimiento del impuesto est parcialmente cedido a las restantes

comunidades autnomas (50 %), que podrn regular, con su propias
normas, algunos aspectos del mismo.
2.1.3. Qu rentas deben declararse?
Los rendimientos del trabajo: prestaciones recibidas del trabajo por
cuenta ajena.
Los rendimientos del capital: prestaciones recibidas por la cesin de
bienes y derechos integrantes del patrimonio particular de la persona fsica.
Los rendimientos de las actividades econmicas: resultado de la
actividad empresarial o profesional que desarrolla la persona fsica por
cuenta propia.
Las ganancias y prdidas patrimoniales: variaciones en el valor de
patrimonio (empresarial o particular) de la persona fsica que se computan
cuando se altera la composicin del mismo (transmisiones de elementos,
prdidas justificadas, incorporacin de elementos al patrimonio...).
Las imputaciones de renta establecidas en la ley.
2.1.4. Qu rentas no deben declararse?
No sern objeto de declaracin las rentas no sujetas, por no realizarse el
hecho imponible, y las rentas exentas que gozan del beneficio fiscal de la
exencin.
A) Rentas no sujetas (incluye prdidas no computables)
Destacamos, entre las contenidas en los artculos 6, 33 y 42 de la LIRPF:
o
o
La renta que se encuentre sujetas al impuesto sobre sucesiones y

donaciones (ISD).
Las ganancias y las prdidas que se pongan de manifiesto en la
divisin de la cosa comn o en la disolucin de la sociedad legal de
gananciales.
Las prdidas debidas al consumo.
Las prdidas debidas al juego en la parte que exceda de las
ganancias del juego en el mismo periodo. En ningn caso se computarn las
prdidas derivadas de juegos sometidos al gravamen especial sobre los
premios de loteras y apuestas (disp. adic. 33 de la LIRPF).
Las prdidas debidas a transmisiones de elementos patrimoniales que
en el plazo de un ao vuelven a ser adquiridas por el mismo contribuyente
(dos meses tratndose de acciones con cotizacin). La prdida se
computar cuando se produzca la posterior transmisin.
Las rentas generadas por transmisiones lucrativas a favor del
cnyuge, descendientes o adoptados de una empresa individual, un negocio
profesional o de participaciones en entidades del donante que renan los
requisitos para no declararse en el impuesto sobre el patrimonio (IP),
cuando:
El donante tuviese 65 o ms aos o se encontrase en situacin
de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
El donante dejar de ejercer y de percibir remuneraciones por
el ejercicio de funciones de direccin desde el momento de la transmisin.
El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la

exencin en el IP durante los 10 aos posteriores, salvo fallecimiento.
Las variaciones patrimoniales que se pongan de manifiesto con

ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
Las entregas de productos a precios rebajados que se realicen en
cantinas o comedores de empresa o economatos de carcter social
(incluidos los vales de comida hasta la cuanta de 9 diarios).
Las primas satisfechas a entidades aseguradoras por seguros de
accidente laboral o responsabilidad civil del trabajador o para la cobertura
de enfermedad (en este ltimo caso, el lmite ser de 500 anuales por
persona, ya sea el trabajador, su cnyuge o sus descendientes).
Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el
servicio pblico de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de
favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y
el centro de trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada
trabajador.
EJEMPLO 1
1.
No est sujeta la ganancia originada por recibir una donacin o

herencia porque est sujeta al ISD.
2.
Don Juan y doa Julia son un matrimonio en rgimen econmico de
gananciales y propietarios de un piso adquirido por 160.000 euros, un
apartamento en la playa adquirido por 60.000 euros y diversos depsitos
bancarios por un importe de 300.000 euros. Este ao han disuelto la
sociedad legal de gananciales adjudicndose la mujer el piso valorado en
350.000 euros y depsitos por importe de 30.000 euros y el marido el
apartamento valorado en 110.000 euros y depsitos por 270.000 euros.
La disolucin de la sociedad legal de gananciales no origina ni ganancias ni
prdidas: el piso queda valorado en el patrimonio de la mujer en 160.000
euros y el apartamento, en el patrimonio del marido en 60.000 euros.
3.
Juan juega al pquer on-line con cierta habitualidad. Este ao ha
tenido ganancias por 20.000 euros pero las prdidas han ascendido a
28.000, por lo que la ganancia quedar compensada por la prdida, pero los
8.000 euros de prdida neta no podrn computarse.
4.
Mara ha vendido 1.000 acciones de la entidad X por 3.000 euros,
como las haba comprado el ao anterior por 3.400 euros, ha tenido una
prdida de 400 euros. Si Mara compra inmediatamente (en un plazo
mximo de 2 meses) otras 1.000 acciones de la entidad X por 3.000 euros,
no puede computar la prdida de 400 euros. Si posteriormente, supongamos
6 meses despus, vende las ltimas acciones adquiridas por 3.600 euros,
originara una ganancia de 600 euros con la que se compensara la prdida
de la primera transmisin (400 ), tributando exclusivamente los 200 euros
de exceso.
B) Rentas exentas
Destacamos, entre las contenidas en los artculos 7 y 33 y disposiciones
adicionales 34, 36 y 37 de la LIRPF:
Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por

daos personales, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.
Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo.

Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta
establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores (ET).
En los supuestos de despidos colectivos que se deban a causas econmicas,
tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza mayor quedar exenta la
parte de indemnizacin percibida que no supere los lmites establecidos con
carcter obligatorio en el mencionado ET para el despido improcedente. El
importe de la indemnizacin exenta tendr como lmite 180.000 euros.
EJEMPLO 2
El seor Ciprs ve extinguido, el 2 de enero de 2015, su contrato laboral con
la empresa en la que trabajaba desde hace 6 aos, percibiendo un salario
diario de 30 euros, como consecuencia de un incendio que ha destruido la
fbrica. La empresa alega causa de fuerza mayor y abona al trabajador
4.800 euros en concepto de indemnizacin.
Segn el ET, la indemnizacin es de 20 das de salario por ao trabajado (20
30 6 = 3.600 ), con un mximo de 12 mensualidades (30 30
12 = 10.800 ). No obstante, segn la LIRPF, estn exentos 45 das de
salario por ao trabajado (45 30 6 = 8.100 ), con un mximo de 42
mensualidades (30 30 42 = 37.800 ). Por tanto, los 4.800 euros no
tributan por estar sujetos y exentos.
El importe de la indemnizacin exenta tendr como lmite 180.000 euros.
________________
Nota: para despidos improcedentes a partir del 12 de febrero de
2012, la indemnizacin ser de 33 das por ao de servicio con un
mximo de 24 mensualidades. Asimismo, para contratos suscritos
antes del 12 de febrero de 2012, se establece un rgimen
transitorio, manteniendo la indemnizacin de 45 das por el tiempo
transcurrido hasta el 11 de febrero de 2012.
Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social

o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad
permanente absoluta o gran invalidez.
Las becas pblicas, las becas concedidas por entidades sin fines
lucrativos (rgimen especial de la Ley 49/2002) y las becas concedidas por
fundaciones bancarias percibidas para cursar estudios reglados, tanto en
Espaa como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema
educativo.
Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de
decisin judicial.
Los premios literarios, artsticos o cientficos relevantes, as como los
Premios Prncipe de Asturias, en sus distintas modalidades, otorgados por la
Fundacin Prncipe de Asturias.
Los rendimientos obtenidos por trabajos realizados en el extranjero,
para una persona o entidad no residente o para el establecimiento
o
o
o
permanente de una entidad residente, siempre que en el pas en el que se

desarrolle el trabajo exista un gravamen sobre la renta. Esta exencin tiene
un lmite mximo de 60.100 euros anuales.
Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasin de la transmisin por mayores de 65 aos de su vivienda habitual, o
por personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia.
Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de acciones
o participaciones en empresas nuevas o recientemente creadas, cuyo valor
total de adquisicin no exceda de 75.000 euros anuales para el conjunto de
entidades, ni de 25.000 euros por entidad, durante todo el periodo de 3
aos siguientes a la constitucin, contados de fecha a fecha, de acuerdo con
las condiciones establecidas en la disposicin adicional 34.
La ganancia patrimonial que se pudiera generar con ocasin de la
dacin en pago de la vivienda habitual en los deudores hipotecarios sin
recursos (disp. adic. 36).
El 50 % de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto
con ocasin de la transmisin de inmuebles adquiridos entre el 12 de mayo
y el 31 de diciembre de 2012, siempre que:
La adquisicin se realice a ttulo oneroso.
El inmueble sea urbano.
El inmueble no se adquiera o transmita al cnyuge, parientes
hasta el segundo grado o a una entidad vinculada.
EJEMPLO 3
Una persona fsica ha adquirido el 10 de octubre de 2012 un piso100.000
euros (gastos incluidos), si suponemos que genera una ganancia de 20.000
euros al transmitirlo en junio de 2018, solo deber declarar el 50% de los
20.000; es decir, 10.000 euros.
2.1.5. Quines estn obligados a presentar declaracin por el
impuesto sobre la renta de las personas fsicas?
Con carcter general, estarn obligados a presentar y suscribir declaracin
por este impuesto los contribuyentes del mismo:
A) Contribuyentes en el impuesto sobre la renta de las personas fsicas
Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio

espaol cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias:
Que permanezca ms de 183 das durante un ao natural en

territorio espaol. Para determinar este periodo, se computarn las
ausencias espordicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia
fiscal en otro pas. En el supuesto de pases o territorios considerados como
paraso fiscal, la Administracin tributaria podr exigir que se pruebe la
permanencia en este durante 183 das.
EJEMPLO 4
Una persona fsica de nacionalidad espaola es destinada por la

empresa en la que trabaja a un puesto de trabajo en Francia, por lo que sale
del territorio espaol el 16 de octubre de 2015. Durante 2015 reside
habitualmente en territorio espaol porque permanece en el mismo ms de
183 das.
Una persona fsica de nacionalidad espaola es destinada por la
empresa en la que trabaja a un puesto de trabajo en Francia, por lo que sale
del territorio espaol el 16 de marzo de 2015. En principio, se seguirn
computando como das de permanencia los das de ausencia, pero si la
persona fsica consigue un certificado que acredite la residencia fiscal en
Francia para el ao 2015, pasar a ser considerado no residente por las
rentas obtenidas en Espaa en dicho ao 2015.
Que radique en Espaa el ncleo principal o base de sus
actividades empresariales o profesionales o de sus intereses econmicos,
independientemente del lugar donde habitualmente resida.
EJEMPLO 5
Un empresario espaol reside desde hace 2 aos en Portugal y su nica
actividad es una fbrica situada en Badajoz. El empresario reside
habitualmente en Espaa, pues es donde radica el ncleo principal de su
actividad empresarial (la fbrica).
Se presumir, salvo prueba en sentido contrario, que el sujeto pasivo tiene
su residencia habitual en territorio espaol cuando residan habitualmente
en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad
que dependan de l.
EJEMPLO 6
Un trabajador de una empresa espaola reside desde hace 2 aos en Roma,
destinado por la empresa en la que desempea sus servicios. Se desplaza a
Madrid los fines de semana y en periodos vacacionales para estar con su
cnyuge e hijos, que mantienen su residencia en dicha ciudad.
Por presuncin, este trabajador es considerado residente en Espaa, pero
podr destruir la presuncin con un certificado de residencia fiscal en Italia.
Las personas fsicas de nacionalidad espaola que tuviesen su

residencia en el extranjero por ser miembros de misiones diplomticas o de
oficinas consulares espaolas, representantes del Estado espaol en
organismos internacionales o funcionarios espaoles destinados en el
extranjero.
No perdern la condicin de contribuyentes las personas fsicas de
nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia en un paraso
fiscal en el periodo en el que se efecte el cambio y los cuatro periodos
siguientes.
EJEMPLO 7
Un conocido deportista espaol ha cambiado su residencia a Mnaco en

enero de 2013. No obstante, seguir siendo contribuyente por el IRPF hasta
el ao 2017 incluido.
2.1.6. Quines no estn obligados a presentar declaracin por el

impuesto sobre la renta de las personas fsicas?
Contribuyentes en los que concurran todas y cada una de las
siguientes circunstancias recogidas en el artculo 96 de la LIRPF cuyas
rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes:
Rendimientos del trabajo con los siguientes lmites: 22.000

euros brutos anuales cuando las rentas procedan de un nico pagador y
11.200 euros brutos anuales cuando se perciban rendimientos de trabajo en
los siguientes supuestos:
Cuando procedan de varios pagadores, salvo que la

suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores por
orden de cuanta no supere 1.500 euros anuales.
Cuando se perciban pensiones compensatorias del
cnyuge o anualidades por alimentos de personas distintas de los padres, o
bien de estos cuando se perciban sin mediar decisin judicial.
Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no
est obligado a retener.
Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo
sujetos a tipo fijo de retencin.
Rendimientos del capital mobiliario (dividendos de acciones,

intereses de cuentas, de depsitos, de valores de renta fija...) y ganancias
patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en
fondos de inversin, premios por la participacin en concursos o juegos)
sometidos a retencin o ingreso a cuenta, con el lmite conjunto de 1.600
euros brutos anuales.
Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos del capital
mobiliario no sujetos a retencin derivados de letras del Tesoro y
subvenciones para la adquisicin de viviendas de proteccin oficial o precio
tasado, con el lmite conjunto de 1.000 euros brutos anuales.
Que no hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de personas
con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados,
planes de previsin social empresarial, seguros de dependencia o a
mutualidades de previsin social con derecho a reduccin, inversiones en
vivienda o en cuenta ahorro empresa con derecho a deducciones de la cuota
del impuesto, y no hayan obtenido rentas procedentes del extranjero con
derecho a deduccin por doble imposicin internacional.
Contribuyentes
trabajo, de capital o
patrimoniales, con el
prdidas patrimoniales
que obtengan exclusivamente rendimientos del

de actividades profesionales, as como ganancias
lmite conjunto de 1.000 euros brutos anuales y
de cuanta inferior a 500 euros.
Por ltimo, hay que sealar que ninguna de las cuantas o lmites anteriores
se incrementar o ampliar en caso de tributacin conjunta de unidades
familiares.
EJEMPLO 8
Doa Marta Garca ha obtenido las siguientes rentas en 2015: 14.000 euros
brutos de rendimientos del trabajo; 500 euros del reembolso de una letra
del Tesoro y 20 euros de intereses de una cuenta de ahorro.
Doa Marta no tendr obligacin de presentar declaracin por el periodo
2015.
2.1.7. Cmo y cundo debe presentarse la declaracin?

Modelos de declaracin. Sern los aprobados por el Ministerio de
Hacienda y Administraciones Pblicas.
Plazo y lugar de presentacin de la declaracin. El plazo de

presentacin abarca, con carcter general, desde el 2 de mayo hasta el 30
de junio, cualquiera que sea el resultado de la cuota diferencial. Este plazo
lo determina en cada ejercicio la orden que fija el modelo de presentacin
de la declaracin del mismo.
El lugar de presentacin ser la delegacin o administracin de la Agencia
tributaria en cuya demarcacin territorial tenga el contribuyente su
domicilio fiscal; o bien en las oficinas de bancos o cajas de ahorros situados
en la provincia correspondiente a su domicilio fiscal. Actualmente, la
declaracin se elabora con el programa de ayuda PADRE que se descarga
desde la pgina de la Agencia tributaria, www.aeat.es, y con los datos
personales y fiscales que tambin se podrn descargar electrnicamente.
Autoliquidacin. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su

declaracin, debern determinar la deuda tributaria correspondiente e
ingresarla.
El ingreso podr fraccionarse en dos plazos, sin recargos ni intereses:
Al tiempo de presentar la declaracin se ingresar el 60 % de
la deuda.
El 40 % restante se ingresar en el plazo reglamentario (del 1
al 5 de noviembre generalmente).
El contribuyente casado y no separado legalmente que est obligado a
presentar declaracin y cuya autoliquidacin resulte a ingresar podr, al
tiempo de presentar su declaracin, solicitar la suspensin del ingreso de la
deuda, sin intereses de demora, en una cuanta igual o inferior a la
devolucin a la que tenga derecho su cnyuge. La Administracin
compensar el importe a ingresar con el crdito reconocido por la
devolucin.
Borrador de declaracin. Los contribuyentes podrn solicitar que la

Administracin tributaria les remita, a efectos meramente informativos, un
borrador de declaracin.
2.1.8. Qu rentas se declaran en cada periodo?
2.1.8.1. Periodo impositivo y devengo
Regla general (art. 12 de la LIRPF):

Periodo impositivo: el ao natural (de 1 de enero a 31 de
diciembre).
Devengo: el ltimo da del ao natural (31 de diciembre).
Regla especial (art. 13 de la LIRPF): el periodo impositivo ser inferior

al ao natural cuando el contribuyente fallezca en un da distinto al 31 de
diciembre, producindose el devengo el da del fallecimiento.
2.1.8.2. Imputacin temporal de ingresos y gastos
o
o
Regla general (art. 14 de la LIRPF):

Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarn al
periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor, con
independencia de los cobros.
Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn
conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del IS (devengo).
Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al
periodo impositivo en que tenga lugar la alteracin patrimonial (la
transmisin, la prdida, la recepcin del premio...).
EJEMPLO 9
Un contribuyente, propietario de un piso que tiene arrendado por 600 euros
al mes, al que no le pagan la renta de los 3 ltimos meses del ao, deber
imputar la renta anual (7.200 ) porque ha sido exigible.
Reglas especiales (art. 14 de la LIRPF). Destacamos, entre otras:
Cuando por circunstancias justificadas no imputables al

contribuyente los rendimientos derivados del trabajo se perciban en
periodos impositivos distintos a aquellos en que fueron exigibles, se
imputarn a estos, practicndose, en su caso, autoliquidacin
complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno.
EJEMPLO 10
Si un contribuyente recibe en 2015 atrasos correspondientes al ao 2012,
deber presentar una declaracin complementaria al ao 2015, incluyendo
los atrasos que en su da no declar.
En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el

contribuyente podr optar por imputar proporcionalmente las rentas
obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros

correspondientes.
Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas pblicas se
imputarn, como regla general, al periodo impositivo en que tenga lugar su
cobro.
EJEMPLO 11
Si un contribuyente transmite un inmueble por 120.000 euros, que cobrar
en 4 plazos de 30.000 euros, el ao de la transmisin y los 3 siguientes,
suponiendo que genera una ganancia de patrimonio de 40.000 euros, esta
se imputar en cada uno de los mencionados aos y en proporcin al cobro
(10.000 cada ao).
En el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de
residencia, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en
el ltimo periodo impositivo que deba declararse. En su caso, se presentar
una autoliquidacin complementaria sin sancin ni intereses de demora ni
recargo alguno.
En caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de
imputacin debern integrarse en la ltima declaracin que deba
presentarse.
2.1.9. En qu consisten las modalidades de tributacin individual y
conjunta?
2.1.9.1. Tributacin individual
La tributacin individual es el rgimen general. A estos efectos, se establece
que la renta se entender obtenida en funcin de su fuente u origen,
atendiendo a las normas de individualizacin que podemos concretar en:
Rendimientos del trabajo. Obtenidos por quienes hayan generado

el derecho a su percepcin (trabajador o pensionista).
Rendimientos del capital. Obtenidos por los titulares jurdicos
(segn la legislacin civil) de los elementos patrimoniales de los que
deriven.
Rendimientos de actividades econmicas. Obtenidos por quienes
las realicen de forma personal, habitual y directa, presumindose, salvo
prueba en contrario, que las realizan quienes figuren como titulares de las
mismas.
Ganancias y prdidas de patrimonio. Obtenidas por los titulares
de los elementos patrimoniales de que provengan. Las ganancias en el
juego se considerarn ganancias patrimoniales de la persona a quien
corresponda el derecho a su obtencin o que las haya ganado directamente.
Imputacin de rentas. Se imputan a los titulares de los bienes o
derechos de donde procedan.
2.1.9.2. Opcin por la tributacin conjunta

Solo podrn optar por este rgimen las personas fsicas (contribuyentes)
integrantes de una unidad familiar. La ley establece dos nicas modalidades
de unidad familiar:
La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los

hubiere, los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento
de los padres, vivan independientes de estos, y los hijos mayores de edad
incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada.
La formada por el padre o la madre en los casos de separacin legal
o, cuando no existiera vnculo matrimonial, con los hijos que convivan con
cualquiera de ellos y sean menores de edad, con excepcin de los que vivan
independientemente de estos con el consentimiento de sus padres, o
mayores de edad incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad
prorrogada.
La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar
atendiendo a la situacin existente en la fecha del devengo del impuesto
(31 de diciembre de cada ao).
La opcin por la tributacin conjunta deber ejercitarse por todos los
miembros de la unidad familiar.
La opcin por la tributacin deber realizarse en el momento de presentar la
o las declaraciones correspondientes al periodo y no podr ser modificada
con posterioridad respecto del mismo una vez finalizado el plazo
reglamentario de declaracin. Esta opcin no vincula para los periodos
posteriores, en los que puede volverse a ejercitar o no.
A) Normativa aplicable
La tributacin conjunta consiste en que las rentas obtenidas por todas y
cada una de las personas fsicas integradas en la unidad familiar se
gravarn acumuladamente.
Con carcter general, la tributacin conjunta se realizar conforme a las
mismas reglas que la tributacin individual, aplicndose los mismos lmites,
porcentajes y cuantas, sin elevar ni multiplicar por el nmero de miembros
de la unidad familiar. No obstante, se establecen algunas especialidades
que se estudiarn en el apartado que corresponda.
2.2. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Estn regulados en los artculos 17 a 20 de la LIRPF.
Se
considerarn rendimientos
ntegros
del
trabajo todas
las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o
naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente,
del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el

carcter de rendimientos de actividades econmicas.
Son, entre otros, rendimientos del trabajo: los sueldos y salarios (excepto
dietas y asignaciones para gastos de viaje en las cuantas fijadas
reglamentariamente), las prestaciones por desempleo, las remuneraciones
en concepto de gastos de representacin, las contribuciones o aportaciones
satisfechas por los promotores de planes de pensiones
El clculo del rendimiento gravable se realiza segn el siguiente esquema:
(+)
Rendimiento ntegro
()
(Reducciones art. 18)
()
(Gastos deducibles)
(=)
()
Rendimiento neto
(Reducciones art. 20)
(=)
Rendimiento neto reducido
2.2.1. Cmputo de los rendimientos ntegros del trabajo

2.2.1.1. Rendimientos dinerarios
Se computarn por el importe total de la contraprestacin pactada (bruto),
sin descontar retenciones ni gastos.
2.2.1.2. Rendimientos en especie
Se computarn por el valor de la retribucin en especie ms el importe del
ingreso a cuenta no repercutido o trasladado al perceptor de la renta.
Normas de valoracin de las retribuciones en especie:
Con carcter general, valor normal de mercado.

Reglas especiales para utilizacin de vivienda o vehculo, prstamos
con inters inferior al legal del dinero (4 %), seguros, aportaciones a planes
de pensiones...
EJEMPLO 12
1.
Cesin uso de vehculo: un trabajador utiliza un vehculo de la

empresa para fines particulares; el vehculo tuvo un coste de adquisicin de
28.000 euros. El valor de la retribucin en especie para cada uno de los
aos de cesin ser:
20% 28.000 = 5.600 euros
Si el vehculo tiene la consideracin de eficiente energticamente podr

tener una reduccin de hasta el 30%.
2.
Cesin uso de vivienda propiedad de la empresa: un trabajador

utiliza una vivienda que la empresa adquiri por 260.000 euros y cuyo valor
catastral revisado asciende a 175.000 euros. El valor de la retribucin en
especie ser para cada uno de los aos de cesin:
5 % (10% si el valor catastral no estuviera revisado en el ao o en los 10
anteriores) 175.000 = 8.750 euros
Este importe tendr como lmite mximo el 10% de las restantes
contraprestaciones recibidas por el trabajador por su trabajo: si la
retribucin dineraria es de 30.000 euros, el valor de la retribucin en
especie mximo ser:
10% 30.000 = 3.000 euros
Al aplicarse el lmite mximo, la retribucin en especie quedar valorada en
3.000 euros.
3.
Cesin uso de vivienda arrendada por la empresa: un

trabajador, con retribuciones dinerarias anuales por 30.000 euros, utiliza
una vivienda que la empresa tiene arrendada por 600 euros mensuales y
cuyo
valor
catastral
revisado
es
de
175.000
euros.
El valor de la retribucin en especie ser para cada uno de los aos de
cesin:
600 12 meses = 7.200 euros,
siempre que este importe sea superior al que correspondera en caso de que
la vivienda fuera propiedad de la empresa; es decir:
5% (10% si el valor catastral no estuviera revisado) 175.000 = 8.750
euros
con el mximo de 10% 30.000 = 3.000 euros; como en este caso 7.200
es superior a 3.000, la retribucin en especie quedar valorada en 7.200
euros.
4.
Si una empresa presta 100.000 euros a uno de sus trabajadores sin

inters, el valor de la retribucin en especie ser el 4% anual de inters
legal.
5.
Si una empresa aporta 3.000 euros anuales al plan de pensiones de

uno de sus trabajadores, este deber computar una retribucin en especie
por los 3.000 euros.
El ingreso a cuenta es el importe que el pagador de la retribucin en

especie (empresario) debe ingresar en concepto de pago a cuenta de la
autoliquidacin del perceptor (trabajador).
El ingreso a cuenta se calcula aplicando el porcentaje de retencin que
corresponda al trabajador al valor de la retribucin en especie.
EJEMPLO 13
Un trabajador, con un porcentaje de retencin del 24%, utiliza un vehculo
de la empresa cuyo coste de adquisicin fue de 12.000 euros.
Si el ingreso a cuenta se repercute al trabajador (por ejemplo, se le
descuenta de sus retribuciones dinerarias), el importe que declara el
trabajador ser:
20% 12.000 = 2.400 euros valor de la retribucin en especie sin
adicionar el ingreso a cuenta
Si el ingreso a cuenta no se repercute al trabajador (lo soporta la empresa),
el importe que declara el trabajador ser:
(20% 12.000) + (24% 2.400) = 2.976 euros valor de la retribucin
en especie ms el importe del ingreso a cuenta
2.2.2. Reducciones del artculo 18 de la Ley del impuesto sobre la
renta de las personas fsicas
Como regla general, los rendimientos ntegros se computarn en su
totalidad, salvo que les sea de aplicacin alguno de los porcentajes de
reduccin previstos en la ley:
El 30% de reduccin, en el caso de rendimientos que tengan un

periodo de generacin superior a dos aos, as como aquellos que se
califican reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo (por ejemplo, las indemnizaciones por traslado, por
renuncia a derechos, por cese voluntario) y se imputen en un nico periodo
impositivo, excepto indemnizaciones de carcter laboral. Esta reduccin no
resultar de aplicacin a los rendimientos que tengan un periodo de
generacin superior a dos aos cuando, en el plazo de los cinco periodos
impositivos anteriores a aquel en el que resulten exigibles, el contribuyente
hubiera obtenido otros rendimientos con periodo de generacin superior a
dos aos, a los que hubiera aplicado la reduccin.
La cuanta del rendimiento integro sobre la que se aplicar la
reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros anuales.
En el caso de rendimientos del trabajo cuya cuanta est comprendida entre
700.000,01 euros y 1.000.000 de euros, y deriven de la extincin de la
relacin laboral, comn o especial, o de la relacin mercantil de los
miembros del consejo de administracin o administradores, el importe sobre
el que se aplicar la reduccin del 40% ser el que resulte de minorar
300.000 euros en la diferencia entre la cuanta del rendimiento y 700.000

euros.
El 30% cuando se trate de prestaciones recibidas en forma de capital
procedentes de pensiones de la Seguridad Social, clases pasivas,
mutualidades de funcionarios y colegios de hurfanos, siempre que hayan
transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin. Los dos aos no
sern exigibles en el caso de prestaciones por invalidez.
EJEMPLO 14
Un empresario satisface a un trabajador una indemnizacin por despido por
la resolucin por mutuo acuerdo de la relacin laboral por importe de
900.000 euros. Esta renta est sujeta, sin posibilidad de aplicar la exencin
por despido o cese, y en virtud del artculo 11 f) del RIRPF con derecho a
reduccin del 30% que se aplicar sobre el siguiente importe:
300.000 (900.000 700.000) = 100.000
La reduccin aplicable ser 30% 100.000 = 30.000 euros.
2.2.3. Gastos deducibles
El rendimiento neto del trabajo ser el resultado de disminuir el
rendimiento ntegro en el importe de los gastos deducibles.
Tendrn la
siguientes:
consideracin
de
gastos
deducibles
exclusivamente
los
Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales

obligatorias de funcionarios.
Las detracciones por derechos pasivos.
Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares.
Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales cuando la
colegiacin tenga carcter obligatorio, en la parte que corresponda a los
fines esenciales de estas instituciones, y con el lmite de 500 euros anuales.
Los gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios
suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que percibe
los rendimientos, con el lmite de 300 euros anuales y en concepto de otros
gastos 2.000 euros anuales.
Tratndose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de
empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su
residencia habitual a un nuevo municipio, se incrementar dicha cuanta, en
el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el
siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales.
Tratndose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos
del trabajo como trabajadores activos, se incrementar dicha cuanta en
3.500 euros anuales. Dicho incremento ser de 7.750 euros anuales, para
las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten
necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de
discapacidad igual o superior al 65%.
2.2.4. Reducciones generales

Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450
euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las
del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarn el rendimiento neto del
trabajo en las siguientes cuantas:
Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores

a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.
Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos
entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar
por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 11.250 euros
anuales.
Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones anteriores, el saldo
resultante no podr ser negativo.
EJEMPLO 15
Don Jos ha sido trasladado por la empresa en la que trabaja como abogado
a otra ciudad a primeros de este ao, por lo que ha percibido 12.000 euros
de indemnizacin, ms 1.800 euros para cubrir los gastos del traslado (de l
y de su familia). El sueldo bruto es de 36.000 euros, correspondindole una
retencin de 7.200 euros. Los gastos imputables al ao han sido: en
concepto de Seguridad Social, 1.200 euros; 420 euros aportados al sindicato
al que pertenece y 720 euros de cotizacin al colegio de abogados. Adems,
la empresa ha aportado a un plan de pensiones, del que don Jos es
partcipe, 6.000 euros.
Solucin
Rendimientos ntegros
Dinerarios (36.000 + 12.000)

Especie
54.000
48.0001
6.0002
Reduccin (12.000 30%)
(3.600)
Gastos
(4.120)
Seguridad Social
(1.200)
Sindicato
(420)
Colegio profesional
(500)
Otros gastos
(2.000)
Rendimiento neto
Reduccin general
46.280
()
46.280
____________________
1
La parte recibida para cubrir los gastos del traslado est

exceptuada de gravamen en concepto de dietas [art. 9 B) 2 del
RIRPF].
2
Los planes de pensiones no son objeto de ingreso a cuenta.
2.3. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

nicamente obtendrn este tipo de rendimientos los propietarios o los
titulares de un derecho de uso y disfrute (usufructo, uso y habitacin...) por:
el arrendamiento de inmuebles rsticos y urbanos y la constitucin o cesin
(cuando el titular lo sea ya de un derecho de uso) de derechos o facultades
de uso o disfrute sobre inmuebles rsticos y urbanos.
(+)
Rendimiento ntegro
()
(Gastos deducibles)
()
(Reducciones)
(=)
2.3.1. Cmputo de los rendimientos ntegros

Se incluyen como ingresos ntegros el importe que por todos los conceptos
deba satisfacer del arrendatario o subarrendatario, adquirente o cesionario,
en los supuestos de constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o
disfrute, sobre inmuebles rsticos y urbanos.
Se excluye de entre los ingresos ntegros el importe del impuesto sobre el
valor aadido (IVA) o impuesto general indirecto canario (IGIC) repercutido
al arrendatario.
EJEMPLO 16
Una persona fsica es propietaria de un inmueble que ha arrendado a un
abogado para instalar en l su despacho profesional por 1.200 euros
mensuales. La factura mensual que expide la persona fsica incluye 1.200
euros de alquiler ms 252 euros de IVA (21%). El abogado, al abonar el
importe del alquiler, practica una retencin de 252 euros (21%) y abona
1.200 euros lquidos. El importe del rendimiento ntegro es de 1.200 euros,
sin incluir el IVA y sin minorar el importe de la retencin practicada.
Los gastos necesarios para la obtencin de los ingresos, siempre que estn
debidamente justificados, entre otros:
Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o

mejora del bien. El importe total a deducir por estos gastos no podr
exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos
ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los cuatro aos
siguientes.
Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos
estatales que no tengan carcter sancionador.
Las cantidades devengadas por terceros en contraprestacin directa o
indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de
administracin, vigilancia, portera o similares.
Los ocasionados por la formalizacin del arrendamiento.
Los saldos de dudoso cobro.
El importe de las primas de contratos de seguro sobre los bienes o
derechos productores de los rendimientos.
Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
Las cantidades destinadas a la amortizacin de los bienes y derechos,

siempre que respondan a su depreciacin efectiva. Se considerar que las
amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:
Inmuebles. Cuando anualmente no exceda de aplicar el 3 %

sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisicin satisfecho o
el valor catastral, excluido, en todo caso, el valor del suelo.
Muebles. Cuando anualmente no exceda del resultado de
aplicar a su valor de adquisicin los coeficientes de amortizacin
determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones aplicable al
rgimen de estimacin directa simplificada (entre el 5 % y el 10 % anual).
EJEMPLO 17
El seor Lpez es titular de un local que tiene alquilado por un importe de
9.000 euros anuales. Los gastos justificados son: cuota del impuesto sobre
bienes inmuebles, 360 euros; reparaciones de la fontanera, 15.000 euros;
comunidad de propietarios, 600 euros. El inmueble se adquiri por 200.000
euros y su valor catastral es de 85.000 euros, correspondiendo el 20% al
suelo.
Solucin
9.000
(Gastos deducibles)
(14.760)
Impuesto sobre bienes inmuebles
360
Reparaciones1
9.000
Comunidad
600
Amortizacin (3 % 80 % 200.000)
4.800
Rendimiento neto
5.760
____________________
1
El gasto por reparaciones no podr exceder del importe del

rendimiento ntegro; los 6.000 euros no deducidos (15.000 9.000)
se podrn deducir en los 4 aos siguientes.

2.3.3. Reducciones
En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a
vivienda, el rendimiento neto positivo declarado se reducir en un 60%. Por
otra parte, se reducir en un 30% el rendimiento neto que corresponda a los
rendimientos netos con un periodo de generacin superior a dos aos y a
los que se califican reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo, las indemnizaciones
percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o
desperfectos en el inmueble) siempre que se imputen a un nico periodo
impositivo.
La cuanta del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que
se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000
euros anuales.
EJEMPLO 18
El seor Garca es propietario de un piso que tiene alquilado desde hace 3
aos, por una renta anual de 3.600 euros, al seor Martnez, de 40 aos de
edad. Los gastos de comunidad han ascendido a 360 euros y el valor del
piso es de 40.000 euros, correspondiendo 12.000 euros al valor del suelo.
Solucin
3.600
Gastos deducibles
(1.200)
Comunidad
360
Amortizacin [(40.000 12.000) 3%]
840
Rendimiento neto
2.400
Reduccin (60 %)
2.4. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
(1.440)
960
Estn regulados en los artculos 25 y 26 de la LIRPF.

(+)
Rendimiento ntegro
()
(Gastos deducibles)
()
(Reducciones)
(=)
2.4.1. Cmputo de los rendimientos ntegros

Tienen la consideracin de rendimientos ntegros:
Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de

cualquier tipo de entidad:
o
o
o
Los dividendos.
Las primas de asistencia a juntas.
Las participaciones en los beneficios de cualquier tipo de
o
o
entidad.
Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios:
Los intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada
como remuneracin por tal cesin.
Las derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin,
canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la
captacin o utilizacin de capitales ajenos (bonos, obligaciones, letras...).
Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de
contratos de seguro de vida o invalidez, salvo que deban tributar como
rendimientos de trabajo (seguros colectivos que instrumenten los
compromisos por pensiones asumidos por empresas) o en el ISD, y rentas
derivadas de la imposicin de capitales.
Otros rendimientos de capital mobiliario. Bajo este epgrafe se incluye
una lista de supuestos inconexos, como son los derivados de la propiedad
intelectual que no pertenezca al autor, de la propiedad industrial, de la
prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles,
negocios y minas y los procedentes de la cesin del derecho a la imagen o
del consentimiento o autorizacin para su utilizacin.
2.4.2. Regla general
Estos rendimientos debern computarse por el importe total percibido por el
contribuyente.
2.4.3. Reglas especiales

Rendimientos derivados de la transmisin, reembolso, amortizacin,
canje o conversin de los ttulos que representan la cesin de capitales
(bonos, letras, pagars, obligaciones...). Se computan por la diferencia entre

el valor de transmisin, amortizacin, canje o conversin, minorado en los
gastos accesorios a estas operaciones que estn justificados, y su valor de
adquisicin o suscripcin, incrementado en los gastos accesorios a la
adquisicin.
EJEMPLO 19
Un contribuyente realiza las siguientes transmisiones:
Por 925 euros, un pagar de la sociedad X, con vencimiento a 12

meses y un valor de reembolso de 1.200 euros. El pagar fue adquirido hace
4 meses por 875 euros con unos gastos de adquisicin de 12 euros.
Por 800 euros, un pagar de la sociedad Y, con vencimiento a 12
meses y un valor de reembolso de 1.200 euros. El pagar fue adquirido hace
4 meses por 875 euros y los gastos de adquisicin ascendieron a 12 euros.
Solucin
Pagar sociedad X [(925 (875 + 12)]
38
Pagar sociedad Y [(800 (875 + 12)]
(87)
Rendimiento neto
(49)
Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de

contratos de seguro de vida o invalidez y rentas derivadas de imposicin de
capitales. La ley establece las siguientes reglas:
Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del

capital mobiliario vendr determinado por la diferencia entre el capital
percibido y el importe de las primas satisfechas.
Cuando se perciban rentas inmediatas, temporales o vitalicias,
se aplicarn los porcentajes establecidos en el artculo 25.3 al importe de la
renta anual.
Los gastos de administracin y depsito de valores negociables. Cuando se

trate de rendimientos derivados de la prestacin de asistencia tcnica, del
arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, se deducirn de los
rendimientos ntegros los gastos necesarios para su obtencin y, en su caso,
el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los
ingresos procedan, es decir, los mismos que en el arrendamiento de
inmuebles, pero sin que sea de aplicacin el lmite para los intereses y
dems gastos de financiacin.
2.4.5. Reducciones
El rendimiento neto del capital mobiliario se reducir en el 30% de su
importe cuando los rendimientos se correspondan con otros rendimientos de
capital mobiliario (arrendamientos, cesin de propiedad intelectual o
industrial, derechos de imagen...) y tengan un periodo de generacin
superior a dos aos, as como cuando se califiquen reglamentariamente
como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo
(indemnizaciones, constitucin de derechos de uso vitalicios...), siempre que
se imputen a un nico periodo impositivo.
euros anuales.
EJEMPLO 20
El seor T ha obtenido como socio de la sociedad Y, que cotiza en bolsa, de
la que posee 5.000 ttulos, las siguientes percepciones:
Un dividendo ntegro de 0,45 euros por accin.

Una prima de asistencia a junta general de accionistas de 0,15 euros
por accin.
200 acciones de 10 euros de nominal totalmente liberadas.
2.500 euros entregados con cargo a reservas.
El banco X le ha cobrado 150 euros por la administracin y custodia de los
ttulos.
Solucin
Rendimiento ntegro
5.500
Dividendos (0,45 5.000)
2.250
Prima de asistencia (0,15 5.000)
750
Acciones liberadas
Distribucin de reservas
2.500
Gastos
(150)
Rendimiento neto
5.350
2.5. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS

Se
considerarn rendimientos
ntegros
de
actividades
econmicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del
sujeto pasivo la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de
recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la
produccin o distribucin de bienes o servicios.
En particular, se consideran actividades econmicas las actividades
extractivas, de fabricacin, de comercio, de prestacin de servicios,
artesana, actividad agrcola, actividad forestal, actividad ganadera,
actividad pesquera, actividad de construccin, ejercicio de profesiones
liberales, ejercicio de profesiones artsticas y actividades deportivas.
No obstante, tratndose de rendimientos obtenidos por el contribuyente
procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la
realizacin de actividades incluidas en la seccin segunda de las tarifas del
IAE, tendrn esta consideracin cuando el contribuyente est incluido, a tal
efecto, en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por
cuenta propia o autnomos, o en una mutualidad de previsin social que
acte como alternativa al citado rgimen especial.
Un caso especial es el arrendamiento de inmuebles, que ser actividad
econmica cuando en el desarrollo de la actividad se cuente al menos con
una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.
EJEMPLO 21
1.
Una persona fsica realiza las siguientes actividades:

Mantiene una relacin laboral de asesor fiscal en una empresa
de mbito nacional.
Ejerce como asesor fiscal independiente.
Es titular, junto con su mujer, de un negocio de papelera y
librera.
Obtiene rentas del trabajo por la relacin laboral, de la actividad econmica
por la actividad de asesor (actividad profesional) y por el negocio (actividad
empresarial).
2.
Un mdico realiza las siguientes actividades:

Trabaja para la Seguridad Social (relacin estatutaria).
Imparte cursos y conferencias ocasionalmente.
Obtiene rentas del trabajo por su relacin estatutaria y por los cursos y
conferencias [arts. 17.2 c) y 17.3 de la LIRPF]
2.5.1. Rgimen de determinacin
actividad econmica
del rendimiento
neto
de la
2.5.1.1. Estimacin directa normal

Es el rgimen general. Consiste en determinar la renta real y cierta obtenida
por el sujeto pasivo por la diferencia entre los ingresos y gastos
computables.
El rendimiento neto de las actividades econmicas se determinar segn las
normas del IS, teniendo en cuenta, adems, algunas reglas especiales y sin
computar las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de los
elementos patrimoniales afectos a las mismas.
(+)
Ingresos
()
(Gastos)
()
(=)
(Reducciones)
Las peculiaridades que en materia de gastos establece la LIRPF son:
No tendrn la consideracin de gastos deducibles: las aportaciones a

mutualidades de previsin social del propio empresario o profesional, salvo
las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con
mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en el
rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta
propia o autnomos, en la parte que tenga por objeto la cobertura de
contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el lmite de la cuota
mxima por contingencias comunes que est establecida, en cada ejercicio
econmico, en el citado rgimen especial (por ejemplo, la Mutualidad
General de la Abogaca).
Tendr la consideracin de gasto deducible cuando resulte
debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliacin al
rgimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cnyuge o los hijos
menores del contribuyente que convivan con l trabajan habitualmente y
con continuidad en las actividades econmicas desarrolladas por el mismo,
las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean
superiores a las de mercado correspondientes a su calificacin profesional y
trabajo desempeado (dichas cantidades se considerarn obtenidas por el
cnyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo).
Cuando el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con
l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la

actividad econmica de que se trate la contraprestacin estipulada, siempre
que no exceda del valor de mercado, y podr deducirse la correspondiente a
este ltimo a falta de aquella (dichas cantidades se considerarn
rendimientos del capital del cnyuge o los hijos menores).
Beneficios de las empresas de reducida dimensin. La LIS establece
una serie de beneficios fiscales para las empresas de reducida dimensin,
es decir, aquellas que en el ejercicio anterior hubieran tenido una cifra de
negocios inferior a 10.000.000 de euros. Estos beneficios sern de
aplicacin en el IRPF siempre que el contribuyente no supere la cifra de
negocios mencionada anteriormente para el conjunto de sus actividades
econmicas.
2.5.1.2. Reducciones
El 30% de los rendimientos netos correspondientes a rentas

generadas en ms de dos aos, as como aquellas que se califiquen
reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el
tiempo (por ejemplo, las subvenciones de capital para la adquisicin de
elementos del inmovilizado no amortizables) cuando, en ambos casos, se
imputen
en
un
nico
periodo
impositivo.
euros anuales.
En las actividades econmicas en las que se cumplan los siguientes

requisitos:
Que la totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de

servicios se efecte a nica persona, fsica o jurdica, no vinculada en los
trminos del artculo 18 de la LIS o que el contribuyente tenga la
consideracin de trabajador autnomo econmicamente dependiente.
Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas
sus actividades econmicas no exceda del 30% de sus rendimientos
ntegros declarados.
Que se cumplan durante el periodo impositivo todas las
obligaciones formales y de informacin, control y verificacin que
reglamentariamente se determinen.
Que no perciban rendimientos del trabajo en el periodo
impositivo.
Que al menos el 70% de los ingresos del periodo impositivo
estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta.
o
o
El
rendimiento
neto
se
minorar
en
2.000
euros.
Adicionalmente, el rendimiento neto de estas actividades econmicas se
minorar en las siguientes cuantas:
o
Cuando los rendimientos netos de actividades econmicas

sean inferiores a 14.450 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las
exentas, distintas de las de actividades econmicas superiores a 6.500
euros:
Contribuyentes con rendimientos netos de actividades

econmicas iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.
Contribuyentes con rendimientos netos de actividades

econmicas comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos
el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento de
actividades econmicas y 11.250 euros anuales.
Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan

rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de estas actividades
econmicas,
3.500
euros
anuales.
Dicha reduccin ser de 7.750 euros anuales, para las personas con
discapacidad que ejerzan de forma efectiva estas actividades econmicas y
acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un
grado de discapacidad igual o superior al 65%.
Cuando no se cumplan los requisitos previstos en el nmero anterior,

los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas
las de la propia actividad econmica, podrn reducir el rendimiento neto de
las actividades econmicas en las siguientes cuantas:
Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a

8.000 euros anuales: 1.620 euros anuales.
Cuando la suma de las citadas rentas est comprendida entre
8.000,01 y 12.000 euros anuales: 1.620 euros menos el resultado de
multiplicar por 0,405 la diferencia entre las citadas rentas y 8.000 euros
anuales.
La reduccin prevista en este apartado conjuntamente con la reduccin

prevista en el artculo 20 de la ley no podr exceder de 3.700 euros.
Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones previstas en los
puntos 2 y 3, el saldo resultante no podr ser negativo.
Reduccin por inicio de actividad. Los contribuyentes que inicien el

ejercicio (a partir de 2013) de una actividad econmica y determinen el
rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de estimacin directa
podrn reducir en un 20% el rendimiento neto positivo declarado, en el
primer periodo impositivo en que el mismo sea positivo y en el periodo
impositivo
siguiente.
La cuanta de los rendimientos netos sobre la que se aplicar la citada
reduccin no podr superar el importe de 100.000 euros anuales.
No resultar de aplicacin la reduccin prevista en este apartado en el
periodo impositivo en el que ms del 50% de los ingresos del mismo
procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera
obtenido rendimientos del trabajo en el ao anterior a la fecha de inicio de
la actividad.
EJEMPLO 22
Un profesional, que desarrolla su actividad en un local propiedad privativa
de su mujer, ha tenido los siguientes ingresos y gastos en el ejercicio (segn
se desprende de sus libros registro):
Ingresos: 83.000 euros.
Gastos: 15.000 euros de suministros, 12.000 euros de personal, 9.000

euros de compras, 3.000 euros de reparaciones y, aunque no tiene contrato
de alquiler, quiere computar 15.000 euros de alquiler, si bien el valor de
mercado de un alquiler por la zona es de 10.000 euros.
El rendimiento neto en estimacin directa normal ser:
83.000 15.000 12.000 9.000 3.000 10.000 (no puede
computar un gasto por alquiler superior al de mercado, art. 30.2.3. de la
LIRPF) = 34.000 euros,
2.5.1.3. Estimacin directa simplificada
La modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa es un sistema
alternativo a la modalidad normal de la estimacin directa. Se caracteriza
por la reduccin de las obligaciones formales (libros) y la simplificacin del
cmputo de algunos gastos (especialmente aquellos que segn las reglas
generales tendran mayores exigencias contables).
(+)
()
Ingresos computables
(Gastos deducibles)
(=)
Rendimiento neto previo
()
(5 % rendimiento neto previo, con un mximo de 2.000 )
()
(=)
(Reducciones)
A) mbito de aplicacin
Esta modalidad ser de aplicacin a las actividades econmicas
desarrolladas por personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de
rentas, siempre que todos sus miembros sean personas fsicas, cuando se
cumplan las siguientes condiciones:
Que no determinen el rendimiento neto de las mismas por el rgimen

de estimacin objetiva.
Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de todas sus
actividades econmicas, en el ejercicio anterior, no supere los 600.000
euros anuales.
Que no se haya renunciado a la modalidad simplificada del rgimen
de estimacin directa.
B) Determinacin del rendimiento neto reducido
Se aplican las mismas normas que en estimacin directa normal, con las
siguientes especialidades:
No tendrn la consideracin de gastos deducibles las provisiones

establecidas con carcter general en el IS (garantas), ni tampoco la
establecida con carcter especial para las empresas de reducida dimensin.
Especialidades
en
amortizaciones.
Las
amortizaciones
del
inmovilizado material se practicarn de forma lineal, en funcin de la tabla
de amortizacin aprobada por Orden del Ministerio de Economa y Hacienda
de 27 de marzo de 1998.
Gastos de difcil justificacin. El conjunto de las provisiones y los
gastos de difcil justificacin se sustituyen por la aplicacin de un porcentaje
del 5% sobre el rendimiento neto previo (diferencia entre ingresos y gastos)
con un mximo de 2.000 euros.
C) Reducciones
Son las mismas que en estimacin directa normal, si bien la segunda
reduccin examinada anteriormente ser incompatible con el porcentaje del
5 % de gastos de difcil justificacin.
EJEMPLO 23
Un empresario que determina el rendimiento neto de la actividad econmica
en estimacin directa simplificada ha tenido en el ao unos ingresos de
120.000 euros y unos gastos generales justificados de 30.000 euros,
adems tiene provisiones por 12.000 euros.
Solucin
Para determinar el rendimiento neto no se tendr en cuenta la insolvencia,
siendo los gastos deducibles 30.000 euros, pero se suplir minorando un 5
% el rendimiento neto con un mximo de:
2.000 euros (120.000 30.000) 5% (con un mximo de 2.000 ) = 88.000
de rendimiento neto definitivo.
2.5.1.4. Estimacin objetiva
El rgimen de estimacin objetiva se aplicar
empresariales que renan los siguientes requisitos:
las
actividades
A) Requisitos subjetivos
Solo se aplica el mtodo de estimacin objetiva a las actividades
empresariales desarrolladas por personas fsicas y entidades en rgimen de
atribucin de rentas, siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o
partcipes sean personas fsicas.
B) Requisitos objetivos
Que se realicen las actividades enumeradas en la orden ministerial

que desarrolla el rgimen de estimacin objetiva. La Orden EHA/2222/2014
(recoge, entre otras, comercio al por menor, bares, restaurantes, pequea
industria, hoteles, taxis...).
No haber superado, en el ao inmediato anterior, los lmites fijados en
la orden ministerial.
No haber sido excluido del rgimen especial simplificado del IVA o del
IGIC.
No haber renunciado al rgimen.
C) Determinacin del rendimiento neto
El rendimiento neto resultar de la suma de los rendimientos netos que
correspondan a cada una de las actividades, y se ajustarn a las siguientes
reglas:
En el clculo del rendimiento neto de las actividades econmicas en

estimacin objetiva se utilizarn los signos, ndices o mdulos generales o
referidos a determinados sectores de actividad que determine el ministro de
Economa y Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean
necesarias para el desarrollo de la actividad.
La aplicacin del mtodo de estimacin objetiva nunca podr dar
lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran
producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y
los derivados de la correcta aplicacin de estos mtodos.
EJEMPLO 24
Un contribuyente es titular de un negocio de pastelera y bollera en
estimacin objetiva (cumple todos los requisitos reglamentarios del
rgimen), por lo que determinar el rendimiento neto de la actividad
aplicando los mdulos que, al efecto, establece la orden ministerial. En
dicha norma se establece un importe de rendimiento por cada unidad de
mdulo, a saber:
1.014,08 euros por cada persona asalariada;

12.912,15 por cada persona no asalariada;
34,01 euros por cada metro cuadrado de local;
522,78 euros por cada 100 decmetros cuadrados de superficie del
horno...
Por lo anterior, no es necesario que el empresario lleve libros registro de
ingresos y gastos, solo llevar un libro de bienes de inversin en caso de ser
titular de activos que le permitan minorar del rendimiento calculado con
base en los mdulos la cuota de amortizacin de los citados activos.
2.6. GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
Estn reguladas en los artculos 33 a 39 de la LIRPF.
Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del

patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de
cualquier alteracin en la composicin de aquel, salvo que por la LIRPF se
califiquen como rendimientos.
Son alteraciones en la composicin del patrimonio, entre otras:
Las transmisiones.
Los premios.
Las prdidas justificadas que no se deban al consumo o al juego.
2.6.1. Transmisiones onerosas y lucrativas
(+)
()
Valor de transmisin
(Valor de adquisicin)
(=)
Ganancia o prdida patrimonial
2.6.1.1. Transmisiones a ttulo oneroso (existe contraprestacin)
Valor
de
transmisin:
(+) Importe real de enajenacin (no podr ser inferior al normal de

mercado)
() Gastos accesorios a la enajenacin (impuesto sobre el incremento del
valor de los terrenos de naturaleza urbana IIVTNU)
Valor de adquisicin ser el sumatorio de las siguientes partidas:

(+)
Importe
real
de
la
adquisicin
(+)
El
coste
de
las
mejoras
(+) Los gastos (notara, registro, gestora...) y tributos inherentes a la
adquisicin,
excluidos
los
intereses
() Las amortizaciones
Las amortizaciones que minoran el valor de adquisicin son aquellas que en
su momento constituyeron o pudieron constituir gasto deducible,
computndose, en todo caso, la amortizacin mnima, con independencia de
la efectiva consideracin de esta como gasto.
EJEMPLO 25
Un contribuyente ha vendido unas acciones por 13.000 euros que haba
adquirido por 10.500 euros 3 aos antes. En la compra pag comisiones por
20 euros. La ganancia ser la diferencia entre:
Valor de transmisin de las acciones
13.000 euros
Valor de adquisicin
10.520 euros
2.480 euros
2.6.1.2. Transmisiones a ttulo lucrativo (sin contraprestacin)

Se aplicarn los criterios establecidos para las transmisiones a ttulo
oneroso, tomando como importe real los valores que resulten de aplicar las
normas del ISD, tanto para establecer el valor de transmisin como el de
adquisicin, si la adquisicin fue tambin a ttulo lucrativo, sin que puedan
exceder del valor de mercado.
EJEMPLO 26
Un contribuyente ha donado unas acciones a un sobrino y las han valorado
en el ISD por 15.000 euros (valor real en el momento de la transmisin). En
este caso, el valor de transmisin para el contribuyente y el de adquisicin
para su sobrino ser 15.000 euros. Si las acciones se haban adquirido por
9.000 euros, el donante deber computar una ganancia de 6.000 euros.
2.6.1.3. Reduccin en funcin del periodo de permanencia
Exclusivamente aplicable a ganancias patrimoniales correspondientes a
transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades
econmicas y adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.
En general, la ganancia se calcular por diferencia entre el valor de
transmisin y el valor de adquisicin, actualizado tratndose de inmuebles,
y se distinguir:
La parte de ganancia generada con anterioridad al 20 de enero de

2006 se reducir de la siguiente manera:
Se tomar como periodo de permanencia en el patrimonio del

sujeto pasivo el nmero de aos que medie entre la fecha de adquisicin del
elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.
Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes
inmuebles, se reducir en un 11,11 % por cada ao de permanencia que
exceda de dos.
Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones
admitidas a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de
valores, se reducir en un 25 % por cada ao de permanencia que exceda
de dos.
Las restantes ganancias se reducirn en un 14,28 % por cada
ao de permanencia que exceda de dos.
Estar no sujeta la parte de la ganancia generada con

anterioridad al 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales
que a 31 de diciembre de 1996, y en funcin de lo sealado en los prrafos
anteriores, tuviesen un periodo de permanencia superior a 10, 5 y 8 aos,
respectivamente.
La reduccin se aplicar de la siguiente forma:

Se calcular el valor de transmisin de todos los elementos
patrimoniales a cuya ganancia patrimonial le hubiera resultado de
aplicacin lo sealado en esta disposicin, transmitidos desde 1 de enero de
2015 hasta la fecha de transmisin del elemento patrimonial.
Cuando sea inferior a 400.000 euros la suma del valor de
transmisin del elemento patrimonial y la cuanta a que se refiere el punto
anterior, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20
de enero de 2006 se reducir en el importe resultante de aplicar los
porcentajes por cada ao de permanencia .
Cuando sea superior a 400.000 euros la suma del valor de
transmisin del elemento patrimonial y la cuanta del valor de transmisin
de todos los elementos patrimoniales transmitidos desde 1 de enero de
2015, pero el resultado de lo dispuesto en la letra a) anterior sea inferior a
400.000 euros, se practicar la reduccin a la parte de la ganancia
patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que
proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisin que
sumado a la cuanta de la letra a) anterior no supere 400.000 euros.
Cuando el resultado de lo dispuesto en la letra a) anterior sea
superior a 400.000 euros, no se practicar reduccin alguna a la parte de la
ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006.
Se entender por parte de ganancia generada con anterioridad al 20

de enero de 2006:
Con carcter general, la que proporcionalmente corresponda al

nmero de das transcurridos desde la fecha de adquisicin hasta el 19 de
enero de 2006 sobre el numero de das transcurridos desde la fecha de
adquisicin hasta la fecha de transmisin.
En las transmisiones de acciones con cotizacin y en las
transmisiones de acciones o participaciones en instituciones de inversin
colectiva (sociedades y fondos de inversin) se tomar la ganancia que, en
su caso, resulte de comparar el valor de los ttulos en el IP del ao 2005
(valor de cotizacin de las acciones o liquidativo de los ttulos de las
instituciones de inversin colectiva) con el valor de adquisicin de los
mismos.
La parte de ganancia generada desde el 20 de enero de 2006 hasta la
fecha de transmisin no tendr reduccin.
EJEMPLO 27
Un contribuyente posee una vivienda adquirida el 1 de agosto de 1992 por
un precio de 180.000 euros, con unos gastos incurridos en la adquisicin de
18.000 euros. Decide vender la vivienda el 15 de diciembre de 2015 por un
precio de 900.000 euros, siendo esta la nica venta de bienes adquiridos
antes de 31 de diciembre de 1994 (IIVTNU: 25.000 ).
Nmero de das hasta el 19 de enero de 2006: 4.920 das.

Nmero total de das en el patrimonio del contribuyente: 8.537 das.
Cul es el importe de la ganancia que debe incluir en la base imponible?
Solucin
Valor de transmisin (900.000 25.000)
Valor de adquisicin
Ganancia
875.000,00
euros
198.000,00
euros
677.000,00
euros
La parte de la ganancia que se ha generado desde el 1 de agosto de 1992

(fecha de adquisicin) hasta el 19 de enero de 2006 se reducir en funcin
del periodo de permanencia de la vivienda en el patrimonio del
contribuyente hasta el 31 de diciembre de 1994 (1996 menos los 2 ltimos
aos):
Ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006 (677.000,00

4.920/8.537) = 390.165,16.
Permanencia del elemento hasta el 31 de diciembre de 1994
(redondeado en exceso): 3 aos.
Coeficiente reductor (11,11% 3) = 33,33%.
Parte proporcional de ganancia con derecho a reduccin [400.000
(390.165,16/875.000)] = 178.361,22.
Reduccin (33,33% 178.361,22) = 59.447,79.
Ganancia reducida (677.000 59.447,79) = 617.552,21 euros.
EJEMPLO 28
Un contribuyente ha transmitido el 6 de febrero de 2015, por 114.000 euros,
participaciones en un fondo de inversin que haba adquirido el 9 de enero
de 1990, 100.000 euros, siendo esta la nica venta de bienes adquiridos
antes de 31 de diciembre de 1994.
El valor liquidativo de las participaciones a 31 de diciembre de 2005 (valor
IP 2005) es de 108.000 euros.
Cul es el importe de la ganancia que debe incluir en la base imponible?
Solucin
La ganancia es de 14.000 euros (114.000 100.000).

La parte de la ganancia que se ha generado desde el 9 de enero de 1990
(fecha de adquisicin) hasta el 19 de enero de 2006 se reducir en funcin
del periodo de permanencia de las participaciones en el patrimonio del
contribuyente hasta el 31 de diciembre de 1994 (1996 menos los 2 ltimos
aos):
Ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006 (108.000

100.000) = 8.000.
Permanencia del elemento hasta el 31 de diciembre de 1994
(redondeado en exceso): 5 aos.
Coeficiente reductor (14,28% 5) = 71,4%
Reduccin (71,4% 8.000) = 5.712.
Ganancia reducida (14.000 5.712) = 8.288 euros.
2.6.2. Restantes variaciones patrimoniales
Las variaciones patrimoniales que no consistan en transmisiones se valoran
por el valor normal de mercado o parte proporcional, en su caso. Tratndose
de premios en especie, al valor de mercado de la retribucin en especie se
le aadir el importe del ingreso a cuenta no repercutido al perceptor.
EJEMPLO 29
Si un contribuyente obtiene un premio en un concurso de televisin
consistente en 600 euros y un coche valorado en el mercado en 16.225
euros, deber declarar:
Una ganancia de patrimonio de 16.825 euros (16.225 + 600) si los

ingresos a cuenta se repercuten al perceptor.
Una ganancia de patrimonio de 20.070 euros [600 + 16.225 + (20
% 16.225)] si los ingresos a cuenta no se repercuten al perceptor.
2.6.3. Normas especiales de valoracin
La LIRPF establece normas especficas en algunos supuestos:
Acciones con cotizacin en mercados regulados.

Acciones y participaciones no admitidas a negociacin.
Aportaciones no dinerarias a sociedades, traspaso de locales de
negocio.
Indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en
elementos patrimoniales.
Permuta de bienes o derechos.
Transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades
econmicas y participaciones en instituciones de inversin colectiva.
Destaca la norma de diferimiento en la tributacin del artculo 94 de la
LIRPF:
Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o

transmisin de participaciones o acciones en instituciones de inversin
colectiva se destine a la adquisicin o suscripcin de otras acciones o
participaciones en instituciones de inversin colectiva, no proceder
computar la ganancia o prdida patrimonial, y las nuevas acciones o
participaciones suscritas conservarn el valor y la fecha de adquisicin de
las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas...
EJEMPLO 30
Si un contribuyente que adquiri participaciones en un fondo de inversin X
por 14.000 euros, el 12 de junio de 2000, solicita el traslado a otro fondo de
inversin Y de los 17.000 euros de valor de las mencionadas participaciones
a da 13 de mayo de 2010, no deber tributar por los 3.000 euros de
ganancia generada. Pero las nuevas participaciones adquiridas tendrn un
valor de 14.000 euros y conservarn la fecha de adquisicin del 12 de junio
de 2000.
Si el 12 de noviembre de 2015 vende las participaciones del fondo Y por
12.000 euros, deber computar una prdida de 2.000 euros, por diferencia
con los 14.000 euros que le cost adquirirlas el 12 de junio de 2000.
2.6.4. Beneficios por reinversin en los supuestos de transmisin
de vivienda habitual
De conformidad con el artculo 38 de la LIRPF:
Podrn gozar de exencin las ganancias patrimoniales que se pongan

de manifiesto en la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente
cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisicin de una
nueva vivienda habitual. A estos efectos, se asimila a la adquisicin de
vivienda
su
rehabilitacin.
La reinversin del importe obtenido en la enajenacin deber efectuarse en
los dos aos anteriores o posteriores a la fecha de la transmisin.
En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total obtenido
en la enajenacin, solamente se excluir de gravamen la parte proporcional
de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente
invertida
EJEMPLO 31
Un contribuyente que transmite su vivienda habitual por 190.000 euros para
adquirir, ese mismo ao, otra vivienda habitual por 240.000 euros y cuyo
valor de adquisicin actualizado es de 90.000 euros (corresponde a 1998,
por lo que no procede reduccin por periodo de permanencia) genera una
ganancia de patrimonio de 100.000 euros, que est exenta por reinversin,
al reinvertir la totalidad del precio de transmisin en la adquisicin de la que
va a constituir su nueva vivienda habitual.
Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se

pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de elementos
patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 aos, siempre que el
importe total obtenido por la transmisin se destine en el plazo de seis
meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor. La cantidad
mxima total que a tal efecto podr destinarse a constituir rentas vitalicias
ser
de
240.000
euros.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la
transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de
la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
La anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos derivados de la
renta vitalicia constituida determinar el sometimiento a gravamen de la
ganancia patrimonial correspondiente.
2.6.5. Ganancias patrimoniales no justificadas
Cuando la Administracin descubra bienes o derechos cuya tenencia,
declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o el patrimonio
declarados por el contribuyente, o la inclusin de deudas inexistentes en las
declaraciones del IRPF o del IP o en los libros o registros oficiales, incluir su
importe en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del
que se descubran.
En todo caso, tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no
justificadas, y se integrarn en la base liquidable general del periodo
impositivo ms antiguo de los no prescritos susceptible de regularizacin, la
tenencia, declaracin o adquisicin de bienes o derechos respecto de los
que no se hubiera cumplido en plazo la obligacin de informacin de bienes
en el extranjero (obligacin de informacin regulada en la disp. adic. 18 de
la LGT).
Dentro de los regmenes especiales previstos en la LIRPF, desarrollaremos
las imputaciones de rentas inmobiliarias y la atribucin de rentas.
2.7. REGMENES ESPECIALES
o
o
o
o
o
o
2.7.1. Imputaciones de rentas inmobiliarias (art. 85 de la LIRPF)

Son inmuebles por los que se imputar renta:
Los inmuebles urbanos.
Los inmuebles rsticos con construcciones que no resulten
indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o
forestales.
Son inmuebles excluidos de imputacin:
Los afectos a actividades econmicas.
Los generadores de rendimientos del capital inmobiliario
(arrendados).
La vivienda habitual.
El suelo no edificado.
o
o
Los inmuebles rsticos, salvo aquellos con construcciones que

no resulten indispensables para el desarrollo de las explotaciones agrcolas,
ganaderas o forestales.
Tendr la consideracin de renta imputada:
El 2 % del valor catastral del inmueble, con carcter general.
El 1,10% del valor catastral del inmueble cuando hubiera sido
revisado o modificado el periodo impositivo o en el plazo de los 10 periodos
impositivos anteriores.
En todo caso, la imputacin de renta se determinar proporcionalmente al
nmero de das que corresponda en cada periodo impositivo.
Destacamos como reglas especiales de imputacin:
Para aquellos casos en que a la fecha de devengo del impuesto
los inmuebles carecieran de valor catastral o este no hubiera sido notificado
al titular, se tomar como valor de los mismos el 50 % del valor por el que
deban computarse a efectos del IP (por el mayor valor de los tres siguientes:
el valor catastral, el comprobado por la Administracin a efectos de otros
tributos o el precio, contraprestacin o valor de la adquisicin). El porcentaje
a aplicar sobre dicha base ser del 1,10 %.
En los inmuebles en construccin, o en aquellos que por
razones urbansticas no son susceptibles de uso, no se imputar renta
alguna.
EJEMPLO 32
El 1 de febrero de 2015, un contribuyente adquiere una segunda vivienda
en los Pirineos aragoneses por un importe de 120.000 euros, satisfaciendo
el ITP por 7.200 euros, sin que se haya girado hasta la fecha liquidacin
provisional alguna. A 31 de diciembre de 2015 no sabe el valor catastral del
inmueble por no haber sido an determinado, por lo que deber imputar
una renta en su base imponible de 603,94 euros [(50/100 120.000)
1,10%] 334/365 das.
Hay que tener en cuenta que en virtud del artculo 24 de la LIRPF, cuando el
adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o
del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cnyuge o un pariente,
incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el
rendimiento neto total del capital inmobiliario no podr ser inferior al que
resulte de las reglas anteriores.
EJEMPLO 33
Si un contribuyente tiene arrendado un piso a un sobrino suyopor 100 euros
anuales con unos gastos justificados de 3.400 euros, obtendra un
rendimiento neto reducido de 1.320 (100 3.400 = 3.300, reducidos en
un 60% de su importe).
Si el valor catastral revisado del piso asciende a 250.000 euros, la

imputacin de renta inmobiliaria es de 2.750.
El contribuyente deber declarar el rendimiento mnimo de 2.750 euros.
2.7.2. Atribucin de rentas (arts. 86 a 90 de la LIRFP)
Tienen la consideracin de entidades en rgimen de atribucin de rentas las
sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes,
comunidades de bienes y dems entidades que carecen de personalidad
jurdica y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya
naturaleza jurdica sea idntica o anloga a la de las entidades en atribucin
de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espaolas.
La idea general que preside la regulacin de este rgimen es la de que las
rentas obtenidas por las entidades en rgimen de atribucin de rentas no se
imputan a estas, sino que se atribuyen al socio, heredero, comunero o
partcipe.
Las rentas de las entidades en rgimen de atribucin de rentas atribuidas a
los socios, herederos, comuneros o partcipes tendrn la naturaleza
derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.
Segn los artculos 44 a 46 de la LIRPF, a efectos del clculo del impuesto,
las rentas del contribuyente se clasificarn como renta general o como renta
del ahorro.
2.8. CLASES DE RENTA
2.8.1. Renta general
Formarn la renta general:
Los rendimientos del trabajo.

Los rendimientos de capital inmobiliario.
Los rendimientos de capital mobiliario, calificados como otros
rendimientos de capital mobiliario, y los obtenidos por la cesin a terceros
de capitales propios procedentes de entidades vinculadas con el
contribuyente.
Los rendimientos de actividades econmicas.
Las imputaciones de renta (inmobiliarias, derechos de imagen).
Ganancias y prdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto
con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales (premios,
siniestros).
2.8.2. Renta del ahorro
Constituyen la renta del ahorro:
Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participacin

en
los
fondos
propios
de
cualquier
tipo
de
entidad.
Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesin a terceros de
capitales propios, excepto los procedentes de entidades vinculadas con el
contribuyente.
Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos en operaciones de
capitalizacin, seguros de vida o invalidez, y rentas derivadas de imposicin
de capitales.
Las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto
con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales.
2.9. BASE IMPONIBLE
2.9.1. Base imponible general. Integracin y compensacin de
rentas
La base imponible general ser el resultado de sumar los siguientes saldos:
El saldo resultante de integrar y compensar entre s, sin limitacin

alguna, en cada periodo impositivo los rendimientos y las imputaciones de
renta que tienen la consideracin de renta general.
El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente
entre s, en cada periodo impositivo las ganancias y prdidas patrimoniales
que se incluyen en la renta general. Si el resultado de la integracin y
compensacin arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el
saldo positivo de las rentas previstas en el apartado anterior, con el lmite
del 25 % de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensacin quedase saldo
negativo, su importe se compensar en los cuatro aos siguientes en el
mismo orden establecido anteriormente.
2.9.2. Base imponible del ahorro. Integracin y compensacin de
rentas
La base imponible del ahorro estar constituida por el saldo positivo de
sumar los siguientes saldos:

entre s, en cada periodo impositivo los rendimientos que forman parte de la
base del ahorro.
Si el resultado de la integracin y compensacin arrojase saldo

negativo, su importe se compensar con el saldo positivo de las rentas
previstas en la letra b), obtenido en el mismo periodo impositivo, con el
lmite del 25% de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe
se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido
anteriormente.

entre s, en cada perodo impositivo las ganancias y prdidas patrimoniales
obtenidas en el mismo a que se refiere el artculo 46 de esta ley.
Si el resultado de la integracin y compensacin a que se

refiere este prrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar con
el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a), obtenido en el mismo
periodo impositivo, con el lmite del 25% (10% en 2015) de dicho saldo
positivo.
Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe
se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido
anteriormente.
EJEMPLO 34
Un contribuyente ha obtenido 2015
caractersticas que se detallan (en ):
las
rentas
siguientes
con
Rendimientos netos del trabajo
50.000
Rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario
(5.000)
las
Rendimientos derivados de la amortizacin de letras del Tesoro 1.000

Rendimientos netos reducidos de una explotacin forestal
200.000
Rendimiento neto de la actividad profesional
(10.000)
Rentas inmobiliarias imputadas
20.000
Ganancia patrimonial procedente de venta de acciones

2.000
adquiridas en el ejercicio 2012
Prdida patrimonial procedente de la venta de un terreno
(60.000)
adquirido 2011
Ganancia patrimonial procedente de un elemento adquirido en
70.000
el mismo ao 2015 afecto a la actividad econmica
Solucin
Rentas que componen la parte general de la base imponible del

periodo:
Rendimientos netos del trabajo
50.000
Rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario
(5.000)
Rendimientos netos reducidos de una explotacin forestal
200.000
Rendimiento neto de la actividad profesional
(10.000)
Rentas inmobiliarias imputadas

Saldo de rendimientos e imputaciones
Ganancias y prdidas no derivadas de transmisiones
Base imponible general
20.000
255.000
255.000
Rentas que componen la parte del ahorro de la base imponible del

periodo:
Rendimientos derivados de la amortizacin de letras del Tesoro 1.000
Saldo de rendimientos
1.000
Ganancia patrimonial, procedente de venta de acciones

2.000
adquiridas en 2012
Ganancia patrimonial procedente de un elemento adquirido en
70.000
el mismo ao 2015 afecto a la actividad econmica
Prdida patrimonial procedente de la venta de un terreno
(60.000)
adquirido en 2011
Saldo de ganancias y prdidas derivadas de transmisiones
Base imponible del ahorro
(12.000)
13.000
2.10. BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES

Est regulada en los artculos 50 a 55 de la LIRPF. La base liquidable se
dividir en dos partes:
Base liquidable general.

Base liquidable del ahorro.
2.10.1. Base liquidable general
La base liquidable general estar constituida por el resultado de practicar en
la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones
siguientes, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas
disminuciones:
Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social.

Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social
constituidos a favor de personas con discapacidad.
Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con
discapacidad.
Por pensiones compensatorias.

Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su
importe podr ser compensado con los de las bases liquidables generales
positivas que se obtengan en los cuatro aos siguientes.
La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada
uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo
de los cuatro aos mediante la acumulacin a bases liquidables generales
negativas de aos posteriores.
2.10.2. Base liquidable del ahorro
La base liquidable del ahorro ser el resultado de disminuir la base
imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reduccin por
pensiones compensatorias, sin que pueda resultar negativa como
consecuencia de tal disminucin.
2.10.3. Reducciones
Dentro de las mismas haremos referencia a:
2.10.3.1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas
de previsin social
Podrn reducirse en la base imponible general las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsin social (planes de pensiones, planes
de previsin asegurados...).
Como lmite mximo conjunto para las reducciones anteriores, se aplicar la
menor de las cantidades siguientes:
El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de

actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio.
Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los lmites
anteriores, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rentas a integrar en
la base imponible, o las obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros anuales,
podrn reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a planes de
pensiones, a mutualidades de previsin social y a planes de previsin
asegurados de los que sea partcipe, mutualista o titular dicho cnyuge, con
el lmite mximo de 2.500 euros anuales. Estas aportaciones no estarn
sujetas al ISD.
EJEMPLO 35
Un contribuyente de 55 aos, trabajador por cuenta ajena, aporta los

siguientes datos (en ):
Retribuciones ntegras dinerarias
70.000
Deduccin cotizacin a la Seguridad Social
(3.500)
Aportacin personal a planes de pensiones
7.000
Adems, la empresa ha aportado a su plan de pensiones
4.500
Solucin
Rendimiento ntegro de dinero
70.000
Retribuciones en especie
4.500
Seguridad Social
(3.500)
Otros gastos
Rendimiento neto
Reducciones
(2.000)
69.000
()
69.000
69.000
Reducciones1
Base liquidable general
(8.000)
61.000
Lmite de aportacin, menor de:

30% de 69.000 = 20.700
8.000
Por tanto, la reduccin aplicable ser 8.000.

__________________________
1
Reduccin por aportacin a plan de pensiones: 7.000 + 4.500 =

11.500.
2.10.3.2. Reducciones por pensiones compensatorias

Las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades por
alimentos, con excepcin de las fijadas en favor de los hijos del
contribuyente, satisfechas ambas por decisin judicial, podrn ser objeto de
reduccin en la base imponible.
2.10.3.3. Reducciones en tributacin conjunta (art. 84 de la LIRPF)
La base imponible, con carcter previo a las reducciones por atenciones a
situaciones de dependencia y envejecimiento, se reducir en 3.400 euros
anuales. En los supuestos de unidades familiares monoparentales, la
reduccin ser de 2.150 euros anuales.
El mnimo personal y familiar ser el resultado de sumar el mnimo del
contribuyente y los mnimos por descendientes, ascendientes y
discapacidad, incrementados o disminuidos a efectos de clculo del
gravamen autonmico en los importes que hayan sido aprobados por la
comunidad autnoma.
2.11. MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
2.11.1. Mnimo del contribuyente (art. 57 de la LIRPF)

Con carcter general, el mnimo del contribuyente ser de 5.550
euros anuales.
Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el
mnimo se aumentar en 1.150 euros anuales (6.700 anuales).
Si la edad es superior a 75 aos, el mnimo se aumentar
adicionalmente en 1.400 euros anuales (8.100 anuales).
En tributacin conjunta ser de 5.550 euros anuales, con independencia del
nmero de miembros, teniendo en cuenta las circunstancias personales de
cada cnyuge (edad, discapacidad...).
2.11.2. Mnimo por descendientes (art. 58 de la LIRPF)
El mnimo por descendientes ser, por cada uno de ellos menor de 25 aos
o con discapacidad, cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el
contribuyente, no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a
8.000 euros y no haya presentado declaracin con rentas superiores a 1.800
euros, de:
2.400
2.700
4.000
4.500
euros
euros
euros
euros
anuales
anuales
anuales
anuales
por
por
por
por
el
el
el
el
primero.
segundo.
tercero.
cuarto y siguientes.
Cuando el descendiente sea menor de tres aos, el mnimo se aumentar

en 2.800 euros anuales.
2.11.3. Mnimo por ascedientes (art. 59 de la LIRPF)

El mnimo por ascendientes ser de 1.150 euros anuales, por cada uno de
ellos mayor de 65 aos o con discapacidad, cualquiera que sea su edad, que
conviva con el contribuyente al menos seis meses, no tenga rentas anuales,
excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros y no haya presentado
declaracin con rentas anuales superiores a 1.800 euros.
Cuando el ascendiente sea mayor de 75 aos, el mnimo anterior se
aumentar en 1.400 euros anuales (2.550 anuales).
2.11.4. Mnimo por discapacidad (art. 60 de la LIRPF)
El mnimo por discapacidad ser la suma del mnimo por discapacidad
del contribuyente y del mnimo por discapacidad de ascendientes y
descendientes.
El mnimo por discapacidad del contribuyente ser de 3.000 euros

anuales y 9.000 euros anuales cuando acredite un grado de minusvala igual
o superior al 65%. Este mnimo se aumentar en 3.000 euros anuales
cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida,
o un grado de minusvala igual o superior al 65%.
El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser de
3.000 euros anuales y 9.000 euros cuando se acredite un grado de
minusvala igual o superior al 65%. Dicho mnimo se aumentar, en
concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales por cada
ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras
personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al
65%.
Tendrn la consideracin de personas con discapacidad los contribuyentes
que acrediten un grado de minusvala igual o superior al 33%.
Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del

mnimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los
mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear entre ellos
por partes iguales.
EJEMPLO 36
Cul es el mnimo personal y familiar en los siguientes casos?
1.
Matrimonio que convive con 2 hijos menores de 18 aos que no

obtienen rentas superiores a 8.000 euros.
2.
Un contribuyente divorciado que convive con 2 hijos, uno de 16 aos
y otro de 23 aos, que no tienen rentas superiores a 8.000 euros.
3.
Un contribuyente viudo de 64 aos, minusvlido con grado superior al
65%, que convive con 3 hijos solteros de 21, 24 y 26 aos de edad, que no
tienen rentas superiores a 8.000 euros. Convive tambin durante todo el
ao el padre del contribuyente, de 85 aos, que no tiene tampoco rentas
superiores a 8.000 euros. Tanto los descendientes como el ascendiente no
presentan declaracin por el IRPF.
Solucin
Caso 1
1. En tributacin individual de cada cnyuge:
Mnimo del contribuyente
5.550
Mnimo por descendientes [(2.400 + 2.700)/2]
2.550
2. En tributacin conjunta:
5.550
Mnimo por descendientes
5.100
Reduccin en base imponible
3.400
Caso 2
1. En tributacin individual del contribuyente:
5.550
5.100
2. En tributacin conjunta:
5.550
5.100
Reduccin en base imponible
2.150
Caso 3
En tributacin individual (no es posible la tributacin conjunta):
5.550
5.100
Mnimo por ascendientes
3.000
Mnimo por discapacidad
9.000
Asistencia a discapacitados
3.000
2.12. DETERMINACIN DE LA CUOTA NTEGRA

Debemos distinguir entre el gravamen estatal y el gravamen autonmico,
siendo el punto de conexin de este ltimo la residencia habitual del
contribuyente en el territorio de la comunidad autnoma correspondiente,
es decir, cada comunidad autnoma recibir el gravamen autonmico de los
residentes en su territorio. A estos efectos, el artculo 72 de la LIRPF
considera residentes en el territorio de una comunidad autnoma a los
residentes en territorio espaol:
Cuando permanezcan en su territorio un mayor nmero de das del

periodo impositivo.
Cuando no sea posible determinar la residencia por el criterio
anterior, ser la comunidad autnoma donde tenga su principal centro de
intereses (donde obtenga la mayor parte de la base imponible del IRPF).
Cuando no sea posible determinar la residencia por los criterios
anteriores, ser el lugar de su ltima residencia declarada a efectos del IRPF.
2.12.1. Determinacin de la cuota ntegra estatal
La cuota ntegra estatal (arts. 62 a 66 de la LIRPF) ser la suma de las
siguientes cantidades:
Base liquidable general Tarifa general estatal = Cuota ntegra general
estatal
Base liquidable del ahorro Tarifa ahorro estatal = Cuota ntegra del ahorro
estatal
Cuota ntegra estatal = Cuota ntegra general estatal + Cuota
ntegra del ahorro estatal
La cantidad resultante de aplicar la escala general del impuesto a la

base liquidable general se minorar en el importe derivado de aplicar al
mnimo personal y familiar la escala general, determinando la cuota ntegra
general estatal.
La tarifa general estatal es la siguiente para 2015:
Base
liquidable
Hasta euros
Cuota
ntegra
Euros
Resto
liquidable
Hasta euros
base Tipo
aplicable
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
10,00
12.450,00
1.245,00
7.750,00
12,50
20.200,00
2.213,75
13.800,00
15,50
34.000,00
4.352,75
26.000,00
19,50
60.000,00
9.422,75
En adelante
23,50
La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del

impuesto a la base liquidable del ahorro se minorar en el resultado de
aplicar el tipo especial al remanente del mnimo personal y familiar no
aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de esta,
determinando la cuota ntegra especial estatal.
La tarifa del ahorro estatal es la siguiente para 2015:
Base
liquidable
del
ahorro
Hasta euros
Cuota
ntegra
Euros
Resto
base
liquidable
del
ahorro
Hasta euros
Tipo
aplicable
Porcentaje
6.000
10
6.000
1.200
44.000
11
50.000
10.880
En adelante
12
EJEMPLO 37
Don Francisco, con un mnimo personal y familiar de 5.550 euros, tiene una
base liquidable general de 70.000 euros y una base liquidable del ahorro de
5.000 euros.
Solucin
Cuota ntegra general estatal
Tarifa general: hasta 60.000,00
11.217,75
9.422,75
Tarifa general: resto [(70.000 60.000) al 2.350,00
23,5%]
Cuota
11.772,75
Mnimo personal: hasta 5.550 al 10%
(555,00)
Cuota ntegra del ahorro estatal
500,00
Cuota ntegra del ahorro 1 (5.000 al 10%)
500,00
Cuota ntegra estatal (11.217,75 + 500)
11.717,75
El tipo medio de gravamen estatal es el resultado de multiplicar por 100

el cociente obtenido de dividir la cuota resultante de aplicar la escala
general a la base liquidable general por la base liquidable general. Dicho
tipo medio se expresar con dos decimales.
2.12.2. Determinacin de la cuota ntegra autonmica
La cuota ntegra autonmica (arts. 74 a 77 de la LIRPF) ser la suma de las
siguientes cantidades (ha de recordarse que el IRPF se encuentra cedido en
un 50 %):
Cuota
ntegra
general autonmica
Cuota
ntegra
del
ahorro autonmica
Cuota
ntegra
autonmica
Base liquidable general

Tarifa autonmica
Base liquidable del ahorro

Tipo autonmica
Cuota
ntegra
general
autonmica + Cuota ntegra
del ahorro autonmica
La cantidad resultante de aplicar la escala autonmica del impuesto

aprobada por la comunidad autnoma respectiva se minorar en el importe
derivado de aplicar al mnimo personal y familiar la escala anterior,
determinando la cuota ntegra general autonmica.
La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del
impuesto a la base liquidable del ahorro se minorar en el resultado de
aplicar el tipo especial al remanente del mnimo personal y familiar no
aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de esta,
determinando la cuota ntegra especial estatal.
La tarifa del ahorro estatal es la siguiente para 2015:
Base
liquidable
del
ahorro
Hasta euros
Cuota
ntegra
Euros
Resto
base
liquidable
del
ahorro
Hasta euros
Tipo
aplicable
Porcentaje
6.000
10
6.000
1.200
44.000
11
50.000
10.880
En adelante
12
Si bien cada comunidad autnoma tendr que aprobar su escala de

gravamen y, por tanto, habr que estar a la que en cada caso se regule, a
efectos de realizar supuestos prcticos, supondremos que la comunidad
autnoma ha aprobado una escala semejante a la estatal.
Base
liquidable
Hasta euros
Cuota
ntegra
Euros
Resto
liquidable
Hasta euros
base Tipo
aplicable
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
10,00
12.450,00
1.245,00
7.750,00
12,50
20.200,00
2.213,75
13.800,00
15,50
34.000,00
4.352,75
26.000,00
19,50
60.000,00
9.422,75
En adelante
23,50
EJEMPLO 38
En el caso de don Francisco, la cuota ntegra autonmica ser la misma que
la cuota ntegra estatal.
Cuota ntegra general autonmica
11.217,75
Tipo general: hasta 60.000
9.422,75
Tarifa general resto: [(70.000 60.000) al

2.350,00
23,5%]
Cuota
11.772,75
Mnimo personal: hasta 5.550 al 10 %
(555,00)
Cuota ntegra del ahorro autonmica

Cuota ntegra del ahorro (5.000 al 10%)
Cuota ntegra autonmica (11.217,75 + 500)
500,00
500,00
11.717,75
El tipo medio de gravamen autonmico es el resultado de multiplicar

por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida de aplicar la
escala autonmica a la base liquidable general por la base liquidable
general.
2.12.3. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades
por alimentos a favor de los hijos
Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por
decisin judicial sin derecho a la aplicacin por estos ltimos del mnimo por
descendientes aplicarn las escalas estatal y autonmica de forma separada
al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable
general cuando el importe de las anualidades por alimentos satisfechas por
decisin judicial sea inferior a la base liquidable general. La cuanta total
resultante se minorar en el importe derivado de aplicar las escalas estatal
y autonmica al mnimo personal y familiar, incrementado en 1.980 euros
anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal
minoracin.
EJEMPLO 39
Un contribuyente, con un mnimo personal y familiar de 5.550 euros, ha
obtenido una base liquidable general de 40.000 euros, habiendo satisfecho
por decisin judicial una anualidad por alimentos a favor de sus hijos de
7.000 euros durante 2015.
Cul ser la cuota ntegra estatal?
Solucin
En este caso, al haber satisfecho una anualidad por alimentos a favor de sus
hijos por decisin judicial, la base liquidable general se desglosa en dos
partes a efectos de la aplicacin de la escala general del impuesto.
Anualidad por alimentos
7.000,00
Tarifa general: hasta 7.000 al 10%
700,00
Resto base liquidable general (40.000 7.000)
33.000,00
Tarifa general: hasta 20.200,00
2.213,75
Tarifa general: resto [(33.000 20.200,00) al 15,50%]
1.984,00
Mnimo personal y familiar (5.550 + 1.980)
7.530,00
Hasta 7.530 al 10%
(753,00)
Cuota ntegra estatal
4.144,75
2.13. DETERMINACIN DE LA CUOTA LQUIDA

Hay que destacar que ni la parte estatal ni la parte autonmica de la cuota
lquida pueden resultar negativas.
Cuota
autonmica
Cuota lquida estatal
(
)
Deduccin
por
inversin en empresas
de nueva o reciente
creacin (art. 68.1)
(
)
50% deducciones (art. ()

68.2 a 5)
()
50% deducciones
68.2 a 5)
lquida
(art.
Deducciones autonmicas
Deduccin
por
Deduccin por adquisicin
( adquisicin
vivienda
vivienda habitual, rgimen
()
) habitual,
rgimen
transitorio
tramo
transitorio tramo estatal
autonmico
Cuota lquida estatal
Cuota
autonmica
lquida
Cuota
lquida
2.13.1. Deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente

creacin (art. 68.1 de la LIRPF)
Los contribuyentes que suscriban acciones o participaciones en empresas
de nueva o reciente creacin o que, adems de la aportacin temporal al
capital, aporten conocimientos empresariales o profesionales adecuados
para el desarrollo de la sociedad en la que invierten pueden deducirse el 20
% de las cantidades invertidas, siendo la base mxima de deduccin:
Se trata de una deduccin estatal aplicable en su totalidad (100 %) en la
cuota ntegra estatal y que ser de aplicacin respecto de las acciones o
participaciones suscritas a partir del 29 de septiembre de 2013.
No forma parte de la base de deduccin:
El importe de las acciones o participaciones adquiridas con el saldo

de la cuenta ahorro-empresa (si dicho saldo hubiera sido objeto de
deduccin).
Las cantidades satisfechas por la suscripcin de acciones o
participaciones si respecto de las mismas el contribuyente practica una
deduccin establecida por una comunidad autnoma.
Las condiciones para disfrutar de la deduccin son las siguientes:
Entidades cuyas acciones o participaciones resultan aptas para la

deduccin:
Debe tener forma de sociedad annima, sociedad de

responsabilidad limitada, sociedad annima laboral o sociedad de
responsabilidad limitada laboral, y no estar admitida a negociacin en
ningn mercado organizado. Este requisito se tiene que dar mientras se
mantenga la accin o participacin.
Tiene que desarrollar una actividad econmica que cuente con
los medios personales y materiales para poderla desarrollar y no puede
tener por actividad la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, en
ninguno de los periodos impositivos de la sociedad concluidos con
anterioridad a la transmisin de la participacin.
El importe de los fondos propios no podr ser superior a
400.000 euros en el inicio del periodo impositivo de la misma en que el
contribuyente obtenga las acciones o participaciones (en el caso de formar
parte de un grupo de entidades, ese importe se refiere a todas las entidades
del grupo).
Condiciones relativas a la participacin en la entidad:
El contribuyente deber adquirir las acciones o participaciones

en el momento de constitucin de la sociedad o mediante ampliacin de
capital efectuada en los 3 aos siguientes a dicha constitucin.
El tiempo de permanencia en el patrimonio del contribuyente
de la accin o participacin no puede ser inferior a 3 aos ni superior a 12
aos.
Las participaciones directas o indirectas que posean en la
misma sociedad el contribuyente, su cnyuge o familiares (por parentesco
en lnea recta o colateral o por consanguinidad o afinidad hasta el
segundo grado incluido) no pueden ser superiores al 40 % del capital social
de la sociedad o de sus derechos de voto, durante ningn da de los aos
naturales en que se tenga la participacin.
No puede tratarse de acciones o participaciones en una
sociedad ejercindose la misma actividad que vena ejerciendo
anteriormente con otra titularidad.
Obligaciones formales:
La empresa en la que se han adquirido las acciones o
participaciones tiene que emitir un certificado donde se indique el
cumplimiento de los requisitos que tiene que tener para que el
contribuyente pueda acogerse a la deduccin.
2.13.2. Deduccin en actividades econmicas (art. 68.2 de la LIRPF)
A los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas les sern de
aplicacin los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos
o que se establezcan en la normativa del IS con igualdad de porcentajes y
lmites de deduccin.
Adicionalmente, los contribuyentes que cumplan los requisitos para ser
considerados empresa de reducida dimensin podrn deducir los
rendimientos netos de actividades econmicas del periodo impositivo que
se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias afectos a actividades econmicas desarrolladas por el
contribuyente.
Se entender que los rendimientos netos de actividades econmicas del
periodo impositivo son objeto de inversin cuando se invierta una cuanta
equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del periodo
impositivo que corresponda a tales rendimientos, sin que en ningn caso la
misma cuanta pueda entenderse invertida en ms de un activo.
La inversin en elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas
deber realizarse en el periodo impositivo en que se obtengan los
rendimientos objeto de reinversin o en el periodo impositivo siguiente.
La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al periodo
impositivo en que se efecte la inversin.
La base de la deduccin ser la cuanta invertida.
El porcentaje de deduccin ser del 5%. No obstante, el porcentaje de

deduccin ser del 2,5% cuando el contribuyente hubiera practicado la
reduccin por inicio de actividades o se trate de rentas obtenidas en Ceuta y
Melilla respecto de las que se hubiera aplicado la deduccin prevista en el
artculo 68.4 de la ley.
El importe de la deduccin no podr exceder de la suma de la cuota ntegra
estatal y autonmica del periodo impositivo en el que se obtuvieron los
rendimientos netos de actividades econmicas.
Los elementos patrimoniales objeto de inversin debern permanecer en
funcionamiento en el patrimonio del contribuyente, salvo prdida
justificada, durante un plazo de cinco aos, o durante su vida til de resultar
inferior.
No obstante, no se perder la deduccin si se produce la transmisin de los
elementos patrimoniales objeto de inversin antes de la finalizacin del
plazo sealado en el prrafo anterior y se invierte el importe obtenido o el
valor neto contable, si fuera menor, en los trminos establecidos en este
artculo.
Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas y determinen su
rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva slo les sern de
aplicacin los incentivos cuando as se establezca reglamentariamente
teniendo en cuenta las caractersticas y obligaciones formales del citado
mtodo.
EJEMPLO 40
Un profesional ha obtenido los siguientes rendimientos, base liquidable y
cuota ntegra:
2014
2015
Rendimiento neto de actividades econmicas
25.000
40.000
Rendimientos del capital inmobiliario
7.000
4.850
Base liquidable
18.000
44.850
Cuota ntegra
3.196
12.045
En diciembre de 2015 ha adquirido un inmovilizado material nuevo por

importe de 60.000 euros.
IRPF. Deduccin aplicable en 2015:
Inversin: 60.000 euros.

Base liquidable procedentes de actividades econmicas (ejercicios
2014 y 2015): 18.000 + 40.000 = 58.000.
Base de la deduccin: 58.000 euros.
Deduccin en 2015: 5.800 euros.
Lmite: 3.196 + 12.045.
2.13.3. Deduccin por donativos (art. 68.3 de la LIRPF)
Los contribuyentes podrn aplicar dos clases de deducciones por donativos:
o
o
Las previstas en la Ley de rgimen fiscal de las entidades sin fines

lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (Ley 49/2002), 25 % en
general.
Deduccin del 10 % de las cantidades donadas (donaciones en
metlico) a:
Las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al
rgano del protectorado correspondiente.
Las asociaciones declaradas de utilidad pblica.
El 20% de las cuotas de afiliacin y las aportaciones a partidos
polticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores. La base
mxima de esta deduccin ser de 600 euros anuales.
2.13.4. Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 68.4
de la LIRPF)
Los contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla deducirn el 50% de la
parte de cuota ntegra total que proporcionalmente corresponda a las rentas
obtenidas en Ceuta o Melilla y el 50% de la parte de cuota ntegra total que
proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas fuera de Ceuta o
Melilla cuando, en este ltimo caso, hayan mantenido su residencia en
Ceuta o Melilla durante al menos tres aos y, al menos, una tercera parte
del patrimonio neto del contribuyente est situado en dichas ciudades.
Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla
deducirn el 50 % de la cuota ntegra total que proporcionalmente
corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
2.13.5. Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del
patrimonio histrico espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes
declarados patrimonio mundial (art. 68.5 de la LIRPF)
Se deducir el 15 % de las inversiones o gastos que se realicen en los
mencionados bienes cuando se cumplan los requisitos reglamentarios.
2.13.6. Deduccin por alquiler de la vivienda habitual (rgimen

transitorio, disp. trans. 15 de la LIRPF)
Podrn aplicar la deduccin por alquiler de la vivienda habitual los
contribuyentes que hubieran celebrado un contrato de arrendamiento con
anterioridad a 1 de enero de 2015 por el que hubieran satisfecho, con
anterioridad a dicha fecha, cantidades por el alquiler de su vivienda
habitual.
En todo caso, resultar necesario que el contribuyente hubiera tenido
derecho a la deduccin por alquiler de la vivienda habitual en relacin con
las cantidades satisfechas por el alquiler de dicha vivienda en un periodo
impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2015.
Se deducir el 10,05% de las cantidades satisfechas por el alquiler de la
vivienda habitual, siempre que la base imponible del contribuyente no
supere 24.107,20 euros anuales. La base mxima de deduccin ser de
9.040 euros anuales si la base imponible es inferior o igual a 17.707,20
euros y de 9.040 [1,4125 (base imponible 17.707,20)] cuando se
encuentre entre 17.707,21 y 24.107,20.
EJEMPLO 41
Un contribuyente ha satisfecho 3.000 euros por el alquiler de su vivienda
habitual (alquilada con anterioridad a 1 de enero de 2015), siendo su base
imponible, en el mismo ao, de 17.000 euros.
Tendr derecho a una deduccin por alquiler de vivienda de:
10,05% 3.000 = 301,50 euros
2.13.7. Deduccin por inversin en vivienda habitual (rgimen
transitorio, disp. trans. 18 de la LIRPF)
Con carcter general, se considera vivienda habitual del contribuyente la
edificacin que constituya su residencia durante un plazo continuado de al
menos tres aos (disp. adic. 28).
Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con
anterioridad a 1 de enero de 2013 podrn aplicar la deduccin por inversin
en vivienda habitual conforme a lo dispuesto en la LIRPF, en su redaccin
vigente a 31 de diciembre de 2012, es decir:
Constituye la base de clculo de la deduccin

efectivamente satisfecho en el periodo de la imposicin.
el
importe
Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado

de la deduccin por adquisicin de otras viviendas habituales anteriores, no
se podr practicar deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva

en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en
las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deduccin.
Cuando la enajenacin de una vivienda habitual hubiera
generado una ganancia patrimonial exenta por reinversin, la base de
deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva se minorar en el
importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exencin por
reinversin.
Los porcentajes de deduccin estatal de acuerdo con el reparto entre

el Estado y las comunidades autnomas son:
o
o
El tramo estatal es el 7,5 %.

El tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda
habitual ser el resultado de aplicar a la base de la deduccin el porcentaje
que haya sido aprobado por la comunidad autnoma. Si la comunidad
autnoma no hubiese aprobado porcentaje, ser de aplicacin el 7,5 %.
La base mxima de esta deduccin, por declaracin, ser de 9.040
euros.
En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el
contribuyente podr seguir practicando esta deduccin por las cantidades
satisfechas en el periodo impositivo para la adquisicin de la que fue
durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que
contine teniendo esta condicin para los hijos comunes y el progenitor en
cuya compaa queden.
Este rgimen transitorio no podr aplicarse a las cuentas ahorro vivienda.
Hasta el 1 de enero de 2013, se consideraba que se haban destinado a la
adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente las
cantidades depositadas en entidades de crdito, en cuentas separadas de
cualquier otro tipo de imposicin, siempre que los saldos de las mismas se
destinasen exclusivamente a la primera adquisicin o rehabilitacin de la
vivienda habitual del contribuyente.
La deduccin se practicaba sobre la cantidad depositada en el periodo,
siendo la base mxima de esta deduccin, por declaracin, de 9.040 euros.
Los porcentajes de deduccin eran los siguientes:
Estatal: 7,5 %.
Autonmico: si la comunidad autnoma no fijase ningn tipo, se
aplicar el 7,5 %.
No se pierden las deducciones practicadas en ejercicios anteriores, que
siguen vinculadas al cumplimiento de todos los requisitos de las cuentas
viviendas vigentes en el momento en que se practicaron tales deducciones
para consolidarse. Debe recordarse que se perder el derecho a la
deduccin:
Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la

cuenta vivienda para fines diferentes de la primera adquisicin o
rehabilitacin de la vivienda habitual.
Cuando transcurran cuatro aos, a partir de la fecha en que fue
abierta la cuenta, sin que se haya adquirido o rehabilitado la vivienda.
Cuando la posterior adquisicin o rehabilitacin de la vivienda no
cumpla las condiciones que determinan el derecho a la deduccin.
Los contribuyentes podrn optar por regularizar las deducciones practicadas
en ejercicios anteriores, en la declaracin del IRPF 2012 sin intereses de
demora.
Si no utilizan dicha opcin y posteriormente incumplen alguno de los
requisitos sealados, debern incluir el importe de las deducciones
practicadas anteriormente en el ejercicio en que se incumpla, con intereses
de demora.
EJEMPLO 42
Un contribuyente abri una cuenta vivienda el 29 de diciembre de 2011
ingresando 9.000 euros.
En la declaracin correspondiente al ao 2011 (presentada en junio de
2012) aplic una deduccin de 1.350 euros.
El contribuyente podr:
En la declaracin correspondiente al ejercicio 2012 (presentada en

junio de 2013) reintegrar los 1.350 euros deducidos sin intereses de
demora.
Comprar la vivienda antes del 29 de diciembre de 2015, sin perder la
deduccin practicada en la declaracin correspondiente a 2011. Pero, si no
compra la vivienda antes de la mencionada fecha, deber reintegrar los
1.350 euros deducidos en la declaracin correspondiente al ejercicio 2015
(presentada en junio de 2016) con intereses de demora.
EJEMPLO 43
El seor A vende en 2012 su vivienda habitual por 106.000 euros,
determinando una ganancia de patrimonio de 48.000 euros. La base de
deduccin practicada por la primera vivienda fue de 58.000 euros. Dos
meses despus de la venta, en el propio 2012, adquiri una nueva vivienda,
que pasa a ser su residencia habitual, por 210.000 euros (IVA, notara y
registro incluidos), satisfaciendo en este ejercicio 106.000 euros y
aplazando el resto mediante un prstamo hipotecario por el que en el ao
2013 ha pagado 9.015,18 euros de principal y 3.004,82 euros de intereses.
El seor A decide acoger la ganancia de patrimonio a la exencin por
reinversin.
Solucin
Inversin
en 106.00
vivienda ao 2012
0
Ganancia
patrimonial
gravada
no
(48.00
0)
Base
deduccin
(58.000)
vivienda anterior
Base
deduccin
0
vivienda ao 2012
En el ao 2013 se pagan 12.020 euros de prstamo, que superan junto con

la inversin de 2012 (106.000) la base de deduccin de la primera vivienda
y la ganancia exenta y se podr aplicar la deduccin por inversin. La
deduccin ser:
9.040 15% (estatal 7,5% + autonmico 7,5%) = 1.356 euros
2.13.8. Lmites
La base de las deducciones por donativos y por inversiones y actuaciones
para la proteccin y difusin del patrimonio histrico espaol y de las
ciudades, conjuntos y bienes declarados patrimonio mundial (la inversin)
no podr exceder, para cada una de ellas, del 10% de la base liquidable
total (general ms ahorro).
EJEMPLO 44
Un contribuyente ha donado a una entidad sin nimo de lucro, de la Ley
49/2002, 10.000 euros, siendo su base liquidable en el ejercicio de 30.000
euros.
La deduccin por donativos ascender a (25%
3.000) = 750
euros.
Base mxima de deduccin (10% 30.000) = 3.000.
Los lmites de la deduccin por inversiones en actividades econmicas se
aplicarn sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas
ntegras, estatal y autonmica o complementaria en el importe total de las
deducciones por inversin en empresas de nueva o reciente creacin y por
actuaciones para la proteccin y difusin del patrimonio histrico espaol y

de las ciudades, conjuntos y bienes declarados patrimonio mundial.
2.13.9. Deducciones propias de las comunidades autnomas
Determinadas comunidades autnomas (Madrid, Catalua, Baleares, Galicia,
La Rioja...) han publicado deducciones especficas aplicables a los
contribuyentes residentes en su territorio, por lo que remitimos a la
normativa de cada una de ellas.
2.14. CUOTA DIFERENCIAL
La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida total del
impuesto (estatal ms autonmica) en las siguientes partidas:
Cuota lquida
()
Deduccin
() Pagos a cuenta
por
doble
imposicin
internacional
Cuota diferencial
()
Deduccin
por
maternidad
() Deduccin por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo
Cuota resultante de la declaracin

2.14.1. Deduccin por doble imposicin internacional (art. 80 de la
LIRPF)
Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias
patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir la menor
de las cantidades siguientes:
El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de un

impuesto de naturaleza idntica o anloga al IRPF o al impuesto sobre la
renta de no residentes sobre dichos rendimientos o ganancias
patrimoniales.
El resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base
liquidable gravada en el extranjero.
2.14.2. Pagos a cuenta
Se descontarn las retenciones, los ingresos a cuenta soportados por el
contribuyente y los pagos fraccionados efectuados, en su caso, por l
mismo cuando realice actividades econmicas.
2.14.3. Deduccin por maternidad
Podrn aplicar esta deduccin las mujeres que cumplan simultneamente
dos requisitos:
Que tengan hijos menores de tres aos con derecho a la aplicacin

del mnimo por descendientes.
Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estn
dadas de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o
mutualidad.
La deduccin ser de 100 euros por cada hijo y por cada mes en que:
Los hijos sean menores de tres aos el ltimo da del mes.

La mujer que haya estado dada de alta en el correspondiente rgimen
de la Seguridad Social o mutualidad en cualquier da del mes.
La deduccin tendr como lmite para cada hijo las cotizaciones y cuotas
totales, por sus importes ntegros, sin tomar en consideracin las
bonificaciones que pudieran corresponder, devengadas en cada mes.
Por ltimo, se establece la posibilidad de solicitar de la AEAT el abono
anticipado de esta deduccin para contribuyentes que coticen los plazos
mnimos establecidos reglamentariamente (cotizacin al rgimen general de
la Seguridad Social al menos 15 das de cada mes). La solicitud se
presentar (por correo, va telemtica o va telefnica) con el modelo 140
a partir del momento en que, cumplindose los requisitos, se opte por el
abono anticipado. En estos supuestos, no se minorar la cuota diferencial
del impuesto.
2.14.4. Deduccin por
discapacidad a cargo
familia
numerosa
personas
con
Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por
la cual estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad
Social o mutualidad podrn minorar la cuota diferencial del impuesto en las
siguientes deducciones:
Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicacin

del mnimo por descendientes, hasta 1.200 euros anuales.
Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicacin
del mnimo por ascendientes, hasta 1.200 euros anuales.
Por ser un ascendiente, o un hermano hurfano de padre y madre,
que forme parte de una familia numerosa, o por ser un ascendiente
separado legalmente, o sin vnculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a
percibir anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a la
totalidad del mnimo por descendientes, hasta 1.200 euros anuales.
En caso de familias numerosas de categora especial, esta deduccin se
incrementar en un 100%.
Asimismo podrn minorar la cuota diferencial del impuesto en las
deducciones previstas anteriormente los contribuyentes que perciban
prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de proteccin del
desempleo, pensiones abonadas por el rgimen general y los regmenes
especiales de la Seguridad Social o por el rgimen de clases pasivas del
Estado, as como los contribuyentes que perciban prestaciones anlogas a

las anteriores reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o
autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como
alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre
que se trate de prestaciones por situaciones idnticas a las previstas para la
correspondiente pensin de la Seguridad Social.
Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de alguna
de las anteriores deducciones respecto de un mismo descendiente,
ascendiente o familia numerosa, su importe se prorratear entre ellos por
partes iguales.
Por ltimo, se establece la posibilidad de solicitar de la AEAT el abono
anticipado de esta deduccin.
.
Supuesto completo
Enunciado
Don Gerardo Garca (de 67 aos), casado con doa Amelia Aranda (de 51
aos, con una discapacidad del 35%) y sin hijos, aportan los siguientes
datos para la declaracin del IRPF del ejercicio 2015:
o
o
o
o
Rendimientos del trabajo de doa Amelia:

Rendimientos brutos dinerarios: 75.000
Aportacin empresarial al plan de pensiones: 12.000
Cotizacin Seguridad Social: 2.500
Retencin IRPF (32%): 24.000
o
o
La empresa paga 800 euros anuales de un seguro de

enfermedad, siendo los asegurados doa Amelia y don Gerardo.
La empresa cede a doa Amelia el uso gratuito de un vehculo.
La cuota anual que satisface la empresa por el renting del vehculo es de
20.000 euros anuales. El coste del vehculo nuevo es de 78.000 euros
ms 16.380 de IVA y no tiene la consideracin de eficiente
energticamente. Puede demostrarse un uso del vehculo para el trabajo
de doa Amelia del 40%.
Los ingresos a cuenta se repercuten a los trabajadores.
Actividad profesional de don Gerardo. De su libro de ingresos y gastos

profesionales se deducen las siguientes cantidades (determina el
rendimiento neto en estimacin directa simplificada):
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Ingresos brutos: 95.000

Beneficio venta de escner: 1.500
Cotizacin RETA: 1.200
Gastos de personal: 19.000
Cotizacin Seguridad Social personal: 3.280
Telfono, luz y agua: 3.000
Libros y material de papelera: 2.000
Amortizaciones1: 2.840
Ha soportado retenciones en la actividad profesional por 7.500
euros y ha realizado pagos fraccionados por 14.630.
El matrimonio es titular de diversas cuentas bancarias y depsitos a

plazo fijo que han generado unos rendimientos ntegros de 6.000 euros,
practicndoseles una retencin de 1.200 euros. Tambin poseen una
cartera de valores que durante el ejercicio ha generado unos dividendos
de 5.000 euros, con unas retenciones soportadas de 1.000 euros. Las
entidades financieras les han cobrado 30 euros de comisiones por
mantenimiento de los depsitos a plazo fijo y 50 euros por
administracin de la cartera de valores.
Tambin han percibido 18.000 euros por el reembolso de unas
obligaciones emitidas por la Comunidad Valenciana que fueron
adquiridas en 2010 por 17.250 euros. Las retenciones soportadas han
ascendido a 150 euros.
El matrimonio es propietario de un inmueble, situado en Arganda del
Rey (Madrid), que ha constituido la vivienda habitual del matrimonio
hasta el 10 de octubre de 2015, fecha en la que se ha transmitido por un
precio de 270.000 euros. La compra se efectu el 15 de junio de 2000
por 160.000 euros. Por la venta se han satisfecho 28.000 euros de
IIVTNU. El 15 de noviembre de 2015 el matrimonio firma la escritura de
compra de otra vivienda, que va a constituir su nueva vivienda habitual,
y entrega en el acto 242.000 euros. En el mismo momento, firma una
escritura de prstamo hipotecario por los 100.000 euros restantes de
precio de adquisicin de la nueva vivienda.
El matrimonio es propietario de un apartamento que tienen alquilado
a un sobrino suyo, de 42 aos, por importe de 5.000 euros anuales. Los
gastos justificados del apartamento (IBI, comunidad, seguros) este ao
han sido de 1.000 euros. Su valor de adquisicin fue de 200.000 euros y
su valor catastral revisado es de 120.000 euros (50% suelo).
El matrimonio ha transmitido las participaciones en un fondo de
inversin por 130.000. Dichas participaciones se adquirieron en 1994 por
156.000 euros y su valor a efectos del IP 2005 era de 160.000 euros.

Esta es la primera y nica transmisin de un elemento patrimonial
adquirido antes del 31 de diciembre de 1994 que realiza en 2015.
Este ao les ha tocado un premio de la Lotera Nacional por el que
han percibido 150.000 euros lquidos.
Han realizado un donativo a una ONG de su barrio (entidad que no es
de la Ley 49/2002) por 3.000 euros.
Este ao doa Amelia ha aportado a su plan de pensiones 1.000
euros adicionales a los que aport su empresa y don Gerardo es titular
de un plan de previsin asegurado al que ha aportado 12.000 euros.
Se pide:
Practicar la autoliquidacin IRPF 2015 en tributacin conjunta (sin tener en
cuenta las posibles deducciones autonmicas).
Solucin
1.
Rendimiento del trabajo de doa Amelia

98.325,
60
Rendimiento ntegro
Dinerarios
75.000,
00
Plan de pensiones
12.000,
00
Seguro mdico (800)
11.325,
Vivienda
60
Valor: 78.000 + 16.380 = 94.380
60% 20% 94.380 =
11.325,60
Gastos (Seguridad Social)
(2.500,00
)
Rendimiento neto
95.825,
60
Otros gastos
(2.000,0
0)
Por discapacidad
2.
(3.500,00
)
90.325,
60
Rendimiento de la actividad econmica
Rendimiento ntegro
95.000
Gastos
(31.320
)
Cotizacin RETA
1.200
Personal
19.000
Seguridad Social personal
3.280
Suministros
3.000
Material
2.000
Amortizacin2
2.840
Rendimiento neto 1 (5% 63.680 = 3.184)
63.680
Mx.
(2.000)
Rendimiento neto
61.680
Reducciones (no se cumplen los requisitos)

3.
61.680
Rendimiento del capital mobiliario
Rendimiento ntegro
11.750
Intereses
6.000
Dividendos
5.000
Obligaciones (18.000 17.250)
750
Gastos
(50)
Rendimiento neto
11.700
Reduccin (60%)

4.
11.700
Rendimiento del capital inmobiliario
Rendimiento ntegro
5.000
Gastos
(4.000)
Justificados
Amortizacin (3%
200.000)
Rendimiento neto
1.000
50%
3.000
1.000
Reduccin (60%)
(600)
400
Rendimiento neto reducido3

5.
1.320
Ganancias y prdidas patrimoniales

Vivienda en Arganda del Rey
242.00
0
Valor transmisin (270.000 28.000)
(160.00
0)
Valor adquisicin
Ganancia patrimonial (exentos por reinversin)
82.000
Participaciones fondo de inversin:

Valor transmisin
130.00
0
Valor adquisicin
(156.0
00)
(26.00
0)
Prdida patrimonial
Escaner
1.500
Ganancia patrimonial
6.
1.500
Autoliquidacin
153.325,
60

Rendimiento neto reducido del 90.325,
trabajo
60
Rendimiento neto reducido de 61.680,
la actividad
00
Rendimiento
neto
capital inmobiliario
reducido
Saldo
de
rendimientos
imputaciones
1.320,00
e 153.325
,60
Ganancias y prdidas
El premio de la lotera est

sujeto al gravamen especial
Base imponible del ahorro
10.530,0
0
Rendimientos
mobiliario
del
capital 11.700,
00
Ganancias
transmisiones
por 1.500,0
0
Prdidas
transmisiones
por (26.000,0
0)
24.500,
00
Prdida neta
Mximo
de 1.170,0
compensacin
0
(10% 11.700)
(1.170,0
0)
Compensacin
Resto (24.500
1.170)
23.330,
00
A compensar en los cuatro

aos siguientes.
Base
general
liquidable
133.925,
60
153.325
,60
Reduccin tributacin conjunta
(3.400,0
0)
Aportacin plan pensiones4
(8.000,0
0)
Aportacin
asegurado5
plan
previsin (8.000,0
0)
Base liquidable del ahorro
10.530,0
0
Mnimo personal y familiar
9.700,00
Mnimo
contribuyente
del
5.550
Mayor 65 aos (don

1.150
Gerardo)
Discapacidad
Amelia
doa
3.000
26.923,
56
Cuota ntegra estatal

Cuota ntegra general
25.825,
26
9.422,7
5
Hasta 60.000,00
Resto
17.372,
[(133.925,60
51
60.000,00) 23,5
%]
Mnimo (9.700
10%)
(970,00
)
Cuota ntegra del ahorro

(6.000 10%)
1.098,3
0
600,00
[(10.530,00
6.000) 11%]
498,30
24.543,
72
Cuota ntegra autonmica6

23.445,
42
Cuota ntegra general

7.458,0
6
Hasta 53.407,20
Resto
[(133.925,60
16.908,
53.407,20) 21 86
%]
Mnimo (9.700
9,5%)
(921,50
)
Cuota ntegra del ahorro

(6.000 10%)
1.098,3
0
600,00
[(10.530,00
6.000) 11%]
498,30
Deducciones
Donativos7(10%
3.000)
300,00
Deduccin
estatal (50% 300)
150,00
Deduccin
autonmica (50%
300)
150,00
Cuota lquida estatal (26.923,56 150)
26.773,5
6
Cuota lquida autonmica (24.543,72 150)
24.393,72
Cuota lquida total (26.773,56 + 24.393,72)
51.167,
28
Retenciones (24.000 + 7.500 + 1.200 + 1.000 + 150)
(33.850,
00)
Ingresos a cuenta (32% 11.325,60)
(3.624,1
9)
Pagos fraccionados
(14.630,0
0)
Cuota diferencial
936,91
____________________
1
Corresponden exclusivamente al local donde desarrolla la

actividad y al equipo informtico:
El local es propiedad de ambos cnyuges. La cuota anual de
amortizacin del local, segn las tablas de amortizacin fiscal
y las normas del IS, asciende a 1.800 euros. El precio medio
del alquiler anual de este tipo de local es de 1.000 euros
mensuales.
El equipo informtico se adquiri nuevo el 1 de abril de 2013
por 2.000 euros ms 420 euros de IVA.
Amortizacin del local: 1.800.

Amortizacin equipo informtico: 2.000 26% 2 = 1.040.
Por parentesco (tercer grado), rendimiento mnimo 1,10%

120.000
=
1.320
>
400.
4
Mximo
reduccin:
8.000
<
50%
(90.325,60).
5
Mximo
reduccin:
8.000
<
50%
(61.680,00).
6
Tarifa
publicada
por
la
Comunidad
de
Madrid.
7
Base deduccin mxima: 10% (133.925,60 + 10.530,00) >
3.000.

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1. Principales medidas contenidas en la Ley 26/2014, de 27 de

Indemnizaciones laborales por despido o cese de los

Se sustituye el requisito de obtencin de forma peridica o

Distribucin de la prima de emisin de acciones o

El coeficiente reductor se reduce desde el 40% actual al 30%, que

Rgimen de estimacin directa:

El citado lmite se reduce a los 75.000 euros anuales en

Lmite de 300.000 euros en funcin del volumen de compras de

El coeficiente reductor se atena desde el 40% al 30%, que adems

1.7. GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

Derechos de suscripcin preferente de valores cotizados. Se

Lmites de reduccin en la base imponible general por aportaciones y

El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de

Eliminacin de la reduccin en la base imponible general por cuotas

1.13. GESTIN DEL IMPUESTO

Se establece la obligacin de retener, en la transmisin de derechos

Regulacin del impuesto sobre la renta de las personas fsicas

Pas Vasco y Navarra aplicarn sus propias normas forales.

El rendimiento del impuesto est parcialmente cedido a las restantes

La renta que se encuentre sujetas al impuesto sobre sucesiones y

El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la

Las variaciones patrimoniales que se pongan de manifiesto con

No est sujeta la ganancia originada por recibir una donacin o

Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por

Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo.

Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social

permanente de una entidad residente, siempre que en el pas en el que se

Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio

Que permanezca ms de 183 das durante un ao natural en

Una persona fsica de nacionalidad espaola es destinada por la

Las personas fsicas de nacionalidad espaola que tuviesen su

Un conocido deportista espaol ha cambiado su residencia a Mnaco en

2.1.6. Quines no estn obligados a presentar declaracin por el

Rendimientos del trabajo con los siguientes lmites: 22.000

Cuando procedan de varios pagadores, salvo que la

Rendimientos del capital mobiliario (dividendos de acciones,

que obtengan exclusivamente rendimientos del

2.1.7. Cmo y cundo debe presentarse la declaracin?

Plazo y lugar de presentacin de la declaracin. El plazo de

Autoliquidacin. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su

Al tiempo de presentar la declaracin se ingresar el 60 % de

Borrador de declaracin. Los contribuyentes podrn solicitar que la

Regla general (art. 12 de la LIRPF):

Regla especial (art. 13 de la LIRPF): el periodo impositivo ser inferior

Regla general (art. 14 de la LIRPF):

Reglas especiales (art. 14 de la LIRPF). Destacamos, entre otras:

Cuando por circunstancias justificadas no imputables al

En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el

obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros

Rendimientos del trabajo. Obtenidos por quienes hayan generado

2.1.9.2. Opcin por la tributacin conjunta

La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los

del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el

(Reducciones art. 18)

Rendimiento neto reducido

2.2.1. Cmputo de los rendimientos ntegros del trabajo

Con carcter general, valor normal de mercado.

Cesin uso de vehculo: un trabajador utiliza un vehculo de la

Si el vehculo tiene la consideracin de eficiente energticamente podr

Cesin uso de vivienda propiedad de la empresa: un trabajador

Cesin uso de vivienda arrendada por la empresa: un

Si una empresa presta 100.000 euros a uno de sus trabajadores sin

Si una empresa aporta 3.000 euros anuales al plan de pensiones de