Anlisis del EXP N 04082-2012-PA/TC (Emilia Baca vs SUNAT)

La Sentencia en mencin es la relacionada con el Expediente N 04082-2012-PA/TC y

determina que el cmputo de intereses moratorios durante el procedimiento contencioso
tributario lesiona el derecho a recurrir en sede administrativa, as como el principio de
razonabilidad de las sanciones, por lo que la demanda planteada por el contribuyente es
estimada en este extremo.
Aplicar la capitalizacin de intereses a las deudas tributarias transgrede el principio de
razonabilidad porque si bien esta es una forma de acentuar la sancin por la mora en el
cumplimiento de una obligacin, tambin es cierto que, de acuerdo con el Cdigo Civil,
esta regla solo est permitida restringidamente. Entonces, resulta incongruente que el
ordenamiento jurdico limite la capitalizacin de intereses libremente pactada y permita su
aplicacin irrestricta en el mbito tributario, en el que fue impuesto por el Estado durante
los siete aos que estuvo vigente.

ANALISIS

DE

LA

PRETENSION

DE

LOS

FUNDAMENTOS

CONSTITUCIONALES
La demanda de la recurrente resultaba procedente porque, si bien la resolucin cuestionada
poda impugnarse ante el Tribunal Fiscal, tambin es cierto que no se exige agotar la va
previa cuando ello pudiera convertir la agresin en irreparable. Ello, en este caso, poda
ocurrir dado que el procedimiento coactivo no se suspende por la presentacin del recurso
de queja. Adems, consider que se requiere tutela urgente, ya que para acudir al proceso
ordinario es necesario que SUNAT haga efectiva la detraccin del patrimonio de la
demandante, lo que afectara su derecho a la propiedad. Y advirti que el proceso
contencioso-administrativo iniciado por la demandante contra SUNAT difiere en objeto,
por lo que no se configura la va paralela como causal de improcedencia.
Sobre el fondo del asunto, el Tribunal Constitucional analiz, primero, la constitucionalidad
de aplicar la capitalizacin de intereses y, despus, de no suspender el cmputo de estos
durante el trmite del procedimiento tributario.

En cuanto a lo primero, identific que la deuda tributaria de la recurrente corresponde al

ejercicio 1999-2000, poca en la que la capitalizacin de intereses estaba prescrita por el
artculo 7 de la Ley N 27038 y que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2005. Dicha
regla fue aplicada en las resoluciones de determinacin, de multa y de ejecucin coactiva
emitidas respecto de su deuda tributaria. Ahora bien, el Tribunal Constitucional evalu si es
posible extender la prohibicin de confiscatoriedad de los tributos (artculo 74 de la
Constitucin) a los intereses moratorios. Aunque primero afirm que resulta problemtico
hacerlo, concluy que ello vena obligado porque los intereses moratorios tienen la
naturaleza sanciones impuestas por no cumplir una obligacin tributaria y, pese a que no
son tributos, deben respetar el principio de razonabilidad reconocido en la jurisprudencia
constitucional.

En este punto, el TC recalc que la no confiscatoriedad se transgrede cada vez que un

tributo excede el lmite que razonablemente puede admitirse como justificado en un
rgimen en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho a la propiedad.

Respecto a los cuestionamientos de la recurrente sobre el cobro de intereses moratorios

durante el periodo de impugnacin de su deuda tributaria en sede administrativa, el
Colegiado explic que en tanto el debido procedimiento administrativo incluye el derecho
a impugnar las decisiones de la administracin, por lo que no puede tolerarse que se
presuma la mala fe del contribuyente y que se reprima con una sancin el ejercicio legtimo
de los derechos fundamentales. Por ello, consider que el cmputo de intereses moratorios
durante el trmite del procedimiento tributario lesiona el derecho a recurrir en sede
administrativa y el principio de razonabilidad de las sanciones.
Finalmente, respecto al caso concreto, declar fundada la demanda y nula la resolucin de
ejecucin coactiva cuestionada. Adems, dispuso que la Sunat calcule los intereses
moratorios de las deudas tributarias de la recurrente sin aplicar la capitalizacin de intereses
ni el cobro de intereses durante la etapa de impugnacin administrativa de las resoluciones

de determinacin y de multa cuestionadas. (artculo 7 de la Ley N 27038, recogido en el

artculo 33 del Decreto Supremo N 135-99-EF, TUO del Cdigo Tributario y la parte
pertinente de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
981).
ANALISIS

DE

LA

EFICACIA

DE

LA

SENTENCIA

DE

AMPARO

CONSTITUCIONAL
al tratarse de una accin de amparo planteada por un contribuyente, el pronunciamiento que
se indique en la sentencia solo tiene efectos nicamente al mismo contribuyente y no a los
dems.
Situacin distinta sera si el propio Tribunal Constitucional hubiera resuelto alguna
demanda de inconstitucionalidad, en cuyo caso la sentencia emitida tuviera efectos
generales al constituir sta un precedente de constitucional vinculante.
Dentro de este bloque normativo, para que se presente la figura del precedente debe existir
la confluencia de dos condiciones:
-

Una relacin entre el caso que es materia de anlisis y el precedente vinculante

Para que esto ocurra el Tribunal Constitucional debe elegir un criterio que sea til para la
resolucin del caso planteado y que posteriormente lo pueda externalizar como vinculante.
-

Tiene que existir una decisin que califique como cosa juzgada

Es decir, que si se desea convertir un criterio en permanente el expediente que dio origen al
mismo debe estar concluido, respecto del cual exista una decisin final que tenga autoridad
de cosa juzgada.
En funcin a los elementos que responden a la pregunta anterior observamos que la
sentencia emitida por el Tribunal Constitucional con el Expediente N 04082-2012-PA/TC
no es un precedente constitucional vinculante. Sin embargo, los argumentos esbozados en
la sentencia mencionada anteriormente pueden servir de fundamentos de defensa en el caso

de otros contribuyentes, que tengan casos similares relacionados con la aplicacin de

intereses moratorios, lo cual implica que se incrementarn las acciones de amparo
presentadas al Tribunal Constitucional al igual que las impugnaciones en materia del
procedimiento contencioso tributario.