I

Conoce usted el Procedimiento Temporal y

Excepcional para subsanar la omisin de utilizar los
medios de pago exigidos por la bancarizacin?
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted el Procedimiento Temporal
y Excepcional para subsanar la omisin de
utilizar los medios de pago exigidos por la
bancarizacin?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 232 - Primera
Quincena de Junio 2011

1. Introduccin
El sbado 11 de junio de 2011 apareci
publicada en el diario oficial El Peruano
el texto de la Ley N 29707, norma que
tiene como ttulo el siguiente: Ley que
establece un procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisin de
utilizar los medios de pago sealados en
el artculo 4 de la Ley N 28194, Ley
para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa.
Este procedimiento excepcional no es
ms que una especie de beneficio a
manera de amnista que el legislativo ha
otorgado a todos aquellos contribuyentes
que de una u otra manera no utilizaron
medios de pago en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, por lo que
en aplicacin de las reglas de la bancarizacin se perda tanto la utilizacin
del gasto tributario (para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera
categora) como el uso del crdito fiscal
(en el caso de la aplicacin del Impuesto
General a las Ventas).
No es novedad que se presenten este tipo
de salvatajes por parte del legislativo
hacia los contribuyentes, como antecedente podemos mencionar la publicacin
del Decreto Legislativo N 929, publicado
en el diario oficial El Peruano el 10 de
octubre de 2003, segn el cual se otorg
un plazo de manera excepcional, a efectos
de ejercer el derecho al crdito fiscal. La
Primera Disposicin Transitoria de dicha
norma precis que los contribuyentes
que no hubieran legalizado el Registro
de Compras, podrn cumplir con dicha
obligacin en un plazo de treinta (30)
das calendarios contados a partir del da
siguiente de la publicacin del presente
Decreto Legislativo, es decir que el plazo
en mencin se contaba a partir del da 11
de octubre de 2003.
A manera de crtica, podemos mencionar
que este tipo de normas lo nico que
fomentan en los contribuyentes es una
especie de cultura de incumplimiento,
lo cual se manifiesta en el hecho que se
establezca una cultura de espera de
N 232

Primera Quincena - Junio 2011

alguna norma que les permita posteriormente regularizar las faltas cometidas
en materia tributaria.
El presente trabajo pretende dar a conocer los detalles y pormenores que contiene el texto de la Ley N 29707.

2. Cul es el objeto de la Ley?

Conforme lo seala el texto del artculo
1 de la Ley N 29707, dicha norma
tiene por objeto de establecer por nica
vez un procedimiento temporal y excepcional para la subsanacin de la omisin
de utilizar los medios de pago a que se
refiere el texto del artculo 4 de la Ley
N 28194, Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, cuyo Texto nico Ordenado
fue aprobado mediante Decreto Supremo
N 150-2007-EF.

3. Cmo se accede al procedimiento de subsanacin que

contiene la Ley N 29707?
Segn se precisa en el artculo 2 de la Ley
N 29707, pueden acceder al procedimiento de subsanacin los contribuyentes
que omitieron el uso de medios de pago
al que estaban obligados conforme lo
determinan los artculos 3 y 4 de la Ley
N 281941.
Para efectos ilustrativos, en el presente
trabajo se copia el texto de los artculos 3
y 4 de la Ley N 28194 como se presenta
a continuacin:
Ley N 28194
(Parte pertinente)
()
Artculo 3.- Supuestos en los que se
utilizarn Medios de Pago
Las obligaciones que se cumplan mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe sea
superior al monto a que se refiere el artculo
4 se debern pagar utilizando los Medios de
Pago a que se refiere el artculo 5, aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores
a dichos montos.
Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero
por concepto de mutuos de dinero, sea cual
fuera el monto del referido contrato.
Los contribuyentes que realicen operaciones de
comercio exterior tambin podrn cancelar sus
obligaciones con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, con otros Medios de Pago
que se establezcan mediante Decreto Supremo,
siempre que los pagos se canalicen a travs de
1 Mediante la Ley N 28194, en el diario oficial El Peruano, publicada
en el diario oficial El Peruano el 26 de marzo de 2004, se aprob
la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, la cual rige desde el da siguiente al de su publicacin,
es decir desde el 27 de marzo de 2004.

empresas del Sistema Financiero o de empresas

bancarias o financieras no domiciliadas.
No estn comprendidas en el presente artculo
las operaciones de financiamiento con empresas
bancarias o financieras no domiciliadas.
Artculo 4.- Monto a partir del cual se
utilizar Medios de Pago
El monto a partir del cual se deber utilizar
Medios de Pago es de cinco mil nuevos soles
(S/.5,000) o mil quinientos dlares americanos
(US$1,500)2.
El monto se fija en nuevos soles para las
operaciones pactadas en moneda nacional, y
en dlares americanos para las operaciones
pactadas en dicha moneda.
Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el
monto pactado se deber convertir a nuevos
soles utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros el da en que se
contrae la obligacin, o en su defecto, el ltimo
publicado. En el caso de monedas cuyo tipo de
cambio no es publicado por dicha institucin, se
deber considerar el tipo de cambio promedio
ponderado venta fijado de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.

4. Desde qu fecha se pueden

subsanar las omisiones del
uso de medios de pago?
El numeral 2.2 del artculo 2 de la
presente norma precisa que se pueden
subsanar las omisiones del uso de medios
de pago ocurridas desde la vigencia de
la Ley N 28194, es decir desde el 27 de
marzo de 2004.
Se debe sealar que la Ley N 28194
derog los Decretos Legislativos N 939,
946 y 947, normas que aprobaron inicialmente la bancarizacin, la cual rigi
desde el 1 de enero de 2004 hasta el 26
de marzo de 2004. De lo que se observa,
slo se podrn subsanar las operaciones
desde la vigencia de la Ley N 28194 en
adelante, es decir desde el 27 de marzo
de 2004 hasta la actualidad. Entonces
existe un perodo que no se podr realizar
algn tipo de subsanacin, el cual est
compuesto por el intervalo de tiempo
desde el 1 de enero de 2004 hasta el 26
de marzo de 2004.

5. En qu oportunidad se puede acceder al procedimiento

de subsanacin?
Los contribuyentes mencionados en el
punto 3 que antecede pueden acceder al
2 Debemos precisar que los montos sobre los que deben utilizarse de
manera obligatoria los medios de pago vari a partir del 1 de enero
de 2008, por la publicacin del Decreto Legislativo N 975. Siendo
entonces que desde esa fecha se obliga a realizar la bancarizacin
cuando existan montos a partir de S/.3,500 nuevos soles y US $
1,000 dlares norteamericanos.

Actualidad Empresarial

I-7

Informes Tributarios

procedimiento de subsanacin, dentro de

un plazo de noventa (90) das calendario
contado a partir del da siguiente de la publicacin del Reglamento, segn lo seala
la Primera Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29707.
Al revisar la Primera Disposicin Complementaria Final de la Ley materia de
comentario se aprecia que la misma
determina que en un plazo mximo de
treinta das, contado a partir del da
siguiente de la publicacin de la Ley
N 29707, el Ministerio de Economa y
Finanzas, en coordinacin con la SUNAT,
dicta y publica el Reglamento en el cual
se establecen las disposiciones necesarias
a fin de cumplir con lo sealado por la
Ley N 29707.
Cabe mencionar que una vez que se
publique el Reglamento y se cuente el
plazo de los 90 das calendario, ese ser
el plazo de subsanacin por lo que luego
de dicho plazo se pierde todo derecho a
solicitar el referido beneficio, por lo que
se alerta a los contribuyentes a estar pendientes de dos cosas, la primera es ver la
fecha de la publicacin del Reglamento de
la Ley N 29707 y la segunda es verificar la
fecha mxima para poder acogerse al beneficio sealado en la norma comentada.

6. Existe procedimiento de
subsanacin?
De conformidad con lo dispuesto en el
numeral 3.1 del artculo 3 de la Ley
N 29707, se determina que los contribuyentes que procuren subsanar la
omisin de la utilizacin de los medios
de pago deben realizarlo en la forma y
condiciones3 que establezca la SUNAT,
con lo cual se debe esperar la emisin del
Reglamento correspondiente.

7. Se debe abonar algn pago

al momento de acogerse al
beneficio?
Conforme lo seala el numeral 3.2 del
artculo 3 de la Ley N 29707 se debe
abonar, en calidad de multa, el monto
equivalente a diez veces el importe del
Impuesto a las Transacciones Financieras
ITF que le hubiera correspondido pagar
por cada operacin en la que no se utiliz
medios de pago. Dicho importe, al que
se le aplicarn los intereses moratorios
contemplados en el artculo 33 el Cdigo
Tributario, debe ser pagado dentro del
plazo establecido en el numeral 5 que
antecede al presente.
El cobro de dicho importe estar a cargo
de la SUNAT y el pago parcial del mismo
determina la subsanacin de la omisin
de no utilizar medios de pago en pro3 Seguramente en dicho procedimiento se aprobar un PDT o un
formulario virtual para poder presentar la solicitud de acogimiento
para el beneficio.

I-8

Instituto Pacfico

porcin al monto pagado. No se puede

efectuar un nuevo pago respecto de la
misma transaccin por la cual se omiti
utilizar los medios de pago.
El pago del importe sealado en el prrafo anterior califica como un ingreso del
Tesoro Pblico.

8. SUNAT expide alguna resolucin de acogimiento al

beneficio?
El numeral 3.3 del artculo 3 de la Ley
N 29707 determina que la SUNAT
expide una resolucin de conformidad
con el acogimiento dentro del plazo de
los treinta das siguientes a la fecha de
presentacin de la solicitud y dems requisitos sealados en la Ley N 29707 y
el Reglamento que an no se dicta.
Una vez recibida o publicada la notificacin de la resolucin de conformidad,
se da por subsanada la omisin, gastos,
costos, crditos y saldos a favor, as como
solicitar compensaciones, devoluciones,
reintegros tributarios, recuperaciones
anticipadas o restituciones de derechos
arancelarios.

9. Se pueden validar operaciones no reales?

El numeral 3.4 del artculo 3 de la Ley
N 29707 precisa que la subsanacin de
la omisin de utilizar medios de pago no
implica, bajo ninguna circunstancia, la
convalidacin de operaciones calificadas
como no reales o no fehacientes por parte
de la SUNAT, dentro de un procedimiento
de fiscalizacin, tampoco impide que
sta repare gastos, costos o crditos en
caso de que no se cumplan los requisitos
establecidos por la legislacin tributaria.

10. Qu implicancias tiene este

procedimiento de subsanacin con el literal g) del artculo 9 de la Ley N 281894?
Las operaciones subsanadas mediante el
procedimiento establecido por el presente
artculo no son consideradas dentro de los
pagos realizados en el ejercicio sin utilizar
medios de pago, a que se refiere el literal
g) del artculo 9 de la Ley N 28194, Ley
para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, sin perjuicio de su inclusin dentro del total de los
pagos realizados en el ejercicio.

11. Ubicacin del proveedor y de

sujetos no domiciliados
11.1. En el caso de sujetos domiciliados
El artculo 4 de la Ley N 29707
precisa en el numeral 4.1 que en
el caso de que la SUNAT no ubique

al proveedor en las direcciones declaradas por el contribuyente en su

solicitud de acogimiento si esta, en
uso de su facultad de fiscalizacin,
ubica al proveedor en otra direccin.
11.2. En el caso de sujetos no domiciliados
En el caso de las operaciones realizadas
con sujetos no domiciliados segn las
normas del Impuesto a la Renta, sin
perjuicio del cumplimiento de los requisitos establecidos en los numerales
6 y 7 antes mencionados, el sujeto
domiciliado debe adicionalmente,
adjuntar una declaracin jurada del
proveedor en la que conste que ha
recibido el pago correspondiente de la
operacin, certificada por un notario
de la localidad del proveedor o quien
cumpla las funciones de ste, y visada
por un consulado peruano del exterior.

12. La participacin de la Unidad

de Inteligencia Financiera
de la Superintendencia de
Banca y Seguros
La Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29707 determina que
la SUNAT en el plazo de sesenta das,
contado a partir de la culminacin del
plazo para el acogimiento a la presente
Ley, remite a la Unidad de Inteligencia Financiera de la Superintendencia de Banca
Seguros y AFP, un informe de todos los contribuyentes que solicitaron su acogimiento,
as como toda la informacin tributaria
que considere necesaria, para que sta
proceda conforme a sus funciones.

13. La SUNAT emitir un informe

al Congreso
La Tercera Disposicin Complementaria
Final determina que la SUNAT en el plazo
de sesenta das, contado a partir de la culminacin del plazo para el acogimiento a
la Ley N 29707, remite a la Comisin de
Economa, Banca, Finanzas e Inteligencia
- Financiera del Congreso de la Repblica
un informe de todos los contribuyentes
que solicitaron su acogimiento, as como
toda la informacin tributaria que considere pertinente.

14. Cules son los efectos de la

Ley N 29707 sobre los procesos administrativos en curso?
La nica Disposicin Complementaria y
Transitoria de la Ley N 29707 determina
que lo dispuesto en esta norma tambin
resulta aplicable a los contribuyentes
omisos a la utilizacin de medios de
pago que tienen procedimientos administrativos seguidos ante la SUNAT y el
Tribunal Fiscal, segn sea el caso, que se
encuentren en trmite.
N 232

Primera Quincena - Junio 2011

I
Los aspectos tributarios de las operaciones de
factoring a propsito de las facturas negociables
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Los aspectos tributarios de las operaciones
de factoring a propsito de las facturas
negociables
Fuente : Actualidad Empresarial, N 232 - Primera
Quincena de Junio 2011

1. Introduccin
En la actualidad las empresas recurren a
muchas formas de financiamiento con la
finalidad de obtener liquidez inmediata
para capital de trabajo, cumplimiento
de obligaciones, etc., una de ellas es la
operacin de Factoring. Para facilitar esta
forma de financiamiento se ha expedido

la Ley N 29623 - Ley que Promueve el

Financiamiento a travs de la Factura Comercial1, con tal finalidad la mencionada
Ley establece la incorporacin de la Factura
Negociable a los comprobantes de pago
denominados Factura Comercial y Recibo
por Honorarios como una tercera copia
para ser transferida a terceros o su cobro
ejecutivo cuyo modelo presentado por la
Cmara de Comercio de Lima ha sido aprobado y publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras de
Fondos de Pensiones mediante Resolucin
SBS N 6595-2011 (04.06.11) exponemos
a continuacin con la salvedad de que la denominacin debe ser Factura Negociable,
segn lo dispuesto por el artculo 3 de la
ley mencionada anteriormente.

MODELO FACTURA NEGOCIABLE (Con clusulas especiales)

Nombre/Denominacin/Razn Social
RUC:
Domicilio:
Telfono:
Fecha de Emisin: ..../..../.....

ESTE TTULO VALOR

DERIVA DEL
COMPROBANTE DE PAGO
FACTURA
N XXX - XXXXXXX

Fecha de Vencimiento: ...../...../.....

Pago nico
Pago en Cuotas

Orden o Pedido N
Gua de Remisin N

Seores:
Direccin:
RUC:
Contacto:
Telfono:
Cantidad

Descripcin

Precio Unitario

SON: ...............................................................................................................

__________________________
Firma del Proveedor (Emisor)

Valor de Venta
I.G.V.
Precio de Venta
Precio de Cuenta
Monto neto pendiente de Pago N

Fecha de Recepcin de la Factura/

Bienes o Servicios
(Ciudad), ...... de ............ de 20...

Fecha de Aceptacin

Constancia: V.B. o Sello

(Ciudad) ... de ........... de 20.....

Expresa:

S 2/
NO 3/

______________________
Firma del Adquiriente

Total

______________________
Firma del proveedor

2/ Dicha informacin se consignar en caso la aceptacin sea expresa o se emita con anterioridad al plazo establecido en el artculo 7 de la
Ley N 29623, para que opere la presuncin de conformidad.
3/ El proveedor consigna NO cuando opera la presuncin de conformidad establecida en el artculo 7 de la Ley N 29623.
1/ Es el monto del crdito que representa la presente factura negociable. En caso de haber pactado el pago en cuotas, detallar en el siguiente recuadro:

N de Cuota
Fecha de Pago
Importe de Pago

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Pago Total
..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../....

Clusulas Especiales
1. Esta factura negociable no requiere ser protestada por falta de pago.
2. En caso de mora, el importe de esta factura negociable generar las tasas de intereses compensatorio y moratorio ms altas que la ley permita a su ltimo tenedor.
3. El plazo de su vencimiento podr ser prorrogado por el tenedor, por el plazo que este seale en este mismo documento, sin que sea necesaria la intervencin del obligado principal ni de los solidarios.
4. Su importe desde ser pagado slo en la misma moneda que expresa este ttulo valor.

COPIA TRANSFERIBLE - NO VLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

1 La factura comercial es el comprobante de pago emitido segn las normas tributarias correspondiente Art. 3 inciso b) del D.S. N 047-2011-EF
publicado el 27 de marzo de 2011.

N 232

Primera Quincena - Junio 2011

2. La Factura Negociable
La Factura Negociable es un ttulo valor
a la orden transmisible por endoso que
se origina en la compraventa u otras
modalidades contractuales de transferencia de propiedad de bienes o prestacin
de servicios e incorpora el derecho de
crdito respecto del saldo del precio o
contraprestacin pactada por las partes.
Todo acuerdo, convenio o estipulacin
que restrinja, limite o prohiba la transferencia de la Factura Negociable es nulo
de pleno derecho.
Base legal:
Art. 2 de la Ley N 29623 (07.12.11)

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

3. Contenido de la Factura Negociable

La Factura Negociable o el Recibo por
Honorarios, adems de la informacin
requerida por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, deber
contener lo siguiente:
a) La denominacin de Factura Negociable.
b) Firma y domicilio del proveedor de
bienes o servicios, a cuya orden se
entiende emitida.
c) Domicilo del adquiriente del bien o
usuario, a cuyo cargo se emite.
d) Fecha de vencimiento, a falta de indicacin de la fecha de vencimiento en
la Factura Negociable se entiende que
vence a los treinta (30) das calendario
siguientes a la fecha de emisin.
e) El monto total o parcial pendiente
de pago de cargo del adquiriente del
bien o usuario del servicio, que es
el monto del crdito que la Factura
Negociable representa.
f) La fecha de pago del monto sealado
en el literal anterior, que puede ser
en forma total o en cuotas. En este
ltimo caso, debe indicarse las fechas
respectivas de pago de cada cuota.
g) La fecha y constancia de recepcin
de la factura as como de los bienes
o servicios prestados.
h) Leyenda COPIA TRANSFERIBLE. NO
VLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS.
En caso la Factuta Negociable no contenga
la informacin mencionada anteriormente, pierde la calidad de ttulo valor; sin
embargo, la factura comercial o Recibo
por Honorarios conserva su calidad de
comprobante de pago.
Base legal:
Art. 3 de la Ley N 29623 (07.12.10)

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

4. El factoring
Doctrinariamente el factoring es la operacin en la que un sujeto denominado
factor, adquiere de otro denominado
cliente o factorado una parte o todos los
crditos que el cliente tenga por cobrar,
y, adems dicho factor adelanta al cliente
los importes respectivos de los crditos,
todo ello a cambio de una retribucin,
es decir, se trata de una operacin de
financiamiento ya que se obtiene liquidez
inmediata.
Los crditos provienen de operaciones
habiltuales del cliente, y para la operacin
de factoring deben ser de vencimiento
futuro, es decir no se deben encontrar
vencidos al momento del contrato, como
por ejemplo letras de cambio, facturas
conformadas, facturas negociables, etc.
En el factoring existe tambin un tercer
sujeto denominado deudor que es a
quien el cliente o factorado ha concedido
un crdito que da origen al documento
crediticio por el cual tiene una obligacin
de pago a una fecha determinada, el
cliente (denominado as para fines del
factoring) viene a ser el proveedor del
deudor y una vez realizada la operacin
de factoring el deudor deber cumplir con
el pago al factor y ya no a su proveedor
que como ya hemos mencionado para
fines del factoring se denomina el cliente.
En las operaciones de factoring el factor
puede adems prestar servicios de cobranza, administracin de cartera, etc.,
adicionales al financiamiento, con las
consiguientes retribuciones.

5. Clases de factoring
Existen diversas clases de factoring, pero
la clasificacin ms importante de nuestro
medio es la siguiente:
5.1. Factoring sin responsabilidad
En este tipo de factoring, el factor
asume el riesgo del pago, es decir el
cliente (factorado) no tiene responsabilidad frente al factor en caso de un
eventual incumplimiento del deudor.
Se conoce tambin como factoring sin
recurso.
5.2. Factoring con responsabilidad
En este tipo de factoring, el factor no
asume el rieso del pago, es decir el
cliente (factorado) asume la responabilidad frente al factor en caso de un
eventual incumplimiento del deudor.
Se conoce tambin como factoring con
recurso.

6. El factoring segn la legislacin peruana

La legislacin peruana slo considera factoring cuando la operacin es sin recurso,
es decir cuando el cliente no tiene responsabilidad por el incumplimiento del

I-10

Instituto Pacfico

deudor, en cambio cuando la operacin

es con recurso, es decir el cliente asume la
responsabilidad por incumplimiento del
deudor la califica como una operacin
de descuento.
Base legal:
Arts. 1 y 12 de la Res. SBS N 1021-98
(03.10.98)

7. Requisitos de un contrato de
factoring
El contrato de factoring es el pacto escrito
entre el Factor y el Cliente que contiene
como mnimo lo siguiente:
1. Nombre, razn o denominacin social
y domicilio de las partes.
2. Identificacin de los instrumentos
que son objeto de factoring, o de
ser el caso precisar los criterios que
permitan identificar los instrumentos
respectivos.
3. Precio a ser pagado por los instrumentos y la forma de pago.
4. Retribucin que corresponde al Factor.
5. Responsable de realizar la cobranza
a los deudores de los instrumentos
crediticios del cliente.
6. Momento a partir del cual el Factor asume el riesgo crediticio de los deudores.
Base legal:
Art. 3 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)

8. Comunicacin del factoring a

los deudores
La operacin de factoring debe realizarse
con conocimiento de los deudores, a
menos que por la naturaleza de los instrumentos adquiridos, dicho conocimiento
no sea necesario, debindoseles notificar
en los domicilios legales correspondientes
o en la direccin que figure en los instrumentos transferidos.
Base legal:
Art. 4 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)

9. Empresas que pueden operar

como factores
Las empresas que pueden operar como
factores son las que hayan sido autorizadas
a operar como empresas de factoring por
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Empresas bancarias y otras empresas de
operaciones mltiples autorizadas para
realizar las siguientes operaciones:
1. Recibir depsitos a plazos y de ahorros, as como en custodia.
2. Descontar y conceder adelantos sobre
letras de cambio, pagars y otros documentos comprobatorios de deuda.
3. Emitir, avisar, confirmar y negociar
cartas de crdito a la vista o a plazo, o
de acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar operaciones
de comercio exterior.
4. Realizar operaciones de factoring.
5. Emitir rdenes de pago.

6. Aceptar y cumplir las comisiones de

confianza detallados en el artculo
275 de la Ley de Bancos.
7. Expedir y administrar tarjetas de
crdito y de dbito.
8. Promover y canalizar operaciones de
comercio exterior, as como prestar
asesora integral en esa materia.
9. Actuar como fiduciarios en fideicomisos.
10. Comprar, mantener y vender oro.
11. Otorgar crditos pignoraticios con
alhajas u otros objetos de oro y plata.
Base legal:
Art. 6 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)

10. Derechos del factor

Como mnimo el factor tiene derecho a
realizar todos los actos de disposicin con
relacin a los instrumentos adquiridos y
cobrar una retribucin por los servicios
adicionales que haya brindado, el factor
puede brindar servicios adicionales como
por ejemplo brindar informacin e investigacin comercial, gestin y cobranza,
servicios contables, estudios de mercado,
asesora integral y otros similares.
Base legal:
Art. 7 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)

11. Obligaciones del factor

El factor como mnimo tiene la obligacin
de adquirir los instrumentos de contenido
crediticio de acuerdo a las condiciones
pactadas, brindar los servicios adicionales pactados, pagar al cliente por los
instrumentos adquiridos y asumir el riesgo
crediticio de los deudores.
Base legal:
Art. 8 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)

12. Derechos del cliente

El cliente tiene los siguientes derechos:
1. Recibir el pago por los instrumentos
transferidos en el plazo establecido
conforme a las condiciones pactadas.
2. Exigir el cumplimiento de los servicios
adicionales que se hubiesen pactado.
Base legal:
Art. 10 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)

13. Obligaciones del cliente

El cliente tiene las siguientes obligaciones:
1. Garantizar la existencia, exigibilidad y
vigencia de los instrumentos crediticios
al tiempo de celebrarse el factoring.
2. Transferir al factor los instrumentos en
la forma acordada o establecida por
la ley.
3. Notificar la realizacin del factoring a
sus deudores si fuera el caso.
4. Recibir los pagos que efecten los
deudores y transferirlos al factor,
cuando as lo hayan convenido.
5. Informar al factor y cooperar con ste
para permitir la mejor evaluacin de
su propia situacin patrimonial y comercial, as como la de sus deudores.
N 232

Primera Quincena - Junio 2011

rea Tributaria

transferido en la fecha que se produzca

la transferencia de los crditos, no existe
normativa sobre dicho documento, por lo
tanto queda a criterio de las partes.

transferente? La pregunta surge en vista de

que como no hay devolucin del crdito,
no se configura el hecho que determina la
prestacin del servicio para la ley del IGV.

Base legal:
Art. 11 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)

Base legal:
Art. 5 Num. 16 Inc. b) Reglamento de la
Ley del IGV

14. Tratamiento del factoring

con respecto al Impuesto a
la Renta

15. Tratamiento del factoring con

respecto al Impuesto General
a las Ventas

Sin embargo, podemos concluir que en

vista de que hubo un financianciamiento
al transferente al adelantarle liquidez,
el servicio ha sido prestado de todas
maneras y en cualquier situacin es una
operacin gravada con el IGV, salvo que
el prestador sea alguna de las entidades
mencionadas anteriormente en la que la
operacin se encuentra inafecta del IGV.

6. Proporcionar toda la documentacin

vinculada con la transferencia de los
instrumentos crediticios.
7. Retribuir al factor por los servicios
adicionales recibidos.

A fines de ilustrar sobre el tratamiento con

respecto al Impuesto a la Renta tenemos
dos situaciones, la situacin del factor y
la situacin del cliente.
14.1. Para el factor o adquirente del
crdito
Para fines del Impuesto a la Renta, la
ganancia obtenida por el factor como
resultado de la operacin de factoring se
encuentra gravada con dicho impuesto,
asimismo, la retribucin por los servicios
adicionales que presta el factor es ingreso
computable a fin de establecer la renta
neta, en ambos casos se consideran rentas
de tercera tercera categora y como tal se
aplica el princio del devengado, segn dicho principio los ingresos se imputan en el
ejercicio en que se adquiere el derecho de
percibirlos, sin importar si se han cobrado
o no, la misma regla tambin se aplica
para la imputacin de los gastos, es decir
el monto pactado para la adquisicin del
crdito, ser deducible cuando se haya
incurrido sin interesar si se pag o no.
Con respecto a los pagos a cuenta mensuales del mencionado impuesto, el factor est
obligado a realizar los pagos respectivos de
acuerdo a los ingresos devengados en el
mes, esto implica que deber considerar
las operaciones realizadas dentro de la base
imponible y aplicar el sistema de coeficiente o porcentaje segn le corresponda.
Base legal:
Arts. 3 y 28 Inc. a), 57 y 85 del TUO de la
Ley del IR Segunda Disposicin Complementaria y Final del D.S. N 219-2007-EF (31.12.07)

14.2. Para el cliente o factorado

Para el cliente, la diferencia entre el valor
nominal del crdito cedido y el monto
percibido del factor viene a ser un gasto
deducible, asimismo la retribucin hecha al
factor por servicios adicionales ser gasto
deducible.
Con respecto a los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta, el cliente
no debe considerar dentro de la base
imponible el importe percibido del factor,
ello debido a que dicho importe ya tribut en el mes en que se realiz la operacin
que di origen al crdito transferido.
Base legal:
Art. 37 TUO del TUO de la Ley del IR y Segunda Disposicin Complementaria y Final del
D.S. N 219-2007-EF (31.12.07)

Sin embargo, debemos tener en cuenta

que el cliente deber emitir un documento
en el cual conste el monto total del crdito
N 232

Primera Quincena - Junio 2011

Para efectos del Impuesto General a las

Ventas, la ley del IGV slo reconoce como
factoring a la operacin en la que el factor asume el riesgo crediticio, es decir al
factoring sin responsabilidad o sin recurso,
en cambio cuando el cliente asume la
responsabilidad del crdito, osea con responsabilidad o con recurso, se considera
una operacin de descuento, de manera
distinta a la considerada en la doctrina.
15.1. Factoring
En el caso de factoting, el factor adquiere
la propiedad de los documentos crediticios sin tratarse de una operacin de venta
de bienes ni prestacin de servicios por
parte del cliente, en cambio por parte
del factor es una prestacin de servicios
financieros por las cuales recibe una retribucin por dichos servicios, esto ha sido
precisado mediante la quinta disposicin
complementaria, transitoria y final del
TUO de la Ley del IGV; en tal sentido, la
transferencia de los crditos al factor no
es una operacin gravada con el IGV, pero
el servicio financiero prestado al cliente s
est gravado con dicho impuesto, salvo
que el prestador del servicio sea una entidad bancaria, financiera, caja municipal
de ahorro y crdito, cooperativas de ahorro y crdito, y otros domiciliados o no en
el pas, y dems entidades supervisadas
por la SBS y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones en la cual se
encontrarn inafectos del IGV.
Base legal:
Arts. 2 Inc. r) y 75 TUO de la Ley del IGV y
Art. 5 Num. 16 Reglamento de la Ley del IGV

15.2. Descuento
En el segundo caso no hay transferencia de propiedad de los documentos
crediticios al factor, porque en caso de
incumplimiento del deudor, el factor le
devuelve los crditos al transferente y
ste asumir la responsabilidad de dicha
deuda, a diferencia del primer caso en
que el factor ya no puede devolver los
crditos al cliente, siendo de su entera
responsabilidad la cobranza respectiva.
La ley ha estipulado que en caso de
devolucin de los crditos al transferente
se tratar de una prestacin de servicios
gravados con el IGV, pero dicho servicio
recin se configura a partir del momento en
que se produce la devolucin del crdito al
transferente, por lo que nos preguntamos
si el deudor cumple con honrar la deuda,
entonces ya no se configura la prestacin
del servicio por parte del descontate al

Base legal:
Arts. 2 y 75 TUO de la Ley del IGV y Art. 5
Num. 16 Reglamento de la Ley del IGV

15.3. Servicios adicionales

En caso de servicios adicionales que ya se
ha mencionado anteriormente, se considera operaciones gravadas con el IGV y
la base imponible est constituida por el
total de la retribucin por dichos servicios,
salvo que el factor o adquirente no pueda
discriminar la parte correspondiente a la
retribucin por los servicios adicionales y la
parte que corresponde a la retribucin por
el factoring, en cuyo caso la base imponible
ser el valor de transferencia del crdito y
su valor nominal, esto no se aplica a las
operaciones de descuento en vista que no
hay una transferencia del crdito al factor.
Base legal:
Art. 75 TUO de la Ley del IGV y Art. 5 Num.
16 Inc. G) Reglamento de la Ley del IGV

En vista que slo gozan de la inafectacin del IGV los servicios de crdito y
operaciones propias de las empresas del
sistema financiero, los servicios adicionales siempre se encontrarn gravados con
dicho impuesto.
Base legal:
Art. 2 Inc. r) TUO de la Ley del IGV

15.4. Ingresos que se devenguen a partir de la transferencia del crdito

Hecha la transferencia del crdito, se pueden generar intereses y otros ingresos no
determinados con anterioridad a la citada
transferencia, dichos ingresos e intereses
se encuentran gravados con el IGV, siendo
el contribuyente el factor o adquirente,
pues a partir de la transferencia el crdito
ya le pertenece y puede generar a su favor intereses y otras retribuciones por las
transacciones que haga con el deudor, por
ejemplo un refinanciamiento del crdito;
en tal sentido, se debe tener en cuenta
que si el factor es una entidad del sistema
financiero se encontrar inafecta del IGV
si los ingresos se generan por servicios de
crdito u operaciones propias de dichas
entidades, de lo contrario dichos ingresos
estn afectos al IGV.
En este caso la obligacin tributaria y de
emitir el comprobante de pago nace en
la fecha de percepcin de los intereses u
otros ingresos.
Base legal:
Art. 5 Num. 16 Inc. c) Reglamento de la
Ley del IGV

Actualidad Empresarial

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