LAS NIIF EN EL PER, SU APLICACIN EN LAS EMPRESAS NO EMISORAS DE

VALORES Y SU RECIENTE FALLO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Autor: Eduardo Serafn Colque Pacho
RESUMEN
El presente trabajo estudia las NIIF en el Per, y su aplicacin en las empresas no
emisoras de valores, y su reciente fallo con tribunal constitucional, que busca
obtener efectividad en la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera tomando como base el marco conceptual de las NIIF. Sin duda que dicha
efectividad se puede lograr desde varios frentes. Este trabajo busca su mbito de
aplicacin de la norma: existe la disyuntiva de que si se aplica a las empresas
multinacionales o a todas las empresas, recae la normalizacin y armonizacin en
las primeras, y en segunda instancia, en las empresas nacionales. El deseo de
uniformidad contable, latente a lo largo del tiempo, se ha hecho apremiante en los
ltimos aos. Esta circunstancia ha motivado que los mercados de capitales exijan
que los estados financieros de las entidades que operan en ellos, se preparen de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Aceptados en los pases donde radican
dichos mercados. En la ejecucin del presente trabajo se utiliza el tipo de
investigacin documental, descriptiva que est basado en la bsqueda y anlisis es
decir, los obtenidos y registrado por otros investigadores en fuentes documentales:
impresas, audiovisuales o electrnicas. Como en toda investigacin, el propsito de
este diseo es el aporte de nuevos conocimientos.
PALABRAS CLAVE: N.I.I.F., S.M.V., I.A.S.B. Informacin Financiera.
I. INTRODUCCIN
Actualmente el Per se encuentra en proceso de adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en ingls),
que es una tendencia internacional y que permitir que las empresas peruanas
tengan un lenguaje financiero comparable al que vienen utilizando diversas
empresas en el mundo, lo que facilitar su acceso a los mercados
internacionales. En el caso de Per, el Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC) ha venido adoptando las NIIF en forma paulatina en los ltimos aos. A
partir del ao 2011 el proceso de adopcin puede resumirse para la primera

aplicacin de las NIIF se debe utilizar la NIIF 1, Adopcin por Primera vez de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta norma permite que las
empresas al adoptar las NIIF puedan hacer uso de una serie de excepciones y
licencias a la aplicacin completa de las NIIF para facilitar su adopcin. La NIIF
para las PYMES es, por la dimensin de su mbito de aplicacin, una pieza
clave en el proceso de armonizacin contable internacional. Tras una breve
referencia al papel del I.A.S.B. en dicho proceso, este trabajo realiza una
descripcin de los pasos seguidos para la emisin de la NIIF para las PYMES y
de sus aspectos ms relevantes. A partir de ello, se contina con un anlisis
comparativo de sus principales diferencias con las NIIF Completas.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en el Per se
estn aplicando de forma gradual. En los aos 2011 a 2014 han sido obligatorias
para las empresas que estn supervisadas por la Superintendencia del Mercado
de Valores (SMV), de acuerdo al artculo 5 de la Ley 29720 Ley que promueve
las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales- y a
algunas resoluciones de la SMV, las empresas que no estn supervisadas por
la SMV pero tienen ingresos o activos mayores a 30,000 UIT estn obligadas a
adoptar NIIF a partir del ao 2013, las que tienen ingresos o activos mayores o
iguales a 15,000 UIT estn obligadas a adoptar NIIF a partir del ao 2014 y las
que tienen ingresos o activos mayores a 3,000 UIT estn obligadas a
adoptar NIIF a partir del ao 2015.
Finalmente, el documento contiene una serie de reflexiones respecto a las
dificultades prcticas que enfrenta el proceso de aplicacin de la normativa
internacional y sobre las posibles soluciones que, a juicio del autor, pudieran
considerarse.
II. DESARROLLO
II.1. APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA (NIIFS)
Las NIIF son elaboradas, aprobadas y publicadas por el IASB, que es un
organismo tcnico emisor de normas contables globales, de carcter
independiente, que tiene su sede en Londres, Inglaterra. Actualmente, el IASB
est integrado por 15 miembros de tiempo completo. El apoyo financiero del
IASB proviene de instituciones financieras privadas, de bancos centrales y de
desarrollo, as como de otras organizaciones profesionales internacionales.

El Colegio de Contadores Pblicos de Lima, indica que las NIIF establecen los
requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a relevar
que se refieren a las transacciones y sucesos econmicos que son
importantes en los estados financieros con propsitos generales. Pueden
tambin establecer estos requisitos con relacin a transacciones y sucesos
que surgen en sectores econmicos especficos. Las NIIF se basan en el
Marco Conceptual de la informacin financiera, que se refiere a los conceptos
subyacentes en la informacin presentada dentro de los estados financieros
con propsitos generales.
OBJETIVO PRINCIPAL DE LAS NIIF
Eliminar la diversidad contable que produce distorsin en el anlisis de la
informacin contable desde una perspectiva internacional, que debe cumplir
las siguientes condiciones: Comparabilidad en el Universo, Lenguaje
Uniforme, Altamente Tcnificado y Rigurosidad en su aplicacin.
EMPRESAS NO EMISORAS DE VALORES
La obligatoriedad de la aplicacin de las NIIF en las empresas no
supervisadas por la SMV, nace a raz de la recomendacin del Banco Mundial
en los aos 2004 en su Informe sobre el cumplimiento de Normas y Cdigos
(ROSC) con relacin a Contabilidad y Auditora en el Per.
En atencin a esta recomendacin el Congreso de la Republica ha
promulgado la Ley N 29720, una ley que tuvo la intencin de dinamizar el
mercado de valores, la cual en su artculo 5 dispuso que las empresas no
supervisadas que superen las 3,000 Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
debern presentar sus estados financieros debidamente auditados a la SMV,
observando plenamente las NIIF. Fjese bien el trmino debern, es decir se
confirma la obligatoriedad de una disposicin legal en el Per, cuyo
incumplimiento acarrea incluso sanciones y multas. Deban presentar a esta
entidad, sus Estados Financieros debidamente Auditados, los cuales deban
ser formulados en base a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF). En relacin a esta obligacin, debe recordarse que la
Resolucin

SMV

011-2012-SMV/01

que

aprob

sus

normas

reglamentarias, estableci el siguiente cronograma gradual para su

implementacin:
TABLA N 01
PROCESO DE IMPLEMENTACIN GRADUAL PRESENTACIN DE EEFF A LA SMV
EJERCICIOS

SUJETOS OBLIGADOS

2012

Slo las Entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin

de servicios o con activos totales que al cierre del ejercicio
2012 superen las 30 000 UIT

2013

Slo las Entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin

de servicios o con activos totales que al cierre de este
ejercicio sean iguales o superiores a 15 000 UIT

2014

Slo las Entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin

de servicios o con activos totales que al cierre del ejercicio
2014 sean iguales o superiores a 10 000 UIT

2015

Slo las Entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin

de servicios o con activos totales que al cierre del ejercicio
2015 sean iguales o superiores a 5 000 UIT

2016

Todas las Entidades cuyos ingresos por ventas o

prestacin de servicios o con activos totales que al cierre
del ejercicio 2016 sean iguales o superiores a 3 000 UIT

IMPLEMENTACIN GRADUAL DE LAS NIIF QUE

EMITA EL IASB
En este caso, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB
resulta de aplicacin a partir del ejercicio econmico
2013
En este caso, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB
resulta de aplicacin a partir del ejercicio econmico
2014
Para estos efectos, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB
resulta de aplicacin a partir del ejercicio econmico
2015
En este caso, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB
resulta de aplicacin a partir del ejercicio econmico
2016
En este caso, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB
resulta de aplicacin a partir del ejercicio econmico
2017

Surge la pregunta as entonces, cundo y cmo se deben presentar?; sin

embargo para llevar cabo esta normatividad la instancia correspondiente dicta
la Resolucin N .SMV N 011-2012-SMV/01 y la R.SMV N 159-2013SMV/02 entre otras en el ao 2012 a 2014 con relacin al cumplimiento del
reporte de la informacin financiera a la SMV y la implementacin de la
adopcin gradual de las NIIF, estableciendo escalas que obedecen al nivel de
ingresos o activos totales. Evidentemente estos plazos quedaron muy cortos,
debido a que posteriormente la SMV modific la implementacin gradual
mediante la Resolucin N R.SMV N 159-2013-SMV/02, emitida en diciembre
de 2013, No obstante ello, el 21 de Diciembre del ao 2014 ltimo,
nuevamente se estiran los plazo mediante la publicacin de la Resolucin
SMV N 028- 2014-SMV/01 la cual amplia este proceso de implementacin
gradual hasta el ejercicio 2016.
De acuerdo a lo regulado por la S.M.V., la informacin financiera deber ser
remitida a la SMV nicamente en los formatos para la presentacin de esta
informacin que se encuentren en el Portal del Mercado de Valores de la SMV
(www.smv.gob.pe). Asimismo, la Entidad deber consignar el nombre y la

matrcula del responsable de la elaboracin de los estados financieros y de la

sociedad de auditora.
Para acceder al aplicativo de envo de la informacin se deber emplear la
clave del Sistema de Operaciones en Lnea - Clave SOL que la Entidad tiene
asignada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - SUNAT. La informacin financiera correspondiente a un ejercicio
econmico, debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el
01 al 30 de junio del siguiente ejercicio econmico. Para tal efecto, la SMV
establecer y publicar en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma
para la presentacin de dicha informacin, en el cual se fijarn fechas lmites
de entrega.
EFECTOS DEL NO CUMPLIMIENTO DE LA REMISIN DE INFORMACIN:
Sancin con amonestacin y multa de parte de la SMV.
Imposibilidad de acceder al sistema financiero regulados por la S.B.S.
Imposibilidad de contratar con el estado para ser proveedores de bienes,
ejecutores y consultores de obras.
Entre otros beneficios evidentes que el incumplimiento acarreaba grandes
limitantes en consecuencia su cumplimiento obligado.
II.2.

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL DECLARA INCONSTITUCIONAL EL ART.

5 DE LA LEY 29720
Mediante Sentencia del EXP. 0009-2014-PI/TC del Tribunal Constitucional y
publicada en El Peruano en fecha 05-04-2016, declara FUNDADA la
demanda de inconstitucionalidad interpuesta por ms de cinco mil ciudadanos
contra el artculo 5 de la Ley 29720, las mismas fueron promovidas por la
Cmara de Comercio, Sociedad de Industrias, Asociacin de Exportadores y
otros,

argumentando

de

manera

simple

de

que

la

cuestionada

supuestamente contravena el derecho a la intimidad, a la privacidad de

datos econmicos, el secreto bancario y la reserva tributaria respecto de su
informacin contable.
El espritu de esta ley como no poda de ser de otra manera en su exposicin
de motivos invocaba lo siguiente:
a)

Transparencia econmica del Pas, proyectar imagen de una economa

sana al mundo en consecuencia atraer las inversin extranjera y evitar as

actividades ilcitas de lavado de activos, fraudes tributarios, como es el

caso de las famosas empresas offshore de Panam Papers, etc.
b)

Permita que los hacedores de polticas econmicas del Pas tengan en

manos datos estadsticos e informacin contundente para la toma de
decisiones de grandes polticas macroeconmicas.

c)

Mejora eminente en la recaudacin Tributaria.

d)

Recomendacin del Banco Mundial en el ao 2004, mediante el

Informe ROSC (Reporting on the Observance of Standars and Code).

En consecuencia, a partir de la entrada en vigencia de esta Sentencia del

Tribunal Constitucional queda sin efecto la obligacin establecida por el
artculo 5 de la Ley N 29720; es decir, las empresas no supervisadas por la
SMV y que no listan en la Bolsa de Valores de Lima no estarn obligadas a
cumplir con la presentacin de sus estados financieros auditados a la
Superintendencia del Mercado de Valores.
III. CONCLUSIONES
La aplicacin de este nuevo modelo contable es ya una realidad inevitable
en el Per que implica un cambio que funde la cultura de las empresas y
la visin tradicional de la contabilidad generalmente tributarizada, en
consecuencia las compaas en este grupo de las no supervisadas por la
S.M.V. conforme lo sealaba el artculo 5 de la Ley 29720 facilitaba su
cumplimiento y permita

buscar la competitividad y mantener su

informacin financiera en parmetros de alta calidad, transparencia y

comparabilidad, que les permita competir en el mercado internacional.

Invocamos a reflexin urgente a la Junta de Decanos de los Colegios de
Contadores Pblicos del Per, a todos los Colegios de Contadores a nivel
nacional, a todas las Facultades de Ciencias Contables, Financieras,
Econmicas y similares a nivel nacional, a los Centros de Capacitacin
Financiera Contable a nivel nacional, a la Superintendencia de Mercado
de Valores (SMV), a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT) y sobre todo a t que estudias Ciencias
Contables,

Financieras,

Empresariales,

Derecho,

Administracin,

Ingeniera Econmica y similares para que te unas contra sta

equivocada pero respetable sentencia del Tribunal Constitucional.

A los congresistas electos invocando los sagrados intereses de nuestra
patria, presentar una urgente y nueva iniciativa legislativa ante el nuevo
Congreso de la Repblica y que se emita una Ley Especial.

BIBLIOGRAFA
1. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per y su Junta de Decanos
Normas internacionales de contabilidad como base para la aplicacin de modelos
contables, 1997. Lima Per.
2. Durn R., Luis: (2008), Los pilares de los modelos NIIF, publicado por Durn,
PUCP
3. Lpez A., Omar (2009), Modelo contable del AISB, Universidad ICESI Colombia
Candela
4. Hernndez C., Domingo, (2006): Estado y Sociedad En La Prospectiva Eficaz De La
Cooperacin Tcnica Internacional, Tesis para optar el grado de acadmico de
Magster en Contabilidad mencin en Auditoria Contable Financiera
5. Gonzales R. Cinthia; (2007): Tesis Normas Internaciones de Informacin Financiera
compradas con la NIC y los Principios de Contables, para obtener el grado de
magister en contabilidad.

ANEXOS
CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LAS
NIIF-IFRS Y NORMATIVIDAD LOCAL.
En aplicacin de la normatividad vigente en el Per es posible clasificarlas en grupo
de empresas inscritas en el mercado de valores, aquellos que no siendo emisoras
de valores que cuyos ingresos y/o activos totales que superan los 3000 UIT y
aquellas que no superan dicho referencia de la UIT, en consecuencia los tres grupos
con obligatoriedad de aplicacin de las NIIF emitidas por la I.A.S.B.
EMPRESAS EN EL PER

APLICACIN
TIPO DE NIIF

Empresas supervisadas por la SMV

y/o Emisoras de Valores

NIIF
COMPLETAS

Empresas no supervisadas por la

SMV, que superen los 3000 UIT

NIIF
COMPLETAS

Empresas no supervisadas por la

SMV, que no superen 3000 UIT.

NIIF PARA
PYMES

CONDICIN DE
APLICACIN
A pesar de haberse adoptado parcialmente desde los Utilizan las
aos 90, stas oficialmente los hacen recin a partir
directamente
de los periodos 2011 y 2012. Resolucin N 102-2010- publicadas por la
EF/94.01.1 de la CONASEV
IASB
Adoptaron las NIIF durante los periodos 2013, 2014,
Utilizan una vez
2015 y/o lo harn a partir de los aos 2016 y 2017 de
oficializadas por el
acuerdo con su nivel de ingresos o activos.
C.N.C. en el Per
Resolucin N .SMV N 011-2012-SMV/01
Aplican las NIIF para Pymes, desde el primero de
Utilizan una vez
enero del ao 2011. Resolucin de CNC N 045-2010- oficializadas por el
EF/94
C.N.C. en el Per
APLICAN REGULARMENTE DESDE

Claro est que de acuerdo a esta regulacin establecida, existe obligacin de

reportar Informacin Financiera bajo la normatividad internacional y locales ante
la S.M.V. en los plazos y formas fijadas por lo menos por aquellos que se
encuentran en los dos primeros grupos, cuyo incumplimiento incluso acarrea
sanciones desde la amonestacin y pecuniarias, adems de los serios perjuicios
a las que podra incurrir perjudicando a los diferentes usuarios internos y
externos de dicha informacin denominados tambin como Share y Stake
Holders.