CAPITULO I

EMPRESAS DEDICADAS A LA AGROFORESTACIN

1.1.

EL INICIO DE LA DEFORESTACIN EN GUATEMALA

Cuando los espaoles llegaron a Guatemala en 1524, la civilizacin
clsica de los mayas haba desaparecido desde haca ya unos 500 aos y
la selva tropical haba cubierto nuevamente las zonas deforestadas en El
Petn. Dichas civilizaciones haban sufrido una catstrofe demogrfica,
ecolgica y cultural. Los diferentes grupos indgenas que estaban en
constante guerra entre si, se haban separado en pequeas naciones que
ocupaban territorios definidos. Slo los sacerdotes y los seores habitaban
las ciudades, mientras que la poblacin se encontraba dispersa en los
territorios adyacentes y trabajaban la tierra en forma comunal. El maz y el
frijol, que eran y siguen siendo los alimentos de base de la poblacin, se
cultivaban bajo sistemas agrcolas asociados con rboles como por ejemplo
agricultura itinerante de tala y quema, huertos caseros, cultivo en las orillas
de los ros, etc.
Las comunidades indgenas tenan un amplio conocimiento de los
diferentes recursos naturales. De acuerdo a su visin del mundo, sus
relaciones con la naturaleza eran y siguen siendo en algunas partes, de
reciprocidad

y sostenibilidad. Las evidencias encontradas por los

conquistadores muestran que los diferentes grupos indgenas vivan en

simbiosis (en conjunto) con la naturaleza y la poblacin, en general tenan
acceso a la tierra y a los diferentes productos del bosque.
Por una parte, la modernizacin cada vez mayor de la agricultura y la
explotacin de los productos del bosque conducen a la monopolizacin de
los recursos naturales, la desintegracin y violenta ruptura de las
estructuras sociales tradicionales, la deterioracin de la alimentacin y la

miseria del campesino. Por otra parte, la especializacin y simplificacin de

los diferentes ecosistemas trae consigo la destruccin y desaparicin de los
bosques, la prdida de recursos forestales como la lea, plantas y animales
utilizados por las comunidades rurales y la degradacin de los recursos
como el suelo, el agua y la biodiversidad, causando inundaciones
peridicas, el desborde de los ros y plantas hidroelctricas, cambios
climticos, sequas y desertificacin en las reas mas fuertemente
afectadas.

1.2.

INICIO DE LA MODERNIZACIN AGRCOLA

La modernizacin de la agricultura ha tenido graves consecuencias
en la forma de utilizar la tierra. Los mayas haban desarrollado sistemas de
cultivo en los que los rboles y la agricultura estaban ntimamente unidos y
se hacia una intensa utilizacin de mano de obra. En esa poca se produca
principalmente para la alimentacin de la poblacin, sin que el suelo y el
bosque perdieran sus capacidades productivas y de regeneracin. A medida
que el proceso de modernizacin avanzaba, dichos sistemas eran juzgados
como rudimentarios y retrgrados, siendo stos sustituidos por otros
considerados ms progresistas, modernos y productivos, en los que se
pierde toda consideracin social y ecolgica a largo plazo.
El proceso de modernizacin de la agricultura, la expansin de la
frontera agrcola y la deforestacin en Guatemala comienza con la llegada
de los espaoles a principios del siglo XVI. Para los espaoles, la
naturaleza era un tesoro inextinguible al servicio del hombre, quien poda
extraerle todas sus riquezas, sin ninguna obligacin hacia ella.
A partir de los aos 50 del presente siglo este proceso de
modernizacin de la agricultura, tomo formas aceleradas en las que, los
recursos naturales y el trabajo humano pierden sus valores intrnsecos y se
convierte en mercancas. La conquista espaola despoj a dichas

comunidades de sus derechos sobre la tierra y sobre los recursos naturales

e inici un proceso de ruptura entre los mayas y sus recursos agrcolas y
forestales y entre la agricultura y el bosque.
A la llegada de los espaoles ellos introdujeron nuevas tecnologas
de cultivo y aportaron una nueva visin de las relaciones entre los hombres
y entre la naturaleza. Siguiendo esta visin, introdujeron nuevas tecnologas
de produccin como el arado y los bueyes; comenzaron a deforestar los
valles templados y planos de la Sierra Madre; implantaron sistemas
agrcolas de monocultivo para producir el ail y la cochinilla que exportaban;
establecieron una actividad ganadera y construyeron sus ciudades.
La modernizacin de la agricultura ha tenido graves consecuencia en
la forma de utilizar la tierra. Los mayas haban desarrollado sistemas de
cultivo en los que los rboles y la agricultura estaban ntimamente unidos y
se haca una intensa utilizacin de mano de obra. Se produca
principalmente para la alimentacin de la poblacin, sin que el suelo y el
bosque perdieran sus capacidades productivas y de regeneracin.
Actualmente se ha creado una divisin entre los bosques y la
agricultura. Esta ruptura artificial trae consigo toda una serie de
implicaciones sociales y ecolgicas. Por una parte la modernizacin cada
vez mayor de la agricultura y la explotacin de los productos del bosque
conducen a la monopolizacin de los recursos naturales, la desintegracin y
violenta ruptura de las estructuras sociales tradicionales, la deterioracin de
la alimentacin y la miseria del campesinado.

1.3.

HISTORIA

DE

LAS

EMPRESAS

AGROFORESTADORAS

EN

GUATEMALA
Derivado a la herencia obtenida por la antigua poltica agraria y
sectorial, los bosques guatemaltecos se han desvalorizado, provocando la

destruccin

de

recursos,

prdida

de

biodiversidad,

prdida

de

competitividad del sector y destruccin ambiental. A pesar que Guatemala

es considerado por sus caractersticas del relieve y de los suelos pas de
vocacin forestal y no necesariamente agrcola, existe una serie de
amenazas que ao con ao van agravando la situacin de los bosques en
el pas. A esto se suma, que buena parte de la poblacin rural del pas
utiliza lea como principal energtico, adems de la colonizacin de reas
silvestres de parte de poblacin que busca tierras. Los factores de
modernizacin de la produccin forestal estn ligados a la modernizacin
de los procesos industriales de aprovechamiento de la madera. Por ello la
capacidad competitiva del sector forestal se esta incrementando en la
medida que su industria tambin lo haga. La estrategia a seguir para este
rubro en un futuro ser la integracin bosque-industria-mercado.
Para revertir el impacto forestal, competir con el incremento del
sector forestal y obtener la revalorizacin de los bosques y su
transformacin hacia un sector dinmico generador de empleo y divisas, se
cre la poltica forestal cuyo objetivo es garantizar el crecimiento de los
beneficios socioeconmicos de la provisin de bienes y servicios de los
bosques naturales o cultivados para el bienestar social y econmico de sus
pobladores y contribuir al ordenamiento territorial en tierras rurales, a travs
del fomento del manejo productivo y de la conservacin de la base de
recursos naturales, con nfasis en los forestales, incorporando cada vez
ms la actividad forestal a la economa. Especficamente se persigue lo
siguiente:

Fortalecer la conservacin de reas silvestres, dentro y fuera del

Sistema

Guatemalteco

de

reas

Protegidas

(SIGAP)

de

ecosistemas forestales especializadas, zonas de recarga hdrica y

sitios relevantes por su biodiversidad.

Revalorizar

el

valor

econmico

de

los

bosques

naturales,

incorporndolos a la actividad productiva, proporcionando mejores

condiciones de vida a los beneficiarios de estos ecosistemas.

Contribuir a reducir el avance de la frontera agropecuaria y sus

efectos ambientales negativos.

Recuperar reas de vocacin forestal a travs de mecanismos de
restauracin

forestal

mejorar

la

productividad

del

sector

fomentando la selvicultura de plantaciones con fines productivos

competitivos.
Contribuir a la restauracin de la base productiva en tierras de
vocacin forestal a travs de fomentos de sistemas agroforestales y
silvopastoriales, incrementando la disponibilidad de una fuente

energtica renovable.
Fomentar la inversin pblica y privada en la actividad forestal
propiciando la creacin de nuevos empleos rurales y el mejoramiento
de la competitividad del sector.

1.4.

INICIO DE LAS EMPRESAS AGROFORESTADORAS

Con el inicio de la legislacin forestal, las instituciones estatales
encargadas de la administracin forestal, actualmente estn impulsando el
desarrollo,

coordinando

acciones,

complementando

programas

homogenizando procesos administrativos e impulsando el mejoramiento de

las condiciones para que cada vez se incorporen al mismo nuevas
empresas dedicadas a las actividades forestales productivas y protectivas,
esto significa entre otras acciones, el impulsar al sector forestal pagando
por las externalidades positivas que este genera y tratando de adecuar al
mercado para que acte en su favor y no en su contra mediante el fomento
de los bosques naturales, sistemas agroforestales y silvopastoriales en
tierras de vocacin forestal y la ampliacin y modernizacin del parque
industrial de transformacin primaria y secundaria.
Mediante el fomento de bosques naturales a la actividad econmica
se pretende:

Permitir su conservacin en la medida que la poblacin que depende

de ellos, perciba beneficios.

Que la frontera agropecuaria disminuya en su avance. El objetivo es
lograr que el bosque natural genere ganancias suficientes a los
productores,

desincentivando

la

produccin

de

cultivo

de

subsistencia e incentivando el aprovechamiento forestal como fuente

primaria de ingresos.
Generacin de nuevos empleos directos en el sector primario, como
producto de la incorporacin de nuevas reas a la produccin, va

plantaciones o manejo de bosques naturales.

Cambios en el sistema de educacin forestal, reflejado en la creacin
de por lo menos una nueva carrera y el fortalecimiento a las
existencias en el rea forestal, as como en el incremento de
profesionales y tcnicos graduados en el tema.

CAPTULO II
LA EMPRESA FORESTAL

2.1.

Definicin
Es una entidad econmica, poseedora de extensiones de tierra
considerables, y que se dedica y ocupa del desarrollo y explotacin de
proyectos forestales, con el fin de contribuir con el pas a travs de la
reforestacin y a su vez, generar utilidades por el capital invertido.
Por la naturaleza de la actividad, la empresa forestal realiza estudios
acerca de viabilidad de los proyectos forestales, y en los primeros aos de
la ejecucin del proyecto se invierten fuertes cantidades de dinero sin
generar ingresos, y es por eso que este tipo de actividad parece ser
exclusiva de entidades poseedoras de grandes capitales, mismas que estn
dispuestas a invertir por un tiempo, esperando recibir cierto margen de
utilidad.

2.2.

Objetivos de la empresa forestal

Entre los objetivos especficos de las empresas forestales, se puede
mencionar:
a) Desarrollar

plantaciones

forestales

que

brinden

madera

en

cantidades suficientes y con la calidad que exigen las industrias que

se dedican a transformar la madera en productos terminados.
b) Lograr el xito econmico y duradero a travs de la explotacin
forestal, aumentando la productividad de los recursos naturales,
involucrando innovaciones tecnolgicas silviculturales e industriales,
para reducir al mximo el impacto ambiental negativo de esta
explotacin.
c) Contribuir con el progreso natural, social y econmico en las
comunidades locales y el personal involucrado en el desarrollo de la
plantacin.
d) Coadyuvar con la creacin de la cultura forestal.
2.3.

La Actividad Forestal

Guatemala se deriva de la voz nahuatl guauhtemallan que significa

Tierra de rboles, lo que pone de manifiesto la significativa presencia desde
tiempos remotos de los bosques en nuestro pas.
Nuestro pas cuenta con una superficie territorial de 108,889 Km con
un 52% de territorio con vocacin forestal. El instituto Nacional de Bosques
(INAB) estima que los bosques abarcan el 42% del territorio nacional.
Con el avance incontrolado de la deforestacin en nuestro pas, el
Estado promueve a empresas y personas individuales poseedoras de
grandes extensiones de tierra, a involucrarse en la actividad forestal, siendo
esta actividad el conjunto de esfuerzos encaminados a desarrollar
proyectos de plantaciones, que reciben del Estado beneficios econmicos
conocidos como Incentivos Forestales, adems del aprovechamiento futuro
de la industrializacin de los productos resultantes de la esta actividad.

2.4.

Bosque
Son todos los terrenos que sostienen una agrupacin vegetal
dominada por rboles o arbustos de cualquier tamao ya sea que crezcan
espontneamente o que procedan de siembra o plantacin, capaces de
producir madera, lea otros productos forestales.
Los bosques ejercen influencia sobre el clima, suelos y sobre el
medio ambiente en general, caracterstica que se pone de manifiesto en la
actualidad, con el fenmeno del calentamiento global.
Bosque se puede definir tambin como una gran agrupacin de
rboles que cubren extensas reas, formando espesuras y que poco a poco
van perdiendo su individualidad, para formar el bosque mismo.
Es el ecosistema en donde los rboles son las especies vegetales
dominantes y permanentes, se clasifican en bosques naturales sin manejo,

bosques naturales bajo manejo y bosques naturales bajo manejo

agroforestal.
Los bosques naturales sin manejo, son los originados por
regeneracin natural sin influencia del ser humano, y los bosques naturales
bajo manejo, se originan por regeneracin natural, estos se encuentran
sujetos a la aplicacin de tcnicas silviculturales.
Los bosques naturales bajo manejo agroforestal, se denominan as
porque se practica el manejo forestal y la agricultura en forma conjunta.

2.5.

Forestacin
Es la accin de plantar rboles forestales en sectores en donde no
han existido los mismos. Tambin es definida como la accin de poblar con
especies arbreas o arbustivas terrenos que carezcan de ellas, con fines de
preservacin, proteccin o produccin.
Se le conoce como un mtodo artificial mediante el cual es posible
incorporar rboles en un rea especfica, que no teniendo vegetacin
arbrea en la actualidad, potencialmente pueden llegar a tenerla.

2.6.

Reforestacin
Se entiende por reforestacin aquella conversin por actividad
humana directa de tierras no boscosas en tierras forestales mediante
plantacin, siembra a travs de semilleros naturales en terrenos donde
antiguamente hubo bosques, pero que estn actualmente deforestados; en
otras palabras la reforestacin consiste en la accin de repoblar con
especies forestales sectores en donde existen rboles y que fueron
aprovechados, o bien, el conjunto de acciones que conducen a poblar con
rboles un rea determinada.

2.7.

Plantacin Forestal
Una plantacin forestal es conocida tambin como proyecto forestal y
consiste en el establecimiento de rboles que conforman una masa
boscosa que tiene un diseo, tamao y especies para cumplir objetivos
especficos como plantacin productiva, fuente energtica, proteccin de
zonas agrcolas, proteccin de espejos de agua, correccin de problemas
de erosin o plantaciones silvopastoriles.
Precisamente, dichos objetivos permiten determinar la densidad de
siembra, los rendimientos y los costos que implican la plantacin, la
seleccin de las especies ms adecuadas y su programacin para la
produccin, y para que todo esto sea posible, es indispensable realizar un
estudio previo y cuidadoso de las condiciones naturales en las que se
desarrollar la plantacin.

2.8.

Etapas de la plantacin
El tiempo de duracin de los proyectos, depende del tipo de
plantacin a establecerse, en el caso de los proyectos de reforestacin, se
dividen en tres etapas; el establecimiento, el mantenimiento y la cosecha.
a) Etapa de establecimiento
La creacin de nuevos recursos forestales, a travs de
plantaciones
positivamente

establecidas
a

socioeconmicas,

por

recuperar
tecnolgicas

el

hombre,

terrenos

que,

inadecuada

puede
por

contribuir

condiciones

utilizacin,

se

encuentren abandonados y sin el menor uso productivo, que permita

generar riqueza para beneficio de sus propietarios.
La etapa del establecimiento en una plantacin, consiste, en el
estudio, la preparacin del terreno y la siembra de la semilla, por lo

que el adecuado establecimiento de una plantacin, considera una

serie de actividades orientadas a modificar el sitio hacia una mejor
condicin de suelo, de tal forma, que se concentre los recursos
disponibles para favorecer el crecimiento inicial, sobrevivencia y
desarrollo posterior de la planta.
El desarrollo de esta etapa, incrementa la productividad del
suelo, favorece econmicamente la generacin de rentabilidad para
el propietario, crea fuentes de empleo para las personas que
desarrollan la actividad, y finalmente, contribuye con la proteccin y
conservacin de los recursos naturales.
El xito de las plantaciones que desea establecer cualquier
productor, ya sea de un pequeo propietario, de una gran empresa,
est sujeto a la acertada decisin inicial, en cuanto a aspectos tales
como: la seleccin del sitio y la especie ms adecuada a las
condiciones de clima y suelo, la ubicacin y preparacin del terreno,
las actividades y cuidados culturales pre y post plantacin, la calidad
de las plantas, la poca y tcnica de plantacin principalmente.
En

esta

etapa

del

proyecto

se

aplican

actividades

silviculturales como limpia general del rea, limpias de caminos,

botado de rboles, trazo para ahoyado, acarreos y siembra,
fertilizacin, podas y deshije.
b) Etapa de mantenimiento
Luego de la etapa del establecimiento, continua la etapa del
mantenimiento del proyecto, en esta etapa se realizan actividades y
esfuerzos encaminados al desarrollo ptimo del proyecto forestal,
sta culmina cuando la plantacin se encuentra apta para ser
aprovechada.

En la fase de mantenimiento se aplican actividades como

podas, deshije, desbejucado, limpia de fajas manual, limpia de fajas
mecanizado, limpia de fajas con herbicida, plateo y desombre,
fertilizacin, marqueo de rboles, saneamientos, control preventivo
de plagas y enfermedades y rondas cortafuego.
c) Etapa de cosecha
Cuando el proyecto forestal ha alcanzado la edad y los
dimetros requeridos para su comercializacin, se encuentra en las
condiciones adecuadas para entrar a la tercera y ltima etapa de la
plantacin, la cosecha.
Esta etapa consiste en todo el proceso para explotar y
aprovechar el recurso forestal, que durante mucho tiempo se le ha
invertido fuertes cantidades de dinero, y esfuerzo, en las etapas de
establecimiento y mantenimiento.
Al concluir esta etapa, la empresa forestal comercializa los
productos e inicia el retorno del capital invertido y luego utilidades, el
tiempo estimado es de doce a veinte aos por proyecto.
Las actividades que intervienen en esta fase son el arrastre de
trozas, motosierras en clasificacin, cubicacin de madera, estibado
de

madera,

bueyeros,

tractoristas,

descortezado

de

postes,

actividades para produccin de madera en troza, madera bloqueada,

carbn y lea, principalmente.
2.9.

Plantaciones de madera en pie

La empresa forestal, luego de concluida la etapa de mantenimiento,
verifica que la plantacin se encuentre en la condiciones necesarias para
ser explotada. Estas condiciones radican en la edad de la plantacin y en
los dimetros que hayan alcanzado.

En ese momento, la administracin de la empresa forestal, tiene

puede decidir iniciar la etapa de cosecha, talando los bosques y extrayendo
los sus productos forestales o vender la plantacin como plantacin de
madera en pie.
Esto consiste en, que una vez terminada la etapa de mantenimiento,
el proyecto es vendido, transfiriendo al comprador todos los costos que
incurra por extraer la madera.
En este caso, no procede la depreciacin de la plantacin,
nicamente el traslado de plantaciones en proceso (Activos corrientes) a
plantaciones forestales (Activos no corrientes).

CAPTULO III

ENTIDADES REGULADORAS Y SUS PRINCIPALES NORMAS Y

REGLAMENTOS QUE RIGEN LA OPERACIN DE LAS
3.1.

COMPAIAS AGROFORESTADORAS
Actualmente es necesaria la participacin del sector privado
empresarial y el no lucrativo en las actividades de reforestacin. Para ello el
Estado de Guatemala se constituye en un orientador, facilitador y ejecutor
del fomento, administracin, recuperacin y manejo de los recursos
forestales. El propsito es contribuir a su difusin, entendimiento y
aplicacin as como convertirse en un instrumento educativo para el
fomento de la cultura forestal como elemento estratgico para un mayor
crecimiento y desarrollo de la actividad econmica forestal.
Actualmente el Plan de Accin Forestal para Guatemala, (PAFG) es
un instrumento de apoyo a la institucionalidad forestal de Guatemala.
El Instituto Nacional de Bosques -INAB-, como institucin rectora en
el sector forestal, es la encargada de promover y fomentar el desarrollo
forestal del pas, ejecutando las polticas forestales que cumplen con los
objetivos de la Ley Forestal, Decreto Legislativo 101-96. Adems, es
responsable de impulsar la investigacin forestal, desarrollar programas y
proyectos forestales, incentivar y fortalecer las carreras tcnicas y elaborar
reglamentos especficos de la institucin.
Tanto la legislacin forestal as como el servicio forestal son
complementarias con la Ley de reas Protegidas y proveen diversos
mecanismos de coordinacin con el Consejo Nacional de reas Protegidas
(CONAP) a fin de hacer ms eficiente las iniciativas de fomento y aplicacin
de la normativa forestal nacional.

3.2.

INSTITUTO NACIONAL DE BOSQUES INAB

En diciembre de 1996, mediante el Decreto Legislativo 101-96, se
aprob una nueva Ley Forestal para Guatemala y con ella se cre el

Instituto Nacional de Bosques INAB-, delegndole, en coordinacin con el

Ministerio de Finanzas Pblicas, la responsabilidad de otorgar incentivos a
los propietarios de tierras de vocacin forestal. En 1997 se inicia la
ejecucin del programa de Incentivos Forestales PINFOR-, con la
finalidad de promover la produccin forestal sostenible, estimular la
inversin en proyectos forestales y aumentar la cobertura forestal del pas.
INAB fue creada el 14 de enero de 1997 desde entonces ha venido
realizando esfuerzos referentes a su implementacin, tanto en materia de
recursos humanos como de recursos fsicos y financieros. Adicionalmente
ha tenido que responder a demandas en materia de regulacin y control
forestal y en el diseo de acciones de fomento.
La nueva Ley Forestal asign al INAB una serie de atribuciones en
torno a la aplicacin de la misma y con el propsito de hacerla cumplir y de
contribuir al desarrollo de Guatemala.
Dentro de las funciones del INAB, se encuentran:

Adjudicar concesiones de reas para el manejo forestal.

Aprobar los incentivos forestales.
Aprobar los planes de manejo forestal.
Establecer organizaciones para promover la reforestacin de
reas actualmente sin bosque, as como el manejo de bosques

naturales.
Apoyar, promover e incentivar la inversin pblica y privada en
actividades

forestales

para

incrementar

la

produccin,

comercializacin, diversificacin, industrializacin y conservacin

de los recursos forestales.

Apoyar las acciones de la Comisin Nacional de reas Protegidas
CONAP- .

Actualmente INAB cuenta con los siguientes programas:

a) Programa de fomento y desarrollo forestal basado en incentivos: Su

objetivo es mantener la cobertura forestal en reas de vocacin
forestal y aumentar el rea rehabilitada mediante plantaciones.
b) Programa de proteccin forestal: Su objetivo es contribuir a reducir
las causas de la deforestacin en Guatemala, mediante la
intervencin en la proteccin forestal ante agentes degradantes del
bosque (plagas, enfermedades e incendios).
c) Programa de administracin, regulacin y control de la actividad
forestal: Uno de sus principales objetivos es mantener actualizada
una base estadstica dentro del sector forestal.
d) Programa para la promocin, capacitacin y educacin forestal: Su
objetivo es promover una mayor participacin de actores dentro del
sector forestal en materia de recuperacin de cobertura e
incorporacin de bosques a la produccin y la transformacin de
productos forestales.
e) Programa de investigacin e informacin tcnico-econmica forestal:
Uno de sus objetivos es identificar, evaluar y promover tcnicas y
mtodos que permitan una mayor productividad y efectividad en el
uso de productos y subproductos del bosque.
f) Programa de fortalecimiento institucional e independencia financiera:
Su objetivo es identificar, implementar y mantener una estructura
organizacional funcional que permita atender en forma efectiva la
demanda de servicios por los usuarios de la institucin.
g) Programa para la mejora de la actividad productiva en el subsector
forestal: Su objetivo es identificar mecanismos que permitan una
mayor integracin de todos los actores que participan directamente
en la cadena productiva de subsectores forestales.
h) Programa de apoyo a gobiernos locales para la administracin
forestal: Su objetivo es contribuir a la descentralizacin de la
administracin de los recursos forestales comunitarios y municipales.
3.3.

DISPOSICIONES GENERALES
El Instituto Nacional de Bosques INAB- es el rgano de direccin y
autoridad competente del sector pblico agrcola en materia forestal. Para

ello cuenta con el apoyo de las Municipalidades para la aplicacin de la Ley

Forestal Decreto 101-96 quienes son las encargadas de:

Apoyar al INAB en el cumplimiento de sus funciones.

Coadyuvar en la formulacin y realizacin de programas educativos

forestales en sus municipios.

Ser portavoces en sus comunidades de las polticas, estrategias y
programas que el INAB disee para su municipio.

3.4.

APROVECHAMIENTO, MANEJO E INDUSTRIALIZACION FORESTAL

El aprovechamiento y el manejo sostenido del bosque estar dirigido
mediante el Plan de Manejo aprobado por el INAB el cual comprender
como mnimo:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)

3.5.

Descripcin biofsica de la propiedad.

La superficie con bosque.
Tipo y clase de bosque.
rea a intervenir.
reas de proteccin.
El volumen a extraer.
El sistema de corte.
El crecimiento anual del bosque y su posibilidad de corte.
La recuperacin de la masa forestal.
Las medidas de prevencin contra incendios forestales; y
El tiempo de ejecucin.

FORESTACIN Y REFORESTACIN
Las estrategias bsicas a considerar para llevar a cabo el plan de
forestacin y reforestacin son:

Crear las condiciones para que la actividad forestal sostenible sea

econmicamente atractiva para los involucrados en el sector.

Concentrar los esfuerzos en bosques productivos existentes e
incrementar la superficie boscosa, va plantaciones.

Analizar permanentemente el entorno del subsector forestal nacional

y evaluar anualmente los resultados del accionar del INAB dentro del
mismo con fines de retroalimentar su gestin.

3.6.

SERVICIOS QUE PRESTA INAB

Los servicios que presta INAB son los siguientes:
a)
b)
c)
d)

Centro de Informacin Forestal -CINFOR

Programa de Incentivos Forestales PINFOR
Banco de Semillas Forestales BANSENFOR
Consejo Nacional de reas Protegidas - CONAPA

CAPITULO IV
NORMATIVA EN GUATEMALA
4.1.

De la normativa para el aprovechamiento forestal

La conservacin y utilizacin de los recursos naturales est
garantizado en los artculos 64, 97 y 126 de la Constitucin Poltica de la
Repblica y se regula a travs de tres normativas especiales;
a) Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente (Decreto No.
68-86), bajo la aplicacin del Ministerio de Ambiente y Recursos
Naturales (MARN), la cual tiene una funcin especfica dentro de la
actividad productiva, al ser el encargado de la aprobacin y
monitoreo de los estudios de impacto ambiental.

b) Decreto No. 101-96, Ley Forestal y su reglamento (Resolucin 01.

43.2005 de la Junta Directiva del INAB) de aplicacin a nivel nacional
en las tierras cubiertas de bosques o no, fuera de reas protegidas.
El rgano de aplicacin de la Ley es el INAB.
c) Decreto No. 4-89, Ley de reas Protegidas y su reglamento Acuerdo
Gubernativo No. 759-90. El rgano de aplicacin de la Ley es el
Consejo Nacional de reas Protegidas -CONAP-, que tambin
atiende lo concerniente a la biodiversidad dentro y fuera de las AP.
Dentro de la legislacin ordinaria que tiene una relacin vinculante
con el uso de los recursos se pueden mencionar.
a) La Ley de los Consejos de Desarrollo Urbano y Rural (Decreto No.
11-2002), que se establece con la naturaleza fundamental de ser el
espacio de la participacin ciudadana, y que tienen como uno de sus
principios bsicos, la conservacin y el mantenimiento del equilibrio
ambiental y el desarrollo humano.
b) El Cdigo Municipal (Decreto No. 12-2002) que contiene normativa
sobre el uso de los recursos forestales a nivel local, en lo relativo al
ordenamiento territorial y la promocin y proteccin de los recursos
renovables y no renovables del municipio.
Dicha legislacin tambin atiende lo referente a la proteccin y
reforestacin de reas deforestadas y contempla un sistema de incentivos
para la recuperacin de stas ltimas y los bosques naturales.
4.2.

Marco regulatorio para el aprovechamiento sostenible de los bosques

en Guatemala
a) Constitucin Poltica Repblica de Guatemala.
Artculo 64. Patrimonio Natural declara de inters nacional la
conservacin y el mejoramiento del patrimonio natural de la

Nacin.
Artculo 97. Medio Ambiente y Equilibrio Ecolgico...se dictarn
todas las normas necesarias para garantizar que la utilizacin y el

aprovechamiento de la fauna, de la flora, de la tierra y del agua,

se realicen racionalmente, evitando su depredacin.

Artculos 126. Reforestacin. Se declara de urgencia nacional y
de inters social la reforestacin del pas y la conservacin de los
bosques.

b) Ley de los Consejos de Desarrollo Urbano y Rural. Decreto No. 11-2002.

ARTICULO 2. La conservacin del equilibrio ambiental
ARTICULO 6. Funciones del Consejo Nacional de Desarrollo
Urbano y Rural. Ordenamiento territorial.
c) Cdigo Municipal (Decreto No. 12-2002).
Artculo 35. Competencias Generales del Consejo Municipal. Le
compete al Consejo Municipal
b) El ordenamiento territorial y el control urbanstico de la
circunscripcin municipal y) La promocin y proteccin de los

recursos renovables y no renovables del municipio;

Artculo 68. Promocin y gestin ambiental de los recursos

naturales del municipio.

ARTICULO 96. Atribuciones del coordinador de la oficina
municipal de planificacin... Mantener informacin geogrfica
de ordenamiento territorial y recursos naturales Mantener
actualizado el catastro municipal.

d) Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente (Decreto No. 6886)

Artculo 1. El Estado, las municipalidades y los habitantes del

territorio nacional, propiciarn el desarrollo social, econmico y
tecnolgico que prevenga la contaminacin del medio ambiente y

mantenga el equilibrio ecolgico...

Artculo 4. El Estado velar porque la planificacin del desarrollo
nacional sea compatible con la necesidad de proteger, conservar
y mejorar el medio ambiente.

e) Ley Forestal (Decreto No. 101-96)

Artculo 1.- Objeto de la Ley. ...se declara de urgencia nacional y

de inters social la reforestacin y la conservacin de los
bosques... mediante el cumplimiento de los siguientes objetivos:
a) Reducir la deforestacin de tierras de vocacin forestal y el
avance de la frontera agrcola...
e) Conservar los ecosistemas forestales del pas, a travs del
desarrollo de programas y estrategias que promuevan el
desarrollo de la legislacin respectiva.
f) Propiciar el mejoramiento del nivel de vida de las
comunidades al aumentar la provisin de bienes y servicios
del bosque para satisfacer las necesidades de lea, vivienda,

infraestructura rural y alimentos.

Artculo 47. ...En el caso de reas deforestadas en zonas
importantes de recarga hdrica, en tierras estatales, municipales o
privadas debern de establecerse programas especiales de

regeneracin y rehabilitacin.
Artculo 48. El aprovechamiento y manejo sostenido estar

dirigido mediante plan de manejo aprobado por el INAB

Artculo 49. La licencia ser la autorizacin para

implementacin del plan de manejo.

Artculo 55. Extensin obligatoria de reforestacin: El plan de

la

Manejo debe de establecer la extensin obligatoria a reforestar y

los mtodos que aseguren la regeneracin del bosque.

Artculo 62. Uso integral del rbol: el INAB incentivar la
utilizacin integral del rbol, a travs del fomento de sistemas y
equipos de industrializacin que logren el mayor valor agregado a

los productos forestales.

Artculo 71. El estado otorgar incentivos por medio del Instituto
Nacional de Bosques, INAB, en coordinacin con el Ministerio de
Finanzas Pblicas conforme esta ley; a los propietarios de tierras,
incluyendo a las municipalidades, que se dediquen a los
proyectos de reforestacin y mantenimiento de tierras de
vocacin forestal desprovistas de bosques

ARTICULO 87. Monto de la licencia para aprovechamiento

forestal. Toda persona, a la que se le conceda licencia para
aprovechamiento forestal, pagar un monto equivalente al diez
por ciento del valor de la madera en pie.

f) Reglamento de Ley Forestal. Resolucin 01.43.2005. Junta Directiva del

Instituto Nacional de Bosques
ARTICULO 30. Licencia

de

saneamiento

licencia

de

salvamento. la solicitud de licencia acompaada de:

a) Documento que acredite la propiedad; b) Plan de Manejo
Forestal para saneamiento o salvamento

ARTCULO 31. Licencia de saneamiento. La licencia de

saneamiento es la facultad que el INAB otorga a personas
individuales o jurdicas para que por su cuenta y riesgo realicen
actividades silviculturales, con la finalidad de controlar o erradicar

las plagas o enfermedades que afecten los bosques

ARTICULO 32. Licencia de salvamento. facultad que el INAB
otorga a personas individuales o jurdicas para que por su cuenta
y riesgo realicen el aprovechamiento de los rboles muertos en
pie, derribados total o parcialmente por fenmenos naturales,

excluyndose los causados por el hombre

ARTICULO 36. Licencias para cambio de uso. Para toda
operacin de cambio de uso forestal a usos no forestales, el INAB
autorizar, cuando proceda, licencias de aprovechamiento y

cambio de uso del suelo...

ARTICULO 40. Licencias de aprovechamiento forestal. Las
licencias de aprovechamiento forestal son las autorizaciones para
el aprovechamiento del bosque, con fines comerciales o no, que
tienen como finalidad implementar los planes de manejo forestal,
ya

sea

con

fines

cientficos,

de

saneamiento o salvamento
ARTICULO 43. Suspensin de licencia.

produccin,

proteccin,

a) Por supuesto delito: Cualquier incumplimiento de los

compromisos adquiridos ante el INAB en licencia otorgada,
que se enmarque dentro de lo tipificado en el ttulo noveno de
la Ley Forestal, que motive la intervencin del Ministerio
Pblico o tribunal competente
b) Por oposicin: a una licencia de aprovechamiento forestal
otorgada.

ARTICULO 46. Extralimitacin de volumen autorizado. se

entender que existe extralimitacin en los volmenes que
excedan en un diez por ciento a la totalidad del volumen

autorizado en la licencia correspondiente.

ARTICULO 53. Aprovechamiento para consumo familiar. El
volumen mximo anual de productos maderables o lea
permisible para consumo de un ncleo familiar es de quince

metros cbicos
ARTICULO 61. Control de empresas forestales. Los aserraderos,
depsitos de productos forestales y otras industrias forestales
primarias y secundarias incluyendo carpinteras, estn obligadas
a:
a) Registrarse en el Registro Nacional Forestal del INAB; b)
Rendir informes semestrales acerca del tipo y cantidad de
materia prima procesada durante el trimestre anterior y de la
cantidad de productos elaborados y comercializados; c) Anotar
en sus registros la procedencia, cantidad y tipo de producto
recibido; y, d) Anotar en sus registros, las existencias de
materia prima, producto en proceso y producto terminado.

g) Reglamento de Transporte Forestal. Resolucin 01.13.2004. Junta

Directiva del Instituto Nacional de Bosques.

Establece la Nota de Envo de Bosque y de Empresa como los

nicos documentos que respaldan la legalidad del origen del
producto.

h) Ley de reas Protegidas Decreto Ley 4-89.

ARTICULO 19. Concesiones. El

CONAP

podr

dar

en

arrendamiento u otorgar concesiones de aprovechamiento en las

reas protegidas bajo su administracin, siempre y cuando el plan

maestro respectivo lo establezca y lo permita claramente

ARTICULO 35. Autorizacin. Para el aprovechamiento de
productos de la vida silvestre protegidos por esta ley, sus
reglamentos y leyes conexas, el interesado deber contar con la

autorizacin correspondiente, extendida por el CONAP.

ARTICULO 36. Aprovechamientos especiales. En

los

aprovechamientos

por

forestales,

legalmente

autorizados

DIGEBOS, se podr hacer colecta de plantas y animales, siempre

que previamente se obtenga el permiso del CONAP. La
DIGEBOS y el CONAP mantendrn una coordinacin estrecha y
permanente respecto a estas actividades.
i) Reglamento de Ley de reas Protegidas. Acuerdo
ARTICULO 37. Concesiones. Para el

otorgamiento

de

concesiones de aprovechamiento y manejo de flora silvestre, de

recursos forestales, de forestacin o reforestacin, el CONAP,
buscar la asesora tcnica de una entidad estatal o privada
adecuada para identificar, sectorizar o contratar el avalo de los

recursos susceptibles a tal actividad.

ARTICULO 47. Caza, Captura, Corte y Recolecta. La Caza, la
captura, el corte y la recolecta de especmenes, partes y
derivados de flora y de fauna silvestre, quedan sujetos a la
obtencin de licencia expendida por la Secretara Ejecutiva del
CONAP.
Cuando alguna de estas actividades se pretenda realizar en un
rea protegida, deber contar con la anuencia de la entidad que

administra la misma y hacer sido aprobada en forma expresa en

los planes maestros y operativos correspondientes.

CAPTULO IV
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 41
5.1.

AGRICULTURA
La agricultura comprende la transformacin biolgica de un animal o
planta viviente. El lograr obtener la transformacin biolgica de los activos
en un producto agrcola se realizan mediante la actividad agrcola.
La actividad agrcola abarca un rango de diversas actividades por
ejemplo la forestacin, los cultivos animales o los perennes, la horticultura,
el cultivo de plantaciones, y la floricultura entre otros.
Los factores que distinguen la actividad agrcola de otras actividades
son las siguientes:

Capacidad de cambio: Tanto los animales y plantas vivas, son

componentes del sistema agrcola, y son capaces de ser sujetos a

una transformacin biolgica.

Administracin de cambio:

La

administracin

facilita

la

transformacin biolgica al mejorar o estabilizar las condiciones

necesarias para que se realice el proceso.

Medicin de cambio: El cambio es el crecimiento o degeneracin de
la calidad o la cantidad brindada por la transformacin biolgica.
Tanto el cambio cualitativo como el cambio cuantitativo conseguidos
por la transformacin biolgica, es objeto de medicin y control como
una funcin rutinaria de la gerencia
La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de

resultados:
a) Crecimiento:
Mediante el crecimiento se obtiene un incremento en la cantidad o un
mejoramiento en la calidad del animal o planta.
b) Degeneracin:

Mediante la degeneracin se obtiene un decremento en la cantidad o un

deterioro en la calidad del animal o planta.

c) Procreacin:
Mediante la procreacin se obtiene una nueva planta o animal separable
y viviente.
Ante

los

puntos

indicados,

las

Normas

Internacionales

de

Contabilidad describen tratamientos sobre la presentacin y divulgacin

relativa a la actividad agrcola. Para ello nos basaremos en los principales
puntos requeridos por la Norma Internacionales de Contabilidad nmero 41.
5.2.

OBJETIVOS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

El objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad nmero 41 es
establecer el tratamiento contable y la consecuente presentacin y
revelacin en los estados financieros para la actividad agrcola.
El tener un tratamiento contable enfocado en una norma especfica
disminuye todas aquellas diversidades existentes en la contabilizacin de
las actividades agrcolas. Estas diversidades eran consecuencias que
previo al desarrollo de la norma 41, todos aquellos activos asociados a las
actividades agrcolas, as como sus cambios biolgicos, mediciones y
divulgaciones eran excludos del alcance de las Normas Internacionales de
Contabilidad descritas a continuacin:
a) Inventarios: En el alcance de la Norma Internacional de Contabilidad 2
Inventarios, en el prrafo nmero 1 inciso c, habla sobre la exclusin
de aquellos inventarios en proceso de productos forestales, agrcolas,
ganaderos etc., es decir la norma excluye aquellos casos en donde de
acuerdo a las prcticas establecidas en ciertas industrias, es necesario
que sus inventarios sean medidos al valor neto realizable.
b) Depreciaciones: En el alcance de la Norma Internacional

de

Contabilidad 4 Depreciaciones, en el prrafo nmero 2 inciso b,

indica que no es aplicable a bosques y otros recursos naturales

renovables en proceso de produccin.
c) Activos fijos: En el alcance de la Norma Internacional de Contabilidad 16
Activos fijos en el prrafo nmero 2 inciso a, indica que no es
aplicable a los bosques y recursos naturales renovables similares, sin
embargo la norma s es aplicable para elementos individuales de las
propiedades planta y equipo usados para mantener o desarrollar las
actividades indicadas. De acuerdo a lo anterior, aquellos terrenos
utilizados para el crecimiento y desarrollo de los proyectos de
reforestacin si estn comprendidos dentro del alcance de la norma.
d) Arrendamientos: En el alcance de la Norma Internacional de
Contabilidad 17 Arrendamientos, en el prrafo nmero 1 inciso a,
indica que no es aplicable al contabilizar acuerdos de alquiler para
explotar o usar recursos naturales como por ejemplo los bosques.
e) Ingresos: En el alcance de la Norma Internacional de Contabilidad 18
Ingresos, en el prrafo nmero 6 inciso f, indica que no es aplicable
para aquellos ingresos procedentes de los incrementos naturales en
productos agrcolas y forestales.
f) Propiedades de Inversin: En el alcance de la Norma Internacional de
Contabilidad 40 Propiedades de inversin, en el prrafo numero 3
inciso a, indica que no es aplicable a bosques y recursos naturales
renovables similares.
Adicionalmente debemos tomar en cuenta que la naturaleza de las
actividades forestales crean incertidumbre o conflicto cuando se aplican los
tradicionales modelos contables, en especial por los hechos especficos
asociados con la propia transformacin biolgica que estos sufren
(crecimiento y/o degeneracin), trayendo consigo una alteracin de stos y
como consecuencia, la dificultad de poder tratar los mismos con un modelo
contable basado en el costo histrico.
Los tradicionales modelos contables aplicados al registro y
contabilizacin de rboles, tierra, viedos etc. son presentados tomando
como base lo siguiente:

5.3.

Capitalizando los costos de operacin cuando estos se han incurrido.

Incluyendo cargos diferidos.
Incluyendo como parte de las capitalizaciones todos aquellos costos

incurridos por mantenimiento.

Amortizando los cargos diferidos.

ALCANCE
Previo al desarrollo de la norma nmero 41, exista literatura contable
que no especificaba la cobertura para los productos de agricultura y el
material disponible era principalmente orientado al registro bajo el sistema
de costo histrico.
La norma nmero 41 describe el tratamiento contable para los
activos biolgicos y para la medicin inicial de la produccin agrcola. Sin
embargo no trata del proceso contable a seguir a partir de la cosecha, la
cual es considerada un inventario y como tal es abordada a travs de la
Norma Internacional de Contabilidad nmero 2 Inventarios.
Los procesos de cosechas se pueden identificar como actividades
agrcolas, derivado que constituyen una extensin lgica y natural de esta
actividad, adicionalmente los eventos que se encuentran dentro de este
proceso guardan similitud con la transformacin biolgica, sin embargo
tales procesos no son considerados dentro del alcance de la norma nmero
41.
Los alcances sobre las cuales debe ser aplicada la norma nmero 41
son sobre los estados financieros de uso general de todas las empresas
que realizan actividades agrcolas. Ejemplo de estas empresas son las que
se dedican a la siembra de rboles de una plantacin forestal, plantas,
arbustos, rboles frutales, viedos, empresas que se dedican a la cra de
ganado lechero y cra de cerdos. Particularmente esta norma debe ser
aplicada principalmente en los siguientes tres casos:

a) La contabilizacin de todos los activos biolgicos usados en la

actividad agrcola. Como activo biolgico se entiende a todas
aquellas plantas y animales vivientes que son controlados por una
empresa como resultado de eventos pasados. En el caso de las
empresas forestales se entendera de la siguiente manera:
Activo biolgico Producto de la actividad agrcola que est dentro del
alcance de la Norma no. 41rboles de una plantacin forestal
Troncos maderables o troncos cortados
Como se indic anteriormente Debemos tener en cuenta que la
norma nmero 41 describe tratamientos contables para los activos
biolgicos y para la medicin inicial de la produccin agrcola en
cosecha. Sin embargo, esta norma no trata del procesamiento
posterior de la produccin agrcola. (9:2 prrafo 4). En nuestro caso
el producto resultante del procesamiento tras la cosecha o
recoleccin sera la madera, vigas y pulpa.
b) Medir inicialmente la produccin agrcola creada por activos
biolgicos en el punto de cosecha. Ante esto las empresas deben
aplicar el enfoque del valor razonable en la medicin de sus activos
biolgicos relacionados con la actividad agrcola, excepto para
aquellos casos en los que el valor razonable no pueda ser medido de
forma fiable sobre la medicin inicial.
c) Contabilizacin de las concesiones del Gobierno relativas a activos
biolgicos. En el caso de las empresas forestales de Guatemala, se
entiende

la

contabilizacin

de

los

incentivos

forestales

proporcionados por el Instituto Nacional de Bosques- INAB- a travs

4.3.

de los Programas de Incentivos Forestales- PINFOR-.

DEFINICIONES
Algunas de las definiciones a usar dentro del presente trabajo son
descritas dentro de la Norma Internacional de Contabilidad nmero 41. Los
principales trminos se enumeran a continuacin:

a) Definiciones especficas
Dentro de las definiciones especficas y significados interpretados
en dicha norma se describen:

Actividad agrcola: Es la administracin por una empresa de la

transformacin biolgica de activos biolgicos en productos
agrcolas para la venta, procesamiento, o consumo, o en activos

biolgicos adicionales. (9:4 prrafo 9)

Activos biolgicos: Son las plantas y animales vivientes que son
controlados por una empresa como resultado de eventos
pasados. Los activos biolgicos incluyen aquellos controlados
mediante su posesin y aquellos controlados por medio de un
arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos. (9:4

prrafo 9)
Transformacin

biolgica:

Comprende

los

procesos

de

crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin que causan

cambios cualitativos y cuantitativos en una planta o animal y la
generacin de nuevos activos en la forma de productos agrcolas
o de activos biolgicos adicionales de la misma clase. (9:4

prrafo 9)
Activos biolgicos consumibles: Son activos biolgicos que han
de ser recolectados por ser en s mismos el producto agrcola
primario. Los ejemplos incluyen el ganado para la produccin de
carne, las cosechas anuales tal como el maz, el trigo, la cebada

y los rboles cultivados para maderaje o pulpa. (9:4 prrafo 9)

Activos biolgicos maduros: Son activos biolgicos que estn
cosechables o en capacidad de sostener una cosecha regular.
Los activos biolgicos consumibles estn maduros cuando han
alcanzado especificaciones de recoleccin. Los activos biolgicos
portadores estn maduros cuando estn en capacidad de
sostener cosechas regulares. (9:4 prrafo 9)

Cosecha o recoleccin: Es la separacin del producto del activo

biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales
de un activo biolgico. (9:4 prrafo 9)

b) Definiciones generales
Las definiciones generales relacionados al tema se muestran a
continuacin:

Valor justo o valor razonable: Es el monto al cual un activo puede

ser intercambiado o un pasivo liquidado entre partes conocedoras
y con libre voluntad en una transaccin en la cual las partes no

estn relacionadas.
Valor en libros: Es el monto al cual un activo es reconocido en el
balance luego de deducir cualquier depreciacin (amortizacin

acumulada y prdidas por deterioro acumuladas).

Valor convertible neto (valor realizable neto): Es el precio de venta
estimado en el giro ordinario de los negocios menos los costos
estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para

4.4.

hacer la venta.
RECONOCIMIENTO CONTABLE
Los activos biolgicos deben ser reconocidos cuando:

Es probable que beneficios econmicos futuros asociados con el

activo fluirn hacia la empresa. Estos beneficios son evaluados al
medir los atributos fsicos ejemplo de ello es el muestreo de brotes
en plantaciones forestales, revisiones de embarazo para el caso de

ganado vacuno.
El costo o el valor justo del activo puede ser medido confiablemente.
Para los activos biolgicos que no estn disponibles precios o
valores fijados por el mercado, y para los cuales se haya
determinado claramente que no son fiables otras estimaciones

alternativas del valor razonable, es aceptable que los activos

biolgicos sean medidos a su costo menos la depreciacin
acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor.
Una vez que el valor razonable pueda ser medido con fiabilidad se
debe proceder a medirlos al valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta.
4.5.

EDICIN
La norma nmero 41 exige a las empresas emplear el enfoque de
valor razonable o justo a sus activos biolgicos a la fecha del balance. Esto
aplica para aquellos activos biolgicos que se miden con el propsito de
brindar informacin financiera, a la fecha en que se adquirieren por medio
de compra, o posteriormente.
La norma indica El cambio en el valor justo de los activos biolgicos
durante un perodo debe ser reconocido en la utilidad o prdida neta del
perodo como parte de la utilidad o prdida de las actividades de
operacin. (9:8 prrafo 22), es decir que los cambios causados por la
transformacin biolgica quedan mejor reflejados por los cambios en el
valor razonable de los activos biolgicos, creando una relacin directa con
los cambios en las expectativas futuras de beneficios de la empresa.
El llevar los activos biolgicos a su valor justo conllevara que la
informacin expuesta en los estados financieros tenga ms relevancia,
fiabilidad, comparabilidad y compresibilidad que los costos histricos, como
medida de las expectativas de beneficios econmicos esperados, que el
costo histrico.
a) Valor justo o razonable versus costo
Al momento de querer aplicar el valor justo o razonable a los
activos biolgicos nos podemos enfrentar a interrogantes sobre el
porque no podemos aplicar el valor histrico, si ste es el resultando de
transacciones normales.

Para responder a esta interrogante tomemos en cuenta los

siguientes dos puntos:

La transformacin biolgica de un activo a menudo guarda una

relacin dbil con las transacciones que ayudaron a formar parte
de los efectos de la transformacin biolgica, creando una
relacin ms distante con las expectativas de beneficios

econmicos futuros.
En el lado opuesto las transacciones que ayudaron a formar parte
de los efectos de la transformacin biolgica a menudo guardan
una relacin dbil con la transformacin biolgica de un activo.

b) Ventajas y desventajas del valor razonable

Actualmente la base del costo histrico, es la base que con mayor
frecuencia se utiliza para la medicin de los activos biolgicos, sto
derivado que la conversin del costo histrico esta bien establecida y es
considerada una medida objetiva y coherente. Adicionalmente nos
enfrentamos al cuestionamiento sobre como podemos determinar el
valor razonable.
A continuacin se describen algunas ventajas y desventajas
existentes en la determinacin del valor razonable.

Ventajas
o Cuando los ciclos de produccin son relativamente largos y
continuos, implican a menudo que el perodo contable no
refleje un ciclo completo. Por ello la medicin final del perodo
supone mayor fiabilidad. Cuando menos importante sea la
transformacin biolgica total, ms significativa ser la
medicin de las medidas de fin del perodo sobre los cambios
del activo.

o Se puede identificar la ganancia y/o prdida atribuible al ciclo

de produccin en base a la funcin de mercado.
o Derivado que los estados financieros son preparados en su
mayora de veces para los accionistas, administradores o
prestamistas, estos no requieren informacin usando la base
del costo histrico. El usar el precio de mercado para la
valorizacin de sus activos, significa una presentacin mas
adaptada a la realidad.
o Los mercados activos procuran, una medida fiable de las
expectativas

de

mercado

relativas

los

beneficios

econmicos futuros.
o La unin de productos y la unin de costos pueden crear
situaciones en las que la relacin entre factores y productos
est mal definida, llevando a crear una mala distribucin de
costos entre los diferentes productos, considerndose esta

menos fiable que la medicin del valor razonable.

Desventajas
o Derivado que muchos activos biolgicos no se mantienen para
su venta, los precios de mercado, a la fecha del balance,
pueden no guardar relacin con los precios a los que los
activos sern vendidos.
o Los precios de mercado son a menudo voltiles y cclicos, y
no constituyen una base de medicin apropiada.
o En ocasiones no existen mercados activos para algunos
activos biolgicos, en particular para aquellos con largos
perodos de crecimiento.
o El costo de la medicin a valor razonable en cada fecha del
balance puede ser muy elevado.
o La medicin a valor razonable conduce al reconocimiento de
ganancias y prdidas no realizadas, contradiciendo la Norma
Internacional de Contabilidad No. 18 ingresos en donde
indica que los ingresos por venta de bienes o prestacin de
servicios deben ser reconocidos cuando el resultado de una

transaccin que suponga la prestacin de servicios o la

transferencia de bienes cumpla con:
o La transferencia de derechos y obligaciones.
o El importe de los ingresos pueda ser medido con
fiabilidad.
o Es probable que la empresa reciba los beneficios
econmicos.
c) Determinacin del valor razonable
Para poder determinar el valor razonable de un activo se debe
tomar en cuenta que en ocasiones podra existir un mercado activo.
Muchos activos biolgicos son negociados en mercados activos
(mercados donde los artculos a comercializar son homogneos,
compradores y vendedores se pueden encontrar voluntariamente y los
precios estn disponibles al publico) con precios de mercados
observables proporcionando una medida fiable de las expectativas de
mercado relativas a los beneficios econmicos futuros. La presencia de
mercados activos aumenta la fiabilidad del valor de mercado como
indicador del valor razonable.
Cuando una empresa tiene acceso a diferentes mercados, sta
deber usar el precio existente en el mercado en que se espera operar.
La empresa puede seleccionar atributos para la determinacin del
valor justo para los activos biolgicos, al subdividir los activos biolgicos
de acuerdo con la edad y dentro de esta ltima la calidad (peso, fecha
de poda, casta, etc.) se facilitara la determinacin de un mercado como
base para fijar los precios.
Las formas de poder determinar el valor razonable de un activo
depende si existe o no un mercado activo.

Si existe un mercado activo:

Cuando exista un mercado activo para un determinado activo
biolgico se puede dar las siguientes dos condiciones:

o Precio de mercado local: Si existe un mercado activo en la

localidad para un activo biolgico a la fecha del balance y
el activo va a ser vendido en el mercado, el precio de
mercado en ese mercado, es la medicin ms confiable del
valor justo de ese activo. (9:8 prrafo 24), es decir el
precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada
para la determinacin del valor razonable.
o Debemos tomar en cuenta que para que un mercado se
considere activo es necesario que cuente con lo siguiente:
o Los artculos comercializados dentro del mercado
debe ser homogneos.
o Compradores y vendedores voluntarios pueden ser
encontrados normalmente en cualquier momento.
o Los precios estn disponibles al pblico.
o Cuando se presente el caso que solamente existe
un

comprador

varios

vendedores

considerado un mercado activo.

o Precio mercado exterior:

Si

un

no

es

activo

biolgico va a ser vendido en un mercado

activo de otra localidad (por ejemplo, un
mercado de exportacin) el valor justo es el
precio del mercado en ese mercado, menos
los

costos

de

pre-venta

para

hacerlo

disponible, en los cuales se incurre para

colocar el activo en el mercado (tales como
costos de transporte y de identificacin). (9:8
prrafo 25)
o Los costos hasta el punto de venta tambin
pueden incluir:
Comisiones

comerciantes
Cargos que

intermediarios

correspondan

y
las

agencias reguladoras y a las bolsas o

mercados organizados de productos.

Impuestos o gravmenes que recaigan

sobre las transferencias
La deduccin de estos costos permite
estimar el mercado en base a los
beneficios econmicos que se espera
fluyan a la empresa de un activo a la
fecha del balance.

Si no existe un mercado activo:

Si no existe un mercado activo, la determinacin del valor justo
generalmente incluye tomar en consideracin una o ms de las
siguientes bases de medicin descritas a continuacin:
El precio de mercado ms reciente para esa clase de activo: Si no
ha existido un cambio significativo entre la fecha en que se
observ el precio y el balance, podemos tomar en cuenta el
precio de la transaccin ms reciente entre un comprador y un
vendedor independiente. Adicionalmente debemos tener en
cuenta que en algunas circunstancias, los precios determinados
por el mercado pueden no estar disponibles para un determinado

4.6.

activo biolgico en su condicin actual.

COSTOS INCURRIDOS
Los costos de producir y recolectar los activos biolgicos deben ser
cargados como gastos cuando se incurren. Los costos que aumentan el
nmero de unidades de activos biolgicos posedos o controlados por la
empresa son sumados al monto llevado del activo (9:10)
Debemos tomar en cuenta que en algunos casos resulta difcil
determinar que costos deberan ser reconocidos como gasto y que otros
deberan ser capitalizados.

4.7.

GANANCIAS Y PERDIDAS
Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento
inicial de un activo biolgico a su valor razonable, menos los costos
estimados hasta el punto de venta, as como las surgidas por todos los

cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto

de venta, deben incluirse en los resultados del ao que se conozcan.
La naturaleza contnua de la transformacin biolgica.
a) La falta de una relacin directa entre las transacciones financieras y los
productos resultantes de la transformacin biolgica.
b) La disponibilidad general de medidas fiables del valor razonable a
costos razonables.
Las razones del porque una transformacin biolgica debe ser
incluida en la ganancia o prdida neta se debe a que es fundamental para
entender el rendimiento de la compaa, as mismo en coherente con la
base contable del devengo (o acumulacin) y es relevante para entender el
cambio de su valor justo. Adicionalmente debemos tomar en cuenta que la
agricultura se ve a menudo expuesta a riegos climticos de enfermedad y
otros riesgos naturales como por ejemplo aparicin de una enfermedad
virulenta, una inundacin, sequas, incendios, heladas sucesivas y plagas
de insectos, que son aceptados como parte del ambiente en el cual opera,
tales riegos o cambios pueden ser relevantes en el cambio del valor justo o
razonable y por consiguiente relevante para determinar el rendimiento de la
empresa.
La ganancia o prdidas por cambio de valor pueden ser reconocidas
de acuerdo a los siguientes dos mtodos:

Mtodo directo
Mtodo indirecto
a) Mtodo directo:
En el mtodo directo el valor de mercado sustituye el
valor histrico del inventario, cuanto este es valuado. Como
resultado no se reporta una ganancia o prdida en el estado
de resultados porque la misma es llevada dentro del costo de
venta.

b) Mtodo Indirecto:
En el mtodo indirecto no cambia el costo de venta del
perodo, pero establece presentar la ganancia o prdida de
mercado en forma separada dentro del estado de resultados
del perodo para dejar historia del cambio.
4.8.

CONCESIONES DEL GOBIERNO

Cuando

las

empresas

reciben

concesiones

del

Gobierno

relacionadas a un activo biolgico que es medido al valor razonable o justo

menos los costos estimados hasta el punto de venta, la concesin debe ser
reconocida como ingreso cuando las subvenciones se conviertan en
exigibles, es decir la empresa proceder a su reconocimiento hasta que
exista una prudente seguridad de que:

La empresa cumplir las condiciones asociadas a su disfrute.

Se recibirn las subvenciones.
Adicionalmente en la Norma Internacional de Contabilidad nmero 20

Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a reveler

sobre Ayudas Gubernamentales se describen guas en relacin con las
concesiones que se reciben con condiciones. 68
4.9.

PRESENTACIN

DEL

BALANCE

GENERAL

ESTADO

DE

constituyen

una

RESULTADOS
Derivado

de

que

los

estados

financieros

representacin financiera estructurada de la situacin financiera y de las

transacciones llevadas a cabo por la empresa es conveniente que los
mismos suministren informacin acerca de la situacin y desempeo
financiero, as como de los resultados de la gestin que los administradores
han hecho de los recursos que se les han confiado.

Los estados financieros deben suministrar informacin acerca de los

siguientes elementos:

Activos
Pasivos
Patrimonio neto
Ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas y ganancias
Flujos de efectivo
Esta informacin, junto con la contenida en las notas a los estados

financieros, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de futuros.

Los estados financieros completos deben incluir lo siguiente
componentes:

Balance general
Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Polticas contables utilizadas y notas explicativas

a) Balance general
La Norma Internacional de Contabilidad nmero 1 en el prrafo 53
permite que una empresa determine si presenta los activos corrientes y los
pasivos corrientes como clasificacin separada en el cuerpo del balance
general. Cada empresa deber determinar, considerando la naturaleza de
sus actividades si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos
corrientes como categoras separadas dentro del balance general. Si la
empresa opta por no realizar la clasificacin anterior los activos y pasivos
deben presentarse utilizando como criterio general su grado de liquidez.
Los activos deben clasificarse como corrientes cuando:
a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo
en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la empresa.

b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para

un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del perodo
de doce meses tras la fecha del balance.
c) Se trata de efectivo u otro medio liquido equivalente, cuya
utilizacin no est restringida.
La Norma Internacional de Contabilidad nmero 41 describe Una
Empresa debe presentar el monto llevado de todos sus activos biolgicos
en el cuerpo del balance, por su acumulado o por grupos de activos
biolgicos. (9:13) Un ejemplo de un grupo nico de plantas que son
homogneos en cuanto a la actividad son terrenos para el cultivo de
manzanas y viedos.
Por otra parte existen activos que no son homogneos en cuanto a la
actividad por la cual el grupo es desarrollado, y por lo tanto constituyen dos
o ms grupos, ejemplo de ello son rboles de caucho que producen ltex
serian un grupo separado respecto de los rboles de caucho que se
administran exclusivamente con el fin de obtener madera de caucho.
Cuando los activos biolgicos son administrados por grupos de
animales o plantas se debe tener la seguridad que el grupo y la actividad
agrcola sea sostenible.
b) Estado de Resultados
Dentro del estado de resultados de debe incluir los ingresos,
resultado de operacin, gastos financieros, gasto por impuesto sobre las
ganancias, ganancia o prdida del perodo y resultados extraordinarios.
Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado de
resultados, cuentas adicionales con las partidas, grupos o clases de
partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional
de Contabilidad, en este caso aplicara la Nic No. 41 (Agricultura) o bien si
tal forma de presentacin es necesaria para presentar fielmente la posicin
financiera de la empresa.

La Norma Internacional de Contabilidad nmero 41 menciona: Una

empresa debe presentar el monto del cambio en el valor justo de todos sus
activos biolgicos tenidos durante el perodo actual en el cuerpo del estado
de resultados, por su acumulado o por grupos de activos biolgicos.
4.10. INFORMACIN A REVELAR
Las Normas Internacionales de Contabilidad delimitan ciertos
aspectos a revelar en la presentacin del balance general y estado de
resultados por cada grupo de activos biolgicos, las cuales se resumen a
continuacin:
a) La base de medicin usada para determinar el valor justo.
b) El punto hasta el cual el monto llevado de los activos biolgicos refleja
una valuacin hecha por un valuador externo independiente, o si no ha
habido una valuacin por parte de un valuador externo independiente.
(9:4 prrafo 64)
c) Se recomienda la revelacin por separado de los cambios fsicos y de
los cambios de precios, pero solo si dichos cambios pueden ser medidos
por separado y confiablemente para un grupo de activos biolgicos en
actividades que tengan un ciclo de produccin de ms de un ao. Los
cambios fsicos son atribuibles a cambios en los propios activos,
mientras que los cambios en los precios se atribuyen a cambios en la
unidad de valor razonable. La revelacin debe darse ya sea en el cuerpo
del estado de resultados o en notas complementarias. El revelar la
informacin por separado es aconsejable derivado que la informacin
podra ser til y determinable para la prctica. La informacin por
separado no se aconseja cuando el ciclo de produccin sea menor a de
un ao. Un ejemplo de ello es la cosecha de cereales.
d) El monto del cambio en el valor justo el cual es reconocido en la utilidad
o prdida por las actividades de operacin que se debieron al cambio
fsico es decir, debido a la transformacin biolgica.
e) El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o prdida
de las actividades de operacin que se debieron al cambio en el precio,

es decir debido al incremento o decremento en los valores justos por

unidad.
f) Si se han usado valores presentes netos para determinar el valor justo,
se debe revelar una indicacin de metodologa seguida y los supuestos
utilizados incluyendo la tasa de descuento y el nmero de aos sobre
los cuales los flujos futuros de efectivo han sido estimados.
4.11. FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN
La Norma Internacional de Contabilidad No. 41 entra en vigencia
para los estados financieros que cubren los aos financieros que inician el o
luego del 01 de enero del 2001.
Se debe tomar en cuenta que las Normas Internacionales de
Contabilidad fueron adoptadas en

Guatemala como principios de

contabilidad de aceptacin general y que son de observancia obligatoria en

la Repblica de Guatemala a partir del 1 de enero de 2002 para los cierres
terminados el 31 de diciembre de 2002 y 1 de julio de 2002 para los cierres
terminados el 30 de junio de 2003.
Las compaas deben aplicar el criterio de esta norma para identificar
aquellos activos biolgicos y produccin agrcola que debe ser medida al
valor justo o razonable, y debe volver a medir esos activos conforme sea
apropiado.

BIBLIOGRAFIA
ESTRUCTURA DE COSTOS DE MANO DE OBRA PARA UNA
EMPRESA FORESTAL GUATEMALTECA
TESIS
PRESENTADA A LA JUNTA DIRECTIVA DE LA FACULTAD DE
CIENCIAS ECONMICAS
POR:
MARCO MANOLO GMEZ MONTENEGRO

LA CAPITALIZACIN DE COSTOS Y GASTOS REALES EN UNA EMPRESA

FORESTAL DEDICADA A PROYECTOS DE BOSQUES NATURALES
TESIS:
PRESENTADA A LA JUNTA DIRECTIVA DE
LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
POR
LESBIA PATRICIA FRANCO QUEVEDO