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TEMAS1011
1011-
BOLETN 4010.
4010 DICTAMEN DEL AUDITOR
G e n e r a l i d a d e s.
s
El dictamen es de vital importancia para el auditor por constituir la
conclusin de su trabajo.
Por ser el nico documento palpable del trabajo profesional, debe
prepararse con extremo cuidado verificando que sea tcnicamente
correcto y adecuadamente presentado ya que cualquier error que
contenga opaca el ms depurado y tcnico desempeo del auditor.
G e n e r a l i d a d e s.
El
El excesivo
i
cuidado
id d con ell que se prepare no pretende
t d restarle
t l
importancia y tiempo a las dems etapas de la auditora ya que no
sera aceptable un informe perfectamente redactado y presentado si
no existe un adecuado respaldo del trabajo como prueba del juicio
tcnico expresado.
1.- Ttulo
Para distinguirlo de otros informes que son emitidos por la
administracin, auditores internos, etc. es conveniente que se titule
adecuadamente Informe de los auditores independientes u otro
similar.
2.- Destinatario
El informe del auditor debe ser dirigido a quin tiene facultades
para contratar sus servicios profesionales.
A los accionistas
Consejo de administracin
son
PRIMER PRRAFO
PRRAFO INTRODUCTORIO
FINANCIERA DE
COMPAA X, S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008, Y LOS ESTADOS DE
RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE
FLUJOS DE EFECTIVO,
EFECTIVO QUE LE SON RELATIVOS,
RELATIVOS POR EL AO QUE
TERMIN EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. MI
RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPININ SOBRE
LOS MISMOS, CON BASE EN MI AUDITORA
SEGUNDO PRRAFO
PRRAFO DE ALCANCE
DESCRIPCIN DE LA AUDITORA
MI EXAMEN FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE ACEPTADAS EN MXICO, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA
AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA
OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES Y DE QUE ESTN PREPARADOS DE
ACUERDO CON LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA MEXICANAS . LA
AUDITORA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE
LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS; ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LAS NORMAS DE
INFORMACIN FINANCIERA MEXICANAS UTILIZADAS, DE LAS ESTIMACIONES
SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE
MI EXAMEN PROPORCIONA UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI
OPININ.
TERCERPRRAFO
PRRAFO
DEOPININ
ENMIOPININ,LOSESTADOSFINANCIEROSANTES
,
MENCIONADOSPRESENTANRAZONABLEMENTE,ENTODOS
LOSASPECTOSIMPORTANTES,LASITUACINFINANCIERADE
COMPAA X S A AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y LOS
COMPAAX,S.A.,AL31DEDICIEMBREDE2008,YLOS
RESULTADOSDESUSOPERACIONES,LASVARIACIONESENEL
CAPITALCONTABLEYLOSFLUJOSDEEFECTIVO,PORELAO
,
QUETERMINENESAFECHA,DECONFORMIDADCONLAS
NORMASDEINFORMACINFINANCIERAMEXICANAS.
ELEMENTOS
BSICOS
O
INFORME
DEL
DEL
DICTAMEN
AUDITOR
Fecha
h
d l
del
d
dictamen.
El dictamen debe fecharse el da en que el auditor concluya su
trabajo
j
de campo
p
en las oficinas de la entidad.
Firma
del
dictamen.
El dictamen debe ser firmado por el auditor a cargo de la
auditora
dit para mantener
t
su responsabilidad
bilid d individual.
i di id l
Dictamen limpio.
El auditor deber expresar una opinin limpia cuando concluya que
presentados en todos los
los estados financieros examinados estn p
aspectos importantes, de conformidad con los principios de
contabilidad
generalmente
aceptados.
Modelo
estndar
completo.
p
Identificacin
de
estados financieros .
los
Opinin.
Dictmenes modificados
modificados.
No en todos los casos el auditor podr expresar una opinin limpia o sin salvedades
ya que existen causas que requieren modificar el modelo estndar de su dictamen
para dar cabida a una salvedad, una opinin negativa o adversa, a una abstencin
de
opinin
o
para
incluir
un
prrafo
de
nfasis.
Causasqueoriginanmodificarelinformeestndardelauditor.yquetienen
efectoenlaopinindelauditor:
Desviacionesenlaaplicacindelasnormasdeinformacinfinanciera
mexicanas.
Limitacionesalalcancedelexamen
a)Impuestasporlaentidad
b) Debido a las circunstancias:
b)Debidoalascircunstancias:
Faltadeobservacindelinventarioinicialcuandosusserviciosson
contratadosextemporneamente.
Registrosinadecuados.
g
Nopoderaplicarunprocedimientoqueelauditorconsideraindispensable.
Cuandoelauditorexpresaunaopinindistintaalalimpia,deber
Cuando
el auditor expresa una opinin distinta a la limpia, deber
indicarlasrazonesy,deserposible,suefectosobrelosestados
financieros.
Las causas anteriores tienen el siguiente efecto en el dictamen del
Lascausasanteriorestienenelsiguienteefectoeneldictamendel
auditor:
Causa
Salvedad
Opinin
Adversa
1.Desviaciones
en
la
aplicacin de las normas de
informacin
financiera
mexicanas.
2.- Limitaciones al alcance del
examen del auditor.
Abstencin
de Opinin
Prrafo de
nfasis
9
9
Dictamenconsalvedades
Elauditordebeemitirunaopininconsalvedadescuandoconcluyequeno
puedeexpresaropininlimpiaperoquelacausaocausasquelaoriginan
nosontanimportantescomopararequerirunaopininadversaonegativa
i
i
i i d
i
ounaabstencindeopinin.
Comoyaseindic,lascausasqueoriginanundictamenconsalvedadesse
d i
derivande:(a)Desviacionesimportantesenlaaplicacindelasnormasde
d ( )D i i
i
t t
l
li i d l
d
informacinfinancieramexicanas y(b)delimitacionesalalcancedesu
examen.
DictamenconSalvedades
Ejemplos:
Pasivosnoregistrados.
Registroscontablesinadecuados.
Combinacindesalvedades.
Ejemplodeundictamenconsalvedadpordesviacinenlaaplicacindelasnormas
deinformacinfinancieramexicanas .
Pasivos no registrados
Pasivosnoregistrados
Primeroysegundoprrafospermanecenigual.
COMOSEINDICAENLANOTAXALOSESTADOSFINANCIEROS,LACOMPAAOMITI
REGISTRARPASIVOSCONPROVEEDORESYACREEDORESDIVERSOSAL31DE
DICIEMBREDE20__POR$___.DEHABERSEREGISTRADOOPORTUNAMENTEDICHOS
PASIVOS,ELSALDODEINVENTARIOSAL31DEDICIEMBREDE20__SEHUBIERA
INCREMENTADO EN $XXX LA UTILIDAD SE HUBIERA DISMINUIDO EN $XXX NETO DEL
INCREMENTADOEN$XXX,LAUTILIDADSEHUBIERADISMINUIDOEN$XXXNETODEL
EFECTODEIMPUESTOSOBRELARENTAYPARTICIPACINDELOSTRABAJADORESEN
LASUTILIDADES.
ENMIOPININ,EXCEPTOPORELEFECTODELOSPASIVOSNOREGISTRADOS
MENCIONADOSENELPRRAFOANTERIOR,LOSESTADOSFINANCIEROSANTES
MENCIONADOSPRESENTANRAZONABLEMENTE,ENTODOSLOSASPECTOS
IMPORTANTES,____
O
S
Dictamenconsalvedades
Ejemplodeundictamencon
j p
combinacindesalvedades
Primerprrafopermaneceigual.
Exceptoporloquesemencionaenelprrafosiguiente,miexamen______________________.
1. NOMEFUERONPROPORCIONADOSLOSESTADOSFINANCIEROSDICTAMINADOSQUESOPORTANLA
VALUACINDELAINVERSINENACCIONESENUNAEMPRESAASOCIADA,PORUNIMPORTEDE$XXXNIME
FUE POSIBLE SATISFACERME DE ESTE IMPORTE A TRAVS DE LA APLICACIN DE OTROS PROCEDIMIENTOS
FUEPOSIBLESATISFACERMEDEESTEIMPORTEATRAVSDELAAPLICACINDEOTROSPROCEDIMIENTOS
DEAUDITORA.
2.LACOMPAANOREGISTRCIERTASOBLIGACIONESDERIVADASDECONTRATOSDEARRENDAMIENTO
FINANCIEROPARALAADQUISICINDEINMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPOLASCUALESDEBEN
CAPITALIZARSEYACTUALIZARSEDECONFORMIDADCON LASNORMASDEINFORMACINFINANCIERA
MEXICANAS .DEHABERSECAPITALIZADOYACTUALIZADODICHASOBLIGACIONESSEAUMENTARANLOS
INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPOEN$XXX,LASOBLIGACIONESALARGOPLAZOEN$XXX,ELEXCESOEN
LAACTUALIZACINDELCAPITALEN$XXXEN20___,LASUTILIDADESACUMULADASEN$XXXYLAUTILIDAD
NETA EN $XXX
NETAEN$XXX.
ENMIOPININ,EXCEPTOPORLOSEFECTOSDELOSAJUSTESQUEPUDIESEHABERDETERMINADO,SI
HUBIERAPODIDOOBTENERLOSESTADOSFINANCIEROSDICTAMINADOSDELACOMPAAASOCIADA,Y
POR NO HABER REGISTRADO NI ACTUALIZADO LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRATOS DE
PORNOHABERREGISTRADONIACTUALIZADOLASOBLIGACIONESDELOSCONTRATOSDE
ARRENDAMIENTOFINANCIERO,SEGNSEMENCIONAENLOSPRRAFOS1Y2ANTERIORES,LOSESTADOS
FINANCIEROSANTESMENCIONADOS_________________________.
Dictamen
con
opinin
negativa
adversa
ENMIOPININ,DEBIDOALAIMPORTANCIADELAFALTADE
RECONOCIMIENTODELOSEFECTOSDELAINFLACINENLA
INFORMACIN FINANCIERA SEGN SE EXPLICA EN EL
INFORMACINFINANCIERA,SEGNSEEXPLICAENEL
PRRAFOANTERIOR,LOSESTADOSFINANCIEROSANTES
MENCIONADOSNOPRESENTANLASITUACINFINANCIERADE
COMPAAX,S.A.,AL31DEDICIEMBREDE20__,NILOS
RESULTADOSDESUSOPERACIONES, __________
____________.
Abstencin de opinin
Abstencindeopinin.
Enunaabstencindeopininseestablecequeelauditornohaexpresado
ningunaopininsobrelosestadosfinancierosdebidoaquelaslimitaciones
quehatenidosuexamenlehanimpedidoobtenerloselementosdejuicio
competentesysuficientesparaexpresarunaopininprofesionalsobrelos
estadosfinancieros,ensuconjunto.
Ej
Ejemplo:
l
Faltadeconfirmacindelascuentasporcobraraclientes.
Asuntosimportantesquedeben
revelarseenunprrafodenfasis
Contingenciasnocuantificables.
*Demandas
*Problemasdenegocioenmarcha
Cambiosenlaaplicacindelasnormasdeinformacinfinancieramexicanas
Cambios en la aplicacin de las normas de informacin financiera mexicanas oenlasreglas
o en las reglas
particulares.
Ajustesaresultadosdeejerciciosanterioresporcorreccindeerrores.
Operacionesimportantesconpartesrelacionadas.
Empresasenetapapreoperativa.
Empresas en etapa preoperativa
Empresasenliquidacin.
Fusionesyescisiones.
Suspensindeoperaciones,etc.
EJEMPLODEDICTAMENCON
PRRAFODENFASIS
FUSIONES
Lostresprrafosdeldictamenestndarpermanecenigual.
Prrafodenfasisinmediatamentedespusdelprrafodeopinin.
COMOSEMENCIONAENLANOTAXALOSESTADOSFINANCIEROS,ENASAMBLEAEXTRAORDINARIADE
ACCIONISTASCELEBRADAEL__DE__DE20__,SEACORDFUSIONARA________________CON
_________________,SUBSISTIENDOESTALTIMACOMOSOCIEDADFUSIONANTE;DICHAFUSINSURTI
EFECTOSDESPUSDELCIERREAL__DE_______DE20__,PORLOQUEAPARTIRDEESAFECHA_________,DEJO
DE EXISTIR COMO ENTIDAD LEGAL
DEEXISTIRCOMOENTIDADLEGAL.
Casosquesepresentan:
Eldictamensobreestadosfinancieroscomparativosdebellevarcomo
fechaladeldadeterminacindelaauditoradelperodoactual.
*Perodoanteriornoexaminado.
Elauditordebermencionarensudictamenquelosestadosfinancieros
delperodoanteriorquesepresentanbajoelencabezadodeNo
auditadosnohansidoexaminadosy,porlotanto,noexpresaninguna
opininsobreellos.
Ejemplo:
ALGUNA
SOBRE
ELLOS.
Ejercicioanteriordictaminadoporelmismoauditor
Enestecasoeldictamensefraseaenplural.Ejemplo:He
examinadolos estadosfinancierosde__________al31de
diciembre de 20X2 y20X1
diciembrede20X2
y 20X1 ___________
Ejercicioanteriordictaminadoporotroauditor.
Ejemplo:
DICTAMENSOBREESTADOS
FINANCIEROSCOMPARATIVOS
ESTADOSFINANCIEROSDELPERODO
ANTERIORDICTAMINADOSPOROTROAUDITOR
Lostresprrafosdeldictamenpermanecenigual.
LosestadosfinancierosdeCompaaX,S.A.al31de
diciembrede20__quesepresentannicamenteparaefectos
comparativos,fueronexaminadosporotroauditor,cuyo
i
f
i d
di
dictamen,fechadoel15deabrilde20__expresaunaopinin
p
limpiasobrelosmismos.
Conocimientodehechosposteriores
C
i i t d h h
t i
alafechadeldictamen.
Comoesbiensabido,eldictamendelauditordebellevarcomofechael
C
bi
bid l di t
d l dit d b ll
f h l
ltimodaquepermanecienlasoficinasdesucliente.
Sinembargoexistenhechosotransaccionesquedebenserreveladosen
Sin
embargo existen hechos o transacciones que deben ser revelados en
losestadosfinancierosyquepuedenocurrir:
De la fecha del dictamen a la fecha en que ste se entregue a la entidad
Delafechadeldictamenalafechaenquesteseentreguealaentidad.
Enestecasoelauditor:
Puedeutilizardoblefecha,dejandolaoriginaldeterminacindela
, j
g
auditoraymencionarademslanuevafechareferidaalhechoposterior
reveladaenunanotaalosestadosfinancieros.O
Cambiarlafechadeldictamenaladelhechoposterior,encuyocasoel
auditordeberampliarhastaestafechasurevisindehechosposteriores.
Delafechadeldictamenalafechaenque,laentidadsolicitealauditor
unanuevaemisindesuopinin.
Depresentarseestasituacin,eldictamendeberllevarla
mismafechaqueeloriginalmenteemitido.Sinembargo,siel
auditorconocieradehechososituacionesocurridasdespus
deesafechanoreportadosensudictamenoriginal,deber
referirse a su dictamen anterior y explicar los hechos
referirseasudictamenanterioryexplicarloshechos
posteriores,queoriginaronloscambiosyfecharelnuevo
dictamenconformealosprocedimientosdescritos.
Dictamendeestadosfinancierosdepersonasfsicas.
Elcontadorpblicopodrdictaminarlosestadosfinancieros
deunapersonafsica(generalmenteconactividad
p
(g
empresarial)siempreycuandolosestadosfinancierosemanen
deregistroscontablesyexistaunsistemaadecuadodecontrol
i t
interno.
Ejemplo:
EJEMPLODEUNDICTAMENDEUNAPERSONAFSICACONACTIVIDAD
EJEMPLO
DE UN DICTAMEN DE UNA PERSONA FSICA CON ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
HEEXAMINADOELESTADODESITUACINFINANCIERADE______
_____________________AL31DEDICIEMBREDE20___YLOSESTADOSDE
RESULTADOS,DEVARIACIONESENELPATRIMONIOYDEFLUJOSDEEFECTIVO ...
Segundoprrafopermanecesincambios.
LOSESTADOSFINANCIEROSADJUNTOSPRESENTANNICAMENTELAS
OPERACIONESQUEREALIZACOMOACTIVIDADEMPRESARIALYNOPRETENDE
REFLEJARTODASAQUELLASQUEPUEDAREALIZARCOMOPERSONAFSICA,NI
PRESENTARSUPATRIMONIOENSUTOTALIDAD.
Prrafodeopininpermaneceigual.