LIBRO SEGUNDO

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

COMENTARIO V
LA ADMINISYTRACION TRIBUTARIA

1.- ORGANO DE LA ADMINISTRACION

La necesidad de una entidad encargada y especializada en las funciones de
recaudacin del tributo, se ha hecho patente desde la dacin del Cdigo
Tributario de 1966, en aquel entonces la administracin de los tributos
internas estaban a cargo de la Direccin General de Contribuciones,
institucin que el paso de los aos heredara sus funciones a nuestra actual
administradora de tributos, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT)
1.1. SUPERINTENDENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SUNAT)
La SUNAT es una institucin pblica descentralizado del sector de Economa
y Finanzas, dotado de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio
propio y autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y
administrativa, es la institucin encargada de ejercer la competencia
tributaria respecto de determinados tributos internos creados a favor del
gobierno central.
Su competencia territorial abarca todo el territorio nacional y su
competencia funcional comprende todo el conjunto de funciones que le han
asignado las normas que regulan y las normas tributarias.
A la fecha es competente para administrar los siguientes tributos:
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al consumo
Rgimen nico Simplificado (RUS)
Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES)
Impuesto de Solidaridad a favor de la Niez desamparada
Derechos Arancelarios
Por otro lado la SUNAT ha suscrito con el seguro social de salud (ESSALUD) y
la oficina de Normalizacin Provisional (ONP) sendos convenios para la
administracin de las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses y
multas y otros adeudos de las que son acreedores estas entidades.
1.2.- GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales segn el Art. 74 segundo prrafo de la constitucin
poltica de 1993, tienen potestad tributaria sobre las constituciones y tasas
cuya normatividad puede ser creada, modificada, o suprimida por dichas
entidades.
2. ORGANOS RESOLUTIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA
2.1. EL TRIBUNAL FISCAL.- En materia tributaria, el tribunal fiscal representa
la ltima instancia administrativa en las reclamaciones sobre materia

tributaria general, regional y local e inclusive las vinculadas a las

aportaciones a la seguridad social.
2.2. LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SUNAT.- Representa un primer nivel dentro de la instancia resolutiva de los
tributos que ella administra. En este nivel se incluye los Derechos
Arancelarios.
2.3. EL ORGANO ADMINISTRADOR DE LOS TRIBUTOS DE LOS GOBIERNOS
LOCALES.La administracin general de cada gobierno local est a cargo del alcalde y
por tanto, siendo su mxima autoridad representa no solo el rgano
administrador de los tributos de los gobiernos locales sino que constituye la
primera instancia administrativa en los tributos que administra.
2.4. EL SEGURO SOCIAL DE SALUD OFICINA DE NORMALIZACION
PREVISIONAL.Debido a la percepcin por derechos que realizan estas instituciones, se han
constituido en rganos resolutivos en primera instancia administrativa.
2.5. OTROS QUE LA LEY SEALE.- Entre estas instituciones tenemos al
SENATI, los registros pblicos, etc. Estas instituciones pblicas debido a la
precepcin por derechos que realizan, se han constituido tambin en
rganos resolutivos en primera instancia administrativa para dicha
precepcin.
3.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES D ELOS ORGANOS DE
ADMINISTRACION.Las facultades de la administracin tributaria, son atribuciones, poderes o
prerrogativas que por ley se ha dispuesto a favor de estas para el
cumplimiento de sus funciones y fines.
De acuerdo a lo establecido en el Art. 54 Ninguna otra autoridad,
organismo, ni institucin distinto a los sealados en los Art. Precedentes,
podr ejercer las facultades conferidos a los rganos administradores de
tributos, bajo responsabilidad.
4. FACULTADES DE A ADMINISTRACION TRIBUTARIA
4.1. FACULTAD DE RECAUDACION
La facultad de recaudacin constituye la ms importante atribucin con que
cuenta la administracin tributaria, a fin de cobrar o percibir los tributos,
permitiendo al estado, en estos ingresos cumplir con sus fines.
Se ha establecido dos mtodos de recaudacin:
Mtodo Directo.- El fisco asiendo su uso de poder coactivo obliga al deudor
tributario a abonar el monto de la deuda
Mtodo Indirecto.- El fisco no hace uso de su poder coactivo y ms bien, se
vale de medidas autoritativas o de la participacin de terceros.

4.1.1. EJERCICIO DE LA FACULTAD DE RECAUDACION CONFORME AL CODIGO

TRIBUTARIO
RECEPCION DE PAGOS Y DECLARACIONES TRIBUTARIAS
El cdigo tributario otorga a la administracin tributaria la facultad de
celebrar acuerdos con entidades del sistema bancario y financiero a fin de:
Recibir el pago tributos
Procesar declaraciones tributarias
Recibir otras comunicaciones
MEDIDAS CAUTELARES
El cdigo tributario dentro de esta facultad contempla la adopcin de
medidas cautelares, las cuales son un conjunto de medidas adaptadas por
la Administracin Tributaria a fin de asegurar la recaudacin de la deuda
tributaria haciendo uso de maniobras deje de pagar al fisco los tributos
adeudados. Solo de manera excepcional cuando:
Por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable.
Existen razones que hagan presumir que la cobranza podra ser infructuosa.
4.2. FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION
La determinacin de la obligacin tributaria ha sido ampliamente
desarrollada en el comentario referente de la obligacin tributaria.
De la Fiscalizacin diremos:
La determinacin de la obligacin tributaria iniciada por el deudor tributario,
est sometida a revisin de las oficinas fiscales, las que pueden aceptarla o
rectificarla estimen que no es exacta o que no se apega a las prescripciones
de la ley.
Fiscalizar, es acudir al contribuyente para hurgar en parte o en la totalidad
de su informacin contable o financiera el cumplimiento de su obligacin
tributaria, asumiendo una actuacin de inteligencia tributaria, la misma que
puede recaer en el requerimiento de informacin de terceras personas.
Verificar, en una acepcin literal, de comprobar la veracidad de los hechos;
la fiscalizacin en cambio, engloba mecanismos adicionales como solicitar
informacin al mismo contribuyente y terceros, realizar investigacin in situ,
cotejar informacin con los documentos del deudor e incluso cuestionarlos.
Ahora bien, en caso de diferencia entre lo declarado y lo verificado o
fiscalizado, la Administracin Tributaria puede determinar el monto de la
obligacin que a su criterio sea la correcta. Para ello debe emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, la Resolucin de Multa o la
Orden de Pago.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION
Se inicia de dos maneras:
a) Por acto o declaracin del propio deudor tributario, por Ejm El caso del
Impuesto a la Renta.

b) Por la administracin tributaria por propia iniciativa o denuncia de

terceros.
ACOTACION O LIQUIDACION DE TRIBUTOS
La acotacin es el clculo fiscal del tributo mediante la aplicacin de la tasa
correspondiente a la base imponible en el cdigo tributario. Se emplea el
trmino genrico determinacin para referirse tanto a la autoliquidacin
realizado por el contribuyente como a la liquidacin llevada a cabo por la
Administracin Tributaria.
MODALIDADES DE LA DETERMINACION
Aun cuando han sido materia de un comentario anterior, diremos que hay
tres formas:
Determinacin por el sujeto pasivo
Determinacin por el sujeto activo
Determinacin Mixta
REQUISITOS DE EFICIENCIA DEL PROCEDIMIENTO
La ejecucin de un procedimiento de determinacin resulta eficaz de dos
maneras. Utilizando como instrumento o medio la base cierta y/o en su
defecto la base presunta.
Base cierta.- La administracin fiscal conocer directamente el hecho
generador ya que ha detectado todos los antecedentes relacionados en el
presupuesto de hecho no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud
econmica de las circunstancias comprendidas en l.
Base presunta.- Al no poderse conocer por via directa el hecho generador
la administracin recurre a presunciones e indicios a las que llega el fisco
luego de una paciente investigacin.
2.3. FACULTAD SANCIONADORA
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las
infracciones tributarias contempladas en el ttulo I del libro IV.
De acuerdo al Art. 82 del cdigo tributario, la administracin tributaria
tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
contempladas en el ttulo I del libro IV.
Comentarios Finales
La facultad de recaudacin as como la facultad de determinacin y
fiscalizacin, son las que es definitiva constituye los dos pilares de la
administracin tributaria ya que servir muy poco o sera intil que una
administracin tributaria tenga un excelente aparato encargado de la
determinacin, fiscalizacin si los valores emitidos (Ejemplo: Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago). No vayan a ser objeto
de pago por parte del deudor tributario por inoperancia o deficiencia en el
aparato recaudador.

Es por este motivo que dentro de la facultad de recaudacin, la cobranza

coactiva constituye una facultad importante de este instituto, toda vez que
es la va persuasiva que busca el cumplimiento forzado del pago de tributos.