24 Procedimientos para auditar la cuenta de

inventarios
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Los inventarios son activos que:

Son posedos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio,

Estn en proceso de produccin para su venta, o

Estn en forma de materias primas o suministros para ser consumidos en el

proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
Los inventarios se medirn al menor entre su costo y su valor neto realizable.
Los costos de los inventarios son aquellos derivados de su adquisicin, transformacin,
produccin u otros costos para darles su condicin y ubicacin actuales, y el valor neto
realizable corresponde al precio estimado de venta, menos los costos estimados para
terminar su produccin, y menos los costos necesarios para llevar a cabo la venta.
En el caso de los inventarios producidos y de los productos en proceso, los costos
incluyen una parte de los costos generales de produccin en base a la capacidad
operativa normal. El proceso de distribucin de costos fijos se basa en la capacidad

normal de produccin, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas y

teniendo en cuenta la prdida de capacidad derivada de operaciones previstas de
mantenimiento.
Los costos de intereses por pagos diferidos se registran en resultados, solamente se
activan si cumplen con lo establecido en la NIC 23.
El valor neto realizable es apropiado si los costos de las existencias pueden no ser
recuperables, y se debe tener en cuenta, las estimaciones deben estar basadas en la
informacin ms fiable al cierre del ejercicio, considerando fluctuaciones en precios y
costes relacionados directamente con hechos posteriores, en la medida que confirmen
condiciones existentes al cierre del ejercicio.
Las tcnicas de medicin de los costos son:

Mtodo del costo estndar: Se establecen segn consumos normales, y las

condiciones de clculo se deben revisar en forma regular; y
Mtodo de los minoristas: Se utiliza en el sector comercial al por menor.
Estas tcnicas podrn ser utilizadas por conveniencia siempre que el resultado de
aplicarlos se aproxime al costo.
Las frmulas de clculo del costo del inventario son:

Identificacin especfica: Costo real especfico.

PEPS: Las primeras existencias adquiridas (producidas) son las primeras en

venderse. La tendencia es que las existencias en balance estn valorizadas al costo de las
ltimas unidades adquiridas (producidas).

Promedio ponderado: Requiere que las existencias al final del perodo reflejen el
precio medio ponderado basado en el precio medio de unidades en existencias al
comienzo del perodo, y unidades adquiridas (producidas) durante el perodo. El
promedio se aplicar sobre una base peridica, o medias mviles.
El mtodo ltimo en entrar, primero en salir (UEPS o LIFO) ya no es aceptado como
mtodo segn IFRS.
Reconocimiento ingreso y gasto:

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se

reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos.

Se debe registrar como un gasto la reduccin de valor hasta el valor neto

realizable y todas las prdidas de existencias en el periodo en el que se producen.

Se deben registrar las reversiones de las reducciones de valor como un menor

monto de las existencias registradas como gasto en el periodo en el que se produce la
reversin.
El valor razonable de los inventarios adquiridos en una combinacin de negocios se
determina sobre la base del precio de venta estimado en el curso normal del negocio,
menos los costos estimados de terminacin venta, y un margen de utilidad razonable
basado en el esfuerzo que se requiere para producir y vender dichos inventarios.
La reduccin del valor en libros de los inventarios al valor neto de realizacin, al igual que
cualquier reversin de tales rebajas, debe presentarse en la misma lnea que el costo de
los inventarios vendidos.
A continuacin detallamos el siguiente programa de auditora para la cuenta de
inventarios:
1. Realizar pruebas de controles y determinar la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
2. Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los
comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar
una accin inmediata o pueden ser punto para nuestra carta de recomendaciones.
3. Plantear realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
4. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de inventarios.
5. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de inventarios.
6. Confirmar que las condiciones de almacenaje de los inventarios sean las ptimas.
7. Verificar que los soportes de los inventarios, se encuentren en orden y de acuerdo a los
procedimientos establecidos por la empresa.
8. Verificar que los costos de adquisicin solo incluyan los siguientes conceptos:

Precio de compra (menos descuentos, reducciones y similares).

Aranceles y otros impuestos no recuperables.

Costos de transporte y almacenamiento.

Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados,
materiales y servicios.
9. Verificar que los costos de transformacin y produccin solo incluyan los siguientes
conceptos:

Materiales incorporados.

Mano de obra directa.

Otros costos directos.

Parte calculada de forma sistemtica de costos indirectos fijos y variables

(Overheads).
10. Verificar que los otros costos incurridos solo incluyan los siguientes conceptos:

Costos indirectos fijos y variables (Overheads) fuera de la produccin.

Costos de diseo de un producto especialmente para un cliente.

11. Verificar que los costos de los inventarios no incluyan:

Cantidades anormales de desperdicio, mano de obra u otros costos de

produccin.

Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso

productivo.

Costos indirectos de administracin sin relacin con las existencias.

Costos de venta.
12. Verificacin de la prctica de conteos fsicos de los inventarios existentes
peridicamente.
13. Verificar que los inventarios estn adecuadamente asegurados.
14. Observar si los movimientos en los inventarios se registran adecuadamente,
modificando los documentos que estn involucrados en la entrada y salida de inventarios
y las cuentas correspondientes.

15. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo
de los inventarios. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los
empleados.
16. Comprobar si las partidas en inventario estn consolidadas al costo o al valor neto
realizable, al que sea ms bajo, de acuerdo con las Normas de Contabilidad y de
Informacin Financiera aceptadas en Colombia.
17. Verificar si las existencias de los inventarios estn recopilados, calculados, valuados
uniformemente soportados y reflejados correctamente en los registros auxiliares.
18. Comprobar que los inventarios al cierre del periodo han sido determinados, en cuanto
a cantidades, precios, clculos, y existencia, sobre una base que guarda uniformidad con
la utilizada en los inventarios al cierre del periodo anterior.
19. Verificar que los listados de los inventarios estn recopilados, calculados, sumados y
resumidos correctamente, y si los totales se reflejan debidamente en la contabilidad de la
Compaa.
20. Verificar que las partidas excesivas, de poco movimiento o defectuosas deben estar
reducidas a su valor neto realizable.
21. Revisar las conciliaciones de inventario y verificar:

Su exactitud matemtica.

Sus montos con la fuentes correspondientes

Extraer la informacin del mdulo de Inventarios a la fecha de cierre.

Extraer la informacin del mdulo de Contabilidad a la fecha de cierre.

Verificar la existencia y exactitud de las bases de datos Vs. datos incluidos en la

conciliacin preparada por el cliente.

La razonabilidad de las partidas conciliatorias.

Las partidas de conciliacin inusuales y evaluar si se han registrado

apropiadamente.

Para aquellas partidas que tengan antigedad superior a tres (3) meses, obtenga la
justificacin por parte del cliente.

Determine la necesidad de efectuar ajustes contables.

La adecuada segregacin de funciones de las personas que intervienen en el

procedimiento: Quien elabora, revisa y aprueba el procedimiento.
22. Asistir a la toma fsica de inventarios programada por el cliente para fin de ao y
verificar:

Que el monto del inventario contado corresponda a los registros contables; si

existieron diferencias, asegrese que stas hayan sido ajustadas previa autorizacin por
parte de los cargos asignados para esta labor segn la directriz de la Compaa.
Verificar el adecuado corte de documentos.

Observar los procedimientos establecidos por la Compaa para efectuar los

conteos fsicos (instrucciones, registrar y controlar los resultados del conteo, etc.)

Establecer la eficacia y efectividad de los procedimientos de control internos

aplicados por la compaa para la conservacin, proteccin y custodia del inventario
propiedad de la compaa.

Verificar que el personal asignado para la toma fsica est familiarizado con los
productos a ser inventariados y que las medidas de control fsico, y las de seguridad son
suficientes y adecuadas.
23. Seleccionar una muestra del inventario, y probar la valuacin de los mtodos
utilizados por la Compaa, ya sea identificacin especfica, PEPS o promedio ponderado.
24. Para los costos por inventarios en trnsito, revisar inicialmente la modalidad de
importacin, y luego validar si el monto registrado cumple con la definicin de activo para
la Compaa, es decir, que sea un recurso controlado por una entidad como resultado de
sucesos pasados del que se espera obtener beneficios econmicos futuros, y que se le
hayan trasladado los riesgos de esos inventarios.

Procedimientos de auditora para responder a

los riesgos de fraude en ingresos, inventarios y
estimaciones
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El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditora 240, emitida por la IFAC,
debe identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude
en los estados financieros, obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para disear e
implementar los procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.
La NIA 240, en uno de sus anexos, nos sugiere una serie de procedimientos de auditora
que pueden aplicarse para responder a los riesgos valorados de fraude en los ingresos,
inventarios y estimaciones. Los siguientes ejemplos no pretenden abarcar la totalidad de
situaciones. El Auditor debe utilizar su juicio profesional con el fin de determinar los
procedimientos ms adecuados segn las circunstancias.
Reconocimiento de ingresos

Aplicar procedimientos analticos sustantivos con relacin a los ingresos

empleando datos desagregados; por ejemplo, comparando ingresos registrados
mensualmente y por lnea de producto o segmento de negocio durante el periodo actual
de informacin con periodos anteriores que sean comparables. Las tcnicas de auditora
asistidas por ordenador pueden ser tiles para identificar relaciones o transacciones
generadoras de ingresos inusuales o imprevistas.

Confirmar con clientes determinados trminos contractuales relevantes y la

ausencia de acuerdos paralelos, ya que, a menudo, dichos trminos o acuerdos influyen
en la contabilizacin adecuada y las bases de los descuentos o el periodo al que se
refieren suelen estar poco documentados. Por ejemplo, en tales situaciones suelen ser
relevantes los criterios de aceptacin, las condiciones de entrega y de pago, la ausencia de
obligaciones futuras o continuadas del vendedor, el derecho de devolucin del producto,
los precios de reventa garantizados y las provisiones de cancelacin o devolucin.

Indagar entre el personal de ventas y marketing de la entidad o ente el asesor

jurdico interno sobre ventas o envos realizados en una fecha cercana a la finalizacin del
periodo y sobre su conocimiento de cualquier trmino o condicin inusual asociados a
dichas transacciones.

Estar presente en una o ms ubicaciones al cierre del periodo para observar las
mercancas que se estn enviando o preparando para ser enviadas (o las devoluciones
pendientes de procesar) y aplicar otros procedimientos de verificacin del corte de ventas
y existencias.

En situaciones en las que las transacciones generadoras de ingresos se inicien,

procesen y registren electrnicamente, verificar los controles para determinar si
proporcionan la seguridad de las transacciones generadoras de ingresos registradas han
ocurrido y se han registrado adecuadamente.
Cantidades de existencias

Examinar los registros de existencias de la entidad para identificar las ubicaciones

o las partidas que requieren atencin especfica durante el recuento fsico de las
existencias, o despus de ste.

Observar el recuento de existencias en determinadas ubicaciones sin previo aviso

o realizar recuentos de existencias en todas las ubicaciones en la misma fecha.

Realizar recuentos de existencias en la fecha de cierre del periodo de informacin

o en una fecha cercana a sta, para minimizar el riesgo de manipulacin inadecuada
durante el periodo comprendido entre el recuento de existencias y el cierre del periodo.

Aplicar procedimientos adicionales durante las observaciones del recuento; por

ejemplo, examinar de forma ms rigurosa el contenido de artculos embalados, la forma
en que se almacenan (por ejemplo, espacios vacos) o etiquetan las mercancas, y la
calidad (es decir, pureza, grado o concentracin) de las sustancias lquidas, como
perfumes o productos qumicos. Recurrir a los servicios de un experto puede ser til a
este respecto.

Comparar las cantidades del periodo actual con las de periodos anteriores por
clase o categora de existencias, ubicacin u otros criterios, o comparacin de las
cantidades del recuento con los registros permanentes.

Utilizar tcnicas de auditora asistidas por ordenador para comprobar con ms

detalle la compilacin de los recuentos fsicos de existencias. Por ejemplo, ordenar por
nmero de etiqueta para realizar pruebas sobre los controles de etiquetas, o por nmero
de serie de los artculos para realizar pruebas sobre la posibilidad de que se hay omitido o
duplicado un artculo.
Estimaciones de la direccin

Recurrir a un experto para que realice una estimacin independiente a fin de

compararla con la estimacin de la direccin.

Ampliar las indagaciones a personas ajenas a la direccin y al departamento de

contabilidad para corroborar la capacidad y determinacin de la direccin de llevar a cabo
los planes oportunos para realizar la estimacin.