Dentro de este ensayo se realizara un anlisis sobre la naturaleza

jurdica del recargo por determinaciones tributarias en el impuesto a la

renta tomando en cuenta lo que se ha venido discutiendo en clases, la
normativa y la opinin personal.
Para algunos tratadistas es considerado una mera dificultad establecer
la naturaleza jurdica del recargo tributario es por ellos que se nos dice
lo siguiente:
El recargo tributario viene de una palabra compuesta: re que equivale a
la valoracin adicional al cargo inicial o una sobrestimacin, lo cual
supone, adems, la preexistencia de ese cargo inicial. (Suing J, 2011)
Para otra jurista, el recargo tributario es una figura que consiste en que,
sobre la estructura de un tributo preexistente, se establece como un
suplemento adicional que usa como base la del tributo existente.
(Garca, M. 1994)
Al analizar todos estos conceptos se puede inferir que el recargo al
tributo significa aquel aumento que se realiza a un tributo o impuesto,
este valor se determina sobre la base gravable. Este recargo se realiza
con fines fiscales o tributarios para as aumentar el valor de los
impuestos y as cubrir las necesidades del Estado para un correcto
funcionamiento.

En del Cdigo Tributario Ecuatoriano se establece que determinacin es

el acto o conjunto de actos reglados, que vienen de sujetos pasivos o
activos sea de la administracin tributaria encaminada a declarar la
existencia del hecho generador, la base imponible y la cuanta de un
tributo. Este extracto se lo encuentra dentro del Cdigo Tributario en el
artculo 68 y articulo 87. La finalidad que tiene la determinacin de la
obligacin tributaria es de declarar o establecer varios aspectos tales
como:
La base imponible y la cuanta del tributo
La existencia del hecho generador
El sujeto pasivo de la obligacin
Se establece una excepcin la cual dice que en caso de que la base
imponible sea inferior a la que se encuentre establecida en la ley, se
proceder a inferir que no existe una obligacin tributaria.
Para poder adentrarnos a desarrollar sobre la naturaleza jurdica de la
determinacin

tributaria,

es

menester

sealar

que

existen

tres

tendencias, y estas son:

Tendencia constitutiva
Tendencia declarativa
Posicin eclctica
La tendencia constitutiva habla acerca de que en caso de que el
contribuyente no realice entrega del impuesto o la administracin
tributaria no lo obtenga, no existe an una determinacin tributaria, es

por ellos que ambas partes no tienen an ningn derecho u obligacin

reciproco. Por eso se indica que la determinacin tiene carcter
importante.
La tendencia declarativa se refiere a que la determinacin se
establece con carcter declarativo, ya que se considera que la ley nace
una vez que se produce lo que la ley estipula. Es por esto que la parte
del contribuyente o la parte del administrador tributario debe realizar la
determinacin mediante la declaracin.
La posicin eclctica hace una unin sobre las dos tendencias
anteriores, es decir esta posicin sostiene que es necesario realizar la
declaracin de la determinacin pero tambin es importante que se
realice la liquidacin del impuesto.
Para continuar con la realizacin del anlisis se debe mencionar la
diferencia entre sistemas y formas de determinacin. Los sistemas de
determinacin abarcan los sujetos que se encuentran a cargo de realizar
la determinacin, por otro lado las formas de determinacin hacen
referencia al modo en el que se hace la determinacin.
Dentro del artculo 88 del Cdigo Tributario se establece que:
La determinacin de la obligacin tributaria se efectuar por
cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaracin del sujeto pasivo;

2. Por actuacin de la administracin; o,

3. De modo mixto. (Cdigo Tributario, 2005)
La determinacin por parte del sujeto pasivo consiste cuando dicho
sujeto realiza la determinacin del pago de la obligacin tributaria, esta
determinacin se realiza mediante declaracin ante la administracin
tributaria en los lugares, tiempo, en si como establece los requisitos
dentro de la ley.
Los efectos que existen dentro de la determinacin del sujeto pasivo
son:
Vinculante
Definitiva
El efecto vinculante consiste en que el sujeto pasivo al momento de
realizar su declaracin asume el compromiso de la veracidad de dicha
declaracin ante el ente de administracin tributaria. Este compromiso
abarca la responsabilidad que adquiere el sujeto pasivo en caso de dar
un dato falso, esto por lo tanto, acarrea una sancin.
El efecto definitivo se trata de que cuando el sujeto pasivo ya
presenta su declaracin, ya no puede ser cambiada ni revocada a menos
de que existan excepciones tales como error de hecho o un error de
clculo. Estas correcciones que se deseen realizar debern hacerse
dentro del ao despus de presentada la declaracin. En caso de que el

error haya sido de derecho osea culpa del sujeto pasivo, ya no se podr
realizar ningn tipo de cambio.
La determinacin por parte del sujeto activo se refiere al conjunto
de acciones de la administracin tributaria encaminadas a establecer en
los casos de cada sujeto pasivo la existencia del hecho generador, la
cuanta del tributo, la base imponible y la obligacin del sujeto pasivo.
El artculo 90 del Cdigo Tributario nos dice que:
Art. 90.- Determinacin por el sujeto activo.- El sujeto activo
establecer la obligacin tributaria, en todos los casos en que
ejerza su potestad determinadora, conforme al artculo 68 de este
Cdigo, directa o presuntivamente.
La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del
20% sobre el principal. (Cdigo Tributario, 2005)
La administracin tributaria puede llevar a cabo la determinacin
tributaria por medio de solicitar que se complemente, verifique o
enmiende la declaracin que han sido presentadas por los sujetos
pasivos (contribuyentes).
Las formas de determinacin del sujeto activo son:
Forma directa
Forma presuntiva

El

sujeto

activo

(la

Administracin

Tributaria)

que

realiza

la

determinacin directa la hace en base a la declaracin del sujeto

pasivo, de su contabilidad o registros, informacin que posea la
administracin desde los sistemas informticos.
La determinacin presuntiva se establece cuando no se puede hacer
uso de la determinacin directa. Esto se da cuando el sujeto pasivo o
contribuyente no realiza su declaracin a pesar de haber sido notificado
previamente.
Existe la concepcin del recargo visto desde la perspectiva de sancin
ya que en caso de no ser pagado a tiempo se conoce que la ley dispone
como sancin al recargo. Es Estado ecuatoriano debe precautelar que los
ciudadanos posean el conocimiento de las sanciones en caso de no
cumplir con sus obligaciones tributarias, esto tambin ayudara para que
genere cierta conciencia y responsabilidad.

Referencias
Garcia, M. (1994), La financiacin territorial mediante recargos,
Salamanca, Espaa: Universidad de Salamanca
Suing J. (2011), La naturaleza jurdica del recargo, Quito, Ecuador:
Corte Nacional de Justicia.
Colcha E. (2014), El recargo tributario, Quito, Ecuador: Corporacin
Editora Nacional.
Cevallos F. (2014), Naturaleza jurdica del recargo, sancin o
consecuencia de la determinacin tributaria por parte del sujeto
activo, Quito, Ecuador: Universidad Central del Ecuador. Extrado el
7 de marzo de 2016 desde
http://www.dspace.uce.edu.ec/bitstream/25000/3939/1/T-UCE0013-Ab-211.pdf
Asamblea Nacional. (2005), Cdigo Tributario, Quito, Ecuador.