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GUAYAQUIL - ECUADOR
2005
AGRADECIMIENTO
A Dios y
a todas las
del
presente
documento, especialmente
a la gran ayuda de mi
Director el Ing. Roberto De
la Cruz
DEDICATORIA
A Dios
A mi mam
A mi pap
A mis hermanos
Y a todas las personas
que incentivaron en mi el
deseo de superacin.
TRIBUNAL DE GRADUACIN
DECLARACIN EXPRESA
La responsabilidad del contenido de esta Tesis de Grado,
me corresponde exclusivamente; y el patrimonio intelectual
de la misma a la ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA
DEL LITORAL
RESUMEN
El presente trabajo describe la evolucin de la normativa contable
en el Ecuador, analiza las Normas Ecuatorianas de Contabilidad ,
Normas Internacionales de Contabilidad y en especial la Normas
de Informacin Financiera que estn siendo desarrolladas para
su aplicacin universal. Al final se establecen cuales son las
deficiencias
existentes
en
la
normatividad
se
plantea
En
la
quinta
parte
se
explican
la
primeras
Normas
INDICE GENERAL
Pg.
RESUMEN
INDICE GENERAL
II
ABREVIATURAS
III
SIMBOLOGA
IV
INDICE DE FIGURAS
INDICE DE TABLAS
VI
INTRODUCCIN
1ESTUDIO INICIAL........................................................................3
1.1
Evolucin de las normas que rigen en el sistema contable en el
Ecuador. ...................................................................................................... 3
1.2
1.3
1.4
Antecedentes.................................................................................. 14
2.2
2.3
2.3.1
2.3.2
2.3.3
3.1.1
3.1.2
3.1.4
3.1.7
3.1.9
3.1.10
3.1.11
NEC 11 - Inventarios........................................................................ 49
3.1.12
3.1.13
3.1.14
3.1.15
3.1.16
Financieros ........................................................................................................ 55
3.1.17
3.1.19
3.1.21
3.1.22
3.1.23
3.1.24
NEC24
3.1.26
NEC
26
Provisin,
Activos
Contingentes
Pasivos
Contingentes ..................................................................................................... 68
3.1.27
4.1.1
4.1.2
4.1.3
4.1.4
4.1.5
4.1.6
4.1.7
4.1.8
4.1.10
4.1.11
4.1.12
4.1.13
4.1.14
4.1.15
cambiantes ........................................................................................................ 79
4.1.16
4.1.17
4.1.18
4.1.19
4.1.20
4.1.23
4.1.24
4.1.25
4.1.26
NIC
28
Contabilizacin
de
Inversiones
Empresas
Asociadas........ ................................................................................................. 88
4.1.29
Asociaciones en Participacin........................................................................ 91
4.1.32
a Revelar. .......................................................................................................... 92
4.1.33
4.1.34
4.1.35
4.1.36
4.1.37
NIC
37
Provisiones,
Activos
Contigentes
Pasivos
Contigentes. ...................................................................................................... 99
4.1.38
NIC
38
Provisiones,
Activos
Contigentes
Pasivos
Contigentes ....................................................................................................... 99
4.1.39
4.1.40
4.1.41
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
INFORMACIN
FINANCIERA NIIF......................................................................105
5.1
Mencin y Explicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC)................................................................................... 106
5.1.1
NIIF
Adopcin
por
primera
vez
de
las
Normas
5.1.3
5.1.4
5.1.5
6.1.1
6.1.2
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.......................124
BIBLIOGRAFA
ABREVIATURAS
NEC
NIC
NIIF
FNCE
FASB
IASB
APB
AAA
ARB
ASB
IFAC
FAS
AICPA
NEA
NIA
SAS
IASC
IASB
IAPC
AIC
FIBV
IOSCO
IAFEI
ICC
IBA
TIAVSEC
OECD
INDICE DE FIGURAS
INDICE DE TABLAS
Tabla I PRINCIPIO DE REALIZACIN ................................................................ 21
Tabla II CLASES DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS ........... 22
Tabla III FUSIN DE COMPAAS ...................................................................... 25
Tabla IV MEDICION DE INGRESOS Y RETIROS PATRIMONIALES............ 27
Tabla V ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES ........................................... 28
Tabla VI DATOS GENERALES DE LA NEC ....................................................... 35
Tabla VII ESTADOS FINANCIEROS SEGUN LAS NEC .................................. 38
Tabla VIII DESARROLO DE POLTICAS SEGN LAS NEC ........................... 39
Tabla IX COSTO DE INVENTARIOS.................................................................... 50
Tabla X ADAPTACIN DE LAS NIC A LAS NEC .............................................. 73
Tabla XI TRATAMIENTO DIFERENCIAS DE REGLAS CONTABLES........... 77
Tabla XII ENFOQUE DE CAMBIOS DE PRECIOS............................................ 80
Tabla XIII CONTABILIZACIN DE ARRIENDOS............................................... 84
Tabla XIV IDENTIFICACIN DE INVERSIONES MOBILIARIAS .................. 102
Tabla XV TRANSACCIONES DE PAGOS BASADOS EN ACCIONES........ 108
Tabla XVI CONTABILIZACIN DE NEGOCIOS .............................................. 110
Tabla XVII EXEPCIONES EN LA APLICACIN DE LA NIIF 4 ...................... 112
Tabla XVIII ALTERNATIVAS OFRECIDAS POR LAS NIC ............................. 120
INTRODUCCION
Hoy en da la contabilidad se ha convertido en una herramienta importante,
en el mundo de los negocios, no importa el tamao o tipo de empresa
siempre se necesitar tener informacin suficiente para tomar decisiones,
que la mayora de las veces determinarn la continuacin de la empresa, e
influirn en la economa de un pas.
Pero el hecho de que cada pas posea un punto de vista diferente, lo cual se
evidencia en cada una de las normas contables establecidas por pas, como
el Plan Contable de Espaa, los GAAP de los Estados Unidos, etc. Esto no
permite la comparabilidad de informacin contable entre empresas
internacionales, lo cul preocupa ahora que el comercio ha dejado de tener
fronteras,
de
estas
normas,
al
final
estableceremos
algunas
CAPITULO 1
1
1.1
ESTUDIO INICIAL
1.2
1.3
Las
grandes estudios y
que
transformaron
la
forma
de
ver
presentar
las
Accounting
Association
(Asociacin
Americana
de
comerciales se fueron
medio
como
Principios
de
Contabilidad
Generalmente
10
El IFAC. que vela por los Contadores de todos sus pases miembros,
las universaliza, las armoniza, a travs de sus dos Comits Tcnicos:
nicos procesos autorizados para el caso; el primero es el Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) que funciona en
Inglaterra y cuyos objetivos son: a) - Formular y publicar para el inters
pblico las normas de contabilidad que deben observarse en la
presentacin de estados financieros y promover su aceptacin global y
aplicacin, b) - Trabajar generalmente por el mejoramiento y
armonizacin de las reglamentaciones, normas de contabilidad y
procedimientos relacionados a estados financieros, este Comit a su
vez cuenta con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB),
cuya
responsabilidad
es
la
aprobacin
de
Normas
11
1.4
12
de
Valores
IOSCO,
Asociaciones
Bancarias
13
IFAC
FASB
FAS
AIC
IASB
IASC
NIC- - - - NIIF
NEC
AICPA
IAPC
NIA
NEA
SAS
14
CAPITULO 2
2
2.1
Antecedentes
2.2
15
2.3
16
sido
aceptados
en
forma
general
por
los
organismos
correspondientes.
Anlisis;
Registro;
Control;
Informacin; e,
Interpretacin.
que
realiza
actividades
econmicas,
constituida
por
17
18
19
20
Adems,
Los
hechos
econmicos
cuantificables
que
deben
ser
21
a)
Venta de productos ;
b)
c)
Base de las
Ventas
RECONOCIMIENTO
Base
de
DE
Efectivo
INGRESOS
Base
de
Produccin
requieren
22
ttulo de propiedad.
Base
de
Produccin.-
Existen
contratos
especficamente
de
Asociados
RECONOCIMIENTO Directamente
DE LOS
COSTOS Y
Asociados
GASTOS
Indirectamente
Hechos
Fortuitos
- Costo de Productos
Vendidos
- Comisiones sobre Ventas
- Servicios Prestados
- Sueldos Administrativos
- Rentas
- Prdidas por Catstrofes
- Venta de Activos de Capital
23
24
medicin.
25
NUEVA COMPAA A
COMPAA A
ACTIVOS
=
ACTIVOS
PASIVOS
=
PASIVOS
PATRIMONIO
=
PATRIMONIO
COMPAA B
+
ACTIVOS
+
PASIVOS
+
PATRIMONIO
26
perdida en stos .
razonable
de
cobrabilidad.
Ya
que
estas
por
su
Mtodo de Recuperacin
La cantidad del producto cobrado
hasta recuperar costos
27
PATRIMONIO
Aumentos
El valor actual de los valores
recibidos, pasivos cancelados
Valor Equitativo de los activos
recibidos
Disminuciones
Cantidad de efectivo pagado
Cantidad
registrada
de
activos
transferidos
Valor actual descontado del pasivo
incurrido
TRANSACCIONES
NO
RECIPROCAS,
Se
definen
como
28
continuacin
se
resumen
algunos
acontecimientos
ACONTECIMIENTOS DEFAVORABLES
contables desfavorables:
29
30
31
CAPITULO 3
3
1.
2.
3.
4.
5.
32
6.
7.
8.
9.
Ingresos;
10.
Costos de financiamiento;
11.
Inventarios;
12.
13.
Contabilizacin de la depreciacin
14.
15.
Contratos de construccin;
16.
17.
33
18.
19.
20.
21.
Combinacin de negocios;
22.
Operaciones descontinuadas;
23.
24.
3.1
25.
Activos intangibles;
26.
27.
34
procedimientos
tomados
de
las
Normas
Internacionales
de
estados
financieros,
orientacin
para
su
estructura
35
especficos
son
tratados
en
otras
Normas
Ecuatorianas
de
Contabilidad.
OBJETIVO
ALCANCE
PROPSITO
36
Negocio en Marcha
Base de Acumulacin
Consistencia
Materialidad
Comparativa
Compensacin
Informacin Comparativa
Balance General
Estado de Resultado
Estado Cambios
Patrimonio
Estado Flujo de Efectivo
Polticas Contables
Notas a los Estados
Financieros
37
Por ello, en esta edicin los Estados Financieros se debe conocer las
polticas contables y notas explicativas.
38
ESTADO DE
RESULTADOS
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
39
GERENCIA
DESARROLLO
DE POLTICAS
POLITICAS
40
contenidos
en
las
Normas
Internacionales
de
Contabilidad.
de
actividades
de
fideicomiso
significativas,
las
41
42
a)
43
b)
44
a)
La expropiacin de activo; o
b)
en
polticas
contables
la
correccin
de
errores
45
con
sus
compaas
relacionadas,
partes
vinculadas,
en la
46
47
geogrficas
sujetas
distintas
tasas
de
rendimiento,
llamadas
con
frecuencia
informacin
por
segmentos.
48
a)
b)
La prestacin se servicios; y
c)
49
1.
2.
50
3.
COSTO DE INVENTARIO
COSTO
DE COMPRA
COSTO DE
CONVERSIN
OTROS COSTOS
PRECIO DE COMPRA
DERECHOS DE IMPORTACIN
IMPUESTOS
TRANSPORTE
DESCUESTOS
MANO DE OBRA
GASTOS INDIRECTOS
GASTOS INDIRECTOS QUE NO SEAN SE
PRODUCCIN QUE LOS COSTOS DE
DISEO DE PRODUCTOS PARA CLIENTES
ESPECFICOS.
51
a)
b)
c)
52
a)
b)
c)
d)
e)
Crdito mercantil
53
Si la
54
55
56
Inflacin REI
Caso Prctico
57
Controles gubernamentales
EFECTOS MICROECONMICOS
58
Subvaluacin
de
partidas
desvalorizacin monetaria
no
monetarias
debido
la
59
Descapitalizaciones
PARTIDAS MONETARIAS:
PARTIDAS NO MONETARIAS:
60
criterios utilizados.
especializadas
en
inversiones,
en
cuyo
caso
las
a)
b)
61
62
63
64
Se denomina operacin
65
I)
II)
III)
66
que
ayudan
una
mejor
comprensin
de
Define
este
67
valor justo.
68
69
1.
2.
3.
70
71
CAPITULO 4
4
72
El xito de las NIC est dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno
de ellos. Esto as por las normas del FASB que responda, a las actividades
de su pas de origen, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones
difcil de aplicar en pases subdesarrollados como el nuestro.
73
NIC
NIC 1
NIC 2
NIC 3
NIC 4
NIC 5
NIC 6
NIC 7
NEC
Adoptada en la NEC 1
Adoptada en la NEC 11
No Adaptada
Adoptada en la NEC 13
Adoptada en la NEC 1
No Adaptada
Adoptada en la NEC 3
TITULO
Presentacin de Estados Financieros
Inventarios
Estados financieros consolidados (Sustituida por NIC 27, NIC28)
Contabilizacin de la Depreciacin.
Presentacin de Estados Financieros
Tratamiento Contable de los Precios cambiantes
Estado de Flujos de Efectivo
Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores Fundamentales y
Cambios en Polticas Contables
Costos de Investigacin y Desarrollo
Contingencias y Sucesos que Ocurren despus de la Fecha del
Balance
Contratos de Construccin
Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta
Presentacin de Activos y Pasivos Corrientes
Reportando Informacin Financiera por Segmentos
Informacin que Refleja los Efectos de los Precios Cambiantes
Propiedades, Planta y Equipo
Arriendos
Ingresos
Costo de la Prestacin de Jubilados
Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de
Informacin Referente a Asistencia Gubernamental
Efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio de Moneda
Extranjera
NIC 8
Adoptada en la NEC 5
NIC 9
Adoptada en la NEC 14
NIC 10
Adoptada en la NEC 4
NIC 11
NIC 12
NIC 13
NIC 14
NIC 15
NIC 16
NIC17
NIC 18
NIC 19
Adoptada en la NEC 15
No Adaptada
No Adaptada
Adoptada en la NEC 8
No Adaptada
Adoptada en la NEC 12
No Adaptada
Adoptada en la NEC 9
No Adaptada
NIC 20
Adoptada en la NEC 24
NIC 21
Adoptada en la NEC 7
NIC 22
Adoptada en la NEC 21
Combinacin de Negocios
NIC 23
NIC 24
NIC 25
Adoptada en la NEC 10
Adoptada en la NEC 6
Adoptada en la NEC 18
NIC 26
No Adaptada
NIC 27
Adoptada en la NEC 19
NIC 28
Adoptada en la NEC 20
NIC 29
No Adaptada
NIC 30
Adoptada en la NEC 2
NIC 31
No Adaptada
NIC 32
NIC 33
NIC 34
NIC 35
NIC 36
NIC 37
NIC 38
NIC 39
NIC 40
NIC 41
No Adaptada
Adoptada en la NEC 23
No Adaptada
Adoptada en la NEC 22
Adoptada en la NEC 27
Adoptada en la NEC 26
Adoptada en la NEC 25
No Adaptada
No Adaptada
No Adaptada
Costos de Financiamiento
Revelaciones de Partes Relacionadas
Contabilizacin de las Inversiones
Tratamiento Contable y Presentacin de Informacin sobre Planes
de Prestaciones de Jubilacin
Estados Financieros Consolidados Y Contabilizacin De Las
Inversiones En Subsidiarias
Contabilizacin de las Inversiones en Asociadas
Presentacin de la Informacin Financiera en Ambientes de
Economa Hiperinflacionaria
Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y Otras
Instituciones Financieras Similares
Informacin Financiera sobre Participaciones en Asociaciones en
Participacin
instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar.
Utilidades por Accin
Ttulos Financieros: Revelaciones y Presentacin
Operaciones Discontinuadas
Deterioro del Valor de los Activos
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
Activos Intangibles
Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Medicin
Propiedades de Inversin
Agricultura
74
4.1
(REVISADA
EN
1997)
capitulo anterior.
(REVISADA EN 1993),
capitulo anterior.
las cuales
analizamos ms adelante.
75
76
En los actuales momentos esta norma esta derogada por la NIC 38.
Aun as esta norma ya haba sido adaptada en la NEC 14, la cual
analizamos en el capitulo anterior.
77
Por las diferencias de las reglas contables con las tributarias, que
requiere de cientos ajustes para reflejar el efectos en los estados de la
DEL
DIFERIMIENTO
Originadas en un perodo, o se
revienten en otros periodos.
DEL PASIVO
Inclusin o no de ciertas
partidas, determinacin de la
utilidad o prdida de un perodo
y ajustadas en otro posterior.
METODOS
TEMPORALES
PERMANENTES
DIFERENCIAS
78
79
Esta Norma debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios
cambiantes en las valuaciones empleadas para determinar los
resultados de las operaciones y la situacin financiera de la empresa.
80
ENFOQUES
PODER
ADQUISITIVO
GENERAL
COSTOS ACTUALES
Todas las partidas de los estados financieros son reexpresados para reflejar los cambios en el nivel
general de precios.
81
82
CARACTERSTICAS
de
prevalecer
la
sustancia
de
la
transaccin
sobre
su
instrumentalizacin formal.
Pagos
por
arrendamiento:
se
compondr
de
la
parte
83
84
ARRIENDOS
FINANCIERO
OPERATIVO
CONTABILIZACIN ARRENDATARIO
RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO Y DEL PASIVO.
POLTICA DE AMORTIZACIN.
PAGOS POR ARRENDAMIENTO.
CONTABILIZACIN ARRENDADOR
RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA A COBRAR .
RECONOCIMIENTO
DE
LOS
INGRESOS
FINANCIEROS EN BASE A UNA TASA
CONSTANTE DE RETORNO DE LA INVERSIN
NETA DEL ARRENDADOR.
85
86
87
88
89
90
91
92
la
comprensin
de
los
instrumentos
financieros
93
94
un
pasivo.
Un
ejemplo
son
las
acciones
preferentes
obligatoriamente rescatables.
95
Desgloses de informacin:
96
Esta norma deber ser aplicada por aquellas empresas cuya acciones
comunes o acciones comunes potenciales se negocian en la bolsa.
97
98
99
100
1.
2.
3.
4.
101
1.
financieros u operativos;
2.
inversiones
inmobiliarias
(ver
tambin
NIC
18
Ingresos
ordinarios);
3.
los
derechos
sobre
arrendamiento operativo;
inmuebles
mantenidos
en
rgimen
102
4.
5.
Contabilizacin
de
las
transacciones
de
venta
con
arrendamiento posterior;
6.
operativos.
INVERSIONES
INMOVILIARIAS
Adquiridas para obtener
plusvalas a largo plazo y no para
venderse en el corto plazo
Adquiridas para un uso futuro no
determinado
Adquiridad para propiedad de la
entidad
Adquiridas para ser arrendado
NO INVERSIONES
INMOVILIARIAS
Adquiridos con el propsito de
venderlos
Los que estn siendo construidos o
mejorados por cuenta de terceras
personas
Adquiridos para ser ocupados por
el dueo
Para arrendamiento a otra entidad
en rgimen de arrendamiento
financiero.
103
1.
2.
104
haya
determinado
claramente
que
no
son
fiables
otras
105
CAPITULO 5
5
106
5.1
5.1.1
Esta NIIF se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez,
el objetivo de es asegurar que los primeros estados financieros sean
efectuado con arreglo a las NIIF de una entidad;
107
a) Combinaciones de negocios;
108
PAGOS BASADOS
TRANSACCIONES
Acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio.
Acciones liquidados en efectivo
En las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios
109
110
IDENTIFICACIN
VALORACIN
DISTRIBUCIN,
METODO DE ADQUISICIN
De la entidad adquirente;
Del coste de la combinacin de negocios; y
En la fecha de adquisicin, del coste de la combinacin de
negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos y pasivos
contingentes asumidos.
Tabla XVI CONTABILIZACIN DE NEGOCIOS
111
112
CONTRATO DE SEGUROS
EXEPCIONES
su importe en libros, y
113
1. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta,
as como que cese la amortizacin de dichos activos; y
2 Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el
balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas se
presenten por separado en la cuenta de resultados.
114
115
CAPITULO 6
6
6.1
Pero esto tambin los afecto a los auditores, lo que ha llevo a la crisis
y liquidacin de una de las ms tradicionales firmas de auditora, la
Arthur Andersen. Esto dio como resultado una crisis de confianza en
los informes y mensajes contables que sirven de base para la toma de
decisiones a la hora de invertir en valores burstiles y a la hora de
realizar grandes operaciones financieras. Y sin mencionar lo que
116
117
6.1.1 Deficiencias
Entre estas deficiencias que destaca este estudio son las siguientes:
118
de
adquisicin
se
reduce
con
las
correspondientes
6.1.1.3 Intangibles
119
120
N
ALTERNATIVAS
5
5
6
4
3
3
4
5
2
4
3
2
4
4
6
3
2
1
2
3
4
2
5
5
4
2
3
1
6
6
6
3
2
2
122
121
Por tanto, aunque se consiga que todos los pases apliquen las NIC, si
stas no reducen la gran variedad de tratamientos alternativos
admitidos
seguirn
habiendo
diferencias
contables
entre
las
"No creo que sea razonable pensar hoy en da, si es que lo fue en
algn momento, que los US GAAP deberan ser, en la prctica, las
normas a seguir en el mundo entero. Por el contrario, El Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), cuyo consejo de
supervisin presido, est trabajando en la actualidad conjuntamente
con los emisores nacionales de normas contables de todo el mundo,
para hallar soluciones comunes que permitan resolver los problemas o
retos de naturaleza contable que se presentan hoy en da. El objetivo
es lograr un consenso sobre principios claramente definidos, y estoy
encantado de ver que las autoridades de los EE.UU. se estn
mostrando favorables a este objetivo
Paul A. Volcker
122
especialmente
los
relacionados
con
los
maquillajes
contables.
ha
encontrado
ms
til
en
aras
de
conseguir
la
123
124
CAPITULO 7
7
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
125
nuevo reto que se abre ante nosotros y que requiere de todo nuestro
esfuerzo con el fin de obtener el resultado deseado.
a.
b.
c.
126
a.
a.
127
negocios crucen todas las fronteras, por ello pases como Ecuador debe
aumentar su competitividad para atraer la inversin extranjera,
estableciendo una clara necesidad de reglas claras, que aseguren la
inversin que beneficien a las empresas y a los pases.
BIBLIOGRAFA
1.
Comit
Internacional
de
Prcticas
de
Auditoria,
Federacin
3.
4.
5.
6.
de
Informacin
Financiera
de
Contabilidad,
2000
(Recurso
Informtico)
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.