DELITOS FISCALES

TEMA:
DELITOS FISCALES.
ALUMNA:
MNICA JEREZ
PROFESOR:
MAURICIO SALCEDO.

MATERIA:
DERECHO PENAL .

DELITOS FISCALES

INDICE
Derecho fiscal......1
Delito fiscal...1
Derecho penal fiscal.......6
Delito de contrabando10
Proceso penal por delito de contrabando.11
Delitos asimilables al contrabando.12
Delito de defraudacin fiscal......14
Evasin fiscal...22
Elusin fiscal24
Otros delitos en materia fiscal (RFC)
....26
Delito relacionado con la contabilidad..28
Delitos cometidos por depositarios31
Delitos relacionados con sellos o marcas.31
Delitos de arrendamiento de mercancas...34
Prescripcin de los delitos...35
Conclusin37

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Introduccin
Para poder conocer lo que se refiere a los delitos en materia fiscal, es
indispensable partir del concepto bsico del delito, ya que ste nos dar un
panorama general sobre las causas y consecuencias que puede traer el hecho de
realizar un acto que va en contra de la ley; los impuestos federales a pagar no son
determinados por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, sino que sta
faculta al contribuyente, para que sea l mismo quien proceda al clculo y
determinacin de los mismos, un delito slo puede ser cometido por el hombre, y
esto puede ocurrir por una mala interpretacin de la ley, por falta de pericia,
negligencia, descuido o por mala fe, se dice que un delito se comete con dolo
cuando aun teniendo conciencia de que los actos realizados son antijurdicos y de
las consecuencias que puede traer, no desiste de la realizacin del acto, hay que
tener en cuenta que una infraccin y un delito no es lo mismo; las primeras son
juzgadas y sancionadas por el Poder Ejecutivo y amerita una pena pecuniaria; en
tanto las segundas son juzgadas y sancionadas por el Poder Judicial y amerita
una pena corporal, como bien sabemos es obligacin de todos los mexicanos
contribuir con el gasto pblico, pues la Federacin necesita de recursos para
cubrir las necesidades de la nacin; es por eso que se castiga con penas
corporales a los actos cometidos contra el Fisco federal; el fisco en la relacin
jurdica tributaria representa el sujeto activo, lo que quiere decir que tiene la
facultad de exigir el cumplimiento de la obligacin, el Estado tiene el derecho de
establecer y cobrar las contribuciones a sus gobernados para cumplir con sus
obligaciones, por lo tanto el pueblo tiene la obligacin de aportarle lo necesario
para que realice la funcin encomendada.
Las contribuciones son para cubrir los gastos pblicos que se hacen en beneficio
de todos, y como los extranjeros frecuentemente se benefician de los servicios
que el Estado presta, es evidente que tambin ellos deben cooperar para
sufragarlos, siempre y cuando se coloquen en los hechos previstos por la ley para
que nazca la obligacin de hacerlo, cuando no se cumplen las obligaciones
tributarias correctamente, se puede llegar a cometer una irregularidad que nos
puede traer muchas consecuencias, entre los que se encuentra la privacin de la
libertad, existen incumplimientos que no son muy graves y con una multa quedan
subsanados, sin embargo existen acciones omisivas o comitivas que son
consideradas graves, como lo son la ejecucin de delitos fiscales, y que amerita
una pena ms grande como lo es la sancin corporal; existen delitos fiscales por
evasin de contribuciones; que son los ms graves y consecuentemente las que
contemplan las mayores penalidades, como lo son: el contrabando, actos
relacionados con esa clase de conductas, defraudacin fiscal y sus equiparables,
tambin existen delitos fiscales por incumplimiento de los deberes formales del

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sujeto pasivo o del responsables solidario, tales como: los relacionados con el
Registro Federal de Contribuyentes, los cometidos por depositarios e
interventores, por el rompimiento de sellos y alteracin de mquinas
registradoras , la posesin ilegal de marbetes, practicar visitas domiciliarias sin
estar facultado para ello o sin ser autoridad competente para este fin; y por el
apoyo o auxilio al sujeto pasivo directo para la comisin de un ilcito, otro delito
que tambin se considera grave es el delito de defraudacin fiscal, y se da por
quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o
parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.
Para que se pueda proceder penalmente por los delitos fiscales cometidos, ser
necesario que previamente la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico formule
una querella, declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir un perjuicio y
formule la declaratoria de contrabando de mercancas; esto ltimo es en los casos
de contrabando de mercancas por los cuales no deban pagarse impuestos y
requieran permiso de la autoridad competente, o de mercancas de trfico
prohibido, los delitos fiscales se sobreseern a peticin de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.

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Derecho Fiscal
El derecho fiscal se define al derecho como; Conjunto de normas jurdicas que se
refieren al establecimiento de los tributos, esto es, a los impuestos, derechos,
contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas que se establecen entre la
administracin y los particulares con motivo de su nacimiento o incumplimiento, a
los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a las sanciones
establecidas por su violacin.
Por otra parte se dice que El Derecho Fiscal es el conjunto de disposiciones
legales y de principios de derecho pblico que regula la actividad jurdica del fisco.
La palabra fiscum se utiliz indistintamente para identificar al rgano del Estado
encargado de la recaudacin de los tributos, o bien al funcionario del propio
Estado que tiene por objeto obtener recursos econmicos de sus sbditos para
cubrir los gastos pblicos, resulta vlido usar indistintamente las expresiones
Derecho Tributario y Derecho Fiscal, puesto que ambas estn referidas al
mismo objeto, a saber el vnculo jurdico en virtud del cual los ciudadanos se
encuentran obligados a contribuir al sostenimiento del Estado, la diferencia estriba
en que la acepcin Derecho Tributario contempla el problema desde el punto de
vista del causante o contribuyente; en tanto que el concepto Derecho Fiscal hace
alusin fundamentalmente a las relaciones y consecuencias jurdicas que derivan
de la actividad del Fisco.

Delito Fiscal
El delito fiscal es una conducta tpica, antijurdica, dolosa o culposa de un sujeto
pasivo principal o responsable solidario de la obligacin contributiva, que lleva
como propsito evadir el cumplimiento de la misma, y provoca un dao a los
ingresos del Estado, y por ello el responsable debe ser sancionado tanto con una
medida coercitiva de carcter econmico, existen delitos fiscales por evasin de
contribuciones; son los ms graves y consecuentemente los que contemplan las
mayores penalidades, como lo son: el contrabando, actos relacionados con esa
clase de conductas, defraudacin fiscal y la llamada sustraccin de mercancas
en el recinto fiscal; delitos fiscales por incumplimiento de los deberes formales del
sujeto pasivo o del responsables solidario, tales como: los relacionados con el
Registro Federal de Contribuyentes, los cometidos por los depositarios e
interventores, por el rompimiento de sellos y alteracin de mquinas
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registradoras ,por la posesin ilegal de marbetes, practicar visitas domiciliarias sin
estar facultado para ello o sin ser la autoridad competente para ese fin; Las
caractersticas de los delitos fiscales son las siguientes.
Son delitos especiales, porque no estn contenidos en el Cdigo Penal Federal,
sino que estn ubicados en una ley administrativa especial, como es el Cdigo
Fiscal de la Federacin, son delitos patrimoniales, porque se cometen en agravio
del patrimonio del Estado y a su vez porque resulta beneficiado un particular.
Son delitos dolosos, pues sin la existencia de un acto espontneo y voluntario de
una persona, con la intencin de causar un dao, este delito nunca llega a
consumarse. Pues queda excluida la posibilidad de que los delitos fiscales,
puedan ser cometidos por negligencia, distraccin o descuido.
Son delitos federales, porque estn contenidos en una ley de jurisdiccin federal.
Siendo el Ministerio Pblico Federal, y un juez penal, quienes son las autoridades
competentes para conocer de estos ilcitos, son delitos perseguidos por querella,
porque para que el Ministerio Pblico Federal intervenga, es requisito
indispensable que previamente exista una querella de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su Ttulo IV, Captulo II, dentro de los
artculos del 92 al 115 bis habla sobre los delitos fiscales y cmo procede la
autoridad ante tales actos. Entre los delitos que enmarca ste Cdigo se
encuentra el delito de contrabando, defraudacin fiscal, sanciones ante las
infracciones del RFC, sanciones relacionadas con la contabilidad, sancin a
los depositarios o interventores, sancin por destruccin de aparatos de
control y mquinas registradoras, por la impresin de comprobantes sin
estar autorizado, sancin por practicar visitas domiciliarias sin
mandamiento, sancin a los servidores pblicos, sancin por apoderarse de
mercancas que se encuentren en el recinto fiscal y sancin por
comercializar gasolina o diesel sin cumplir con las reglas que seala.
Para proceder penalmente por los delitos fiscales, ser necesario que previamente
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (Art 92 CFF).

Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de

mercancas por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso
de autoridad competente, o de mercancas de trfico prohibido.

Los procesos por los delitos fiscales se sobresern a peticin de la Secretara de

Hacienda y Crdito Pblico, cuando los procesados paguen las contribuciones
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originadas por los hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o
bien estos crditos fiscales queden garantizados a satisfaccin de la propia
Secretara, la peticin anterior se har discrecionalmente, antes de que el
Ministerio Pblico Federal formule conclusiones y surtir efectos respecto de las
personas a que la misma se refiera.
En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria de perjuicio y el
dao o el perjuicio sea cuantificable, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
har la cuantificacin correspondiente en la propia declaratoria o querella. La
citada cuantificacin slo surtir efectos en el procedimiento penal.
En caso de que el inculpado hubiera pagado o garantizado el inters fiscal a
entera satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la autoridad
judicial, a solicitud del inculpado, podr reducir hasta en un 50% el monto de la
caucin, siempre que existan motivos o razones que justifiquen dicha reduccin,
se consideran mercancas los productos, artculos y cualesquier otros bienes, aun
cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular,
para fijar la pena de prisin que corresponda a los delitos fiscales conforme a los
lmites mnimo y mximo del monto de las cantidades que constituyan el perjuicio,
cuando ste pueda ser determinado, ser conforme al que est establecido en el
momento de efectuar la conducta delictuosa.
Son responsables de los delitos fiscales, quienes (Art 95 CFF)

Concierten la realizacin del delito.

Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
Cometan conjuntamente el delito.
Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior.
Tengan la calidad de garante derivada de una disposicin jurdica, de un
contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisin con resultado
material por tener la obligacin de evitar el resultado tpico.
Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad
independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por s o por
interpsita persona, actos, operaciones o prcticas, de cuya ejecucin
directamente derive la comisin de un delito fiscal.

Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo

acuerdo y sin haber participado en l, despus de la ejecucin del delito (Art
96 CFF):
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Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a
sabiendas de que provena de ste, o si de acuerdo con las circunstancias
deba presumir su ilegtima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.

Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la

autoridad o a sustraerse de la accin de sta, u oculte, altere, destruya o
haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure
para el inculpado el objeto o provecho del mismo.

El encubrimiento se sancionar con prisin de tres meses a seis aos.

Si un funcionario o empleado pblico comete o en cualquier forma participa en la
comisin de un delito fiscal, la pena aplicable por el delito que resulte se
aumentar de tres a seis aos de prisin (Art 97 CFF).
La tentativa de los delitos es punible, cuando la resolucin de cometer un hecho
delictivo se traduce en un principio de su ejecucin o en la realizacin total de los
actos que debieran producirlo, si la interrupcin de estos o la no produccin del
resultado se debe a causas ajenas a la voluntad del agente, si el autor desistiere
de la ejecucin o impidiere la consumacin del delito, no se impondr sancin
alguna, a no ser que los actos ejecutados constituyan por s mismos delito (Art
98CFF).
El derecho a formular la querella, la declaratoria y la declaratoria de perjuicio de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico precluye y, por lo tanto, se extingue la
accin penal, en cinco aos, que se computarn a partir de la comisin del delito,
la accin penal en los delitos fiscales prescribir en un plazo igual al trmino
medio aritmtico de la pena privativa de la libertad para el delito de que se trate,
pero en ningn caso ser menor de cinco aos (Art 100 CFF).
Artculo 103.- Se presume cometido el delito de contrabando cuando:

Se descubran mercancas extranjeras sin la documentacin aduanera que

acredite que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en la
Ley Aduanera para su introduccin al territorio nacional o para su
internacin de la franja o regin fronteriza al resto del pas.

No se justifiquen los faltantes o sobrantes de mercancas que resulten al

efectuarse la descarga de los medios de transporte, respecto de las
consignaciones en los manifiestos o guas de carga.

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Se encuentren mercancas extranjeras en trfico de altura a bordo de

embarcaciones en aguas territoriales sin estar documentadas.

Se descubran mercancas extranjeras a bordo de una embarcacin en

trfico mixto, sin documentacin alguna.

Se encuentren mercancas extranjeras en una embarcacin destinada

exclusivamente al trfico de cabotaje, que no llegue a su destino o que
haya tocado puerto extranjero antes de su arribo.

Las mercancas extranjeras sujetas a trnsito internacional se desven de

las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los autorizados
tratndose de transito interno o no arriben a la aduana de destino o de
salida treinta das despus del plazo mximo establecido para ello.

Los pilotos omitan presentar las aeronaves en el lugar designado por las
autoridades aduaneras para recibir la visita de inspeccin de la autoridad
aduanera, o las personas que presten los servicios de mantenimiento y
custodia de aeronaves que realicen el transporte internacional no regular
omitan requerir la documentacin que compruebe que la aeronave recibi la
visita de inspeccin o no la conserven por el plazo de cinco aos.

Se reciba mercanca importada temporalmente de maquiladoras o

empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de
Economa por empresas que no cuenten con dichos programas o
tenindolos la mercanca no se encuentre amparada en dichos programas o
se transfiera mercanca importada temporalmente respecto de la cual ya
hubiere vencido su plazo de importacin temporal.

No se presumir que existe delito de contrabando, si el valor de la

mercanca declarada en el pedimento, proviene de la informacin contenida
en los documentos suministrados por el contribuyente; siempre y cuando el
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agente o apoderado aduanal hubiesen cumplido estrictamente con todas
las obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de
comercio exterior.

Declare inexactamente la descripcin o clasificacin arancelaria de las

mercancas, cuando con ello se omita el pago de contribuciones y cuotas
compensatorias, salvo cuando el agente o apoderado aduanal hubiesen
cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las
normas en materia aduanera y de comercio exterior.

Artculo 115 Bis.- Se impondr sancin de seis a diez aos de prisin al

comercializador o transportista, de gasolina o diesel que tenga en su poder dichos
combustibles, cuando stos no contengan los trazadores o las dems
especificaciones que Petrleos Mexicanos o sus organismos subsidiarios utilicen
para la identificacin de los productos mencionados.
Tratndose de gasolina o diesel que estn sujetos a especificaciones de
identificacin para su comercializacin exclusiva en zonas geogrficas limitadas,
tambin se aplicar la pena mencionada al comercializador o transportista, que
tenga en su poder los combustibles mencionados, fuera de las zonas geogrficas
limitadas.

Derecho Penal Fiscal

El Derecho Penal Fiscal, se define como el conjunto de normas jurdicas que
definen los delitos y establecen las penas, como consecuencia de la falta de
cumplimiento de las disposiciones legales fiscales, que garantizan los intereses
del Fisco y establecen deberes para con el mismo.
Las normas del Derecho Penal Fiscal tienen como objeto asegurar la percepcin
regular y efectiva de los ingresos tributarios al Fisco y proteger sus intereses y
patrimonio; los delitos fiscales deben ubicarse en los Cdigos Penales bajo un
rubro denominado, De los Delitos Fiscales, el Derecho Penal Fiscal se encuentra
vinculado ntimamente con el Derecho Penal General, siendo parte o derivacin
especial de ste.
Las modalidades especiales o los particularismos de los delitos fiscales, no
pueden justificar la existencia de un Derecho Penal Fiscal autnomo, aun cuando
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de los mismos se desprendan principios especiales, entre los cuales se poden
citar los siguientes:
Siempre tiene como sujeto pasivo del delito al Estado o Fisco.
Se toma en cuenta como sujeto activo del delito, indistintamente, a
una persona moral o a una persona fsica, en virtud de que las
personas morales o jurdicas son los contribuyentes ms importantes
desde el punto de vista econmico.
Con una sola accin u omisin, se pueden cometer dos violaciones,
una delictual y otra contravencional, lo que propicia que el
contribuyente puede ser sancionado doblemente por un mismo acto
u omisin.
El ser humano por tradicin ha sido el obligado a acatar las normas contenidas en
los diversos ordenamientos reguladores de la vida del hombre en sociedad, la
persona humana es la nica reconocida con capacidad para exteriorizar una
voluntad daosa, sin embargo la persona jurdica funciona a travs de voluntades
de personas fsicas y, por ende, resulta plausible pensar en responsabilidad penal
atribuible a stas.

Obligacin Fiscal
Se ha entendido a la obligacin fiscal como el deber de entregar en forma de pago
el importe de la contribucin; pero las obligaciones fiscales no slo se debe de
manifestar como el deber de cubrir el crdito fiscal, sino de otras diversas
maneras, que se conocen genricamente como responsabilidades.
Los responsables fiscales lo son por diversas razones; algunos son los sujetos
pasivos, pero hay otros que lo son por diversos motivos, de acuerdo con lo dicho,
las obligaciones fiscales son de variada ndole; algunas corresponden al sujeto
pasivo, otras a terceros, ya sean particulares o funcionarios pblicos, o el Estado
mismo, an considerado como Fisco.
En las obligaciones derivadas de la causacin de los tributos el objeto es siempre
y exclusivamente un dar (la cantidad de dinero que se entrega al Estado). En otro
tipo de obligaciones el objeto puede ser un hacer (presentacin de declaraciones,
manifestaciones o avisos, llevar una contabilidad) un no hacer (no introducir al
pas mercanca extranjera por sitios no autorizados, no adquirir mercancas por la
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que no se acredite su legal estancia en territorio nacional) o un tolerar (admitir
inspecciones o visitas personales y domiciliarias que realicen las autoridades
fiscales).
Las obligaciones de hacer se relacionan con la determinacin de los crditos
fiscales; las de no hacer con la prevencin de la evasin fiscal; y las de tolerar con
la represin a la evasin fiscal.

Sujetos de la relacin jurdica tributaria

La relacin tributaria sustantiva se define como aqulla por virtud de la cual el
acreedor tributario la administracin fiscal tiene derecho a exigir al deudor
tributario principal o los responsables el pago del tributo, es decir, el cumplimiento
de la prestacin de dar cuyo contenido es el pago de una suma de dinero o la
entrega de ciertos bienes en especie, la relacin jurdica tributaria la constituye el
conjunto de obligaciones que se deben el sujeto pasivo y el sujeto activo y se
extinguen al cesar el primero en las actividades reguladas por la ley tributaria.
La relacin obligacin fiscal se origina en el momento en que se da la hiptesis
legal de su nacimiento, la relacin fiscal nace en el momento en que se cumple la
circunstancia prevista por la ley para que se genere la obligacin relativa, ya sea el
hecho generador del crdito fiscal, u otra circunstancia, como ser retenedor del
impuesto, haber adquirido un bien gravado, convertirse en administrador de una
empresa.
Sujetos activos
En toda relacin jurdica el sujeto activo es quin tiene la facultad de exigir el
cumplimiento de la obligacin, en los trminos fijados por la propia ley.
Los sujetos activos son los que seala el artculo 31 fraccin IV de la
Constitucin (Federacin, Estados, Distrito Federal y Municipios), que son
aquellos a favor de quienes fluye la masa de recursos sustrada del patrimonio de
otro (sujeto pasivo).

Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV.
Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
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La facultad que tiene el sujeto activo tambin se representa como una obligacin
de carcter irrenunciable, de lo que resulta que no slo tiene el derecho o facultad
de exigir el cumplimiento, sino tambin la obligacin de hacerlo, esto se debe a
que la administracin no puede renunciar a la obtencin de aquello a que tiene
derecho y necesita, adems de que la autoridad slo puede realizar aquello que la
ley autoriza, por lo que al no estar facultada para dejar de cobrar determinadas
contribuciones, no puede renunciar a ese derecho, pues de lo contrario violara la
ley.
Sujetos pasivos
El sujeto pasivo es aqul que ha de sufrir en su patrimonio la exaccin o la
salida de recursos monetarios, a ttulo de tributo, para servir a los fines del gasto
pblico, y a quien llama sujeto contribuyente.
Conforme al artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los sujetos pasivos
de la relacin jurdico-tributaria son las personas fsicas o morales, que de acuerdo
con las disposiciones legales se encuentran obligadas al pago de la obligacin
tributaria, en virtud de haber realizado el hecho generador que la ley prev.

Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir
para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las
disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de los que Mxico sea parte. Slo
mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico
especfico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando
las leyes lo sealen expresamente.
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a
pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o
agencias pertenecientes a dichos estados.
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas
a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que
establezcan en forma expresa las propias leyes.

DELITOS FISCALES

Obligacin Tributaria
Las contribuciones son para cubrir los gastos pblicos que se hacen en beneficio
de todos, y como los extranjeros frecuentemente se benefician de los servicios
que el Estado presta, es evidente que tambin ellos deben de cooperar para
sufragarlos, por supuesto, los extranjeros deben cooperar cuando se coloquen en
las circunstancias previstas por la ley para que nazca su obligacin de hacerlo,
como cualquier nacional.
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado,
denominado sujeto activo, exige a un deudor, denominado sujeto pasivo, el
cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie, el
causarse la obligacin surge la obligacin que la misma implica; ello quiere decir
que en ese momento el sujeto pasivo queda ligado al sujeto activo por su deber de
cubrir el crdito fiscal y el nacimiento de esta obligacin presupone la
materializacin del hecho concretizado previsto por la ley.
La ley establece e identifica la obligacin tributaria, por ello, si la circunstancia
considerada como hecho generador del crdito fiscal, esta obligacin, como
cualquier otra, se extingue por cumplimiento de su objeto.

El delito de contrabando
El ingreso de las mercaderas a los pases por los conductos regulares de las
Aduanas permite a los distintos Estados en el mundo un control de las mismas,
adems de poder recaudar los impuestos y aranceles que por la importacin de
bienes se aplica normalmente en el pas de consumo, este tipo de regulacin
permite a los Estados el contar con los recursos necesarios para poder brindar los
servicios que la poblacin requiera y el sostenimiento del propio Estado; sin
embargo, lo anteriormente mencionado se ve truncado y el Estado es privado de
esos recursos cuando por diversos artilugios o situaciones contrarias a Ley las
mercaderas ingresan al pas sin el respectivo pago de los aranceles y/o los
tributos que gravan su internamiento, ello debido a la participacin de personas y
organizaciones dedicadas a burlar los controles aduaneros.
Este tipo de burla es conocido con el nombre de contrabando y est relacionado
con el hecho de eludir el control aduanero en el ingreso de las mercaderas,
existiendo adems la intencionalidad en la comisin de los hechos, lo cual implica
de por medio el dolo, el contrabando consiste en introducir o sacar del pas
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mercancas por las que no se cubren los impuestos aduaneros correspondientes.
Surge como una industria, cuando los impuestos que se dejan de pagar hacen
costeable esa actividad, pues el rendimiento o utilidad del contrabandista consiste
en los impuestos que no se pagan, por lo que stos deben ser superiores a los
gastos y estimaciones que ello ocasiona o que se deben tomar en consideracin.

Definicin etimolgica y concepto

Se define al contrabando como El fraude cometido en detrimento del Estado,
eludiendo las leyes fiscales que gravan la exportacin, importacin y trfico
de mercancas sujetas al pago de impuestos aduaneros.
La regulacin del contrabando como delito sancionado con pena corporal est
tipificado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, en este caso el Cdigo Fiscal est
considerado como una ley especial.

Atendiendo el artculo 102 del Cdigo Fiscal de la Federacin menciona que

se comete el delito de contrabando quien introduzca al pas o extraiga de l
mercancas:
I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
compensatorias que deban cubrirse.
II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este
requisito.
III. De importacin o exportacin prohibida.
Tambin comete delito de contrabando quien interne mercancas extranjeras
procedentes de las zonas libres al resto del pas en cualquiera de los casos
anteriores, as como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados
sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las
personas autorizadas para ello.

Proceso penal por el delito de contrabando

Para proceder penalmente por el delito de contrabando y del robo de mercancas
en los recintos fiscales o fiscalizados, ser necesario que la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico previamente declare que el Fisco Federal ha sufrido o
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pudo sufrir perjuicios, o bien, formule una declaratoria en los casos de
contrabando de mercancas que estn exentas del pago de impuestos pero
requieran permisos de la autoridad competente o sean mercancas de trfico
prohibido, en caso del delito equiparable al contrabando, la Secretara deber
formular la querella correspondiente, independientemente del estado en que se
encuentre el proceso administrativo en materia aduanera.
Los procesos para estos delitos podrn sobreseerse si lo solicita la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, siempre y cuando los procesados paguen las
contribuciones originadas por los hechos imputados, las sanciones y los recargos
o bien garantice debidamente los crditos fiscales. Esta peticin podr realizarse
discrecionalmente hasta antes que el Ministerio Pblico Federal formule
conclusiones.
En este delito la autoridad no impondr sancin pecuniaria, en virtud de que la
autoridad administrativa har efectivas las contribuciones omitidas, los recargos y
las sanciones administrativas correspondientes, sin que ello afecte el
procedimiento penal.

DELITOS ASIMILABLES AL CONTRABANDO

Se recurre a la equiparacin cuando una conducta no cuenta con los elementos de
un delito genrico, pero en ltima instancia lesiona el mismo bien jurdico tutelado
por dicho tipo genrico.
Art 105 CFF Ser sancionado con las mismas penas del contrabando, quien:
Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo mercanca
extranjera que no sea para su uso personal, sin la documentacin que compruebe
su legal estancia en el pas, o sin el permiso previo de la autoridad federal
competente, o sin marbetes o precintos tratndose de envases o recipientes,
segn corresponda, que contengan bebidas alcohlicas o su importacin est
prohibida.
Tenga mercancas extranjeras de trfico prohibido.
En su carcter de funcionario o empleado pblico de la Federacin, de los
Estados, del Distrito Federal o de Municipios, autorice la internacin de algn
vehculo, proporcione documentos o placas para su circulacin, otorgue matrcula
o abanderamiento, cuando la importacin del propio vehculo se haya efectuado
sin el permiso previo de la autoridad federal competente.
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Retire de la aduana, almacn general de depsito o recinto fiscal o fiscalizado,
envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas que no tengan
adheridos los marbetes o, en su caso, los precintos a que obligan las
disposiciones legales.
Siendo el exportador o productor de mercancas certifique falsamente su origen,
con el objeto de que se importen bajo trato arancelario preferencial a territorio de
un pas con el que Mxico tenga suscrito un tratado o acuerdo internacional,
siempre que el tratado o acuerdo respectivo, prevea la aplicacin de sanciones y
exista reciprocidad.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico formular la querella
correspondiente, siempre que la autoridad competente del pas al que se hayan
importado las mercancas, proporcione los elementos necesarios para demostrar
que se ha cometido el delito.
Introduzca mercancas a otro pas desde el territorio nacional omitiendo el pago
total o parcial de los impuestos al comercio exterior que en ese pas correspondan.
Seale en el pedimento nombre, denominacin o razn social o la clave del
Registro Federal de Contribuyentes de alguna persona que no hubiere solicitado la
operacin de comercio exterior o cuando estos datos sean falsos; cuando el
domicilio fiscal sealado no corresponda al importador, salvo los casos en que sea
procedente su rectificacin; se seale un domicilio en el extranjero donde no se
pueda localizar al proveedor o cuando la informacin transmitida relativa al valor y
dems datos relacionados con la comercializacin de mercancas deriven de una
factura falsa.
No ser responsable el agente o apoderado aduanal, si la inexactitud o falsedad
de los datos y documentos provienen o son suministrados por un contribuyente y
siempre y cuando el agente o apoderado aduanal no hubiera podido conocer dicha
inexactitud o falsedad al realizar el reconocimiento previo de las mercancas.
No ser responsable el agente o apoderado aduanal si la inexactitud o falsedad
de los datos y la informacin de los documentos provienen o son suministrados
por un contribuyente, siempre y cuando el agente o apoderado aduanal hubiesen
cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las normas en
materia aduanera y de comercio exterior.

El contrabando calificado
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DELITOS FISCALES
Por calificativas deben entenderse como circunstancias previstas por el legislador,
que entraan mayor malicia en el proceder del sujeto activo de un delito.
Asimismo, frente a las calificativas se presentan las modificativas, que denotan
una menor insidia del responsable.
Tanto las calificativas como las modificativas se rigen por los siguientes principios:
a) Deben estar previstas en la Ley;
b) Siempre estn relacionadas con el delito sobre el que operan;
c) Obligan al rgano jurisdiccional a la imposicin de una pena aumentada
(calificada) o disminuida (modificada).
Atendiendo el artculo 107 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, el delito de contrabando ser calificado cuando se
cometa:
El delito de contrabando ser calificado cuando se cometa (Art 107 CFF)

Con violencia fsica o moral en las personas.

De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del pas de
mercancas.
Ostentndose el autor como funcionario o empleado pblico.
Usando documentos falsos.
Por tres o ms personas.

El delito de defraudacin fiscal

Uno de los principales problemas en el cual caen muchos empresarios, sin darse
cuenta, es el delito de defraudacin fiscal, a veces por ignorancia, falta de liquidez,
descuido, por lo que resulta de vital importancia que todos los contribuyentes
conozcan es te delito, para evitar tener problemas legales, ya que dependiendo de
las agravantes que se tengan se podra llegar a tener hasta la privacin de la
libertad.
En el fraude fiscal, el contribuyente trata de eludir parcial o totalmente el pago de
los impuestos, mediante el engao o aprovechamiento de errores de la
administracin pblica, siendo el aliciente para cometer el fraude fiscal, comete el
delito de defraudacin fiscal (Art 108 CFF) quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.

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DELITOS FISCALES
El delito de defraudacin fiscal y el delito previsto en el artculo 400 Bis del
Cdigo Penal Federal, se podrn perseguir simultneamente. Se presume
cometido el delito de defraudacin fiscal cuando existan ingresos o recursos que
provengan de operaciones con recursos de procedencia ilcita.
Encubrimiento CPF.
Artculo 400.- Se aplicar prisin de tres meses a tres aos y de quince a
sesenta das multa, al que:
I.- Con nimo de lucro, despus de la ejecucin del delito y sin haber
participado en ste, adquiera, reciba u oculte el producto de aqul a
sabiendas de esta circunstancia.
Si el que recibi la cosa en venta, prenda o bajo cualquier concepto, no tuvo
conocimiento de la procedencia ilcita de aqulla, por no haber tomado las
precauciones indispensables para asegurarse de que la persona de quien la
recibi tena derecho para disponer de ella, la pena se disminuir hasta en
una mitad;
II.- Preste auxilio o cooperacin de cualquier especie al autor de un delito,
con conocimiento de esta circunstancia, por acuerdo posterior a la
ejecucin del citado delito;
III.- Oculte o favorezca el ocultamiento del responsable de un delito, los
efectos, objetos o instrumentos del mismo o impida que se averige;

IV. Requerido por las autoridades, no d auxilio para la investigacin de los

delitos o para la persecucin de los delincuentes;
V. No procure, por los medios lcitos que tenga a su alcance y sin riesgo
para su persona, impedir la consumacin de los delitos que sabe van a
cometerse o se estn cometiendo, salvo que tenga obligacin de afrontar el
riesgo, en cuyo caso se estar a lo previsto en este artculo o en otras
normas aplicables;
VI. Altere, modifique o perturbe ilcitamente el lugar, huellas o vestigios del
hecho delictivo, y
VII. Desve u obstaculice la investigacin del hecho delictivo de que se trate
o favorezca que el inculpado se sustraiga a la accin de la justicia.

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DELITOS FISCALES
El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 del CFF, sern
calificados cuando se originen por:
Usar documentos falsos.
Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades
que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la
obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada
cuando durante un perodo de cinco aos el contribuyente haya sido
sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces.
Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de
contribuciones que no le correspondan.
No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado
conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos
sistemas o registros.
Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones
que no le correspondan.

Artculo 109.- Ser sancionado con las mismas penas del delito de
defraudacin fiscal, quien:
a) Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente
obtenidos o valor de actos o actividades menores a los realmente obtenidos
o realizados o determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser
sancionada aquella persona fsica que perciba ingresos acumulables,
cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos
declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el
origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
b) Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere
retenido o recaudado.
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DELITOS FISCALES
c) Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.
d) Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.
Sea responsable por omitir presentar por ms de doce meses las declaraciones
que tengan carcter de definitivas, as como las de un ejercicio fiscal que exijan
las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente.
No se formular querella, si quien encontrndose en los supuestos anteriores,
entera espontneamente, con sus recargos, el monto de la contribucin omitida o
del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el
perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada
por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones
fiscales.
Artculo 110.- Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a quien:
Omita solicitar su inscripcin o la de un tercero en el registro federal de
contribuyentes por ms de un ao contado a partir de la fecha en que debi
hacerlo, a menos que se trate de personas cuya solicitud de inscripcin
deba ser presentada por otro an en el caso en que ste no lo haga.
Rinda con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a que se
encuentra obligado.
Use intencionalmente ms de una clave del Registro Federal de
Contribuyentes.
Modifique, destruya o provoque la prdida de la informacin que contenga el
buzn tributario con el objeto de obtener indebidamente un beneficio propio o para
terceras personas en perjuicio del fisco federal, o bien ingrese de manera no
autorizada a dicho buzn, a fin de obtener informacin de terceros.
No se formular querella si, quien encontrndose en los supuestos anteriores,
subsana la omisin o informa del hecho a la autoridad fiscal antes de que sta lo
descubra o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada
por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones
fiscales, o si el contribuyente conserva otros establecimientos en los lugares que
tenga manifestados al registro federal de contribuyentes en el caso de la fraccin

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DELITOS FISCALES
Artculo 113. Se impondr sancin de tres meses a seis aos de prisin, al
que:
Altere o destruya los aparatos de control, sellos o marcas oficiales
colocados con fines fiscales o impida que se logre el propsito para el que
fueron colocados.
Altere o destruya las mquinas registradoras de operacin de caja en las
oficinas recaudadoras, o al que tenga en su poder marbetes o precintos sin
haberlos adquirido legalmente o los enajene, sin estar autorizado para ello.
Expida, adquiera o enajene comprobantes fiscales que
operaciones inexistentes, falsas o actos jurdicos simulados.

amparen

El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes:

Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado

no exceda de $1,369,930.00.

Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado

exceda de $1,369,930.00 pero no de $2,054,890.00.

Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defraudado

fuere mayor de $2,054,890.00.

En los dems casos de mercancas de trfico prohibido, la sancin ser de tres a

nueve aos de prisin, para determinar el valor de las mercancas y el monto de
las contribuciones o cuotas compensatorias omitidas, slo se tomarn en cuenta
los daos ocasionados antes del contrabando.
No se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna
contribucin u obtenido el beneficio indebido, lo entera espontneamente con sus
recargos y actualizacin antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el
perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada
por la misma, se tomar en cuenta el monto de las contribuciones defraudadas en
un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de contribuciones diferentes y de
diversas acciones u omisiones.

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DELITOS FISCALES
Elementos constitutivos del delito de defraudacin fiscal
El delito de defraudacin fiscal se integra de tres elementos:
Conducta falaz. Disposicin patrimonial y perjuicio y lucro patrimonial.
Conducta falaz. La cual consiste en la utilizacin de engaos o aprovechamiento
de errores, con la intencin de producir determinado resultado.
Disposicin patrimonial. En este delito invariablemente debe darse una omisin
total o parcial en pago de alguna contribucin.
Perjuicio y lucro patrimonial. El fraude fiscal es un delito de carcter patrimonial;
la disposicin que hace el contribuyente con motivo de la utilizacin del engao o
aprovechamiento del error provoca un perjuicio a los intereses del Fisco Federal y
como consecuencia de ello una ventaja patrimonial indebida para el contribuyente
evasor.
Los elementos de tipo penal del delito de defraudacin fiscal son:
a) Engaos, o aprovechamientos de errores.
b) Omisin total o parcial en el pago de una contribucin, o la obtencin de un
beneficio indebido con perjuicio del Fisco Federal.
El engao y el aprovechamiento de errores, no son ms que dos formas como el
dolo se manifiesta, por lo que en su ausencia, no existe delito de defraudacin
fiscal que perseguir.
Requisitos procedimentales del delito de defraudacin fiscal
La tipificacin y sancin del delito de defraudacin fiscal requiere desde luego de
todo un proceso legal que posee caractersticas tanto fiscales como penales; de
los cuales, se hace referencia a tres requisitos de carcter procedimental, como lo
son:
La formulacin de la querella por parte de la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico,
La no procedencia del beneficio de la libertad provisional para el inculpado,
y
El sobreseimiento del proceso penal por pago o garanta del inters fiscal.
Querella:
El requisito de formulacin de la querella significa que el delito de defraudacin
fiscal slo puede perseguirse a peticin expresa de la parte agraviada, es decir, de
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DELITOS FISCALES
la autoridad hacendaria competente. Sin embrago esta situacin dista mucho de
ser ideal porque, a fin de cuentas, el decidir cundo, cmo y a quin se va a
sancionar penalmente queda a criterio y hasta personal, de la autoridad tributaria.
La querella se concepta como la facultad que le pertenece a la persona ofendida
por la comisin de un delito, para hacer de conocimiento a las autoridades
competentes sobre los hechos o situaciones que a su juicio son constitutivos de
una conducta ilcita penalmente sancionada.
Sobreseimiento:
Se sobreseern a peticin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, cuando
los procesados paguen las contribuciones originadas por los hechos imputados,
las sanciones y los recargos respectivos, o bien estos crditos fiscales queden
garantizados a satisfaccin de la propia Secretara, la peticin anterior se har
discrecionalmente, antes de que el Ministerio Pblico Federal formule
conclusiones y surtir efectos respecto de las personas a que la misma se refiera.
Cuando la autoridad hacendaria solicita que se sobresea un proceso penal por el
delito de defraudacin fiscal, el mismo debe darse por terminado de inmediato al
dejar de existir el requisito fundamental de procedencia; es decir la parte
agraviada, pide que se deje de aplicar la correspondiente penalidad corporal al
caso concreto de que se trate, por haber quedado satisfechas o garantizadas en
su caso, las prestaciones fiscales adeudadas por el contribuyente inculpado.
En otras palabras, en esta hiptesis el pago equivale a la liberacin de la
responsabilidad penal. Sin embargo no se piense que se trata de algo automtico
e inmediato. Por el contrario estamos en presencia de una tpica facultad
discrecional de la Secretara de Hacienda que, como tal, queda al arbitrario de
dicha Secretara ejercitar o no ejercitar. As, para que se otorgue el sobreseimiento
del proceso penal se requiere que se renan todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) Que el contribuyente procesado pague las contribuciones originadas por los
hechos que se le imputen con sus correspondientes recargos y multas, o bien que
garantice todas estas prestaciones fiscales a satisfaccin de la autoridad
hacendaria querellante.
b) Que la peticin de sobreseimiento se haga por parte de la Secretara de
Hacienda en cualquier etapa procesal anterior a la formulacin de conclusiones
por parte del Ministerio Pblico Federal, esto normalmente ocurre en forma previa
al momento en el que se turna el expediente relativo al juez de la causa para que
dicte la sentencia respectiva; y
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DELITOS FISCALES
c) Que la peticin de sobreseimiento se formule discrecionalmente por la autoridad
competente de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico; lo cual, en la realidad
quiere decir que a pesar de que el contribuyente procesado haya pagado o haya
garantizado todas las prestaciones tributarias que haya dado origen al propio
proceso penal, si la Secretara as lo decide, a su libre arbitrio, el propio proceso
penal seguir adelante y, eventualmente, al inculpado se le aplicarn las
penalidades corporales que procedan, no obstante el pago o garanta del inters
fiscal.

Caractersticas del delito de defraudacin fiscal

El delito de defraudacin fiscal es, en cuanto su esencia. Un ilcito que se
manifiesta a travs de una conducta tpicamente dolosa, es decir, se comete
cuando el contribuyente con pleno conocimiento de lo que hace voluntariamente
encauza su conducta, a travs de maquinaciones o artificios tendientes ya sea a
querer presentar hechos falsos como verdaderos o a tomar ventaja del error en
que eventualmente pudiere encontrarse la autoridad fiscal, hacia la omisin
deliberada y con anticipacin del resultado a producirse, de las contribuciones que
legalmente adeude, o bien, haca la obtencin de un beneficio indebido; todo ello
con perjuicio del Fisco Federal. Ninguna persona incurre en engaos o aprovecha
errores por negligencia, descuido o falta de pericia.
El delito de defraudacin fiscal es un delito especial. Ya que no est
contenido dentro del Cdigo Penal Federal, sino que est ubicado dentro de una
ley administrativa especial: el Cdigo Fiscal de la Federacin.
El delito de defraudacin fiscal es un delito patrimonial. Porque se comete en
agravio del patrimonio del Estado, y a su vez, siempre resulta beneficiado en su
patrimonio el particular.
El delito de defraudacin fiscal puede ser clasificado como un delito tanto
de accin como de omisin. As, habr accin por parte del contribuyente
cuando haga uso de maniobras o artificios deliberadamente encaminados a
obtener u beneficio econmico ilegtimo con perjuicio del Fisco Federal.
El delito de defraudacin fiscal es un delito de resultado. Se dice que es de
resultado, pues su comisin incrementa el patrimonio del contribuyente y
disminuye el patrimonio del fisco federal, de no existir un resultado en esta figura
delictiva, no existir delito que perseguir.

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DELITOS FISCALES
El delito de defraudacin fiscal es un delito de consumacin instantnea. Se
dice que es de consumacin instantnea, porque el dolo con el que se cre, se
consume en un slo instante; ya que cuando el contribuyente hace clic, en la tecla
de la computadora que utiliza para hacer el pago electrnico de sus contribuciones
o presenta al banco autorizado su declaracin fiscal en ese preciso momento se
consuma el delito.
El delito de defraudacin fiscal es de querella necesaria. Porque el Ministerio
Pblico Federal no puede actuar, sin previa querella de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico.

Evasin Fiscal
La palabra evasin proveniente del latn evasionem que significa, evitar, eludir,
escapar; evasor es el que evade y evasivo de lo que se sirve para eludir o evitar;
en materia tributaria, esta expresin adquiere mayor relevancia, ya que constituye
acciones comisivas u omisivas, por parte del contribuyente para no pagar los
tributos o pagarlos en menor cantidad a la debida.
Se puede decir que la evasin fiscal es la conducta de una persona, fsica o moral,
consistente en no pagar las contribuciones que adeuda al Estado, por actividades
que estn gravadas, y que ya ha realizado.
Es importante resaltar que, en nuestra legislacin fiscal, no se contemplan los
delitos de elusin o evasin fiscal, ya que el Cdigo Fiscal de la Federacin en su
artculo 108, establece como delito, la Defraudacin Fiscal y no la evasin.
Entonces se puede decir que atendiendo exclusivamente a la denominacin, si la
evasin fiscal es un delito, puede decirse que no; ya que en la ley penal no existe
ningn delito con ese nombre.
Pero analizando esto a la luz de la verdad material o verdad real, lo menos
importante es el nombre dado a una conducta, siendo lo ms importante los
elementos que la integran; si los elementos del comportamiento, coinciden con
todos los elementos que constituye un delito, entonces esta conducta ser
delictiva, independientemente del nombre que se le d., analizando en cada caso
concreto los elementos que constituyen la conducta de evasin fiscal y
comparando stos, con los elementos que integra el delito de defraudacin fiscal;
se podra llegar a la conclusin: si los elementos son idnticos, se estar en la
presencia de un delito, pero si no lo son, no existir delito que perseguir.

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DELITOS FISCALES
Muchas veces la conducta del evasor fiscal no se limita al pago, si no que va ms
all, pretende evitar que su conducta sea detectada o descubierta por el Fisco, y
trata de engaarlo mediante todo tipo de maniobras y artificios, escapando as de
la accin fiscalizadora del Estado y de fugarse del cumplimiento de sus
obligaciones con la sociedad: el pago de tributos al Fisco.
La evasin fiscal tiene dos grados:
La evasin fiscal total o absoluta.
La evasin fiscal parcial o relativa
Se considera que existen poco evasores fiscales absolutos, es decir se cree que
son pocas las personas que dejan de pagar al Fisco en forma absoluta, la totalidad
de los impuestos y dems contribuciones que le adeudan.
Pero en cambio, existen muchsimos evasores fiscales parciales, y lo grave es
precisamente que una de las estrategias o artificios que utilizan los evasores
fiscales, es la de disfrazarse de contribuyentes cumplidos, pagando slo una parte
(a veces muy pequea) de los tributos que adeudan al fisco.
Los elementos de la evasin fiscal son los siguientes:
Que exista una persona fsica o moral, obligada al pago del impuesto.
Que se deje de pagar total o parte del impuesto.
Que infrinja una ley.
Puede haber dos formas de evasin: una legal o lcita, otra ilegal o ilcita.
La evasin legal, consiste en impedir por medios idneos no prohibidos por la ley
el nacimiento de la obligacin tributaria, que de otro modo hubiera correspondido
en caso de realizarse el hecho previsto en la ley tributaria; por el contrario existe
evasin ilegal (ilegtima o ilcita o fraudulenta) cuando el resultado se obtiene por
medios prohibidos por la ley.
La evasin es ilegal cuando para eludir el pago del impuesto se realizan actos
violatorios de las normas legales, como por ejemplo: el contrabando, la ocultacin
de ingresos, la simulacin de actos o contratos.
En la evasin legal puede presentarse los siguientes casos generales:
Cuando el impuesto est establecido en un pequeo territorio y el capital es
movible, bastar con trasladarlo a un territorio no gravado para eludir el impuesto;
esto suceder siempre que no existan otras razones que lo impidan.

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DELITOS FISCALES
Otra forma de evasin legal, ocurrir cuando se establezca un impuesto sobre
determinado producto o sobre determinadas rentas, y las dems no estn
gravadas o lo estn en proporcin menor; entonces habr una tendencia de los
capitales para abandonar las ramas gravadas, para ser invertidas en aquellas
menos gravadas o que no lo estn, esta evasin sera tambin legal.
No puede impedirse la evasin legal porque, como su nombre lo indica, se
produce en virtud de actos realizados dentro de la ley, pero s debe evitarse la
evasin ilegal.
La evasin ilegal, no slo daa al fisco, sino tambin a los sujetos cumplidos,
porque al sealarse la cuotas del impuesto y calcular su rendimiento, deber
tenerse en cuenta las prdidas debidas a la evasin. Esto ser tanto ms
frecuente, cuanto ms altas sean las cuotas y ms molestos los procedimientos
administrativos para determinacin del impuesto.
La evasin fiscal debe ser combatida por las siguientes razones:
Por constituir una violacin a la ley.
Porque coloca a los violadores en una situacin de privilegio frente aqullos
que han querido cumplir con la ley o que no han podido violarla.
Porque no debe quedar a criterio del particular determinar si debe o no
pagar el impuesto.
Porque si la finalidad del impuesto es cubrir los gastos pblicos y stos
tiene como causa fundamental la realizacin de las contribuciones del
Estado, quien defrauda al fisco est obstaculizando la realizacin de esas
atribuciones, es decir, es un enemigo de la sociedad en general.

Elusin Fiscal
Se puede decir que la elusin fiscal es la conducta de una persona fsica o moral,
consistente en no elegir para la consecucin de un fin lcito, una o ms situaciones
o actos jurdicos que no le son favorables, por su alta carga impositiva.
Seleccionando otra alternativa, tan legal como la que desech, que le beneficia
ms a sus intereses particulares, por asignarle una menor carga tributaria, el
concepto de elusin fiscal, se considera correctamente aplicado, pues el trmino
eludir significa: rehuir, esquivar, evitar, soslayar, sortear; y es precisamente lo que
hace una persona, al tratar de evitar quedar comprendido o circunscrito en una o
varias situaciones jurdicas que le son desfavorables. Escogiendo quedar ubicado
en otra situacin jurdica, que le reporte ms beneficios o menos cargas fiscales.

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DELITOS FISCALES
Tal y como se encuentra expresada en los dos prrafos anteriores, la elusin es un
acto perfectamente lcito, carente de toda intencin de engaar, carente de todo
dolo; dado a que en este caso la elusin fiscal, slo constituye la expresin y
prctica de la libertad de las personas, de escoger lo que la ley permite.
La elusin fiscal, es conocida tambin como evasin legal y bien puede ser, el
sustraerse a realizar el hecho imponible, el aprovechamiento de la laguna de la
ley, mediante el uso del derecho comn y la planeacin de los recursos de la
empresa.
Existe elusin tributaria en oposicin a la evasin, cuando aquellas acciones u
omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realizan por
medios lcitos, es decir, sin infringir el texto de la ley.
La elusin tributaria, sera equivalente a evasin legal o legtima o lcita, opciones
econmicas o economa de opcin, para que exista elusin, adems de la
naturaleza de los medios empleados (los lcitos), debe existir un segundo aspecto,
an de mayor relevancia, el referido al momento de utilizacin de dichos medios;
de tal menara habra evasin (fraude al fisco) cuando los medios fueran
empleados en forma concomitante o posterior al acaecimiento del hecho
generador, mientras que habra elusin, cuando aquellos son empleados antes de
le exteriorizacin de tal hecho pero tambin tiene otro significado:
Huir de la dificultad: salir de ella con artificio.
Hacer vana una cosa, por medio de algn artificio.
Por lo que la elusin fiscal, atendiendo a estas definiciones se convierte en un acto
ilcito. Pues intervienen artificios, que son sinnimos de estrategias dolosas.
Se considera que toda conducta que emplea artificios, est utilizando en forma
muy sutil el engao, o el aprovechamiento de errores de otra persona.
Teniendo en cuenta que una de las maneras de definir la elusin es: hacer vana
una cosa, por medio de un artificio; el fisco interpreta que mediante la elusin
fiscal: se hace vana la obligacin de un contribuyente de pagar impuestos,
mediante la utilizacin de artificios.
Se puede decir que existen dos tipos de elusin fiscal:
La elusin fiscal libre de dolo (lcita)
La elusin fiscal con dolo (ilcita)

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DELITOS FISCALES
La dificultad se presenta para distinguir cuando se est en presencia de la
primera, y cuando en presencia de la segunda. Pues el dolo es una actitud
subjetiva difcil de probar en forma determinante.
Sin embargo para estar de lado de la seguridad, de acuerdo a su inters, el Fisco
considerar a toda elusin fiscal como dolosa, salvo prueba en contrario del
contribuyente; habiendo llegado a la conclusin de que: la elusin fiscal, es una
refinada forma de la evasin fiscal.

OTROS DELITOS EN MATERIA FISCAL

Delitos relacionados
Contribuyentes

con

el

Registro

Federal

de

En el artculo 110 del Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen 4 hiptesis

con las cuales se tipifica el ilcito.
1.- La primera de ellas se refiere a los casos en que un contribuyente:
I. Omita solicitar su inscripcin o la de un tercero en el registro federal de
contribuyentes por ms de un ao contado a partir de la fecha en que debi
hacerlo, a menos que se trate de personas cuya solicitud de inscripcin deba ser
presentada por otro an en el caso en que ste no lo haga.
Tal obligacin es de trascendencia para el Fisco Federal, pues de esta manera
puede llevar a cabo el control y la fiscalizacin de las personas fsicas o morales a
declarar. El legislador ha considerado que se presenta la ausencia de punibilidad
cuando lo obligacin de presentar la solicitud de inscripcin sea a cargo de un
tercero y no del contribuyente mismo.
2.- La segunda hiptesis del numeral que se cita se contempla en la fraccin II, en
donde se establece que se impondr penas de tres meses a tres aos de prisin
cuando:
II. Rinda con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a que se
encuentra obligado.
La conducta, como elemento del delito, se puede manifestar en dos formas:
a) Mediante hacerles negativos u omisiones, cuando el contribuyente se abstiene
de obrar en la forma en que la Ley exige, pues l no rendir el informe al Registro

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DELITOS FISCALES
Federal de Contribuyentes impide a ste a comprobar el cumplimiento de
obligaciones sustantivas y formales.
b) La conducta tambin puede manifestarse, segn el numeral en cuestin,
mediante actos positivos como son los consistentes en rendir con falsedad los
informes que solicita el Registro Federal de Contribuyentes (ntese la semejanza
con la defraudacin).
3.- Tambin se impone la penalidad a que se refiere el numeral en cita, cuando un
contribuyente:
III. Use intencionalmente ms de una clave del Registro Federal de
Contribuyentes.
La conducta se tipifica como delito porque el artculo 27 del Cdigo Fiscal de le
Federacin prev que la Secretaria asignar una clave a cada persona inscrita.
Con ello se rinden declaraciones e informes y se permite a la autoridad llevar un
control y una fiscalizacin del contribuyente, esto no se lograra con contribuyentes
que se inscribieran en repetidas ocasiones en el mencionado registro, por lo que
ha sido necesario tipificar como delito esta conducta.
4.-Establece que comete un delito relacionado con el Registro Federal de
Contribuyentes quien:
V. Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de
cambio de domicilio al Registro Federal de Contribuyentes, despus de la
notificacin de la orden de visita, o bien despus de que se le hubiera notificado
un crdito fiscal y antes de que ste se haya garantizado, pagado o quedado sin
efectos, o tratndose de personas morales que hubieran realizado actividades por
las que deban pagar contribuciones, haya transcurrido ms de un ao contado a
partir de la fecha en que legalmente se tenga obligacin de presentar dicho aviso.

Los elementos de este ilcito son los siguientes:

a) Un contribuyente que ha dado de alta ante el Registro Federal de
Contribuyentes un local en donde realiza sus actividades;
b) Dicho contribuyente desocupa el local sin dar el aviso de cambio de domicilio al
Registro Federal de Contribuyentes;
c) El cambio del local sin dar aviso al Registro se efecta despus de la
notificacin de una orden de visita y antes de un ao contado a partir de dicha
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DELITOS FISCALES
notificacin, o despus de que se haya notificado un crdito fiscal y antes de que
ste se haya garantizado, pagado o quedado sin efectos.
Luego entonces, al tipificar como delito esta conducta se busca evitar que los
contribuyentes se cambien de domicilio cuando van a ser objeto de una
fiscalizacin o cuando ya se les ha sido notificado un crdito fiscal; as como que
se efecte el cambio sin notificarlo al Registro, sin que previamente lo hubiera
garantizado, pagado o que se hubiesen quedado sin efectos por la interposicin
de un medio legal.
La penalidad para estos ilcitos es de dos meses a tres aos de prisin; no se
formular querella si, quien encontrndose en los supuestos anteriores, subsana
la omisin o informa del hecho a la autoridad fiscal antes de que sta lo descubra
o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la
misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones
fiscales, o si el contribuyente conserva otros establecimientos en los lugares que
tenga manifestado al Registro Federal de Contribuyentes.

Delitos relacionados con la contabilidad, determinacin

de prdidas con falsedad, presentacin de declaraciones,
uso de informacin confidencial y de los controles
volumtricos de gasolina y disel
El artculo 111, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que se
incurre en un ilcito quien Registre sus operaciones contables, fiscales o sociales
en dos o ms libros o en dos o ms sistemas de contabilidad con diferentes
contenidos.
Lo que se quiere es que las autoridades cuenten con la verdad que se plasma en
los libros o en los sistemas de contabilidad, es decir, que stos reflejen la verdad
sobre las operaciones de los contribuyentes, es por eso que los contribuyentes
deben tener solamente un libro o un sistema contable con los datos verdicos.
Si un contribuyente registra sus operaciones con el mismo contenido en dos o ms
libros o en dos o ms sistemas de contabilidad, su comportamiento no sera ilcito,
ni sancionado con esta norma, dado que sus registros tienen el mismo contenido
de sus operaciones.
Para que se constituya el cuerpo del delito son necesarios dos elementos:

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DELITOS FISCALES
a) el registro de operaciones contables, fiscales o sociales que debe de llevar el
contribuyente.
b) que dichos registros lo lleven en dos o ms libros, o en dos o ms sistemas de
contabilidad y con diferente contenido.
La fraccin III del artculo 111 del Cdigo Fiscal de la Federacin, tipifica como
delito a la destruccin de libros, al sealar que incurren en este ilcito quien
Oculte, altere o destruya, total o parcialmente los sistemas y registros contables,
as como la documentacin relativa a los asientos respectivos, que conforme a las
leyes fiscales est obligado a llevar.
Lo que se pretende es evitar que el contribuyente no proporcione la contabilidad o
la documentacin que requiera las autoridades fiscales para comprobar el
cumplimiento de sus obligaciones.
Los elementos de este delito son:
a) que el contribuyente cuente con sistemas y registros contables, as como
documentacin relativa a los asientos respectivos.
b) que dicho contribuyente destruya, altere u oculte, total o parcialmente, dichos
elementos contables.
La fraccin IV del numeral que se cita tipifica como delito la conducta realizada
por el sujeto activo cuando Determine prdidas con falsedad.
Se castiga con pena de prisin este comportamiento, que si bien implica slo un
incumplimiento a una obligacin formal, puede ocasionar que el Fisco no pueda
llevar correctamente su funcin de inspeccin y de control sobre los
contribuyentes al tener informacin que no es veraz.
Los elementos de este ilcito son:
a) Un contribuyente que lleve a cabo la determinacin de los tributos a su cargo,
considerando ingresos, deducciones, subsidios.
b) el contribuyente determinan prdidas con falsedad para reducir la base
gravable, y con ello pagar tributos en menor cantidad.
El delito de determinacin de prdidas con falsedad aparentemente no tiene razn
de ser, pues tanto se deja de pagar impuestos cuando no hay utilidades, como
cuando se tienen grandes prdidas. Sin embargo una estrategia fiscal dolosa, ha
consistido precisamente en general mayor cantidad de prdidas en el ejercicio,

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DELITOS FISCALES
para posteriormente (incluso ya actualizadas) compensarlas en ejercicios
anteriores en que existan utilidades.
Para combatir y castigar la conducta anterior, se cre este delito de determinacin
de prdidas con falsedad, que tiene un tipo penal cerrado, es decir, el legislador
acertadamente, detalla y precisa la conducta punible, no se refiere a simples actos
en abstracto, sino a una conducta bien correcta: determinar prdidas con falsedad.
La penalidad para este delito, se refiere a la determinacin de prdidas con
falsedad, nicamente cuando stas slo hayan sido hechas contablemente, y an
no se han declarado en trminos formales, pues si este ltimo fuera el caso,
entonces se estara en presencia de otro delito (sealado en el artculo 109,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin), que est sancionado con una
mayor penalidad.
El delito de determinacin de prdidas con falsedad est integrado por dos
elementos:
1.- La determinacin de prdidas.
2.- La falsedad.
Sin la ocurrencia de estos dos elementos, el delito de determinacin de prdidas
con falsedad no existira, en todos los casos en que se incurra en el delito de
determinacin de prdidas con falsedad, puede obtenerse la libertad bajo caucin.
Se considera que el contribuyente omiti la presentacin de la declaracin
informativa, cuando no contenga la informacin relativa a la totalidad de los
ingresos que el contribuyente haya generado o genere, sujeto a regmenes
fiscales preferentes que corresponda al ejercicio inmediato anterior.
Este es un delito de omisin simple, esto es porque consiste en omitir la
declaracin esperada por la autoridad fiscal, este delito se da por la omisin en la
presentacin de la declaracin informativa por ms de tres meses cuando se
estuviera obligado a presentarla, es decir comete el delito por abstencin, al no
cumplir con su obligacin; si se presenta una declaracin con vicio de forma y
aduciendo de errores o datos faltantes, podra darse una infraccin administrativa,
pero no la comisin de un delito.

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DELITOS FISCALES
Delitos cometidos por los depositarios o interventores
designados por las autoridades fiscales
Al momento de que el Fisco ejerza los embargos precautorios, deber
responsabilizar a una persona que quede como depositario de los bienes y, en su
caso, se le explicar sobre los alcances jurdicos de esa responsabilidad para que,
de ser necesario, se ejerza accin penal por el delito de depositario infiel por
disponer de esos bienes. Esto es muy comn, pues al realizar el embargo, se
dejan en depsito los autos, camiones u otros bienes a terceras personas que por
desconocimiento permiten que el contribuyente disponga de ellos cuando la
responsabilidad de la custodia es de aqullas, con lo cual el fisco ha venido
presentando querellas en todo el pas.
Atendiendo al artculo 112 del Cdigo Fiscal de la Federacin se impondr
sancin de 3 meses a 6 aos de prisin:
Al depositario o interventor designado por las autoridades fiscales que, con
perjuicio del fisco federal, disponga para s o para otro del bien depositado, de sus
productos o de las garantas que de cualquier crdito fiscal se hubieren
constituido, si el valor de lo dispuesto no excede de $109,290.00; cuando exceda,
la sancin ser de tres a nueve aos de prisin.
El artculo 164 del propio Cdigo Fiscal de la Federacin establece que
cuando las autoridades fiscales embarguen negociaciones, el depositario
designado tendr el carcter de interventor con cargo a caja; quien tiene la
obligacin de retirar de la negociacin intervenida el 10% de los ingresos en dinero
y enterarlos en la caja de la oficina ejecutora diariamente o a medida que se
efecte la recaudacin, la conducta tipificada como delito comprende la accin de
dichos depositarios o interventores de disponer para s o para otro, del bien
depositado, de sus productos o de las garantas constituidas sobre un crdito
fiscal.

Delitos relacionados con los aparatos de control, sellos o

marcas oficiales, marbetes o precintos e impresin de
comprobantes sin estar autorizados
En el artculo 113 del Cdigo Fiscal de la Federacin, fue creado con la idea de
proteger los instrumentos o elementos con los cuales el Fisco pueda llevar cabo

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DELITOS FISCALES
su funcin de control y vigilancia respecto del cumplimiento de las obligaciones
fiscales por parte del contribuyente.
Atendiendo a dicho artculo de citado Cdigo, especficamente las fracciones I y II,
expresan que se impondr sancin de 3 meses a 6 aos de prisin, al que:
I. Altere o destruya los aparatos de control, sellos o marcas oficiales colocados con
fines fiscales o impida que se logre el propsito para el que fueron colocados.
II. Altere o destruya las mquinas registradoras de operacin de caja en las
oficinas recaudadoras
Se puede empezar diciendo que los elementos de estos ilcitos son los
siguientes:
a) la alteracin es decir, la modificacin de los elementos de los aparatos de
control, sellos o marcas oficiales colocados con fines fiscales o alteracin de las
mquinas registradoras. Si se da la destruccin de dichos elementos, stos
habrn quedado sin la unidad que integra un todo.
b) la alteracin o destruccin deben ser dolosas. Si dicha alteracin o destruccin
no se efecta en forma deliberada, el cuerpo del delito no se constituir.
c) la alteracin o destruccin deber recaer en aparatos de control, mquinas
registradoras, sellos o marcas oficiales.
Lo que se sanciona es el comportamiento que dolosamente se dirija a destruir los
objetos que constituyen aparatos de control. Pues el destruir puede consistir tanto
en una alteracin como en la destruccin del objeto de proteccin. Ahora bien, se
entiende por alterar, el cambio de su esencia, su forma o cualidades, tambin se
entiende como sinnimo de estropear, daar o descomponer. Quien descomponga
intencionalmente una mquina fiscal, o quien altere una marca o sello fiscal,
realiza el comportamiento previsto legalmente, por lo que se refiere al verbo
destruir, ste se entiende, como arruinar deshacer o inutilizar un aparato, marca o
sello fiscal, de tal manera que quien realice alguno de estos comportamientos ser
considerado como autor del tipo penal.
Para limitar, se debe entender la finalidad propia de los objetos colocados por
parte de las autoridades fiscales. Esta finalidad propia de los objetos debe ser
exclusivamente como ayuda o auxilio para el logro de los fines y funciones que les
competen a las autoridades fiscales, y stos fines y funciones no deben ser otros
que los de vigilar y controlar el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte
del contribuyente.

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DELITOS FISCALES
Se puede pensar en el caso de destruccin, alteracin o simplemente impedir que
un micrfono colocado por las autoridades fiscales funcione, en este supuesto,
dicho comportamiento no podra dar lugar a la realizacin del tipo penal; por lo que
si una persona impide que ciertos aparatos colocados por las autoridades fiscales
cumplan sus fines, pero resulta que stos aparatos no tienen nada que ver con las
funciones que a las autoridades fiscales les compete, el que dicha persona impida
que un aparato logre tales fines no ser constitutivo del tipo penal, dado que el fin
con el que fue colocado el aparato no es el que le corresponde a las funciones de
las autoridades fiscales.
Adems de lo visto anteriormente, en el artculo 113 del Cdigo Fiscal de la
Federacin; fraccin II, tambin habla de los que tengan en su poder marbetes o
precintos sin haberlos adquirido legalmente o los enajene, sin estar autorizado
para ello.
Se debe de entender primeramente qu es un marbete y qu es un precinto:
Marbete es el signo distintivo de control fiscal y sanitario, que se adhiere a los
envases que contienen bebidas alcohlicas con capacidad que no excede de
5,000 mililitros.
Precinto es el signo distintivo de control fiscal y sanitario, que se adhiere a los
recipientes que contienen bebidas alcohlicas con capacidad que excede de 5,000
mililitros.
Las autoridades fiscales podrn decretar el aseguramiento de los bienes o la
negociacin del contribuyente cuando se detecten envases o recipientes sin que
tengan adheridos marbetes o bien no se acrediten la legal posesin de los
marbetes o precintos, se encuentren alterados o sean falsos.
Atendiendo el artculo 113 fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, dice
que tambin incurre en un delito quin:
Fabrique, falsifique, reproduzca, enajene gratuita u onerosamente, distribuya,
comercialice, transfiera, transmita, obtenga, guarde, conserve, reciba en depsito,
introduzca a territorio nacional, sustraiga, use, oculte, destruya, modifique, altere,
manipule o posea dispositivos de seguridad.

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DELITOS FISCALES
Delitos en que pueden incurrir los servidores pblicos en
materia fiscal
Se requiere de la honestidad por parte del servidor pblico, para que acte dentro
de los lmites de sus facultades, reconociendo la funcin que le ha sido
encomendada, sin exigir condiciones, ddivas, participaciones o cualquier otro
beneficio, incluso inmoral, sea dentro de la propia Administracin Pblica o frente
a los gobernados; por lo que la autoridad debe abstenerse en lo que no est
previsto dentro de las leyes federales o locales respecto de sus facultades, as
como apegarse a la ley cuando emita actos relativos al pago de contribuciones, de
derechos, aprovechamiento y/o productos, que benefician efectivamente a las
tesoreras correspondientes, ya que si no cumplen con esto podran incurrir en
delitos federales.
Uno de los ilcitos que pueden incurrir los servidores pblicos, es el que se
encuentra tipificado y sancionado en el artculo 114 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en la cual dice que se impondr sancin de uno a seis aos de
prisin:
A los servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o
embargos sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente. Las mismas
penas se impondrn a los servidores pblicos que realicen la verificacin fsica de
mercancas en transporte en lugar distinto a los recintos fiscales.
Los elementos de este ilcito son los siguientes:
a) un sujeto activo que es un servidor pblico (empleado o funcionario).
b) el sujeto activo realiza una conducta consistente en ordenar o practicar una
visita domiciliaria, o realizar un embargo sin contar con el mandamiento escrito de
la autoridad competente.

Delitos relacionados con el apoderamiento de

mercancas fiscalizadas o destruccin o deterioro doloso
de dichas mercancas
De acuerdo con el artculo 115 del Cdigo Fiscal de la Federacin se impondr
sancin de tres meses a seis aos de prisin:

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DELITOS FISCALES
Al quien se apodere de mercancas que se encuentren en recinto fiscal o
fiscalizado, si el valor de lo robado no excede de $46,840.00; cuando exceda, la
sancin ser de tres a nueve aos de prisin.
La misma pena se impondr a quien dolosamente destruya o deteriore dichas
mercancas.
Los elementos de este ilcito son:
a) la accin de apoderarse de mercancas.
b) que el apoderamiento se lleve a cabo con mercancas que se encuentren en el
recinto fiscal o fiscalizado.
c) un tercer elemento lo constituye la conducta realizada por el sujeto activo,
consistente en la accin dolosa de destruir o deteriorar las mercancas que se
encuentren en dichos recintos fiscales o fiscalizados.

Delito al comercializador o transportista de gasolina o

disel que tenga en su poder dichos combustibles sin
cumplir las reglas que se sealan
Atendiendo al artculo 115 BIS del Cdigo Fiscal de la Federacin manifiesta
que se impondr sancin de seis a diez aos de prisin:
Al comercializador o transportista, de gasolina o disel que tenga en su poder
dichos combustibles, cuando stos no contengan los trazadores o las dems
especificaciones que Petrleos Mexicanos o sus organismos subsidiarios utilicen
para la identificacin de los productos mencionados.
Tratndose de gasolina o disel que estn sujetos a especificaciones de
identificacin para su comercializacin exclusiva en zonas geogrficas limitadas,
tambin se aplicar la pena mencionada al comercializador o transportista, que
tenga en su poder los combustibles mencionados, fuera de las zonas geogrficas
limitadas.

Prescripcin de los delitos fiscales

Est regulada por el artculo 100 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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DELITOS FISCALES
La accin penal en los delitos fiscales perseguibles por querella, por declaratoria y
por declaratoria de perjuicio de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
prescribir en tres aos contados a partir del da en que dicha Secretara tenga
conocimiento del delito y del delincuente; y si no tiene conocimiento, en cinco
aos que se computarn a partir de la fecha de la comisin del delito. En los
dems casos, se estar a las reglas del Cdigo Penal aplicable en materia federal.
Se considera que el ejercicio de la accin penal, as como la ejecucin de las
penas impuestas a los infractores, se extingue por diversos medios como el
incumplimiento de la pena, la muerte del delincuente, el perdn del ofendido, la
rehabilitacin, la prescripcin, la vigencia, la amnista, el indulto y la aplicacin de
una nueva ley ms favorable, segn dicho autor, la prescripcin es un medio
extintivo tanto de la pena como de la accin penal y opera por el slo correr del
tiempo, es la prdida, por el transcurso de cierto tiempo, de la atribucin del
Estado para ejercitar la accin penal contra el indiciado o para ejercitar la pena
impuesta al condenado.
Por lo tanto, el transcurso del tiempo tiene consecuencias en el ordenamiento
jurdico, pues mediante l se pueden adquirir o perder derechos, en materia penal,
se manifiesta en la conveniencia poltica de mantener una persecucin contra el
autor del delito a travs de un lapso cuya duracin seala la Ley. Es decir, el
Estado limita a un determinado plazo su poder de castigar, el cual si est excedido
hace inoperante la persecucin del responsable o la ejecucin de la pena.
No debe pasarse por alto que la prescripcin, si bien hace desaparecer el derecho
del Estado para perseguir o ejecutar la pena, no elimina el delito, el que subsiste
con todos sus elementos, pero s la consecuencia final de la aplicacin de la pena.

CONCLUCION.
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DELITOS FISCALES
La intencin de abordar el tema de Delitos en materia fiscal en Mxico
nace de la inquietud de conocer las consecuencias que le puede ocasionar
al contribuyente a causa de una mala interpretacin a las leyes tributarias,
ya que por descuido puede estar cometiendo una irregularidad; o cuando
conociendo los actos antijurdicos que las leyes fiscales establecen y las
consecuencias que puede ocasionarle al realizarlo, los causantes no
desisten de la comisin u omisin de los actos ilcitos.
Despus de conocer ms a fondo sobre este tema he llegado a varias
conclusiones; Muchas veces la falta de conciencia tributaria en el
contribuyente provoca que ste opte por evadir sus obligaciones tributarias,
para la cual es importante hacerle ver que el bienestar comunitario
depende del correcto y oportuno cumplimiento de todas y cada una de sus
obligaciones tributarias, cuando se habla de la falta de conciencia tributaria,
decimos que implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de
cooperacin de los individuos con el Estado, por lo tanto se debe tener en
cuenta que el Estado lo conformamos todos y que el vivir en una sociedad
organizada, implica cooperacin, la mala administracin de los servicios
pblicos por parte del gobierno y el abuso del poder, ha debilitado su
autoridad con los gobernados, lo cual provoca en el contribuyente
descontento, inconformidad y reacciones negativas, para el ciudadano es
mucho ms prctico y econmico sobornar a las autoridades fiscales, en
vez de llevar a cabo el cumplimiento correcto de sus obligaciones
tributarias, aunque la principal obligacin del fisco es recaudar los ingresos
para el sostenimiento de las necesidades pblicas y no la de aterrorizar y
perseguir al contribuyente.
El hecho de que el contribuyente sea quien determina y entera sus
impuestos y no sea la misma Secretara, por lgica ste opta por disminuir
lo ms que pueda su base gravable y consecuentemente paga menos
impuestos, ante la falta de control y fiscalizacin le da cierta seguridad al
defraudador; ya que al ver que resulta imposible someter a todos los
contribuyentes a una verificacin integral y regular, ste le resulta
provechoso defraudar al fisco pues las probabilidades de ser detectado son
mnimas, en tanto los contribuyentes tengan la opcin entre el cumplimiento
legal y la evasin de sus obligaciones tributarias, al no estar convencidos
en el buen manejo de los recursos recaudados por las autoridades
hacendarias, el problema de la comisin de delitos fiscales seguir vigente.
Al cometer delitos de evasin de impuestos como lo son el contrabando y el
delito de defraudacin fiscal, el efecto de reduccin de ingresos tributarios
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DELITOS FISCALES
por parte de la Secretara, provoca que el gobierno tienda a elevar la carga
tributaria o crear nuevos gravmenes como medida de ajuste para cubrir las
contribuciones que no se recauden, al ver que las autoridades fiscales no
destinan los recursos que fueron recaudadas para los fines a que se deba
destinar, el contribuyente toma esto como justificacin y comete delitos de
omisin de contribuciones, en trminos generales se puede decir que el
patrimonio del Estado, est constituido por los ingresos provenientes de
diversas fuentes y sus propiedades, el Estado para el cumplimiento
de sus fines, para el mantenimiento de su organizacin, necesita de
recursos financieros, que se obtienen en su mayora por las contribuciones
que aportan los contribuyentes.
Algunas conductas de los contribuyentes tienden a eludir de cualquier
forma el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, segn su gravedad
estas conductas pueden ser infracciones o delitos, sancionndose las
primeras con medidas administrativas, multas, recargos y clausuras,
generalmente y las segundas con penas que pueden consistir en prisin o
multa, decomiso de los objetos, instrumentos o productos del delito.
Las contribuciones de los contribuyentes permite la existencia y
funcionamiento de todos los servicios pblicos a las que tenemos acceso,
tales como clnicas y hospitales, alumbrado pblico, distribucin de agua
potable, calles pavimentadas, entre otros, todas stas son tan cotidianas
que las perdemos de vista excepto cuando no las tenemos, pero slo son
posibles gracias al pago de los impuestos, la recaudacin de impuestos es
la principal fuente de ingresos de cualquier gobierno; de ella depende el
buen funcionamiento de toda la administracin pblica y la prestacin de los
servicios bsicos; la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, es la entidad
encargada del establecimiento de la poltica fiscal, mientras que el Servicio
de Administracin Tributaria es la dependencia que se ocupa de recaudar el
pago de los impuestos.
El conocimiento de las leyes tributarias y una buena asesora nos puede
evitar muchos problemas fiscales, ya que si se aplican correctamente las
normas establecidas, difcilmente nos veremos involucrados en una
irregularidad tributaria.
FUENTES DE INFORMACIN
CARVAJAL CONTRERAS, MXIMO. DERECHO ADUANERO. Dcima
cuarta edicin. Mxico: Porra.
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DELITOS FISCALES
CASTELLANOS, FERNANDO. LINEAMIENTOS ELEMENTALES
DERECHO PENAL. Cuadragsimo novena edicin. Mxico: Porra.
DELGADILLO, LUIS HUMBERTO. PRINCIPIOS
TRIBUTARIO. Cuarta edicin. Mxico: Limusa.

DE

DE

DERECHO

LPEZ BETANCOURT, EDUARDO. INTRODUCCN AL DERECHO

PENAL. Tercera edicin. Mxico: Porra.
ORELLANA WIARCO, OCTAVIO A. TEORA DEL DELITO. Dcimo cuarta
edicin. Mxico: Porra.
RODRGUEZ LOBATO, RAL. DERECHO FISCAL. Segunda edicin.
Mxico: Oxford.
SNCHEZ GMEZ, NARCISO. DERECHO FISCAL MEXICANO. Quinta
edicin. Mxico: Porra.

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

LEY ADUANERA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CDIGO FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS PENALES
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
CDIGO PENAL FEDERAL

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