Qu son los Papeles de Trabajo?

Evidencia documental del trabajo del auditor.

Conjunto de cdulas y documentos conteniendo informacin preparada u

obtenida y conservada por el auditor.
Base del informe del auditor y la prueba de la responsabilidad profesional
correspondiente.

NIA-230 Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)

Expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en
la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor
como el debido cumplimiento de las normas de auditoria. Los papeles de
trabajo pueden estar en forma de papeles propiamente dichos, pelculas,
medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Facilitan la conduccin y supervisin de la auditoria.

Permiten la revisin de la calidad.
Como gua para auditorias subsecuentes de una misma empresa.
Proporcionar el sustento para el informe

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Completos y Exactos.
Legibles y ordenados.
Contener solo informacin relevante
Informacin sobre cada fase de la auditoria.
Claros, comprensibles y detallados

CLASIFICACIN

Por su uso: De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de

Auditora
en
el
perodo
examinado
o
en
varios
perodos
de
clasifican
en
Archivo
de
la
Auditora
y
Archivo
Continuo
o
Permanente de Auditora
ARCHIVO DE LA AUDITORA

Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el

transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a
la fecha o por perodo a de que se trate. El contenido del archivo de la auditora
puede ser:
Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior
Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros
Cdulas analticas y sub analticas de las cdulas sumarias
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas
Documentos preparados por los clientes utilizados en la auditora

ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORA

Son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles para la comprobacin
de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambin en
ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y
al
futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de
papeles de trabajo de todas y cada una de las auditoras a las cuales se
refieran los datos que contiene. Tambin se conoce como el archivo
permanente.
El contenido del Archivo Permanente puede ser:
o Historia de la Compaa
o Contratos y Convenios a largo plazo
o Sistema y Polticas Contables
o Estados Financieros de los ltimos aos
o Estado Tributario
o Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras
o Hojas de trabajo de la ltima auditora
POR SU CONTENIDO:
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de
Trabajo,
Cdulas
Sumarias
y
Cdulas
Analticas
Marcas
de
auditora
Son signos que al auditor anota en sus cdulas para sealar o resaltar un hecho o
prueba efectuada, describiendo al calce de la misma el significado de la misma.
Cruce de papeles de trabajo

Hoja De Trabajo Son hojas multicolumnares en las cuales se listan

agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven
de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que se refieran a cada
cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aqu se
inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en
unidades de estudio ms pequeas. El mtodo usado es el deductivo. Puede
hacerse este listado como simple balance de comprobacin, sin buscar orden
alguno en las cuentas; pero se encontrar muy conveniente hacerlo siguiendo
el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.

Cdulas sumarias o de resumen : En las cdulas sumarias se resumen las

cifras, procedimientos y conclusiones del rea, programa, rubro o grupo de
cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones
presupuestales
Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores
contables o estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los
estndares del perodo anterior, con el propsito de que se detecten desde ese
momento desviaciones importantes que requieran explicacin, aclaracin o
ampliacin de algn procedimiento, antes de concluir con la revisin

Cdula Analtica: Adems de contener la desagregacin o anlisis de un

saldo, concepto, cifra, operacin o movimiento del rea por revisar, en las
cdulas analticas se detallan la informacin obtenida, las pruebas realizadas y
los resultados obtenidos. Es conveniente que la informacin recabada se
agrupe o clasifique de tal forma que permita detectar fcilmente desviaciones o
aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella se agreguen los
comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretacin.
Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula
sumaria.
En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la
verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las
pruebas. Su aplicacin parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad
o produccin per cpita, la determinacin del costo-beneficio, las variaciones
entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.
Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales,
representados por las observaciones.

Cdulas Subanalticas: Por medio de las cdulas subanalticas, se

desagregan o analizan con detalle los datos contenidos en una cdula
analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la
cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de
las cuentas de inversin.

Cdula de Observaciones: Las deficiencias e irregularidades que se hayan

encontrado en el transcurso de la revisin, se resumirn en esta cdula de
observaciones, debidamente identificados con el nmero de cdula
correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.

Cdula de Informes: Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera

adicional a las cdulas en que se presenten las conclusiones, se integrar, al
inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se expongan
brevemente los antecedentes de auditora, los procedimientos de auditora
aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y
de las posibles acciones por emprender.

Cdula de seguimiento de recomendaciones: Si del trabajo de auditora se

derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, ser necesario dejar
constancia de ello, primeramente en cdulas de discusin o de comentarios y
despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas de Notificacin de
Observaciones).

MARCAS DE AUDITORIA

Signos elaborados para identificar y explicar procedimientos de auditora

realizados. Indican la naturaleza y extensin de la verificacin aplicada en
cualquier etapa.
Tambin se les conoce como smbolos, claves, tildes

Reglas para la aplicacin de las Marcas de Auditora

Uso del lpiz o lapicero rojo.

El supervisor emplear lpiz o lapicero de color distinto.
Su significado debe incluirse en la ltima hoja de cada rubro o rea examinada,
utilizando hojas de 14 columnas.
No se deben registrar sin haberse efectuado el procedimiento.

FORMULACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las
necesidades de la revisin en funcin de los objetivos planteados y de las probables
conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos
prcticos para estructurar la informacin, su proceso y los resultados de los
procedimientos aplicados.
A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para cumplir su
cometido:

Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia

para que el lector pueda formarse una opinin.
De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y
sencilla.
Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora
realizado, y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y
recomendaciones.
Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cdulas (sumarias,
analticas y subanalticas, de tal manera que los ndices y marcas remitan al
lector a otros datos con facilidad.
Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para
cumplir el objetivo propuesto.

ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.
1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cdula y debe contener los
siguientes datos:

Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera

lgica los papeles de trabajo.
Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a cargo de la
auditora; y nombre del ente fiscalizado.
Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio)
Tipo de cdula.
Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su
contenido y del alcance de la prueba.
Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y sus
firmas o rbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al
personal.
Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades
en caso de que durante la auditora se presenten sucesos que modifiquen lo
asentado en la cdula.

2.
Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin
obtenida por el auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los
siguientes elementos:

Cifras y conceptos sujetos a revisin.

Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos
en el ente fiscalizado.
Referencias.
Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.
Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.
Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento
de los controles establecidos por el ente auditado.
Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinacin
del monto de los hechos e irregularidades detectados.
Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y
remitan a otras cdulas relacionadas o complementarias.

3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan

principalmente los siguientes datos:

Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el cuerpo de la

cdula, para aclarar o ampliar informacin o para sealar situaciones
especiales
Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula
especial para ello).
Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cdula.
Normalmente se anotar la preposicin DE en color rojo, y enseguida la fuente
de informacin (auxiliares, plizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos,
etc.)