MDULO DE AUDITORA

TEMA 9

Conclusiones de la auditora.

TERMINACINDELAAUDITORIA
Generalidades.

1. Para dar por concluido el examen de los

estados financieros de una entidad y
emitir el dictamen correspondiente, el
auditor debe realizar ciertas tareas que
caracterizan su terminacin y que en lo
general, no se refieren a cuentas o
renglones
l
especficos
fi
d los
de
l
estados
t d
financieros sino al conjunto de ellos y a la
auditora como un todo.
2

TERMINACINDELAAUDITORIA

2. En esta etapa se rene las conclusiones

individuales de cada segmento
g
de los
estados financieros y la suma de ellas,
constituyen la base para preparar el
tipo de opinin
que el auditor ha de
emitir sobre los estados financieros
examinados.
examinados

ETAPAS DE LA AUDITORA.

Planeacin
Ejecucin
Terminacin o conclusin
Terminacinoconclusin

Las tres etapas de la auditora implican que la

auditora es un proceso secuencial con un punto de
partida y otro de terminacin.
terminacin
4

ETAPADEEJECUCIN

Durante esta etapa se desarrollan los programas

de trabajo definidos en la etapa de planeacin,
con la finalidad de obtener suficiente evidencia
de auditora que soporte el dictamen del auditor.

ETAPADETERMINACINOCONCLUSIN

En esta etapa se llevan a cabo ciertas tareas que

normalmente caracterizan la terminacin de la
que,, en ggeneral,, no se refieren a
auditora y q
cuentas o renglones individuales de los estados
financieros, sino ms bien al conjunto de ellos y a
l auditora
la
dit como un todo.
t d

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
1. Revisin de las polticas y procedimientos que la
administracin ha establecido para asegurar que los
h h posteriores que pudieran
hechos
d
afectar
f
a los
l estados
d
financieros, sean identificados.
2 Discusin de ajustes y reclasificaciones.
2.
reclasificaciones
3. Cierre de sumarias y hojas de trabajo.
4 C
4.
Cerciorarse
i
d que se ha
de
h efectuado
f
d la
l evaluacin
l i del
d l
control interno y se ha dado cumplimiento a todos los
puntos de los programas de trabajo.
7

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.

Los programas de trabajo contienen la

p
de los
naturaleza,, alcance y oportunidad
procedimientos de auditora, lo que se determina
con base en el resultado de la evaluacin de
control
t l interno,
i t
por lo
l que es indispensable
i di
bl
verificar el debido cumplimiento de los
programas de trabajo.

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
5. Revisar los hechos y transacciones que ocurren de la fecha de
los estados financieros a la fecha del dictamen del auditor.
a) El trmino Hechos posteriores se refiere a los
hechos que ocurren entre la fecha de los estados y
la fecha en que se concluye el trabajo de campo en
l oficinas
las
f
d la
de
l entidad.
d d
b) La fecha del dictamen debe coincidir con la fecha
en q
que el auditor termina su trabajo
j de campo
p en
las oficinas de su cliente ya que, hasta esa fecha, es
responsable de conocer los hechos y transacciones
importantes que afectan a los estados financieros.
9

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
6. Obtener la carta de declaraciones de la administracin de la
empresa sobre:
a) Hechos posteriores que no se encuentren
reflejados en los registros o documentacin de la
empresa.
b) Situaciones especiales, que aunque
registradas, requieren, ratificacin y

estn

c) Reconocimiento de su
s responsabilidad sobre la
preparacin y aprobacin de los estados
financieros.

10

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
Esta carta debe dirigirse al auditor y llevar como fecha la misma
que el dictamen; es decir, aquella en que el auditor concluye su
trabajo de campo en la entidad y deber firmarse por el
funcionario de mayor jerarqua y por el responsable de la
informacin financiera de la misma.
7.Confirmacin de los asesores legales de la entidad con relacin
a riesgos
i
y juicios
j i i
conocidos
id
y/o
/ resultados
lt d
en ell perodo
d
subsecuente.
El auditor debe obtener de la Compaa relacin de litigios,
demandas y gravmenes que la afectan para que sean
corroborados por los abogados internos y externos a travs de
confirmacin escrita.

11

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
Las confirmaciones de abogados deben ser analizados por el
auditor con objeto de cuantificar cualquier posible prdida y
juzgar su importancia relativa en relacin a los estados
financieros.
Excepto cuando exista razn para dudar de la capacidad y
reputacin profesional de algn o algunos de los abogados,
normalmente el auditor debe aceptar la opinin de estos, siempre
q e los hechos en que
que
q e basa su
s opinin no contradigan la
informacin que tenga sobre el asunto.

12

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
8.

Obtener declaraciones de la administracin sobre la

existencia o ausencia de hechos posteriores que sean de su
conocimiento.

9. Examinar las actas de asamblea de accionistas, de juntas del

consejo de administracin y comits administrativos
celebradas en fecha posterior a la de los estados financieros.
financieros
10. Obtener del secretario del consejo o funcionario equivalente,
carta de confirmacin de actas en la que declare que todas las
actas de juntas
j ntas del consejo y de las asambleas de accionistas
celebradas hasta la fecha del dictamen, fueron puestas a
disposicin del auditor y se encuentran asentadas en los
libros correspondientes.
correspondientes
13

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
La carta de confirmacin de actas debe cubrir el perodo
correspondido desde la fecha de inicio del ao examinado hasta la
fecha del dictamen e incluir relacin de todas las actas de juntas del
consejo de administracin, de asambleas de accionistas y, en su
caso, de comits administrativos o de direccin.
11 Cerciorarse de que los estados financieros que se dictaminan
11.
coincidan con los saldos finales que aparezcan en los
registros contables.
Debido a que
q e los estados financieros son responsabilidad de la
administracin, es de gran importancia verificar que las cifras de los
estados financieros que se dictaminan, coincidan con los saldos que
se registran en las cuentas de mayor.
mayor
14

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
12. Verificar que los papeles de trabajo contengan las conclusiones
que se derivan de los procedimientos de auditora aplicados.
Es indispensable comprobar que los programas de trabajo
contienen todas las conclusiones que se derivan de la aplicacin de
los procedimientos de auditora aplicados ya que, la suma de stas,
son necesarias para emitir una opinin en conjunto.
13. Comprobar que el expediente continuo de auditora se
encuentre actualizado.

15

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
14. Verificar que el juicio sobre la prestacin de los estados
financieros y sus notas relativas es congruente con la opinin
emitida.
Al finalizar la auditora, el auditor debe celebrar plticas con los
funcionarios de la entidad sobre la presentacin definitiva de los
estados financieros y sus notas as como para dar a conocer el tipo
de opinin que se va a emitir.
15. Revisin del socio a cargo de la auditora.

16

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
Toda firma de auditores debe implementar polticas y
procedimientos de control de calidad para asegurar que todas las
auditoras son conducidas de acuerdo con las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas.
Las normas de auditora requieren que el trabajo del auditora sea
supervisado en tal forma,
forma que el auditor asuma la responsabilidad
total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente.
En la revisin final de la auditora el socio a cargo pasa revista por
ltima vez a los papeles de trabajo para cerciorarse que
q e el examen
e amen
de los estados financieros fue conducido de conformidad con las
normas de auditora generalmente aceptadas y, por lo tanto, existe
evidencia:
17

PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
a) De que la auditora fue objeto de una planeacin adecuada y
consta en forma resumida, en el Memorndum de Planeacin
de la Auditora.
b) De que la auditora se ejecut en los trminos de los programas
de trabajo en los que se establecen la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora para cada seccin
de la auditora.
c) De que existe en los papeles de trabajo evidencia suficiente y
competente que
q e respalde la opinin que
q e el auditor
a ditor emitir
sobre los estados financieros examinados.

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PROCEDIMIENTORECOMENDADOSPARALAETAPADE
CONCLUSINOTERMINACINDELAAUDITORA.
a) De que los estados financieros objeto del examen coinciden o
son conciliables con el mayor general de la entidad.
b) De que la auditora fue objeto de supervisin adecuada de
acuerdo con la naturaleza del negocio y experiencia del equipo
de auditora.
La profundidad de la revisin del socio depender de los siguientes
factores:
a)) De la complejidad
p j
del negocio.
g
b) Del conocimiento que tenga el negocio de su cliente y
c) De la confianza que deposite en el equipo asignado a la
auditora.
19

Otrastareasfinales:
1. Preparacin del informe a la Gerencia sobre las debilidades
detectadas en los sistemas de contabilidad y de control interno.
2 Preparacin de la Carta
2.
Carta de Confirmacin de Independencia
Independencia
de los integrantes del equipo de auditora en la que manifiestan
que no estn sujetos a ninguna de las limitaciones de
independencia en los trminos de las normas de auditora y del
Cdigo de tica Profesional del IMCP.
3. Evaluacin del personal de auditora.

20

Otrastareasfinales:
Preparar informes sobre la actuacin de los auditores en los que
se indiquen:
a) Los trabajos que efectuaron.
efectuaron
b) La efectividad con que los hicieron,
c) El grado de preparacin tcnica y
d) El grado de capacitacin alcanzada.
4. Cierre de las hojas del tiempo utilizado y su comparacin con el
tiempo presupuestado.
5. Llevar a cabo la facturacin y cobranza finales.
21

3.TratamientodeProcedimientosomitidos,descubiertos
despusdelaemisindeldictamen.
G e n e r a l i d a d e s.
Una vez que el auditor emite su dictamen sobre los estados
financieros examinados, no tiene la obligacin de realizar ninguna
revisin retroactiva de su trabajo. Sin embargo, sus informes y
papeles de trabajo pueden sujetarse a una revisin posterior a la
emisin de su dictamen cuando descubra la omisin de uno o
varios procedimientos de auditora en los siguientes casos:

22

3.TratamientodeProcedimientosomitidos,descubiertos
despusdelaemisindeldictamen.
1.

Cuando se sujetan a una revisin posterior como parte de los

procedimientos de calidad
que cada firma tiene
implementados.

2. Derivada de la revisin de la auditora por parte del Comisario,

cuando ste no funge como auditor externo.
3. Como consecuencia de la revisin de la auditora por parte de
las autoridades.

23

Procedimientosnormativos.
El auditor debe evaluar la importancia de los procedimientos
omitidos durante su examen y tomar en consideracin, si los
resultados de diferentes procedimientos alternativos pueden
soportar,
p
, compensar
p
o restar importancia
p
al p
procedimiento
omitido.
Cuando el auditor concluye que los procedimientos omitidos eran
necesarios a la fecha del examen , deber aplicar de inmediato los
procedimientos omitidos.
Si de la aplicacin posterior de procedimientos omitidos, el auditor
conoce que hechos
h h o situaciones
it i
que existan
i t a la
l fecha
f h de
d los
l
estados financieros y de su opinin y que de haber sido conocidos
por el que hubiera afectado su dictamen deber aplicar los
siguientes procedimientos normativos.
normativos
24

Procedimientosnormativos.
a) Deber solicitar a la entidad que notifique los hechos
descubiertos a las personas que se saben estn utilizando o
hayan utilizado los estados financieros y el dictamen
correspondiente,
p
,p
para q
que se suspendan
p
su uso y esperen
p
a los
nuevos estados financieros modificados y dictamen relativo. El
nuevo dictamen deber referirse al anterior y contener una
explicacin sobre los hechos descubiertos que originaron los
cambios.
b) Si la entidad se rehsa a llevar a cabo el procedimiento
g
por el auditor,, deber notificar p
p
por escrito al consejo
j
sugerido
de administracin y avisar por escrito a las personas que el
auditor tenga conocimiento que estn utilizando los estados
financieros. En este caso es conveniente que el auditor se
asesore con sus abogados.
25

Procedimientosnormativos.
El dictamen modificado y re expresado con motivo de los nuevos
hallazgos, tendr doble fecha; la del dictamen original y la de
reexpedicin de los estados financieros.

26