Direccin Universitaria de Educacin a Distancia

ESCUELA PROFESIONAL
CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
AUDITORIA FINANCIERA

2015-II

Docente
:
Ciclo:

Datos del alumno:

Apellidos y nombres: Atencio
Atencio Renso Jean
Cdigo de matricula:
2010225119
Uded de matricula: AREQUIPA

Mg; C.P.C. Clefort Alcantara

VIII

HASTA EL DOM.25 DE OCTUBRE

2015
A las 23.59 PM

Recomendaciones:

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la
previsualizacin de su
trabajo para asegurar
archivo correcto.

Mdulo I

FORMA DE PUBLICACIN:
Publicar su archivo(s) en la opcin TRABAJO ACADMICO
que figura en el men contextual de su curso

Fecha de publicacin en
campus virtual DUED
LEARN:

1. Recuerde verificar la
correcta publicacin de
su Trabajo Acadmico
en el Campus Virtual
antes de confirmar al
sistema el envo
definitivo al Docente.

Nota:

2. Las fechas de recepcin de trabajos acadmicos a travs del campus virtual estn
definidas en el sistema de acuerdo al cronograma acadmicos 2014-II por lo que no se
aceptarn trabajos extemporneos.
3. Las actividades que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirn para
su autoaprendizaje mas no para la calificacin, por lo que no debern ser consideradas
como trabajos acadmicos obligatorios.
Gua del Trabajo Acadmico:

4. Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es nicamente una fuente de

consulta. Los trabajos copias de internet sern verificados con el SISTEMA
ANTIPLAGIO UAP y sern calificados con 00 (cero).

5. Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el
desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta N5 y
para el examen final debe haber desarrollado el trabajo completo.
Criterios de evaluacin del trabajo acadmico:
Este trabajo acadmico ser calificado considerando criterios de evaluacin segn
naturaleza del curso:
Considera la evaluacin de la redaccin, ortografa, y
Presentacin adecuada
1
del trabajo
presentacin del trabajo en este formato.
Considera la consulta de libros virtuales, a travs de la
Investigacin
2
bibliogrfica:
Biblioteca virtual DUED UAP, entre otras fuentes.
3

Situacin problemtica o
caso prctico:

Considera el anlisis de casos o la solucin de situaciones

problematizadoras por parte del alumno.

Otros contenidos
considerando aplicacin
prctica, emisin de
4
juicios valorativos,
anlisis, contenido
actitudinal y tico.
TRABAJO ACADMICO
Estimado(a) alumno(a):
Reciba usted, la ms sincera y cordial bienvenida a la Escuela de CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS de Nuestra Universidad Alas Peruanas y del docente
Mg; C.P.C. Clefort Alcantara tutor a cargo del curso.
En el trabajo acadmico deber desarrollar las preguntas propuestas por el tutor, a fin
de lograr un aprendizaje significativo.
Se pide respetar las indicaciones sealadas por el tutor en cada una de las preguntas,
a fin de lograr los objetivos propuestos en la asignatura.
PREGUNTAS
1.- Presentacin adecuada del trabajo (redaccin, ortografa, formato):
La Consideracin del criterio vale

(2 ptos)

2.- segn el libro de auditora integral, normas y procedimientos

(1 ptos)
Nos explica sobre la auditora Financiera, lea Ud. El siguiente link

y haga un breve resumen sobre la auditora financiera

http://books.google.es/books?
id=qLVaTABhIOgC&lpg=PA151&dq=auditoria
%20financiera&hl=es&pg=PA151#v=onepage&q=auditoria
%20financiera&f=false

A diferencia de la auditora financiera en la que se

Cuenta con un cuerpo normativo de la informacin financiera, que son las normas de
informacin financiera, contra las cuales se
comparan en ajuician los estados
financieros sujetos a examen, en el caso de la Auditora Integral no se cuenta con tal
cuerpo doctrinario, ni existen normas estndares de aplicacin general para juzgar el
desempeo de la administracin de
las organizaciones.
La Auditora Integral es un proceso nico de evaluacin, en el que participan
especialistas de diversas disciplinas, de tal modo que la variedad de tcnicas que se
pueden aplicar es muy amplia. Adems,
la propia naturaleza de la Auditora
Integral fomenta la creatividad e innovacin de los auditores integrales, lo que a su vez
promueve la generacin de mltiples ideas y enfoques que pueden ser aplicados.
Concepto de Auditora Integral
La Auditora Integral es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con
enfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una
organizacin, de la relacin con su entorno,
as como de sus operaciones, con el
objeto de proponer alternativas para el logro ms adecuado de sus fines y/o elmejor
aprovechamiento de sus recursos.
Normas de Auditora Integral
El desarrollo de las Normas de Auditora Integral es indispensable
para asegurar
que la Auditora Integral se conduzca en un ambiente controlado, siendo sta una
tarea compleja dada la diversidad de proyectos para su ejecucin, por lo que se
requiere definir normas
Las Normas de Auditora Integral proveen tanto guas generales como especficas que,
junto con los procedimientos para su implantacin, establecen orden y disciplina
en la conduccin de la funcin y, consecuentemente, dan lugar a auditoras
completas y efectivas que presentan hallazgos y recomendaciones respaldadas y
tiles.
La auditora, como proceso tendente a medir el rendimiento real con relacin al
esperado, requiere evaluar la condicin actual con base en las normas existentes. Sin
embargo, la Auditora Integral no ha contado con Normas de Auditora con las cuales
comparar una condicin real con en el caso de la Auditora Financiera;
consecuentemente, se requiere definir criterios de auditora o unidades de
medida para cada examen, siendo importante la opinin y juicio del auditor para la
medicin y evaluacin de resultados.
Las Normas de Auditora Integral tienen como objetivo, entre otros, establecer los
requisitos personales y tcnicos de quin ejerza la funcin, precisar los propsitos
y alcances de la Auditora Integral, establecer criterios generales para guiar y
evaluar la prctica de este tipo de auditora, uniformar el desarrollo profesional de esta
funcin y propiciar el adecuado entendimiento y aceptacin del papel y
responsabilidad del auditor.

Metodologa de la Auditora Integral

La Metodologa de la Auditora Integral tiene como propsito sealar los
procedimientos recomendados al auditor integral para que lleve a cabo su
auditora en forma ordenada y con una secuencia congruente de actividades. Esto
es, la Auditora Integral requiere necesariamente de una metodologa, con la que se
logren los objetivos indicados en su decisin.
Al igual que en cualquier auditora, pueden existir diversas metodologas y ser tan tiles
unas como otras; sin embargo, hay algunas fases que necesariamente deben
contemplarse como son:
A) Anlisis General y Diagnstico
En esta fase se llevan a cabo los trabajos preliminares de la auditora integral con el
propsito de:
Conocer la naturaleza, complejidad, funcionalidad

y control de las operaciones.

Apreciar los riesgos y oportunidades del entorno (marco legal, avance

tecnolgico,
caractersticas del mercado, situacin social, poltica y econmica
de la organizacin, etc.).
Analizar e interpretar los resultados de operacin de la organizacin, as como
entender su estructura y situacin financiera.
Precisar el grado de economa, eficiencia
recursos y se llevan a cabo los procesos.

y eficacia con que se administran los

El conocimiento de los puntos anteriores es fundamental para el auditor, dado

que le proporciona una visin global de la forma en que opera la organizacin y,
a la vez, le brinda los elementos necesarios para:
Evaluar el grado y forma de cumplimiento de los objetivos y metas.
Sugerir propuestas concretas de las

acciones a tomar en forma inmediata.

Identificar las reas de oportunidad

Organizacin.

para el mejoramiento de la

Prevenir o corregir riesgos en las operaciones.

Determinar los beneficios que puede alcanzar la organizacin a travs de
la implantacin de las sugerencias que propone el auditor.
B) Planeacin Especfica
Esta fase es el elemento fundamental para orientar una serie de etapas en
las que se incluyen los procedimientos por aplicar y las actividades por realizar.
La Planeacin Especfica de la Auditora Integral debe contener la precisin de
Los objetivos detallados y el alcance del trabajo por desarrollar, considerando, entre
otros elementos, los parmetros e indicadores de gestin

La revisin debe estar fundamentada en la preparacin de un programa detallado

de trabajo que contemple la red de actividades, los procedimientos
de auditora, los responsables y las fechas de ejecucin del mismo.
El llevar a cabo una planeacin adecuada de la Auditora Integral permitir conducir el
proceso hasta la consecucin de los objetivos previstos en la revisin, dando
respuesta con ello a las expectativas despertadas en la Organizacin por obtener
resultados concretos y tangibles que redunden en beneficios directos de carcter
econmico para la misma.
C) Ejecucin
La Ejecucin de la Auditora Integral se refiere al
desarrollo de los
procedimientos de revisin definidos en la Planeacin Especfica, a travs de la
aplicacin de las pruebas de auditora adecuadas para los procesos u operaciones
que se deben evaluar, con objeto de obtener la suficiente y competente evidencia
que permita sustentar las observaciones determinadas,
y ya evaluadas, que constituyen la base para la conformacin y presentacin de las
recomendaciones de mejoramiento pertinentes.
El programa de trabajo debidamente supervisado permite asegurar el cabal
cumplimiento de los procedimientos que fueron diseados para el caso especfico
y, a su vez, para controlar el oportuno avance de las actividades previstas.
Entre los aspectos de mayor trascendencia en la etapa de realizacin de pruebas
y obtencin de evidencias de auditora, destaca el examen y evaluacin del
Sistema de Control.
En este sentido es necesario, durante la evaluacin, conocer en
qu grado los diferentes niveles de la organizacin tienen conciencia de la
responsabilidad que les atae respecto al diseo, establecimiento, operacin y
supervisin de adecuados sistemas de control.
Siendo el sistema de control un proceso diseado para dar seguridad razonable al
cumplimiento de objetivos relacionados con la eficiencia y eficacia de las
operaciones,
la confiabilidad de la informacin y el cumplimiento de leyes,
reglamentos o polticas en general, es indispensable llevar a cabo el examen de la
suficiencia y pertenencia de dicho sistema, as como evaluar la efectividad de su
funcionamiento y la calidad en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
Durante el desarrollo de los procedimientos y la aplicacin de las pruebas de auditora,
es necesario tener presente que los resultados que se obtengan, debern permitir realizar
una evaluacin integral de las reas u operaciones sujetas a examen. Adicionalmente, la
obertura del enfoque integral de la revisin
queda incompleta, si no se
identifican las interrelaciones que pudieran existir entre las causas o efectos de las
deficiencias determinadas, respecto a otras reas que no hayan sido objeto de la
auditora.
D) Informe de Resultados
Adems de los informes parciales que se hayan elaborado durante la Auditora
Integral, al final, debe emitirse un informe escrito y firmado que contenga los
resultados relevantes, debidamente soportados.
Dicho informe debe presentarse cuantificado en forma objetiva, clara, concisa, precisa
y constructiva. Su contenido debe incluir, por lo menos:

Principales problemas de la operacin y de la administracin de sus recursos.

Cumplimiento de la obligacin de rendir cuentas, as como de las disposiciones
legales y de normatividad interna.
Oportunidades y amenazas del entorno y fuerzas y debilidades de la
Organizacin.
Propuestas de solucin con definicin de etapas, acciones, responsables, tiempos de
ejecucin, costos y beneficios.
El contenido total del informe debe ser comentado con los ejecutivos
responsables de las operaciones, previo a la presentacin al Director General
y rgano Directivo, al que deber entregarse adicionalmente un informe ejecutivo
para toma de decisiones.
e) Diseo, Implantacin y Evaluacin
Del xito del diseo e implantacin de las recomendaciones del informe de Auditora
Integral depende el grado de
mejora en la productividad, competitividad y
eficiencia en general de la Organizacin.
El trabajo de auditora integral de las cuatro fases antes mencionadas, de nada
servira si no se lograsen concretar y materializar las recomendaciones
en beneficio de la organizacin auditada.
La labor del auditor integral no termina con la entrega del informe de auditora,
sino que incluye el determinar las ineficiencias existentes, proponer soluciones y
colaborar con la Organizacin para su realizacin.
La implantacin debe ser dirigida por un lder natural de la Organizacin, por
el propio Auditor Integral, o por un consultor externo que permita lograr los cambios
que se requieran.
La evaluacin continua, metdica y detallada del proceso de implantacin es una tarea
que se tiene que ejecutar con el apoyo de la mxima autoridad de la Organizacin.

2.- Explique todo lo referente a la auditoria y el proceso de la auditoria

(1 ptos)

La auditora de los estados financieros es un compromiso realizado por un auditor

independiente para ofrecer garantas y seguridad que los estados financieros de
una empresa o entidad se presentan de conformidad con los Normas
Internacionales de contabilidad e informacin financiera (NIC/NIIF). Cada auditora
es personalizada para satisfacer las necesidades de las empresas. Sin embargo,
el planteamiento general de cada auditora es el mismo.
La prctica de la Auditora se divide en tres fases:
1- Planeacin

2- Ejecucin
3- Informe
Primera Fase Planeacin: En esta fase se establecen las relaciones entre
auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo
de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable,
controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor
elaborar el programa de auditoria que se llevar a efecto.
Elementos Principales de esta Fase
1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. Anlisis Preliminar del Control Interno
4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeacin Especfica de la auditoria
6. Elaboracin de programas de Auditoria
1) Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar.
Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo
relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma
objetiva. Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura
organizacional,

giro

del

negocio,

capital,

estatutos

de

constitucin,

disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus
ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona
la empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben
establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y
estas son entre otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Anlisis comparativos de Estados Financieros
d) Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)

e) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado

f) rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) rbol de Problemas
h) Etc.
2) Objetivos y Alcance de la auditoria.
Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditoria,
qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de
informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por
cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en
todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la
gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan
de base para la toma de decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si
se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de
ellos, o una parte de uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de
cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el
efectivo, etc.)
Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar:
puede ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios
aos.

3) Anlisis Preliminar del Control Interno

Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado
se comprender la naturaleza y extensin del plan de auditoria y la valoracin y
oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.
4) Anlisis de los Riesgos y la Materialidad.

El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una

opinin errada en su informe debido a que los estados financieros o la
informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin material o
normativa.
En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de
Deteccin.
El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la
informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno
relacionado; son errores que no se pueden prever.
El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles
internos imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus
sistemas y que se pueden remediar con controles internos ms efectivos.
El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste
en la utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la
informacin que le suministran.
El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD
La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de
una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente
deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa.

5) Planeacin Especfica de la Auditoria.

Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo
contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y
administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a
clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de
auditoria, horas hombres, etc.

6) Elaboracin de Programa de Auditoria

Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa
detallado de los objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen.
Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las
cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el
examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos
objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoria para
la auditoria del efectivo y un programa de auditoria para la auditoria de cuentas
x cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa de
auditoria debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria
y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria.
Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas especficas,
sino por ciclos transaccionales.
Segunda fase Ejecucin: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas
y anlisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se
detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se
identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y
se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que
es el trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan
todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria
que sustentarn el informe de auditoria.
Elementos de la fase de ejecucin
1. Las Pruebas de Auditoria
2. Tcnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoria
Las Pruebas de Auditoria

Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de

evidencia

comprobatoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

i) Pruebas de Control
j) Pruebas Analticas
k) Pruebas Sustantivas
Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del
control interno imperante.
Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms
estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en
busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica,
circulacin de saldos de los clientes, etc.
Tcnicas de Muestreo.
Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la
totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una
parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o
universo).
El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.
Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para
la seleccin de muestras:
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser
escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se

van a examinar 100 de ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una
tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos sern los clientes revisados.
b) Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo
para los siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre
los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede
designar los siguientes 4 nmeros de la lista con intervalos de 50. Los clientes
a examinarse seran: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12
+50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162,
163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100 de la
muestra.
c) Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y
luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo:
Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:
Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000
Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un
poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor
puede pensar que los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas
revisar las que resulten seleccionadas al azar.
e) Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que
ocurren dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de
ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana,
etc.
Evidencia de Auditoria
Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el auditor
para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est
auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente
y Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La
evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente,
tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad...
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una
evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la
auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y
adems es creble y confiable.
Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia,
Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar,
porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia:
Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o
que tienen relacin con el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico
utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le
permita emitir su opinin profesional.

1.-

Estudio General.- Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas

generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas

importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando
el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y
experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a
examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir
atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las
caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin
de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y
abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podr observar la
existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los
estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de
orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.
El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.
2.- Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales
que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los
grupos constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a)

Anlisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas
son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones
totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta
est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar
solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle
de las partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.

b)

Anlisis de movimientos

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin

de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede
suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los
movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo.
En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a
conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y
acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
3.- Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos,
con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin
registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo,
los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos
de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del
dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales,
en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo
de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operacin.
4.- Confirmacin . Obtencin de una comunicacin escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de
una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la
persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al

auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de

diferentes formas:
Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes
como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para
el activo.
Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
5.- Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio
sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el
auditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de
deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de
los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.
6.- Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados
de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria,
su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas
que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulacin de los estados financieros que se est examinando.
7.- Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad
de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
8.- Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o
hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones,

dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las
realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los
inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando
cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
9.- Calculo. Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados
sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin
matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un
procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las
partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente
calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones
individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de
inters anual al promedio de las inversiones del periodo.
Papeles de Trabajo
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los
documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria.
Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente
est conformado por todos los documentos que tienen el carcter de
permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se
pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de
Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditorias anteriores, etc.
El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va
utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su
informe previo y final.

Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de

auditoria realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el
informe de auditoria.
Los papeles de trabajo son utilizados para:
a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.
b) Documentar la estrategia de auditoria.
c) Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de
transacciones y las pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a
las operaciones de la entidad.
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y
revisado
f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles
observados durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al
juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que
se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente
evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La
efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.
En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe
considerar la Referenciacin de los papeles de trabajo y las Marcas.
Hallazgos:
Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas
encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo
presentado por la gerencia.
Atributos del hallazgo:
1. Condicin: la realidad encontrada
2. Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)

3. Causa: qu origin la diferencia encontrada.

4. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo,
luego los atributos, a continuacin indicar la opinin de la personas auditadas
sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicar su conclusin sobre el
hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente
que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar
como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el
sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo
significativas.
Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de
salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da
a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente
fueron solicitados por los auditores.
Tercera Fase Preparacin del Informe:
El informe de Auditora debe contener a lo menos:
1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada.
2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora.
4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad
auditada y los auditores, es decir:
a) Comunicaciones de la Entidad, y
b) Comunicaciones del auditor
Entre las primeras tenemos:

a) Carta de Representacin
b) Reporte a partes externas
En las comunicaciones del auditor estn:
a) Memorando de requerimientos
b) Comunicacin de hallazgos
c) Informe de control interno
Y siendo las principales comunicaciones del auditor:
a) Informe Especial
b) Dictamen
c) Informe Largo
Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran
algunos o algn hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer un
informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el
propsito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad.
As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias
debilidades en su organizacin y contenido, se debe elaborar por separado un
informe sobre la evaluacin del control interno.
El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser
constructivo y oportuno.
Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que
acontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrn tener acceso a cualquier
documentacin relativa a algn hecho encontrado.
3.- Explique todo lo referente con las tcnicas y procedimientos de
Auditoria

(1 ptos)

Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba

que el Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para
poder emitir su opinin profesional.

Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular.
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las
cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para
elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que
ha de hacerse.
2. - Anlisis.Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica
concretamente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados
financieros.
3. - Inspeccin.Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representacin
material, (efectivos, mercancas, bienes, etc.).
4. - Confirmacin.Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y por la cual
est en condiciones de informar validamente sobre ella.
5. - Investigacin.Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o conversaciones con
los funcionarios y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia, resulta
conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas

(declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad

(certificaciones).
7. - Observacin.Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la prctica.
8. - Clculo.Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos sobre bases
precisas.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin
de tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada
por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente
inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del
Auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los
casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor
experiencia definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para
desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el conocimiento de la
Entidad o Empresa auditada, as como la experiencia general de la
especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los
principales procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los casos que
se presentan a lo largo del proceso de Auditora.
EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en
cada uno de los casos para lo cual de deber tomar en cuenta la actividad u
operacin que realiz la empresa o entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento
determina la conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al
final del examen realizado.

PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de
un ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un
perodo corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro
personas lo que a la empresa le lleva un ao en registrar las operaciones, por
lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para
obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor
establezca sus evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar
una extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque,
o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la
Auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de
Auditora o combinacin de procedimientos ms indicados para lograr dichos
objetivos. Adems cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza
de evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras
caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo.

4.- Explique todo lo referente al control interno, ambiente de control,

Principios del Control interno y al alcance de auditora

(1 ptos)

Consiste en la revisin y anlisis de todos los procedimientos que han sido

incorporados al ambiente y estructura del control interno, as como a los
sistemas que mantiene la organizacin para el control e informacin de las
operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si stos concuerdan con
los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, as como la
determinacin de la consistencia del rol que juega en el sector que se
desarrolla.
Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operacin objetiva del
mismo. Esta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados
de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se
estn realizando correctamente y aplicando los mtodos, polticas y
procedimientos establecidos por la direccin de la empresa para salvaguardar
sus activos y para hacer eficientes sus operaciones.
La evaluacin que se haga del Control Interno, es de primordial importancia
pues por su medio se conocer si las polticas implantadas se estn
cumpliendo a cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de
pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados
financieros.
La evaluacin del Control Interno puede efectuarse por los siguientes mtodos:

Mtodo Descriptivo
Tambin llamado "narrativo", consiste en hacer una descripcin por escrito de
las caractersticas del control de actividades y operaciones que se realizan y
relacionan a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la
informacin financiera. El mtodo narrativo, es ideal para aplicarlo a pequeas
empresas.
Mtodo de Cuestionario
En este procedimiento se elaboran previamente una serie de preguntas en
forma tcnica y por reas de operaciones. Estas preguntas deben ser
redactadas en una forma clara y sencilla para que sean comprensibles por las
personas a quienes se les solicitar que las respondan. Una respuesta
negativa advierte debilidades en el control interno.
Diagrama de Flujo
El diagrama de flujo de sistemas es un diagrama, una representacin simblica
de un sistema o serie de procedimientos en que stos se muestran en
secuencia, al lector le da una imagen clara del sistema: muestra la naturaleza y
la secuencia de los procedimientos, la divisin de responsabilidades, las
fuentes y distribucin de documentos, los tipos y ubicacin de los registros y
archivos contables. Tiene como base la esquematizacin de las operaciones,
mediante el empleo de dibujos (flecha, cuadros, figuras geomtricas, etc.); en
dichos dibujos se representan departamentos, formas y archivos, por medio de
ellos se indican y explican el desarrollo de las operaciones. Este mtodo se
utiliza en la actualidad a travs de computadoras
Proceso de evaluacin del control interno
Es preciso definir una metodologa para la evaluacin del control interno, con el
fin de ubicar de mejor manera las funciones del Auditor Interno, dimensionada
en la evaluacin del verdadero alcance institucional y en el marco de los planes
estratgicos, las leyes, polticas, presupuestos, normas y procedimientos que
rigen las operaciones en directa relacin con los objetivos de servicio que
brinda la organizacin, dentro del sector que se desenvuelve.
El auditor interno tiene una gran responsabilidad de velar, a travs de las
respectivas evaluaciones, porque el control interno sea slido y funcione en
beneficio de los resultados de la organizacin. En la figura 1. se muestra el
proceso que debe seguir la evaluacin del control interno.
Identificacin de los riesgos
La mayor parte del trabajo del auditor independiente, para formarse una opinin
sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia
comprobatoria relativa a las aseveraciones de la gerencia, contenidas en los
estados financieros.
Al planificar y realizar una auditora, el auditor considera tales aseveraciones
dentro del contexto de su relacin con el saldo de una cuenta o clase de
transaccin.
El riesgo de declaracin incorrecta importante en las aseveraciones de los
estados financieros consiste:
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin
Riesgo Inherente
Consiste en la posibilidad de que en el proceso contable (registro de las
operaciones y preparacin de estados financieros) ocurran errores sustanciales
antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Por ejemplo:
reas como la de costos, que incluyen clculos complicados, tiene ms
posibilidad de ser mal expresado que las que contiene clculos sencillos; el
efectivo y los ttulos valores al portador son ms susceptibles a prdida o

manipulacin que los ttulos nominativos. Las reas que resultan de criterio
subjetivos gerenciales tales como: obsolescencias de existencia de inventarios,
provisin para cuentas incobrables, etc. Son de mayor riesgo que las que
resultan de determinaciones ms objetivas.
Riesgo de Control
Refiere a la incapacidad de los controles internos de prevenir o detectar los
errores o irregularidades sustanciales de la empresa.
Para que un sistema de control sea efectivo debe ocuparse de los riesgos
inherentes percibidos, incorporar una segregacin de funciones apropiada de
funciones incompatibles y poseer un alto grado de cumplimiento.
Al igual que el riego inherente, el riesgo de control existe, independientemente
de la auditora y esto es gran medida fuera del control del auditor.
Los sistemas de control bien diseados reducen el riesgo de sufrir una prdida
significativa a causa de errores o irregularidades, especialmente por parte de
empleados de baja jerarqua. Los sistemas de control tienen menos
posibilidades de evitar las irregularidades cometidas por la gerencia superior
quien est en posicin de sobrepasarlos o ignorarlos. En consecuencia, el
auditor debe interesarse particularmente en el ambiente de control, los
controles gerenciales, y en el papel de la auditora interna, ya que estos
pueden proporcionar una seguridad razonable de que la gerencia no est
involucrada en ellos.
Riesgo de Deteccin
Consiste en la posibilidad que hayan ocurrido errores importantes en el proceso
administrativo-contable, que no sean detectados por el control interno y
tampoco por las pruebas y procedimientos diseados y realizados por el
auditor.
Medios de evaluacin del riesgo de control
Para fines del tema que se trata como es el riesgo y el control interno se debe
agregar que el grado de riesgo de control interno se puede evaluar en ALTO,
MODERADO O BAJO, dependiendo de los resultados del anlisis realizado por
el auditor.
Un riesgo alto de control interno implica realizar ms pruebas sustantivas y se
determina as, cuando se percibe la existencia de debilidades importantes en
los controles establecidos o ausencia de controles bsicos en reas
importantes. Lgicamente, un alto riesgo de control, implica mayor probabilidad
de que existan errores o irregularidades no detectados por los controles
internos establecidos, que afectan significativamente el contenido de los
estados financieros.
El riesgo bajo de control interno, implica realizar menos pruebas sustantivas, y
se determina en base al resultado de las pruebas de cumplimiento realizadas.
Conforme disminuye el valor evaluado del riesgo de control, se aumenta el
nivel aceptable de riesgo de deteccin. Por consiguiente, el auditor podr
alterar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas
planificadas.
Generalmente existe mayor riesgo de auditora en el primer examen realizado a
un nuevo cliente, debido al hecho de que no se est muy familiarizado con las
operaciones del mismo. En el caso de auditoras recurrentes, la experiencia de
los aos anteriores generalmente da una indicacin de los riesgos de auditora
involucrados. La auditora de una organizacin donde, ao tras ao, no se
encuentra errores de significacin involucra menor riesgo de auditora que la
auditora en una organizacin donde frecuentemente se cometen grandes
errores.
La evaluacin del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de
los procedimientos y polticas de la estructura de control interno de una entidad
para evitar o detectar las declaraciones incorrectas importantes en los estados

financieros. Despus de obtener el conocimiento de la estructura de control

interno, el auditor puede evaluar el riego de control al nivel mximo para
algunas o todas las aseveraciones, porque considera que los procedimientos y
polticas probablemente no sean adecuados o porque no resulta prctico
evaluar su efectividad.
Evaluar el riego de control por debajo del nivel mximo implica:

Identificar los procedimientos y polticas de la estructura de control

interno, dirigidos a evitar o detectar declaraciones incorrectas importantes en
aseveraciones especficas de los estados financieros.

Realizar pruebas de los controles para evaluar la efectividad de tales

procedimientos y polticas.
Al identificar los procedimientos y polticas de la estructura de control interno
relevantes a las aseveraciones especficas de los estados financieros, el
auditor debe considerar que los procedimientos y polticas pueden tener un
efecto extensivo a muchas aseveraciones, o un efecto especifico sobre una
aseveracin individual, dependiendo de la naturaleza del elemento de
estructura de control interno en particular.
El ambiente de control y el sistema contable, suelen tener un efecto extensivo
sobre varios saldos de cuentas o clases de transacciones y por lo tanto,
afectan muchas aseveraciones.
Por el contrario, algunos procedimientos de control, suelen tener un efecto
especfico sobre una aseveracin individual incluida en un saldo de cuenta o
clase de transaccin en particular.
Los procedimientos dirigidos a comprobar la efectividad del diseo y operacin
de un procedimiento o polticas de estructuras de control interno, se dirigen a
establecer que stos estn debidamente diseados, para evitar o detectar las
declaraciones incorrectas importantes en las aseveraciones de los estados
financieros.
Las pruebas de controles dirigidos a comprobar tanto la efectividad del diseo,
como la operacin de un procedimiento o poltica, suelen incluir procedimientos
tales como informes, observacin de la aplicacin de los procedimientos o
polticas y la ejecucin de stos, por parte del mismo auditor.
La conclusin a que se llega como resultado de la evaluacin del riesgo de
control, se denomina "Nivel Evaluado del Riesgo de Control". Al determinar el
material de evidencia necesario para amparar un nivel evaluado especfico del
riesgo de control, por debajo del nivel mximo, el auditor debe considerar las
caractersticas de la evidencia comprobatoria. El auditor emplea el nivel
evaluado de riesgo de control para determinar el nivel aceptable de riesgo de
deteccin, para las aseveraciones de los estados financiero, el auditor emplea
el nivel aceptable de riesgo de deteccin, para determinar la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora que se emplearn
para detectar las declaraciones incorrectas.
Mientras ms bajo sea el nivel aceptable de riesgo de deteccin, debe
aumentar la seguridad derivada de las pruebas sustantivas. En consecuencia,
el auditor puede tomar una o ms de las siguientes medidas:
Cambiar la naturaleza de las pruebas sustantivas de un procedimiento
menos efectivo a uno ms efectivo.

Cambiar la oportunidad de las pruebas sustantivas.

Cambiar el alcance de las pruebas sustantivas.

5.- Explique todo lo referente a las NAGAS y a las NIAS,
Las NIAS y NAGAS, los requisitos para las Auditoras Financieras
Publicado el enero 15, 2011 por controlinterno7

(1 ptos)

Si t quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas est artculo

donde se explican las NIAS, NAGAS, diferencias, y adems la ltima versin
de la NIA 200 de diciembre 2009
En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o parmetros que
guan el trabajo para que se pueda decir que es de calidad, que tiene cierto
nivel aceptable de calidad.
En Auditora es similar, existen normas que regulan o guan el trabajo del
auditor, vienen a ser las bases de todo trabajo de auditora. Si tu vas a ser
auditor, esas normas te guiarn, te ayudarn, y sern tu punto de partida, para
realizar un excelente trabajo de auditora.
Si continas leyendo aprenders que son las NIAS, y las NAGAS, que
necesariamente debers entender para realizar tu trabajo de auditora.
1) Las NIAS, Normas Internacionales de Auditora
Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas Internacionales de
Auditora, estas normas Internacionales, son la base para realizar la prctica de
auditora.
Ejemplo, si se observa los diferentes pases existen normas de contabilidad,
que se aplican en cada pas. Para que exista un marco comn en normas de
contabilidad entre los diferentes pases, estn las NIC. Normas Internacionales
de Contabilidad. Con lo cual se asegura que se siguen ciertas normas para
valuar los activos, pasivos, patrimonio, y dems cuentas, as como tambin en
materia de exposicin de los estados contables.
Existe una fundacin que elabora las NICS, Fundacin de IASC (International
Accounting Standard Committee), est fundacin tiene dos cuerpos, uno son
los Fideicomisarios y el otro es la Junta Internacional del normas Contables
(IASB, International Accounting Standard Board). El principal objetivo de esta
Junta, es desarrollar y emitir las NICS. Desde marzo del 2001, y en adelante,
estas normas se conocen, como Normas Internacionales de Informacin
Contable.
Con las NIAS, ocurre lo mismo, se elaboran normas internacionales de
auditora, que los auditores de los pases siguen esas normas para realizar el
trabajo de auditora, para que sea de calidad.
Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento.
El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditora y de aseguramiento
internacionales de alta calidad, promoviendo la convergencia de las normas
nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la
prctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la confianza de la
profesin de auditora.
2) Las NAGAS, Normas de Auditora Generalmente aceptadas
Las NAGAS, son las normas de Auditora Generalmente aceptadas y cada pas
las regula por sus leyes y normas. Las normas de auditora constituyen los
principios y requisitos que debe seguir el auditor en el desempeo de su
funcin.
Si el auditor sigue estas normas, se estar garantizando los requisitos mnimos
de calidad que deben exigirse al auditor en cuanto a:
a) Caractersticas PERSONALES DEL AUDITOR
B) Realizacin del trabajo
c) Informe que emite

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en el Uruguay estn

establecidas en el Pronunciamiento 13 emitido por el Colegio de Contadores,
Economistas y Administradores del Uruguay (CCEA).
En el siguiente artculo que publicar, expondr las NAGAS, en Espaa, como
tambin en artculos posteriores si t me lo pides averiguar las NAGAS en tu
pas de origen.
Por lo que cuando tu realices un trabajo de auditora, debes conocer muy bien,
las NAGAS, que especficamente estn reguladas en tu pas, y adems
dominar las NIAS.
3) Complementos y Diferencias de NIAS y NAGAS
Es decir, las NIAS son normas internacionales que hay que si o s conocer para
que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad.
Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro pas, que seguramente
abarcan las NIAS, pero pueden contener algunas restricciones, y adems
algunos requisitos adicionales.
Por ejemplo, en algunos pases se requiere estar inscriptos o colegiados en un
organismo de auditores independientes, para realizar la labor de Auditora, esto
es una norma adicional a las NIAS.
A continuacin expongo la ltima versin 2009 de la NIA 200, y espero que
aclare el tema de las diferencias entre NIAS y NAGAS.
http://web.ifac.org/download/a008-2010-iaasb-handbook-isa-200.pdf
mbito de aplicacin de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (ISA) se refiere a la independencia de
las responsabilidades del auditor al realizar una auditora financiera de estados
financieros de acuerdo con las NIAS.
En concreto, se establece el conjunto objetivos del auditor independiente, y
explica la naturaleza y el alcance de una de auditora diseada para permitir al
auditor independiente a lograr esos fines. Tambin se explica el alcance, la
autoridad y la estructura de la Nas, e incluye los requisitos estableciendo las
responsabilidades generales de un auditor independiente aplicable en todas las
auditoras, incluida la obligacin de cumplir con las NIAS.
NIA. El auditor independiente se conoce como el auditor en adelante.
2. Las Nas estn escritas en el contexto de una auditora de estados
financieros por un auditor.
Ellas debern ser adaptadas cuando sea necesario en las circunstancias
cuando se aplica a
auditoras de otra informacin financiera histrica.
Las Nas no abordan las responsabilidades del auditor que puedan existir en la
legislacin, reglamentacin o de otro modo en relacin con, por ejemplo, la
oferta de valores al pblico. Estas responsabilidades pueden ser diferentes de
las establecidas en la Nas.
En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos de la NIA
tiles de tales circunstancias, es responsabilidad del auditor para garantizar el
cumplimiento
todas las obligaciones legales, reglamentarias u obligaciones profesionales.

Lo que en definitiva est diciendo est prrafo es que adems de las NIAS,
debemos conocer las NAGAS en nuestro pas.
Qu tal si ahora te fijas cuales son las NAGAS en tu pas, y si lo deseas puedo
investigar esto y te lo har llegar a un correo que me especifiques
6.- Explique todo lo referente al programa de auditora, los papeles
(1 ptos)
de trabajo las marcas de auditora, los hallazgos-evidencias de auditoria
La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los
hallazgos detectados por el auditor, de ah la importancia que reviste la
suficiencia, relevancia y competencia de la evidencia as como la calidad y
claridad de los Papeles de Trabajo, atendiendo a que la informacin de aqu se
recoge est escrita siempre a terceros que son los clientes de nuestro servicio.
En este artculo presentamos la importancia de ambos elementos, los
requisitos de los mismos, sus propsitos y elementos ms importantes a tener
en cuenta en su confeccin para que demuestren las afirmaciones del auditor.
Evidencias
Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio
acerca de la exactitud de proposiciones remitidas a l para su revisin.
El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los
requerimientos del encargo, de asegurar a una persona responsable y
competente de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la
direccin y/o de la adecuacin de las actividades del Control Interno.
Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para
fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor.
Las evidencias se clasifican en:
Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las
actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de
documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales.
Cuando la evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de la Auditora
Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los auditores
internos.
Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser
externas o internas a la organizacin.
Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores,
contratos, auditoras externas y otros informes o dictmenes y confirmaciones
de terceros.
Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluye, entre
otros, registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de
puestos de trabajo, planes, presupuestos, informes internos, polticas y
procedimientos internos.
La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin
con los objetivos de la Auditora Interna.

Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones

hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.
Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no
siempre cabe obtener a travs de otras formas de trabajo en las auditoras
internas.
Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por medio de la:
Confirmacin por escrito del entrevistado;
el anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los
hechos analizados; y
Comprobacin posterior en los documentos.
Evidencia analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos.
El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y
tendencias reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la
organizacin u otras fuentes que pueden ser utilizadas.
Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles
propios del sector al que pertenece la organizacin.
Evidencia informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,
instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la
confiabilidad de la evidencia informtica, el Auditor Interno:
Puede efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
automatizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones,
que incluya to-das las pruebas que sean permitidas; y
si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos
Los requisitos bsicos de la evidencia estn referidos a la suficiencia,
competencia y relevancia.
La evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o
varias pruebas, el auditor interno pueda adquirir certeza razonable de que los
hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados.
La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o
verificaciones a efectuar, con respecto a determinados criterios y su
confiabilidad.
Los factores que indican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o
verificaciones a efectuar pueden estar vinculados, entre otros, a:
Nivel de importancia del asunto a comprobar;
Grado de riesgo asociado con la adopcin de una conclusin errnea;
Resultados mostrados en el Expediente nico; y
Sensibilidad de la organizacin al asunto a comprobar.
La competencia se refiere a que la evidencia debe ser vlida y confiable. El
auditor interno debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar
de la validez e integridad de la evidencia.

De ser as, debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin como una
limitacin en el alcance de la Auditora Interna. La validez, confiabilidad e
integridad de la evidencia puede evaluarse tomando en consideracin los
siguientes factores:
la evidencia que se obtiene de fuentes externas es ms confiable que la
obtenida de la propia organizacin;
la evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno adecuado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente o no se ha establecido;
la evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin,
clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta;
los documentos originales son ms confiables que sus copias;
las evidencias orales comprobadas por escrito son ms confiables que las
evidencias orales; y
la evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la
persona expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene
en circunstancias comprometedoras.
La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que existe entre la
evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un
hecho es relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho.
Tambin est muy relacionada con los objetivos previstos en la Auditora
Interna y el vnculo directo y claro que debe existir entre stos y la evidencia
analizada.
Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y relevancia de la
evidencia a obtener y, en consecuencia, en la realizacin del trabajo de los
auditores internos, son los de Importancia relativa y Riesgo probable.
La identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable por
parte de los auditores internos es un asunto de juicio profesional, que puede
determinarse teniendo en cuenta, entre otras, las cuestiones siguientes:
la sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de los
productos, servicios, actividades u operaciones de la organizacin;
Requerimientos legales y reguladores aplicables;
la consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y la
responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal; e
Involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad
(naturaleza) y cantidad (importe) de la evidencia examinada en su relacin con
los objetivos previstos en la Auditora Interna.
Papeles de Trabajo
La base de la opinin de un auditor sobre los estados financieros es la revisin
que se realiza de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Las normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia suficiente, competente
y relevante mediante la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin
como base de la opinin del auditor.
Por consiguiente, la opinin del auditor depende de la obtencin y evaluacin
de evidencia suficiente, competente y relevante.

El estudio de las declaraciones de la administracin y las caractersticas

esenciales para considerar vlidos los datos y la informacin como evidencia
de auditora. Los diversos tipos de evidencia disponibles como respaldo de las
declaraciones de la administracin, se evalan en cuanto a su confiabilidad,
relevancia y otras caractersticas esenciales.
Son las diferentes tcnicas utilizadas por los auditores para obtener la
evidencia de auditora, la que se har documentar en los procedimientos de
auditora con la informacin revisada, bajo la forma de papeles de trabajo.
Se conocen como papeles de trabajo los registros de los diferentes tipos de
evidencia acumulada por el auditor.
Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que sean los
mtodos utilizados para obtenerla, se debe hacer y mantener algn tipo de
registro en los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los
procedimientos aplicados como pruebas desarrolladas, informacin obtenida y
conclusiones pertinentes a que se lleg en el trabajo.
Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los
anlisis, los memorando, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes
de documentos de la entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor.
Los papeles de trabajo tambin pueden obtener la forma de informacin
almacenada en cintas pelculas u otros medios.
El formato exacto de los papeles de trabajo vara con el tamao, complejidad y
circunstancias de cada compromiso de auditora.
Adems, cada auditor, o Unidad de Direccin de Auditora, tiene por lo general
ciertas preferencias por la manera exacta como se deben preparar los papeles
de trabajo.
El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones formales de
entrenamiento o del supervisor en el trabajo. Este Documento se refiere sobre
todo a los aspectos generales de los papeles de trabajo, y se debe contemplar
como gua para el trabajo, en el cual podemos consultar y adaptar a las
condiciones y caractersticas de cada trabajo ordenado y no necesariamente
como un modelo que se debe adoptar.
Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el
vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin y el informe que se
elabore. Por tanto deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones que se presentan en el informe.
Los requisitos principales a tener en cuenta son:
Expresar los objetivos, el alcance, la metodologa y los resultados de la
Auditora Interna;
Incluir aquellos programas que se requieran confeccionar especficamente para
la ejecucin de la Auditora Interna;

ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los

hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el
alcance del trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber
sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel;
Suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que no
haya mantenido una relacin directa con la Auditora Interna, est en capacidad
de funda-mentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin.
No deben requerir de explicaciones orales;
ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia. Deben contener ndices y referencias adecuados; contener la
identificacin del significado de las marcas de revisin utilizadas por los
Auditores Internos, en los casos en que stas no estn establecidas
centralmente; y
contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
cada nivel debe establecer procedimientos para garantizar que los papeles de
trabajo sean salvaguardados y conservados durante el tiempo establecido por
la Ley.
Si en el transcurso de dicho trmino no se ha ejecutado una nueva Auditora
Interna, los papeles de trabajo deben conservarse hasta que sta se ejecute,
oportunidad en la que se analizar la conveniencia de conservar o no todos o
una parte de stos.
Propsitos de los papeles de trabajo
Como una acumulacin de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de
la auditora, los papeles de trabajo tienen varias funciones. Los propsitos
principales de estos son:
Ayudar a organizar y coordinar las muchas fases de la revisin de auditora.
Proporcionar informacin que ser incluida en el informe de auditora.
Servir como respaldo de la opinin del auditor.
Los papeles de trabajo tambin sirven como evidencia en caso de demandas
legales, fuente de informacin para futuras declaraciones y otros informes
especializados, solicitados por otros rganos de competencia y como gua para
exmenes de auditora posteriores.
Organizacin y coordinacin del examen de auditoria
Los papeles de trabajo son un medio de organizar y coordinar las diferentes
fases de la auditora mientras se llevan a cabo.
Durante la auditora de una entidad grande se pueden asignar auxiliares a las
diferentes fases de la revisin.
Los papeles de trabajo sirven para asegurar al auditor a cargo que se han
completado todas las etapas del examen, por lo que resulta necesaria la
terminacin de este, ante la comprobacin del examen efectuado.
Con frecuencia los auditores no pueden terminar una fase completa de la
auditora en un momento y los papeles de trabajo registran el trabajo terminado
hasta el punto en que fue interrumpido, de modo de saber dnde continuar su
trabajo, ya sea por el mismo auditor o por otro si as lo requiere la situacin
presentada.

Adems, estos deben estar siempre en condiciones para la presentacin ante

una supervisin o anlisis ante el auditado.
Informacin a incluir en el informe de auditora
Los papeles de trabajo proporcionan la informacin que se incluir en el
informe del auditor. El Expediente de auditora est integrado por los estados
financieros, notas complementarias y la opinin del auditor, mostrada en cada
papel de trabajo.
La evidencia en todas sus diversas formas, constituye la base para el informe,
el cual adems se archiva en el Expediente, con todos los papeles de trabajo
elaborados en el transcurso de la Auditora.
Si se llegara a necesitar un informe especial, prevista por el rganos de la
Administracin del Pblica datos para cualquier proceso adicional, las
comprobaciones sobre los exmenes, hallazgos, comentarios de sus
incumplimientos y recomendaciones, estn contenidos en los papeles de
trabajo.
Respaldo a la opinin del auditor
El objetivo final de una auditora es la expresin de la opinin del auditor. Los
papeles de trabajo sirven para respaldarla.
El auditor al firmar el dictamen, afirma que la revisin se llev a cabo de
acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.
Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que el trabajo fue
planeado de modo adecuado y que se bas sobre la revisin de los controles
internos, que los Auditores o Auxiliares fueron supervisados con propiedad, y
que se revis suficiente evidencia competente.
Tambin el auditor est afirmando que los estados financieros presentan
razonablemente la situacin de la entidad, si se trata de una Auditora
Financiera, y los resultados de las operaciones de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que todas las
informaciones importantes en los estados fueron revisadas para determinar que
presentan razonablemente lo que en realidad ha sucedido dentro de la entidad.
En una Unidad de Auditores grande el Director o Jefe, que tiene la
responsabilidad de la auditora, descansa en los supervisores, jefes, Auditores
y auxiliares, para llevar a cabo la mayor parte de las fases de la revisin.
Los papeles de trabajo deben contener evidencia del trabajo realizado y las
conclusiones a que lleg cada una de estas personas, y tambin evidencia de
que el trabajo a cada nivel fue revisado apropiadamente por el supervisor
inmediato.
Evidencia legal
Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede
utilizar en acciones legales.

Los auditores pueden tener la necesidad de usar los papeles de trabajo para
apoyar su afirmacin de que realizaron la auditora de un modo profesional,
que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en la realizacin
de la revisin.
Al revisar los papeles de trabajo preparados por los auditores, el Auditor jefe de
grupo, debe a cada nivel preguntarse si cualquiera de la informacin que
aparece all o si la ausencia de alguna informacin podra ser utilizada para
atacar la competencia del trabajo en algn momento posterior en que quizs
esas personas no estuvieran disponibles para ofrecer aclaraciones adicionales.
En los papeles de trabajo no debe haber afirmaciones contradictorias, y
cualquier conclusin final que se oponga a otra evidencia, debe ser plenamente
justificada.
En todos los asuntos dudosos tiene que existir la explicacin adecuada para la
conclusin a que se lleg.
Informes especializados
Otra funcin de los papeles de trabajo es proporcionar la informacin necesaria
para la preparacin de informes a la administracin sobre la suficiencia de los
controles internos, o para la preparacin de declaraciones o informes a otros
rganos gubernamentales.
En ocasiones los auditados necesitan informacin de los papeles de trabajo
para los informes que preparan ellos mismos, o pueden necesitar informacin
debido a que hayan sido destruidos sus registros originales.
Gua para auditoras subsecuentes
Usualmente el auditor debe revisar en el Expediente de la entidad los papeles
de trabajo de la auditora anterior para llevar a cabo la revisin actual.
Los papeles de trabajo de la auditora anterior sealan las dificultades
encontradas y la solucin que se les dio. As, el auditor est alerta sobre la
posibilidad de encontrar una situacin similar en la actualidad.
Adems, por la auditora anterior el auditor debe estar familiarizado con la
descripcin del sistema de contabilidad y los controles, a fin de estar
consciente de los cambios que se produzcan durante el ao y hacer las
modificaciones necesarias en el programa de auditora.
Existe gran peligro en seguir con demasiada fidelidad los papeles de trabajo de
la auditora anterior.
El auditor se beneficiar viendo el formato de un anlisis en particular de la vez
anterior, pero slo debe utilizar ese mismo formato si es adecuado para la
situacin de la actual.
La duplicacin de los pasos de auditora sealados en los papeles de trabajo
de la anterior puede muy bien dar como resultado pasos innecesarios e
inadecuados, as como la omisin de algunos procedimientos fundamentales
para una auditora adecuada en las actividades y acontecimientos de la actual.

Propiedad de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo que preparan los auditores son de su propiedad y por lo
general se considera confidencial la informacin que contienen. Usualmente
antes de entregar informacin que aparece en los papeles de trabajo el auditor
obtiene el consentimiento del auditado.
Si recibe una citacin o un requerimiento judicial en el que le pidan informacin
de los papeles de trabajo, el auditor tiene que entregarla.
Tambin el auditor puede verse en la necesidad de revelar alguna informacin
incluso contra los deseos del cliente a fin de cumplir con normas de auditora,
como sucede en los casos en que subsecuentemente se descubren hechos
que existan a la fecha del informe del auditor.
Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de
trabajo. Debe conservarlos en tanto son importantes para auditoras
subsecuentes y para cumplir cualquier requisito legal. Debe cumplir con las
normativas que al efecto existan.
Tipos de papeles de trabajo
Puesto que los papeles de trabajo son el medio para acumular toda la
evidencia que necesita el auditor para emitir una opinin profesional, los tipos
de papeles de trabajo tienen necesariamente que ser muy variados.
Algunos papeles de trabajo siguen un formato estndar, mientras que otros son
un simple memorando de una discusin que se llev a cabo relativa a la
revisin de auditora.
Los principales tipos de papeles de trabajo son:
planes de auditora,
hoja de trabajo y asientos de ajuste,
Hojas detalle, confeccionadas para agrupar cuentas de una tema
sumarios descriptivos, para los casos de auditora financiera o certificacin de
estados financieros
declaraciones y confirmaciones, y
actas y otros registros.
Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no dejar
dudas relativas al asunto con el cual se relacionan. A continuacin se describen
cada uno de los principales tipos de papeles de trabajo.
Planes de auditora
Los papales de trabajo deben contener la evidencia de que el auditor ha
desarrollado una estrategia general para la conduccin y alcance de la revisin.
Se deben hacer anotaciones en relacin con la actividad en la cual opera la
entidad auditada, condiciones que exijan procedimientos especiales de
auditora, cualquier principio contable poco usual utilizado, y la naturaleza de
cualquier informe especial que se deba rendir.
El programa de auditora, documento de planeacin que establece los
procedimientos de auditora que se estiman sern necesarios para cumplir los

objetivos de la auditora, puede estar respaldado por un cuestionario de control

interno, diagramas de flujos, un organigrama, y evidencia general que ayude a
dar forma al curso de la revisin.
Entre los papeles de trabajo se incluyen las anotaciones preparadas durante el
desarrollo del examen sobre asuntos pendientes a investigar ms adelante,
junto con una explicacin completa de la solucin de estos asuntos,
generalmente se adquieren y analizan en la exploracin preliminar.
Hoja de trabajo
El balance de comprobacin es el vnculo conector entre los libros de
contabilidad y los estados financieros sobre los que el auditor emite sus
criterios. La hoja de trabajo es la cdula de control que muestra, las
interrelaciones de todas los dems papeles de trabajo relativos a las cuentas
examinadas, tal vez agrupadas, con los otros tipos de evidencias.
Este sistema de preparar y organizar los papeles de trabajo mostrando una
hoja de trabajo por grupos de cuentas del balance general, una hoja de trabajo
del estado de resultados, es importante pues constituyen una gua importante
de trabajo para el Auditor, ya que cada una de las partidas en estas hojas de
trabajo aparecen analizadas en sus correspondientes papeles de trabajo,
generalmente se utilizan Hojas de 8 columnas o ms, la que aparece en el
Manual de Papelera Institucional.
Usualmente para cada juego de papeles de trabajo se prepara un ndice que
muestra con claridad la ubicacin dentro del archivo de papeles de trabajo por
temas, previstos en el planeamiento, los que deben organizarse, segn criterios
del auditor, aspecto importantes a la hora de confeccionar las notas del
Informe, hoja de trabajo borrador del informe del auditor, todas las notas y otras
informaciones recopiladas como evidencia.
7.- Explique todo lo referente al informe y dictamen de auditora

(2 ptos)

El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de la opinin de

auditor sobre los EE/FF.
Los EE/FF expresan un punto de vista verdadero y razonable o presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante" de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera aplicable ASPECTOS
GENERALES NIA 700R El Dictamen del Auditor / Independiente sobre un
Juego Completo de EE FF / Independiente sobre un Juego Completo de EE FF
de Propsito General 2 Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Responsabilidad de la administracin por los EE/FF
Responsabilidad del auditor
Opinin del auditor
Otras responsabilidades de informacin
Firma del auditor
Fecha del dictamen del auditor
Direccin del auditor ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
El dictamen es de vital importancia para el auditor por constituir la conclusin
de su trabajo. Por ser el nico documento palpable del trabajo profesional,
debe prepararse con extremo cuidado verificando que sea tcnicamente

correcto y adecuadamente presentado ya que cualquier error que contenga

opaca el ms depurado y tcnico desempeo del auditor
1.- Ttulo Para distinguirlo de otros informes que son emitidos por la
administracin, auditores internos, etc. es conveniente que se titule
adecuadamente Informe de los auditores
Independientes u otro similar. 2.- Destinatario El informe del auditor debe ser
dirigido a quin tiene facultades para contratar sus servicios profesionales.
GENERALMENTE ES LA JUNTA DIRECTIVA QUIEN CONTRATA LA
AUDITORIA APROBADA POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS, EN ESTOS
CASOS SE DIRIGE A AMBOS.
Junta Directiva o a la Asamblea de Accionistas Compaa ABC, S.A. 3.- Primer
prrafo Entrada o prrafo introductorio Identificacin de: Los estados
financieros examinados
La denominacin de la entidad a quien pertenecen
La o las fechas y perodos a que se refieren
Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la entidad. Declaracin de que la responsabilidad del auditor
consiste en expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la
auditora practicad 4.- Segundo Prrafo (Prrafo de alcance) Examen
conducido de conformidad con las normas internacionales de auditora o
normas de auditoria generalmente aceptadas. Auditora planeada y
desempeada para obtener certeza razonable de que los estados financieros,
se encuentran libres de errores de importancia relativa. Estados financieros
preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera o con las bases especficas diferentes a las NIIF Descripcin del
alcance de la auditora. - Auditora practicada a base de pruebas selectivas Auditora incluye la evaluacin de: v Las Normas Internacionales de
Informacin Financiera o Bases especficas diferentes a las NIIF. Presentacin
general de los estados financieros. Auditora proporciona base razonable para
sustentar opinin 5. Tercer prrafo (Prrafo de opinin) El auditor deber
expresar su opinin sobre los estados financieros que ha examinado,
manifestando que estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante, de conformidad con las normas internacionales de informacin
financiera o de conformidad con las bases contables utilizadas por la entidad
6. Fecha del dictamen. El dictamen debe fecharse el da en que el auditor
concluya su trabajo de campo en las oficinas de la entidad.
7. Firma del dictamen. El dictamen debe ser firmado por el auditor a cargo de la
auditora para mantener su responsabilidad individual.
8. Direccin del Auditor o de la Firma de Auditoria El dictamen deber nombrar
una locacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor
mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora
Dictamen con Opinin no Calificada (Dictamen limpio o sin Salvedad) El auditor
deber expresar una opinin limpia cuando concluya que los estados
financieros examinados estn presentados en todos los aspectos importantes,
de conformidad con las normas internacionales de informacin financiera
8.- CASO PRCTICO AUDITORIA INTEGRAL
(10 ptos)
La empresa COMERCIAL EL TRIGAL SAC, presenta el balance de comprobacin
al 31/12/2013 de su Principal Lima y su Sucursal Caete.
Datos (es una empresa comercial, tiene ms de 20 trabajadores, es una SAC.)
- Los socios son:
- William Venegas 40% de acciones
- Poll Harris
35% de acciones

- Richard dreyfus 25% de acciones

1RA PARTE: ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR EL CONTADOR
Preparar los estados financieros, su hoja de trabajo y sus notas a los
estados financieros de acuerdo al manual para la preparacin y
presentacin de la informacin financiera.
Las cuentas de valuacin o desvalorizaciones (tambin la depreciacin) por
gastos se realizan recuerdo al manual de preparacin de estados
financieros, con sus respectivos asientos.
Y utilizar los siguientes porcentajes para presentar los EE.FF.
- Impuesto a la renta 20% - reserva legal 5% participacin trabajad. 4%
Preparar todo y presentar los 2 estados financieros tanto de la principal
como de la sucursal y sus estados financieros consolidados.
2DA PARTE: ESTADOS FINANCIEROS DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA
AUDITORIA
Ud. Con su equipo se acerca el 05/01/2014 a realizar la auditoria
Ud. Como auditor debe preparar los nuevos estados financieros de una
excelente manera con los verdaderos datos y hallar los errores que se
hayan podido haber producido por parte del contador al preparar los estados
financieros.
Por lo tantos Ud. debe preparar los estados financieros, su hoja de trabajo y
sus notas a los estados financieros de acuerdo al manual para la
preparacin y presentacin de la informacin financiera. Pero con los
siguientes datos :
- La estimacin por cuentas de cobranzas dudosas no se acepto en todo
por no cumplir con la documentacin requera y los requisitos de ley, solo
se acepto como gasto el 60%
- La estimacin por desvalorizacin de existencias no se acepto en todo
por no cumplir con la documentacin requera y los requisitos de ley, solo
se acepto como gasto el 70%
- Ud. Al estar realizando la auditoria, en la Principal Lima se le acerco el
tesorero, le mostro y entrego s/. 10,000 soles de dinero en fsico por la
cobranza realizada de una factura por cobrar 001-21407(de s/10,000) al
cliente Los Pinos S.A.C, el tesorero menciona que el realizo dicho
cobro el da 29/12/2013 y que no puedo entregarlo a la empresa por
estar delicado de salud esa fecha, y ahora recin puede entregar los
s/.10, 000. a la empresa en presencia de los auditores.
- Realizar los asientos que Ud. considere. Segn su criterio profesional
- No olvidar para presentar los EE.FF.:
Impuesto a la renta 30% -Reserva Legal 10% Participacin Trabajad. 8%
Impuesto a los dividendos 4.1%
Preparar:
PLAMEAMIENTO DE AUDITORIA

NATURALEZA Y PRESENTACION DE CADA COMPONENTE EN LOS

EE.FF.
CUENTAS RELACIONADAS DE CADA COMPONENTE
PROGRAMA DE AUDITORIA
AFIRMACIONES POR CADA COMPONENTE
TECNICAS Y PROCEDIEMTOS POR CADA COMPONENTE A AUDITAR
CONTROL INTERNO POR COMPONENTE
PAPELES DE TRABAJO GENERAL Y POR COMPONENTE

CT
A
10
12
17
18
19
20
25
29
33

MARCAS DE AUDITORIA
HALLAZGOS DE AUDITORIA
DICTAMEN DE AUDITORIA
TIPO DE OPINION
RECOMENDACIONES
(PREPARAR Y PRESENTAR SU INFORME FINAL DE CMO EMPRESA
Y QUE RECOMEDACIONES LES DARIA)

EMPRESA COMERCIAL REYNALDO SAC SALDOS AL 31-12-2013

MATRIZ - LIMA
SUCURSAL - CAETE
NOMBRE DE LA CTA
ACREEDO
CONTABLE
DEBE
HABER
DEUDOR
R
EFECTIVO Y
EQUIVALENTE DE
1,080,00
888,97
423,41
293,70
EFECTIVO
0.00
2.00
8.00
6.00
CUENTAS X COBRAR
578,50
402,50
191,70
191,70
COMERCIALES-TERC.
0.00
0.00
9.00
9.00
CUENTAS X COBRAR
297,68
46,00
DIVERSAS - RELACION.
2.00
0.00
SERV Y OTROS
33,60
16,80
CONTRAT X ANTICIPADO
0.00
0.00
ESTIMACION DE CTAS
5,
COBR. DUD
000.0
337,00
280,00
146,30
90,50
MERCADERIAS
0.00
0.00
0.00
0.00
MATERIALES AUX,
29,80
20,00
SUMINIST. REPT
0.00
0.00
DESAVALORIZACION DE
5,8
EXISTENC.
00.00
INMUEBLE, MAQUIN Y
451,00
166,60
198,60
43,00
EQUIPOS
0.00
0.00
0.00
0.00

DEPREC, AMORT
39 ACUMUL
TRIBUTOS Y APORTES
40 AL SIST P.X.S X PAGAR
REMUNERACIONES Y
41 PART POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES-TERC
CUENTAS POR PAGAR
47 DIVERSAS - RELACION
50 CAPITAL
RESULTADOS
59 ACUMULADOS
60 COMPRAS
VARIACION DE
61 EXISTENCIAS
GASTOS PERSONAL,
62 DIRECT. GERENTES
GASTOS SERV. PREST. X
63 3 ROS
OTROS GASTOS DE
65 GESTIN
VALUACION Y DET. DE
68 ACT. Y PROVISIONES
69 COSTO DE VENTAS
70 VENTAS
CARGAS CUBIERTAS X
78 PROVISIONES
CARG IMPUT A CTAS DE
79 COSTOS Y GASTOS
GASTOS
94 ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
SUMAS =

35,00
0.00
119,18
2.00
80,00
0.00
241,02
7.00
0
0
0
178,30
0.00
0
59,95
0.00
34,10
0.00
23,70
0.00
48,55
2.50
190,00
0.00

253,15
2.50
119,18
2.00
80,00
0.00
293,38
7.00
0
593,00
0.00
74,50
0.00

12,00
0.00
30,60
9.00

48,96
0.00
30,60
9.00

66,99
7.00
46,00
0.00

105,07
7.00
297,68
2.00

56,30
0.00
178,30
0.00

56,30
0.00
27,25
0.00
15,00
0.00

0
400,00
0.00
48,55
2.50
117,75
0.00

13,96
0.00
96,30
0.00
161,10
0.00
13,96
0.00
42,25
0.00

115,82
35,08
7.50
5.00
50,47
21,12
5.00
5.00
3,983,696.00 3,983,696.00 1,380,653.00 1,380,653.00
DESARROLLO