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Proceso de

acreditacin
(Gua de estudio
2014)

Un aspecto clave de la planeacin, y probablemente el que requiera ms juicio profesional es definir las pruebas que se
necesitarn en respuesta a los riesgos identificados, ya que de esto depende una ejecucin de calidad y eficiente.
La calidad sigue siendo unas de nuestras prioridades estratgicas y es importante que apliquemos nuestro juicio profesional
correctamente as como el conocimiento de las normas de auditora para relacionar la estrategia de pruebas con los riesgos
evaluados.

Cumplimiento de las normas de auditora


Como poltica, todas las auditoras de PwC cumplen con las Normas Internacionales de Auditora (ISA por sus siglas en
ingls). El PwC Audit facilita la aplicacin de estas normas ya que incluye los requerimientos y guas de las ISA y a su vez las
polticas y guas de PwC. Esto es debido a que es muy importante que tengamos un entendimiento claro de los
requerimientos de las ISA para facilitar el cumplimiento al desarrollar nuestra estrategia de pruebas.

Principios de la estrategia de pruebas


Esta tabla seala los principios clave sobre los que debemos construir nuestra estrategia de pruebas:

La estrategia est dirigida al


riesgo

Identificar y evaluar los riesgos de auditora, con el fin de desarrollar una


estrategia de pruebas adecuada para cada nivel de riesgo (significativo,
elevado y normal).

2
3
4

6
7
8
9
10
11

Las aseveraciones relevantes


necesitan evidencia
Planear a nivel de aseveracin

Utilizar estrategias consistentes con las ISA y el PwC Audit. Cuando la


configuracin de los sliders no es consistente, Aura muestra una alerta.
Es necesario obtener evidencia para soportar las aseveraciones relevantes.

Para cada aseveracin relevante, ligar el confort que se planea obtener de


controles con el plan de pruebas sustantivas.
Entender los controles para
Para los riesgos significativos, debemos entender y evaluar el diseo e
riesgos significativos
implementacin de los controles de la entidad en respuesta a dichos riesgos,
incluyendo actividades de control relevantes: (adems de evaluar otros
controles relevantes).
Considerar probar los controles Comnmente sera ms eficiente probar los ELC directos que probar los
directos a nivel de la entidad
controles a nivel de transaccin. Si un ELC directo opera con el suficiente nivel
(ELC directos)
de precisin y cumple con los objetivos de control relacionados con las
aseveraciones relevantes, se pueden limitar las pruebas a controles a nivel de
la transaccin respecto a las mismas aseveraciones.
La evidencia de las pruebas de
La evidencia de auditora de las pruebas de controles afecta la naturaleza,
controles afecta a los
oportunidad y alcance de la evidencia necesaria para los procedimientos
procedimientos sustantivos
sustantivos.
Evaluar la confiabilidad de los Considerar la forma ms efectiva y eficiente para evaluar la confiabilidad de
datos
los datos.
Los saldos materiales requieren La ISA 330 requiere la ejecucin de procedimientos sustantivos sobre los
procedimientos sustantivos
saldos, clases de transacciones y revelaciones materiales, los cuales pueden ser
analticos o de detalle.
Los riesgos significativos
Para riesgos significativos, es poco probable que la evidencia de controles y
necesitan pruebas de detalle
procedimientos analticos sustantivos sea suficiente.
Pruebas sustantivas de detalle
La ISA y PwC Audit requieren ciertas pruebas especficas de procedimientos
obligatorias
detallados, por ejemplo: confirmaciones bancarias, pruebas de plizas de
diario, etc.
Aprovechar la evidencia de
Las pruebas realizadas en reas relacionadas pueden proporcionar evidencia
auditora
para aseveraciones especficas relacionadas con ms de un rengln de los
estados financieros (FSLI). Por ejemplo, el trabajo realizado en los saldos de

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cuentas por cobrar al cierre del ejercicio puede proporcionar evidencia sobre
el corte de ingresos.
Las pruebas dirigidas son el mtodo preferido para seleccionar partidas.

Preferencia de las pruebas


dirigidas
Considerar la evidencia sobre el Cuando se aplican pruebas dirigidas a menos del 100% del saldo de la cuenta,
saldo no probado
considerar si se necesita evidencia adicional para el saldo restante, tomando
en cuenta las caractersticas de la poblacin restante y la evidencia obtenida
en otras pruebas, y utilizando nuestro el juicio profesional para evaluar el
riesgo de un error material a nivel de la aseveracin.

rbol de decisin para la estrategia de pruebas


El siguiente rbol de decisin presenta, en trminos generales, el proceso que debe seguirse al determinar la estrategia de
pruebas para todos los saldos materiales de las FSLI.

Opciones para la estrategia de pruebas

Principio: La estrategia est dirigida al riesgo


La estrategia de pruebas principalmente se documenta en la vista Audit Risks, que refleja el alcance en el que planeamos
confiar en controles y obtener evidencia de las pruebas sustantivas para las FSLI materiales. La estrategia de pruebas para
cada riesgo de error material (RoMM) identificado, se refleja como una combinacin de los siguientes sliders:

Confianza esperada en controles


Evidencia sustantiva planeada

Es importante que los sliders en la vista Audit Risks se configuren apropiadamente, para lograr un enfoque de auditora ms
efectivo y eficiente. La estrategia de pruebas no se debe confundir con el plan de auditora, el cual registra la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas. El plan de auditora se documenta en la vista Gather Evidence.

Errores comunes

A continuacin se sealan algunos de los errores ms comunes que dan lugar a una estrategia de pruebas inefectiva o
ineficiente:

Evaluacin de riesgos - Asumir que muchos riesgos son significativos, lo que resultan en un esfuerzo de trabajo excesivo; o
fallas al identificar riesgos significativos, comprometiendo la efectividad
Evaluacin de riesgos - Falta de entendimiento de los riesgos elevados y como planear una respuesta apropiada.
Evaluacin de riesgos - Asignacin incorrecta de las aseveraciones afectadas por los riesgos elevados y significativos.
Confianza esperada en controles - No tomar el crdito apropiado para la confianza en controles y realizar niveles excesivos
de pruebas sustantivas.
Confianza esperada en controles - Uso inapropiado de confianza "parcial" en controles.
Evidencia sustantiva planeada - Configurar el slider con base en la cantidad de evidencia que creemos obtendremos de las
pruebas planeadas en lugar de cunta evidencia necesitamos (evidencia deseada) para mitigar el riesgo.

Seleccin de las bibliotecas de Aura


Seleccionar las bibliotecas con el contenido apropiado es importante para determinar el enfoque de auditora ms efectivo y
eficiente que haga que los riesgos y las EGA apropiadas estn disponibles en la base de datos. Validar la seleccin de
bibliotecas con el socio y el gerente del equipo.

Dnde ms consultar?
Material en e-Learning

Comunicados

PwC Audit Guide

Notes Link

Documentacin A2 Poniendo las Normas en prctica v2014 Mxico

Notes Link

Audit Quality Common Findings v1

Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link

Actualizacin de evaluaciones realizadas en la etapa de planeacin

Notes
Link

PwC Audit Guide; entre otros:

Asegrate que has considerado todos los aspectos importantes en tu planeacin


Muy importante! -Ahora que estamos iniciando auditoras

PwC Audit 4024 Develop the testing strategy.


PwC Audit 4027 Strategy in relation to significant risks.
PwC Audit 4051 Changes to the audit strategy and plan.
PwC Audit 5042 Assess risks.

Normas de Auditora

Herramientas disponibles

Notes
Link
Notes
Link

NIA 300, Planificacin de la auditora de Estados Financieros

Notes
Link

Test de eficiencia

NIA 320. Importancia relativa o Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la


Auditora

El reconocimiento de ingresos siempre se considerar como un riesgo significativo, a menos de que se tenga
la evidencia necesaria para poderlo refutarlo y documentarlo. (para mayor referencia vase Notes Link)

Evaluar y responder al riesgo

De conformidad con la ISA 200, el Riesgo de error material es el riesgo de que los estados financieros contengan errores
materiales antes de la realizacin de la auditora. El riesgo comprende dos componentes:
(i) Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores significativos, antes de
considerar la efectividad de los sistemas de control.
(ii) Riesgo de control: Es el riesgo de que los sistemas de control no sean capaces de detectar o evitar errores o
irregularidades significativos en forma oportuna.
De conformidad con los requerimientos de la ISA 315, el auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material en:

Los estados financieros; y


Las aseveraciones sobre saldos, tipos de transacciones y revelaciones

Con esta finalidad, el auditor:


(a) identificar los riesgos a travs del proceso de conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos los controles
relevantes relacionados con los riesgos, y mediante la consideracin de los tipos de transacciones, saldos contables e
informacin a revelar en los estados financieros;
(b) valorar los riesgos identificados y evaluar si se relacionan a nivel general con los estados financieros en su conjunto y

si pueden afectar a varias aseveraciones;


(c) relacionar los riesgos identificados con posibles errores en las aseveraciones, teniendo en cuenta los controles
relevantes que el auditor tiene intencin de probar; y
(d) considerar la probabilidad de que existan errores, incluida la posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial
podra, por su magnitud, constituir un error material.
Principio- Las aseveraciones relevantes necesitan evidencia
Principio- Planear a nivel de aseveracin

Slider de riesgo inherente

Nuestra evaluacin del riesgo para cada FSLI se documenta configurando el slider de riesgo inherente y es la base para
configurar los sliders de confianza esperada en controles y evidencia sustantiva planeada. Al conducir nuestra evaluacin de
riesgos para cada FSLI:

Consideramos el riesgo a nivel de la aseveracin.


Identificamos y documentamos por separado los riesgos significativos y elevados.

Responder al riesgo a nivel de la aseveracin


Al definir nuestra estrategia de pruebas es importante recordar que nuestros procedimientos de auditora deben mitigar el
riesgo a nivel de aseveracin y, por lo tanto, para determinar la configuracin apropiada de los sliders, debemos considerar
cules aseveraciones:
Son relevantes.
I.
Son relevantes.
II.
Se mitigan por las pruebas de controles y,
III.
Son mitigadas por los procedimientos sustantivos.

Considerar correctamente el RoMM a nivel de la aseveracin en esta etapa proporcionar efectividad y


eficiencia al desarrollar el plan de auditora detallado.

Ideas clave para calidad/eficiencia

Los procedimientos sustantivos son necesarios para todas las FSLI materiales, por lo tanto, no podemos confiar
exclusivamente en las pruebas de controles.
Para ciertas FSLI puede haber pruebas de detalle requeridas y, por lo tanto, los procedimientos analticos sustantivos por
s mismos podran no ser una respuesta suficiente.

Disgregacin de los riesgos

Considerar si la disgregacin de riesgos a nivel de la FSLI ayudara a proporcionar una respuesta de auditora ms efectiva y
eficiente:

Los saldos individuales de las cuentas dentro de una FSLI tienen caractersticas de riesgos o controles diferentes? Por
ejemplo, cuando los ingresos incluyen transacciones de venta de productos y prestacin de servicios.
Los riesgos significativos son nicos para una o ms cuentas relacionadas dentro de una FSLI que se puede aislar?
Algunos riesgos evaluados son en realidad una combinacin riesgos de menor nivel y cada uno exige una respuesta
diferente.

A menudo, la disgregacin de los riesgos a nivel de la FSLI en uno o ms ayudar a definir la estrategia
de pruebas ms apropiada, enfocndose en las aseveraciones relevantes para cada riesgo.
Evaluar si alguna aseveracin no es relevantes. Por ejemplo, cuando hay pocas transacciones cercanas al cierre del ejercicio,
podemos concluir que no hay riesgo de error material relacionado con el corte. Reconocer este hecho y adaptar nuestra
estrategia de pruebas para reflejarlo, puede proporcionar efectividad y eficiencia.

Configurar la confianza esperada en controles

La configuracin del slider Confianza esperada en controles (None, Partial o High), en la vista Audit Risks, refleja nuestro
juicio de la efectividad de los controles al mitigar el riesgo evaluado para la FSLI y nuestro juicio de si ser efectivo y eficiente
obtener evidencia de los controles para reducir nuestras pruebas sustantivas.
Al configurar el slider de confianza esperada en controles, considerar lo siguiente:

Entender y evaluar los sistemas y procesos de la entidad antes de planear nuestra estrategia de confianza en controles.
Utilizar la confianza parcial en controles en las siguientes circunstancias:
El RoMM se relaciona con mltiples aseveraciones y los controles no mitigan todas las aseveraciones relevantes.
El control es un control a nivel de la entidad y no est lo suficientemente detallado para proporcionar alta confianza
en controles, por ejemplo, revisiones del desempeo del negocio.
Los controles se implementaron durante el ao y operan slo por una parte del periodo financiero
Trabajar de cerca con RAS, cuando sea aplicable, para determinar la configuracin apropiada del slider.
Si alguno de los controles es automatizado o dependiente de TI, considerar si se probaron los CGTI. (Observar que
debemos obtener un entendimiento de los sistemas de TI y cmo la compaa ha respondido a los riesgos que surgen de
TI, independientemente de si planeamos probar los mismos).

La seccin de controles - Proporciona gua adicional sobre las pruebas de CGTI y las implicaciones para
nuestras pruebas de la efectividad operativa de los controles Notes Link
La decisin sobre si es ms o menos efectivo y eficiente probar la efectividad operativa de los controles se
debe determinar por FSLI y diferir dependiendo de las circunstancias.

Cuando los controles no mitigan todas las aseveraciones (confianza parcial) puede ser ms eficiente segregar el riesgo en
dos; uno que sea mitigado por controles (confianza alta) y uno que no establezca confianza en los controles (ninguna).
Antes de configurar el slider confianza esperada en controles, obtener el entendimiento de los componentes de control
interno (incluyendo el impacto de TI) para estar conforme de que la configuracin del slider es apropiada.
Considerar si la confianza esperada en controles parcial o alta es efectiva y eficiente al mitigar riesgos significativos, o
sera ms apropiado realizar exclusivamente procedimientos sustantivos.

Configurando la evidencia sustantiva planeada


La evidencia sustantiva planeada refleja el nivel de evidencia que consideramos necesario obtener de la realizacin de
procedimientos sustantivos. Al configurar el slider de evidencia sustantiva planeada es importante entender la evidencia que
planeamos obtener de los controles y cules aseveraciones se mitigan por los controles en los que planeamos establecer
confianza.
La decisin sobre si se debe probar la efectividad operativa de los controles o no, afecta nuestras decisiones sobre cmo
configurar el slider de evidencia sustantiva planeada:
Configuracin del slider
Baja

Gua
Una configuracin baja para evidencia sustantiva planeada se considera suficiente para
un riesgo normal o cuando la evidencia se obtendr sustancialmente de las pruebas de
controles. Dependiendo de la estrategia de pruebas, planear si se realizarn
procedimientos analticos sustantivos o pruebas de detalle para obtener un nivel de
evidencia bajo.

Media

Una configuracin media para evidencia sustantiva planeada indica que la evidencia
deber ser ms contundente que si la configuracin fuera baja, en congruencia con el
nivel de riesgo y la evidencia planeada de los controles.
Cualquiera que sea el riesgo evaluado, puede ser posible disear procedimientos
analticos sustantivos con suficiente precisin de modo que se obtenga evidencia
moderada (Por ejemplo, aplicando un menor umbral o realizando el anlisis a un nivel
disgregado aceptable (Por ejemplo, por lnea de producto/localidad). Sin embargo, si el
riesgo relacionado se evala como significativo, es poco probable que los procedimientos
analticos por s mismos proporcionen evidencia suficiente.
Se puede planear una combinacin de procedimientos sustantivos que en total

proporcionen evidencia moderada.


Alta

Una configuracin alta para evidencia sustantiva planeada indica que planeamos obtener
la mayora o toda nuestra evidencia de los procedimientos sustantivos.
Si el slider de confianza esperada en controles se configura como ninguna, se debe
considerar si los procedimientos analticos sustantivos sern adecuados. Ser importante
considerar la confiabilidad de los datos utilizados y sin confianza en controles los
procedimientos analticos no pueden proporcionar evidencia suficiente para ser un
procedimiento efectivo y eficiente. En caso de un riesgo significativo, tambin se debe
considerar si los procedimientos analticos sustantivos respondern especficamente al
riesgo.
Puede ser posible disear procedimientos analticos sustantivos para proporcionar
evidencia moderada o baja, pero no sern suficientes por s mismos para responder si el
slider se configura en alta.
En consecuencia, se debe planear obtener una parte significativa de la evidencia
necesaria de las pruebas de detalle. Dependiendo de la estrategia de pruebas, se debe
planear realizar pruebas dirigidas, pruebas de aceptar-rechazar o muestreo no
estadstico para obtener un nivel de evidencia alto.
Si se considera apropiada la combinacin de procedimientos sustantivos, incluyendo
procedimientos analticos sustantivos, puede ser suficiente realizar pruebas de detalle
para obtener evidencia moderada. De igual forma, dos EGA planeadas y ejecutadas para
proporcionar evidencia moderada pueden ser una respuesta apropiada si el slider se
configura como alta, pero depende de las circunstancias y se necesita utilizar el juicio.

Combinaciones en la configuracin de los sliders

Cuando las configuraciones de los sliders se consideran inconsistentes con las estrategias de pruebas comunes con base en
las ISA y el PwC Audit, Aura generar una alerta, reflejando un nivel planeado de evidencia sustantiva que es posiblemente
insuficiente o excesivo (por ejemplo cuando no se toma el crdito apropiado para la confianza esperada en controles).
Si, despus de leer el mensaje de alerta, la estrategia propuesta se sigue considerando apropiada, deberemos de documentar
una explicacin del razonamiento que soporta este juicio.

Riesgos significativos y elevados


Principio- Entender los controles para riesgos significativos
Es importante el entendimiento de las consecuencias de identificar riesgos como significativos o elevados
para revisar que se cumplan los requerimientos de las ISA.

Riesgos significativos

Los riesgos significativos requieren una consideracin de auditora especial. Para tales riesgos:

Entender y evaluar los controles de la entidad que mitiguen el riesgo.


Realizar procedimientos de auditora que "responden especficamente" a tal riesgo evaluado. Por lo tanto, generalmente
se espera que se realicen pruebas de detalle para dichos riesgos, ya que no se considera la evidencia de
auditora obtenida de las pruebas de controles y de procedimientos analticos sustantivos sea suficiente.

Riesgos elevados

Un riesgo elevado es un riesgo inherente que a nuestro juicio, requiere consideracin de auditora adicional ms all de la
necesaria para un riesgo normal, pero que no se eleva al nivel de riesgo significativo, debido a su naturaleza, la posible
magnitud de los errores potenciales que pudieran resultar de l, o la probabilidad de ocurrencia del riesgo.
Los riesgos elevados frecuentemente sern riesgos que se discutirn con la administracin y los encargados del gobierno
corporativo de la compaa. Se reconoce que puede ser difcil distinguir entre riesgos elevados y riesgos significativos. Los
asuntos que se deben considerar al hacer esta determinacin incluyen:

La naturaleza o probabilidad de un error es mayor pero no se considera probable que la magnitud esperada de lugar a un
error material?
No utilizar los riesgos elevados como un "promedio" entre los significativos y normales. Si el riesgo para una aseveracin
particular es significativo pero para otras aseveraciones se considera normal, segregar el riesgo en dos.

El PwC Audit 5042 proporciona orientacin sobre factores que impactan al riesgo inherente.
La herramienta Indicador de Riesgos, ayuda en la evaluacin adecuada de los riesgos, y su
consecuente respuesta de auditora.

Al desarrollar la estrategia de pruebas para riesgos elevados, la cuestin clave es: qu haramos diferente en comparacin
con un riesgo normal o significativo?
Al determinar la respuesta apropiada a un riesgo elevado, tambin es necesario pensar sobre cmo responder a los riesgos
normales y significativos, para colocar esta cuestin en contexto. Necesitamos utilizar juicio para determinar la respuesta
apropiada considerando varios factores, entre otros:

La estrategia debe responder al riesgo evaluado (ver la gua previa sobre aseveraciones y divisin de los riesgos).
En comparacin con los riesgos normales, se esperara que una o ms de las cantidades de evidencia sustantiva planeada y
la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos cambiarn (incrementarn) para reflejar el riesgos elevados.
Esto se puede reflejar:
Variando la naturaleza de nuestros procedimientos sustantivos planeados, por ejemplo, realizando pruebas de
detalle para un riesgo elevado en comparacin con procedimientos analticos sustantivos para un riesgo normal.
Aumentando la evidencia deseada que se obtendr de un procedimiento particular, por ejemplo, aumentando el
nivel de evidencia deseada de bajo a moderado.
Aumentando la evidencia deseada que se obtendr de un procedimiento particular, por ejemplo, aumentando el
nivel de evidencia deseada de bajo a moderado.

Habiendo determinado una estrategia de pruebas apropiada para los riesgos elevados, considera si nuestras respuestas
planeadas para los riesgos significativos siguen siendo apropiadas en comparacin en cmo planeamos responder a ellos.
Si nuestras respuestas planeadas parecen similares puede indicar una necesidad de reconsiderar si evaluamos
correctamente los riesgos o nuestras respuestas planeadas.
Un riesgo significativo no se puede reducir a un riesgo elevado solo porque la compaa tiene controles
eficaces sobre tal riesgo (excluimos los efectos de los controles identificados al evaluar el nivel de riesgo inherente).

Consideraciones para definir la respuesta de auditora

Clasificacin del riesgo


Control interno
Entender y evaluar

Significativo

Elevado

Normal

Requerido

Requerido

Requerido si se trata de un
ciclo relevante

Probar los controles

Cuando la evidencia de
pruebas sustantivas no sea
suficiente y adecuada para
soportar saldos o
transacciones.

Cuando la evidencia de
pruebas sustantivas no sea
suficiente y adecuada para
soportar saldos o
transacciones.

Cuando la evidencia de
pruebas sustantivas no sea
suficiente y adecuada para
soportar saldos o
transacciones.

Alcances (tamao) de las


pruebas a controles

Altos

Altos/Medios

Medios/Bajos

Naturaleza de las pruebas


a controles

Robustas

Robustas

Robustas

Procedimientos
analticos sustantivos
robustos

Opcionales

Opcionales a menos que no


se realicen pruebas
sustantivas de detalle, en
cuyo caso son requeridos

Opcionales a menos que no


se realicen pruebas
sustantivas de detalle, en
cuyo caso son requeridos

Pruebas sustantivas de
detalle

Requeridas

Opcionales a menos que no


se realicen procedimientos
analticos sustantivos en
cuyo caso son requeridas

Opcionales a menos que no


se realicen procedimientos
analticos sustantivos en
cuyo caso son requeridas

Alcance de las pruebas


(Nivel de certeza)

Dependen del resultado de


pruebas de controles y si se
realizaron procedimientos

Dependen del resultado de


pruebas de controles y si se
realizaron procedimientos

Dependen del resultado de


pruebas de controles y si se
realizaron procedimientos

analticos sustantivos.

analticos sustantivos.

analticos sustantivos.

Cambiando la estrategia de pruebas


Los cambios significativos a la estrategia de pruebas se reflejan en la vista Audit Risks y en la vista Gather Evidence, segn
sea relevante y apropiado. Tambin puede ser necesario crear un Significant Matter, dependiendo de la naturaleza del
cambio, para registrar las razones y respuestas del mismo as como la evidencia de aprobacin del socio lder de manera
oportuna.
Cuando son cambios menores en los controles o procedimientos sustantivos comparados con el plan original, es suficiente
agregar los nuevos procedimientos o eliminar los procedimientos no realizados.
Al definir si un ajuste a nuestra evaluacin de riesgos se debe tratar como un cambio significativo, debemos considerar la
complejidad y magnitud de las razones para el cambio, y cunto modificar el enfoque planeado de pruebas. Por ejemplo:
Una reduccin en la evaluacin del riesgo puede no tratarse como un cambio significativo, mientras que un cambio de riesgo
elevado a significativo, que represente una modificacin importante en el plan de pruebas, sera tratado como significativo y
requerir documentacin.
El siguiente cuadro define los procesos de pensamiento y medias a tomar al hacer cambios en la vista Audit Risk:

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Notes
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Notes
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Significant Matters

Actualizacin de evaluaciones realizadas en la etapa de planeacin


Situaciones que requieren se documente un Asunto Significativo (Significant Matter)
Evaluacin y comunicacin de errores materiales identificados durante la auditora
Asegrate que has considerado todos los aspectos importantes en tu planeacin
Muy importante! -Ahora que estamos iniciando auditoras

PwC Audit
Guide

Notes
Link

Normas de

Notes Link

PwC Audit Guide; entre otros:


PwC Audit 4024 Develop the testing strategy.
PwC Audit 4025 Extent of understanding and evaluation of internal controls prior to setting
the sliders.
PwC Audit 4027 Strategy in relation to significant risks.
PwC Audit 4051 Changes to the audit strategy and plan.
PwC Audit 5042 Assess risks.
PwC Audit 6011 Identify and document key controls.
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de Estados Financieros con respecto al

Auditora

fraude
NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el
conocimiento de la Entidad y de su entorno
Notes Link NIA 320. Importancia relativa o Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora
Notes Link NIA 330. Respuestas del auditor a los Riesgos Valorados
Notes Link

El reconocimiento de ingresos siempre se considerar como un riesgo significativo, a menos de que se tenga
la evidencia necesaria para poderlo refutarlo y documentarlo. (para mayor referencia vase Notes Link)

Evaluar y responder al riesgo

De conformidad con la ISA 200, el Riesgo de error material es el riesgo de que los estados financieros contengan errores
materiales antes de la realizacin de la auditora. El riesgo comprende dos componentes:
(i) Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores significativos, antes de
considerar la efectividad de los sistemas de control.
(ii) Riesgo de control: Es el riesgo de que los sistemas de control no sean capaces de detectar o evitar errores o
irregularidades significativos en forma oportuna.
De conformidad con los requerimientos de la ISA 315, el auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material en:

Los estados financieros; y


Las aseveraciones sobre saldos, tipos de transacciones y revelaciones

Con esta finalidad, el auditor:


(a) identificar los riesgos a travs del proceso de conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos los controles
relevantes relacionados con los riesgos, y mediante la consideracin de los tipos de transacciones, saldos contables e
informacin a revelar en los estados financieros;
(b) valorar los riesgos identificados y evaluar si se relacionan a nivel general con los estados financieros en su conjunto y

si pueden afectar a varias aseveraciones;


(c) relacionar los riesgos identificados con posibles errores en las aseveraciones, teniendo en cuenta los controles
relevantes que el auditor tiene intencin de probar; y
(d) considerar la probabilidad de que existan errores, incluida la posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial
podra, por su magnitud, constituir un error material.
Principio- Las aseveraciones relevantes necesitan evidencia
Principio- Planear a nivel de aseveracin

Slider de riesgo inherente

Nuestra evaluacin del riesgo para cada FSLI se documenta configurando el slider de riesgo inherente y es la base para
configurar los sliders de confianza esperada en controles y evidencia sustantiva planeada. Al conducir nuestra evaluacin de
riesgos para cada FSLI:

Consideramos el riesgo a nivel de la aseveracin.


Identificamos y documentamos por separado los riesgos significativos y elevados.

Responder al riesgo a nivel de la aseveracin


Al definir nuestra estrategia de pruebas es importante recordar que nuestros procedimientos de auditora deben mitigar el
riesgo a nivel de aseveracin y, por lo tanto, para determinar la configuracin apropiada de los sliders, debemos considerar
cules aseveraciones:
Son relevantes.
I.
Son relevantes.
II.
Se mitigan por las pruebas de controles y,
III.
Son mitigadas por los procedimientos sustantivos.

Considerar correctamente el RoMM a nivel de la aseveracin en esta etapa proporcionar efectividad y


eficiencia al desarrollar el plan de auditora detallado.

Ideas clave para calidad/eficiencia

Los procedimientos sustantivos son necesarios para todas las FSLI materiales, por lo tanto, no podemos confiar
exclusivamente en las pruebas de controles.
Para ciertas FSLI puede haber pruebas de detalle requeridas y, por lo tanto, los procedimientos analticos sustantivos por
s mismos podran no ser una respuesta suficiente.

Disgregacin de los riesgos

Considerar si la disgregacin de riesgos a nivel de la FSLI ayudara a proporcionar una respuesta de auditora ms efectiva y
eficiente:

Los saldos individuales de las cuentas dentro de una FSLI tienen caractersticas de riesgos o controles diferentes? Por
ejemplo, cuando los ingresos incluyen transacciones de venta de productos y prestacin de servicios.
Los riesgos significativos son nicos para una o ms cuentas relacionadas dentro de una FSLI que se puede aislar?
Algunos riesgos evaluados son en realidad una combinacin riesgos de menor nivel y cada uno exige una respuesta
diferente.

A menudo, la disgregacin de los riesgos a nivel de la FSLI en uno o ms ayudar a definir la estrategia
de pruebas ms apropiada, enfocndose en las aseveraciones relevantes para cada riesgo.
Evaluar si alguna aseveracin no es relevantes. Por ejemplo, cuando hay pocas transacciones cercanas al cierre del ejercicio,
podemos concluir que no hay riesgo de error material relacionado con el corte. Reconocer este hecho y adaptar nuestra
estrategia de pruebas para reflejarlo, puede proporcionar efectividad y eficiencia.

Configurar la confianza esperada en controles

La configuracin del slider Confianza esperada en controles (None, Partial o High), en la vista Audit Risks, refleja nuestro
juicio de la efectividad de los controles al mitigar el riesgo evaluado para la FSLI y nuestro juicio de si ser efectivo y eficiente
obtener evidencia de los controles para reducir nuestras pruebas sustantivas.
Al configurar el slider de confianza esperada en controles, considerar lo siguiente:

Entender y evaluar los sistemas y procesos de la entidad antes de planear nuestra estrategia de confianza en controles.
Utilizar la confianza parcial en controles en las siguientes circunstancias:
El RoMM se relaciona con mltiples aseveraciones y los controles no mitigan todas las aseveraciones relevantes.
El control es un control a nivel de la entidad y no est lo suficientemente detallado para proporcionar alta confianza
en controles, por ejemplo, revisiones del desempeo del negocio.
Los controles se implementaron durante el ao y operan slo por una parte del periodo financiero
Trabajar de cerca con RAS, cuando sea aplicable, para determinar la configuracin apropiada del slider.
Si alguno de los controles es automatizado o dependiente de TI, considerar si se probaron los CGTI. (Observar que
debemos obtener un entendimiento de los sistemas de TI y cmo la compaa ha respondido a los riesgos que surgen de
TI, independientemente de si planeamos probar los mismos).

La seccin de controles - Proporciona gua adicional sobre las pruebas de CGTI y las implicaciones para
nuestras pruebas de la efectividad operativa de los controles Notes Link
La decisin sobre si es ms o menos efectivo y eficiente probar la efectividad operativa de los controles se
debe determinar por FSLI y diferir dependiendo de las circunstancias.

Cuando los controles no mitigan todas las aseveraciones (confianza parcial) puede ser ms eficiente segregar el riesgo en
dos; uno que sea mitigado por controles (confianza alta) y uno que no establezca confianza en los controles (ninguna).
Antes de configurar el slider confianza esperada en controles, obtener el entendimiento de los componentes de control
interno (incluyendo el impacto de TI) para estar conforme de que la configuracin del slider es apropiada.
Considerar si la confianza esperada en controles parcial o alta es efectiva y eficiente al mitigar riesgos significativos, o
sera ms apropiado realizar exclusivamente procedimientos sustantivos.

Configurando la evidencia sustantiva planeada


La evidencia sustantiva planeada refleja el nivel de evidencia que consideramos necesario obtener de la realizacin de
procedimientos sustantivos. Al configurar el slider de evidencia sustantiva planeada es importante entender la evidencia que
planeamos obtener de los controles y cules aseveraciones se mitigan por los controles en los que planeamos establecer
confianza.
La decisin sobre si se debe probar la efectividad operativa de los controles o no, afecta nuestras decisiones sobre cmo
configurar el slider de evidencia sustantiva planeada:
Configuracin del slider
Baja

Gua
Una configuracin baja para evidencia sustantiva planeada se considera suficiente para
un riesgo normal o cuando la evidencia se obtendr sustancialmente de las pruebas de
controles. Dependiendo de la estrategia de pruebas, planear si se realizarn
procedimientos analticos sustantivos o pruebas de detalle para obtener un nivel de
evidencia bajo.

Media

Una configuracin media para evidencia sustantiva planeada indica que la evidencia
deber ser ms contundente que si la configuracin fuera baja, en congruencia con el
nivel de riesgo y la evidencia planeada de los controles.
Cualquiera que sea el riesgo evaluado, puede ser posible disear procedimientos
analticos sustantivos con suficiente precisin de modo que se obtenga evidencia
moderada (Por ejemplo, aplicando un menor umbral o realizando el anlisis a un nivel
disgregado aceptable (Por ejemplo, por lnea de producto/localidad). Sin embargo, si el
riesgo relacionado se evala como significativo, es poco probable que los procedimientos
analticos por s mismos proporcionen evidencia suficiente.
Se puede planear una combinacin de procedimientos sustantivos que en total

proporcionen evidencia moderada.


Alta

Una configuracin alta para evidencia sustantiva planeada indica que planeamos obtener
la mayora o toda nuestra evidencia de los procedimientos sustantivos.
Si el slider de confianza esperada en controles se configura como ninguna, se debe
considerar si los procedimientos analticos sustantivos sern adecuados. Ser importante
considerar la confiabilidad de los datos utilizados y sin confianza en controles los
procedimientos analticos no pueden proporcionar evidencia suficiente para ser un
procedimiento efectivo y eficiente. En caso de un riesgo significativo, tambin se debe
considerar si los procedimientos analticos sustantivos respondern especficamente al
riesgo.
Puede ser posible disear procedimientos analticos sustantivos para proporcionar
evidencia moderada o baja, pero no sern suficientes por s mismos para responder si el
slider se configura en alta.
En consecuencia, se debe planear obtener una parte significativa de la evidencia
necesaria de las pruebas de detalle. Dependiendo de la estrategia de pruebas, se debe
planear realizar pruebas dirigidas, pruebas de aceptar-rechazar o muestreo no
estadstico para obtener un nivel de evidencia alto.
Si se considera apropiada la combinacin de procedimientos sustantivos, incluyendo
procedimientos analticos sustantivos, puede ser suficiente realizar pruebas de detalle
para obtener evidencia moderada. De igual forma, dos EGA planeadas y ejecutadas para
proporcionar evidencia moderada pueden ser una respuesta apropiada si el slider se
configura como alta, pero depende de las circunstancias y se necesita utilizar el juicio.

Combinaciones en la configuracin de los sliders

Cuando las configuraciones de los sliders se consideran inconsistentes con las estrategias de pruebas comunes con base en
las ISA y el PwC Audit, Aura generar una alerta, reflejando un nivel planeado de evidencia sustantiva que es posiblemente
insuficiente o excesivo (por ejemplo cuando no se toma el crdito apropiado para la confianza esperada en controles).
Si, despus de leer el mensaje de alerta, la estrategia propuesta se sigue considerando apropiada, deberemos de documentar
una explicacin del razonamiento que soporta este juicio.

Riesgos significativos y elevados


Principio- Entender los controles para riesgos significativos
Es importante el entendimiento de las consecuencias de identificar riesgos como significativos o elevados
para revisar que se cumplan los requerimientos de las ISA.

Riesgos significativos

Los riesgos significativos requieren una consideracin de auditora especial. Para tales riesgos:

Entender y evaluar los controles de la entidad que mitiguen el riesgo.


Realizar procedimientos de auditora que "responden especficamente" a tal riesgo evaluado. Por lo tanto, generalmente
se espera que se realicen pruebas de detalle para dichos riesgos, ya que no se considera la evidencia de
auditora obtenida de las pruebas de controles y de procedimientos analticos sustantivos sea suficiente.

Riesgos elevados

Un riesgo elevado es un riesgo inherente que a nuestro juicio, requiere consideracin de auditora adicional ms all de la
necesaria para un riesgo normal, pero que no se eleva al nivel de riesgo significativo, debido a su naturaleza, la posible
magnitud de los errores potenciales que pudieran resultar de l, o la probabilidad de ocurrencia del riesgo.
Los riesgos elevados frecuentemente sern riesgos que se discutirn con la administracin y los encargados del gobierno
corporativo de la compaa. Se reconoce que puede ser difcil distinguir entre riesgos elevados y riesgos significativos. Los
asuntos que se deben considerar al hacer esta determinacin incluyen:

La naturaleza o probabilidad de un error es mayor pero no se considera probable que la magnitud esperada de lugar a un
error material?
No utilizar los riesgos elevados como un "promedio" entre los significativos y normales. Si el riesgo para una aseveracin
particular es significativo pero para otras aseveraciones se considera normal, segregar el riesgo en dos.

El PwC Audit 5042 proporciona orientacin sobre factores que impactan al riesgo inherente.
La herramienta Indicador de Riesgos, ayuda en la evaluacin adecuada de los riesgos, y su
consecuente respuesta de auditora.

Al desarrollar la estrategia de pruebas para riesgos elevados, la cuestin clave es: qu haramos diferente en comparacin
con un riesgo normal o significativo?
Al determinar la respuesta apropiada a un riesgo elevado, tambin es necesario pensar sobre cmo responder a los riesgos
normales y significativos, para colocar esta cuestin en contexto. Necesitamos utilizar juicio para determinar la respuesta
apropiada considerando varios factores, entre otros:

La estrategia debe responder al riesgo evaluado (ver la gua previa sobre aseveraciones y divisin de los riesgos).
En comparacin con los riesgos normales, se esperara que una o ms de las cantidades de evidencia sustantiva planeada y
la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos cambiarn (incrementarn) para reflejar el riesgos elevados.
Esto se puede reflejar:
Variando la naturaleza de nuestros procedimientos sustantivos planeados, por ejemplo, realizando pruebas de
detalle para un riesgo elevado en comparacin con procedimientos analticos sustantivos para un riesgo normal.
Aumentando la evidencia deseada que se obtendr de un procedimiento particular, por ejemplo, aumentando el
nivel de evidencia deseada de bajo a moderado.
Aumentando la evidencia deseada que se obtendr de un procedimiento particular, por ejemplo, aumentando el
nivel de evidencia deseada de bajo a moderado.

Habiendo determinado una estrategia de pruebas apropiada para los riesgos elevados, considera si nuestras respuestas
planeadas para los riesgos significativos siguen siendo apropiadas en comparacin en cmo planeamos responder a ellos.
Si nuestras respuestas planeadas parecen similares puede indicar una necesidad de reconsiderar si evaluamos
correctamente los riesgos o nuestras respuestas planeadas.
Un riesgo significativo no se puede reducir a un riesgo elevado solo porque la compaa tiene controles
eficaces sobre tal riesgo (excluimos los efectos de los controles identificados al evaluar el nivel de riesgo inherente).

Consideraciones para definir la respuesta de auditora

Clasificacin del riesgo


Control interno
Entender y evaluar

Significativo

Elevado

Normal

Requerido

Requerido

Requerido si se trata de un
ciclo relevante

Probar los controles

Cuando la evidencia de
pruebas sustantivas no sea
suficiente y adecuada para
soportar saldos o
transacciones.

Cuando la evidencia de
pruebas sustantivas no sea
suficiente y adecuada para
soportar saldos o
transacciones.

Cuando la evidencia de
pruebas sustantivas no sea
suficiente y adecuada para
soportar saldos o
transacciones.

Alcances (tamao) de las


pruebas a controles

Altos

Altos/Medios

Medios/Bajos

Naturaleza de las pruebas


a controles

Robustas

Robustas

Robustas

Procedimientos
analticos sustantivos
robustos

Opcionales

Opcionales a menos que no


se realicen pruebas
sustantivas de detalle, en
cuyo caso son requeridos

Opcionales a menos que no


se realicen pruebas
sustantivas de detalle, en
cuyo caso son requeridos

Pruebas sustantivas de
detalle

Requeridas

Opcionales a menos que no


se realicen procedimientos
analticos sustantivos en
cuyo caso son requeridas

Opcionales a menos que no


se realicen procedimientos
analticos sustantivos en
cuyo caso son requeridas

Alcance de las pruebas


(Nivel de certeza)

Dependen del resultado de


pruebas de controles y si se
realizaron procedimientos

Dependen del resultado de


pruebas de controles y si se
realizaron procedimientos

Dependen del resultado de


pruebas de controles y si se
realizaron procedimientos

analticos sustantivos.

analticos sustantivos.

analticos sustantivos.

Cambiando la estrategia de pruebas


Los cambios significativos a la estrategia de pruebas se reflejan en la vista Audit Risks y en la vista Gather Evidence, segn
sea relevante y apropiado. Tambin puede ser necesario crear un Significant Matter, dependiendo de la naturaleza del
cambio, para registrar las razones y respuestas del mismo as como la evidencia de aprobacin del socio lder de manera
oportuna.
Cuando son cambios menores en los controles o procedimientos sustantivos comparados con el plan original, es suficiente
agregar los nuevos procedimientos o eliminar los procedimientos no realizados.
Al definir si un ajuste a nuestra evaluacin de riesgos se debe tratar como un cambio significativo, debemos considerar la
complejidad y magnitud de las razones para el cambio, y cunto modificar el enfoque planeado de pruebas. Por ejemplo:
Una reduccin en la evaluacin del riesgo puede no tratarse como un cambio significativo, mientras que un cambio de riesgo
elevado a significativo, que represente una modificacin importante en el plan de pruebas, sera tratado como significativo y
requerir documentacin.
El siguiente cuadro define los procesos de pensamiento y medias a tomar al hacer cambios en la vista Audit Risk:

Dnde ms consultar?
Material en eLearning
Comunicados

Notes
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Notes
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Notes
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Significant Matters

Actualizacin de evaluaciones realizadas en la etapa de planeacin


Situaciones que requieren se documente un Asunto Significativo (Significant Matter)
Evaluacin y comunicacin de errores materiales identificados durante la auditora
Asegrate que has considerado todos los aspectos importantes en tu planeacin
Muy importante! -Ahora que estamos iniciando auditoras

PwC Audit
Guide

Notes
Link

Normas de

Notes Link

PwC Audit Guide; entre otros:


PwC Audit 4024 Develop the testing strategy.
PwC Audit 4025 Extent of understanding and evaluation of internal controls prior to setting
the sliders.
PwC Audit 4027 Strategy in relation to significant risks.
PwC Audit 4051 Changes to the audit strategy and plan.
PwC Audit 5042 Assess risks.
PwC Audit 6011 Identify and document key controls.
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de Estados Financieros con respecto al

Auditora

fraude
NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el
conocimiento de la Entidad y de su entorno
Notes Link NIA 320. Importancia relativa o Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora
Notes Link NIA 330. Respuestas del auditor a los Riesgos Valorados
Notes Link

Responsabilidades del auditor respecto al riesgo de fraude


De conformidad con lo indicado por la NIA 240, respecto al riesgo de fraude, es responsabilidad del auditor:
1. Obtener una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estn libres de errores
materiales debidas a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una auditora, existe un riesgo inevitable de
que puedan no detectarse algunos errores materiales en los estados financieros, incluso aunque la auditora se haya
planeado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.

I.
2. Mantener una actitud de Escepticismo Profesional durante toda la auditora, teniendo en cuenta la posibilidad
de que la direccin sobrepase (eluda) los controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditora
que son eficaces para la deteccin de errores pueden no serlo para la deteccin del fraude. Los
requerimientos de la NIA 240 se han diseado para facilitar al auditor la identificacin y evaluacin de los riesgos de error
material debida a fraude, as como el diseo de procedimientos destinados a detectar dicho error.

Objetivos que el auditor debe buscar cumplir al realizar procedimientos de


auditora respecto a fraude
De conformidad con lo indicado por la NIA 240, los objetivos del auditor son:
1. Identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros debido a fraude;
2. Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos evaluados de error material debido a
fraude, mediannte el diseo y la implementacin de respuestas apropiadas; y

3. Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude indentificados durante la realizacin de auditora.

Definiciones segn la NIA 240


Fraude: un acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, los responsables del gobierno Corporativo,
los empleados o terceros, que conlleve la utilizacin del engao con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presin
para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo.

Riesgo de Fraude en ingresos


El reconocimiento de ingresos siempre se considerar como un riesgo significativo, a menos de que se
tenga la evidencia necesaria para poderlo refutarlo y documentarlo.
El prrafo 26 de la NIA 240 nos indica lo siguiente: "Para la identificacin y evaluacin de los riesgos de error material
debido a fraude, el auditor, basndose en la presuncin de que existen riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos,
evaluar qu tipos de ingresos, de transacciones generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales riesgos.
El riesgo de error material debido a informacin financiera fraudulenta relacionada con el reconocimiento de ingresos suele
tener su origen en una sobrevaloracin de los ingresos mediante, por ejemplo, el reconocimiento anticipado de los mismos o
el registro de ingresos ficticios. Tambin pueden tener su origen en una subvaloracin de los ingresos, mediante, por
ejemplo, el traspaso indebido de ingresos a un periodo posterior. (NIA 240.A28)

Procedimientos impredecibles
Los procedimientos impredecibles son obligatorios y en todos los casos debemos vigilar que hayamos realizado estos
procedimientos y se haya hecho una adecuada evaluacin de los resultados obtenidos.

Revelaciones en los estados financieros


El auditor debe considerar el riesgo de que la administracin pueda cometer fraude al presentar revelaciones incompletas o
inexactas o al omitir revelaciones, incluyendo relaciones o transacciones con partes relacionadas, de conformidad con el
marco de informacin financiera aplicable.

Indagaciones a la administracin
En todos los casos deberemos obtener de la administracin y otros, su opinin sobre el riesgo de fraude en la entidad e
indagar sobre los controles establecidos para mitigar el riesgo.
En el caso de que al aplicar procedimientos de auditora, distintos a los de fraude, se hayan detectado
errores que pueden ser el resultado de fraude, aun cuando no sean significativos, debern evaluarse
las implicaciones del posible fraude en nuestra estrategia de auditora y en nuestras respuestas.

Dnde ms consultar?
Comunicados
Notes
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Actualizacin de evaluaciones realizadas en la etapa de planeacin

Notes
Link
Notes
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Escepticismo Profesional

Situaciones que requieren se documente un Asunto Significativo (Significant


Matter)
Notes Estimaciones Contables- Aspectos a cuidar!! Por favor ve esto
Link

PwC Audit Guide

Notes
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PwC Audit Guide; entre otros:


PwC Audit Guide 5500 Fraud

Norma Internacional de
Auditora

NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora


de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora
Notes NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de Estados Financieros
Link con respecto al fraude
Notes NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material
Link mediante el conocimiento de la Entidad y de su entorno
Notes NIA 330. Respuestas del auditor a los Riesgos Valorados
Notes
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Herramientas disponibles

Notes
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Notes
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Notes
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Riesgo de fraude - Agenda de la junta con auditora interna


Riesgo de fraude - Agenda de la junta con el comit de auditora
Riesgo de fraude - Agenda de la junta con la administracin
Riesgo de fraude - Esquemas de fraude

Principales consideraciones
reas de planeacin en las que el escepticismo profesional es particularmente importante
rea
Aceptacin y Continuidad

Evaluacin de riesgos

Desarrollar un Plan de Auditora

Estimaciones contables

Ejemplos
Considerar la integridad de los dueos/accionistas principales y la
administracin.
Identificar las FSLI especficas susceptibles al riesgo de error material debido a
fraude o error.
Cuestionar las respuestas a indagaciones efectuadas y otra informacin
obtenida por parte de la administracin y los encargados del gobierno
corporativo.
Revisar nuestra evaluacin de riesgos como resultado de informacin
inconsistente que hayamos identificado.
Incorporar la imprevisibilidad en nuestro plan de auditora
Aumentar el alcance del uso de confirmaciones externas u obtener evidencia
de corroboracin, por parte de terceras personas, en reas de alto riesgo.
Planear procedimientos suficientes para evaluar la confiabilidad de los datos
que se utilizarn durante la auditora.
Evaluar la razonabilidad de los supuestos de la administracin y desafiar
tales supuestos
Determinar si los cambios en las estimaciones, o en el mtodo utilizado en el

periodo anterior son apropiados.


Revisar los juicios de la administracin para identificar indicadores de
desviaciones (incluyendo los resultados de las revisiones retrospectivas).

Negocio en marcha

Evaluar los planes de la administracin para acciones futuras.

Partes Relacionadas/Vinculadas

Permanecer alerta ante informacin que puede indicar relaciones o


transacciones previamente no identificadas o no reveladas, p.ej., como parte de
la revisin de las actas y contratos significativos.
Investigar una transaccin inusual para entender si la contraparte involucrada
se relaciona con la Compaa.

Leyes y Regulaciones

Permanecer alerta ante instancias de incumplimiento al ejecutar otros


procedimientos de auditora.

Transacciones Significativas e
Inusuales

Considerar el razonamiento para tales transacciones y corroborar las


explicaciones de la administracin con evidencia adicional.

Por qu es importante el escepticismo profesional?

El escepticismo profesional juega un rol fundamentalmente importante en la auditora y forma parte integral de las
habilidades del auditor. Facilita el ejercicio apropiado de juicio profesional, en particular con respecto a las decisiones sobre:

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que se realizan para reducir el riesgo a un nivel
apropiado.
Si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada o si an queda trabajo por hacer para alcanzar los objetivos de las ISA.
La evaluacin de los juicios de la administracin en aplicar el marco de informacin financiera aplicable de la entidad.
Las conclusiones basadas en la evidencia de auditora obtenida, por ejemplo: evaluar la razonabilidad de las estimaciones
realizadas por la administracin.

La aplicacin de escepticismo profesional reduce la posibilidad de que podamos seleccionar un procedimiento de auditora
inadecuado, aplicar de manera incorrecta un procedimiento de auditora, o interpretar de manera inadecuada los resultados
de la auditora.

Qu es lo que puede documentarse para evidenciar la aplicacin del escepticismo


profesional durante la auditora?

Ejemplos de cmo se puede documentar efectivamente el escepticismo profesional en cada etapa de la auditora y a nivel de
FSLI incluyen, pero no se limitan a lo siguiente:

Documentar el proceso de pensamiento, puntos de vista alternativos considerados y los cambios en nuestro enfoque
durante la ejecucin de la auditora y no solamente para las pruebas que se realizan al concluir la auditora.
Documentar cmo desafiamos los puntos de vista y supuestos de la administracin y no slo documentar el por qu los
aceptamos.
Documentar la base para las transacciones inusuales, singulares y las razones de negocio relacionados.
Documentar cmo se evalo la fiabilidad de la fuente de los documentos, especialmente aquellos que fueros preparados
por la entidad.
Documentar las explicaciones obtenidas, los juicios que llevamos a cabo y la evidencia obtenida para concluir sobre los
asuntos significativos.

Debemos mantener el escepticismo profesional durante toda la auditora y las acciones del Lder de
Auditora deben enfatizar que la calidad es esencial en la realizacin de las auditoras.

Dnde ms consultar?
PwC Audit Guide

Notes
Link

PwC Audit Guide; entre otros:


PwC Audit 1041 Applying Professional Skepticism

PwC Audit 1041.docx

Norma Internacional de
Auditora

NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora


de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora
Notes NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de Estados Financieros
Link con respecto al fraude
Notes
Link

La materialidad es uno de los juicios profesionales clave y refleja lo que percibimos sobre la visin de los usuarios de los
estados financieros.
Al planear la auditora, evaluamos la magnitud de un error que pudiera afectar la decisin de los usuarios de los estados
financieros. Esta evaluacin nos ayuda a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora. Se deben considerar los aspectos tanto cuantitativos como cualitativos de la auditora al determinar la
materialidad.

Establecer la materialidad total en el nivel apropiado es vital para optimizar la


eficacia y eficiencia de la auditora.
Factores cualitativos
Nuestra evaluacin de la materialidad debe considerar factores cualitativos relevantes, como:
I.

Los usuarios de los estados financieros. En el anlisis de la materialidad se deben ponderar los factores
cualitativos y cuantitativos desde la perspectiva de los usuarios, como efectos de los compromisos de deuda o
mtricas y razones financieras clave de la industria.
Por ejemplo, si los estados financieros se preparan nicamente para informar el cumplimiento de la entidad con los
compromisos de deuda u otros requerimientos contractuales, las partidas que puedan tener un impacto en el
cumplimiento de dichos compromisos, aunque fueran de menor magnitud en comparacin con el benchmark,
podran considerarse materiales desde una perspectiva de riesgo de fraude o riesgo cualitativo.

II.

Estadsticas de la industria/sector de mercado. Las situaciones de punto de equilibrio, o cercanas a este, se


deben evaluar de forma crtica. Si las utilidades de la entidad van a la baja y las estadsticas de la industria o sector
de mercado as lo indican (por ejemplo, si el promedio de utilidades antes de impuestos del sector es 8%, y el cliente
cuenta con un 1%) entonces podra ser la base para concluir que la Compaa se encuentra cerca del punto de
equilibrio y justificar como benchmark alternativo utilizar el promedio.

III. Utilidades u otras tendencias. La consideracin de las tendencias se debe ligar al anlisis cuantitativo
correspondiente. Un cambio en la tendencia (por ejemplo, los resultados del periodo en curso reflejan un
incremento en la utilidad, pero los periodos recientes mostraban una disminucin) puede tener un impacto en
nuestra evaluacin de la materialidad.

Otras consideraciones de auditora


Efectividad de la auditora
La determinacin de la materialidad sirve como base para determinar el alcance de la auditora y no al revs; sin
embargo, podemos evaluar la razonabilidad de los niveles de materialidad calculados considerando qu cuentas,
transacciones o localidades se incluirn en el alcance de los procedimientos de auditora.
Si determinamos que nuestro alcance, basado en los niveles de materialidad no es razonable, es
probable que necesitemos revisar la materialidad que se ha definido y determinar si se tom en
consideracin la informacin adecuada.
Adicionalmente, podramos considerar el impacto de los niveles de materialidad en nuestros procedimientos de auditora,
por ejemplo, en los tamaos de muestra o en los umbrales para los procedimientos analticos. Si determinamos, con base
en nuestro juicio profesional que la materialidad determinada no es consistente con nuestros juicios en torno a la
efectividad de la auditora (por ejemplo, tamaos de muestras muy pequeos o los procedimientos analticos inefectivos
porque el nivel de precisin es muy alto o muy bajo) podramos requerir la revisin de los niveles de materialidad.
Se debe utilizar el juicio profesional para determinar la regla a utilizar, por lo que deber levantarse consulta a Riesgos

para obtener aprobacin en los siguientes casos:

Si no es clara la identificacin de si el cliente es un PIE o un No-PIE


Si se utilizarn otros benchmarks a los sealados en PwC Audit Guide.
Si utilizarn algn rule of thumb mayor a los establecidos en PwC Audit Guide.
Si han identificado que el determinar la materialidad para su cliente es particularmente complejo o
difcil.

Ejemplos
La siguiente tabla resume los ejemplos referidos anteriormente, incluyendo los que pueden ser aplicables a las entidades
no PIE en ciertas circunstancias:
Benchmark
Entidades orientadas a utilidades
Entidades sin fines de lucro (por ejemplo: la Cruz Roja y el
Teletn)

Otras Entidades (diferentes a Entidades sin fines de lucro)


en las cuales no se considera adecuado el utilizar el
resultado antes de impuestos como benchmark

Resultado
antes de
impuestos
Total de ingresos
o total de gastos

Rule of thumb
PIE
Hasta 5%

No-PIE
Hasta 10%

Hasta 1%

Hasta 2%

Total de activos

Hasta 0.5%

Hasta 2%

Total de ingresos
o total de gastos

Hasta 1%

Hasta 2%

Hasta 1%

Hasta 2%

Total de activos

Entidades en las cuales se considera adecuado utilizar el


EBITDA como benchmark

EBITDA

Hasta 2.5%

Hasta 3.5%

Fondos mutualistas o Sociedades inversionistas de capital


variable (mutual funds) en los cuales se considera
apropiado utilizar los activos netos como el benchmark

Activos netos

Hasta 0.5%

Hasta 1.75%

Las reglas generales anteriores son directrices, y debemos utilizar el juicio profesional al aplicarlas a cada
circunstancia individual. Si consideramos apropiado utilizar benchmarks o porcentajes alternativos, se
debe consultar a Riesgos.
Uso de rangos menores
(por ejemplo un rule of thumb menor al 5% de los
resultados
antes de impuestos para entidades orientadas a utilidades)

La Compaa es una Compaa Pblica


Existe un gran nmero de usuarios de los estados
financieros
La Compaa est altamente financiada por parte de
terceros(tiene un monto de deuda importante)
Existen factores especficos, como la existencia de
covenants financieros, los cuales incrementan la
sensibilidad de seleccin del benchmark seleccionado
El benchmark pudiera ser particularmente sensitivo a
los intereses de los usuarios de los estados financieros
(por ejemplo, si la auditora se lleva a cabo para
determinar el monto de los bonos para los empleados o
los pagos al dueo anterior de la empresa y estos son
calculados con base a las utilidades)

Uso de rangos mayores


(por ejemplo hasta un 10% del resultado antes de impuestos
para entidades No-PIE orientadas a utilidades)

La distribucin o uso de los estados financieros se


realiza a pocas personas; por ejemplo nicamente se
emiten los estados financieros para casa matriz
La Compaa tiene pocos accionistas
La Compaa no est altamente financiada por parte de
terceros (tiene un monto de deuda poco importante)
Existe un margen muy amplio entre las razones
financieras reales y las razones financieras requeridas
por los covenants financieros. Por lo tanto no habra
riesgo de incumplimiento.
La Compaa obtiene financiamiento de su casa matriz
en vez de financiamiento externo y existe comprobacin
de apoyo financiero (carta de apoyo financiero)
En caso de haber deuda externa, sta est garantizada

por parte de la tenedora o de alguna subsidiaria

Considerar si existen riesgos especficos atribuibles a las FSLI que estn fuera del
alcance, por no superar la materialidad de desempeo, para definir si requieren
una materialidad especfica. Vase PwC Audit 2104.
Debido a que la gua de PwC Audit proporciona un rango de reglas generales y reconoce la importancia de utilizar el juicio
profesional al determinar la materialidad, la documentacin del razonamiento debe soportar los juicios
hechos y no solo hacer referencia a la gua de PwC Audit. Ver referencia a los ejemplos de documentacin
incluidos en PwC Audit 2107.
Cuando se pretende usar un elemento o medicin diferente al benchmark propuesto por PwC Audit, se debe evaluar
ms de una alternativa, entre ellas, el propio benchmark propuesto; por ejemplo, determinar la materialidad
conforme a EBITDA, conforme utilidad de operacin y conforme utilidad antes de impuestos. El uso de un benchmark
diferente a los establecidos se debe considerar cuidadosamente para cada trabajo, y estos anlisis y comparativos debern
dejarse adecuada y claramente documentados en la base de datos.

La eleccin de utilizar como benchmark los ingresos o los activos de la Compaa,


no debe ser slo por el hecho de que con este benchmark se revisa menos!

Documentacin de la materialidad
Ya sea que se utilice el benchmark sugerido por PwC Audit o un se utilice un enfoque alternativo, los papeles de trabajo
deben incluir la documentacin de los anlisis efectuados en la eleccin del benchkmark,, como es el caso
de las circunstancias de la entidad y los factores cualitativos y cuantitativos.

Cambios relevantes en la materialidad de desempeo y de SUM


Recientemente nuestra metodologa incorpor los siguientes cambios relevantes relativos a materialidad los cuales son
aplicables para nuestras auditoras de 2014.
Materialidad de desempeo

Se enfatiza la importancia de evaluar si se requiere mayor disgregacin al determinar las FSLI en el alcance de la
auditora, para ayudar a dirigir mejor el trabajo.

Se ampla el rango de haircut, permitiendo hasta un 10% para determinar la materialidad de desempeo. La
siguiente tabla muestra los factores que soportan los diferentes porcentajes de haircut. Seleccionar el porcentaje
apropiado requiere del juicio profesional y conocimiento de las circunstancias de cada asignacin.
Haircut
Historia de
errores

10%
Mnima o inexistente

25%
Mnima o inexistente

50%
Ajustes frecuentes
Rotacin significativa de la Gerencia, que
indique posibilidad de ajustes de
auditora.

Evaluacin de
riesgos y riesgo de
agregacin

Las caractersticas de la
compaa indican un riesgo
bajo relacionado con los
posibles errores derivados
de factores del ambiente
(por ejemplo: una Gerencia
calificada y con suficientes
recursos; baja presin para
alcanzar presupuestos; la
compaa no opera en una
industria de riesgo alto;
etc.)

Las caractersticas de la compaa


indican un riesgo bajo o medio
relacionado con los posibles errores
derivados de factores del ambiente.

Las caractersticas de la compaa


indican un riesgo alto relacionado con
los posibles errores derivados de
factores del ambiente (por ejemplo: una
Gerencia insuficiente o poco calificada;
la compaa nunca ha sido auditada;
presin alta o inusual para alcanzar los
objetivos o presupuestos; la compaa
opera en una industria de alto riesgo;
etc.)

El riesgo de agregacin es
bajo debido a que existe un
nmero limitado de cuentas
significativas o de
localidades.
Efectividad de los
controles

Histricamente los
controles operan con
efectividad, y las pruebas de
dicha efectividad operativa
forman parte de la
estrategia general de
auditora.

Histricamente los controles


operan con efectividad, y las
pruebas de dicha efectividad
operativa forman parte de la
estrategia general de auditora.

Se esperan o se conocen deficiencias


importantes en controles.

Utilizar alguno de los porcentajes de haircut definidos facilita la estandarizacin y ejecucin efectiva de las auditoras.
Cuando se presenta una combinacin de los factores de cada rango, debemos considerar cules son los ms importantes
para la auditora; sin embargo, si los factores en combinacin son igualmente importantes, es posible utilizar otro
porcentaje, por ejemplo, un porcentaje entre el 25% y 50%.
Si se ha considerado utilizar un haircut del 50%, evaluar si todos los factores mencionados en la tabla anterior estn
presentes y son generalizados en la entidad. Considerar una consulta a Metodologa.
Materialidad de SUM
Se especifican niveles de materialidad de SUM de 0%, 3%, 5% 0 10% de la materialidad total, aplicando el juicio profesional
y teniendo en cuenta las circunstancias de la asignacin, como sigue:
0%
Nmero y monto de
errores
Evaluacin de

Usualmente se
identifican errores
materiales en la
auditora.
Riesgo alto de errores

3%

5%

10%

Usualmente se identifican
errores en la auditora, por
montos no materiales.

Se esperan ajustes
espordicos, por montos
no materiales.

Los ajustes de auditora han


sido mnimos o no han
existido.

Generalmente se han

Generalmente se han

Riesgo bajo de errores

riesgos

materiales.
Generalmente se han
identificado numerosos
riesgos significativos.

identificado varios riesgos


significativos, adems de
los riesgos de
reconocimiento de ingresos
y de que la administracin
sobrepase los controles.

identificado varios
riesgos elevados y pocos
riesgos significativos,
adems de los riesgos de
reconocimiento de
ingresos y de que la
administracin
sobrepase los controles.

materiales.
Generalmente se han
identificado pocos riesgos
elevados, adems de los
riesgos de reconocimiento de
ingresos y de que la
administracin sobrepase los
controles.
Controles a nivel de entidad
(ELC) altamente efectivos.

Expectativas de la
Gerencia y del
Comit de Auditora

La Gerencia y el Comit
de Auditora esperan
que comuniquemos
todos los errores
identificados,
independientemente de
su monto.

La Gerencia y el Comit de
Auditora esperan que
comuniquemos los errores
identificados, menores al
5% de la materialidad total.

La Gerencia y el Comit
de Auditora esperan
que comuniquemos los
errores identificados, de
aproximadamente el 5%
de la materialidad total.

La Gerencia y el Comit de
Auditora esperan que
comuniquemos los errores
identificados, de
aproximadamente el 10% de
la materialidad total.

Dnde ms consultar?
Comunicados

Notes
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Notes
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Notes
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Notes
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Cambios en la determinacin de materialidad de desempeo y para SUM


Actualizacin de evaluaciones realizadas en la etapa de planeacin
Consultas frecuentes sobre materialidad. Recordatorio
Materialidad - Consideraciones para subsidiarias de PIE

PwC Audit Guide

Notes
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PwC Audit Guide; entre otros:


PwC Audit 2100 Materiality

Norma Internacional de
Auditora

Notes
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NIA 320. Importancia relativa o Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de


la Auditora

"Mediante los procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y apropiada en el
grado que requiera, para suministrar una base objetiva que le permita emitir su opinin". Debe entenderse por evidencia
comprobatoria, los elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluacin de los procedimientos contables
empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados, etc., de ah que la documentacin contable por s sola no represente
toda la evidencia que el auditor requiere para soportar su opinin profesional.
Para obtener la evidencia que respalda las aseveraciones hechas en los estados financieros por parte de la administracin, el
auditor debe establecer objetivos especficos de auditora que confirmen la razonabilidad de dichas aseveraciones.
De conformidad con la ISA 315" Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento
de la Entidad y de su entorno", Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de errores que
pueden ocurrir se pueden clasificar en las tres categoras siguientes y pueden adoptar las siguientes formas:
(a) Aseveraciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el periodo objeto de auditora.
(i)

Ocurrencia: las transacciones y hechos registrados han ocurrido y corresponden a la entidad.

(ii) Integridad (Totalidad): se han registrado todos los hechos y transacciones que tenan que registrarse.
(iii) Exactitud: las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y hechos se han registrado adecuadamente.
(iv) Corte de operaciones: las transacciones y los hechos se han registrado en el periodo correcto.
(v) Clasificacin: las transacciones y los hechos se han registrado en las cuentas apropiadas.
(b) Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del periodo:

(i)

Existencia: los activos, pasivos y el patrimonio neto existen.

(ii) Derechos y obligaciones: la entidad posee o controla los derechos de los activos, y los pasivos son obligaciones de
la entidad.
(iii) Integridad (Totalidad): se han registrado todos los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio neto que tenan
que registrarse.
(iv) Valoracin e imputacin (Valuacin): los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en los estados financieros
por importes apropiados y cualquier ajuste de valoracin o imputacin resultante ha sido adecuadamente
registrado.
(c) Aseveraciones sobre la presentacin e informacin a revelar:
(i)

Ocurrencia y derechos y obligaciones: los hechos, transacciones y otras cuestiones revelados han ocurrido y
corresponden a la entidad.

(ii) Integridad (Totalidad): se ha incluido en los estados financieros toda la informacin a revelar que tena que
incluirse.
(iii) Clasificacin y comprensibilidad: la informacin financiera se presenta y describe adecuadamente, y la
informacin a revelar se expresa con claridad.
(iv) Exactitud y valoracin (Valuacin): la informacin financiera y la otra informacin se muestran fielmente y por las
cantidades adecuadas.

Qu aseveraciones cubren los controles)?


Generalmente cubren las siguientes aseveraciones:

Totalidad
Exactitud
Existencia/ocurrencia (al cubrir autorizacin, segregacin de funciones y acceso fsico).

En el caso de auditoras integradas deben de cubrir todas, por lo que es importante que el auditor considere esto al definir su
plan de auditora y seleccionar los controles a probar.
En algunas ocasiones, los controles pueden contribuir de manera indirecta otras aseveraciones (por ejemplo, valuacin,
corte, derechos y obligaciones). Pero debido a que la contribucin es indirecta, generalmente se requerir ms confort a
travs de pruebas sustantivas.

Qu aseveraciones cubren los procedimientos analticos sustantivos?

Totalidad
Exactitud
Nota: Pueden contribuir, si estn adecuadamente diseados, a valuacin (rotacin de cartera o
inventarios, mrgenes de utilidad para VNR) o corte (comparativo de actividades cercanas y
posteriores al cierre). Sin embargo hay que asegurarse que efectivamente el analtico sustantivo est
diseado y efectuado adecuadamente y con la precisin requerida.

Aseveraciones de valuacin, presentacin y revelacin (aplicacin de Normas de


Informacin Financiera)
Generalmente estas aseveraciones se prueban mediante pruebas sustantivas de detalle enfocadas a verificar el cumplimiento
de las normas de reconocimiento, valuacin, presentacin y revelacin establecidas en las normas de informacin financiera.
Las EGA de polticas contables estn as como los checklist de revelaciones estn diseados para ayudar al auditor a cubrir

estos propsitos.

Dnde ms consultar?

Comunicados

PwC Audit Guide

Notes
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Inventarios- Exactitud y Valuacin- Qu pruebas cubren dichas aseveraciones?.


Recordatorio

Notes
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PwC Audit Guide; entre otros:


PwC Audit 5044 - Risks At The FSLI/Assertion Level

Norma Internacional de
Auditora

Notes
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NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material


mediante el conocimiento de la Entidad y de su entorno

Entendimiento y evaluacin
Es necesario entender slo las actividades de control relevantes para la auditora, que son:

Las relacionadas con riesgos significativos;


Las relacionadas con riesgos para los cuales planeamos depositar confianza en controles.

Al identificar las actividades de control, es importante tener en mente estos riesgos, los cuales deben estar
claramente definidos por cuenta y aseveracin, de tal forma que nos permita discernir entre aquellos
controles que tengan un impacto en la informacin financiera y aquellos que no, es decir, identificar qu
controles son clave.
Las actividades de control relevantes que debemos entender, sin importar si confiaremos en estas o no,
normalmente incluyen las relacionadas con autorizacin, segregacin de funciones y salvaguarda de activos,
incluyendo, por ejemplo, las conciliaciones entre el balance general y los registros detallados de las cuentas
materiales.
Siempre debemos tener un entendimiento del sistema de informacin relacionado con el reporte financiero.
Evaluar los controles internos implica evaluar su diseo (si son capaces de prevenir, detectar y corregir
errores materiales en forma efectiva y oportuna) y determinar si stos se implementaron (si existen y se estn
utilizando). La tcnica de indagacin no es suficiente para evaluar el diseo de un control o determinar si se
implement, se requieren pruebas adicionales, como procedimientos de observacin o inspeccin. Para esto,
podemos realizar un "walkthrough, lo que tambin nos ayudar a evitar probar controles que no operan o
que no estn bien diseados.

Controles Generales de la Tecnologa de Informacin (CGTI)


Los CGTI son controles generales que mitigan los riesgos dependientes de tecnologa de informacin y los
riesgos especficos a la informacin.

I. Dominios
Los CGTI pueden clasificarse en cuatro dominios.
1) Desarrollo de programas:
Garantizan que los sistemas se desarrollen, configuren e implementen para lograr los objetivos de control
de las aplicaciones de la administracin.
2) Cambios en programas:
Garantizan que los cambios a los programas y los relacionados con los componentes de la infraestructura
se soliciten, autoricen, lleven a cabo, prueben e implementen para lograr los objetivos de control de las
aplicaciones de la administracin.
3) Operaciones de cmputo:
stos son controles que garantizan que los sistemas productivos se procesen en su totalidad y con
exactitud de acuerdo con los objetivos de control de la administracin y que los problemas del
procesamiento se identifiquen y resuelvan en su totalidad y con exactitud para mantener la integridad de
los datos financieros.
4) Procesos relacionados con la seguridad (Acceso a los programas y a los datos):
stos son los controles que garantizan que slo se conceda acceso autorizado a los programas y a los datos
a travs de la autentificacin de la identidad del usuario.

II. Riesgos dependientes de TI y Riesgos especficos de TI


Los CGTI se dividen en:

Riesgos dependientes de tecnologa de informacin, y


Riesgos especficos de tecnologa de informacin

Los Riesgos dependientes de tecnologa de informacin surgen de los procesos que respaldan los controles y
los procedimientos que dependen de los sistemas de tecnologa de informacin y son:

Integridad de accesos
Integridad de controles automatizados
Integridad de reportes/ informes

Los Riesgos especficos de tecnologa de informacin surgen de modificaciones no autorizadas o incorrectas


a la informacin financiera dentro de los sistemas de tecnologa de informacin. Estos riesgos pueden afectar
las aseveraciones de los estados financieros y son:

Acceso directo a datos


Integridad de datos
Controles en las aplicaciones de cmputo

Por su naturaleza, generalmente, los riesgos dependientes de tecnologa de informacin, representan un


riesgo menor para la auditora dado que se debe presentar tanto una falla en los controles generales que
mitigan a esos riesgos como una falla en los controles dependientes de tecnologa de informacin que los
respaldan, para que se presente un error material.
Por otra parte, una falla en los controles generales que respaldan los riesgos especficos de tecnologa de
informacin podra dar lugar, de manera directa, a un error material.
La siguiente tabla muestra cmo es que los dominios se vinculan con los riesgos dependientes de tecnologa

de la informacin y los riesgos especficos de tecnologa de informacin.


Vinculacin entre
los riesgos del procesamiento
de la informacin
y los CGTI
Desarrollo de programas
Cambios en programas
Acceso a programas y a datos
Operaciones de cmputo

Riesgos dependientes de TI
Integridad de
controles
automatizados /
Integridad de
informes (ACI/RI)

Integridad de
acceso (AI)

Riesgos especficos de TI

Acceso directo a
datos (DDA)

Integridad de
datos (DI)

Controles de las
aplicaciones en
operaciones de
cmputo (ACCC)

"La participacin de RAS es necesaria ante sistemas complejos definidos por PwC Audit 3102"
Recomendamos la consulta del folleto: Temas a tomar en cuenta en las revisiones de control
interno.

Deficiencias en controles

La existencia de deficiencias no descarta, por este solo hecho, una estrategia basada en controles. En algunos
de nuestros clientes podemos lograr eficiencias durante el desarrollo de la auditora aun y cuando:

La conclusin sobre la revisin de los CGTI es que se identificaron deficiencias para las cuales la
administracin no tiene implementados controles compensatorios, o
El lder de la asignacin decidi, dada las caractersticas del cliente, no llevar a cabo la revisin de los
CGTI y esto fue discutido y acordado con los especialistas de RAS y dicha conclusin qued documentada
en las EGA correspondientes. Esta situacin puede ser comn en clientes pequeos y que no son
complejos.

Si, como resultado de los puntos anteriores, el equipo de auditora define una estrategia de auditora con
enfoque sustantivo, an es posible lograr eficiencias estableciendo una estrategia que combina la ejecucin
de procedimientos sustantivos y depositar confianza moderada o limitada en controles con base en alguna de
las siguientes dos opciones:
1. nicamente en los controles manuales, ninguno de los cuales depende de los datos o reportes generados
por el sistema, o
2. nicamente en los controles manuales (incluyendo aquellos que utilizan datos o reportes generados por
el sistema) donde la efectividad de los controles depende de la confiabilidad de los datos/ reportes que es
probada mediante:
- Validando cmo la administracin confirma la informacin con una fuente independiente.
- Pruebas sustantivas de detalle.
La opcin mencionada en el punto 1) anterior, generalmente se refiere a pruebas de datos de entrada y salida
que sirven como documentos fuente para la elaboracin de los registros contables u otros procesos contables;
algunos ejemplos, entre otros, son los siguientes:

Autorizaciones y segregacin de funciones de todo tipo.


Conciliaciones clave.
Acceso restringido a ciertos activos.
Cotizaciones y licitaciones a proveedores.
Solicitud y aprobacin de notas de crdito con base en mtricas por cliente.
Evidencia de la recepcin de mercanca en el almacn.
Bitcoras de conteos cclicos en inventarios.
Evidencia de embarque del producto a los clientes.
Evidencia de recepcin de la mercanca por parte del cliente.
Reporte manual incidencias del personal.
Evidencia del reproceso de operaciones aritmticas (clculo de retenciones).
Checklist de documentacin de expedientes.

Respecto al punto 2), es posible que podamos obtener confort sobre cmo la administracin valida o
corrobora la informacin mediante fuentes objetivas independientes. Por ejemplo, documentando las
respuestas a los siguientes cuestionamientos:

La compara con fuentes externas confiables?


La compara con informacin interna que es confiable y verificable?
Deposita confianza en la corroboracin realizada por algn individuo con el conocimiento, la experiencia
y las habilidades analticas requeridas, que es suficientemente independiente del proceso y del sistema que
genera la informacin?

Te recomendamos leer el comunicado Cmo cambia la documentacin de deficiencias de CGTI en Aura? y el


folleto Cmo actuar ante una debilidad de CGTI?
Las deficiencias ms comunes en Mxico corresponden a segregacin de funciones (accesos a datos) y
cambios a programas (por ejemplo, por no estar documentados). Siempre que se encuentren deficiencias,
debemos disear una respuesta de auditora, tomando en cuenta los riesgos que se afectan con cada
deficiencia, as como el posible impacto en la informacin financiera. Las siguientes son ejemplos de
respuestas que podemos considerar para mitigar las deficiencias identificadas:
a) Segregacin de funciones:

Revisin de actividades de cierto personal con base en una evaluacin de riesgo.


Entendimiento, evaluacin y, en su caso, pruebas de controles compensatorios.
Consideracin de pruebas sustantivas de detalle dirigidas al riesgo o, en su caso, considerar
modificaciones a la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos planeados.

b) Cambios a programas:

Entendimiento, evaluacin y, en su caso, pruebas de controles compensatorios.


Consideracin de pruebas sustantivas de detalle dirigidas al riesgo o, en su caso, considerar
modificaciones a la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos planeados.

Probar controles
Slo se prueban los controles clave. Se entiende como controles clave a aquellos que proporcionan evidencia
de una o ms aseveraciones sobre las cuentas significativas, en funcin de los riesgos identificados en la
auditora.

I. Naturaleza de las pruebas


Para probar los controles, podemos utilizar las siguientes tcnicas:

La seleccin de la tcnica se basa en la calidad de la evidencia que deseamos obtener. No sera adecuado
seleccionar siempre reproceso para todos los controles clave. Ms bien, variamos o alteramos la naturaleza
de las pruebas (por ejemplo realizamos indagacin y observacin o realizamos indagacin y
examen/inspeccin) con base en el riesgo asociado con el control.

En muchos casos, ser apropiado y eficiente combinar diferentes tcnicas para la probar un control. Por

ejemplo, para probar un control de conciliaciones, realizado varias veces al da (considerando que el nivel
de evidencia deseado es alto), podemos decidir que es apropiado obtener confort mediante 2 pruebas de
reproceso durante el ao y 2 al final (4 pruebas) y las dems partidas mediante examen (21 pruebas).
Cuando se ha determinado el nmero de partidas a probar, ste no debe reducirse con el nmero de
investigaciones u observaciones que hagamos, pero s es posible tomar crdito de dichas investigaciones y
observaciones al momento de decidir el nmero de partidas a probar dentro del rango.
Cuando un control es particularmente importante para cubrir un riesgo significativo, normalmente
aplicaramos reproceso a nmero mximo de partidas dentro del rango. Si el nivel de confort requerido es
menor, puede ser apropiado limitar las pruebas de control a examen, en combinacin con el uso limitado de
la tcnica de reproceso. Aunque una combinacin de procedimientos es apropiada, sta depender del riesgo
y el nivel de confort que se busca.
Si un control es informal o carece de evidencia (por ejemplo, si el dueo se rene con su equipo de ventas,
pero no hay minutas de estas juntas), pero es un control en el que buscamos confiar, podemos probar el
control a travs de otras tcnicas, por ejemplo, asistir a una junta durante el periodo de revisin
(observacin), y cuestionar al personal que asiste a dichas juntas (indagacin).
Si durante el reproceso encontramos algo que indique que la revisin o autorizacin estuvo incorrecta,
debemos investigar las razones por las que el revisor estuvo satisfecho, para poder concluir sobre la
efectividad del control.

II. Alcance de las pruebas


Los siguientes factores se deben considerar al decidir el alcance de las pruebas de control:

La frecuencia del control;


Relevancia para el riesgo evaluado e importancia de tal riesgo;
Evidencia obtenida de otras pruebas de controles relacionadas con la aseveracin;

Duracin del periodo que confiaremos en la efectividad operativa del control y el grado en el cul el control
es acumulativo;
Tipo de control que planeamos probar (automatizado o manual), incluyendo la consideracin de si otros
controles importantes dependen de la operacin de un control especfico;
La desviacin esperada del control, es decir, la evidencia de auditoras previas o el resultado de otras
pruebas de auditora da lugar a pensar que el control no es confiable;
Cambios en el diseo o la operacin del control.

Para 2014 se han modificado las guas de PwC Audit relativas a tamaos de muestra para probar controles
manuales, para precisar los tamaos de muestra que se requerirn con base en el nivel de seguridad planeado y
reconociendo las diferencias entre una auditora integrada y una auditora de estados financieros. Las tablas de
muestras actualizadas facilitan la aplicacin de la gua, como sigue:
Auditora de estados financieros (ISA y US GAAS)
Nmero de partidas a probar
Frecuencia de
control

Poblacin u
ocurrencia del
control

Alto nivel de evidencia

Moderado nivel de
evidencia

Anual

Trimestral

Mensual

12

Semanal

52

250

20

10

ms de 250

25

15

Diario
Mltiples veces al da

Basado en la experiencia acumulada y la prctica generalmente aceptada, se ha concluido que los tamaos de la
muestra anteriores seran suficientes para lograr el nivel de evidencia requerido en una auditora de estados
financieros (no integrada). Recordemos que el nivel de evidencia deseada corresponde al que se defini en la
planeacin de la auditora y est reflejado en los sliders de la base de datos.

En circunstancias particulares donde el equipo considere que los tamaos de las muestras anteriores no
proporcionarn evidencia suficiente sobre la efectividad de los controles individuales, se pueden aplicar
tamaos de muestra mayores, basados en la tabla para auditoras integradas. Estas circunstancias podran
incluir alguno o una combinacin de los siguientes factores:

Se planea confiar en controles complejos.


El control est relacionado con un riesgo significativo.
El control involucra juicio profesional.
Esperamos una tasa alta de desviaciones en el control.
Hay un elemento significativo de supervisin manual en la aplicacin de los controles.

Auditora integrada (PCAOB) u otras donde se opine sobre la efectividad operativa de los
controles
Aunque la tabla no presenta cambios en relacin con el PwC Audit Guide anterior, se incluyen aclaraciones para
su uso.
Nmero de partidas a probar*
Frecuencia
del control

Poblacin u
ocurrencia del control

Bajo

Medio

Alto

Anual

Trimestral

Mensual

12

2a5

Semanal

52

10

15

250

20

30

40

Ms de 250

25

45

60

Diaria
Mltiples veces al da

Independientemente del rango que se seleccione (bajo, medio, alto) los tamaos de muestra estn diseados
para proporcionar un nivel de evidencia alto, en relacin con el riesgo asociado al control, es decir la seleccin

del rango estar ligada al riesgo del control. En la mayora de casos, el tamao de muestra en el rango ms bajo
proporcionar evidencia suficiente para concluir sobre la efectividad operativa de los controles, asumiendo que
no habr excepciones. Los equipos utilizaran los rangos ms altos cuando exista alguno o una combinacin de
los siguientes elementos:

Los riesgos inherente o de fraude asociados al control son altos.


El control es complejo y requiere de juicio significativo.
Nuestro conocimiento, de los walkthroughs y de las auditoras anteriores, es negativo.
No existen controles compensatorios; es decir, la compaa solo se basa en este control para prevenir o
detectar un error.
El equipo planea el uso limitado las pruebas de otros (por ejemplo, de auditora interna).

* Comnmente se aplicarn pruebas de reproceso o examen de evidencia. Aunque la tabla tambin se puede
aplicar para pruebas de observacin, se deber utilizar el juicio para determinar si la evidencia es suficiente
para concluir sobre el control.

Tamaos de muestra para periodos menores a un ao


Para el caso de auditoras de periodos menores a un ao los tamaos de muestra se definirn de la siguiente
manera:
Poblacin mayor a (>) 250 Conforme la tabla general (estados financieros) de controles.
Poblacin menor a (<) 250 Segn el rango de partidas existentes en el periodo a auditar de la tabla
general.

Confianza en controles para riesgos significativos y elevados


Principio: La estrategia est dirigida al riesgo
Principio: Entender los controles para riesgos significativos
La siguiente tabla explica cuando obtener evidencia sobre el diseo de las actividades de control, si se
implementaron, y cuando es apropiado probar la efectividad operativa:
Riesgo

Significativo

Elevado (y normal)

Diseo e implementacin
Cundo entender y
Mtodos aceptables.
evaluar las actividades de
control.
Evaluar el diseo de los
Indagacin y:
controles
observacin, inspeccin
correspondientes de la
o reproceso.
entidad, incluyendo
actividades de control
La sola indagacin
relevantes y determinar si no es suficiente
se implementaron.

Obtener evidencia sobre


la efectividad operativa

Obtener un
entendimiento suficiente
de las actividades de
control para disear los
procedimientos de
auditora.

Indagacin y:
observacin, inspeccin
o reproceso

Si la confianza en controles
reduce nuestras pruebas
sustantivas.

La sola indagacin
no es suficiente.

La naturaleza, oportunidad
y alcance de las pruebas

Si la confianza en controles
reduce nuestras pruebas
sustantivas.
Cuando planeamos confiar
en controles sobre un riesgo
significativo, probar tales
controles en el periodo
actual.

para los riesgos elevados


pueden exigir
consideraciones adicionales
en comparacin con los
riesgos normales.
La siguiente tabla ilustra dnde documentar el trabajo de controles:
Actividad

Vista en Aura

Entendimiento de los cinco componentes del marco


de control interno independientemente de si
planeamos confiar en controles.

Vista Planning Activities, en las EGA relativas a


entendimiento y evaluacin de los componentes de
COSO

Determinar la confianza esperada en controles.

Vista Audit Risks, en el slider Expected Controls


Reliance.

Documentacin del entendimiento y evaluacin de


los procesos de negocios (walkthrough o
procedimientos similares).

Vista Gather Evidence:


EGA '*(ISA 315) Understand and evaluate entity's
significant processes and relevant control activities'.

Evaluacin del diseo e implementacin de los


controles relacionados con los riesgos significativos
independientemente de si planeamos confiar en
controles.

Vista Gather Evidence:


EGA que comienzan con '*(ISA 315) Evaluate the
design of entity's controls in response to
significant risks...

Adems, nuestra evaluacin y pruebas de la efectividad operativa de los controles, cuando planeamos confiar,
en controles, se documenta en:

Actividad

Vista en Aura

CGTI

Vista Audit Risks


Vista Gather Evidence

Documentar los controles clave

Vista Controls

Mapeo de controles a los riesgos

Vista Controls

Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de


las pruebas de controles

Vista Gather Evidence

Probar la efectividad operativa

Vista Gather Evidence

Ideas clave para la calidad/eficiencia

Slo documentar los controles clave en la vista Controls. Cuando importamos la matriz de controles de la
entidad, puede incluir los controles clave y no clave. Recuerden que slo probamos los controles clave.
Si solo hay algunos controles clave (por ejemplo en una compaa menos compleja), puede ser ms eficiente
agregar los controles manualmente en lugar de importar la Matriz de controles de la entidad.
Podemos mapear un control a uno o ms riesgos de auditora para aprovechar la evidencia obtenida de las
pruebas de controles.
Utilizar el ControlprocessMates (CpM) disponible en el Template Manager que se cre en conjunto con la
biblioteca de controles de Aura y ayudar con el entendimiento y documentacin de las actividades de control
durante nuestras auditoras. Todos los controles estndar de procesos del negocio de la biblioteca se reflejan
en uno de los CpM y hay un CpM para cada proceso de negocios.

Errores comunes

No establecer la confianza apropiada en los Controles a nivel de la entidad (ELC).


Probar la efectividad operativa de todos los controles en un proceso.
Los equipos no consideran correctamente los riesgos asociados con controles y varan la naturaleza y
alcance de las pruebas.
Probar la efectividad operativa de todos los CGTI en un dominio particular.

Seleccionar los controles a probar


En la vista Controls identificamos y documentamos los controles clave que pretendemos probar y los

mapearemos a los riesgos. Una vez mapeados, los riesgos y controles se muestran en la vista Gather
Evidence, donde agregamos las EGA en las que documentaremos nuestros procedimientos de prueba.
Podemos agregar cualquiera de los siguientes tipos de controles en la vista Controls:

Controles a nivel entidad (ELC)


Controles a nivel transaccin
CGTI
Controles a nivel de la entidad (ELC)

Como parte de nuestro entendimiento de la compaa y su control interno, debemos evaluar el diseo de los
ELC relevantes y si se implementaron, debido a que el resultado de tal evaluacin es una consideracin
importante al aplicar el enfoque de arriba a abajo y el proceso de scoping correspondiente.
Nuestra evaluacin de los ELC puede afectar la configuracin del slider Expected Controls Reliance en la
vista Audit Risks. Si la entidad est bien controlada, sera apropiado seguir un enfoque de auditora basado
en controles. Tambin puede afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de controles
adicionales.

Al final del continuum anterior estn los ELC directos que estn diseados para operar a un nivel de
precisin que, por s solos, prevendran o detectaran oportunamente los errores materiales para una o ms
de las aseveraciones relevantes. En la mitad estn los controles que pretenden monitorear la eficiencia de
otros controles, o los controles y procedimientos diseados para identificar las posibles fallas en el
proceso/transaccin y controles a nivel de la aplicacin. En el otro extremo del continuum estn los ELC
indirectos.
Los ELC indirectos slo se relacionan indirectamente con aseveraciones especficas para las FSLI/procesos
de negocios y, por lo tanto, por s mismo no previenen o detectan oportunamente los errores materiales para
una o ms de las aseveraciones relevantes de las FSLI. Sin embargo, dependiendo de la naturaleza del ELC
indirecto y nuestra evaluacin de su importancia para la operacin eficaz de otros controles (por ejemplo a
nivel de transaccin) y el alcance al que podamos relacionar tales controles con las aseveraciones, podemos
decidir probar los ELC indirectos.
Los ELC directos operan en un nivel de precisin que, por s mismos, prevendran o detectara un error
material de manera oportuna a menudo nos permitiran reducir el alcance de los controles que planeamos
probar de otro modo, as como reducir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles a
nivel del proceso, transaccin o aplicacin.
Si, despus de considerar el nivel de evidencia que podremos obtener de las pruebas a los ELC directos,
determinamos que necesitaremos evidencia adicional de los controles respecto a un riesgo y aseveracin,
seleccionaremos los controles a nivel de transaccin que probaremos.

Controles a nivel de transaccin

Los Controles a nivel de transaccin son actividades de control sobre el inicio, registro, procesamiento y
reporte de las transacciones, diseados para operar a un nivel de precisin que prevendra o detectara y
corregira de manera oportuna los errores relacionados con una o ms de las aseveraciones relevantes para
una FSLI/proceso de negocios. Los Controles a nivel de transaccin pueden ser de naturaleza preventiva o
detectiva y a menudo incluyen controles de aplicacin manual, automatizada o controles manuales
dependientes de TI.

CGTI

Al planear confiar en los controles, tambin se debe considerar si alguno de los controles es automatizado y,
de ser as, se debe planear probar los Controles Generales de Tecnologa de Informacin (CGTI), segn sea
apropiado. (Observar que debemos obtener entendimiento del sistema de TI y cmo la compaa responde a
los riesgos que surgen de TI, independientemente de si planeamos confiar en los CGTI).

Ver PwC Audit 6011para gua adicional, incluyendo las tres opciones para probar los CGTI cuando se
confan en los controles manuales dependientes de TI.
Los CGTI son una seccin separada de las tres vistas Audit Risks, Controls y Gather Evidence. La Non-FSLI
de CGTI no tiene sliders en la vista Audit Risks. Debido a que no se configura ningn slider, no es necesario
marcar el riesgo como Prepared o Reviewed.

Pruebas de doble propsito

Generalmente las pruebas de controles preceden a las pruebas sustantivas debido a que los resultados de las
pruebas de estos pueden afectar nuestra decisin sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
sustantivas. Para mayor eficiencia, los dos tipos de pruebas se pueden realizar simultneamente utilizando el
mismo documento y registro. Por ejemplo, el reproceso de las conciliaciones cuando se examina la evidencia
que soporta las partidas en conciliacin proporcionarn evidencia sustantiva de auditora al planearse y
realizarse de manera apropiada. Cuando conducimos este tipo de pruebas, debemos confirmar que estamos
probando los controles relevantes y la consideracin que se da a los tamaos de las muestras y la evaluacin
del riesgo de control (ver PwC Audit 6053). Al disear pruebas de doble propsito, debemos asegurarnos
que se cumplen los objetivos de ambos tipos de prueba (de controles y sustantiva de detalle), y se
selecciona la muestra ms alta de las que hubieran resultado para cada prueba individual.

Evidencia deseada de controles


Al disear las pruebas de la efectividad operativa de los controles, debemos determinar cunta evidencia
necesitamos. La evidencia deseada se configura respecto a un control individual y est diseada para reflejar
nuestro juicio de:

La cantidad de evidencia que consideramos necesaria para establecer que el control est operando
efectivamente.
Qu tan contundente debe ser la evidencia.

La evidencia deseada puede ser una indicacin importante de la eficacia y eficiencia. Por ejemplo, si tenemos
controles que exigen un algo nivel de evidencia deseada, podemos concluir que sera ms eficiente probar
sustantivamente las aseveraciones o riesgos correspondientes.
Evidencia deseada vs. confianza esperada en controles
La evidencia deseada no es la misma que la confianza esperada en controles. En pocas palabras, la evidencia

deseada es cunta evidencia se necesita para convencernos de que el control est operando efectivamente.
Esto se ver afectado por el riesgo asociado con el control. La confianza esperada en controles es cunto del
riesgo se espera mitigar a travs de los controles (si operan efectivamente).
La confianza esperada en controles se relaciona con la estrategia general de pruebas para un riesgo. La
configuracin refleja nuestro juicio sobre la efectividad de los controles en su conjunto para un riesgo
especfico o un RoMM asumido y nuestro juicio de si ser efectivo y eficiente obtener evidencia de los
controles para reducir nuestras pruebas sustantivas.
Generalmente buscaramos establecer ms confianza de la efectividad de un control y por lo tanto, pretender
obtener evidencia ms contundente si el control que pretendemos probar:

Se relaciona con un riesgo significativo o elevado.


Es particularmente importante para nuestro plan de pruebas, por ejemplo juzgamos que el control es
particularmente importante para el sub-proceso o la FSLI, o la prueba del control individual es laprincipal
o nica prueba para evaluar la efectividad del mismo para una aseveracin particular.

Para probar un control automatizado (una vez que hayamos establecido que los CGTI estn trabajando
efectivamente) el nivel de evidencia deseada puede ser bajo. Esto se debe a que, por su naturaleza, los
controles automatizados generalmente son ms confiables que los manuales ya que es menos probable que se
pasen por alto, se ignoren o se sobrepasen. De este modo, probablemente no necesitaramos un alto nivel de
evidencia para probar que operaron durante todo el periodo.
A la inversa, un control manual complejo podemos necesitar probar de manera ms rigurosa para
satisfacernos de que ha operado efectivamente durante el periodo. Esto nos puede estimular para aumentar
el nivel de evidencia deseada de moderada a alta. La decisin de sealar entre moderada o alta puede
depender de la importancia del riesgo que se est considerando.
Ejemplo
Como parte del proceso de compras y cuentas por pagar, se realiza el three-way match, para revisar que la
compaa slo pague las partidas ordenadas y recibidas. El riesgo de cuentas por pagar se evala como

normal para todas las aseveraciones relevantes y el control se considera diseado adecuadamente y es
suficientemente preciso. Aunque el control es importante para nuestro plan de pruebas ser apropiado
configurar el nivel de evidencia deseada como baja. Si el riesgo inherente fuera elevado, o si nuestro plan de
pruebas confiara particularmente en esta prueba sera necesario considerar configurar la evidencia deseada a
un nivel mayor. Sin embargo, la precisin inherente del control y la facilidad relativa de las pruebas
generalmente no conduciran a una configuracin mayor que moderada.

Ideas clave para la calidad/eficiencia

El factor ms importante al configurar el nivel de evidencia deseada es el riesgo asociado con el control (es
decir, el riesgo de que el control no detecte o prevenga un error material). Segn aumenta el riesgo asociado
con el control que se est probando, la evidencia que debemos obtener tambin aumenta.
Independientemente de seleccionar el rango bajo, medio o alto, el nmero de partidas a probar segn la
tabla anterior est diseada para soportar un nivel de evidencia alto.
Aura predetermina la evidencia deseada en Low; utiliza tu juicio al cambiar el nivel y no lo hagas
automticamente en High para cada control.
Considerar realizar pruebas de doble propsito cuando sea apropiado.
Considerar si sera apropiado combinar diferentes tipos de pruebas (combinar reproceso y examen).

Confiabilidad de los datos

Principio: Evaluar la confiabilidad de los datos


Cuando probamos la efectividad operativa de un control, debemos evaluar la confiabilidad de la informacin
utilizada por la administracin al ejecutar el control.

Utiliza el juicio al determinar la naturaleza y alcance de la evidencia necesaria para evaluar la confiabilidad
de los datos utilizados en la ejecucin de un control y considera:

La importancia del control para nuestro plan de pruebas de controles.


El riesgo de error material asociado con las fallas de los controles.
El grado en el que la efectividad del control depende de la totalidad y exactitud de la informacin.
La naturaleza, fuente y complejidad de la informacin, incluyendo el grado en el que la
confiabilidad de la informacin depende de otros controles (por ejemplo controles automatizados o
manuales o CGTI).
Experiencia previa de auditora relevante para la evaluacin (por ejemplo deficiencias de control del
ao anterior, cambios en el ambiente de control u otros riesgos evaluados).

Otra consideracin importante es si la informacin utilizada en la ejecucin de un control es confiable


cada vez que se utiliza (es decir, cada vez que el control se ejecuta).
Cuando la eficiencia de un control depende de la confiabilidad de la informacin que se genera a partir de los
sistemas de informacin de la entidad y buscamos un nivel de evidencia alto del control, nuestro enfoque
para evaluar la confiabilidad de la informacin fundamental incluir obtener evidencia contundente sobre
totalidad y exactitud, a menudo a travs de la evaluacin y pruebas de los controles relevantes sobre la
informacin.

Ideas clave para calidad/eficiencia

Necesitamos evidencia de que la informacin se genera correcta y consistentemente cada vez que se utiliza
durante el periodo.
Como punto de inicio, intenta entender cmo la administracin determina que la informacin es confiable
para su propsito.

Actualizar las pruebas de controles

Para evidenciar el periodo cubierto por las pruebas de controles en Aura, da clic en la fecha debajo del
encabezado Coverage en la vista Gather Evidence. Cuando configuramos una fecha antes del cierre del
ejercicio, se generar automticamente un placeholder debajo de la EGA, como un recordatorio de que
debemos obtener evidencia para el periodo restante (periodo entre la fecha de las pruebas intermedias y el
cierre del ejercicio). El alcance de las pruebas por el periodo restante depende de los siguientes factores:

El nivel de evidencia deseada y el riesgo asociado con el control.


Los resultandos de las pruebas de los controles y la suficiencia de la evidencia obtenida a la fecha
intermedia.

La duracin del periodo restante.


La posibilidad de cualquier cambio significativo en el control interno sobre la informacin financiera
posterior a la fecha intermedia.
El alcance al que pretendemos reducir los procedimientos sustantivos adicionales con base en la
confianza en controles.
El ambiente de control.

En muchos casos s hemos realizado pruebas suficientes de un control en la fecha intermedia y el periodo
restante es corto, puede ser suficiente con indagacin, o indagacin y observacin para completar la
evidencia del periodo restante, particularmente aquellos controles que no son de alto riesgo.
Conforme aumenta el riesgo asociado con un control o aumenta el periodo restante, es ms probable que la
naturaleza de los procedimientos necesarios sea ms que la sola indagacin. Los procedimientos pueden ser
una combinacin de indagacin y observacin, inspeccin/examen y posiblemente reproceso.

Ideas clave para la calidad/eficiencia

Generalmente no es necesario realizar actualizaciones cuando las pruebas de controles se realizaron cerca de
la fecha del cierre del ejercicio.
Recuerda realizar procedimientos para revisar que el control no ha cambiado. La sola indagacin puede ser
suficiente como procedimiento de roll-forward, cuando hay un riesgo bajo de que los controles ya no operen
eficazmente.
Probar una o pocas instancias de la operacin de cada control, generalmente es suficiente para actualizar las
pruebas.
Considerar utilizar el trabajo de otros para obtener alguna evidencia sobre que los controles operaron en
forma efectiva durante el periodo restante.
Si los CGTI son eficaces y no hay cambios a los controles automatizados clave, las pruebas de roll-forward de
los controles automatizados pueden no ser necesarias.

Utilizar la evidencia de aos anteriores al probar los controles


(Nota: la siguiente aclaracin se relaciona nicamente con las auditoras de estados
financieros. Para gua sobre auditoras integradas, referirse a PwC Audit US 4500).
Es posible utilizar la evidencia de auditora de aos anteriores para evaluar la efectividad operativa de los
controles en la auditora del ao actual, con excepcin de los controles que mitiguen un riesgo significativo o
los que hubieran cambiado desde la ltima vez que los probamos.
Probar la efectividad operativa de los controles clave (ya sea manuales o automatizados) al menos cada
tercer ao de un ciclo anual de auditora. Los controles relacionados con los riesgos
significativos se debe probar cada ao que planeemos confiar en ellos. Generalmente, mientras
mayor sea el riesgo de error material, o mayor la confianza en controles, menor ser el periodo para volver a
probar. En caso de los controles manuales, el periodo para volver a probarlos generalmente sera menor que
para los controles automatizados.
Debemos probar la efectividad operativa de algunos controles en cada periodo de auditora.
Utilizar el juicio profesional para elegir la porcin de controles que ser probada, pero se debe planear probar
una porcin suficiente de controles en cada periodo de auditora.
Generalmente probaramos al menos algunos controles dentro de cada proceso de negocios
cuando planeamos confiar en controles. Sin embargo, en algunas circunstancias, cuando obtenemos
evidencia satisfactoria de que no hay cambios, podemos decidir rotar las pruebas de controles con base en los
proceso de negocios, por ejemplo probar los controles dentro de algunos procesos de negocios en la auditora
actual y probar otros procesos el siguiente ao.
Generalmente sera inapropiado confiar completamente en las pruebas del ao anterior para un proceso de
negocios si:

Existen riesgos asociados con tal proceso de negocios.


Existe un elemento manual significativo para el proceso.

Los controles a nivel entidad son deficientes.


Se identifican excepciones en las pruebas del ao anterior.

La evidencia de "no cambio" generalmente se obtiene realizando una combinacin de procedimientos de


observacin, indagacin e inspeccin para determinar si los controles siguen en operacin. La sola
indagacin no es suficiente.
Es importante no solo determinar si los controles cambiaron desde la ltima vez que fueron probados, sino
tambin considerar el posible impacto por cambios en las circunstancias sobre la eficiencia de tales controles
(es decir, cambios en el ambiente o las normas contables de la entidad, etc.).
Si planeamos utilizar evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en
auditoras previas, debemos incluir en la documentacin de auditora las conclusiones obtenidas sobre la
confianza en tales controles que se probaron en una auditora previa.
En resumen, s ms probable obtener confort de las pruebas de controles aplicativos automatizados realizadas
en perodos anteriores cuando:

No se trata de un ciclo con riesgos significativos.


No se produjeron cambios a los controles desde el momento en que los probamos y pudimos obtener
evidencia de esto durante la auditora actual.
Ha transcurrido menos tiempo desde que probamos dichos controles.
La aplicacin que soporta el proceso es estable (por ejemplo: el cliente no posee los programas fuentes, no
ha realizado cambios importantes, etc.)
Los controles generales de TI son slidos y han sido probados con xito durante la auditora actual.
Se puede relacionar los controles clave a programas especficos dentro de la aplicacin.
Se cuenta con informacin confiable acerca de las fechas de todo el historial de cambios a los programas
que estn en produccin,

Es menos probable obtener confort de las pruebas de controles automatizados de un ciclo realizadas en
perodos anteriores, en las siguientes circunstancias:

En el ao tres, dependiendo del resultado de un cuidadoso anlisis de las circunstancias, considerando que
nuestra capacidad para obtener confort disminuye en la medida que nos alejamos en el tiempo de la
ltima vez que probamos los controles.
La aplicacin que soporta el proceso sufre cambios frecuentes, considerando que aunque individualmente
cada cambio pudiera ser poco importante, el conjunto de los cambios podra afectar directa o
indirectamente la efectividad operativa del control clave en el cual se planea depositar confianza.
Es difcil relacionar los controles clave a programas especficos dentro de la aplicacin.
No se cuenta con informacin confiable acerca de las fechas de todo el historial de cambios a los
programas que estn en produccin.

Nunca ser posible obtener confort de las pruebas de controles automatizados de un ciclo realizadas en
perodos anteriores:

En un ciclo con riesgos significativos.


Cuando se produjeron cambios a los controles desde el momento en que los probamos.
Cuando los controles generales de TI poseen debilidades relacionadas al control de cambios (a programas,
a permisos de acceso, a la infraestructura de seguridad) o cuando dichos controles no han sido probados
con xito durante la auditora actual.
Cuando ha transcurrido ms de tres aos desde la ltima vez que probamos dichos controles.

Ideas clave para la calidad/eficiencia

Generalmente no es necesario realizar actualizaciones cuando las pruebas de controles se realizaron cerca de
la fecha del cierre del ejercicio.
Recuerda realizar procedimientos para revisar que el control no ha cambiado. La sola indagacin puede ser
suficiente como procedimiento de roll-forward, cuando hay un riesgo bajo de que los controles ya no operen
eficazmente.
Probar una o pocas instancias de la operacin de cada control, generalmente es suficiente para actualizar las
pruebas.

Considerar utilizar el trabajo de otros para obtener alguna evidencia sobre que los controles operaron en
forma efectiva durante el periodo restante
Si los CGTI son eficaces y no hay cambios a los controles automatizados clave, las pruebas de roll-forward de
los controles automatizados pueden no ser necesarias.
Los controles relacionados con los riesgos significativos se deben probar cada ao.
Puede no ser necesario probar la efectividad operativa de cada CGTI relevante cada ao.

Uso del trabajo de otros para las pruebas de controles


Podemos utilizar el trabajo de otros al probar el disea y efectividad operativa de los controles. "Otros" en
este contexto podra ser personal de auditora interna, la administracin, el departamento de finanzas o
terceros (es decir, otras firmas contables) que trabajan a nombre de la administracin.

El trabajo de
quines podemos
utilizar?

Auditora integrada
Podemos utilizar el trabajo realizado, o
recibido directamente de, los auditores
internos u otro personal de la compaa
y de terceros que trabajan bajo la
direccin de la administracin o el
Comit de Auditora.

Auditora de estados financieros


Generalmente no utilizaramos el trabajo
de personal que no sea parte de la
funcin de auditora interna; sin
embargo, podemos utilizar el de personas
con funciones equivalentes, que sean
objetivos y competentes, apliquen un
enfoque sistemtico y disciplinado,
incluyendo control de calidad, y que
dependen y reportan al Comit de
auditora u otros encargados del gobierno
corporativo.
Podemos recibir asistencia directa de
otros, previa consideracin de las reglas
de independencia.

Nuestra consideracin del uso del trabajo de otros respondera al grado de riesgo asociado con las pruebas de
los controles, as como nuestra evaluacin de la competencia y objetividad de las personas que realizan el
trabajo.
La necesidad de realizar nuestras propias pruebas aumenta en la medida que los saldos sean ms
importantes respecto a los estados financieros, los riesgos aumenten, o el grado de subjetividad sea mayor.
Cuando usamos el trabajo de otros, nuestra documentacin debe incluir:

Nuestra evaluacin de la competencia y objetividad de los otros cuyo trabajo planeamos utilizar.
Nuestra consideracin del riesgo asociado con el trabajo probado por otros y nuestro alcance planeado
de uso.
La naturaleza y alcance de las pruebas que se planean realizar sobre el trabajo de otros para evaluar
la calidad y efectividad de su trabajo.
Nuestra evaluacin de la calidad y efectividad del trabajo.

El alcance de la documentacin debe ser suficiente para que un auditor experimentado sin contacto
previo con la asignacin entienda la naturaleza, oportunidad, alcance y los resultados de los
procedimientos realizados, as como la evidencia y las conclusiones obtenidas. Sin embargo, esto no significa
que debamos documentar todos los detalles de las pruebas realizadas por otros.
Si el trabajo de otros se utiliza en relacin con el trabajo de controles, se deben identificar y mapear los
controles en la vista Controls. En la vista Gather Evidence:

Seleccionar el recuadro Use of Others para cada control en el que pretendas utilizar el trabajo de otros
Agrega la EGA de controles Use of Others - Evaluate and Test Others' Work.
Asistencia directa

En caso de que no existan prohibiciones por disposiciones legales o reglamentarias auditora interna puede

proporcionar ayuda directa para obtener el entendimiento del control interno o realizar pruebas de controles.
Antes de solicitar la ayuda se deben considerar la normatividad sobre independencia ya que la ISA
610 no trata tales instancias.
Si existen amenazas significativas a la objetividad del auditor interno o ste carece de la competencia
necesaria para realizar el trabajo propuesto no se debe utilizar la asistencia directa.
Si los auditores internos se utilizan como una extensin de nuestro propio personal, debemos controlar todas
las fases de su trabajo, incluyendo supervisin, revisin, evaluacin y pruebas del trabajo que realicen, con el
alcance apropiado en tales circunstancias. En este caso, el juicio final sobre el enfoque y ejecucin del trabajo,
la evaluacin de los hallazgos y las conclusiones son responsabilidad de nosotros. Asimismo, los papeles de
trabajo preparados por los auditores internos se deben incluir en nuestros legajos de auditora.
No se debern asignar a los auditores internos procedimientos que i) impliquen juicios significativos de
auditora, ii) estn relacionados por riesgos elevados y/o significativos, iii) estn relacionados con trabajo
realizado por los auditores internos, iv) estn relacionados con las decisiones del auditor externo relativas a
la funcin de auditora interna y a la utilizacin de su trabajo o de su ayuda directa.
Antes de utilizar la asistencia directa de los auditores internos debemos obtener de un representante
autorizado por la entidad un acuerdo escrito de que a los auditores internos se les permitir seguir las
instrucciones del auditor externo y de que la entidad no intervendr en su trabajo. Asimismo debemos
obtener un acuerdo escrito de confidencialidad y de que se le informar cualquier amenaza a su objetividad.

Ideas clave para calidad/eficiencia

Podemos utilizar el trabajo de otros si la naturaleza de sus pruebas es indagacin, observacin,


examen/inspeccin o reproceso para obtener evidencia sobre el diseo y la efectividad operativa de los
controles. Sin embargo, la cantidad de evidencia de su trabajo variar dependiendo de la naturaleza de sus

pruebas.
Conforme aumenta el riesgo asociado con un control, tambin aumenta la necesidad de que realicemos ms
trabajo nosotros mismos.
El alcance al que podemos utilizar el trabajo de otros variar dependiendo del nivel de competencia y
objetividad de las personas que realizan el trabajo.

Evaluando las deficiencias de control


Las excepciones en nuestra evaluacin del diseo y efectividad operativa se deben evaluar cuantitativa y
cualitativamente. No todas las excepciones resultarn automticamente en la conclusin de que el control es
ineficaz. Al determinar si una excepcin de pruebas es una deficiencia de control, el factor clave es si se
cumple el objetivo de la prueba. En este proceso es importante tener un entendimiento completo de la causa
de la excepcin. Las deficiencias de control identificadas se documentan utilizando el CD/W log.
Debemos evaluar la severidad de cada deficiencia de control identificada, para determinar si,
individualmente o en combinacin con otras deficiencias, representa una deficiencia significativa. Para
evaluar la severidad de las deficiencias se requiere de un juicio profesional considerable. El CD/W log nos
permite documentar nuestra conclusin al respecto.
Al determinar si una deficiencia de control es significativa, podemos considerar el efecto de los controles
compensatorios. Para considerar que un control compensatorio es efectivo, este debe operar a un nivel de
precisin que prevendra o detectara un error que pudiera ser material. Debemos probar la efectividad
operativa de tales controles compensatorios.
Debemos determinar si el efecto de las deficiencias en el control interno resultara en un cambio significativo
a nuestra estrategia de pruebas. Los cambios significativos a la estrategia y plan de auditora se deben
registrar de conformidad con PwC Audit 4051.

Ideas clave para calidad/eficiencia

Considerar el "factor podra ser", es decir, la severidad de una deficiencia no depende de si realmente ha
ocurrido un error, sino de si hay una posibilidad razonable de que los controles de la compaa fallen al
prevenir o detectar un error.
Considerar otra evidencia de corroboracin que sea suficientemente contundente, cuando la evidencia
de la operacin de un control no est disponible directamente.
Documentar el efecto, si lo hay, de cada deficiencia identificada, sobre la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

Dnde ms consultar?

Material en e-Learning

Notes
Link

ITCGs

Notes Performing a SSAE 16 Engagements


Link

Comunicados

Notes
Link

Business Process Fundamentals

Notes
Link

Cambios en el tamao de muestras para controles manuales

Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link

Folleto - Temas a tomar en cuenta en las revisiones de Control Interno


Cmo cambia la documentacin de deficiencias de CGTI en Aura?
Lineamientos de documentacin del trabajo de RAS en Aura

PwC Audit Guide

Notes
Link

PwC Audit Guide; entre otros:


PwC Audit 1052 - Audit Procedures for Obtaining Audit Evidence
PwC Audit 2220 - Communicating deficiencies in internal control to
those charged with governance and management.
PwC Audit 6000 - Develop and Execute Controls Tests
PwC Audit 6010 - Controls and Controls Properties
PwC Audit 6020 - Impact of the Entity's use of Information
Technology on the Audit
PwC Audit 6030 - Using the Work of Internal Audit
PwC Audit 6040 - Service Organizations
PwC Audit 6050 - Develop and Execute a Controls Test Plan

Norma Internacional
de Auditora

NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de


la auditora de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditora
Notes NIA 265, Comunicacin de las deficiencias en el control interno a los
Link responsables del Gobierno y a la Direccin de la Entidad
Notes NIA 300, Planificacin de la auditora de Estados Financieros
Notes
Link

Link
Notes
Link

NIA 402. Consideraciones de Auditora relativas a una entidad que


utiliza una Organizacin de Servicios
Notes NIA 610, Utilizacin del trabajo de los auditores internos
Link

Herramientas
disponibles

Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link

Tips para entender y evaluar el control interno


Matriz - Impuestos
Matriz - Activo fijo - Propiedades, planta y equipo

Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link
Notes
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Link
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Notes
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Notes
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Link
Notes
Link

Matriz - Compras y cuentas por pagar


Matriz - Financiamiento
Matriz - Impuestos
Matriz - Ingresos y cuentas por cobrar
Matriz - Instrumentos financieros
Matriz - Inventarios
Matriz - Nmina
Matriz - Prestaciones (Pensiones)
Matriz - Reporte financiero
Matriz - Tesorera - Caja e inversiones
Matriz - Bancos
Matriz - Emisin Fianzas
Matriz - Seguros
Matriz - Reclamaciones Fianzas
Matriz Re-afianzamiento
Controles tpicos en entidades pequeas
Cuestionario para determinar si un paquete es comercial
CAAT Ingresos/Egresos/Inventarios/Nmina

Los procedimientos analticos son utilizados durante el proceso de auditora, con los siguientes fines:

Primario

Evaluacin de riesgos - Busca dirigir la atencin a las reas de mayor riesgo y que sirva de base para definir
adecuadamente la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que debern aplicarse.
Sustantivos - Buscan obtener evidencia de auditora que demuestre que los rubros de los estados financieros (FSLI) estn
presentados razonablemente (sobre todo en valuacin), as como para identificar errores potenciales en dichas FSLI.
De conclusin - Buscan asistir en la evaluacin de las conclusiones que se alcanzaron durante la auditora y a evaluar la
presentacin general de los estados financieros.

Secundario

Entendimiento del negocio Para profundizar en el entendimiento del negocio del cliente
Comunicaciones con el cliente Para definir y tener mejores comunicaciones con el cliente debido a un mejor
entendimiento del negocio.

Procedimientos analticos sustantivos


Los procedimientos analticos sustantivos juegan un papel muy importante en el enfoque de auditora basado en riesgos.
Cuando stos son adecuadamente diseados y realizados, pueden permitirnos, como auditores, cumplir los objetivos de
auditora de forma ms eficiente ya que pudieran reducirse pruebas sustantivas de detalle.
Se debe considerar si los procedimientos analticos sustantivos pueden ser apropiados, haciendo preguntas como:

Cules son las proporciones posibles?


La administracin utiliza analticos para controlar el negocio? La administracin puede informarte qu puede ser til, o
si encuentras un buen analtico, tal vez la administracin lo quiera adoptar como control adicional.
Ser efectivo y eficiente realizar analticos con el rigor y la precisin necesarios? Los analticos pueden estar diseados a
un nivel suficientemente preciso para mitigar el riesgo de error material? Realizar analticos solo cuando se esperan
relaciones apropiadas que hagan sentido (es decir, ser menos eficaz hacer analticos para las partidas del balance
general).
Los analticos proporcionan evidencia para todas las aseveraciones relevantes?
Los analticos responden suficientemente al riesgo a nivel de la aseveracin de la FSLI?
Si ya estn planeadas las pruebas de detalle, debemos realizar los procedimientos analticos sustantivos se deben realizar
para obtener evidencia adicional? (por ejemplo probando la parte restante del saldo despus de las pruebas dirigidas).
Revisa en PwC Audit Guide, si existen procedimientos analticos sustantivos apropiados que se puedan realizar a nivel de
la aseveracin.

Procedimientos analticos sustantivos


Utiliza el template estndar de documentacin
Evaluar la confiabilidad de los datos utilizados al
formar nuestra expectativa

Recordatorios clave
El template de documentacin proporcionan un mtodo
estandarizado para documentar el trabajo de auditora
Para evaluar los datos:

Determinar si los datos fueron obtenidos de fuentes


independientes fuera o dentro de la entidad. Si la fuente
est dentro de la entidad, determinar si es independiente
de aquellas personas responsables de la cantidad que
est siendo auditada.
Determinar si los datos fueron desarrollados bajo un
sistema confiable de control interno.
Determinar si los datos estuvieron sujetos a pruebas de
auditora en el ao actual o en el anterior.
Determinar si las expectativas fueron desarrolladas

utilizando datos de diversas fuentes.


Sabemos que el elemento ms importante pero a su vez ms
complejo, para el auditor, ha sido el desarrollar la
expectativa, debido a que si no se tiene un adecuado
conocimiento de la informacin que maneja la Compaa, de
la informacin fuente externa que pudiera ser de apoyo, los
reportes que maneja la Alta direccin, etc., y adems si no se
tiene bien definido el objetivo que se busca lograr al realizar
el analtico sustantivo, muy difcilmente se podr definir una
adecuada expectativa y por consiguiente el analtico no
funcionar.
Paso 1 Definir una expectativa

Documentar una descripcin de la expectativa y cmo se


desarroll la expectativa, incluyendo las fuentes de los datos
clave, la informacin y confiabilidad de dicha informacin.
Generalmente, mientras ms precisa sea la
expectativa, mayor ser la confiabilidad de tal
procedimiento.
Ejemplos de fuentes de informacin que puedes utilizar para
desarrollar una expectativa:

Cifras del ao anterior. Puede ser adecuado utilizar


las cifras del ao anterior como punto de inicio para
desarrollar una expectativa, considerando los cambios
importantes en las operaciones del cliente (por ejemplo,
cambios importantes en lneas de productos, prdida de
clientes importantes, adquisiciones, eliminaciones, etc.).
No se considera como una expectativa vlida que el saldo
inicial ms menos los movimientos del periodo resulte en

Paso 2 Definir una diferencia o umbral


significativo

el saldo final (esto es un anlisis de movimientos).


Relaciones entre la propia informacin
financiera. Por ejemplo, si las ventas incrementaron en
un 5% es razonable asumir que de manera equivalente,
las cuentas por cobrar incrementarn en un importe
similar.
Relaciones entre informacin financiera y no
financiera. Ya que la informacin no financiera se
genera fuera de los registros contables, los anlisis
basados en tales nmeros pueden ser muy efectivos.
Algunos ejemplos de tales relaciones son los ingresos de
ventas vs. volumen de produccin, ingreso de detallistas
vs. nmero de apartamentos rentados o costos de la
nmina vs. nmero de empleados.

Documentar el umbral y cmo se calcul. El umbral para un


procedimiento analtico sustantivo generalmente no excede
la materialidad de desempeo (PwC Audit 7033.2). Sin
embargo, el umbral generalmente ser mayor que la
Materialidad para SUM.
Por lo tanto, el umbral no debe ser tan alto que
iguale o supere la materialidad de desempeo, ni
debe ser tan bajo que iguale y est por debajo de la
materialidad de SUM.
Y algo muy importante que hay que tener en
cuenta cuando se defina la expectativa y el
umbral, es: Entre ms precisa sea la expectativa, el
umbral deber ser menor As mismo, a mayor
evidencia deseada, el umbral debe ser ms pequeo

Paso 3 Calcular la diferencia

Realizar clculos dentro del papel de trabajo.

Paso 4 Investigar las diferencias significativas y


conclusiones

Debemos documentar:

La explicacin de las diferencias que exceden al umbral.


La explicacin de las diferencias menores al umbral, pero
que decidimos investigar por ser inusual o inesperada.
La evidencia obtenida, si aplica.
La conclusin, incluyendo cualquier. procedimiento
adicional que se considere necesario.

Nota: Siempre deberemos corroborar las explicaciones


del cliente con evidencia suficiente y apropiada, en su caso
deberemos realizar procedimientos adicionales (por ejemplo
si la explicacin es que hubo una venta especial, examinar la
documentacin relativa que nos proporcione evidencia de
que dicha venta es real, como el contrato).

Ideas clave para la calidad/eficiencia

.
Considerar la combinacin de diferentes procedimientos analticos realizados sobre una FSLI especfica, ya que
colectivamente pueden proporcionar evidencia suficiente.
Los procedimientos analticos de escaneo pueden ser una forma eficiente para obtener evidencia sustantiva para identificar
partidas individuales con anomalas dentro de los saldos de las cuentas u otros datos. Cuando realizamos procedimientos
analticos de escaneo, estamos buscando partidas que sean inusuales en tamao o naturaleza en comparacin con la
poblacin esperada. Los procedimientos analticos de escaneo nos pueden sealar rpidamente la informacin importante.

Podemos buscar o analizar los registros en las listas de transaccin, libros de las subsidiarias, control del LM o cuentas en
suspenso, conciliaciones u otros reportes detallados.

Procedimientos analticos de evaluacin de riesgos y de conclusin


En el caso de clientes menos complejos, en el que slo realicemos una visita, es posible combinar los procedimientos de
evaluacin de riesgos con los de conclusin; sin embargo, es necesario tener en cuenta que el objetivo de cada uno es
diferente, por lo tanto, nuestra documentacin de las conclusiones debe atender a ese objetivo.

Dnde ms consultar?

Material en cursos
Notes Link
presenciales
Learner Material 1, Phase 1 - Prueba de Razonabilidad de Ingresos (Procedimientos analtico
sustantivo). Anticipar

Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link
Notes Link

1. Procedimientos analticos para la evaluacin de riesgos


Learner Material 1, Phase 1 - Template para documentacin de analticos para evaluacin
de riesgos
1. Disear procedimientos analticos sustantivos

Material en eLearning
Comunicados

PwC Audit Guide

Norma
Internacional de
Auditora
Herramientas
disponibles

Notes Link

Procedimientos Analticos para la Evaluacin de Riesgos

Notes Link
Notes Link
Notes Link
Notes Link

Actualizacin de evaluaciones realizadas en la etapa de planeacin


Procedimientos analticos sustantivos
Analtico sustantivo - Anlisis de razonabilidad de ingresos
Puntos clave de terminacin - Procedimientos Analticos de Conclusin

Notes Link

PwC Audit Guide; entre otros:


PwC Audit 5012 - Use of risk assessment analytical procedures
PwC Audit 7030 - Substantive analytical procedures
PwC Audit 9021 - Use of overall conclusion analytical procedures

Notes Link

NIA 520, Procedimientos Analticos

Template de procedimientos analticos para la evaluacin de riesgo


Gua de procedimientos analticos sustantivos
Ejemplos de pruebas analticas sustantivas
Ejemplo de documentacin de procedimientos analticos sustantivos - Anlisis de
razonabilidad de ingresos
Notes Link Ejemplo de documentacin de procedimientos analticos sustantivos - Anlisis de
tendencias para ventas
Notes Link Template de documentacin de procedimientos analticos sustantivos
Notes Link
Notes Link
Notes Link
Notes Link

Notes Link

Template de procedimientos analticos de conclusin

Generalmente, las pruebas de detalle se realizan para obtener evidencia sobre los riesgos significativos. Este flujograma es
una continuacin del rbol de decisin para la estrategia de pruebas, indica el proceso para seleccionar la prueba de detalle
adecuada, excepto para la observacin del inventario fsico (PwC Audit 7060 para gua de las pruebas del inventario
fsico).

La siguiente tabla presenta ciertas FSLI y algunas pruebas de manera enunciativa y no limitativa:

Cuenta
Efectivo

Cuentas por
cobrar

Ejemplos de pruebas
Confirmaciones de saldos y
existencia de las garantas de
efectivo o saldos compensatorios o
identificacin de contratos de
deuda

Tipo de prueba sustantiva de detalle


Prueba dirigida - muchas veces el 100% de las cuentas o
prueba dirigida a cuentas con actividad y/o saldos
significativos.

Probar conciliaciones bancarias


seleccionando las partidas a ser
probadas

Cuando no es prctico probar todas las partidas de


conciliacin, seleccionar las partidas ms importantes (valor)
o los cheques pendientes de cobro, a travs de una prueba de
aceptar-rechazar, con objeto de verificar qu cheques fueron
cobrados despus del final del periodo.

Prueba de Transferencias
Bancarias - seleccionar
transferencias antes y despus del
periodo de cierre

Prueba dirigida - seleccionando transacciones que son ms


susceptibles a riesgo.
Pruebas aceptar-rechazar de la exactitud matemtica de los
recibos y pagos de efectivo.

Probar la exactitud matemtica de


los recibos y pagos de efectivo as
como el registro en la cuenta de
balance

Pruebas aceptar-rechazar de los registros en las cuentas de


balance contra los registros diarios de los recibos y pagos de
efectivo, as como los registros en los libros de recibos y
pagos de efectivo contra los registros en las cuentas de
balance.
Prueba dirigida con base en el importe monetario o en el
riesgo.

Enviar confirmaciones sobre


cuentas o facturas de alto valor o
alto riesgo
Enviar confirmaciones sobre
saldos de cuentas o facturas
abiertas no probadas

Muestreo no estadstico.

Como una alternativa a las


confirmaciones, cuando sea
adecuado, probar una seleccin
de saldos de cuentas o facturas
(que no sean de alto valor o de alto
riesgo) mediante el examen del
efectivo recibido posteriormente
ya sea utilizando a los especialistas
de RAS o al cliente para identificar
recepciones de efectivo.
Realizar procedimientos
alternativos sobre montos no
cobrados, tales como el examen de
documentacin no entregada

Si no se obtiene un confort significativo de los controles,


tome muestras de las partidas y cotjelas con los depsitos
de efectivo y la notificacin de remesas del cliente. Nota, las
muestras deben ser seleccionadas del listado de clientes o
facturas y no del efectivo cobrado. (Nota: Si se obtiene
confort significativo en los controles, puede cotejar las
partidas sobre la base de aceptar-rechazar contra una corrida
de recibo de efectivo que haya estado sujeta a las pruebas de
controles.)

Las pruebas del corte de


ventas/cuentas por cobrar para
clientes que tienen buenos
controles secuenciales en la
facturacin y envos, en las cuales
el riesgo de error en el corte se
encuentra en el primer o ltimo
envo del periodo

Las pruebas dirigidas basadas en el riesgo relacionado con


las ltimas/primeras transacciones siempre y cuando sea
posible evaluarlo. Por ejemplo, probar los ltimos 10 envos
antes del fin del perodo y los primeros 10 envos en el nuevo
periodo.

Las pruebas del corte de


ventas/cuentas por cobrar para
clientes que no tienen buenos
controles secuenciales en la
facturacin y envos

Las pruebas de aceptar-rechazar (por ejemplo, probar un


mnimo de 30 partidas antes del fin del periodo y 30 partidas
despus del fin del periodo para negocios que envan ms de
200 artculos al mes, dependiendo del nmero de
excepciones toleradas).

Pagos
anticipados

Inventario

Revisin de la razonabilidad de la
reserva para cuentas incobrables, a
travs de la revisin de saldos
pendientes

Realice pruebas dirigidas en saldos pendientes sujetos a un


alto riesgo de no ser cobrados (por ejemplo, partidas
significativas con ms de 90 das de vencimiento).

Probar las cancelaciones de


cuentas incobrables en el libro
mayor

Pruebas dirigidas a los saldos de alto valor que fueron


cancelados en el periodo o realizar muestreo no estadstico si
las cancelaciones consistan de un gran nmero de saldos de
poco valor.

Probar los saldos de cuentas por


cobrar factorizadas, asignadas o en
garanta

Pruebas dirigidas a los saldos de las cuentas que han sido


factorizadas, asignadas o en garanta y comparar los
trminos,
condiciones y saldos contra la documentacin soporte.
Pruebas dirigidas a saldos de alto valor o una muestra no
estadstica.

Probar el anlisis de gastos


prepagados
Confirmar los detalles de los
contratos de los que surgen gastos
prepagados a terceros

Pruebas dirigidas a saldos de alto valor o una muestra no


estadstica.

Observacin del inventario fsico


contando nuevamente los conteos
del cliente

Pruebas dirigidas son posibles en algunas circunstancias.

Pruebas de aceptar-rechazar son utilizadas para probar slo


la exactitud del conteo (sin combinar la prueba de precios).
Por ejemplo, se podra seleccionar un mnimo de 30 artculos
desde el piso hasta el listado (totalidad) y 30 artculos desde
el listado hasta el piso (existencia) para inventarios con ms
de 200 artculos no se permiten excepciones toleradas.

Si usted est seleccionando partidas en la fecha de conteo


para una prueba combinada de cantidad y precio, entonces
los resultados podran ser extrapolados a la poblacin y por
lo tanto, el muestreo no estadstico debera ser utilizado para
la prueba combinada de conteo y precio.

Pruebas
actualizadas

Conciliar los conteos del inventario


fsico con el listado final del
inventario valuado

Pruebas de aceptar-rechazar de las cantidades de los


registros de conteo de PwC contra el listado final y del listado
final contra las hojas del conteo.

Pruebas de precios, incluyendo


pruebas del costo estndar

Pruebas dirigidas o muestreo no estadstico

Pruebas de valor razonable sobre


el margen de utilidad por producto
o VNR

Pruebas dirigidas o muestreo no estadstico, como proyectar


el VNR de las partidas seleccionadas, si es representativo de
la poblacin del inventario.

Revisar la necesidad y clculo de


las provisiones de valuacin

En caso de ser material, aplicar pruebas dirigidas a los


artculos que estn sujetos a un mayor riesgo de
obsolescencia, que tienen un lento desplazamiento o que
estn incluidos en la lista de artculos daados o
deteriorados.

Probar el inventario en trnsito


recibido despus del cierre del
ejercicio

Pruebas dirigidas a los artculos de alto valor, o a los bienes


recibidos despus del final del ao para los artculos
relacionados con el cierre del ejercicio no incluidos en el
inventario final.

Actualizacin y seguimiento de las


pruebas sustantivas iniciales de las

Muestras separadas no estadsticas de poblaciones de


transacciones (por ejemplo, ventas, recibos de efectivo)

y de seguimiento

Activo fijo

cuentas por cobrar, inventario u


otras cuentas, probando
transacciones en el periodo de
actualizacin y seguimiento (por
ejemplo, para Cuentas por Cobrar ventas, recibos de efectivo y
crditos)

durante el periodo de actualizacin y seguimiento


necesitaran ser probadas.

Pruebas de adiciones de activos


fijos, ventas y retiros

Pruebas dirigidas a partidas de alto valor, adicionalmente


realizar muestreo no estadstico del saldo remanente de las
adiciones.

Pruebas de gastos por


reparaciones y mantenimiento

Pruebas dirigidas a partidas de alto valor o muestreo no


estadstico.

Reclcalo del gasto de


depreciacin
seleccionando partidas
individuales. Nota, en muchos
casos , las pruebas analticas de
razonabilidad en un nivel
disgregado puede proporcionar
suficiente evidencia o reducir el
nivel de confort necesario para
probar partidas individuales

Muestreo no estadstico.

Inspeccionar fsicamente los


activos fijos

Pruebas de aceptar-rechazar.

Considerar que ajustes deben


realizarse para reflejar la

Pruebas dirigidas a los activos de valor significativo o


aquellos susceptibles a la disminucin permanente en su

Entre ms se acerque al cierre del ejercicio nuestra revisin


previa, nuestra muestra de seguimiento ser menor.

Cuentas por
pagar

incapacidad de recobrar el
valor neto en libros de los activos
derivados de un reemplazo,
cambios en el negocio de
un cliente, propiedad en venta,
valuaciones realizadas, etc.
Registrar los ajustes segn
corresponda.

valor o aplicar muestreo no estadstico a la poblacin.

Revisar las valuaciones realizadas


a los activos fijos

Pruebas dirigidas a activos de alto valor revaluados durante


el ejercicio.

Realizar la bsqueda de pasivos no


registrados en todas las fuentes de
cuentas por pagar (registros de
desembolsos, facturas abiertas
procesadas y no procesadas,
documentos de recepcin de los
productos recibidos y que an no
han sido facturados, etc.) para
determinar la exactitud de los
pasivos y si estn registrados en el
periodo adecuado

Pruebas dirigidas para facturas de valor significativo y


aquellas sujetas a un mayor riesgo de inclusin o exclusin
en el periodo adecuado (por ejemplo, ms cercano al final del
ao).
Si es requerido mayor confort de las pruebas de detalle,
realizar muestreo no estadstico de la poblacin restante no
probada (es decir, por debajo del alcance de las pruebas
dirigidas).
Debe considerarse probar varios periodos por separado (por
ejemplo cada 15 das) para observar que los pasivos
proyectados no registrados estn disminuyendo a una
cantidad inmaterial conforme vayan ms all del fin del
periodo.
Nota: La razn por lo que las pruebas de aceptar-rechazar no
son apropiadas es debido a que generalmente se suele
encontrar pasivos no registrados cuando realizamos la
prueba de pasivos no registrados y por consiguiente, despus

de haber encontrado una o dos excepciones (pasivos no


registrados), necesitaramos considerar rechazar la prueba,
lo que nos deja sin la posibilidad de evaluar el impacto
potencial de pasivos no registrados.
Provisiones y
otros pasivos

Examinar la documentacin
soporte para provisiones y otros
pasivos

Pruebas dirigidas a las provisiones de alto valor. Si el saldo


restante es material y se requiere confort adicional, debemos
aplicar el muestreo no estadstico.

Deuda

Enviar confirmaciones a los


acreedores por los saldos y
trminos significativos de alto
valor
y/o riesgo (por ejemplo, pagos
nuevos, no programados,
refinanciamiento, etc.)

Pruebas dirigidas (generalmente el 100%)

Probar hasta un alcance basado en


la materialidad y el riesgo
inherente, los documentos por
pagar y la deuda a largo plazo,
examinando la documentacin que
soporta las adiciones,
renovaciones, pagos de la deuda
principal e intereses y redenciones

Pruebas dirigidas (generalmente el 100%)

Cumplimiento de convenios y
pruebas de otros trminos clave

Pruebas dirigidas - Generalmente, dirigido al 100% de las


solicitudes de prstamo de convenio.

Pruebas del arrendamiento


capitalizado (confirmaciones o

Pruebas dirigidas de arrendamientos capitalizados con base


en un valor y/o mayor riesgo. Si existe una gran cantidad de

examen de contratos de
arrendamiento) incluyendo
cambios revisiones, extensiones, y
renovaciones de los
arrendamientos existentes
Determinar si la informacin
adecuada, incluyendo la violacin
al convenio de deudas y a las
cdulas de pagos a cinco aos, ha
sido
obtenida para su correcta
revelacin en los estados
financieros

arrendamientos de capital o transacciones de arrendamiento


en donde no seran eficientes las pruebas dirigidas, podra
ser
aplicado el muestreo estadstico para probar la exactitud de
la
capitalizacin de los arrendamientos.
Pruebas dirigidas (generalmente el 100%)

Prstamos

Seleccionar los movimientos de


prstamos materiales y comprar
los recibos contra los estados de
cuenta bancarios, talones de
depsito o gastos pagados a
nombre de la compaa y
reembolsos contra la evidencia
correspondiente

Aplicar pruebas dirigidas a transacciones de alto valor.

Capital

Confirmar las acciones pendientes


con agentes de transferencias
externos o con el registrante

Aplicar pruebas dirigidas a transacciones de alto valor.

Verificar el registro de las


recompras y emisiones de
acciones, incluyendo las compras y

Pruebas dirigidas - para cada clase de accin, incluyendo


comunes y preferentes.

reemisiones de acciones de
tesorera
Pruebas de dividendos pagados y
por pagar

Pruebas dirigidas - Generalmente dirigidas al 100% de los


saldos y transacciones.

Pruebas de detalle requeridas


Las ISA y PwC Audit exigen ciertos procedimientos especficos de pruebas de detalle:
Pruebas de detalle necesarias

Gua

Efectivo: confirmaciones bancarias (con algunas excepciones especficas).

PwC Audit 7054

Cuentas por cobrar: confirmaciones (suposicin refutable).

PwC Audit 7055

Inventario: observacin del inventario fsico.

PwC Audit 7060 e ISA 501

Examinar los asientos de diario materiales y otros ajustes.

PwC Audit 5509, ISA 240 e ISA 330

Estimaciones contables.

PwC Audit 7070 e ISA 540

Transacciones inusuales significativas.

PwC Audit 5508 e ISA 240

Cotejar/conciliar los estados financieros con los registros contables principales.

PwC Audit 9030 e ISA 330

Revisar las actas de las reuniones de los accionistas, directores y comits


importantes (por ejemplo, Comit de Auditora).

PwC Audit 7560

Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre si las relaciones y


transacciones con partes relacionadas se identificaron, contabilizaron y revelaron
apropiadamente.

PwC Audit 7530 e


ISA 550

Pruebas dirigidas

Se pueden realizar por riesgo o cobertura.


No se puede definir como riesgo a las partidas por un importe o superior a ste (en este caso siempre se considera
cobertura). Cuando la prueba se realiza por cobertura, el equipo de auditora debe definir el importe con base en el nivel de
confianza que desea obtener de la prueba, considerando los resultados de las pruebas de controles y los analticos
sustantivos. Contrario a la percepcin de varios equipos al respecto, no es necesario que dicho monto sea igual a la
materialidad de planeacin.

Riesgo

Probar una muestra de partidas que tienen una caracterstica particular, asociada con un riesgo incrementado, por ejemplo:

Transacciones o cuentas que son sujetas a un alto grado de involucracin por parte de la gerencia o con alto grado de
error.
Transacciones o cuentas que no son del curso ordinario de las operaciones del negocio, especialmente con partes
relacionadas.
Cuentas con periodos de inactividad prolongados (por ejemplo, partidas de lento movimiento en inventarios o cuentas por
cobrar de ms de 120 das).
Partidas inusuales o sospechosas de aparente desviacin de las normas.

En todos los casos, necesitamos documentar el criterio de seleccin. Por ejemplo, si todas las partidas superiores a un monto
especfico provienen de una lista, debemos describir el listado y el alcance (ejemplo todas las facturas superiores a $25,000
pesos del diario de ventas del mes de diciembre).
Es importante definir perfectamente cul es la aseveracin que queremos probar antes de dirigir nuestra prueba (por
ejemplo, existencia, exactitud, periodo contable, etc.).
Mientras no sea necesario proyectar un error a la poblacin entera como en el muestreo de auditora, las pruebas dirigidas

nos permitirn, usando nuestro criterio, obtener evidencia en forma limitada sobre las partidas no revisadas de la poblacin.
Por ejemplo, si seleccionamos ciertas transacciones a probar bajo el mtodo de cobertura y todas las transacciones son
procesadas de la misma manera y en el mismo sistema, entonces las partidas seleccionadas bajo el mtodo de pruebas
dirigidas podran proveernos cierta informacin acerca de las partidas no revisadas. Sin embargo, si las partidas
seleccionadas son inusuales o cercanas al final del periodo, nos proporcionarn informacin muy limitada acerca de las
partidas no revisadas.

Cobertura

Cuando las pruebas dirigidas se apliquen a menos del 100% de la poblacin o universo y el valor total de las partidas no
revisadas sea superior a la materialidad de desempeo (antes de planeacin), deberemos evaluar si requerimos pruebas
adicionales para las partidas no revisadas. En muchos casos, podemos concluir que las partidas no probadas estn
razonablemente soportadas con la combinacin de la confianza obtenida de nuestras pruebas de controles y de la aplicacin
de los procedimientos analticos sustantivos. Sin embargo; cuando las partidas no evaluadas presentan un riesgo de
auditora por su materialidad y ste no puede ser mitigado con pruebas de control y procedimientos analticos sustantivos,
deberemos llevar a cabo pruebas de detalle adicionales, utilizando pruebas dirigidas, aceptar-rechazar o muestreo de
auditora.

Muestreo de Auditora o no estadstico

Cundo es aplicable?

Antes de aplicar muestreo no estadstico o de auditora, debemos considerar las pruebas dirigidas. El muestreo puede ser
particularmente relevante para poblaciones homogneas o cuando, debido a la naturaleza de la poblacin, se puede obtener
una seguridad insignificante de la seleccin basada en partidas grandes y poco usuales.
El muestreo de auditora se refiere especficamente a la aplicacin de los procedimientos de auditora a menos del 100% de
las partidas dentro de un saldo de cuenta o clase de transacciones, de manera que todas las unidades del muestreo tengan la
oportunidad de ser seleccionadas. La muestra seleccionada debera ser representativa de la poblacin, para permitirnos
llegara conclusiones sobre toda la poblacin en su conjunto. En los casos en que probamos menos del 100% de las partidas

de la poblacin, que ni son ni se pretende que sean representativas de toda sta, no estamos efectuando un muestreo de
auditora. Dichas pruebas estn dirigidas especficamente a elementos/caractersticas
de una poblacin y estn diseadas de manera que se llegue a conclusiones con respecto a dicho atributo, pero no sobre la
poblacin en su conjunto.
Siempre que utilicemos tcnicas de muestreo, existe el riesgo de que nuestras conclusiones puedan ser diferentes de aquellas
que habramos alcanzado si el procedimiento de auditora se hubiera aplicado a todas las partidas de la cuenta o poblacin o
universo. Este riesgo, conocido como riesgo de muestreo, se discute en ms detalle adelante.

I. Mtodos de seleccin

El objetivo de cualquier mtodo de seleccin de partidas es obtener una muestra representativa de manera que los resultados
de la muestra puedan ser proyectados a la poblacin o estrato de la misma. Para aumentar la probabilidad de que la muestra
sea representativa, todas las partidas de la poblacin o universo deben tener la misma oportunidad de ser seleccionadas. Los
mtodos ms aceptables y comunes para seleccionar muestras en el muestreo no estadstico son los siguientes:
Seleccin random - Este mtodo asegura que todas las partidas de la poblacin tienen la oportunidad de ser
seleccionadas. Al seleccionar de manera random, deberemos generar y usar software como el MS Excel, software de
seleccin random o tablas creadas para estos efectos. (En caso de utilizar Excel para seleccionar de manera random, utiliza el
men de Tools o Herramientas, luego Data Anlisis o Anlisis de datos y luego Sampling o Muestreo. Se requiere
instalar el Analysis ToolPak).
Seleccin aleatoria - Este mtodo representa nuestro mejor esfuerzo para seleccionar, con base en el juicio, una muestra
representativa sin confiar en un proceso verdaderamente random. Hacerlo aleatoriamente no significa que lo realicemos sin
meditarlo sin considerar ningn esfuerzo. Las partidas seleccionadas deben serlo sin que las mismas sean sin ninguna razn
en especial se incluyan o excluyan. El mtodo random es preferible cuando el mismo puede aplicarse de manera eficiente, ya
que evita la involucracin de juicio. Sin embargo, la seleccin aleatoria puede ser una opcin aceptable cuando tenemos
informacin en medios electrnicos y si tenemos la confianza que no se consideraran conceptos que de manera directa
incluyan o excluyan una partida en lo particular.

Seleccin sistemtica - En este mtodo seleccionamos una partida cada n veces. Se establece un intervalo basado en el
nmero de partidas, sin referenciar la partida a seleccionar al tamao o valor monetario de una partida. Utilizando un
ejemplo, si existieran 600 cuentas por cobrar y deseamos 20 partidas, podramos seleccionar una cada 30 partidas y
seleccionar entonces la 31. En este ejemplo, si la primera partida es seleccionada bajo random fue la 13, la siguiente sera la
43, y luego la 73, y as sucesivamente.
La seleccin sistemtica no es apropiada cuando las caractersticas de inters no se distribuyen de manera random a travs de la
poblacin. Un ejemplo de este tipo de universos o poblaciones, corresponde a una nmina de una empresa constructora en la que
el registro de la nmina est organizada por equipos; cada equipo consiste de un lder y nueve trabajadores. En esta
circunstancia, la seleccin cada 10 empleados incluira a todos o ninguno de los lderes, dependiendo del punto de partida.
Una vez que el plan de muestreo ha sido diseado y hemos seleccionado las partidas para la muestra, dicho plan debe ser
aplicado a cada una de las partidas seleccionadas. No es apropiado interrumpir los tamaos de muestra si en una etapa
temprana no determinamos errores. Por ejemplo, si despus de probar las primeras 10 partidas de una muestra de 20 no
detectamos errores, no sera correcto que concluyramos que no es necesario probar las 10 partidas restantes. La muestra
reducida no proporcionara el nivel de certeza que anteriormente determinamos que era necesario. Por otro lado, sera
apropiado, en el caso de que en esta misma etapa descubriramos errores importantes, que al ser proyectados, sugieran que
la poblacin incluye errores materiales. Si decidimos detener el muestreo debido al nmero e importancia de los errores,
tambin tendramos que solicitar al cliente que identifique la fuente de los errores y la corrija. Entonces probaramos esta
nueva poblacin utilizando muestreo de auditora u otro procedimiento. Si volvemos a probar utilizando muestreo,
generalmente deberemos aumentar el tamao de la muestra para obtener suficiente evidencia de que el cliente ha corregido
la fuente del error identificado originalmente.

II. Documentos cancelados, no localizados o no utilizados

En ocasiones podemos encontrarnos con que algunas partidas seleccionadas conforme al plan estn canceladas o no fueron
utilizadas. Los documentos extraviados, o que muestren seales de haber sido borrados o alterados, deben ser
profundamente investigados ya que los mismos pueden ser indicadores de problemas, incluyendo fraudes potenciales.
Documentos cancelados o anulados- Obtenemos evidencia de que la explicacin para cancelar o anular el documento
es adecuado, por ejemplo, al comprobar que quien autoriz dicha cancelacin tiene facultada para hacerlo. Si la cancelacin

del documento no fue registrada correctamente en la contabilidad, consideraramos esto como un error, a menos que la
cancelacin corresponda a un error que no represente un registro contable (por ejemplo, la cancelacin y reemplazo de una
factura por un error en el dato de la direccin del cliente). Una vez que nos hemos satisfecho que la cancelacin o anulacin
es apropiada, seleccionaremos otra partida para reemplazar la originalmente seleccionada. Si la partida cancelada requiri
un ajuste a la cifra registrada y el cliente dio un seguimiento adecuado a la misma y realiz el ajuste propuesto, no
consideramos que exista un error. En este caso, la partida seleccionada se mantiene dentro de la muestra originalmente
seleccionada. Si la partida cancelada resulta en un ajuste a la cifra registrada, pero el ajuste no fue registrado o lo fue en un
periodo contable subsiguiente, el ajuste debe considerarse como un error. Asumamos, por ejemplo, que seleccionamos una
muestra de saldos pendientes de pago de clientes para confirmar. Una factura, que estaba pendiente de pago a la fecha de la
confirmacin, y que fue subsecuentemente cancelada porque existan errores en la misma, representa un error en los saldos
por cobrar a clientes a la fecha de la confirmacin.
Documentos no localizados- Estos incluyen solicitudes de conformacin o informacin a un tercero, quien no nos
contesta o que los documentos especficos no pueden localizarse en los archivos del cliente. En estas circunstancias, un
procedimiento alternativo de auditora debe aplicarse para determinar si la informacin registrada es genuina y se encuentra
propiamente registrada. Las partidas por las que la documentacin soporte no puede localizarse, y consecuentemente, no
puede ser auditada, debe considerarse como errores. Los documentos perdidos deben ser profundamente investigados, ya
que pueden representar prdidas de documentos no advertidas, pero tambin pueden ser indicadores de problemas serios,
incluyendo fraudes potenciales. Dependiendo de las circunstancias, puede ser apropiado consultar con el lder del trabajo o
el gerente si el cliente perdi o destruy documentacin.
Documentos no utilizados- Ocasionalmente, una muestra incluye partidas que no han sido utilizadas. Por ejemplo,
nmeros de cuenta para clientes que no fueron asignados en secuencia numrica. Si la partida seleccionada para la prueba
no fue utilizada, deberemos verificar que la partida realmente no fue utilizada (es decir, si no corresponde a una partida no
asignada o cancelada) y deberemos reemplazar esta partida por otra. Es conveniente establecer previamente un criterio de
substitucin en el plan de muestreo.

III. Evaluacin de resultados

Al evaluar los resultados de muestreo no estadstico, deberemos hacer uso de nuestro juicio y experiencia profesional. En
cualquier evaluacin de los resultados de una muestra, deberemos recordar que las muestras grandes resultan en estimados

ms precisos sobre los errores reales en una poblacin.


Los errores conocidos identificados por medio del muestreo y por las pruebas de las partidas individualmente importantes se
combinan con el error proyectado (por todos los estratos) para formar un error total o agregado, para toda la poblacin.
Si el error agregado excede el error tolerable, obviamente nuestros resultados sugieren que la cuenta contiene errores
materiales. Sin embargo, sin importar si el error agregado es mayor menor que el error tolerable, requeriremos evaluar cul
es riesgo de muestreo, o el riesgo de que los resultados de nuestro muestreo estn subestimando el error total en la poblacin
o universo probado. Consecuente, dada la incertidumbre asociada con los resultados del muestreo, existe el riesgo de que el
error total de la poblacin exceda el error tolerable, aun cuando el error agregado conocido ms el proyectado sean menores
que el error tolerable. Con objeto de proporcionar un margen adecuado para el riesgo de muestreo, el error agregado debe
ser suficientemente menor que el error tolerable, antes de que podamos considerar que los resultados del muestro nos
proveen de suficiente certeza de que la cuenta no contiene errores materiales.
En otras palabras, la forma en que consideramos el riesgo de muestreo se determina si existe un colchn entre los errores
agregados y tolerables, lo suficientemente amplio para reducir nuestro riesgo y alcanzar el nivel de certeza deseado.
Debemos asumir si el colchn es suficiente cuando comparamos el error agregado de nuestra muestra con el error
estimado utilizado al inicio de nuestro plan para determinar el tamao de la muestra.
El error agregado es cercano o menor que el error estimado- El tamao de las muestras, proporcionada a
continuacin, fue realizado de tal manera que proporcione un colchn adecuado para el riesgo de muestreo si el resultado
de nuestras pruebas (ejemplo, si el error agregado) es cercano o menor que el error estimado. Utilizaremos la siguiente regla
de criterio al evaluar los resultados de muestreo: Si el error agregado no es mayor del 1% o de la cuenta o del valor monetario
de la poblacin o universo, los resultados de nuestro muestreo soportan una conclusin de que la cuenta no contiene errores
materiales.
En otras palabras, si el error agregado es menor que el 1% de error estimado, podremos concluir que los resultados de la
muestra nos proveen de suficiente evidencia de que el riesgo de que los errores reales que existen en la poblacin o universo
sea mayor que el error tolerable, es aceptablemente bajo (por ejemplo, que hemos logrado un nivel aceptable de certeza).
El error agregado es considerablemente mayor que el error estimado. Extendiendo la regla de criterio anterior, si el error
agregado excede el error estimado por ms de 1%, deberemos determinar que existe un riesgo inaceptablemente alto de que

exista un error material (ejemplo; no hemos alcanzado el nivel de certeza deseado). Cuando no podemos aceptar el riesgo de
error basados en los resultados del muestreo, existen tres causas posibles y nuestra respuesta depender en la determinacin
de la causa ms probable. Estas tres causas y las respuestas recomendadas son las siguientes:

La cuenta o poblacin contiene un error material: Cuando la correccin de un error conocido u otros ajustes a la cuenta no
reducen el riesgo de otros errores materiales a un nivel aceptable, podemos expandir significativamente nuestras pruebas
o pedirle al cliente que realice pruebas adicionales que puedan auditarse como soporte al ajuste registrado.
La cuenta o poblacin contiene un error inmaterial, el cual fue identificado por nuestra muestra, pero debido a que
nuestra estimacin de error es muy baja, nosotros rechazamos la poblacin. Por ejemplo, supongamos que el auditor
estim un error del 0% y el resultado de la prueba muestra un error agregado del 1.72%, sera mayor que el 1%. Si
hubisemos estimado un error mayor, digamos el 1% en lugar del 0% y, por lo tanto, hubisemos seleccionado una
muestra mayor, hubiramos aceptado los resultados de nuestras pruebas (asumiendo que las pruebas adicionales
hubieran arrojado resultados similares a la muestra original.
La cuenta o poblacin realmente contiene un error inmaterial, pero nuestra muestra resulta en un porcentaje de error
material debido a que no era representativa de la poblacin, aun cuando esperbamos que los procedimientos de seleccin
utilizados nos proporcionaran una muestra representativa. Cuando tenemos razones para creer que la poblacin contiene
proporcionalmente ms errores que la muestra, podemos decidir expandir la muestra con objeto de obtener evidencia
adicional relativa a esta probabilidad. En cuyo caso, necesitaremos expandir la muestra de manera suficiente para obtener
un estimado razonable del error en la poblacin. Generalmente, extenderemos nuestra muestra en lo que resulte menor
de 30 partidas adicionales o la mitad del tamao de la primera muestra. Luego combinamos los resultados de la muestra
original y de esta extensin para propsito de evaluacin.

Tratamiento de los errores conocidos y proyectados en el resumen de ajustes propuestos no aceptadosLos errores conocidos que se descubren durante el muestreo y las pruebas de partidas individuales significativas, as como
los errores proyectados, deben registrarse en el resumen de errores no corregidos o SUM (Summary of uncorrected
misstatements), aunque hayamos alcanzado los objetivos de nuestra prueba (a menos de que el total de los errores conocidos
y proyectados sean menores a los parmetros establecidos para incluir partidas en el SUM). Los errores conocidos se
registran como diferencias conocidas y las proyecciones de errores se registran como tales. El error agregado (conocido ms
proyectado) es el estimado ms objetivo del error en la poblacin. Se espera que el cliente ajuste sus libros contables por el
error conocido. El registro de un error conocido que fue identificado por el muestreo no elimina la proyeccin del error. El
margen para riesgo de muestreo generalmente no se registra en el SUM; sin embargo, el riesgo de muestreo es un
componente de las diferencias no detectadas que debe ser considerado al evaluar el total de las diferencias no ajustadas por

el cliente.

IV. Otras consideraciones

Muestreo no estadstico vs. Pruebas de aceptar-rechazar -La siguiente tabla ilustra las aseveraciones cuando
puede ser apropiado utilizar muestreo no estadstico de auditora y pruebas de aceptar-rechazar, dependiendo de las
circunstancias (). Generalmente, si estamos probando el valor monetario (ya sea solo o en conjunto con otras) y no un
atributo, el muestreo no estadstico es el mtodo de pruebas apropiado despus de las pruebas dirigidas, no las pruebas de
aceptar-rechazar. Cuando utilizamos las pruebas de detalle para obtener evidencia respecto a la valuacin y asignacin
(saldos) y exactitud (transacciones), generalmente pretendemos obtener evidencia directa relacionada con los valores
monetarios y los errores potenciales, por lo cual, las pruebas de aceptar-rechazar no son apropiadas (X). Sin embargo, puede
ser apropiado probar la exactitud de los importes que no son saldos monetarios, sino utilizados como atributos, utilizando
las pruebas de aceptar-rechazar ( X).
Saldo
/transaccin

Aseveracin

B/Tr
Tr
Tr
B/Tr

Totalidad
Exactitud
Corte
Existencia
/Ocurrencia
Derechos y
Obligaciones
Valuacin
/Asignacin
Presentacin y
Revelacin

B
B
B/Tr

Muestreo no
estadstico

Pruebas de
aceptar rechazar

X
**

C
A
CO
E/O

R&O

V/A

P%D

* Cuando utilizamos muestreo no estadstico para probar la totalidad, nuestro plan para detectar tales errores debe incluir la seleccin de una fuente
que proporcionar evidencia apropiado de si hay subestimacin.

** Generalmente es menos comn utilizar muestreo no estadstico para probar el corte debido a posibles dificultades al proyectar los errores
identificados.

Considerar el error estimado apropiado


Nuestra determinacin del error estimado puede influir significativamente en el tamao de la muestra. Utilizar un error
estimado demasiado conservador (es decir, un error estimado que sea mayor a lo que indican los resultados reales) da lugar
a probar ms partidas de las necesarias para lograr el nivel de evidencia deseada. Por otro lado, si utilizamos un error
estimado inapropiadamente bajo, la prueba puede dar lugar a no ser aceptable para lograr el nivel de evidencia deseada. Se
debe ser cuidadoso al establecer un error estimado realista con base en el juicio profesional despus de considera tales
factores como los negocios y riesgos de la entidad, los resultados de las pruebas de aos anteriores y los resultados de otras
pruebas aplicadas en el periodo actual como pruebas de controles, pruebas dirigidas y procedimientos analticos sustantivos.
Si el error tolerable es mayor en relacin al saldo de la cuenta, se debe reconsiderar el enfoque de las
pruebas
Si tenemos una tolerancia mayor al 20% del saldo total de la cuenta o la poblacin de muestreo, se debe considerar
cuidadosamente si esto es el mtodo apropiado debido a que, por ejemplo, puede significar que el 20% de la cuenta o
poblacin debera ser incorrecta para tener un error material. En estas circunstancias, podemos aplicar pruebas de manera
ms eficiente confiando en controles, aplicando procedimientos analticos sustantivos, pruebas dirigidas o alguna
combinacin de ellas.
El error estimado es cercano del error tolerable o el error estimado es muy alto
Nuestra gua establece que el muestreo de auditora no es el enfoque de auditora apropiado si el error estimado es mayor al
70% del error tolerable o si el error estimado es mayor al 5% de la poblacin. El template de pruebas de detalle no calcular
un tamao de la muestra en estos casos y te propondr reformular la estrategia de pruebas, la cual deber incluir, si es
necesario, el muestreo para obtener evidencia suficiente. En estos casos, se recomienda hacer una revisin del cliente y
corregir los errores esperados en la poblacin, de este modo si el muestreo se sigue considerando la estrategia apropiada, la

estimacin del error tolerable ser menor.


Muestreo no estadstico de auditora realizado en una fecha intermedia
Podemos decidir realizar muestreo de auditora no estadstico en una poblacin de transacciones a travs de una fecha
intermedia. Las estrategias para el resto del trabajo de auditora que ser realizado cuando se realice el muestreo no
estadstico a partir de una fecha intermedia incluye:

Realizar los procedimientos apropiados de pruebas (diferentes al muestreo no estadstico) para el periodo restante de
conformidad con PwC Audit 7015. Estos procedimientos incluiran procedimientos sustantivos combinados con
pruebas de controles o nicamente procedimientos sustantivos.
Realizar muestreo no estadstico para el periodo restante, si se determina que el muestreo no estadstico de auditora es la
prueba de detalle apropiada. En este caso, solo necesitamos un nivel complementario o bajo de evidencia de este con base
en los hechos y circunstancias, incluyendo pruebas intermedias exitosas y otras pruebas. Ntese que los resultados del
muestreo solo se pueden proyectar para la poblacin de la que fue seleccionado (es decir, las poblaciones de periodos
intermedios y restantes se deben tratar como poblaciones separadas). Por lo tanto, no es apropiado extrapolar los
resultados de la poblacin intermedia al cierre del ejercicio.
Disear un muestreo no estadstico para cubrir la poblacin de todo el ao. Determinar el tamao de la muestra con base
en una estimacin de la poblacin total del ao. Asignar una porcin de la muestra a las transacciones del periodo
intermedio que sea representativa de las mismas y completar tal porcin en una fecha intermedia. Una vez que se sabe el
importe de la poblacin al cierre del ejercicio, se debe volver a calcular el tamao de la muestra para todo el ao y tomar
una muestra del nmero de partidas restantes necesarias para completar la muestra de todo el ao. Los errores
identificados sern proyectados para la poblacin de todo el ao.
Ntese que si se toman muestras separadas para el periodo intermedio y restante, el tamao combinado de la muestra
generalmente sera aproximado al tamao de la muestra de la poblacin de todo el ao. Un posible beneficio de realizar
una muestra intermedia y al cierre del ejercicio es que si se observan errores, generalmente no se proyectaran a las
poblaciones respectivas y no a la poblacin de todo el ao.

Muestreo no estadstico de auditora y pruebas de doble propsito

Tambin podemos considerar si es efectivo y eficiente utilizar muestreo no estadstico de auditora al nivel complementario
de evidencia como parte de nuestras pruebas de doble propsito. Los tamaos de las muestras relacionados con las pruebas
de controles pueden ser similares al nivel complementario y por lo tanto, podemos lograr eficiencia adicional realizando
pruebas sustantivas y de controles simultneamente que sern combinadas con otros procedimientos sustantivos suficientes.

Muestreo de auditora Supplemental

El nivel de evidencia Supplemental se puede utilizar en ciertas circunstancias cuando se requiera un nivel de evidencia an
menor que el que nos dara el nivel Low.

El Supplemental level se ha creado con la intencin de complementar la evidencia de auditora que ya se ha obtenido a
travs de otras pruebas, razn por la cual no provee evidencia sustantiva suficiente por s solo. Por consiguiente,
este nivel de assurance slo podr ser utilizado cuando Se hayan realizado otras pruebas sustantivas a nivel
aseveracin, con la finalidad de reducir el riesgo de auditora a un nivel suficientemente bajo sobre las
aseveraciones relevantes.
Por ejemplo en ingresos cuando, ste ha sido probado y se ha:

Alcanzado alta confianza en controles sobre el ciclo de Ingresos;


Realizado pruebas sustantivas sobre el rubro de cuentas por cobrar, incluyendo pruebas de corte,
Realizado pruebas dirigidas con base a riesgo sobre las transacciones de venta;
Realizado pruebas dirigidas con base a riesgo sobre las plizas de diario; y
Alcanzado cierto assurance a nivel FSLI assertion level a travs de otros procedimientos sustantivos.

Al utilizar Supplemental level of assurance, el error estimado deber indicarse cero, ya que al tratarse de

una prueba complementaria, se esperaran errores a nivel cero o cercanos a cero. Sin embargo. En los casos en que con base
en la evidencia que se haya obtenido de otras pruebas pareciera indicar que el error estimado no puede ser cero o cercano a
cero, no podr utilizarse el muestreo no-estadstico Supplemental.

Gua de uso de muestreo

El siguiente esquema ilustra los diferentes levels of assurance que por lo general buscamos cuando utilizamos muestreo no
estadstico. El esquema asume un gran universo de partidas las cuales son homogneas y que las partidas significativas ya se
han excluido debido a que sern probadas a travs de pruebas dirigidas.
Es importante hacer hincapi en que el esquema se presenta para efectos ilustrativos debido a que el juicio profesional debe
seguirse utilizando para determinar el plan de pruebas ms efectivo y eficiente segn las circunstancias del cliente.
Recomendamos la consulta de:

Pruebas aceptar rechazar


El objetivo de las pruebas de aceptar-rechazar es obtener suficiente evidencia para aceptar o rechazar una caracterstica de
inters. Por lo tanto no involucran la proyeccin de un error monetario en una cuenta o poblacin. Las pruebas de aceptarrechazar se utilizan cuando se desea probar un atributo o caracterstica y no un valor monetario.
Un cambio relevante para las auditoras de 2014 es la reduccin en los tamaos de muestra para los niveles Low y Moderate
de evidencia deseada, para quedar como sigue:

Desired Level of
Evidence

Number of Items to Test

No exceptions
tolerated

1 exception
tolerated

2 exceptions
tolerated

Low

16

32

52

Moderate

30

55

80

High

55

85

115

Recordatorios Clave de Pruebas de detalle


La siguiente tabla resume los recordatorios clave relevantes para los diferentes tipos de pruebas de detalle.

Pruebas de detalle
Las pruebas dirigidas son el mtodo
preferido de seleccin de las muestras
que sern sometidas a pruebas.

Recordatorios clave

El muestreo no estadstico en compaas

con grandes saldos de activos o pasivos en


relacin a la materialidad de desempeo
frecuentemente da lugar a grandes
tamaos de las muestras.

Las pruebas de aceptar-rechazar se utilizan

La seleccin basada en riesgos puede ser un enfoque ms efectivo y eficiente


para las pruebas dirigidas que seleccionar las partidas de mayor valor
(cobertura).
Como mnimo, para las pruebas dirigidas, seleccionamos las partidas por
naturaleza (por ejemplo, riesgo) o valor monetario que superen el importe
del error tolerable.
Considerar otra evidencia que hayamos obtenido sobre el saldo no probado
despus de las pruebas dirigidas.
Podemos probar ms efectiva y eficientemente tales cuentas evitando el
muestreo no estadstico y en su lugar, obteniendo mayor confianza de las
pruebas de controles y los procedimientos analticos sustantivos,
combinados con pruebas dirigidas para las partidas con mayor valor
monetario o caractersticas de alto riesgo.
El nivel de evidencia que buscamos es un asunto de juicio tomando en
cuenta el riesgo de error material y la evidencia obtenida de los controles y
otros procedimientos sustantivos.
El error tolerable es correcto? El error tolerable generalmente equivale a la
materialidad de desempeo excepto en
circunstancias limitadas.
Se pueden ampliar las pruebas dirigidas? El aumento en la porcin de la
cuenta que probamos mediante pruebas dirigidas reduce el tamao de la
muestra para la poblacin restante.
El muestreo a nivel alto, moderado y
bajo puede proporcionar evidencia sustantiva suficiente.
El muestreo a nivel complementario se puede utilizar para complementar
otra evidencia sustantiva obtenida.
Las pruebas de aceptar-rechazar no incluyen la proyeccin de un error

cuando estamos interesados en atributos o


caractersticas particulares y no en un

saldo monetario.

monetario en una cuenta o poblacin.


Se debe ejercer cuidado antes de realizar pruebas de aceptar-rechazar para
confirmar que es la prueba apropiada en tales circunstancias.

Ideas clave para la calidad/eficiencia en relacin con los recordatorios clave

Las confirmaciones de las cuentas por pagar no son obligatorias. Generalmente consumen tiempo y se hacen adems de
otras pruebas de detalle sobre las cuentas por pagar. A menudo, otros procedimientos sustantivos pueden ser ms efectivos
y eficientes.
Utilizar las EGA incluidas en las bibliotecas de contenido de Aura como una base para los procedimientos. Las EGA de Aura
incluyen una descripcin detallada de las pruebas que sern realizadas y generan automticamente las aseveraciones
correspondientes, por lo tanto, facilitan el desarrollo efectivo y eficiente de un plan de auditora detallado.

Documentacin de pruebas de detalle


La siguiente tabla define las partidas que se deben documentar para cada tipo de las pruebas de detalle. Utilizar el template
de documentacin de pruebas de detalle (disponible en Aura y Template Manager) que facilita la documentacin apropiada y
nos ayuda a manejar todos los requerimientos relacionados.
Se debe documentar
Objetivos de la prueba (aseveraciones que estn siendo probadas)
y una descripcin de los procedimientos aplicados a las partidas
probadas.
Definicin de representacin fsica de la cuenta o poblacin (por
ejemplo, el nombre del reporte del cliente a una fecha especfica).
Definicin de un error/excepcin.
La cantidad de evidencia deseada (alta, moderada, baja).
Error estimado y tolerable .

Pruebas
dirigidas

Pruebas
AceptarRechazar

Muestreo no
estadstico

N/A

Nmero de
excepciones
toleradas

Nmero de partidas a probar.

Base de seleccin (al azar, sistemtica, de cobertura, basada en


riesgos) y partidas seleccionadas.
Lista de errores identificados.
Error proyectado.
Evaluacin de resultados.

Generalmente es
evidente en
documentacin
de partidas
especficas que
han sido
probadas.
Cobertura o
basada en riesgo.

Documentar
para mostrar el
vnculo con la
tabla aplicable de
seleccin del
tamao de la
muestra.
Al azar o
sistemtica.

Documentar
para mostrar el
vnculo con el
clculo aplicable
del tamao de la
muestra.

N/A
Considerar si se
necesita confort
de las partidas no
sujetas a pruebas
dirigidas.

N/A

Documentar el
razonamiento
para la
disposicin del
saldo no probado.

Dnde ms consultar?
Material en cursos
presenciales

Notes
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PGL Auditores

Notes

PGL Seniors

Al azar o
sistemtica.

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K - QU ESTA HACIENDO TU EQUIPO? QU NO ESTAMOS CACHANDO? TRABAJO DURANTE VISITA PRELIMINAR


Not
2. QU NO ESTAMOS CACHANDO?
es
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Comunicados

PwC Audit Guide

Notes
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Notes
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Notes
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Actualizacin de PwC Audit Guide Global

Notes
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PwC Audit Guide

Herramientas
disponibles
Norma Internacional de
Auditora

Cambios en Muestreo no-estadstico. Recordatorio


Puntos clave de terminacin - Conexin de pruebas realizadas en la visita previa

Template Manager Mxico


Template Manager Global
Notes
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Notes
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500

NIA 500, Evidencia de auditora,

501

Notes
Link
Notes

505

NIA 501, Evidencia de auditora consideraciones especficas para


determinadas reas
NIA 505, Confirmaciones externas

520

NIA 520, Procedimientos Analticos

Link
Notes
Link
Notes
Link

530

NIA 530, Muestreo de auditora

550

NIA 550, Partes vinculadas

Confirmaciones bancarias

Generalmente deberemos confirmar todas las cuentas bancarias con las que tenga relacin el cliente; sin embargo, existe una
relacin bancaria cuando el cliente tiene una o ms cuentas bancarias o algn otro convenio con una institucin financiera.
Para este propsito, las cuentas bancarias incluyen aquellas que son traspasadas o estn en ceros al final del da.
Los convenios incluyen crditos hipotecarios, lneas de crdito, acuerdos de compensacin de saldos y pasivos contingentes,
incluyendo las garantas o alguna otra obligacin
Para definir si es necesario enviar confirmaciones a todas las instituciones bancarias con las que trabaja nuestro cliente,
debemos considerar el riesgo de que existan obligaciones materiales que puedan ser no reveladas o saldos fraudulentos o
errneos. Esto puede verse afectado por la efectividad de los controles establecidos por la administracin.
Sin embargo, en compaas con un nmero considerablemente alto de cuentas o convenios con instituciones bancarias, y
cuyo control interno es robusto y efectivo, es posible que no sea necesario solicitar confirmaciones de todas estas, siempre y
cuando el equipo haya hecho y documentado los juicios necesarios para determinar el enfoque de auditora, como en las
siguientes situaciones:

Cuando no ha habido presuncin de algn riesgo de fraude general o especfico y los riesgos de control e inherente son
bajos para la aseveracin de existencia, podemos confirmar
los saldos materiales, y limitar los procedimientos sustantivos, principalmente a inspeccionar los estados de cuenta
bancarios y probar algunas partidas en conciliacin, en lugar de confirmar todos los saldos.
Cuando existe un riesgo de error material sobre las aseveraciones relevantes de los convenios con instituciones bancarias,
debemos confirmar todos, aunque no se hubiera confirmado el saldo de cuentas bancarias con dichas instituciones.
Cuando el cliente cuenta con un gran nmero de sucursales y cada sucursal maneja una cuenta bancaria local con un saldo
poco importante, se puede enviar una solicitud de confirmacin al banco central (confirmando la existencia o ausencia de

cuentas y convenios) y solicitar confirmaciones bancarias adicionales para algunas sucursales seleccionadas.
Cuando el cliente tiene cuentas bancarias sin saldo o sin movimientos durante el periodo auditado, se puede solicitar
confirmacin con un enfoque selectivo; sin embargo, se debe considerar y documentar la razn de que existan esas
cuentas y el riesgo de obligaciones no reveladas.
Cuando los saldos de las cuentas bancarias se traspasan a una cuenta central al final del da, debido una funcin
centralizada de tesorera que diariamente las depura y las concentra,
se puede solicitar confirmacin por la cuenta central y, selectivamente, por algunas cuentas en ceros.
Cuando existan cuentas bancarias o convenios en localidades o unidades de negocio que no presenten un riesgo material,
podra no solicitarse confirmacin bancaria, a menos que sea para incorporar un elemento no predecible.
Para grupos de localidades, subsidiarias o unidades de negocio que estn trabajando con una misma institucin bancaria,
se puede solicitar una confirmacin que cubra todas las cuentas y convenios bancarios.

Para cada circunstancia de las antes mencionadas, se debe documentar la razn de haber elegido un enfoque selectivo, y
realizar procedimientos supletorios adecuados sobre las aseveraciones relevantes en donde an existe un riesgo de error
material.

Conciliaciones bancarias
Lo ms efectivo y eficiente es realizarla bajo pruebas dirigidas, generalmente al importe.
Puede ser que haya partidas antiguas que en su conjunto no rebasen la materialidad del SUM, por lo cual no sera eficiente
revisarlas y no contribuira a aumentar el valor de nuestro trabajo.
Se sugiere que primero se prepare un resumen que incluya todas las partidas en conciliacin y luego se determine la prueba.
En caso de que existan muchas cuentas bancarias antes de seleccionar cules hay que revisar, es necesario contar con el
resumen anterior y luego decidir qu conciliaciones probar.

Dnde ms consultar?

Material en cursos
presenciales

Notes
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PGL Auditores
I - EFECTIVO - TRABAJO DURANTE LA VISITA FINAL
Not
1. TEMA A DISCUTIR "EFECTIVO"
es
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es
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Not
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Material en e-Learning

Notes
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Appendix 1 - ControlprocessMates - Bancos


Learner Material 1, Phase 1 - EGA "MX Confirmar las cuentas bancarias y acuerdos
especiales"
Learner Material 2, Phase 1 - EGA "MX 12 Revisin de Conciliaciones Bancarias"

Efectivo y equivalentes de efectivo


Cursos por industria

Comunicados
Procedimiento para confirmaciones externas - Verificar la exactitud de las
direcciones
Notes Servicio electrnico de Circularizacin Bancaria- "Capital Confirmation Inc."
Notes
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PwC Audit Guide

Notes
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PwC Audit Guide; entre otros:


PwC Audit 7054- Bank Confirmations - Specific Considerations

Norma Internacional de
Auditora

Notes
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Notes
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NIA 501, Evidencia de auditora consideraciones especficas para determinadas


reas
Notes NIA 505, Confirmaciones externas
Link
Notes
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Herramientas
disponibles

NIA 500, Evidencia de auditora

Notes
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Notes
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Notes
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Notes
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NIA 520, Procedimientos Analticos

Confirmacin de bancos
Confirmacin de fianzas
Confirmacin de inversiones
Efectivo - Control de confirmaciones bancarias y trabajo supletorio
Efectivo - Control de confirmaciones de prstamos bancarios y trabajo supletorio
Efectivo - Revisin de conciliaciones bancarias
Servicio electrnico de Circularizacin Bancaria - "Capital Confirmation Inc."

Confirmaciones

I. Seleccin de partidas

Si se seleccionan por importe o riesgo corresponden a una prueba dirigida a saldos.


Si se confirman facturas debemos utilizar muestreo en auditora, excepto que veamos una factura con caractersticas
distintas por su monto o naturaleza.

II. Confirmacin de saldos o facturas

S es vlido considerar a las facturas como unidad de muestreo. Esto permite eficientar los procedimientos supletorios
cuando no recibamos respuestas a confirmaciones.
Recomendacin - Confirmar facturas puede ser ms eficiente y provee la misma evidencia de auditora.

III. Procedimientos supletorios

Corresponden a la verificacin de que el servicio o bien haya sido recibido por el cliente, as como la documentacin del
pago. Es necesario aplicar ambos procedimientos.
Es importante que se tenga en cuenta que el supletorio se aplica a la muestra, es decir si confirmamos facturas tendramos
que ver embarques, recepciones y cobros de las facturas, y si se hizo por el saldo de cliente, en principio tendra que hacerse
por la totalidad de facturas, notas de crdito, cargo, etc. que lo componen, a menos de que se haga una especificacin antes
de hacer la confirmacin de saldos.

IV. Obligatoriedad del procedimiento

Es un procedimiento requerido, pero existen circunstancias en las cuales no es aplicable:

Si las cuentas por cobrar son claramente inmateriales.


Cuando podamos demostrar que el procedimiento no es efectivo.
Si el riesgo inherente es bajo y se cuenta con un control interno apropiado.

Excepto en el primer caso, siempre deberemos documentar nuestro razonamiento para no haber confirmado.
Si se concluye que el procedimiento no es efectivo, deberemos documentar un anlisis del porcentaje de confirmaciones no
recibidas en los ltimos ejercicios.
Este anlisis debe mostrar que los saldos importantes o de riesgo (dependiendo del enfoque de la prueba) son de los que no
se ha obtenido confirmacin.

V. Envo de confirmaciones por parte del cliente

Bajo ninguna circunstancia el cliente puede enviar o recibir las confirmaciones.

VI. Confirmaciones va fax y electrnicas

Siempre deberemos asegurarnos de la autenticidad de la confirmacin y dejar evidencia de esto en nuestros papeles,
incluyendo el nombre de la persona con la que hablamos, que la misma est facultada para hacerlo, la informacin
confirmada, y la conclusin sobre la fuente, informacin y confiabilidad.
Siempre deberemos tratar de obtener la respuesta en carta (por escrito).

VII. Oportunidad del procedimiento

Se sugiere que slo se anticipe su oportunidad cuando realicemos este procedimiento para confirmar que no es efectivo, o en
el caso de que tengamos que emitir una opinin en una fecha muy cercana al cierre del ejercicio.

IX. Conexin a fecha de los estados financieros

Si, por alguna razn especfica y justificada, el procedimiento de confirmacin se llev a cabo a una fecha anterior al cierre
del ejercicio, al realizar el procedimiento de conexin de saldos considerar lo siguiente:

Puede realizarse a nivel cuenta de mayor.


No es eficiente revisar los movimientos para cada saldo individual confirmado.

rbol de decisin
El siguiente rbol de decisin ha sido elaborado con el fin de facilitar la definicin de la estrategia a seguir respecto a la
confirmacin de cuentas por cobrar:

Dnde ms consultar?

Material en cursos
presenciales

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PGL Auditores

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Material en e-Learning

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J - CUENTAS POR COBRAR - TRABAJO DURANTE LA VISITA FINAL


1. TEMA A DISCUTIR "CUENTAS POR COBRAR"
Appendix 1 - Proceso de negocio de cuentas por cobrar
Appendix 2 - ControlprocessMates - Cuentas por cobrar
Learner Material 1, Phase 1 - EGA "Confirmar los saldos seleccionados de clientes"

Ingresos y cuentas por cobrar


Cursos por industria

Comunicados
Procedimiento para confirmaciones externas - Verificar la exactitud de las
direcciones
Notes Auditora de estimacin para cuentas de cobro dudoso
Notes
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PwC Audit Guide

Notes

PwC Audit Guide; entre otros:

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PwC Audit 7040 - Tests of Details


PwC Audit 7050 - External Confirmations
PwC Audit 7070 - Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value
Accounting Estimates, and Related Disclosures
Norma Internacional de
Auditora

Herramientas
disponibles

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NIA 505, Confirmaciones externas

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Confirmacin de clientes

NIA 520, Procedimientos Analticos


NIA 530, Muestreo de auditora

Gua y template de documentacin para la auditora de estimaciones contables


Cuentas por cobrar - Control de confirmaciones y trabajo supletorio

Toma fsica de inventario

I. Aseveraciones cubiertas

Solamente cubre Existencia y Totalidad. Puede contribuir a valuacin, a travs de la identificacin de inventarios
daados.

II. Tipo de pruebas para los conteos

Dependiendo de las caractersticas de los inventarios puede ser dirigida (por ejemplo, en una joyera) o aceptarrechazar.

Debemos aplicar nuestro juicio profesional al determinar cuntas pruebas de conteo realizar en total y en relacin con
reas especficas del inventario.
Por lo general, debemos planear llevar a cabo entre 60 y 120 pruebas de conteo para la observacin de inventario fsico (el
nmero de conteos de prueba puede ser ms alto con base en el riesgo o tamao del inventario o ms bajo si la poblacin
es menor a 200 partidas).
Este tamao de prueba cubre ambos listado a piso y piso a listado, que normalmente se dividir uniformemente, por
ejemplo, 45 partidas de listado a piso y 45 partidas de piso a listado, dan un total de 90 pruebas de conteo.
III. Aclaracin de diferencias entre los conteos del cliente y nosotros.

Es importante que resolvamos todas las diferencias en conteos en el mismo da del inventario fsico, toda vez que es casi

imposible hacerlo posteriormente.


Debemos evaluar cuidadosamente todas las excepciones y resolver cualquier problema que surja dentro de la toma fsica de
manera adecuada, entre otras cosas debemos:

Entender y evaluar la naturaleza y causa de cada problema o diferencia. Por ejemplo, si est relacionada con algn equipo
de conteo o rea del almacn en particular o si es algo generalizado. En especial, considerar si hay alguna indicacin de
que el problema o diferencia pueda evidenciar fraude.
Considerar la magnitud potencial del problema en relacin con el inventario total. Considerar tambin cualquier
tendencia en las diferencias de conteo (por ejemplo, nuestros conteos son consistentemente ms bajos que los del cliente).
IV. Cotejo de pruebas de la toma fsica de inventarios a listados de clientes.

Es una prueba diferente a la de los conteos en la toma fsica.


Puede realizarse utilizando la tabla de aceptar-rechazar y, consecuentemente, los alcances de las pruebas pueden ser
diferentes que las realizadas en los conteos.
Para que esta prueba sea efectiva para las aseveraciones de existencia y totalidad, se deben realizar pruebas en ambos
sentidos (del conteo al listado final de inventario y viceversa).

V. Conexin a la fecha de los estados financieros Puede realizarse a nivel cuenta de mayor

No es eficiente revisar el movimiento de saldos individuales de los productos que contamos.


En el caso de que hayamos considerado probar como control los inventarios cclicos no es necesario realizar conexiones
entre las fechas de los mismos y la fecha de los estados financieros.

Inventarios cclicos
El inventario cclico es un mtodo en el que el inventario se cuenta a intervalos regulares durante el ejercicio. Dichos
intervalos (o ciclos) dependen del indicador de inventario cclico establecido por la Compaa.
La eficiencia del recuento cclico depende de un buen sistema de control de las cantidades de inventario y del registro
oportuno durante el proceso de produccin. A veces, el recuento cclico se limita a ciertas fechas del mes o el ao, en cuyo
caso el auditor debe hacer sus planes de manera que coincidan con el programa de la compaa.
Es importante mencionar que deber obtenerse un entendimiento de los procedimientos de conteo cclico del cliente
revisando los manuales, indagando con el personal del cliente y revisando los documentos de trabajo de aos anteriores.
Se necesita tambin evidencia de que los procedimientos de recuento cclico observados han estado funcionando antes de la
fecha de que se presencie el recuento fsico y que se puede esperar que sigan funcionando al cierre. As mismo se necesita
obtener evidencia de que dichos procedimientos son de aplicacin general, es decir, que cubre a todas las partidas del
inventario.

Exactitud de los inventarios


Esta aseveracin corresponde a que las unidades fsicas estn multiplicadas por el costo correcto. Podemos obtener confort
de controles relativos, la aplicacin de procedimientos sustantivos de detalle, en algunos casos mediante pruebas dirigidas y
otros de muestreo, as como que es posible aplicar procedimientos analticos sustantivos.
Para lo anterior si es necesario entender el proceso de costos del cliente.

Valuacin de inventarios
Corresponden a la aplicacin de las normas de informacin financiera. Para obtener confort sobre esta aseveracin debemos

satisfacernos de:

La utilizacin adecuada del mtodo de valuacin de inventarios (Costo de adquisicin, Costo estndar o Mtodo
detallistas).
Asignacin adecuada del costo unitario (Costos identificados, Costos promedio y PEPS)
La identificacin de inventarios obsoletos, daados o de lento movimiento.
Si el inventario est valuado a su costo o a su valor de realizacin, el que sea menor.
La adecuada presentacin del costo financiero relativo a inventarios

Corte

La prueba de corte se realiza:

Cuando el cliente realiza inventarios de pared a pared para verificar la totalidad de movimientos de los registros contables
y permitir una comparacin adecuada de estos contra los resultados de la toma fsica. De no tener controlados los
movimientos se podra ajustar de ms o de menos el resultado de los conteos.
Al cierre del ejercicio para precisamente cubrir esta aseveracin para inventarios

Dnde ms consultar?

Material en cursos
presenciales

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PGL Auditores
C - INVENTARIOS - TRABAJO DURANTE LA VISITA PRELIMINAR
Notes 1. INVENTARIOS CICLICOS
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Notes Appendix 1 - ControlprocessMates - Inventarios
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Notes Learner Material 1, Phase 1 - Asistencia a los recuentos cclicos


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Material en e-Learning

Comunicados

PwC Audit Guide

K - INVENTARIOS - TRABAJO DURANTE LA VISITA FINAL


1. TEMA A DISCUTIR "INVENTARIOS"
Learner Material 1, Phase 1 - EGA "MX 12 Observar el inventario fsico"
Learner Material 2, Phase 1 - EGA "MX 12 Cotejar los conteos fsicos contra el listado
final de inventarios"
Learner Material 3, Phase 1 - EGA "MX 12 Conexin de inventario fsico al cierre del
ejercicio"
Learner Material 4, Phase 1 - EGA "MX 12 Revisar los ajustes resultantes de los
inventarios fsicos"
Learner Material 5, Phase 1 - EGA "MX 12 Mtodo de valuacin del inventario y
frmulas de asignacin del costo"
Learner Material 6, Phase 1 - Inventarios- Exactitud y Valuacin

Notes
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Notes
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Notes
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Making It Count v1

Notes
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Inventarios- Exactitud y Valuacin- Qu pruebas cubren dichas aseveraciones?

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PwC Audit Guide; entre otros:

Auditando el costo estndar


Cursos por industria

PwC Audit 7060 - Physical Inventory Observation

Norma Internacional de
Auditora
Herramientas
disponibles

Notes
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NIA 500, Evidencia de auditora

Notes
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Notes
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Notes
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Notes
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Template Inventarios cclicos


Inventarios - Checklist para observacin de toma fsica de inventario
Inventarios - Resumen de planeacin de inventario fsico
Inventarios - Conexin de inventarios
Inventarios - Pruebas fsicas contra listado final
CAAT Ingresos/Egresos/Inventarios/Nmina

Confirmacin de proveedores

No es una prueba requerida, ni por las ISA ni por la metodologa de PwC. Por otro lado, la confirmacin da evidencia
principalmente sobre la existencia de activos y pasivos, no sobre totalidad, que es generalmente el riesgo ms
importante en los pasivos.
La evidencia sobre la existencia de cuentas por pagar se puede obtener tambin a travs de:

Pruebas de los controles relacionados con la orden y recepcin de bienes y el registro de facturas
Procedimientos analticos sustantivos
Pruebas sustantivas sobre el correcto registro de los pasivos

Rara vez la confirmacin es un medio efectivo o eficiente para obtener la seguridad necesaria de que las cuentas por pagar
han sido autorizadas y registradas correctamente.
En circunstancias inusuales, la confirmacin (como una prueba sustantiva) puede ser considerada, si hay deficiencias en
controles o si los resultados de otras pruebas sustantivas indican que las cuentas por pagar pueden no estar completas o
afectar a alguna otra aseveracin.
Generalmente debemos realizar procedimientos orientados a detectar otros pasivos no reconocidos, como demandas y otras
contingencias. Debemos revisar las cartas recibidas de la direccin y las cartas de abogados, as como los acuerdos de
asambleas de accionistas, directores, y comits por el ejercicio anterior y posterior al que se audita.
Esas actas pueden revelar contratos, acuerdos, y otros asuntos que requiere su investigacin. Tambin debemos examinar los
contratos, los convenios de prstamos, arrendamiento, y otros documentos similares. Revisando cada documento podemos

detectar pasivos no registrados en el balance.


Debemos entender las operaciones de la entidad para determinar si todos los tipos de gastos y los pasivos relacionados, si
han sido bien registrados y aparecen razonablemente. Familiarizndose con las operaciones de la entidad se descubre si cada
partida como regalas, intereses, envos, y los impuestos de las entidades han sido registrados correctamente.

Bsqueda de pasivos no registrados

Esta prueba no puede anticiparse antes de la fecha de los estados financieros y consecuentemente no es necesaria su
conexin al cierre.
No debe confundirse con la prueba de eventos posteriores y slo se requiere cuando se haya detectado un riesgo significativo
(antes riesgo clave).
Realizamos una bsqueda de pasivos no registrados para obtener evidencia de que todos los pasivos y gastos estn
registrados (totalidad). Normalmente debemos aplicar pruebas dirigidas a desembolsos de efectivo (por ejemplo cheques y
transferencias) realizados despus del cierre del periodo, facturas no pagadas y documentos de recepcin abiertos, para
detectar pasivos no registrados. Esto puede involucrar dirigir las pruebas hacia las facturas con alto valor y hacia aquellas
sujetas a mayor riesgo de ser excluidas (ms cercanas al cierre o de ciertos proveedores).
El periodo despus del final del ejercicio en el que se debe extender una prueba de pasivos no registrados es un asunto de
juicio profesional. No necesariamente debe extenderse hasta la fecha del dictamen. Los factores a considerar para
determinar el periodo que abarcar la prueba de pasivos no registrados incluyen:

Riesgos identificados relacionados con la totalidad de los pasivos y gastos.


Historia de errores en el corte de pasivos y gastos.
Duracin del proceso de cierre contable del cliente despus del final del ao (por ejemplo, mientras ms pronto se cierren
las cuentas despus del final del periodo, mayor ser la posibilidad de que existan pasivos no registrados).
Trminos y prcticas del cliente para el pago de facturas a proveedores y prestadores de servicios.
Suficiencia de la evidencia de auditora obtenida mediante procedimientos analticos sustantivos y otras pruebas de

detalle que proporcionan confort sobre la totalidad, exactitud y existencia/ocurrencia de los pasivos y gastos.

Dnde ms consultar?

Material en e-Learning

PwC Audit Guide

Norma Internacional de
Auditora

Herramientas disponibles

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Compras y cuentas por pagar

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PwC Audit Guide

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NIA 500, Evidencia de auditora

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Gua y template de documentacin para la auditora de estimaciones contables

Auditando contratos a largo plazo


Cursos por industria

NIA 505, Confirmaciones externas


NIA 560, Hechos posteriores al cierre

Confirmacin de prstamos
Confirmacin de proveedores
Confirmacin de seguros

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Pasivos - Conexin de saldos de deuda a corto y largo plazo


Pasivos - Prueba de pasivo no registrado
Pasivos - Revisin de prstamos (bancarios y documentos por pagar) e intereses
acumulados

Adems de confirmar los saldos de partes de relacionadas deben llevarse a cabo varios procedimientos con respecto a la
evaluacin del riesgo:
La ISA 550 Partes Relacionadas, a la cual est alineado el PwC Audit Guide 7530, indica como objetivo que
obtengamos un claro entendimiento sobre las partes relacionadas y las transacciones con stas que nos permita:
a) Reconocer si existen factores de riesgo de fraude sobre las relaciones y/o transacciones con partes relacionadas
b) Concluir si la informacin relativa a partes relacionadas cumple con los requerimientos de presentacin y revelacin.
c) Concluir si la informacin que se presenta, respecto a partes relacionadas, no contiene errores.
Adicionalmente, debemos tener evidencia suficiente y apropiada sobre si las relaciones y transacciones con partes
relacionadas han sido apropiadamente identificadas, registradas y reveladas en los estados financieros de conformidad con
la normatividad contable. Confirmar o probar los saldos y las transacciones con intercompaas como nico
procedimiento de auditora, NO es evidencia suficiente para asegurar que hemos examinado el rubro de
Partes relacionadas/vinculadas.
Para poder cubrir estos requerimientos, debemos asegurarnos de realizar lo siguiente:

1) Identificar y evaluar el riesgo de error material:


Comunicar al equipo de trabajo los nombres de las partes relacionadas/vinculadas y estar alerta de cualquier riesgo que se
pudiera identificar durante la ejecucin de las pruebas. Esto se puede hacer en las juntas kick off o taking stock.

Entender los controles que la administracin haya establecido para:


- Identificar, contabilizar y revelar relaciones y transacciones con partes relacionadas/vinculadas, de conformidad con
el marco de informacin financiera aplicable;
- Autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdos significativos con partes relacionadas/vinculadas.

Indagar con la administracin:


- La identidad de las partes relacionadas/vinculadas, as como los cambios con respecto al periodo anterior
- La naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y sus partes relacionadas/vinculadas
- La naturaleza y razn de negocio de las transacciones con sus partes relacionadas/vinculadas durante el ejercicio.

Durante la ejecucin de los procedimientos de auditora debemos mantener una especial atencin a cualquier informacin
que puedan indicar:
- La existencia de relaciones o transacciones con partes relacionadas/vinculadas que la direccin, previamente, no
hubiese identificado o que no nos haya informado.
- La existencia de transacciones significativas ajenas al curso normal del negocio, en las que pudiera estar involucrada
alguna de las partes relacionadas/vinculadas.

Considerar si cualquiera de los dos casos anteriores da lugar a riesgo significativo.

2) Dar respuesta al riesgo de error material:


Disear y realizar procedimientos de auditora que nos permitan obtener evidencia suficiente y apropiada sobre las
relaciones y transacciones con partes relacionadas/vinculadas, incluyendo lo siguiente:
a) Relaciones o transacciones no informadas

Comunicar a los dems miembros del equipo la informacin relevante .

Solicitar a la administracin que identifique todas las transacciones que se realizaron con la parte relacionada/vinculada.
Indagar por qu los controles de la administracin fallaron en la identificacin de dicha parte relacionada/vinculada.
Realizar procedimientos sustantivos sobre la informacin de la nueva parte relacionada/vinculada identificada o sobre las
transacciones significativas identificadas.
Volver a considerar el riesgo de que pudieran existir otras partes relacionadas/vinculadas o transacciones con stas que la
administracin no nos haya informado y por consiguiente realizar los procedimientos de auditora adicionales necesarios;
y
Si sospechamos que la omisin de informacin por parte de la administracin fue intencional (y por consiguiente un
indicativo de riesgo de error material debido a fraude), evaluar las implicaciones en la auditora.

b) Transacciones fuera del curso normal de negocio


En caso de que como auditores hayamos identificado transacciones significativas con partes relacionadas/vinculadas fuera
del curso normal de negocio, debemos:

Revisar los contratos o acuerdos y evaluar si:


- La razn de negocios de las transacciones sugiere que stas se realizaron con la intencin de presentar informacin
financiera fraudulenta o para realizar una malversacin de activos.
- Los trminos de las transacciones son consistentes con las explicaciones que se obtuvieron por parte de la
administracin, y si fueron debidamente autorizadas.
- Las transacciones han sido adecuadamente registradas y reveladas de conformidad con la normatividad contable.
c) Revelacin

Si la administracin incluye dentro de sus estados financieros la revelacin referente a que las transacciones con partes
relacionadas/vinculadas han sido realizadas bajo trminos equivalentes a una transaccin libre de competencia (arm's
length transaction); como auditores debemos obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre dicha
aseveracin; de lo contrario la revelacin en los estados financieros deber indicar bajo qu trminos se realizaron dichas
transacciones.
Incluir en la documentacin de auditora los nombres de las partes relacionadas/vinculadas identificadas y la naturaleza
de las transacciones con las mismas.

Es importante mencionar que Partes relacionadas/vinculadas no solamente se refieren a intercompaas, debemos recordar
que una parte relacionada es toda persona fsica o entidad, distinta a la entidad informante, que cumpla la definicin de
parte relacionada establecida en la normatividad contable aplicable (NIF C-13, NIC 24)
En el template manager se encuentra disponible el "Memorndum de evaluacin de riesgos en partes
relacionadas", el cual proporciona una gua sobre los aspectos a documentar en la evaluacin del riesgo.

Dnde ms consultar?

Material en cursos
presenciales

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PGL Seniors y Semiseniors

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Material en e-Learning

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K - PARTES RELACIONADAS - TRABAJO DURANTE VISITA PRELIMINAR


1. PROCEDIMIENTOS PARA IDENTIFICAR PARTES RELACIONADAS
(VINCULADAS)
Learner Material 1, Phase 1 - Ejemplos de transacciones que por su naturaleza pueden
indicar la existencia de partes relacionadas
Learner Material 2, Phase 1 - Ejemplos de transacciones fuera del curso normal del
negocio
Learner Material 3, Phase 1 - Ejemplos de que la administracin sobrepase los
controles
Learner Material 4, Phase 1 - Gua adicional de partes relacionadas

Partes relacionadas

Comunicados

PwC Audit Guide

Norma Internacional de
Auditora

Herramientas
disponibles

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Actualizacin de evaluaciones realizadas en la etapa de planeacin

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PwC Audit Guide 7530, entre otros.

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NIA 550, Partes vinculadas

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Memorndum de evaluacin de riesgo de partes relacionadas

Partes relacionadas (vinculadas) - Respuesta de auditora al riesgo evaluado

Confirmacin de saldos con partes relacionadas

Riesgo de Fraude en ingresos

El reconocimiento de ingresos siempre se considerar como un riesgo significativo, a menos de que se tenga la evidencia
necesaria para poderlo refutarlo y documentarlo.
El prrafo 26 de la NIA 240 nos indica lo siguiente: "Para la identificacin y evaluacin de los riesgos de error material
debido a fraude, el auditor, basndose en la presuncin de que existen riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos,
evaluar qu tipos de ingresos, de transacciones generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales riesgos.
El riesgo de error material debido a informacin financiera fraudulenta relacionada con el reconocimiento de ingresos,
usualmente se origina en relacin con una sobrevaloracin, por ejemplo, mediante el reconocimiento anticipado de los
mismos o el registro de ingresos ficticios. Tambin puede originarse en la forma de una subvaluacin, por ejemplo, mediante
el reconocimiento indebido de los ingresos en un periodo posterior (NIA 240.A28).

Cul es tu estrategia de pruebas para ingresos?


Nuestra estrategia de pruebas para ingresos se basa en el entendimiento de la compaa y su ambiente, incluyendo la
composicin de ingresos, atributos especficos de las transacciones y consideraciones nicas de la industria. A menudo,
nuestro enfoque para probar ingresos es ineficaz debido a un entendimiento insuficiente de las fuentes de ingresos de la
entidad. Las diferentes fuentes de ingresos dentro de una compaa pueden tener distintas caractersticas de riesgo, y por lo
tanto, puede ser necesario disgregar los saldos para mitigar correctamente el riesgo a nivel de aseveracin. El siguiente
diagrama da una gua de las clases de preguntas que debemos hacernos antes de desarrollar nuestra estrategia de pruebas
para ingresos:

Adicionalmente podemos identificar, entre otras, las siguientes situaciones:

Refutar la presuncin de riesgo de error material debido a fraude relacionado con el reconocimiento de ingreso cuando
no es apropiado hacerlo y/o fallas al justificar y documentar esto de manera adecuada.
No considerar el riesgo a nivel de aseveracin y/o ejecutar pruebas que no proporcionen evidencia sobre la misma.

Pruebas de controles
Estrategia de pruebas Principio: Considerar probar los ELC directos
Estrategia de pruebas Principio: Aprovechar la evidencia de auditora
Generalmente el enfoque ms eficiente al obtener evidencia suficiente y apropiada para todas las aseveraciones relevantes en
relacin con el ingreso es una estrategia que considere pruebas de controles. Adems de los controles que operan
directamente en relacin con el ingreso, pueden existir otros controles que contribuyan indirectamente a la evidencia de
auditora para ingresos, por ejemplo los relativos a cuentas por cobrar, provisiones, etc. Debemos considerar aprovechar la
evidencia de tales controles. En la seccin Pruebas de controles del Folleto de Estrategia de Pruebas se incluye una gua
adicional sobre cmo podemos aprovechar la evidencia de estos.
La consideracin de los controles puede ser de particular importancia al determinar nuestra respuesta al presunto riesgo de
fraude en el reconocimiento de ingresos y a menudo puede estar vinculada con nuestra respuesta al riesgo de que la
administracin sobrepase los controles, por ejemplo, pruebas de plizas que afectan la FSLI ingresos.
En congruencia con los principios del Folleto de Estrategia de Pruebas, nuestra evaluacin de riesgo y en nivel planeado de
confianza esperada en controles afectan directamente la cantidad de procedimientos sustantivos que debemos realizar, los
cuales pueden ser procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalle o una combinacin de ambos.

Procedimientos analticos sustantivos


Estrategia de pruebas Principio: Aprovechar la evidencia de auditora
No es probable que las pruebas de controles y procedimientos analticos sustantivos por s mismos proporcionen evidencia
suficiente para un riesgo significativo, por lo tanto, generalmente debemos planear y ejecutar algunas pruebas de detalle
sobre ingresos.
Si logramos superar la presuncin y podemos obtener un alto nivel de confianza en controles, nuestro trabajo sustantivo
sobre las aseveraciones relevantes correspondera nicamente a los procedimientos analticos sustantivos, siempre que estos
procedimientos sean lo suficientemente efectivos y no hayamos identificado ningn riesgo significativo adicional. Cuando
evaluamos la confianza esperada en controles como Parcial o Ninguna tambin, puede ser posible obtener la evidencia
necesaria de los procedimientos analticos sustantivos, sin embargo, frecuentemente sera necesario realizar pruebas de
detalle (ToD por sus siglas en ingls) o una combinacin de ToD y procedimientos analticos sustantivos, lo cual podra ser el
enfoque ms efectivo y eficiente. En esta situacin deberemos ejercer mayor juicio al determinar una respuesta suficiente
para los riesgos evaluados.
Generalmente nos resulta muy difcil realizar procedimientos analticos para ingresos, y en muchas ocasiones no lograramos
que los mismos nos sean significativos, nos sirvan para identificar tendencias o situaciones inusuales. Posiblemente lo ms
eficiente y efectivo sea disgregar los ingresos provenientes de las distintas fuentes, clases de transacciones o cualquier otro
factor que las haga distintivas y una vez hecho lo anterior ejecutar una combinacin de procedimientos analticos
sustantivos.
Generalmente, conforme avanzamos en una auditora, vamos obteniendo informacin de los "porqu" algo cambi. Por
ejemplo, las explicaciones para los cambios en cuentas por cobrar, inventarios e ingresos diferidos son similares ya que
corresponden a cambios operativos. Dado lo anterior, deberamos vincular esos diferentes componentes y buscar obtener
una "historia del negocio", la cual debe ser consistente y que podamos corroborar.
En la seccin-Procedimientos Analticos Sustantivos (Notes Link), se incluye una gua de apoyo para realizar procedimientos
analticos sustantivos efectivos de conformidad con el enfoque de los cuatro pasos.

Pruebas sustantivas de detalle


Estrategia de pruebas Principio : Los riesgos significativos normalmente necesitan pruebas de detalle
Estrategia de pruebas Principio : Aprovechar la evidencia de auditora
Como se seal anteriormente, no es probable que los procedimientos analticos sustantivos por s mismos proporcionen
suficiente evidencia de auditora para mitigar un riesgo significativo y, por lo tanto, generalmente ser necesario que
llevemos a cabo algunas pruebas de detalle, ya sea solas o en combinacin con procedimientos analticos sustantivos. La
naturaleza de tales pruebas de detalle a menudo variar para reflejar las caractersticas de las transacciones de ingresos de la
entidad. La siguiente tabla discute los posibles enfoques de pruebas sustantivas de detalles, cuando pueden ser apropiadas y
cualquier desventaja asociada:
Pruebas de detalle

Cundo es probable que sean


apropiadas

Posibles desventajas

Pruebas dirigidas

Cuando existe un nmero pequeo de


transacciones de alto valor.

Las pruebas dirigidas por s mismas no


proporcionan evidencia suficiente cuando se
trata de una poblacin de transacciones
relativamente alta que sera ineficaz someter a
pruebas.

Cuando existen fuentes especficas de ingresos


de alto riesgo, las cuales pueden estar sujetas a
pruebas dirigidas basadas en el riesgo.
Muestreo no
estadstico

Cuando el ingreso se conforma de un alto


volumen de transacciones pequeas con riesgos
similares.
Se puede realizar muestreo a nivel
complementario de evidencia cuando
realizamos otros procedimientos sustantivos.

Generalmente, en situaciones en las que una


poblacin mayor de elementos de ingresos,
podramos encontrar que el tamao necesario de
muestra, incluso para un nivel bajo de evidencia
o complementaria, podra ser muy grande y
realizar la prueba consumira mucho tiempo.

Pruebas de aceptarrechazar

Puede ser apropiado probar la exactitud de los


importes/caractersticas que no son saldos
monetarios, sino utilizados como atributos,
utilizando las pruebas de aceptar-rechazar. A
menudo las pruebas de aceptar-rechazar se
puede considerar como una prueba apropiada
para la aseveracin de corte o totalidad; sin
embargo, es necesario considerar cmo se
trataran los errores, ya que no se pueden
proyectar.

Realizar una prueba de esta naturaleza slo


proporcionara evidencia limitada que
probablemente se diera en pocas aseveraciones y
por lo tanto, se debera realizar en combinacin
con otras formas de pruebas para obtener
evidencia suficiente de auditora sobre las
aseveraciones restantes. En la mayora de los
casos, nuestras pruebas de detalle estn
diseadas para obtener evidencia para varias
aseveraciones, y si planeamos obtener evidencia
directa o indirecta relacionada con los valores
monetarios y errores potenciales de tales
pruebas, el mtodo de pruebas apropiado sera
muestreo no estadstico, en lugar de pruebas de
aceptar-rechazar.
En entidades con una historia de errores, realizar
pruebas de aceptar-rechazar probablemente sera
ineficiente ya que si se identifican muchos
errores, las pruebas debern rechazarse y realizar
procedimientos supletorios de pruebas.

Cuando existen buenos controles para la aseveracin de Totalidad podemos utilizar pruebas dirigidas y no pruebas de aceptarrechazar.
La prueba de corte debe incluir la seleccin de dos poblaciones: una antes de la fecha de cierre (generalmente diciembre) y otra
despus de la fecha de cierre (generalmente enero). Dado que cada una de estas poblaciones puede estar sujeta a riesgos
diferentes, es necesario que el equipo analice dichos riesgos para una correcta definicin de las partidas a las que se dirigir la
prueba.

Para obtener evidencia suficiente y competente debe verificarse la recepcin del bien o servicio por el cliente y no es suficiente
el ver la copia de la factura en el consecutivo fiscal, y cotejarlo contra registros contables.

Riesgo de fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos

Generalmente presumimos que existe un riesgo significativo de error material debido a fraude relacionado con el
reconocimiento de ingresos. Normalmente, evaluamos qu tipos de ingresos, transacciones o aseveraciones dan lugar a este
riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos. Debemos observar que el riesgo de fraude de ingresos se relaciona con
aseveraciones especficas de los estados financieros, por lo tanto, nuestra respuesta a ese riesgo especficamente se debe
enfocar en tales aseveraciones y no en otras. Los ejemplos de asuntos que dan lugar a riesgo de fraude de
ingresos incluyen:

Registro de transacciones ficticias.


Registro anticipado del ingreso.
Transferencia inapropiada de ingresos a un periodo posterior.
Malversacin intencional de los montos registrados como ingresos.
Transacciones de ingresos reportadas como "netas" pero que intencionalmente se reportan para reflejar mayores ingresos.
Revelaciones intencionalmente equivocadas para modificar los trminos de contratos significativos de ingresos.

Realizamos procedimientos suficientes y apropiados para mitigar los riesgos identificados. Adems, consideramos los
resultados de las pruebas de plizas, normalmente realizadas para mitigar el riesgo de que la administracin sobrepase los
controles, que tambin pueden proporcionar evidencia en relacin con el riesgo de reconocimiento de ingresos (p.ej., las
pruebas de plizas de diario de ingresos pueden estar diseadas para mitigar el riesgo de fraude en el reconocimiento).
Tambin consideramos incluir un elemento de imprevisibilidad en nuestros procedimientos. Por ejemplo:

Realizar juntas con el personal responsable de los contratos de ventas (fuera de las funciones financieras).
Modificar la naturaleza de los procedimientos analticos sustantivos, p.ej., utilizando una base diferente para disgregar
(siempre que resulte en una relacin que haga sentido).
Ampliando los periodos considerados por las pruebas de corte.
Considerar realizar otros procedimientos no realizados anteriormente, por ejemplo:

- Confirmar los trminos o importes de venta para una seleccin de clientes.


- Probar las clases de transacciones que no hayamos revisado anteriormente, p.ej., ventas de exportacin.
- Realizar analticos ms detallados, por ejemplo, utilizando pruebas CAAT para escanear las cuentas de ventas o
saldos de los clientes.
Este folleto no incluye las consideraciones especficas relacionadas con el riesgo de fraude relativo al reconocimiento de
ingresos, que se establecen en PwC Audit 5506; sin embargo, si desde nuestras pruebas iniciales identificamos un riesgo
mayor de error material en el reconocimiento de ingresos, normalmente se realizaran pruebas adicionales, debiendo
considerar:

Confirmar los trminos del contrato y la ausencia de acuerdos laterales.


Investigar los embarques cercanos al cierre del ejercicio con trminos y condiciones inusuales.
Realizar pruebas adicionales de corte de ventas e inventario, incluyendo estar presentes fsicamente al cierre del ejercicio.
Otros procedimientos especficos para responder al riesgo identificado de fraude.

Refutar el Riesgo Significativo en Ingresos

Se esperara que slo en circunstancias extremadamente raras, tanto la naturaleza del ingreso como nuestra evaluacin
sobre los incentivos de la administracin a la malversacin de los ingresos sea mnima y que podamos concluir que el riesgo
sobre el reconocimiento de ingresos debido a fraude no es significativo.
A menudo refutamos este riesgo nicamente con base en la evaluacin de que el registro contable para ingresos es
relativamente simple con pocas transacciones complejas y/o que no requiere de consideraciones de juicio. No es
apropiado restringir nuestra evaluacin nicamente a estos factores. Adems de la naturaleza del ingreso y el
nivel de juicio para su registro contable, debemos considerar los siguientes factores que tambin son relevantes:

La probabilidad de cualquier incentivo de la administracin para malversar el ingreso, por ejemplo considerando que los
ingresos es un indicador clave de desempeo para el negocio.
Qu tan fcil es para la administracin u otros sobrepasar los controles y manipular el ingreso, por ejemplo creando
documentos fraudulentos den soporte a operaciones ficticias.

El impacto en la utilidad del ingreso malversado.

Cuando estos otros factores son relevantes (que se espera sea en la mayora de las asignaciones), no esperaramos que se
refute el riesgo significativo y disearamos procedimientos para evaluar y responder dicho riesgo.

Recordatorio de documentacin
En raras circunstancias en las que se refuta el riesgo de fraude para el reconocimiento de ingresos, debemos documentar
nuestro razonamiento. Esta documentacin debe incluir consideracin de cualquier aspecto de fraude como riesgo de error
material relacionado con el reconocimiento del ingreso (es decir, incentivo y oportunidad) para demostrar claramente por
qu se refut esta presuncin.
Incluso cuando no refutamos el presunto riesgo, nuestra documentacin debe incluir nuestra evaluacin del riesgo de
fraude, incluyendo incentivos y oportunidades, y mostrar cmo lo mitigamos vinculndolo claramente a nuestro trabajo
relativo a la posibilidad de que la administracin sobrepase los controles, pruebas de la efectividad de controles u otros
procedimientos sustantivos especficos.

Otros riesgos significativos de ingreso a nivel de aseveracin


Cuando se identifican riesgos significativos adicionales relativos a las aseveraciones relevantes para ingresos, debemos
disear pruebas que respondan especficamente a tales riesgos. En la seccin Opciones de la estrategia de pruebas en Aura
se incluye el folleto "Cul es tu estrategia de pruebas?" para el diseo de respuestas efectivas y eficientes para los riesgos
significativos.
Nuestra evaluacin de los riesgos significativos toma en cuenta las diferentes fuentes de ingresos que la compaa puede
tener y el riesgo a nivel de aseveracin dentro de cada fuente, la cual puede variar de acuerdo con la complejidad y riesgo
inherente de las transacciones.

Escenarios de ingresos
La siguiente gua proporciona ideas y sugerencias sobre escenarios comunes que a menudo surgen en las asignaciones de
auditora al intentar disear una estrategia de pruebas efectiva y eficiente para ingresos. Los riesgos establecidos son en
relacin a la FSLI de ingresos y asumen que se respondi por separado al riesgo de fraude:
Escenario 1
Riesgo inherente de error
Confianza esperada en controles
Evidencia sustantiva planeada
Naturaleza de las transacciones de ingresos

Normal
Parcial
Media
Alto volumen, alto valor

Puede ser posible que los procedimientos analticos sustantivos robustos proporcionen evidencia suficiente. Sin embargo, en
ausencia de una alta confianza en controles, se deber considerar la evidencia obtenida a nivel de aseveracin de tales
procedimientos y a partir de las pruebas de controles para determinar si se requieren pruebas sustantivas de detalle para
todas las aseveraciones relevantes.
Si se prueban los atributos no monetarios para una o ms aseveraciones no cubiertas y no existe historia de errores o
deficiencias de control, podemos considerar realizar pruebas de aceptar-rechazar.
Si se concluye que los procedimientos analticos sustantivos no proporcionan la evidencia necesaria, es probable que el
enfoque ms apropiado sea realizar pruebas dirigidas de cualquier transaccin significativa individualmente junto con
muestreo no estadstico de la poblacin restante (debido al alto volumen).
Igualmente, como se explic anteriormente, se debe considerar aprovechar la evidencia obtenida como resultado de las
pruebas de las plizas de diario y los procedimientos realizados para cuentas por cobrar.
Escenario 2
Riesgo inherente de error
Confianza esperada en controles
Evidencia sustantiva planeada

Significativo
Ninguna
Alta

Naturaleza de las transacciones de ingresos

Alto volumen, bajo valor

En esta situacin, adems de los procedimientos diseados para responder especficamente al riesgo de fraude, en la
mayora de los casos el muestreo no estadstico ser la nica opcin viable, con el fin de obtener evidencia suficiente para
todas las aseveraciones relevantes. Sin embargo, conlleva varios problemas comunes, como los siguientes:

No se pueden identificar las transacciones significativas individuales para pruebas dirigidas.


Cuando la materialidad es muy baja, en comparacin con el valor de la poblacin total, el tamao de muestra es enorme y
significativo (incluso a nivel complementario), lo que nos lleva a cuestionar la eficiencia.
En ciertas instancias, el template de muestreo no estadstico puede determinar un tamao de muestra que exceda a la
poblacin, debido a la informacin que se incluye, pero particularmente afectada por niveles de materialidad muy bajos.

Cuando se enfrenta esta situacin se debe considerar lo siguiente:

Se evalu realmente la confianza esperada en controles, podemos obtener evidencia de los mismos para al menos algunas
de las aseveraciones relevantes?
Qu evidencia podemos obtener de los procedimientos realizados para responder especficamente al riesgo de fraude y
con qu aseveraciones se relaciona? Cuando obtuvimos evidencia de tales procedimientos, se pueden realizar
procedimientos analticos sustantivos para proporcionar evidencia suficiente para las aseveraciones que no se
identificaron como riesgos significativos?
Qu evidencia se puede aprovechar de las pruebas a plizas de diario de los procedimientos realizados para cuentas por
cobrar (incluyendo confirmaciones externas)?
Evaluamos adecuadamente el riesgo a nivel de la aseveracin? podemos determinar dividir al riesgo para cada
aseveracin de tal forma que podamos determinar distintas categoras de riesgos y luego entonces poder reducir el nivel
de evidencia necesaria de las pruebas sustantivas de detalle y/o permitiendo que slo desarrollemos procedimientos
analticos sustantivos?
Se disgregaron los saldos (p.ej., por fuente, tipo de transaccin), permitiendo que se realicen formas supletorias de
pruebas en ciertas transacciones/fuentes, p.ej., pruebas dirigidas basadas en riesgos, reduciendo el saldo de la poblacin
que se debe probar utilizando muestreo no estadstico?
Se estableci apropiadamente el nivel de evidencia para pruebas especficas? Se puede reducir de moderada a baja
considerando las conclusiones en las reas antes sealadas?
Podemos aplicar pruebas de aceptar-rechazar a algunas de las aseveraciones, p.ej., totalidad o corte?

Habiendo evaluado todo lo anterior, si la conclusin sigue siendo que todas las entradas se determinaron correctamente y no
hay cambios en ningn otro factor o consideracin, segn se seala anteriormente, entonces el muestreo no estadstico ser
el nico enfoque viable de las pruebas y se deber realizar en el tamao de la muestra evaluado originalmente.
Escenario 3
Riesgo inherente de error
Confianza esperada en controles
Evidencia sustantiva planeada
Naturaleza de las transacciones de ingresos

Significativo
Alta
Media
Alto volumen, bajo valor

En esta situacin, consideraramos si los procedimientos analticos sustantivos pueden proporcionar evidencia suficiente. Si
este no es el caso, podra ser apropiado llevar a cabo pruebas dirigidas de las fuentes de ingresos con el mayor riesgo
asociado.
Adems, como se observa en los escenarios anteriores, pretenderamos aprovechar la evidencia obtenida a travs de las
pruebas de plizas de diario y los procedimientos realizados para cuentas por cobrar (p.ej., procedimientos de
confirmaciones, pruebas de corte, etc.).
Finalmente, cuando considerar que obtuvimos evidencia sustantiva suficiente de una combinacin de los procedimientos
antes descritos, podemos considerar la realizacin de muestreo no estadstico a nivel complementario, lo que dara lugar a
un tamao de la muestra relativamente bajo y podra ser eficiente.

Estrategia de Pruebas de Ingresos - Riesgo y respuesta a nivel de aseveracin


La siguiente tabla identifica los riesgos identificados a nivel de aseveracin para ingresos, incluyendo riesgo de fraude, y
propone ideas para obtener evidencia apropiada relacionada con la aseveracin:

Aseveracin

Cules son los riesgos comunes?

Riesgo de fraude?

Qu puedo hacer al respecto?

Valuacin y
asignacin

Riesgo de incobrabilidad
Pueden surgir disputas, dificultades

Saldos de clientes
manipulados para

Una evidencia de buena calidad


incluye cobros posteriores, evidencia

El ingreso (y las
cuentas por
cobrar) se
encuentran
registrados en sus
importes netos
cobrables? Se
hicieron
estimaciones para
cuentas de cobro
dudoso,
descuentos,
rebajas,
devoluciones (y se
identific su
impacto en el
reconocimiento de
ingresos)?

financieras de los clientes, fraude,


problemas de reconocimiento de
ingresos (el servicio an no se ha
entregado) y errores en el registro
contable.
Existe un mayor riesgo en situaciones
en las que existe alto volumen de
pequeas transacciones individuales, ya
que los costos para recuperarlos pueden
ser muy altos o mayores que la propia
cuenta por cobrar individual. Si los
sistemas de registros y archivos del
cliente no son suficientemente
adecuados, puede ser difcil obtener
evidencia documental para la aplicacin
del cobro.

reflejar un importe
mayor, omisin de
reconocimiento de
disputas, "ventas"
reconocidas con base
en embargues falsos
que se reversan una vez
que hayamos concluido
la auditora.

por escrito de la aceptacin de la


deuda o evidencia de las disputas
(confirmacin de deuda). Tener
cuidado con las ventas infladas de
otros eventos por cobrar, omisiones de
disputas y eventos incobrables (por
ejemplo, revelaciones manipuladas,
falsificaciones de acuerdos y
confirmaciones, etc.).

Reconocimiento
anticipado del ingreso.

Revisar el anlisis de tendencia y las


notas de crdito posteriores al cierre
del ejercicio.

Transacciones falsas,
p.ej., registro de
depsitos
reembolsables como
ingresos.

Si el encargado de cuentas por cobrar


dice que el importe de deudores es
solo un aproximado, de todos modos
debes pedir los documentos que
soporten el pago, p.ej., orden de venta
Reconocimiento
y evidencia de la entrega/embargue
anticipado de ingresos, (POD por sus siglas en ingls).
falta de reconocimiento
de pasivos por
Rebajas
Verificar la autorizacin de rebajas, o
descuento,
A continuacin se incluye una lista de
revisar los contratos. Revisar las
reconocimiento
prcticas comunes en muchas
rebajas, notas de crdito, descuentos
inadecuado
del
valor
industrias, especialmente detallistas,
otorgados posteriormente al cierre del
contable de "activos".
tecnologa, software y cuando se
ejercicio.
.
utilizan revendedores/distribuidores en
lugar de ventas directas al usuario final.
No reconocimiento de
Las bases comunes para las
las ventas en el ao
rebajas/descuentos son:

Por pronto pago.


Volumen (% de rebaja cambia
conforme se llega al volumen
acordado).
Proteccin de precios (las compaas
publican sus listas de precios pero
"protegen" a los clientes clave
(menos pblicamente) dando el
incremento de nuevo como una nota
de crdito).
"Back to back" (la compaa
reembolsa al cliente por
promocin/colocacin de productos
en un espacio premier/impulsar los
productos con los clientes que son
usuarios finales).
Cambio de divisas
Las ventas pudieron ser convertidas de
una moneda extranjera, el riesgo es el
tipo de cambio utilizado y el
tratamiento de la prdida o utilidad en
cambios.

Totalidad
Todas las
transacciones se
registraron en el
estado de

Totalidad de ingresos
Los productos/servicios entregados
dentro del periodo contable no
resultaron en el inicio de un registro
contable apropiado, ms comn en

actual para manipular


los esquemas de bonos.
Acuerdo especiales con
los clientes y otros.
Entrega anticipada de
productos antes de la
solicitud del cliente.
Ventas pendientes de
entrega Reconocimiento del
ingreso con los
productos pendientes
de entrega.
Comparar los tipos de cambio
utilizados por la compaa con la base
de datos de PwC o similar. Asegurarse
de que el tratamiento de cualquier
utilidad o prdida sea de conformidad
con las normas de informacin
financiera aplicables.
Ventas desviadas a una Revisar cuidadosamente las
parte
respuestas a las confirmaciones,
relacionada/individual. conciliacin del libro auxiliar de
cuentas por cobrar y el libro mayor,
cmo la entidad se asegura de la

resultados?

Presentacin y
Revelacin
Todos los
ingresos y cuentas
por cobrar se
revelaron
correctamente?

Derechos y
Obligaciones

entornos en los que los sistemas para


ingresos/compras/inventarios no estn
integrados de manera eficaz (ver corte
del ingreso).

totalidad del saldo?

Rebajas
Totalidad - Equipos de ventas/de
marketing dando incentivos a los
clientes que no son comunicados a
finanzas, cmo la compaa identifica,
controla y cuantifica todos los
incentivos y tratos especiales?

Discutir los esquemas actuales de


rebajas con el departamento de
mercadotecnia, pedir una lista de
todos los esquemas y aclarar cmo se
comunican al equipo de finanzas.

Factoraje/Garanta
La cuenta por cobrar se vendi/se dio
en factoraje/utiliz como una garanta
para un prstamo, esto crea un riesgo.
La compaa trat el efectivo recibido
como pago? Para la mayora de los
esquemas de factoraje, la cobrabilidad
permanece en la compaa (recurso), de
modo que si el cliente no paga, la
compaa de factoraje recuperar (o
har que la compaa pague el costo de
inters del pago retrasado) y se debe
tratar como un prstamo.
Distribuidores/Revendedores
Cuando la entidad vende a travs de

Prstamo oculto Deudas de


factoraje/bursatilizaci
n y falta de revelacin
de los contratos, o un
esquema de
bursatilizacin?
Negocios no revelados
con partes
relacionadas,
sobreestimacin de
deudas consolidadas
con terceros.
Saturacin del canal Enviar los productos a

Consultar al gerente/lder de la
asignacin, si es necesario. Vigilar que
no se est defraudando a la compaa
de factoraje (p.ej., emitiendo facturas
falsas para obtener fondos anticipados
bajo falsas pretensiones o no pasando
los pagos de los clientes a la compaa
de finanzas).

Cules son los trminos del negocio Especialmente respecto a

Las cuentas por


cobrar registradas
representan
cantidades que se
adeudan a la
entidad a la fecha
del balance
general, y la
entidad est sujeta
a todos los riesgos
y beneficios de las
mismas.

distribuidores/revendedores. Los
riesgos son:
Solvencia del distribuidor
"Saturacin del canal" - Esto ocurre
cuando una entidad vende su
producto a cualquier distribuidor, ya
que depende de esto, y en muchos
casos, el distribuidor no puede
pagar, y lo hace mucho despus , o
bien devuelve el producto.

Exactitud
Las cifras
registradas en los
estados financieros
coinciden con los
registros contables

Inexactitud de la
documentacin/datos
Inexactitud de los datos por ejemplo,
detalles de la factura (precio, productos
enviados, cantidad, fecha, etc.) notas de
crdito, registro de la cobranza, tipo de
cambio no exacto.

Pagos en exceso de parte del


cliente

los clientes que son


estimulados a comprar
muy caro bajo ofertas a
corto plazo de
descuentos
considerables.
"Bill and hold" - Ventas
acordadas en las que
los productos no se
envan al cliente.
Tambin hay muchos
otros esquemas sobre
variaciones a los
esquemas anteriores,
sigue siendo escptico.

Errores contables
deliberados de la
administracin si trata
de ocultar la verdadera
situacin. El ingreso en
las cuentas puede ser
excesivo en
comparacin con el
ingreso real generado
por las transacciones.

devoluciones, garantas de precios,


acuerdos de garantas, actualizaciones
o cambios de los productos? Revisar el
nivel del producto enviado al
mayorista y su nivel de devoluciones.
Revisar el importe y antigedad de la
deuda del mayorista.

Esto no se debe reconocer como


ingreso, ya que el cliente puede pedir
la devolucin de su dinero. Se debe
conservar como un pasivo hasta el
momento en el futuro en el que sera
razonable asumir que el cliente no
exigir un reembolso.
Los procedimientos comunes incluyen
confirmacin de cuentas por
cobrar/revisin de las aportaciones a
fuentes externas, listas de precios,
registros bancarios, etc. / rastrear la
documentacin (facturas, etc.) /
confirmar la exactitud matemtica /
vincular al trabajo de controles.

Existencia /
Ocurrencia
La transaccin
realmente sucedi
y el deudor existe a
la fecha del
balance general?

Riesgo de incobrabilidad
Pueden surgir disputas, fraude,
problemas en el reconocimiento de
ingresos (el servicio an no se ha
entregado) y errores en el registro
contable.

El ingreso puede estar


sobre estimado, por
ejemplo facturas falsas,
falsificacin de
confirmaciones de
deuda, plizas, retraso
en las estimaciones
para notas de crdito y
rebajas.

Enviar confirmaciones/probar los


cobros / revisar la correspondencia
con el cliente/vincular al trabajo de
controles.

Corte
Las transacciones
relacionadas con
eventos por
cobrar, ventas,
notas de crdito,
etc. se registraron
en el periodo
contable correcto.

Rebajas
Oportunidad - Para obtener las mismos
deben ocurrir eventos en distintos
periodos contables, conocindose en el
ao en que se otorgan y no en el
periodo contable correcto.

Anticipar las ventas al


ao actual para
aumentar las
utilidades/facturacin.

Revisar los trminos de la rebaja y


discutirlos con el lder de la
asignacin.

Mercancas en trnsito
Se pueden tratar como una venta
cuando de hecho no se han enviado y
viceversa.

Revisar la documentacin de envo,


analizar el nivel de actividad,
inmediatamente antes y despus de la
fecha del balance general.

Trminos y condiciones
Podra no cumplirse con todos los
criterios de reconocimiento de ingresos,
es decir, en qu punto se desencadena
el reconocimiento: a la entrega, en los
fechas de entrega del proyecto, en la
terminacin del porcentaje, posterior a
la instalacin, etc.

Revisar los trminos contractuales el


cumplimiento de la compaa con
tales trminos/revisar los acuerdos
con los clientes/confirmar los
trminos (incluyendo la existencia de
acuerdos).

Ejemplo de un procedimiento analtico sustantivo de Ingresos

Escenario

ABC es un componente significativo, financieramente, de XYZ; la cual produce un producto utilizado en la fabricacin de
sistemas de cmputo.
La principal materia prima utilizada por ABC es el PcP, el cual es un commodity de metal. ABC nunca ha realizado
transacciones con "commodities" ni con instrumentos de cobertura; debido a que cuenta con capacidad de comprar PcP
a las tasas del mercado publicadas y a que absorbe, en el precio de venta del mes siguiente, los incrementos y decrementos
del costo del PcP que se van generando.
El negocio de ABC es estable y consistente con los aos anteriores. ABC no tiene historial de fraude, o ajustes de auditora
o deficiencias de control que tengan impacto en los ingresos.
La materialidad de desempeo para la auditora de ABC es de $18,000,000.
Se ha logrado alta confianza en controles sobre ingresos
El propsito del procedimiento analtico sustantivo es realizar una prueba de razonabilidad de los ingresos de ABC, para
obtener evidencia de auditora para las aseveraciones de ocurrencia, exactitud y totalidad. El nivel de evidencia requerido
para esta prueba se ha definido como bajo.

A continuacin se presenta un analtico sustantivo con base en el escenario anterior. Cabe hacer mencin que esta
documentacin es para efectos ilustrativos nicamente, con la cual pretendemos resaltar las posibles reas de mejora en los
procedimientos analticos que se realizan.

Expectativa

Hemos estimado el importe de ingresos mensuales del ao 2010 tomando en consideracin el volumen mensual de ventas
esperado y precios de venta promedio. Consideramos que este analtico nos proveer de la evidencia de auditora deseada:
1. Esperamos que el volumen de ventas de 2010 de ABC sea consistente con el volumen de ventas que se tuvo en 2009,
tanto por todo el ao, como por cada uno de los meses, considerando los correspondientes picos de temporadas. Esta
expectativa se basa en nuestro conocimiento y entendimiento acumulado del cliente, y con base a que:

Examinado las proyecciones financieras para el ejercicio 2010 de ABC, los cuales fueron realizados por los
departamentos de finanzas, planeacin y anlisis de XYZ; mismos que se presentaron al Consejo Directivo de XYZ a
finales de 2009;
Ledo los reportes de Cmputo y de TI, en los cuales se observa que se ha reportado un pequeo crecimiento, el cual ha
sido constante, en la produccin de equipos de cmputo en E.U.A. en 2010, respecto a 2009;
Tomado en consideracin los resultados de los analticos que realizamos para el primer trimestre en ABC, en donde se
fueron alternando las variables base para realizar los analticos. As mismo tomamos en cuenta las indagaciones que
hemos realizado con respecto a las ventas y procesos administrativos que tienen que ver con el rubro de cuentas por
cobrar;
Realizado indagaciones con el Contralor a nivel corporativo de XYZ, durante la planeacin; quien nos ha indicado que
no se haban pactado nuevos acuerdos de ventas o habido otros cambios en el negocio de ABC que tuviera un efecto
significativo el volumen de ventas de un ao al otro;
Comparado los saldos de los 5 clientes ms importantes, con base a saldo, segn el listado por antigedad de las
cuentas por cobrar a Septiembre 2010 y a Septiembre 2009 (ambas sujetas a pruebas sustantivas de detalle), y no se
identificaron diferencias significativas.
2. Tenemos conocimiento y contamos con evidencia de que ABC ajusta sus precios de venta cada mes con la finalidad de
absorber los cambios en el costo del PcP, la principal materia prima de su principal producto. Por lo tanto, los precios de
venta de ABC tienden a fluctuar consistentemente con las fluctuaciones en el costo del PcP, aunque generalmente con un
desfase de un mes. El costo promedio mensual del PcP se puede determinar con base en los registros de las compras de
ABC, sin embargo el precio del mercado del PcP tambin podemos obtenerlo a travs de un servicio independiente de
precios de commodities en Z plc. Consideramos, con base a las pruebas de precios de inventarios que hemos realizado en
ejercicios anteriores, que ABC no tiene acuerdos especiales en sus costos, por lo que para ser eficientes e incrementar la
independencia y objetividad a nuestras fuentes de datos, utilizaremos la informacin de precios que podemos obtener de
Z plc. en lugar de utilizar la informacin que est en los registros de compras de ABC.

Confiabilidad de los datos

El volumen de ventas mensuales del ao anterior se obtiene de los papeles de trabajo de 2009, los cuales fueron conciliados
con los reportes de ventas SAP de ese mismo ao. Los reportes de ventas SAP de 2009 se sometieron a pruebas para
examinar las aseveraciones de totalidad y exactitud ese ao y tambin se realizaron pruebas a los controles internos, para el

ciclo de ingresos, obteniendo resultados satisfactorios.


Desarrollamos una estimacin independiente del precio promedio mensual, con base en el precio de venta promedio real de
Diciembre de 2009, ajustado a los cambios mensuales del costo estimado del PcP, como sigue:

Calculamos el precio promedio de venta real de Diciembre de 2009, dividendo los ingresos totales entre el total de
unidades embarcadas, dicha informacin se obtuvo del reporte de ventas SAP de Diciembre de 2009, y corroboraremos la
razonabilidad de dicho precio promedio de venta cotejndolo contra las listas de precios de la compaa para tal mes.
[Cabe hacer mencin que a travs de los walkthrough realizados el proceso de ventas/cuentas por cobrar, observamos el
proceso de la determinacin de los precios. No consideramos necesario que se requiera evidencia adicional respecto a la
confiabilidad de la lista de precios, ya que sta es determinada por los gerentes de marca, publicada en los reportes
operativos mensuales internos, y conservada por el departamento de ventas; reas fuera de la funcin contable.]
Calculamos el porcentaje de variacin en el precio de mercado promedio mensual del PcP de Diciembre de 2009 a
Noviembre de 2010. La fuente de donde se obtuvieron los precios de mercado mensuales promedio del PcP fue de Z plc,
la cual es una empresa de servicios independiente de gran prestigio que proporciona informacin clave de la industria. (Z
plc no parece influir en los precios del mercado del PcP, ni parece verse influenciado por partidario del mercado de PcP),
por lo tanto, consideramos que Z plc. es una fuente de datos confiable cuya informacin puede tomarse para estimar los
cambios en el costo del PcP.
Hemos estimado el precio de venta promedio de Enero de 2010 multiplicando el precio de venta promedio real de
Diciembre de 2009 por el porcentaje de variacin en el precio de mercado promedio del PcP en Diciembre de 2009. De
manera similar estimaremos el precio de ventas promedio para cada mes sucesivo de 2010.
Umbral

Con base en la materialidad de desempeo de $18M, los datos mensuales disgregados utilizados, la previsibilidad relativa de
los ingresos, la historia de pocos errores y el bajo nivel de evidencia necesario de esta prueba, el nivel de confianza en
controles, hemos establecido que el umbral adecuado para cada periodo mensual sea de $6,000,000.

Investigacin y corroboracin

Se debe leer junto con los clculos y la documentacin de auditora adicional contenida en la hoja de clculo de Excel
adjunta.

1. Para el mes de Octubre, las ventas registradas fueron mayores que las esperadas en un importe que super el umbral.
Indagamos con el contralor de divisin y el vicepresidente de ventas, los cuales nos indicaron que la variacin se debe en
especial a un incremento en ventas, en ese mes, para el Cliente A quien recientemente haba ganado un proyecto
concedido por el Gobierno Federal. Este repunte en venta no estaba incluido en la proyeccin de ventas ni en el
presupuesto de la Compaa, sin embargo cabe hacer mencin que no fue lo suficientemente importante como para que
ste fuera reportado en forma especial al contralor corporativo de XYZ. El contralor de divisin nos indic que
"desafortunadamente la venta slo fue un caso especial para este cliente y no se espera que se repita debido a que el
Gobierno Federal tiene leyes muy estrictas y difcilmente esperan que se repita. Con el fin de corroborar las explicaciones
proporcionadas por el Cliente, realizamos los siguientes procedimientos, que se documentan adicionalmente en el
archivo de Excel adjunto:
Obtuvimos y examinamos evidencia satisfactoria de las ventas realizadas al Cliente A, la cual ocurri durante
Octubre y a principios de Noviembre. Dada la naturaleza inusual de la venta, tambin examinamos evidencia del pago
por parte del Cliente A directamente en los registros bancarios de ABC.
Extrajimos de SAP un comparativo de ventas por ao, clasificado por cliente y con subtotales por mes (Ver w/p 40006 respecto a nuestra determinacin de la totalidad y exactitud de estos datos). Despus realizamos un analtico de
escaneo en tal reporte (Ver w/p 4000-7), sin observar cambios significativos o inusuales en los patrones de pedidos de
los clientes diferentes al Cliente A. Con base en este trabajo y nuestras indagaciones del Contralor de divisin, no
tuvimos conocimiento de ningn otro acontecimiento actual o esperado, en cuanto a ventas, que cambiara nuestra
expectativa de que el volumen de ventas sera consistente entre 2009 y 2010.
2. Despus de ajustar nuestros clculos, por el acontecimiento del Cliente A, las diferencias de la expectativa para Octubre
y Noviembre se resumen en una posible falta de reconocimiento de ingresos en aproximadamente $2.0 millones en cada
mes. Despus observamos que, aunque ninguna de las diferencias entre los meses excede nuestro umbral, casi todas ellas
indican una falta de reconocimiento de ingresos mes a mes de similar importe. En la investigaciones realizadas con el
Vicepresidente de ventas, se observ que dicha diferencia probablemente se deba debido al hecho de que el Cliente B
descontinu una de sus lneas de productos a principios de Diciembre de 2009 y por lo tanto, redujo su volumen normal
de compras en aproximadamente 2,200 unidades por mes. Corroboramos esta informacin a travs de examinar el
registro comparativo de ventas antes sealado. No se considera necesario realizar trabajo adicional respecto a la
reduccin en los pedidos del Cliente B dado el impacto relativamente pequeo en las ventas. Con base en todo el trabajo
realizado y las investigaciones con el Vicepresidente de Ventas, no tenemos conocimiento de cambios adicionales al

negocio o los clientes que pudieran afectar la razonabilidad de nuestra expectativa (volumen consistente entre 2009 y
2010).
3. Al realizar el ajuste a nuestra expectativa de ventas por el nuevo acontecimiento identificado, la baja de ventas al Cliente
B, observamos que la diferencia en el mes Mayo ahora excede nuestro umbral. Al investigar estas diferencias con el
Vicepresidente de Ventas, nos explic que la compaa no estaba recuperando adecuadamente los exagerados
incrementos en los costos del PcP que ocurrieron en el ao. El 1 de Mayo de 2010, la Compaa realiz un incremento
nico en el precio del 7.5% junto con un compromiso de topar el precio de venta por un periodo de tres meses. As mismo
nos indic que la Compaa regres a los precios y mrgenes de utilidad normales una vez que el costo del PcP comenz a
caer de nuevo en Agosto. Corroboramos satisfactoriamente las explicaciones del Cliente como sigue:
Examinamos el comunicado que anuncia el 7.5% de aumento al precio y el compromiso de congelarlo 3 meses, segn
se document en su sitio web.
Examinamos una seleccin de las facturas de ventas de uno de los mayores clientes de ABC, el Cliente F, (se
seleccion una factura a juicio por cada uno de los meses de Abril, Mayo, Junio, Julio y Agosto) para obtener evidencia
de primera mano de que los ajustes a los precios se hayan aplicado conforme a lo anunciado.
Consideramos los resultados satisfactorios obtenidos de nuestras pruebas a las confirmaciones de las cuentas por
cobrar y nuestras pruebas de la estimacin para devoluciones y cuentas incobrables (ver el papel de trabajo 3200-4),
en el que no identificamos informacin que contradijera las explicaciones del cliente o la base para nuestras
expectativas en este analtico.

Conclusin

Los resultados de nuestros procedimientos analticos sustantivos sealados anteriormente proporcionan evidencia suficiente
sobre las aseveraciones de ocurrencia, exactitud y totalidad para los ingresos de ABC.
La siguiente tabla proporciona una evaluacin de este procedimiento analtico sustantivo, resaltando las reas clave que son
importantes para lograr una prueba efectiva y eficiente.

Expectativa

Umbral

Documentacin apropiada sobre las razones para creer que el volumen de ventas
del ao anterior es una base razonable para estimar el volumen de ventas de ao
actual. Esto es importante debido a que simplemente el utilizar la informacin del ao
anterior sin evaluar si efectivamente es la base ms adecuada para determinar la expectativa,
pudiera ocasionar que el equipo de por vlidos y acepte los resultados an si stos fuesen
errneos.
Documentacin apropiada sobre la razn que justifique el que los datos de precios
que se tienen en Z plc son de una fuente confiable de informacin para efectos de
este analtico. Esto es importante debido a que no es necesariamente el que sea de una fuente
externa debe asumirse que est bien y puede ser utilizada con toda confianza. Es importante
destacar que tales datos deben de analizarse, as como la fuente, para determinar si
efectivamente dicha informacin es confiable y est libre de errores o manipulaciones que
pudieran ocasionar el crear, para este caso, una expectativa errnea.
Aunque se document la base sobre la cual se explica la expectativa de los cambios
en los precios de venta se deben a los cambios en el costo de su principal materia
prima, se considera que se poda haber hecho ms para evaluar la razonabilidad
de tal hiptesis. Dada la tctica del cliente para recuperar las variaciones en costo de la
materia prima a travs de aumentar los precios de venta y al acuerdo que se tuvo de congelar
durante 3 meses dicho precio de venta, la hiptesis de que el costo de la materia prima era una
base razonable y consistente para realizar el analtico del precio de venta ya no era vlida del
todo; ya que estas variaciones pudieron haberse anticipado si se hubieran hecho
adecuadamente las investigaciones iniciales del conocimiento del cliente y de sus operaciones.
El umbral est por debajo de la materialidad de desempeo ($18 millones) y 1/12vo de ese
importe ($1.5 millones), que parecen apropiados en las circunstancias, ya que los datos se
disgregaron mensualmente. Determinar el umbral correcto es un asunto de juicio del auditor.
Algunos factores a considerar incluyen:
Utilizar un umbral de $18 millones resultara en tener una prueba ineficaz, ya que los posibles
errores en los datos mensuales disgregados no seran detectados. Nota: el umbral
generalmente no debe exceder a la materialidad de desempeo incluso cuando la cuenta se

Investigacin y
Corroboracin

pruebe de manera agregada.


Utilizar un umbral de $1.5 millones o menos probablemente resultara en tener una prueba
ineficaz, a menos que, en el juicio del auditor, utilizar un umbral mayor pudiera resultar en que
los errores individuales podran ser no detectados.
Mientras mayor es la disgregacin de los datos, el umbral deber ser menor; con el fin de
cubrir adecuadamente los riesgos.
Si se hubieran identificado diferencias significativas en los datos disgregados (en este ejemplo,
tal vez debido a la temporada alta), considerar asignar un umbral agregado ($72 millones ($6
millones x 12 meses)) tal vez sea ms razonable.
Si se exige un mayor nivel de evidencia de esta prueba, se debe considerar reducir el umbral
por debajo de $6 millones, con el fin de investigar ms diferencias. Nota: Para prevenir
desviaciones en nuestro juicio, se debe determinar y documentar el umbral cuando se
planee el procedimiento analtico sustantivo, antes del clculo de la diferencia
entre la expectativa y el importe registrado.
Si la materialidad cambia durante el curso de la auditora, se debe reconsiderar si el analtico
sigue siendo efectivo y eficiente como un medio para detectar errores materiales, y tal vez,
ajustar el umbral.

Al corroborar explicaciones e incorporar nueva informacin en su anlisis, se identific una


tendencia en las diferencias mensuales identificadas. Aunque ninguna de las diferencias
excedi el umbral, la tendencia pareca inusual. Las investigaciones adicionales realizadas
resultaron en nueva informacin a considerar en el anlisis. Aunque las indagaciones
adicionales fueron ms all del requerimiento bsico para investigar las diferencias que
superan el umbral, esto demuestra la importancia de ejercer el juicio y el escepticismo
profesional al buscar obtener evidencia de una prueba de auditora, incluyendo un
procedimiento analtico sustantivo.

La siguiente tabla resalta las posibles formas para mejorar la precisin de la expectativa y la eficiencia de todo el analtico.

Mejorar la
precisin

Determinar los mensuales en los costos de PcP con base en los registros de compras de ABC,
en lugar de utilizar datos externos de ICIS.
La confiabilidad de los registros de compras de ABC se deberan evaluar a travs examinar
las pruebas de controles.
Utilizar informacin til. Por ejemplo de la lista de precios obtenida por parte del
departamento de ventas de la Compaa.
La confiabilidad de los datos de la lista de precios de ABC se deberan evaluar, entendiendo
las relaciones entre los precios de lista y los reales, as como el ingreso y considerando la
independencia del departamento de ventas al establecer los precios de lista.
Utilizar el volumen de ventas real del ao actual en lugar del volumen de ventas del ao
anterior como una estimacin.
La confiabilidad del volumen de ventas real de ABC se debe evaluar. Los datos de volumen
no auditados no se pueden utilizar para predecir otros datos financieros no auditados. Son
necesarias pruebas de controles y/o procedimientos sustantivos sobre embarques
(preferiblemente obtenidos de registros independientes a los que estn en los registros
contables).
Disgregar los datos adicionalmente por lnea de productos.
Las estimaciones de precios de venta pueden ser menos precisas utilizando promedios si el
impacto del costo del PcP vara significativamente de producto a producto y la mezcla de
productos vara cada vez.

Mejorar la
eficiencia

Utilizar datos trimestrales en lugar de datos mensuales, ya que el proveedor de servicios (el
que publica los precios) publica datos promedio trimestrales.
Dependiendo del grado de las fluctuaciones mensuales en el volumen, el precio promedio en
el mercado del PcP puede no representar exactamente el costo de compra real de la
compaa y puede crear ms diferencias que necesiten ser investigadas y corroboradas.

Ideas clave para la calidad/eficiencia

Considerar si se pueden utilizar los CAAT para realizar una prueba de corte ms eficiente o analizar los saldos de ingresos
para buscar entradas inusuales para manejar el riesgo de fraude.
Aprovechar las pruebas de plizas de diario y los procedimientos realizados sobre cuentas por cobrar, que pueden
contribuir con evidencia importante para el reconocimiento de ingresos y por lo tanto, formar parte de nuestra respuesta al
riesgo de fraude y otros riesgos evaluados relacionados con ingresos.
Evaluar la susceptibilidad de la cuenta a fraude, probabilidad del riesgo de fraude que surja y otros factores anteriores.
Mantener escepticismo profesional suficiente.
Dedicar tiempo suficiente para dar coaching, supervisin y revisin al personal con menos experiencia.
Considerar disgregar el ingreso y evaluar el riesgo de fraude relacionado con el reconocimiento del ingreso y contar con una
evaluacin suficiente. Aislar las transacciones con riesgo inherente significativo (no rutinarias, fciles de manipular, de alto
juicio, complejas) y evaluar el riesgo a nivel FSLI.

Dnde ms consultar?
Material en cursos
presenciales

Notes
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PGL Auditores
G - INGRESOS - TRABAJO DURANTE LA VISITA PRELIMINAR
Notes 1. INGRESOS
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Learner Material 1, Phase 1 - Prueba de Razonabilidad de Ingresos (Procedimientos


analtico sustantivo). Anticipar
Learner Material 2, Phase 1 - EGA "MX 13 Prueba de ventas"
Learner Material 3, Phase 1 - EGA "MX 12 Revisar el corte de ventas/clientes" Esto se
hace al cierre del ejercicio.

Material en e-Learning

Comunicados

PwC Audit Guide

Notes
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Ingresos y cuentas por cobrar

Notes
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Enfoque "Two Step Approach" para ingresos

Notes
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PwC Audit Guide; entre otros:

Cursos por industria

PwC Audit 5506 - Responses to the risks of material misstatement due to fraud
PwC Audit 5507 - Examples of possible audit procedures to address the assessed
risks of material misstatement due to fraud
PwC Audit 7041.1 - Application of Tests of Details
Norma Internacional de
Auditora

NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante


el conocimiento de la Entidad y de su entorno
Notes NIA 330. Respuestas del auditor a los Riesgos Valorados
Notes
Link
Link
Notes
Link

NIA 450, Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la


auditora
Notes NIA 500, Evidencia de auditora
Link

Herramientas
disponibles

Notes
Link

Ejemplo de documentacin de procedimientos analticos sustantivos - Anlisis de


razonabilidad de ingresos

Ejemplo de documentacin de procedimientos analticos sustantivos - Anlisis de


tendencias para ventas
Notes Ventas - Corte
Notes
Link
Link
Notes
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Notes
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Notes
Link

Ventas - Prueba de bonificaciones y devoluciones sobre ventas


Ventas - Prueba de ventas
CAAT Ingresos/Egresos/Inventarios/Nmina

La ISA 540 Auditando Estimaciones Contables, a la cual est alineado el PwC Audit Guide 7070, indica
como objetivo que obtengamos evidencia suficiente y apropiada sobre si:
a) Se han reconocido todas las estimaciones contables de importancia en los estados financieros.
b) Su valuacin es razonable.
c) Se presentan, clasifican y revelan de conformidad con las normas de informacin financiera.
Para poder cubrir estos requerimientos, debemos asegurarnos de realizar lo siguiente:
Punto

Qu se espera se haya hecho en la auditora, y que


as est documentado en la base de datos
Comprender los requerimientos del marco de informe
Tener claros los procedimientos y clculos solicitados por la
financiero aplicable relativos a estimaciones (incluyendo las
Norma Financiera aplicable (conocimientos contables)
revelaciones).
Que la persona designada para la auditora de las
estimaciones (Auditor, Senior o Gerente) cuente
efectivamente con la capacidad tcnica para poder efectuar
la auditora de dicho tema en especfico.
Comprender de qu forma la administracin identifica las
transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar a
la necesidad de realizar estimaciones contables. En
particular, indagar a la administracin acerca de los
cambios en las circunstancias que pueden dar lugar a
nuevas estimaciones contables o a la necesidad de revisar

Nuestra comprensin sobre cmo es que la administracin


identifica que una transaccin o evento requiere de
estimaciones contables. y sobre todo que sta misma tenga
conocimiento de la norma de informacin financiera o
tcnica aplicable.
As mismo, nuestra comprensin de cmo es que la

las existentes.

Comprender de qu forma la administracin realiza las


estimaciones contables y los datos en los que se basan,
incluyendo:

administracin evala los eventos que suceden en fecha


posterior al registro o clculo de la estimacin y cmo es
que determina si la estimacin en cuanto a monto o forma
de calcularlo debiese o no modificarse.

Cmo fue que validamos si son razonables y adecuados:

Mtodo usado (y modelo, de ser aplicable).


Controles relevantes.
Si ha utilizado a un experto.
Supuestos/hiptesis.
Si ha habido o debera haber un cambio en el mtodo
respecto del perodo anterior.
Si ha evaluado el efecto de la incertidumbre en la
estimacin, y de qu forma.

El mtodo de clculo usado por la administracin y si con


base en la informacin del ejercicio anterior, ste debiese
o no modificarse
Los controles establecidos para asegurar que las
estimaciones son completas y adecuadas
El trabajo de los expertos utilizados por la administracin
Supuestos/Hiptesis utilizadas
Incertidumbre de los supuestos/hiptesis

Revisar el resultado de las estimaciones contables incluidas


en los estados financieros del perodo anterior o, cuando sea
aplicable, su reestimacin posterior al cierre del perodo
actual (ISA 540.9). Realizar esto junto con el trabajo
relativo al riesgo de que la gerencia sobrepase los controles

Deberemos haber comparado las estimaciones contables


que quedaron registradas en los estados financieros del
periodo anterior contra datos reales y determinar si
efectivamente el monto que se qued registrado fue
adecuado, considerando los eventos o resultados reales. Si
no fue as, debemos investigar y obtener evidencia de si la
administracin modific el mtodo utilizado para el clculo
o lo realiz nuevamente ya con informacin ms acertada.

Evaluar el grado de incertidumbre en la estimacin (ISA


540.10) y determinar si alguna de las estimaciones que
involucran una alta incertidumbre da lugar a riesgos
significativos (ISA 540.11). Si se identificaron riesgos

Evaluar la incertidumbre de las estimaciones.- Esto es ms


que nada, evaluar si los supuestos que incluy la
administracin en el clculo de la estimacin, son
fcilmente medibles y si son precisos. Si es difcil concluir

significativos, agregarlos a la Matriz de confort de Auditora

que la estimacin es precisa, entonces podra ser motivo de


concluir que la estimacin conlleva a un "Riesgo
Significativo", de lo contrario, si es fcilmente medible,
cuantificable, precisa; entonces el riesgo podra ser Elevado
o Normal.

Considerar si se requieren habilidades o conocimientos


especializados para obtener evidencia de auditora
suficiente y apropiada (ISA 540.14). Cuando se requiere la
participacin de un experto, agregar las EGA respectivas a
"Utilizacin del trabajo de expertos".

Identificar las cuentas y aseveraciones afectadas por las

estimaciones contables. Para cada lnea de los estados


financieros en la que el saldo se basa en una o ms
estimaciones contables para las que se ha identificado un
riesgo de error material, verificar la respuesta de auditora
planeada incluya las EGA y templates para la auditora de
estimaciones contables.

Mtodos requeridos por la ISA para revisin de las estimaciones contables

Asegurarse que efectivamente contamos con la capacidad


tcnica para poder determinar si la estimacin y forma de
clculo es adecuada. Por ejemplo en activos fijos,
realmente podemos determinar que las vidas tiles son
adecuadas?, realmente sabemos cmo hacerle para
determinar los valores residuales?. De ah a la importancia
de involucrar especialistas o expertos internos de auditora.
Asegurarse que han sido sujetas a evaluacin de riesgo
todas las cuentas contables (o saldos de estados financieros)
que directa o indirectamente involucran una estimacin
contable.

Ahora bien, para responder al riesgo de error identificado, se deber utilizar uno o ms de los cuatro mtodos siguientes,
tomando en consideracin la naturaleza de la estimacin. Si se utiliza el mtodo "Prueba de la efectividad operativa de los
controles", siempre deber realizarse en conjunto con pruebas sustantivas de detalle, es decir, no bastar slo con revisar los
controles.

Mtodo
1. Revisin de eventos posteriores

Se puede utilizar cuando:


Los eventos posteriores realmente nos pueden dar
evidencia suficiente y apropiada de la veracidad de la
estimacin

2. Probar cmo es que la administracin realiza la


estimacin contable

Los procesos de la administracin son efectivos,


la estimacin se deriva de un proceso rutinario de datos, se
cuenta con informacin verificable y la estimacin se realiza
sobre informacin que contiene muchas partidas u
homogneas.

3. Probar la efectividad operativa de los controles

Se planea alta o moderada confianza en controles.


Los procedimientos de auditora por s solos no nos
proporcionan evidencia de auditora suficiente y adecuada.

4. Desarrollar una estimacin propia

Se ha identificado que los procesos de la


administracin son inefectivos. Se considera que es
ms efectivo que realizar pruebas a los controles.
El proceso de clculo no se realiza en forma rutinaria.
Se haya identificado que la administracin no consider los
efectos de la incertidumbre al realizar el clculo.
Se considere que los eventos posteriores no nos pueden dar
evidencia de la veracidad de la estimacin.
Los controles a nivel entidad (ELC) no estn diseados o
implementados adecuadamente.

Ejemplos de estimaciones contables


De manera enunciativa, pero no limitativa, a continuacin se indican ejemplos de estimaciones contables que
muestran en los estados financieros:
Cuentas por cobrar
Cuentas de cobro dudoso.
Descuentos y devoluciones sobre ventas.
Inventarios
Obsolescencia y lento movimiento.
Valor de realizacin de inventarios.
Prdidas en compromisos de compra y venta.
Inversiones en valores
Valuacin de valores.
Activos tangibles e intangibles
Valor neto de reposicin.
Vidas tiles y valores de recuperacin.
Deterioro en el valor de los activos.
Pasivos
Reservas tcnicas en compaas de seguros y fianzas.
Reclamaciones por garantas otorgadas.
Variaciones en las obligaciones acumuladas.
Variaciones en las obligaciones laborales.
Cambios en la estructura de la organizacin de la entidad.
Reestructuracin de una lnea de actividad.

Ingresos
Ingresos por servicios no prestados (por ejemplo: pasajeros de aviacin, suscripciones, fletes y acarreos, cuotas).
Prdidas en contratos de venta.
Contratos
Ingresos por realizar (ventas a plazos).
Costos por incurrir.
Avance de obra.
Costos mayores a los ingresos.
Incobrabilidad de estimacin de obras.
Pasivos contingentes
Probabilidad de salida de recursos.
Probabilidad de ocurrencia.
Instrumentos financieros
Determinacin del valor razonable.
Deterioro del valor del activo financiero.
Partes relacionadas
Quebranto de afiliadas y asociadas con adeudos importantes.

Referencia a las EGA en las bibliotecas


As mismo las bibliotecas MX, se pueden encontrar las EGA donde deber documentarse el trabajo efectuado:
Master
Desarrollo de la estrategia y plan de la auditora
(ISA 540) Comprender las estimaciones de la administracin y evaluar el riesgo de error material.

Cierre de auditora
(ISA 540) Confirmar que se obtuvo evidencia suficiente y apropiada relativa a las estimaciones contables.
Suplemento
(Las siguientes EGA son slo algunas de aquellas que involucraran evaluacin de estimaciones)
Evaluar la razonabilidad de la estimacin para cuentas incobrables.
Evaluar la razonabilidad de la estimacin para devoluciones y bonificaciones.
Evaluar la razonabilidad de la estimacin para vidas tiles y valores residuales.
Probar las estimaciones de prdidas por deterioro sobre los inventarios.
Determinar la exactitud de las estimaciones del avance de obra. Verificar que se hayan autorizado las estimaciones de
avance de obra.
Evaluar la cobrabilidad de estimaciones de avance de obra no aprobadas.
Evaluar las polticas contables y correcta valuacin de provisiones y estimaciones.
Realizar procedimientos de revisin analtica - Provisiones y estimaciones.
Revisar las provisiones significativas.
Verificar la determinacin del nmero de instrumentos del capital otorgados estimados a emitir al trmino del plan.

Dnde ms consultar?

Material en cursos
presenciales

Notes
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PGL Auditores

F - ESTIMACIONES - TRABAJO DURANTE VISITA PRELIMINAR


Notes 1. ESTIMACIONES
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Material en e-Learning

Notes
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Notes
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Challenging Assumptions

Notes
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Notes
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Notes
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Actualizacin de evaluaciones realizadas en la etapa de planeacin

Notes
Link

PwC Audit Guide 7070, entre otros.

Norma Internacional de
Auditora

Notes
Link

NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de


la informacin relacionada a revelar

Herramientas
disponibles

Notes
Link

Gua y template de documentacin para la auditora de estimaciones contables

Comunicados

PwC Audit Guide

Auditing Impairments
Auditando Estimaciones Contables
Auditing Financial Instruments
Cursos por industria

Auditora de estimacin para cuentas de cobro dudoso


Estimaciones Contables- Aspectos a cuidar!! Por favor ve esto

Antecedentes

Los objetivos del auditor en una auditora con mltiples localidades son:

En caso de fungir como Auditor de Grupo :


i) comunicarse de manera clara con el auditor del componente en relacin con el alcance y oportunidad del trabajo del
componente as como de sus hallazgos
ii) obtener suficiente evidencia de auditora en relacin con la informacin financiera del componente y a nivel de
consolidacin con la finalidad de expresar una opinin a nivel consolidado y de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable

En caso de fungir como Auditor de Componente:


i) asegurarse de tener un claro entendimiento en relacin con el alcance y oportunidad del trabajo del componente
ii) mantener una comunicacin fluida con el auditor de grupo

Definiciones Relevantes
Con base en la ISA 600, las siguientes definiciones se aplican para efectos de la gua de mltiples localidades:
Componente: una entidad o actividad de negocios para la cual la administracin del grupo o del componente prepara la

informacin financiera que se debe incluir en los estados financieros del grupo (ISA 600.9).
Auditor del Componente: El auditor, quien a requerimiento del equipo de trabajo del grupo, realiza trabajo realiza
trabajo sobre la informacin financiera del componente a fin de incluirla en la auditora de grupo (ISA 600.9).
Administracin del Componente: La administracin responsable de la preparacin de la informacin financiera del
componente (ISA 600.9).
Materialidad del componente: el nivel de materialidad para un componente determinado por el equipo de trabajo del
grupo (ISA 600.9). En general, se har referencia la materialidad del componente ms especficamente como materialidad
total del componente o materialidad de planeacin del componente.
Grupo: todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo
siempre cuenta con ms de un componente (ISA 600.9).
Auditora de Grupo: La auditora de los estados financieros del grupo.
Lder del grupo de trabajo: el socio de la Firma que es responsable tanto de la auditora del grupo y su desempeo,
como del informe del auditor sobre los estados financieros del grupo, el cual se emite a nombre de la Firma.
Equipo de trabajo del Grupo: Socios, incluyendo al lder del grupo de trabajo y staff que estn a cargo de la estrategia
general de auditora y comunicaciones con los auditores de los componentes, realiza trabajo en el proceso de consolidacin y
evala las conclusiones de la evidencia de auditora para formarse su opinin sobre los estados financieros del grupo.
Administracin del Grupo: La administracin responsable de la preparacin de la informacin financiera del grupo
(ISA 600.9).
Controles a nivel grupo: los controles que la administracin del grupo disea, implementa y mantiene sobre la
informacin financiera del grupo (ISA 600.9).
Componente significativo: un componente identificado por el equipo de trabajo del grupo que: i) es de importancia
financiera en forma individual para el grupo, o ii) debido a su naturaleza o circunstancias especficas es posible que incluya

riesgos significativos de error material de los estados financieros del grupo (ISA 600.9)
Informacin financiera con propsitos especiales preparados para efecto de la consolidacin del grupo
(en adelante llamada informacin financiera del componente o informacin financiera con propsitos
especiales): esta se refiere a cualquier forma de informacin financiera enviada de un componente a las oficinas
corporativas para soportar la preparacin de los estados financieros consolidados del grupo ( por ejemplo: formatos estndar
de informacin).

Responsabilidad individual vs Responsabilidad dividida

Las responsabilidades divididas no son permitidas a menos que sean requeridas por las leyes o reglamentos. Como
resultado, el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo no debe hacer referencia a un auditor del
componente, a menos que las leyes o reglamentos requieran incluir tal referencia y de ser as, el informe del auditor debe
indicar que la referencia no reduce la responsabilidad del socio de la auditora del grupo o de la Firma sobre la opinin de la
auditora del grupo.

Planeacin del trabajo

Aceptacin y continuidad

Como parte de la aceptacin y continuidad, el equipo de trabajo del grupo debe obtener un entendimiento suficiente de ste,
sus componentes y sus ambientes para identificar los componentes que probablemente son componentes significativos.
Durante la aceptacin y continuidad el equipo de trabajo del grupo debe evaluar si el mismo ser capaz de involucrarse en el
trabajo de los auditores del componente o de los componentes significativos en el alcance necesario para obtener evidencia
de auditora suficiente y competente.

Al trmino de la auditora, se requiere que el equipo de trabajo del grupo reconsidere y documente si su participacin en el
trabajo de los auditores del componente fue adecuada como para obtener evidencia de auditora suficiente y competente.
Usualmente se acepta una auditora de Grupo cuando al menos el 60% de la auditora es llevada a cabo por firmas de PwC.
En caso de que este porcentaje sea menor se requiere consulta con el departamento de Riesgos (Matrisk
22.02.110).

Identificando los componentes

Durante la aceptacin y continuidad, el entendimiento del equipo de trabajo del grupo debe ser suficiente para identificar
aquellos componentes que son significativos.
Un componente puede ser una oficina central, tenedora, divisin, localidad, unidad de negocios, sucursal, subsidiaria,
actividad, centro de servicios compartidos, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera
es incluida en los estados financieros del grupo. Determinar lo que es un componente requerir de juicio profesional y se
identifican por lo siguiente:

La estructura del grupo.


El flujo de informacin financiera.
Enfoque de auditora.

Sin embargo, algunos grupos pueden organizar sus sistemas de informacin financiera por funcin, proceso, producto,
servicio (o por grupos de productos o servicios), o ubicacin geogrfica. Por lo tanto, puede ser ms apropiado identificar los
componentes en ciertos niveles de acumulacin en lugar de individualmente.

Componentes Significativos

Componentes que son de importancia financiera individual para el grupo


Un componente puede incluir riesgos significativos de error material simplemente debido a su importancia financiera

individual para el grupo. Si la importancia financiera individual de un componente aumenta, el riesgo de error material de
los estados financieros del grupo tambin incrementa. El equipo de auditora del grupo puede aplicar un porcentaje a un
benchmark seleccionado como una ayuda para identificar los componentes que son de importancia financiera individual.
Identificar un benchmark y determinar un porcentaje que le ser aplicado incluye el ejercicio del juicio profesional.
Dependiendo de la naturaleza y circunstancias del grupo, los benchmarks adecuados pueden incluir activos, pasivos, flujos
de efectivo, ingresos, utilidad/prdida antes de impuestos o rotacin del grupo. El equipo de auditora del grupo puede
considerar que los componentes que exceden el 15% del benchmark seleccionado son componentes significativos. Sin
embargo, un porcentaje mayor o menor podra considerarse como apropiado dependiendo de las circunstancias.
Componentes con riesgo clave/significativo para el grupo
El equipo de auditora del grupo puede identificar un componente como un componente significativo debido a que es posible
que tal componente incluya riesgos clave/significativo de error material en los estados financieros del grupo debido a su
naturaleza o circunstancia especficas. En ese caso, el equipo de auditora del grupo podra identificar los saldos de las
cuentas, clases de transacciones o revelaciones afectadas por las reas probables de riesgo
Tanto para efectos de la informacin financiera consolidada como la individual, no hay cobertura
mnima de componentes, localidades o valor del inventario requerido por normas y procedimientos de
auditora o la poltica PwC audit. Dicha seleccin requiere el ejercicio del juicio profesional.
En este sentido dichas decisiones deben quedar claramente documentadas en la base de datos.

Componentes No Significativos

Los dems componentes son considerados componentes no significativos.


Los componentes no significativos, en lo agregado, pudieran ser materiales para el grupo; por ejemplo, pudieran representar
ms que componentes inconsecuenciales (inconsequential) para el grupo en lo agregado. Los componentes que tengan una
porcin de uno o ms saldos significativos donde no exista riesgo significativo pudieran ser considerados componentes no
significativos. Por ello, el auditor de grupo deber utilizar su juicio profesional para determinar los procedimientos a realizar
y si dichos procedimientos los realizar el auditor del componente o ellos mismos como auditor de grupo.

Entendiendo a los auditores del componente, cumplimiento con los requerimientos ticos y considerar los
resultados de la revisin de calidad as como obtener las confirmaciones requeridas.
Considerar si:

El auditor del componente entiende y cumplir los requerimientos ticos incluyendo su independencia
El auditor del componente tiene la capacidad profesional para conducir el trabajo requerido
El equipo de auditora del grupo ser capaz de involucrarse en el alcance necesario para obtener evidencia suficiente y
competente, posiblemente, incluyendo la revisin de los papeles de trabajo de auditora del auditor del componente
El auditor del componente opera en un ambiente regulatorio que supervisa a los auditores de manera activa.

El socio lder de la asignacin del grupo debe considerar obtener los resultados de las Revisiones Globales de Calidad de PwC
ms recientes para los territorios de los auditores del componente. Obtener los resultados de la revisin de calidad tambin
ayudar a evaluar el informe de los auditores del componente y la evidencia de auditora obtenida. Los resultados de la
Revisin de Calidad del Territorio se pueden obtener delos Lderes de Assurance. La Confirmacin de Independencia
Requerida incluye una confirmacin de cumplimiento de los requerimientos ticos para oficinas de PwC.
Obtener un entendimiento del grupo, sus componentes y sus ambientes como parte de nuestros
procedimientos de evaluacin de riesgos
La ISA 315 requiere que el equipo de auditora del grupo identifique y evalu el riesgo de error material mediante la
obtencin de un entendimiento de la entidad y su ambiente. Consecuentemente, el equipo debe:
1. Ampliar su entendimiento del grupo, sus componentes y sus ambientes, incluyendo los controles a nivel grupo, lo que debe
hacerse durante la etapa de aceptacin y continuidad
2. Obtener un entendimiento del proceso de consolidacin, incluyen las instrucciones que la administracin del grupo envi
a los componentes.
Evaluacin de riesgos (el auditor del grupo debe estar involucrado en la evaluacin de riesgos del auditor
del componente)
El auditor del grupo debe estar involucrado en la evaluacin de riesgos del auditor del componente para identificar los

riesgos clave/significativos de error material de los estados financieros del grupo. Como mnimo, el auditor del grupo debe:

Discutir con el auditor del componente las actividades de negocios del componente que son significativas para el grupo.
Discutir con el auditor del componente la susceptibilidad del componente para errores materiales de la informacin
financiera debidos a fraude o error.
Revisar la documentacin del auditor del componente de los riesgos clave de error material identificados en los estados
financieros del grupo.

Determinacin de la Materialidad
En el contexto de la auditora de un grupo se deben determinar niveles de materialidad tanto para los estados financieros
consolidados como para la informacin financiera que se revisa en los componentes. Esto requiere consideraciones
adicionales a aquellas que se hacen en la auditora de una empresa en lo individual y que principalmente se refieren a la
disgregacin de los estados financieros del grupo en componentes. En la prctica, los equipos de auditora de PwC primero
determinan la materialidad a nivel consolidado para posteriormente distribuirla entre los componentes y esto da lugar a que
incremente el riesgo de deteccin. Por lo anterior, el equipo de auditora del grupo debe utilizar el juicio profesional para
determinar y asignar la materialidad total que le corresponder a un componente en lo particular, tomando en cuenta lo
siguiente:

Para disminuir el riesgo de que los errores materiales identificados (y los no detectados) en lo agregado, respecto de la
informacin financiera consolidada, exceda la materialidad determinada para los estados financieros consolidados, el
importe de la materialidad total que el equipo del grupo asigne cada uno de los componente debe ser menor a la
materialidad total que se determin sobre los estados financieros consolidados.
Se pueden establecer diferentes niveles de materialidad total para los diferentes componentes. Los componentes de
tamao similar (basndose en el balance general y/o resultados) y de riesgos, generalmente deben ser asignados a niveles
comparables de materialidad total. Tambin se debe considerar si la materialidad asignada al componente se afecta de
manera significativa por los balances y/o transacciones nter compaas.
La suma de la materialidad total asignada a los diferentes componentes generalmente excede la materialidad total del
grupo determinada sobre la informacin financiera consolidada.
Mientras mayor sea el nmero de componentes en los que se realizarn procedimientos de auditora, mayor es la suma de
materialidad total que se puede distribuir entre los componentes.
El equipo del grupo pude decidir distribuir la materialidad utilizando un benchmark sobre la informacin financiera

consolidada que puede ser ajustado basado en la experiencia y juicio profesional. Por ejemplo:
% de la utilidad antes de impuestos
% el valor de los activos totales
% de los ingresos totales

Para la materialidad de planeacin, el porcentaje de haircut sobre la materialidad del grupo y el porcentaje utilizado
para los haircut en la materialidad total del componente generalmente son congruentes. Sin embargo, puede ser
apropiado variar el haircut basndose en las circunstancias, por ejemplo, cuando un grupo se conforma de componentes
que tienen diferentes niveles de riesgo o historia de ajustes de auditora, lo cual puede reducir los niveles de materialidad
total asignados al componente.
El desempeo oportuno de auditoras estatutarias (trabajo completado con resultados comunicados al equipo de auditora
del grupo previo a la
emisin de los estados financieros del grupo) en un nivel de material autnomo que es menor de lo que normalmente
sera necesario asignar para un componente de un grupo de auditora permitira mayores niveles de materialidad a ser
asignadas a otros componentes.
Normalmente en las auditoras de grupos, el SUD (de minimis) es el mismo para todos los componentes y es equivalente
al determinado por el equipo del grupo sobre la informacin financiera consolidada.

Determinacin de la Materialidad - Enfoque del Marco Opcional


Para disminuir el riesgo de deteccin y lograr un enfoque de auditoria ms efectivo y eficiente, PwC estableci un proceso
(marco opcional) para asignar la materialidad total del grupo a los
diferentes componentes en una auditora de mltiples
localidades y que consiste en lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.

Determinar la materialidad total del grupo.


Determinar el nmero de componentes.
Determinar la cantidad mxima de la materialidad que se puede distribuir a los componentes.
Distribuir la materialidad total a los componentes del grupo.
Determinar la materialidad de planeacin del componente y la materialidad SUD para los componentes.

Generalmente, hay tres tipos de componentes que se excluyen del nmero de componentes y que son:

a) Centros de servicios compartidos (CSC) - debido a que los datos financieros que manejan incluyen la informacin
financiera de otros componentes;
b) Componentes con pocos o ningn procedimiento de auditora / revisin;
c) Componentes que son financieramente inconsecuentes - por ejemplo, en lo agregado son menos del 3-5% de los activos
y prdidas/utilidades antes de impuestos del grupo (lo anterior no es indicativo del enfoque de auditora en estos
componentes que son ms pequeos). Tomando el nmero de componentes, el equipo de trabajo del grupo sigue la
tabla que se muestra a continuacin para determinar una materialidad total mltiple para el grupo. Esta tabla se aplica
a la materialidad total del grupo para determinar la materialidad total para los componentes que es la cantidad
mxima que se puede distribuir entre ellos y que representa la materialidad total del componente de forma individual
para efecto de la revisin de los estados financieros consolidados.
Por ejemplo: la materialidad total a nivel grupo calculada sobre la informacin financiera consolidada es de $10 millones de
pesos y se identificaron 10 componentes.
Bajo el marco opcional, el mltiplo de la tabla es de 300% en este rango de componentes y por lo tanto, la cantidad mxima
de materialidad total que se puede distribuir entre los 10 componentes es de $30 millones de pesos. Para este ejemplo la
distribucin se hace proporcional y cada componente recibe $300 mil pesos de materialidad para llevar a cabo la revisin de
sus cifras.
La siguiente tabla est basada en un modelo estadstico considerando el factor de probabilidad para de esta forma mantener
un riesgo aceptable a nivel grupo.
# de Componentes
2
3-5
6-10
11-20
21-50
51-75
76-100

Mltiplo de la Materialidad de Grupo


150%
200%
300%
400%
500%
600%
700%

101-125
126+

800%
900%

Hay casos, dependiendo de cada pas o territorio, en que los componentes, por requerimiento, deben emitir estados
financieros para fines estatutarios y en consecuencia los auditores del componente tienen que determinar su materialidad
total considerando como base la informacin financiera local/individual y esto origina que la materialidad total de dichos
componentes sea menor de lo que sera se le asigna una materialidad bajo el enfoque del marco opcional (enfoque
consolidado) mencionado anteriormente.
Si este fuese el caso, el equipo de auditora del grupo puede considerar excluir a estos componentes (con auditora
estatutarias) y por lo tanto redistribuir algunos de los efectos de las materialidades para los dems componentes que no
requieran una auditoras con fines estatutarios. Sin embargo, es importante destacar que lo anterior slo es efectivo para
propsitos de la auditora del grupo si la revisin del componente utilizando una materialidad total estatutaria, es
completada y los resultados son comunicados al equipo del grupo antes de la emisin de los estados financieros consolidados
del grupo.

Ejecucin del trabajo

Determinacin del Tipo de Trabajo a Realizar en los componentes

El auditor de grupo debe determinar el tipo de trabajo a realizar ya sea por l mismo o por el auditor del componente en su
representacin. Los tipo de trabajo a realizar ya sea por el auditor de grupo o de componente son los siguientes:

Una auditora de estados financieros del componente utilizando la materialidad del componente
Una auditora de uno o ms saldos de las cuentas, clases de transacciones o revelaciones relacionadas con el riesgo de
error material de los estados financieros del grupo
Procedimientos especficos relacionados con el riesgo de error material de los estados financieros del grupo con un
informe sobre los resultados

Una revisin de la informacin financiera de un componente no significativo usando la materialidad del componente

Para un componente significativo de manera individual para el grupo, el auditor de grupo o el auditor de
componente actuando en nombre del auditor de grupo, debe llevar a cabo una auditora de la informacin financiera
utilizando la materialidad del componente.
Para un componente significativo con riesgo significativo para el grupo, se debe llevar a cabo una o ms de las
siguientes opciones:

Una auditora de la informacin financiera de un componente.


Una auditora de uno o ms saldos de las cuentas, clases de transacciones o revelaciones relacionados con el riesgo de
error material de los estados financieros del grupo.
Procedimientos especficos relacionados con el riesgo de error material de los estados financieros del grupo con un
informe sobre los resultados.

Para un componente no significativo el auditor debe de realizar procedimientos analticos a nivel de grupo. Si el auditor
considera que la evidencia de auditora obtenida de sus procedimientos en los componentes significativos no fue suficiente
para sustentar su opinin puede solicitar a los auditores del componente uno ms procedimientos de los cuatro citados en el
primer prrafo de esta seccin o en su caso seleccionar componente no significativos. Se espera que con cierta frecuencia de
tiempo el auditor de grupo vare la seleccin de los componentes a probar.
El siguiente diagrama de flujo representa una gua para la seleccin del tipo de trabajo a realizar.

Fase de terminacin del trabajo

Los procedimientos de terminacin de auditora son necesarios para determinar si el trabajo realizado cumple con todos los
requisitos relevantes y es suficiente para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo para sacar conclusiones razonables
sobre las cuales basar la opinin de auditora.
Existen algunas consideraciones adicionales referentes a auditoras de mltiples localidades que debemos tener en cuenta :

1. Realizar y evaluar el trabajo realizado por los auditores de los componentes

El propsito de este procedimiento es determinar si el trabajo en el componente es adecuado para los fines de la auditora de
grupo, es decir, si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada con respecto a la informacin financiera del
componente y su impacto en los estados financieros del grupo. La revisin es un proceso continuo, desde la evaluacin de
riesgos en la planeacin, discusiones oportunas de los hallazgos durante la auditora y hasta la terminacin.
La determinacin de la naturaleza y alcance de esta revisin es un asunto de juicio profesional y se basa en las caractersticas
de riesgo, tanto del componente como del auditor del componente.
Si el auditor del componente es una firma de PwC o una firma externa no afectar el requerimiento de que el auditor de
grupo participe en el trabajo del auditor del componente. Sin embargo, podra afectar la naturaleza y alcance de los
procedimientos del equipo de auditora del grupo.
Si el equipo de trabajo de grupo concluye que el trabajo del auditor de un componente no es suficiente, debe determinar los
procedimientos adicionales que deben ser realizados y, definir si se realizarn por el auditor del componente o por el equipo
de trabajo a cargo de la auditora del grupo.

2. Evaluar si se obtuvo evidencia suficiente y apropiada a nivel grupo

El auditor del grupo debe evaluar si el resultado de su revisin al trabajo realizado por los auditores de componentes,

modifica la naturaleza, oportunidad y alcance de la participacin del equipo de trabajo del grupo en los componentes,
planeada originalmente.
El equipo de trabajo a cargo de la auditora de grupo debe considerar el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin
de un componente, en la opinin de auditora de grupo.

3. Evaluar las diferencias no ajustadas a nivel Grupo

El equipo de trabajo del grupo debe preparar un resumen consolidado de diferencias no ajustadas, que incluya todas las
diferencias no corregidas de los componentes, reportadas con base en la materialidad de SUM consolidada.

4. Procedimientos de hechos posteriores realizados en los componentes

Generalmente los auditores de componentes llevarn a cabo los procedimientos necesarios para identificar hechos
posteriores. Sin embargo, ya que estos procedimientos no son requeridos en componentes para los que se realicen trabajos
diferentes a auditora (revisiones, procedimientos especficos, auditoras de rubros especficos, etc.) es necesario que el
equipo de trabajo del grupo determine, basado en su conocimiento del grupo y su juicio profesional, si es necesario solicitar
que se realicen en dichos componente.
Comunicando los resultados a la terminacin comunicaciones requeridas
El equipo de trabajo del grupo debe solicitar al auditor del componente le comunique los asuntos relevantes para la
conclusin del equipo de trabajo del grupo con respecto a la auditora del grupo. En PwC Audit 2340 se detalla una lista de
asuntos que requirieron ser reportados y asuntos adicionales que pueden ser comunicados en el alcance pertinente.
Reporte del auditor del componente
Fecha del reporte nter oficina - El reporte inter oficina no debe ser fechado antes de la fecha en que el equipo de
auditora del componente haya obtenido la evidencia de auditora suficiente y competente sobre la cual basar la opinin o
conclusin sobre los estados financieros/informacin financiera del componente que se reporta. La fecha no puede ser
posterior a la fecha de la firma del dictamen de la auditora del grupo (ISA 230) o la fecha de emisin del dictamen de la
auditora del grupo (AS 3), segn sea adecuado en el contexto de la asignacin.

Sin embargo hay que observar que la fecha de este reporte inter oficina (para consolidacin) no representa la fecha de
terminacin/archiving de la documentacin para el componente. Como se explica en el PwC Audit Guide esta fecha est
ligada a la fecha de firma del reporte de la auditora del grupo (ISA 230) o la fecha de emisin del reporte de la auditora del
grupo (AS 3) sobre los estados financieros consolidados. Si en adicin, tambin se est llevando a cabo una auditora
estatutaria sobre los estados financieros del componente, la fecha de archiving para este informe se considera por separado.
Reporte nter oficina - Las circunstancias y supuestos de reporte que se mencionan en la tabla siguiente aplican cuando
se solicita un informe nter oficina para una auditora, revisin limitada o procedimientos especficos para obtener confort
relacionado con los diferentes componentes. Asimismo, asumen que estamos reportando a otros equipos de trabajo de PwC y
no incluyen toda la redaccin que sera necesaria para reportar a partes externas. El template para reportar a partes externas
se encuentra disponible en el ISA Reporting Manual Section 8.
Naturaleza del
trabajo
Auditora

Naturaleza del tema

Materialidad

Informacin financiera con propsitos


especiales para consolidacin
Informacin financiera con propsitos
especiales para consolidacin
Conjunto completo de estados financieros

Determinada en relacin a la informacin


financiera del componente
Restringida a la materialidad para el componente
determinada por el grupo
Determinada en relacin a los estados
financieros del componente
Restringida a la materialidad para el componente
determinada por el grupo
Determinada en relacin a la informacin
financiera del componente
Restringida a la materialidad para el componente
determinada por el grupo
Determinada en relacin a los estados
financieros del componente
Restringida a la materialidad para el componente
determinada por el grupo

Conjunto completo de estados financieros


Revisin

Informacin financiera con propsitos


especiales para consolidacin
Informacin financiera con propsitos
especiales para consolidacin
Conjunto completo de estados financieros
Conjunto completo de estados financieros

Procedimientos
especficos

Segn se defina en los procedimientos

Segn se defina en los procedimientos

Otros Aspectos Relevantes

Documentacin requerida

Adems de la documentacin de auditora requerida por la ISA 230, otras ISA y otras secciones de PwC Audit, el auditor del
grupo debe documentar lo siguiente:

Un anlisis de los componentes, indicando aquellos que sean significativos, y el tipo de trabajo realizado sobre la
informacin financiera de los mismos (ISA 600.50).
La naturaleza, oportunidad y alcance de la participacin del equipo de trabajo del grupo en el trabajo realizado por los
auditores de los componente significativos, incluyendo, si es aplicable, la revisin del equipo de trabajo de las partes
relevantes de la documentacin de auditora del auditor del componente y las conclusiones sobre la misma (ISA 600.50)
Comunicaciones escritas entre el equipo de trabajo de grupo y los auditores del componente sobre los requerimientos del
auditor del grupo (ISA 600.50).
Disposicin, en su caso, de los asuntos comunicados por el auditor del componente.
Los importes y explicacin de los niveles de materialidad utilizados al realizar la auditora del grupo incluyendo cualquier
cambio posterior a los mismos
Comunicaciones y Templates

A fin de asistir a los equipos en las comunicaciones. En el Template Manager Global existe un formato de instrucciones
denominado Interoffice Letter of Instruction template. Asimismo, es necesario documentar las instrucciones en la EGA
"Emitir las instrucciones del Grupo - auditor de Grupo" como parte de la planeacin

Consolidacin

Procedimientos clave para revisar el proceso de consolidacin de la administracin:


1. Antes de empezar el trabajo sobre las cdulas de consolidacin, realizar trabajo sobre los interoffice y otras
comunicaciones recibidas de los auditores de componentes, para:

Cotejar los paquetes de reporte financiero con la cdula de consolidacin, con el alcance que se considere necesario;
Evaluar el efecto en los estados financieros consolidados, de los asuntos identificados y los errores no corregidos en los
componentes;
Considerar los resultados del trabajo realizado en los componentes para los que solo se requirieron procedimientos
especficos;
Identificar reas de riesgo adicionales;
Determinar el trabajo adicional a realizar a nivel del grupo (analticos sustantivos, pruebas de detalle y revisin de papeles
de trabajo o reuniones con los auditores de los componentes).

2. Por la cdula de consolidacin, realizar el siguiente trabajo:

Determinar si los ajustes significativos estn debidamente calculados, procesados y autorizados por la gerencia del grupo
y, cuando se requiera, la gerencia del componente,
Comprobar que los ajustes significativos estn debidamente respaldados y ampliamente documentados;
Verificar la correcta eliminacin de las transacciones y saldos entre componentes del grupo.

Documentacin de la consolidacin en la base de auditora.

Es recomendable considerar una seccin por separado referente a la consolidacin en la base de datos y el legajo
externo de auditora, que incluya, entre otros:
1. Copias de los informes de auditora y otras comunicaciones (memorndum de examen, informe sobre procedimientos
especficos, etc.) recibidos de los auditores de componentes;
2. Evidencia de nuestra revisin de las comunicaciones de los auditores de componentes;
3. Notas de las polticas contables y cualquier variacin importante entre las polticas de las entidades consolidadas;

4. Evidencia de que se cotejaron los saldos de los componentes con la cdula de consolidacin y, en caso su caso, de las
agrupaciones o reclasificaciones;
4. Copia de los estados financieros consolidados y papales de trabajo de respaldo significativos que muestran la integracin
de estados financieros de la Holding y del componente.
5. Detalles de los registros de consolidacin incluyendo las eliminaciones entre compaas.

Centro de Servicios Compartido

Planeacin y Scoping
La auditora debe ser cuidadosamente planeada y durante esta etapa el equipo de auditoria del CSC debe:

Entender los procesos, sistemas, controles, personal y registros contables que se encuentran y mantienen en el CSC y
cmo se relacionan estos elementos con el reporte de auditora financiero estatutario y del componente.
Evaluar del confort de auditora obtenido en el CSC.
Determinar del nivel de confort que requiere cada grupo y componente as como equipos de auditora estatutarios.
Establecer un acuerdo con los equipos de auditora de componentes y estatutarios, el confort de auditora que se debe
obtener en el CSC, as como la oportunidad, duracin y medida de los procesos especificados.
Establecer cmo se documentar y compartir el confort de auditora. Como resultado de la planeacin, los equipos de
auditora de un componente le pueden pedir al equipo del CSC que realice cualquier clase de trabajo, por ejemplo, la
validacin de controles, procedimientos sustantivos o procesos especficos relacionados con el riesgo de fraude.

Lo anterior queda documentado a travs de las comunicaciones que se llevan a cabo entre el equipo del CSC y el equipo del
componente.
Ejecucin
Uno de los retos en la ejecucin de los procedimientos de auditora en el CSC son las pruebas de controles ya que cuando
estamos en la posicin de probar los controles slo una vez, estamos siendo eficientes en nuestro trabajo.
Para obtener el confort debemos:

Definir claramente la poblacin (qu es una poblacin homognea?).


Realizar las pruebas adecuadas.

Validando controles en un CSC - definicin de la poblacin y tamao de la muestra


Las decisiones de las partidas a probar requieren la determinacin de la poblacin sujeta a prueba y que sea lo
suficientemente homognea para ser considerada como una poblacin y, por lo tanto, permitir que los resultados de
nuestras pruebas sean adecuadas en toda la poblacin, no obstante que el CSC procesa transacciones de mltiples regiones,
localidades y/o entidades. Por el contrario, en situaciones en las que el CSC sigue diferentes procesos o procedimientos o
utiliza diferentes sistemas, no es recomendable combinar poblaciones de transacciones para la seleccin de la muestra.
Algunos factores que se deben considerar para determinar la poblacin incluyen:

Controles a nivel entidad, incluyendo el ambiente de control.


Uniformidad de las polticas y procedimientos del CSC.
Consistencia y totalidad del proceso.
Nmero y competencia de las personas que ejecutan el control.
Monitoreo por parte de auditora interna.
Capacitacin del personal en el proceso de ejecucin del control.
Resultados y conocimiento previo del proceso del CSC.

Una vez que definimos la poblacin y determinamos la frecuencia del control, debemos aplicar las tablas de controles del
PwC Audit, de acuerdo con el nmero de ocurrencias en que se ejecuta el control. Para la seleccin de las partidas a probar,
no hay necesidad de incluir transacciones especficas relacionadas con entidades en particular en las pruebas de
controles, ya que puede resultar en una desviacin de una poblacin homognea. La revisin del proceso no debe estar
influenciada por el nmero de entidades que afecta el control, sino que la homogeneidad es una funcin de cmo se lleva a
cabo el proceso, siguiendo la misma instruccin bajo el mismo ambiente TI. Recurrir a diferentes revisores de los mismos
controles no hace que el proceso se vuelva heterogneo, a menos de que el entendimiento y evaluacin de los procesos de
controles sugiera que algunos de ellos siguen diferentes procesos.
Con respecto a la prueba sustantiva, se aplican consideraciones totalmente diferentes en cuanto a la definicin de
poblacin, ya que sta depender del tipo de prueba. En este caso los equipos deben considerar lo siguiente:

Se estn probando poblaciones homogneas?


Los resultados se pueden extrapolar a una poblacin entera?

Los tipos de pruebas sustantivas deben corresponder a los objetivos de las pruebas y geografa o entidad (tipo de prueba
sustantiva) considerando el mtodo de muestreo y transacciones especficas de la entidad a ser probadas.
Reporte
Reportar a los equipos del grupo, componente o estatutario de un CSC generalmente se hace a travs de un formato de
reporte con los procedimientos y hallazgos especficos de la auditora. Este reporte incluye los procesos de prueba acordados,
la oportunidad, duracin y medida de los procesos ejecutados y los resultados de las pruebas.
Asimismo se emplea para que no haya necesidad de revisar los papeles de trabajo del CSC o incluso realizar el trabajo.
Existen circunstancias en donde las leyes locales exijan que se lleve a cabo esta revisin de los papeles de trabajo, por lo que
no se negar el acceso a la informacin. Sin embargo, debemos tener presente la eficiencia que podemos lograr ya que dentro
de la red de Firmas de PwC debemos confiar en el trabajo de la oficina a cargo de revisar el CSC puesto que de lo contrario
esto se traduce en ineficacias en la planeacin y scoping, afectando la calidad de nuestro trabajo.

EGA
Las bibliotecas de Aura incluyen las EGA necesarias para documentar los procedimientos especficos de una auditora de
grupo, ya sea como equipo de auditora del grupo o de algn componente. Es necesario que cada equipo incorpore en su
base de datos dichas EGA, desde el profile de la Unidad de Auditora.
En la biblioteca general, se puede encontrar las EGA respectivas para documentar el plan de auditora que se tiene sobre los
Centros de Servicio Compartido:

FSLI

Actividades de Planeacin

Nombres de las EGA

Identificar los CSC y establecer un plan de comunicaciones


*Uso del Centro de Servicios de Apoyo

FSLI
Nombres de las EGA

Actividades de Terminacin
*Uso del Centro de Servicios de Apoyo - Consideraciones de terminacin

Dnde ms consultar?

Material en cursos
presenciales

Notes PGL Seniors y Semiseniors


Link

E - MOVILIZACIN - TRABAJO DURANTE LA VISITA PRELIMINAR


Notes 1. DEFINIR EL SCOPE DE LA AUDITORA DE GRUPO Y EMITIR INSTRUCCIONES
Link A LOS AUDITORES DE COMPONENTES

Comunicados

Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link

Audit toolkit
Reportes bajo diferentes marcos de informacin
Puntos clave de terminacin - Auditoras de grupos

PwC Audit Guide

Notes
Link

PwC Audit Guide 2300 Multi-location Audits

Norma Internacional de
Auditora

Notes
Link

NIA 600, Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros de grupos


(incluido el trabajo de los auditores de los componentes)

Herramientas
disponibles

Notes
Link

Memorndum de Entendimiento para la Auditora de un Centro de Servicios


Compartidos
Audit Toolkit para Auditoras de Grupos

Notes
Link

Material en e-Learning

PwC Audit Guide

Notes
Link

Centros de Servicios Compartido

Notes
Link

PwC Audit Guide, entre otros.


PwC Audit - 1051 Sufficient Appropriate Audit Evidence
PwC Audit - 2380 Shared Service Centers Audits

Norma Internacional de
Auditora

Notes
Link
Notes
Link

NIA 500, Evidencia de auditora

Notes
Link

Memorndum de Entendimiento para la Auditora de un Centro de Servicios


Compartidos

NIA 402. Consideraciones de Auditora relativas a una entidad que utiliza una
Organizacin de Servicios
Notes NIA 600, Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros de
Link grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
Herramientas disponibles

Definiciones de expertos y especialistas


Experto de la administracin
Referencias:
ISA 500 Evidencia de auditora
PwC Audit 3110

Experto de auditora
Se clasifica en dos:
1) Experto interno de auditora y
2) Experto externo de auditora
Referencias:
ISA 220 Control de calidad para las
auditoras de estados financieros
ISA 620 Uso del trabajo de expertos
de auditora
PwC Audit 3090

Definicin
Una persona u organizacin con
experiencia en un campo distinto al de
contabilidad o auditora, contratado
por la entidad, cuyo trabajo en tal
campo es usado por la entidad como
apoyo para la determinacin de un
monto y/o revelacin en sus estados
financieros.

Ejemplo
Un actuario contratado por la
administracin del cliente para
ayudarle a calcular los pasivos por
beneficios a empleados.

Experto interno de auditora:


Corresponde a Socios o Staff de PwC
que poseen expertise en campos
distintos al de contabilidad o auditora,
y que cuyo trabajo es utilizado por el
auditor como apoyo en la obtencin de
evidencia suficiente y competente

Personal con experiencia en asuntos


tales como:

Experto externo de auditora:


Corresponde a alguna organizacin o
persona fsica que no sea ni pertenezca
a PwC que poseen expertise en
campos distintos al de contabilidad o
auditora, y que cuyo trabajo es

La valuacin de instrumentos de
instrumentos financieros
complejos, activo fijo, joyera, obras
de arte, una combinacin de
negocios, deterioro, etc.
Clculos actuariales de pasivos
relacionados con contratos de
seguros o de beneficios a
empleados.
La estimacin de reservas de
energticos.

utilizado por el auditor como apoyo en


la obtencin de evidencia suficiente y
competente

Especialista en contabilidad o
auditora
Referencia:
ISA 220 Control de calidad para las
auditoras de estados financieros
PwC Audit 3100

Una persona u organizacin con


experiencia en un campo distinto al de
contabilidad o auditora, cuyo trabajo
en tal campo es usado por el auditor
para ayudarse en la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y
apropiada.

La valuacin de pasivos
ambientales y los costos para
subsanar.
La interpretacin de contratos,
leyes y regulaciones.
En anlisis de asuntos fiscales
complejos o inusuales.

Los ms comunes son:

RAS (PwC Audit 3102) y


TLS (PwC Audit 3103).

Corresponde a Personal de PwC con


expertise en contabilidad o auditoria.

Trabajo y evaluaciones a realizar

Experto de la
administracin

Competencia,
Capacidad y
Objetividad del
Experto
S debe evaluarse
PwC Audit 3111

Entendimiento del
campo de
expertise, del
Experto
S debe realizarse el
entendimiento.

Entendimiento del
Scope
Para el caso de los
expertos
contratados por la

Evaluacin de si el
trabajo realizado
por el Experto es
adecuado
S debe realizarse.
La evaluacin debe

PwC Audit 3111

administracin (es
decir que no son sus
empleados), se
debern solicitar a la
Compaa los
acuerdos del trabajo
(tal vez sea una carta
compromiso emitida
por el experto), con la
finalidad de evaluar lo
siguiente:

La naturaleza,
scope y objetivos
del trabajo
realizado por el
experto.
La delimitacin de
roles y
responsabilidades
por parte de la
administracin y
por parte del
experto
La naturaleza,
oportunidad y
alcance de las
comunicaciones
que se llevarn a
cabo entre la
administracin y el
experto.

contemplar si la
informacin
(documentos)
que entrega el experto
son adecuados.
Se espera que el
reporte entregado por
el experto indique:

Procedimientos
realizados
Evidencia obtenida
Conclusiones

PwC Audit Guide


3096

Para el caso de
expertos que son
empleados (es decir
que son parte de su
personal), el indagar
con la administracin
y directamente con el
experto, pudiera ser
un medio adecuado
para obtener este
entendimiento.
Experto interno de
auditora

S debe evaluarse,
aunque se permite
hacerlo de forma
menos rigurosa.
PwC Audit 3094

S debe realizarse,
aunque se permite
hacerlo de forma
menos rigurosa.
PwC Audit 3094

PwC Audit 3111


Cuando se cumplan
las circunstancias
indicadas en PwC
Audit 3095, deber
definirse un
acuerdo por escrito
(va memo o email) detallado los
trminos del
trabajo;
Cuando no caiga en
el supuesto
anterior, bastar
con documentar en
la base de datos las
comunicaciones y
planes que se
discutieron con el

S debe realizarse. La
evaluacin debe
contemplar.

Si el trabajo
realizado por el
experto es
adecuado
Los hallazgos
(issues) y
conclusiones
Supuestos y
mtodos utilizados
Fuente de la
informacin
utilizada por el
experto
Documentacin del

experto interno de
auditora.

PwC Audit 3095

experto
Acciones a llevar a
cabo cuando el
trabajo realizado
por el experto es
inadecuado

PwC Audit Guide


3096
Experto externo de
auditora

S debe evaluarse.

S debe realizarse.

PwC Audit 3094

PwC Audit 3094

Deber realizarse va
acuerdo por escrito
(carta formal) y
deber cumplir los
requerimientos de la
ISA 620 y su
apndice.
PwC Audit 3095

S debe realizarse. La
evaluacin debe
contemplar

Si el trabajo
realizado por el
experto es
adecuado
Los hallazgos
(issues) y
conclusiones
Supuestos y
mtodos utilizados
Fuente de la
informacin
utilizada por el
experto
Documentacin del
experto
Acciones a llevar a
cabo cuando el
trabajo realizado

por el experto es
inadecuado
PwC Audit Guide
3096

Trabajo y evaluaciones a realizar

Especialista en contabilidad
o auditora

Responsabilidades del especialista


Deber determinarse en forma conjunta (auditora y especialista) la naturaleza,
oportunidad y alcance del rol del especialista. La participacin del especialista
variar dependiendo de si su participacin ser como : consulting, coaching o
completing.
La responsabilidad de comunicar los asuntos significativos que identifique el
especialista recae en el Lder de auditora.
La documentacin del especialista, segn su rol, se espera cuente con la informacin
necesaria para identificar fcilmente la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos realizados, resultados de las pruebas, evidencia de
auditora obtenida, asuntos significativos que hayan resultado, temas
importantes que hayan requerido algn juicio profesional, y las
conclusiones alcanzadas.
Si el especialista ha armado, por cuenta propia, evidencia de auditora, entregado
informes al auditor y/o documentado EGAs de la base de datos, el Lder de
auditora es responsable de determinar si la documentacin es adecuada

y suficiente; es decir, aprobar si cumple con normas de auditora.


Para los casos de Coaching o Completing, el especialista deber asegurarse de que su
trabajo est adecuadamente reflejado en el Resumen de Confort.
En los casos en los que el especialista utilice herramientas tecnolgicas, deber
documentarse en la base de datos lo siguiente:

El scope y propsito del trabajo a realizar. Este debe estar acordado en conjunto con
el equipo de auditora..
Una descripcin del trabajo realizado

PwC Audit 3101

Documentacin
En la biblioteca master general, se puede encontrar las EGA respectivas para documentar el plan de auditora que se tiene
sobre el Uso de expertos y especialistas:

FSLI

Actividades de Planeacin

Nombres de las EGA

*Planear la participacin de expertos


Planear la participacin de especialistas de RAS
Planear la participacin de especialistas de TLS

Asimismo, las EGA en donde ms comnmente se requiere involucrar a un experto incluyen los templates relativos a los
procedimientos que el auditor debe de realizar sobre trabajo del experto. En caso de que se requiera incluir estos templates

en alguna otra EGA, dichos documentos pueden encontrarse en el Template Manager. Notes Link

Dnde ms consultar?

Material en cursos
presenciales

Notes
Link

PGL Seniors y Semiseniors

Not
es
Link

Material en e-Learning

Comunicados

E - MOVILIZACIN - TRABAJO DURANTE LA VISITA PRELIMINAR


2. ACORDAR LOS TRMINOS DE LA PARTICIPACIN DE EXPERTOS EN LA
AUDITORA

Notes
Link
Notes
Link

Uso del trabajo de especialistas y expertos

Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link

Asegrate que has considerado todos los aspectos importantes en tu planeacin

Cursos por industria

Situaciones que requieren se documente un Asunto Significativo (Significant Matter)


Muy importante! -Ahora que estamos iniciando auditoras
Estimaciones Contables- Aspectos a cuidar!! Por favor ve esto

PwC Audit Guide

Notes
Link

PwC Audit Guide, entre otros:


PwC Audit 3090 - Use of Auditor's Experts
PwC Audit 3100 - Specialists in accounting or auditing
PwC Audit 7073.5 - Use Of Specialists Or Experts

Norma Internacional de
Auditora

NIA 402. Consideraciones de Auditora relativas a una entidad que utiliza una
Organizacin de Servicios
Notes NIA 500, Evidencia de auditora
Notes
Link
Link
Notes
Link

NIA 501, Evidencia de auditora consideraciones especficas para determinadas


reas
Notes NIA 620, Utilizacin del trabajo de un experto del auditor
Link

De conformidad con lo que nos han informado de las revisiones de calidad que se han efectuado, siguen existiendo reas de
mejora en nuestras revisiones de plizas de diario, debiendo considerar lo siguiente.

La planeacin de la estrategia para mitigar el riesgo de fraude y de que la administracin sobrepase los controles, no es
clara ni suficiente.
Las bases de seleccin de las plizas de diario revisadas no se est documentando ni clara ni adecuadamente.
Las explicaciones a las indagaciones sobre las plizas de diario son insuficientes y no se est corroborando la veracidad
de las respuestas.
No se est documentando claramente cmo es que se prob la totalidad de las plizas de diario.
No se est documentando el entendimiento y evaluacin del proceso de reporte financiero y sus controles.
La prueba de plizas de diario no se est planeando, realizando ni documentando con base en el riesgo significativo de
fraude.

Para efectos de poder dar cumplimiento a lo requerido por las Normas de Auditora y PwC Audit, consideramos necesario
recordar y puntualizar el proceso que debe seguirse, respecto a la prueba de plizas de diario:
Entender y evaluar
Entender y evaluar de manera clara y completa el proceso de reporte financiero y los controles existentes respecto al registro de
plizas de diario y otros ajustes. Este proceso incluye evaluar el diseo de los controles, su implementacin y, en su caso segn
se haya definido en la estrategia y enfoque de auditora, probar los controles. (Para el caso de Auditoras Integradas, se tienen
que realizar pruebas sobre estos controles).
Identificar
Identificar con base en el entendimiento del proceso de anterior, cules son las plizas de diario usuales, cules son las
inusuales y cules son de "otro tipo"; ya que el enfoque de prueba de fraude se realiza sobre las plizas inusuales.

Es importante recordar que la seleccin de plizas de diario deber realizarse en aquellas reas susceptibles a riesgo de fraude,
as como en las reas que fueron identificadas como de riesgo significativo durante la planeacin.
Definir la poblacin y probar la totalidad
Definir con base en la evaluacin de riesgo de fraude y de que la administracin sobrepase los controles, la poblacin de
registros a probar. Debido a que el riesgo de fraude existe durante los 12 meses, normalmente la poblacin deber considerar
los 12 periodos del ejercicio y los periodos posteriores (periodo 13, 14, etc.). En caso de no considerar, solo para efectos de
auditoras bajo ISA, los 12 periodos del ejercicio, deber documentarse en la base de datos las razones.
Antes de seleccionar las plizas a revisar, probar la Totalidad de la poblacin.
Seleccionar
Identificar y seleccionar las plizas de diario y otros ajustes que sern sujetos a prueba, como se indic en el punto anterior,
deber considerar los 12 meses del ejercicio y posteriores.
Los filtros de seleccin deben estar enfocados en aspectos de riesgo de fraude, con base en nuestro entendimiento del negocio
del cliente y de su proceso para registrar plizas de diario. Generalmente, el utilizar un filtro basado en umbral (monto) no
se considera apropiado.
Examinar
Examinar la documentacin soporte, de las plizas de diario seleccionadas, dando especial atencin a comprobar que dichas
plizas:
a) estn aprobadas por la Administracin
b) cuentan con adecuada documentacin soporte que compruebe que la transaccin es real, acorde al negocio del cliente y
corresponde al periodo.
Documentar

La EGA "Riesgo de que la Administracin sobrepase los controles", ha sido modificada para reflejar las precisiones que se
detallan en este comunicado.

Dnde ms consultar?

Material en e-Learning

PwC Audit Guide

Norma Internacional de
Auditora

Notes
Link

Diseo de la prueba de las Plizas de Diario

Notes
Link

PwC Audit Guide 5509 Journal Entries

Notes
Link

NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de Estados Financieros


con respecto al fraude

Las Normas de Auditora requieren llevar a cabo la evaluacin de negocio en marcha en la etapa preliminar (para determinar
en su caso los procedimientos requeridos) y en la etapa final. En clientes en que se haga una sola etapa de auditora podr
realizarse simultneamente, documentando estas evaluaciones en las EGA requeridas.
El anlisis de la informacin que pueda originar incertidumbre en la continuacin de la entidad como negocio en marcha,
como pueden ser:

Problemas de solvencia por prdidas de operacin recurrentes, capital de trabajo deficitario, flujos negativos derivados de
las operaciones. Otros indicativos, como por ejemplo incumplimientos de contratos de prstamos u otros, necesidades de
nuevos financiamientos, etc.
Problemas internos por prdida de personal administrativo o tcnico clave, huelgas y otros problemas laborales,
compromisos a largo plazo que no parezcan redituables, dependencia excesiva en el xito de un proyecto en particular.
Problemas externos como prdida de una franquicia o licencia; prdida del cliente o proveedor principal; siniestros contra
los que no se tenga seguro, tales como sequa, terremoto e inundacin; procesos legales en contra de la empresa, con
posibilidad de resultar adversos y sentencias que no estuviera en posibilidad de hacer frente sta; etctera.

Si como resultado de las investigaciones y anlisis de la informacin disponible, como auditores consideramos que existen
elementos para dudar de la continuidad de la entidad como negocio en marcha, en un periodo de tiempo razonable (un ao,
por ejemplo), se deber obtener de la administracin informes sobre los planes previstos por la misma para aminorar o
eliminar las condiciones adversas que se presenten en la entidad. Como auditores, deberemos analizar la razonabilidad
y factibilidad de los planes de la administracin y considerar su efecto en la continuacin de la empresa como
negocio en marcha. Dentro de dichos planes, enunciativamente pudieran encontrarse los siguientes:

Obtencin de aportaciones de los accionistas para absorber prdidas o para incrementar el capital social.
Obtencin de prstamos de accionistas o financiamientos adicionales de instituciones de crdito o por emisin de
obligaciones, etctera.

Posible reestructuracin de la deuda o consolidacin de pasivos.


Capitalizacin de pasivos a favor de accionistas o terceros.
Planes de fusiones con otras empresas, sean o no asociadas o subsidiarias.
Eliminacin o sustitucin de operaciones improductivas.
Enajenacin parcial de los activos fijos de la compaa.
Planes definidos para la reduccin de los gastos de fabricacin y operacin.

Si despus de llevar a cabo los procedimientos adicionales que se hayan considerado necesarios, se concluye que existen
importantes dudas con respecto a la continuacin de la entidad como negocio en marcha, por un periodo de tiempo
razonable, se deber incluir en el dictamen un prrafo explicativo en el que se exprese tal conclusin.

Dnde ms consultar?

Material en e-Learning

Comunicados

PwC Audit Guide

Notes
Link

Negocio en marcha

Notes
Link

Actualizacin de evaluaciones realizadas en la etapa de planeacin

Notes
Link

PwC Audit Guide; entre otros:


PwC Audit1041 Applying Professional Skepticism
PwC 7520 Going Concern
PwC 11055 Going Concern
PwC 11067 Client Communications
PwC 11146 Going concern
PwC 11142 Inquiries of management

PwC 11152 Written representations


PwC 1141 Identifying Significant Matters
PwC 1143 Documenting Significant Matters And Significant Professional
Judgments
Norma Internacional de
Auditora

Notes
Link
Notes
Link
Notes
Link

NIA 560, Hechos posteriores al cierre


NIA 570, Empresa en funcionamiento
NIA 580, Manifestaciones escritas

Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con

posterioridad a la fecha de los


mismos, tanto las IFRS, como las NIF y US GAAP, identifican dos tipos de hechos:(a) aquellos que proporcionan
evidencia sobre condiciones que existan en la fecha de los estados financieros; y (b) aquellos que
proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros.
Si los estados financieros auditados, con posterioridad a su publicacin, se incluyen en otros documentos, puede ser que
tengamos responsabilidades adicionales con respecto a los hechos posteriores al cierre que tal vez, necesite considerar, tales
como los requerimientos legales o regulatorios relativos a ofertas pblicas de valores de las jurisdicciones en las que se realice
la oferta de dichos valores. Por ejemplo, puede requerirse que el auditor aplique procedimientos de auditora
Nuestros objetivos son:
(a) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros
y la fecha de nuestra opinin que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelacin en stos, se han reflejado
adecuadamente en los estados financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable; y
(b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a nuestro conocimiento despus de la fecha del dictamen y que, de
haber sido conocidos a dicha fecha, nos puedan haber llevado a rectificar el informe de auditora.

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditora
En funcin de nuestra evaluacin de riesgos, los procedimientos que llevamos a cabo pueden incluir la revisin o la
realizacin de pruebas sobre los registros contables o las transacciones efectuadas entre la fecha de los estados financieros y la

fecha del informe de auditora.


Debemos tener en cuenta nuestra evaluacin de riesgo para determinar la naturaleza y extensin de dichos procedimientos
de auditora, que incluirn lo siguiente:
(a) La obtencin de conocimiento de cualquier procedimiento establecido por la administracin para garantizar que se
identifiquen los hechos posteriores al cierre. Adems de los procedimientos de auditora requeridos, el auditor puede
considerar necesario y adecuado:

leer los ltimos presupuestos disponibles de la entidad, los pronsticos de flujos de efectivo y otros informes
relacionados de la direccin, referidos a periodos posteriores a la fecha de los estados financieros;
indagar entre los asesores jurdicos de la entidad, o ampliar las indagaciones verbales y escritas anteriores, sobre los
litigios y reclamaciones; o
evaluar si necesitamos manifestaciones escritas sobre algunos hechos posteriores al cierre para respaldar otra
evidencia de auditora y, de ese modo, obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada.

(b) La indagacin ante la administracin y, cuando proceda, ante los responsables del gobierno de la entidad sobre si han
ocurrido hechos posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros. Cuando realizamos estas entrevistas
podemos realizar preguntas sobre la situacin actual de partidas que se hayan contabilizado basndose en datos
preliminares o no concluyentes y puede hacer indagaciones especficas sobre las siguientes cuestiones:
I.

Si se han realizado nuevos compromisos, prstamos o garantas.


Si han tenido lugar o se planean ventas o adquisiciones de activos.
Si han existido aumentos de capital o emisin de instrumentos de deuda, o si se ha alcanzado o planeado algn
acuerdo de fusin o de liquidacin.
Si se ha incautado de algn activo, o si algn activo ha sido destruido, por ejemplo, por un incendio o una
inundacin.
Si ha habido algn acontecimiento relativo a contingencias.
Si se ha realizado o previsto algn ajuste contable inusual.
Si se han producido o es probable que se produzcan hechos que cuestionen la adecuacin de las polticas contables
utilizadas en los estados financieros,

Si ha ocurrido algn hecho que sea relevante para la medida de las estimaciones o de las provisiones realizadas en los
estados financieros.
Si ha ocurrido algn hecho que sea relevante para la recuperabilidad de los activos.

(c) La lectura de las actas, de accionistas, de la administracin y de los responsables del gobierno de la entidad, celebradas
con posterioridad a la fecha de los estados financieros, as como la indagacin sobre las cuestiones discutidas en esas
reuniones cuando todava no haya actas disponibles. En el sector pblico, el auditor puede leer las actas oficiales de las
sesiones relevantes del congreso e indagar sobre las cuestiones tratadas en sesiones con respecto a las cuales an no
estn disponibles las actas oficiales.
(d) La lectura de los ltimos estados financieros intermedios
Si de los procedimientos anteriores, identificamos hechos que requirieran el ajuste de los estados financieros, o su revelacin
en stos, determinaremos si cada uno de dichos hechos se ha reflejado en los estados financieros adecuadamente, de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

Manifestaciones escritas
Cuando proceda, debemos solicitar a los responsables del gobierno de la entidad, que proporcionen manifestaciones escritas,
de conformidad con la NIA 580,3 de que todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros, y
que deben ser objeto de ajuste o revelacin en virtud del marco de informacin financiera aplicable, han sido ajustados o
revelados.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del
informe de auditora pero con anterioridad a la fecha de publicacin de los estados
financieros
No tenemos obligacin de aplicar procedimientos de auditora con respecto a los estados financieros despus de la fecha de

nuestro dictamen. Sin embargo, si despus de la fecha del informe de auditora pero antes de la fecha de publicacin de los
estados financieros, es de nuestro conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por l en la fecha del informe de
auditora, pudiera haberle llevado a rectificar este informe, el auditor debe:
(a) discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad;
(b) determinar si los estados financieros necesitan ser modificados y, de ser as
(c) indagar sobre el modo en que la direccin piensa tratar la cuestin en los estados financieros.
Si la administracin modifica los estados financieros, debemos :
(a) Aplicar los procedimientos de auditora necesarios a la modificacin.
(b) Salvo que concurran las circunstancias descritas en el prrafo que sigue:
(i) debemos ampliar los procedimientos hasta la fecha del nuevo informe de auditora; y
(ii) emitir un nuevo informe de auditora sobre los estados financieros modificados. La fecha del nuevo dictamen no
puede ser anterior a la de la aprobacin de los estados financieros modificados.
En los casos en que las disposiciones legales o regulatorias o el marco de informacin financiera no prohban que la
administracin limite la modificacin de los estados financieros a los efectos del hecho o de los hechos posteriores al cierre
que han dado lugar a la misma, y los responsables de la aprobacin de los estados financieros no tengan prohibido limitar su
aprobacin a dicha modificacin, el auditor puede limitar a la modificacin los procedimientos de auditora sobre los hechos
posteriores al cierre.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de


publicacin de los estados financieros

Una vez publicados los estados financieros, el auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos de auditora con respecto
a ellos. Sin embargo, si una vez publicados los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido
conocido por l en la fecha del informe de auditora, pudiese haberle llevado a rectificar el informe de auditora, el auditor :
(a) discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad;
(b) determinar si es necesaria una modificacin de los estados financieros; y, de ser as,
(c) indagar sobre el modo en que la direccin tiene intencin de tratar la cuestin en los estados financieros.
Si la direccin modifica los estados financieros, el auditor:
(a) Aplicar los procedimientos de auditora necesarios a la modificacin.
(b) Revisar las medidas adoptadas por la direccin para garantizar que se informe de la situacin a cualquier persona que
haya recibido los estados financieros anteriormente publicados junto con el informe de auditora correspondiente.
(c) Salvo que concurran circunstancias legales o regulatorias descritas anteriormente
(i) ampliar los procedimientos de auditora mencionados en los apartados 6 y 7 hasta la fecha del nuevo informe de
auditora, el cual no tendr una fecha anterior a la de aprobacin de los estados financieros modificados; y
(ii) proporcionar un nuevo informe de auditora sobre los estados financieros modificados.
(d) Cuando concurran las circunstancias legales o regulatorias, rectificar el informe de auditora o proporcionar un
nuevo informe de auditora.
En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias pueden prohibir que las entidades del sector pblico
publiquen estados financieros modificados. En dichas circunstancias, la actuacin adecuada del auditor puede ser informar al
rgano legal correspondiente.
El auditor incluir en el informe de auditora nuevo o rectificado un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones

que remita a la nota explicativa de los estados financieros que describa ms detalladamente la razn por la que los estados
financieros anteriormente publicados se han modificado, y al informe anterior.
Si la administracin no adopta las medidas necesarias para garantizar que cualquier persona que haya
recibido los estados financieros anteriormente publicados sea informada de la situacin ni modifica los
estados financieros en circunstancias en las que el auditor considera que debera hacerlo, el auditor
notificar a la direccin y a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen
en la direccin de la entidad, que tratar de evitar que a partir de ese momento se confe en el informe de
auditora. Si, a pesar de dicha notificacin, la direccin o los responsables del gobierno de la entidad no
adoptan las medidas necesarias, el auditor llevar a cabo las actuaciones adecuadas para tratar de evitar
que se confe en el informe de auditora. Cuando el auditor considere que la administracin o los
responsables del gobierno de la entidad no han adoptado las medidas necesarias para tratar de evitar que
se confe en el informe de auditora sobre los estados financieros anteriormente publicados por la entidad,
a pesar de que el auditor les haya notificado previamente su intencin de prevenir esa circunstancia, la
actuacin del auditor depender de sus derechos y obligaciones legales. Por consiguiente deber
discutirse con el rea de Riesgos.

Definicin de Fechas
(a) Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del ltimo periodo cubierto por estos.
(b) Fecha de aprobacin de los estados financieros: fecha en la que se han preparado todos los documentos
comprendidos en los estados financieros, incluyendo sus notas , y en la que las personas con autoridad reconocida han
manifestado que asumen la responsabilidad sobre ellos.
(c) Fecha del informe de auditora: La fecha del informe de auditora no puede ser anterior a la fecha en la que el
auditor haya obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin sobre los estados
financieros, incluida la evidencia de que se hayan preparado todos los estados que componen los estados financieros,

incluidas las notas explicativas, y de que las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la
responsabilidad de los estados financieros. Por consiguiente, la fecha del informe de auditora no puede ser anterior a la
fecha de aprobacin de los estados financieros tal y como se define.
(d) Fecha de publicacin de los estados financieros: fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de
auditora se ponen a disposicin de terceros. La fecha en la que se publican los estados financieros depende, generalmente,
del entorno de regulacin de la entidad. En algunas circunstancias, la fecha de publicacin de los estados financieros
puede ser la fecha en que se presentan ante una autoridad reguladora. Dado que unos estados financieros auditados no
pueden publicarse sin el informe de auditora, la fecha de publicacin de los estados financieros auditados no slo debe
coincidir con la fecha del informe de auditora o ser posterior a ella, sino que tambin debe coincidir con la fecha en la que
se entrega el informe de auditora a la entidad o ser posterior a ella. En el caso del sector pblico, la fecha de publicacin
de los estados financieros puede ser la fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de auditora
correspondiente se presentan al Congreso o se hacen pblicos de algn otro modo.
(e) Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditora, as como hechos que llegan a conocimiento del auditor despus de la fecha del informe de auditora.

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Comunicados

Notes Link Actualizacin de evaluaciones realizadas en la etapa de planeacin


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Notes Link Hechos posteriores

PwC Audit Guide

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PwC Audit 9020- Overall Conclusion Analytics

PwC Audit 9040- Subsequent Events


PwC Audit 9050- Management Representations
Norma Internacional
de Auditora

Notes Link NIA 560, Hechos posteriores al cierre


Notes Link NIA 570, Empresa en funcionamiento
Notes Link NIA 580, Manifestaciones escritas

Las Normas Internacionales de Auditora establecen que debemos obtener de los abogados internos y externos, entre otros,
del cliente, una confirmacin sobre la existencia de juicios, demandas y responsabilidades a cargo de la entidad de las que
puedan derivarse pasivos o contingencias.
Esta confirmacin debe de contener como mnimo:

Una relacin que describa, cuantifique y opine sobre los litigios, demandas y gravmenes que existan a la fecha de la
revisin, as como de aquellos que hubieran surgido durante el periodo comprendido entre la fecha de los estados
financieros y la fecha en que se emite nuestro dictamen.
Un informe sobre asuntos que sin ser an litigios, demandas o gravmenes, estn pendientes de formalizarse como tales.
El adeudo por concepto de honorarios y gastos a la fecha de la auditora.

Esta confirmacin debe de obtenerse de los abogados de la compaa a la fecha del dictamen sobre los estados financieros o
a una fecha cercana. En caso de que la compaa o alguno de sus abogados se negaran a proporcionar la informacin
requerida, se deber incluir en el dictamen una limitacin en el alcance de la auditora.

Una vez obtenida la confirmacin, debemos:

Leerla en su totalidad para asegurarnos de que incluye toda la informacin solicitada y que no se contradice con otra
informacin que conozcamos.
Analizar la informacin que contiene, para determinar si algn juicio o litigio debe ser revelado o registrado en los estados
financieros de la compaa, de conformidad con el Boletn C-9 de las Normas de Informacin Financiera (NIF), y para
identificar gravmenes que no hayan sido revelados, as como el efecto de cualquier omisin de esta naturaleza en nuestro
dictamen.

Al evaluar las respuestas de los abogados debemos considerar si hay alguna razn para poner en duda su capacidad
profesional y su reputacin.
Si, como sucede a menudo, conocemos los antecedentes profesionales del abogado, no habr necesidad de hacer
indagaciones especficas a ese respecto.
Cuando no conozcamos al abogado que represente al cliente en lo que parezca ser un caso de importancia probablemente
debamos informarnos acerca de sus antecedentes profesionales, su reputacin y el lugar que ocupa en la comunidad jurdica
y financiera, para que una vez satisfechos al respecto, podamos aceptar la opinin del abogado acerca de una cuestin legal, a
menos que parezca ser poco razonable.
Es importante considerar que el lenguaje empleado en por los abogados asume muchas formas que pudieran diferir de los
trminos utilizados por la profesin contable; por lo tanto, debemos estar ms atentos al fondo que a la forma de sus
declaraciones para determinar si dan lugar o no a una opinin con salvedades.

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Cartas de abogados
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PwC Audit 7513- Actions on discovery of possible non-compliance with laws and
regulations
PwC Audit 7542- Legal Confirmations
PwC Audit 7571- Contracts
PwC Audit 9042- Events Occurring Between The Date Of The Financial
Statements And The Date Of The Audit
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Norma Internacional de
Auditora

NIA 501, Evidencia de auditora consideraciones especficas para determinadas


reas
Notes NIA 505, Confirmaciones externas
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NIA 560, Hechos posteriores al cierre

Herramientas disponibles

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NIA 580, Manifestaciones escritas

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Confirmacin de abogados

Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con

posterioridad a la fecha de los


mismos, tanto las IFRS, como las NIF y US GAAP, identifican dos tipos de hechos:(a) aquellos que proporcionan
evidencia sobre condiciones que existan en la fecha de los estados financieros; y (b) aquellos que
proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros.
Si los estados financieros auditados, con posterioridad a su publicacin, se incluyen en otros documentos, puede ser que
tengamos responsabilidades adicionales con respecto a los hechos posteriores al cierre que tal vez, necesite considerar, tales
como los requerimientos legales o regulatorios relativos a ofertas pblicas de valores de las jurisdicciones en las que se realice
la oferta de dichos valores. Por ejemplo, puede requerirse que el auditor aplique procedimientos de auditora
Nuestros objetivos son:
(a) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros
y la fecha de nuestra opinin que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelacin en stos, se han reflejado
adecuadamente en los estados financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable; y
(b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a nuestro conocimiento despus de la fecha del dictamen y que, de
haber sido conocidos a dicha fecha, nos puedan haber llevado a rectificar el informe de auditora.

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditora
En funcin de nuestra evaluacin de riesgos, los procedimientos que llevamos a cabo pueden incluir la revisin o la
realizacin de pruebas sobre los registros contables o las transacciones efectuadas entre la fecha de los estados financieros y la

fecha del informe de auditora.


Debemos tener en cuenta nuestra evaluacin de riesgo para determinar la naturaleza y extensin de dichos procedimientos
de auditora, que incluirn lo siguiente:
(a) La obtencin de conocimiento de cualquier procedimiento establecido por la administracin para garantizar que se
identifiquen los hechos posteriores al cierre. Adems de los procedimientos de auditora requeridos, el auditor puede
considerar necesario y adecuado:

leer los ltimos presupuestos disponibles de la entidad, los pronsticos de flujos de efectivo y otros informes
relacionados de la direccin, referidos a periodos posteriores a la fecha de los estados financieros;
indagar entre los asesores jurdicos de la entidad, o ampliar las indagaciones verbales y escritas anteriores, sobre los
litigios y reclamaciones; o
evaluar si necesitamos manifestaciones escritas sobre algunos hechos posteriores al cierre para respaldar otra
evidencia de auditora y, de ese modo, obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada.

(b) La indagacin ante la administracin y, cuando proceda, ante los responsables del gobierno de la entidad sobre si han
ocurrido hechos posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros. Cuando realizamos estas entrevistas
podemos realizar preguntas sobre la situacin actual de partidas que se hayan contabilizado basndose en datos
preliminares o no concluyentes y puede hacer indagaciones especficas sobre las siguientes cuestiones:
I.

Si se han realizado nuevos compromisos, prstamos o garantas.


Si han tenido lugar o se planean ventas o adquisiciones de activos.
Si han existido aumentos de capital o emisin de instrumentos de deuda, o si se ha alcanzado o planeado algn
acuerdo de fusin o de liquidacin.
Si se ha incautado de algn activo, o si algn activo ha sido destruido, por ejemplo, por un incendio o una
inundacin.
Si ha habido algn acontecimiento relativo a contingencias.
Si se ha realizado o previsto algn ajuste contable inusual.
Si se han producido o es probable que se produzcan hechos que cuestionen la adecuacin de las polticas contables
utilizadas en los estados financieros,

Si ha ocurrido algn hecho que sea relevante para la medida de las estimaciones o de las provisiones realizadas en los
estados financieros.
Si ha ocurrido algn hecho que sea relevante para la recuperabilidad de los activos.

(c) La lectura de las actas, de accionistas, de la administracin y de los responsables del gobierno de la entidad, celebradas
con posterioridad a la fecha de los estados financieros, as como la indagacin sobre las cuestiones discutidas en esas
reuniones cuando todava no haya actas disponibles. En el sector pblico, el auditor puede leer las actas oficiales de las
sesiones relevantes del congreso e indagar sobre las cuestiones tratadas en sesiones con respecto a las cuales an no
estn disponibles las actas oficiales.
(d) La lectura de los ltimos estados financieros intermedios
Si de los procedimientos anteriores, identificamos hechos que requirieran el ajuste de los estados financieros, o su revelacin
en stos, determinaremos si cada uno de dichos hechos se ha reflejado en los estados financieros adecuadamente, de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

Manifestaciones escritas
Cuando proceda, debemos solicitar a los responsables del gobierno de la entidad, que proporcionen manifestaciones escritas,
de conformidad con la NIA 580,3 de que todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros, y
que deben ser objeto de ajuste o revelacin en virtud del marco de informacin financiera aplicable, han sido ajustados o
revelados.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del
informe de auditora pero con anterioridad a la fecha de publicacin de los estados
financieros
No tenemos obligacin de aplicar procedimientos de auditora con respecto a los estados financieros despus de la fecha de

nuestro dictamen. Sin embargo, si despus de la fecha del informe de auditora pero antes de la fecha de publicacin de los
estados financieros, es de nuestro conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por l en la fecha del informe de
auditora, pudiera haberle llevado a rectificar este informe, el auditor debe:
(a) discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad;
(b) determinar si los estados financieros necesitan ser modificados y, de ser as
(c) indagar sobre el modo en que la direccin piensa tratar la cuestin en los estados financieros.
Si la administracin modifica los estados financieros, debemos :
(a) Aplicar los procedimientos de auditora necesarios a la modificacin.
(b) Salvo que concurran las circunstancias descritas en el prrafo que sigue:
(i) debemos ampliar los procedimientos hasta la fecha del nuevo informe de auditora; y
(ii) emitir un nuevo informe de auditora sobre los estados financieros modificados. La fecha del nuevo dictamen no
puede ser anterior a la de la aprobacin de los estados financieros modificados.
En los casos en que las disposiciones legales o regulatorias o el marco de informacin financiera no prohban que la
administracin limite la modificacin de los estados financieros a los efectos del hecho o de los hechos posteriores al cierre
que han dado lugar a la misma, y los responsables de la aprobacin de los estados financieros no tengan prohibido limitar su
aprobacin a dicha modificacin, el auditor puede limitar a la modificacin los procedimientos de auditora sobre los hechos
posteriores al cierre.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de


publicacin de los estados financieros

Una vez publicados los estados financieros, el auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos de auditora con respecto
a ellos. Sin embargo, si una vez publicados los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido
conocido por l en la fecha del informe de auditora, pudiese haberle llevado a rectificar el informe de auditora, el auditor :
(a) discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad;
(b) determinar si es necesaria una modificacin de los estados financieros; y, de ser as,
(c) indagar sobre el modo en que la direccin tiene intencin de tratar la cuestin en los estados financieros.
Si la direccin modifica los estados financieros, el auditor:
(a) Aplicar los procedimientos de auditora necesarios a la modificacin.
(b) Revisar las medidas adoptadas por la direccin para garantizar que se informe de la situacin a cualquier persona que
haya recibido los estados financieros anteriormente publicados junto con el informe de auditora correspondiente.
(c) Salvo que concurran circunstancias legales o regulatorias descritas anteriormente
(i) ampliar los procedimientos de auditora mencionados en los apartados 6 y 7 hasta la fecha del nuevo informe de
auditora, el cual no tendr una fecha anterior a la de aprobacin de los estados financieros modificados; y
(ii) proporcionar un nuevo informe de auditora sobre los estados financieros modificados.
(d) Cuando concurran las circunstancias legales o regulatorias, rectificar el informe de auditora o proporcionar un
nuevo informe de auditora.
En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias pueden prohibir que las entidades del sector pblico
publiquen estados financieros modificados. En dichas circunstancias, la actuacin adecuada del auditor puede ser informar al
rgano legal correspondiente.
El auditor incluir en el informe de auditora nuevo o rectificado un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones

que remita a la nota explicativa de los estados financieros que describa ms detalladamente la razn por la que los estados
financieros anteriormente publicados se han modificado, y al informe anterior.
Si la administracin no adopta las medidas necesarias para garantizar que cualquier persona que haya
recibido los estados financieros anteriormente publicados sea informada de la situacin ni modifica los
estados financieros en circunstancias en las que el auditor considera que debera hacerlo, el auditor
notificar a la direccin y a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen
en la direccin de la entidad, que tratar de evitar que a partir de ese momento se confe en el informe de
auditora. Si, a pesar de dicha notificacin, la direccin o los responsables del gobierno de la entidad no
adoptan las medidas necesarias, el auditor llevar a cabo las actuaciones adecuadas para tratar de evitar
que se confe en el informe de auditora. Cuando el auditor considere que la administracin o los
responsables del gobierno de la entidad no han adoptado las medidas necesarias para tratar de evitar que
se confe en el informe de auditora sobre los estados financieros anteriormente publicados por la entidad,
a pesar de que el auditor les haya notificado previamente su intencin de prevenir esa circunstancia, la
actuacin del auditor depender de sus derechos y obligaciones legales. Por consiguiente deber
discutirse con el rea de Riesgos.

Definicin de Fechas
(a) Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del ltimo periodo cubierto por estos.
(b) Fecha de aprobacin de los estados financieros: fecha en la que se han preparado todos los documentos
comprendidos en los estados financieros, incluyendo sus notas , y en la que las personas con autoridad reconocida han
manifestado que asumen la responsabilidad sobre ellos.
(c) Fecha del informe de auditora: La fecha del informe de auditora no puede ser anterior a la fecha en la que el
auditor haya obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin sobre los estados
financieros, incluida la evidencia de que se hayan preparado todos los estados que componen los estados financieros,

incluidas las notas explicativas, y de que las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la
responsabilidad de los estados financieros. Por consiguiente, la fecha del informe de auditora no puede ser anterior a la
fecha de aprobacin de los estados financieros tal y como se define.
(d) Fecha de publicacin de los estados financieros: fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de
auditora se ponen a disposicin de terceros. La fecha en la que se publican los estados financieros depende, generalmente,
del entorno de regulacin de la entidad. En algunas circunstancias, la fecha de publicacin de los estados financieros
puede ser la fecha en que se presentan ante una autoridad reguladora. Dado que unos estados financieros auditados no
pueden publicarse sin el informe de auditora, la fecha de publicacin de los estados financieros auditados no slo debe
coincidir con la fecha del informe de auditora o ser posterior a ella, sino que tambin debe coincidir con la fecha en la que
se entrega el informe de auditora a la entidad o ser posterior a ella. En el caso del sector pblico, la fecha de publicacin
de los estados financieros puede ser la fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de auditora
correspondiente se presentan al Congreso o se hacen pblicos de algn otro modo.
(e) Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditora, as como hechos que llegan a conocimiento del auditor despus de la fecha del informe de auditora.

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Las Normas Internacionales de Auditora establecen que debemos obtener de los abogados internos y externos, entre otros,
del cliente, una confirmacin sobre la existencia de juicios, demandas y responsabilidades a cargo de la entidad de las que
puedan derivarse pasivos o contingencias.
Esta confirmacin debe de contener como mnimo:

Una relacin que describa, cuantifique y opine sobre los litigios, demandas y gravmenes que existan a la fecha de la
revisin, as como de aquellos que hubieran surgido durante el periodo comprendido entre la fecha de los estados
financieros y la fecha en que se emite nuestro dictamen.
Un informe sobre asuntos que sin ser an litigios, demandas o gravmenes, estn pendientes de formalizarse como tales.
El adeudo por concepto de honorarios y gastos a la fecha de la auditora.

Esta confirmacin debe de obtenerse de los abogados de la compaa a la fecha del dictamen sobre los estados financieros o
a una fecha cercana. En caso de que la compaa o alguno de sus abogados se negaran a proporcionar la informacin
requerida, se deber incluir en el dictamen una limitacin en el alcance de la auditora.

Una vez obtenida la confirmacin, debemos:

Leerla en su totalidad para asegurarnos de que incluye toda la informacin solicitada y que no se contradice con otra
informacin que conozcamos.
Analizar la informacin que contiene, para determinar si algn juicio o litigio debe ser revelado o registrado en los estados
financieros de la compaa, de conformidad con el Boletn C-9 de las Normas de Informacin Financiera (NIF), y para
identificar gravmenes que no hayan sido revelados, as como el efecto de cualquier omisin de esta naturaleza en nuestro
dictamen.

Al evaluar las respuestas de los abogados debemos considerar si hay alguna razn para poner en duda su capacidad
profesional y su reputacin.
Si, como sucede a menudo, conocemos los antecedentes profesionales del abogado, no habr necesidad de hacer
indagaciones especficas a ese respecto.
Cuando no conozcamos al abogado que represente al cliente en lo que parezca ser un caso de importancia probablemente
debamos informarnos acerca de sus antecedentes profesionales, su reputacin y el lugar que ocupa en la comunidad jurdica
y financiera, para que una vez satisfechos al respecto, podamos aceptar la opinin del abogado acerca de una cuestin legal, a
menos que parezca ser poco razonable.
Es importante considerar que el lenguaje empleado en por los abogados asume muchas formas que pudieran diferir de los
trminos utilizados por la profesin contable; por lo tanto, debemos estar ms atentos al fondo que a la forma de sus
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Confirmacin de abogados

Esta carta no es supletoria de la evidencia que debemos obtener como auditores.

Si la administracin se niega a confirmar algo, aun y cuando consideremos que tenemos la evidencia suficiente, deber
considerarse como una limitacin al alcance.
La carta debe llevar la misma fecha que nuestra opinin, que debe de ser cuando estemos satisfechos de que contamos con
toda la evidencia de auditora.
Siempre deberemos obtener las firmas autgrafas para nuestros papeles y contar con la carta antes de emitir nuestro
dictamen sobre los estados financieros.
Siempre que se vuelva a emitir un informe de auditora, por ejemplo el dictamen fiscal, es necesario obtener una carta
actualizada, as como actualizar los procedimientos para identificar eventos subsecuentes.
En el caso de que auditemos una subsidiaria y no la tenedora debemos obtener una carta gerencia de la tenedora sobre los
asuntos que le competan a la subsidiaria que auditamos.

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Comunicados

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Notes Link Evaluacin y comunicacin de errores materiales identificados durante la auditora

PwC Audit Guide

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PwC Audit 2343- Communicating Results at Completion to Group Engagement Team

PwC Audit 2443- Communicating results at completion to signing firm engagement


team
PwC Audit 3042- Preconditions For An Audit
PwC Audit 5510- Evaluation Of Audit Evidence to Identify Previously Unrecognized
Risks of Fraud
PwC Audit 7078- Management Representations and Documentation
PwC Audit 8015- ISA Reporting Considerations
PwC Audit 8022- Comparative Information
PwC Audit 9042- Events Occurring Between The Date Of The Financial Statements And
The Date Of The Audit Report
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Norma Internacional Notes Link NIA 580, Manifestaciones escritas
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Carta confirmatoria general


Carta confirmatoria registrante SEC (FPI mexicanas)
Carta confirmatoria subsidiaria de registrante (SEC)
Actualizacin de cartas confirmatorias
Carta confirmatoria para dictamen fiscal

La adopcin de las Normas Internacionales sustituye a las Normas de Auditora Mexicanas, continan vigentes los siguientes
boletines emitidos por la Comisin de Normas de Auditora y Atestiguamiento (CONAA):

Marco de referencia para trabajos de aseguramiento


Norma de control de calidad
Guas de auditora (serie 6000)
Normas para Atestiguar (serie 7000) - Examen y Revisin
Normas para revisin (serie 9000) - Revisin de informacin financiera intermedia y Revisin de estados financieros
Normas relativas a otros servicios relacionados (serie 11000) - Procedimientos convenidos y Trabajos de compilacin

En consecuencia, el marco de referencia para trabajos de auditora, atestiguamiento, revisin y otros trabajos relacionados,
es el siguiente:

El Cdigo de tica mexicano ya contempla los aspectos indicados en el Cdigo de tica Profesional emitido por el IFAC. No obstante, el Cdigo de tica
mexicanos es ms restrictivo en ciertos aspectos.
Nota Relevante: Considerar las bibliotecas especiales disponibles para trabajos de Atestiguamiento, Procedimientos Convenidos y Revisiones.

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Material en e-Learning

Comunicados

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Performing Non-Audit Assurance Engagements

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Normatividad aplicable a trabajos diferentes a auditoras de estados financieros


Documentacin de trabajos de no auditora (NAAE)

PwC Audit Guide

Norma Internacional de
Auditora

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PwC Audit Guide

Todas las NIA