UNIDAD I: CONCEPTOS INTRODUCTORIOS

EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO FINANCIERO

1. Cameralismo: Surge de autores alemanes del los siglos XVII y XVIII. La
ciencia cameralista es la primera expresin de la ciencia de las finanzas pblicas.
Concibe al Estado como preceptor de la economa y las finanzas pblicas.
2. Los Fisicratas: Considera a la tierra como el nico factor capas de generar
riqueza. Realizan los siguientes aportes:
Proponen limitar las funciones estatales y la eliminacin de las trabas a
las libertades individuales.
El impuesto debe aplicarse sobre la renta de la tierra, ya que, este es el
nico factor capas de producir riqueza. (Impuesto nico).
El gasto pblico debe limitarse al producido del impuesto.
3. Adam Smith: (Escocs, 1976 publica el libro, la riqueza de las Naciones), trata
dos temas fundamentales: Cul deba ser el papel del Estado? Y los principios
de la imposicin.
En cuanto al papel del Estado deca que este deba limitarse a: 1) la
defensa exterior; 2) la seguridad y justicia interior; 3) desarrollar
instituciones pblicas, educar a la juventud e instruir a los hombres de
cualquier edad para promocionar el comercio.
Principios de la imposicin: Parta de que los ingresos individuales
derivan de tres fuentes diferentes: rentas, beneficios y salarios. Por lo
tanto los impuestos deban ser pagados por estas fuentes.
a) Igualdad: Los ciudadanos deben contribuir al sustento del gobierno
en proporcin a su capacidad contributiva, dicho de otra manera en
proporcin a la renta que obtienen bajo la proteccin de ese Estado.
Aqu surgen los principios conocidos posteriormente como de
equidad y beneficio.
b) Certeza: El impuesto que cada individuo este obligado a pagar debe
ser cierto y no arbitrario. Este principio se corresponde con el de
legalidad.
c) Comodidad: Todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo y del
modo ms cmodo para el contribuyente.
d) Economicidad: Todo impuesto debe ser estructurado de manera tal
de quitar y mantener fuera de los bolsillos de la gente la menor
cantidad posible por encima de la suma que ingresa al tesoro estatal
4. David Ricardo: Conceba a la renta de la tierra como la renta diferencial. Y
deca que si el Estado asume como base de imposicin dicha renta pasa lo
siguiente: el precio de mercado se determina por la igualdad entre costo
marginal y precio, por lo tanto, ese productor no tiene renta y en consecuencia
no pagara impuesto. En conclusin el impuesto no influye sobre los precios de
mercado, porque quienes obtienen renta deben pagar el impuesto pero no pueden
trasladar este costo al precio de los productos. Por el contrario si el impuesto se
establece sobre el producto bruto de la tierra este alterara el costo marginal y
por tanto tambin el precio de mercado. En este caso la carga del impuesto se
estara trasladando al consumidor.
5. John Stuart Mill: Refuta el principio del beneficio (lo que recibe el
contribuyente a cambio) que plateaba Smith y lo reemplaza por el de capacidad
contributiva, que desemboca en los principios de igualdad, proporcionalidad y

minimizacin del sacrificio y en la imposicin progresiva, contrariamente al

principio del beneficio que implica un impuesto regresivo.
Otro aporte de este autor es la doble imposicin al ahorro, porque el
contribuyente paga impuesto cuando recibe la renta y luego si decide ahorrarla,
por ejemplo, en un plazo fijo tambin debe pagar impuesto por los intereses que
se devenguen.
6. Wilfredo Pareto (Escuela Sociolgica): Tiene una actitud muy crtica con los
gobernantes, los considera como un grupo selecto que toma al Estado y lo
explota no para el beneficio de los gobernados sino para sus propios beneficios.
Los servicios pblicos que brinda el gobierno persigue solamente el fin de
mantener tranquila a la poblacin y as evitar que derroquen el gobierno.
7. Enfoque de las finanzas clsicas: Es la doctrina liberal de las finanzas liderada
por Smith y tiene los siguientes principios fundamentales
a) Limitacin de las tareas del Estado, limitndose a tres grandes tareas:
defensa exterior, seguridad interior y promocin del bin comn con sus
servicios de instruccin, justicia y obras pblicas
b) Neutralidad de la imposicin, es decir, fijar tributos que alteren en el
menor grado posible los precios de mercado y la distribucin del ingreso.
c) Equilibrio del presupuesto anual, considerando como patolgico tanto el
dficit como el supervit.
d) Distincinentre finanzas ordinarias y extraordinarias, para las primeras
se admite como forma de cobertura de los gastos los recursos patrimoniales y
los impuestos, y para la segunda se admite el endeudamiento y otras medidas
monetarias y fiscales.
8. John Maynard Keynes (Ingles): (1936 publica La teora de la ocupacin, el
inters y el dinero). Refuta la teora clsica y sostiene la posibilidad de un
equilibrio con desempleo. Incorpora los conceptos de multiplicador y
propensin marginal a consumir. Atribuye al Estado un rol mucho ms activo,
realizando inversin para suplir la insuficiencia de la inversin privada. Dice que
es importante la inversin del Estado para lograr la plena ocupacin y el
aumento del ingreso total de un pas. As el Estado deja de ser un simple
productor de servicios pblicos.
CONCEPTO DE FINANZAS PBLICAS:
1. Las finanzas pblicas constituye la actividad econmica del sector pblico, que tienen
una peculiar estructura que convive con la economa de mercado, en una suerte de
asociacin biolgica o simbiosis (asociacin de organismos de diferentes especies que
se favorecen mutuamente).
2. Disciplina que tiene por objeto de estudio la actividad financiera
del Estado en sus diferentes aspectos. Estudia el cmo y el para qu
realiza sus gastos el Estado.
Trata de los recursos y gastos del Estado, sus efectos econmicos, la
evolucin de las ideas sobre el fenmeno financiero, y el presupuesto
pblico.
Para los autores clsicos las finanzas pblicas deban comportarse igual q las privadas,
es decir, el Estado deba actuar como un particular en el manejo de s patrimonio,
ingresos y gastos.

RELACIN ENTRE LA ECONOMA DE MERCADO Y LAS FINANZAS

PBLICAS
La economa de mercado no podra funcionar sino existiera un ambiente social y
estructural que permita su desarrollo, ese ambiente lo genera el sector pblico brindando
seguridad exterior, orden interior, justicia, construyendo infraestructura a travs de la
obra pblica, brindando educacin y salud a los individuaos, etc. Por lo tanto los
servicios y los bienes pblicos son una condicin ineludible para el funcionamiento de
la economa de mercado.
EL ESTADO COMO SUJETO PRTAGNICO DE LAS FINANZAS PBLICAS
El Estado asume determinadas funciones segn factores de variado carcter: histricos,
geogrficos, tnicos, culturales, filosficos, religiosos, sociales, econmicos y las
fuerzas polticas predominantes en un determinado contexto espacio temporal.
Diferencias entre Finanzas Publicas y Privadas
Fines

Medios

Finanzas pblicas
Satisfaccin de las
necesidades pblicas, se
identifican con el inters
pblico. Son difciles de
cuantificar
monetariamente.
A travs del ejercicio del
poder de imperio.

Naturalez Determina cuales son los

a de las
gastos a realizar y en
gestiones funcin de ello cules
sern los recursos
necesarios.

Finanzas privadas
Obtencin de ganancias,
de carcter material,
buscan el lucro.

A travs del comercio,

trabajo, etc. En virtud de
actos o relaciones
econmicas, de indiscutible
naturaleza convencional.
Primero obtienen los
recursos y en funcin de
ello realizan sus gastos.

Actividad financiera del Estado:

Consiste en un conjunto de operaciones del Estado que tienen por
objeto la obtencin de recursos como la realizacin de los gastos
pblicos necesarios para satisfacer las necesidades pblicas. Se
reconoce UN SOLO SUJETO ACTIVO (El ESTADO).
Posee 3 momentos diferentes: (Fases de la actividad financiera)
1) La planificacin de los recursos y gastos
futuros que se
materializan en el presupuesto.
2) La obtencin de los recursos pblicos necesarios para hacer
frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas.
3) La aplicacin (inversin) de esos recursos pblicos a los
destinos prefijados, o sea, los gastos pblicos.
Tres Herramientas:
Recursos pblicos: Todos los ingresos del Estado, cualquiera sea
su naturaleza jurdica y econmica. Se deben tener si o si para

financiar los gastos. Criterio de lo percibido.

Gastos: Herramienta de equidad social, redistribucin de la
riqueza (impuestos aplicados a las clases altas para repartir a
las clases ms bajas). Se financian con los recursos. Criterio de
lo devengado.
Presupuesto: Planificacin de los recursos y gastos.
Manifestacin poltica del partido gobernante de los que quiere
hacer. Es la promesa. Sirve para corroborar el cumplimiento o
no.

Finalidades de la actividad financiera

Fiscal: obtencin de recursos con los cuales se efectan los
gastos que atendern a las necesidades pblicas. (impuestos)
Extrafiscales: Atender el inters pblico en forma directa,
interviniendo en las distintas actividades desarrolladas por la
comunidad, a travs de polticas de gastos pblicos como de
recursos pblicos, alentando o desalentando actividades.
(Subsidios al transporte pblico, impuestos a las bebidas
alcohlicas).
Villegas es crtico con estas medidas porque considera que
causan los siguientes inconvenientes:
Traen brechas y quiebres en el sistema tributario y
financiero general
Existe el grave peligro que gobernantes decidan alentar
actividades donde hay en realidad un inters particular y
no una necesidad pblica.
Son medidas que fomentan la corrupcin y la evasin.
Desvirtan la verdadera esencia de los tributos que es
lograr ingresos para cubrir gastos.
Mixtos: cuando se trata de establecer un impuesto con fines
fiscales, es decir que se fija para obtener recursos, pero en el
mismo se busca atender directamente el inters pblico (con
alcuotas diferentes, exenciones o deducciones, etc.).
El sector pblico de la economa obtiene recursos del sector privado
de la economa y as hace frente a los gastos pblicos del sector
privado de la economa.
Teoras respecto de la actividad financiera del Estado
Econmicas: Se considera al Estado como un instrumento
nacional, capaz de asegurar a los individuos un mximo de
utilidad y bienestar al menor costo posible.
Esta es una concepcin que proviene del liberalismo, el cual
consideraba que el Estado realizaba una especie de contrato
econmico con sus ciudadanos, mediante el cual se
comprometa a prestar servicios y los ciudadanos a pagar un
precio por ellos.
Sociolgicas: Niegan la existencia del Estado al cual
consideran una ilusin que solo encuentra materializacin en el

Gobierno de una clase dominante que se vale de la

administracin financiera para engaar y explotar a los
individuos.
El Estado es solo un instrumento que utiliza la clase dominante
para satisfacer sus propias necesidades.
Polticas: Consideran al Estado como un ente real en el cual
convergen diferentes fuerzas polticas, sociales e inclusive
intereses individuales y colectivos. Sostienen que la actividad
financiera es poltica, atento a que tienen tal carcter, entre
otros, el sujeto activo, los procedimientos coercitivos empleados
por aquel. Los fines que se pretende alcanzar con la actividad
financiera, son los principios de distribucin de las cargas
pblicas. reconoce que los medios son de naturaleza
econmica, pero sealan que tales medios se eligen sobre
criterios polticos y se destinan a los fines polticos de un sujeto.
Segn Griziotti la actividad financiera es un medio para cumplir
los fines generales del Estado. Dice que las acciones
desplegadas por el Estado son necesariamente polticas
Poltica: La poltica es la actividad humana concerniente a la toma de
decisiones que conducirn el accionar de la sociedad toda.

Fenmeno financiero. Ramas

Los ingresos estatales y las erogaciones que el estado efecta son
fenmenos financieros, que considerados dinmicamente y en su
conjunto conforman la actividad financiera. Pero tales fenmenos
revisten un carcter complejo, por lo cual su debido estudio solo
puede llevarse a cabo con los elementos que lo integran:
1- Poltica financiera: es la especialidad dedicada al estudio de
la eleccin de gastos y recursos pblicos.
2- Economa financiera: estudia y analiza los efectos
econmicos que se producen como consecuencia de la
aplicacin de una determinada poltica financiera.
3- Sociologa financiera: objeto de estudio al aspecto social del
fenmeno financiero, es decir, las innegables implicancias
sociolgicas que tiene la actividad financiera del estado.
4- Administracin financiera: estudia, analiza y elabora normas
tcnicas que tienen como objetivo la solucin de los diversos
problemas que se plantean durante la etapa ejecutiva de dichas
operaciones.
5- Derecho financiero: encuentra la materia viva o el germen de
todos sus postulados, en los principios elaborados por la ciencia
de las finanzas pblicas. Relacin ms profunda que una mera
complementacin. Una perfecta simbiosis o relacin existencial.
Las variadas combinaciones de que pueden ser objeto estos
elementos dan lugar a diversas clases de ingresos y gastos lo cual
depende de las mutaciones del sistema de que formen parte,
constituyendo esa conjuncin sinttica la ciencia que se denomina
finanzas pblicas.
Relacin de las finanzas pblicas con otras disciplinas

a- Economa. Todas las medidas financieras estn relacionadas con

hechos econmicos. Por un lado los fenmenos de la actividad
econmica privada dentro de la produccin, circulacin y
consumo, son causales de fenmenos financieros, por otro, las
teoras de la economa nacional son premisas de las corrientes
tericas y doctrinas financieras.
b- Poltica. El Estado interviene no solo en procura del desarrollo
econmico, sino buscando el desarrollo general de la
comunidad.
c- Derecho. Toda la vida financiera debe ajustarse a formas
jurdicas. Las medidas de tipo financiero aparecen normalmente
bajo forma de leyes y se refieren a hechos jurdicos. No puede
comprenderse la naturaleza y funcin de la ciencia de las
finanzas sin referirse a lo jurdicamente existente.
d- Estadstica. Valioso auxiliar de las ciencias financieras, puesto
que registra sistemticamente los datos cuantitativos de ciertos
fenmenos y establece diferentes relaciones posibles entre
datos referidos a un mismo fenmeno.
e- Otras disciplinas. Psicologa: tiene que ver mucho con las
conductas humanas. tica
NECESIDADES INDIVIDUALES: (Villegas)
Son mltiples y aumentan en razn directa a la civilizacin.
Pueden ser materiales (alimentacin) o inmateriales (religiosas).
Pueden ser satisfechas por el propio particular o por el Estado.
NECESIDADES COLECTIVAS:
Surgen por la interaccin con otros individuos. Pueden ser satisfechas
por un individuo, por conjunto o Estado. Transporte, comunicacin,
etc.
NECESIDADES PBLICAS: (Villegas)
Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del
Estado.
Surgen de la vida en sociedad que desarrolla el ser humano, como por ejemplo,
transporte, comunicacin, seguridad, etc.
En un principio cuando el hombre comienza a vivir en sociedad surgen las necesidades
de defensa exterior para poder conservar la libertad y sus recursos, y tambin la
necesidad de construir un orden interno, para ello se realiza un ordenamiento normativo,
se crea organismos para preservar la seguridad pblica y se sancionan las conductas que
infringen las normas (administracin de justicia).
Caractersticas:
a) Son de ineludible satisfaccin
b) Son de imposible satisfaccin por los individuos aisladamente considerados
c) Son, en consecuencia, las que dan origen y justifican la existencia del
Estado.
Clasificacin:
Necesidades pblicas primarias o absolutas: son esenciales, constantes, vinculadas
existencialmente al Estado t de satisfaccin exclusiva por l.
Necesidades pblicas secundarias o relativas: son contingentes, mudables y no

vinculadas a la existencia misma del Estado. PUEDEN ser satisfechas por el Estado.
Todas estas necesidades se satisfacen con la actuacin del Estado
(rgano ejecutante) mediante actividades, denominadas servicios
pblicos. Estos deben ser regulares y continuos para satisfacer las
necesidades de la comunidad por sobre los intereses de quienes lo
prestan. No persiguen fin de lucro. Existen los esenciales y no
esenciales.
DIFERENCIA ENTRE NECESIDADES COLECTIVAS Y PBLICAS:
Las necesidades pblicas son necesidades colectivas que el Estado asume como pblica
y persigue la satisfaccin de las mismas.
NECESIDADES PBLICAS (Jarach)
Jarach dice que no son las necesidades pblicas las que determinan los fines y
cometidos del Estado sino que los fines del Estado determinan las necesidades pblicas.
El concepto de necesidades pblicas no preexiste a la existencia del aparato estatal, ni
este es un instrumento para la satisfaccin de necesidades individuales y colectivas
preordenadas. El concepto de necesidades pblicas es coetneo (contemporneo) con la
existencia del Estado y su desenvolvimiento histrico
Lo que determina los fines del Estado son factores de carcter tnico, religioso,
econmico, social, cultural, geogrfico y evolucin a travs del tiempo.
No existen necesidades que sean pblicas por su naturaleza, previa a la determinacin
del Estado.
Es el estado quien da el carcter de pblica a las necesidades.
Nunca los servicios que presta el Estado son consecuencia directa de las preferencias
manifestadas por los individuos sino que provienen de decisiones de los organismos que
componen el Estado. Pero ms all de esto Jarach reconoce que la decisin de prestar un
servicio puede estar influenciada por la opinin pblica.
UNIDAD II: EL GASTO PBLICO
Concepto: Son erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de una Ley, para
satisfacer las necesidades pblicas.
Evolucin del concepto:
Para los clsicos el Estado era un mero consumidor de bienes, es decir, que
captaba recursos empobreciendo a la sociedad y dichos recursos no retornaban a
la misma.
Las concepciones modernas consideran al Estado no como un consumidor sino
como un redistribuidor de la riqueza, es decir, que obtiene recursos de la
sociedad y los redistribuye en el circuito econmico.
Caractersticas del gasto pblico:
a) Erogaciones dinerarias: Siempre consisten en el empleo de bienes valuables
econmicamente, por lo tanto, directamente lo llamamos dinero.
b) Efectuadas por el Estado: todas las sumas que por cualquier concepto salen del
tesoro pblico.
c) En virtud de ley: Todo gasto pblico, para ser legtimo, debe ser autorizado por
ley. Sin embargo, puede darse el caso que el Poder Ejecutivo realice erogaciones
imprevistas y urgentes sin autorizacin legislativa previa. Ms aya de ello hay

una ley que autoriza al Ejecutivo a realizar erogaciones en caso de emergencia,

por lo tanto, de manera indirecta estn autorizados por ley.
d) Para cumplir sus fines de satisfacer necesidades pblicas: Si bin el gasto
pblico debe tener este objetivo, puede ocurrir que no persiga este fin, pero no
deja de ser un gasto pblico si es realizado con los caudales estatales. Pero este
ser un gasto pblico ilegtimo. Por lo tanto, esta condicin no es existencial
pero si hace a la legitimidad del gasto pblico.
Clasificacin:
1. Jurisdiccional o institucional: Clasifica al gasto segn las distintas unidades
institucionales que ejecutar el presupuesto. Cada unidad se denomina
jurisdiccin y comprende cada uno de los poderes integrantes de la estructura
administrativas y sus respectivas dependencias. La divisin fundamental es la
siguiente: Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial. Y se divide cada
uno de esos poderes en sus dependencias.
2. Por finalidad y funciones: Segn esta clasificacin los gastos se dividen segn la
necesidad que pretenden satisfacer o la finalidad que persigue el Estado con
ellos. Ej. Gastos de justicia, enseanza, de defensa nacional, de salubridad, de
seguridad interior, etc. Esta clasificacin es muy aceptada porque permite ver
con mayor claridad la orientacin del Estado.
3. Por la constancia o por la permanencia del gasto:
Clasificacin (segn Jarach)
1. Ordinarios y extraordinarios: Son ordinarios aquellos gastos corrientes,
peridicos, nacidos de la normal produccin de los servicios pblicos. En
cambio los gastos extraordinarios son aquellos que no son habituales. Esta
clasificacin era sostenida por la doctrina clsica pero perdi inters con el
enfoque moderno.
2. Gastos productivos y de transferencia:
a) Gastos productivos: son aquellos destinados a la adquisicin de bienes
intermedios y factores para la produccin de bienes y servicios pblicos.
Estos gastos producen un aumento de la renta nacional.
b) Gastos de transferencia: Aquellos que consisten en el pago de una suma a
determinadas personas, sin ninguna retribucin al Estado. No generan un
aumento de la renta nacional sino solo una diferente distribucin de la
misma.
3. Clasificacin funcional del gasto: clasifica al gasto segn el tipo de servicio a
los que sirve. Ej. Educacin, defensa, seguridad, salud pblica, seguridad social,
justicia, etc.
4. Clasificacin con criterio econmico que prevalece en la doctrina moderna:
divide a los gastos en corriente y de inversin, a su vez los corrientes los divide
en gastos corrientes de consumo y gastos de transferencia.
a) Gastos corrientes de consumo: Son aquellos q sirven para la produccin de
servicios del Estado. Son generalmente bienes finales, de utilidad directa
para los destinatarios. Esta clasificacin es criticada por Jarach, ya que,
considera que pueden haber servicios que se presten a industrias y no a
consumidores finales.
b) Gastos de transferencia: Son erogaciones que realiza el Estado que no tiene
la finalidad de producir servicios pblicos, sino solo distribuir determinados
beneficios entre los sujetos. Constituyen gastos de transferencia los
siguientes:

 Los servicios de la deuda pblica.

Beneficios del sistema de seguridad social.
Subsidios o subvenciones.
c) Gastos de inversin: Erogaciones del Estado destinada a la adquisicin o
produccin de bienes instrumentales o de capital, que incrementa el activo
fijo de Estado y como instrumento de produccin, para el propio Estado, de
los bienes y servicios pblicos.
EFECTOS ECONMICOS DEL GASTO PBLICO:

1
2
3
a
b
c
d
1
2
3
4

El efecto del gasto pblico depende de tres aspectos(es

generalmente significativo y perdurable en el tiempo)
Estructura econmica: No va a ser lo mismo un gasto pblico en una
economa desarrollada, que una en vas de desarrollo.
El estado o la coyuntura de la economa: No es lo mismo que haya
una economa en expansin que una en recesin.
Medios o recursos con los cuales se va a financiar el gasto pblico:
Tributos
Crdito pblico
Sanciones
Emisin de moneda
El efecto que produce el gasto puede ser sobre:
El empleo.
La redistribucin de la renta.
La produccin de bienes y servicios.
La inflacin
Si realizo una inversin grande en una economa con pleno empleo,
donde todos los bienes y servicios estn al borde de la oferta y
demanda, el Estado comienza a competir con los privados (al realizar
viviendas, cordones, etc.) y los bienes que se demandan al ser
escasos, van a aumentar su precio, por lo tanto produce inflacin.
Si el gasto es reiterado y a largo plazo, los privados analizan si es
conveniente fabricar o comprar a mayoristas, si agrandan la empresa
o no, es decir si aumentan o no la cantidad de trabajadores. Esto
ltimo, si no hay pleno empleo aumenta el consumo.
Entonces: Ante Pleno empleo: importo trabajo. Cuando no hay pleno
empleo, busco inversiones.
En conclusin, no se puede determinar cul sera el efecto
que causara un aumento o disminucin del gasto pblico sin
analizar cual es la situacin concreta del pas. Por ejemplo un
aumento sostenido del gasto pblico podra aumentar la renta
nacional pero en el largo plazo tambin podra provocar
inflacin. Una disminucin de la carga fiscal podra tener un
efecto expansivo sobre la economa, y si esta crece debiera
aumentar el nivel de empleo, pero acarreara consecuencias
negativas en cuanto a una distribucin equitativa de la
riqueza.

Principios para cuantificar los efectos del gasto pblico:

1 Principio de multiplicador: Es el factor por el cual se multiplica el
monto de un incremento neto de la inversin dando como resultado
un incremento de la renta nacional y la ocupacin. Para que surja este
efecto tiene que ser una inversin de gran envergadura y tener
constancia. Va a estar dado por la propensin marginal a consumir: Es
el incremento en la demanda de consumo correspondiente al
incremento de los ingresos:

=c
:
Propensin
marginal a consumir (Cuanto aumenta el consumo por cada peso que
aumenta el ingreso)
Sirve para establecer el incremento total del consumo
resultante de un gasto pblico.
Un gasto pblico se traduce en un ingreso del mismo monto
para quien lo percibe, ese ingreso ser en parte consumido, y
se transformar en ingreso para otra persona, y asi
sucesivamente. Por lo tanto un solo gasto se convierte en
ingresos para muchas personas, esto es en esencia lo que el
efecto multiplicador intenta explicar.
Principio del acelerador:
Vincula el aumento del consumo con el aumento de la inversin por
parte del sector privado. Al aumentar el consumo de bienes y
servicios, las empresas deben aumentar su produccin, para ello
necesitarn realizar inversiones.
Causas del aumento del gasto pblico: (Pueden estar mezcladas)
(Griziotti)
1) Causas aparentes:
a) Variacin en el valor de la moneda: Esta depreciacin obliga
a armonizar las cifras tenindola en cuenta, puesto que de lo
contrario las conclusiones sern equivocadas.
b) Modificacin de la forma de contabilizacin: La adopcin de
ciertos principios de derecho presupuestario ha llevado a modificar
las formas de computar las erogaciones, y esto puede dar lugar
tambin a un incremento aparente del gasto.
2) Causas relativas: Las anexiones que incrementan el territorio pueden
aumentar los gastos, pero ese incremento puede ser
compensado con nuevos ingresos que surjan de las
regiones anexadas. Tambin aumentos de poblacin
3) Causas reales:
a)Gastos militares: El equipamiento en armas modernas exige
sumas extraordinarias de dinero.
b) Expansin de las actividades del Estado: Las nuevas
actividades que debe asumir el Estado llevan a la expansin de

sus funciones tradicionales y al consiguiente aumento de gastos;

c) Aumento de los costos: El aumento internacional de costos de
bienes y servicios incide considerablemente en los presupuestos
pblicos;
d) Burocracia y presin poltica: Es el crecimiento desmesurado
de la burocracia administrativa y la presin de grupos o sectores
con influencia poltica que tienden a satisfacer sus intereses
particulares a costa del presupuesto del Estado. Posee efectos
sobre el empleo, la inversin, el ahorro y la inflacin. Gastos
innecesarios, como tener muchos funcionarios.

Lmites del gasto pblico

Hasta qu punto el Estado puede gastar ms de los recursos que
tiene? En la medida que los recursos cubran los gastos
financieramente. Es una medida financiera que se estudia
dependiente a cada caso. Hay diferencias entre estado financiero y
econmico, no existe un lmite exacto. Va a depender de un anlisis
en cada caso.
Es imposible establecer un lmite a los gastos pblicos porque
se trata de una cuestin poltica.
En los pases socialistas el gasto pblico puede alcanzar el
100% de la renta nacional.
Los autores modernos dicen que los gastos pblico pueden
crecer hasta el lmite en que la ventaja social que brindan se
compensa con los inconveniente de las amputaciones hechas
a los particulares.
El limite de los gastos pblicos es materia opinable y depende
de factores econmicos, sociales, polticos, etc.
RECURSOS
Concepto: Todos los ingresos del Estado cualquiera sea su
naturaleza jurdica o econmica. Dicho de otra forma es toda riqueza
que se devenga a favor del Estado para cumplir sus fines, y que en tal
carcter ingresan a su tesorera.
Caracterizacin: Los recursos no solo se limitan a cubrir los gastos
sino que son uno de los medios de que se vale el Estado para llevar a
cabo su intervencin en la vida general de la Nacin.
Recurso es diferente de ingresos o entradas, ya que, recursos hace
referencia a toda suma devengada en favor del Estado, mientras
ingresos o entradas se refieren a las sumas que efectivamente entran
a tesorera.
Evolucin histrica:
En pocas remotas no se distingua, por lo general, entre patrimonio
del Estado y patrimonio particular del soberano. Por lo tanto los
recursos provenan generalmente de ingresos patrimoniales de bienes
del monarca (ej. Minas y tierras).
Antecedentes de tributacin: Grecia en la poca de Pericles tena una
especie de impuesto progresivo sobre la renta, Egipto en la era de los
Ptolomeos impona impuestos al consumo y Roma durante Julio Cesar

estableci diferentes tributos que han servido como antecedentes

para formas impositivas actuales.
Durante la edad media, con el sistema feudalista se cobraban tributos
a las personas a cambio de proteccin. Los tributos estaban librados a
la arbitrariedad del Rey. Con el surgimiento de los Estados modernos,
luego de la Revolucin Francesa, surgo el liberalismo que se opona a
la discrecionalidad de los impuesto, y consideraba a los mismos como
un precio que las personas pagaban a cambio de servicios pblicos.
Tambin comenz a tomar fuerza el principio de la capacidad
contributiva. Luego con el intervencionismo, el Estado comenz a
buscar otras fuentes de ingresos debido al aumento del gasto pblico.
Comenz a administrar empresas, pero debido a la psima
administracin, no solo no obtuvo recursos sino que se generaron
prdidas. Ello demostr que el grueso de los recursos deba provenir
de los tributos.
Clasificacin de los recursos:
Administrativa
Ordinarios: Son los percibidos por el Estado de manera regular y
continua. Ej. Impuestos que se recaudan peridicamente.
Extraordinarios:
Son
provocados
por
excepcionales
necesidades, se aplican por nica vez. Por lo general hacen
frente a gastos extraordinarios. Ej. Los ingresos obtenidos por
prestamos (deuda pblica)
Resolucin de la Secretara de Hacienda 56/96 establece
la regla de que los recursos permanentes deben
financiar gastos permanentes, los recursos transitorios
financiar gastos transitorios y los recursos excepcionales
financiar gastos excepcionales.
Por su origen
1)- Originarios: Son los que provienen de los bienes patrimoniales del
Estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas por
aquel. Se llaman originarios porque nacen del propio
patrimonio o actividad estatal. Pueden ser:
Recursos del patrimonio del estado: Ingresos que obtiene el
estado tanto de los bienes de dominio pblico como los bienes
de dominio privado. Se distinguen entre pblico y privado
de acuerdo al origen y al destino que estn afectados.
Estos pueden ser:
De dominio pblico: Estn destinados al disfrute de toda
la comunidad, y son utilizables por sus componentes sin
discriminacin. Por su destino, no pueden ser objeto de
apropiacin privada, ya que esto ocasionara perjuicio a
la comunidad, sin embargo, el uso de estos bienes en
forma particular es gratuito. Pero el estado en algunos
casos puede exigir el pago de sumas de dinero para su

uso particular, lo cual es materializado en forma de

concesiones o autorizaciones de uso, etc. Ej: Alquiler de
carpas, o la concesin de balnearios en las playas
martimas, estacionamiento medido en la va pblica,
etc. Surgen por causas:
naturales: son de la naturaleza ej.: ros, bosques,
mares, etc. o
artificiales: son los que construye el hombre por ej.
parque, plaza, etc.
De dominio privado: Satisfacen necesidades individuales
o colectivas, pero no se afectan al uso de todos los
habitantes sino al de determinadas personas vinculadas
a ellos por su adquisicin, locacin, administracin,
concesin u otra contratacin. Los ingresos obtenidos de
estos bienes, pueden distinguirse la propiedad
inmobiliaria y la propiedad mobiliaria. Por ejemplo:
Arrendamiento de tierras pblicas, explotaciones de
bosques, concesin de minas, etc.)
Recursos de las empresas estatales: Empresas estatales que
fueron creadas con el estado. Son unidades econmicas de
produccin pertenecientes al estado, que a veces forman parte
de la administracin general con cierta independencia
funcional, o a veces estn descentralizadas con independencia
funcional total aunque con control estatal. Por ejemplo:
Aerolneas Argentinas, YPF. Este a su vez puede estar dentro de
los derivados
2)- Derivados: Son aquellos que las entidades pblicas procuran
mediante contribuciones provenientes de las economas de los
individuos pertenecientes a la comunidad. Son creados por ley en
funcin del poder de imperio del estado. Su caracterstica principal
es que el Estado los obtiene ejerciendo sus poderes
soberanos. Se llaman derivados porque provienen de los
particulares. Dentro de los derivados tenemos:
Tributos
Impuestos
Tasas
Contribuciones
Sanciones patrimoniales: Unas de las funciones ms
importantes del estado consiste en asegurar el orden jurdico
normativo, castigando mediante sanciones o penalidades a
quienes las infringen. Entre estas sanciones estn las de tipo
patrimonial
(multas) que son prestaciones pecuniarias
(monetarias) coactivamente exigida a los infractores. A pesar
de que estas penalidades proporcionan un ingreso al estado,
carecen de tal finalidad y ah est su diferencia con el tributo
Recursos monetarios: Constituye tambin una forma de obtener
ingresos, el manejo del banco central y el derecho a emitir
moneda por parte del estado moderno. La potestad monetaria

estatal es una de las ms acabadas manifestaciones del poder

de soberana en cuya virtud se ejerce la actividad financiera. El
emisionismo monetario puede ser considerado desde dos
puntos de vista: como procedimiento estatal de regulacin
econmica y como medio de procurarse ingresos
Crditos pblicos: Los recursos provenientes del crdito pblico
tienen sus limitaciones, las cuales dependen de razones de
poltica financiera. No solo se toma como un recurso
extraordinario, al cual solo debe recurrirse en circunstancias
excepcionales (guerras, inundaciones, catstrofes, etc.) si no
que, tambin, pueden no estar rgidamente limitado a esto.
3)- Gratuitos: Puede tambin el estado obtener ingresos en virtud de
liberalidades, es decir, de la entrega no onerosa de bienes por parte
de terceros. Esto facilita dicho bienes en forma voluntaria y sin que el
estado utilice su poder de imperio. Los ingresos de este tipo pueden
provenir de particulares (donaciones - Voluntarias y en vida de
personas, de otros entes, etc- Legados - En vida, cuando fallece, se
ejecutan- Herencias vancantes personas sin herederos, van al
Ministerio de Educacin, en el caso de Chubut-), de entes
internacionales o de estados extranjeros. No incluimos la asistencia
que los entes pblicos de un mismo estado se prestan entre s.
Por rubros: Es la clasificacin exigida por la Ley de Administracin
Financiera N 24156. La misma menciona que cada recurso debe
mostrarse por su importe bruto, sin deduccin alguna.
Otra clasificacin: Realizada por Giuliani Fonrouge.
Recursos corrientes: A su vez se dividen en Tributarios y no
tributarios (entre ellos rentas, utilidades, tarifas, etc.)
Recursos de capital: Se consideran como tales los siguientes:
Venta de activos fijos
Reembolso de prstamos.
El uso de crditos
Remanente de ejercicios anteriores.
Recursos de financiamiento: Son los adelantos otorgados a
proveedores y contratista en ejercicios anteriores.
Clasificacin por rubro
Ingresos tributarios
Ingresos no tributarios
Contribucin

Constitucin provincial del Chubut

Recursos propios de capital Endeudamiento publico
Transferencias de capital
Obtencin de prestamos
Venta de ttulos valores
Incrementos de otros
pasivos
Venta de bs y ss de adm Vta de acciones y
Incrementos de patrimonio
pblica
participacin de k
Ingresos de operacin
Recuperacin de
Contribuciones figurativas
prstamos de CP
Rentas de la propiedad
Recuperacin de
prstamos a LP
Transferencias corrientes Disminucin de otros

activos fin
1. Tipo

1.1 Clase

1.1.1 Concepto

1.1.1.1 subconcepto

TRIBUTOS:
Concepto: Son las prestaciones de dinero o en especie que el estado
exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades
pblicas.
Mediante el tributo, los integrantes del estado, contribuyen al
sostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva capacidad
econmica. Este es el principio fundamental en la distribucin de la
carga impositiva, o sea, el de la capacidad contributiva, entendida
como la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para
contribuir a la cobertura de los gastos pblicos.
Caracterizacin jurdica:
a) Prestaciones en dinero y en especie: Puede ser de sta dos
formas, pero lo importante es que sea pecuniariamente
valuable, que concurran los otros elementos caracterizantes y
que la legislacin lo admita. Sugn Villegas para que sea
admisible el pago en especie deben darse las siguientes
condiciones:
1) Que el pago mediante bienes este autorizado por la ley
pertinente.
2) Que se trate de situaciones realmente excepcionales.
3) Que los bienes entregados por el contribuyente sean
realmente necesarios para el Estado.
4) Que la valuacin sea realizada por peritos y coincida con
los precios de mercado.
b) Exigidas en su poder de imperio: Para que el estado pueda
exigir contribuciones a las personas que se hayan en su
jurisdiccin, se lo dota del llamado poder tributario. Este
poder es de naturaleza poltica, es expresin de soberana.
c) En virtud de una ley: No hay tributo sin ley previa que lo
establezca, lo cual significa limitar formalmente la coaccin y
respetar el principio de legalidad. La potestad tributaria
consiste en la facultad de dictar normas jurdicas creadoras de
tributos, normas que como todas las que establecen
obligaciones, son reglas hipotticas cuyo mandato se concreta
cuando ocurre la circunstancia previstas en ellas. Tal
circunstancia se denomina HECHO IMPONIBLE, y su
acaecimiento trae como consecuencia que una persona deba
pagar al estado la prestacin tributaria
d) Para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de
necesidades pblicas: Por esta razn, el objetivo del tributo es
fiscal; pero esta finalidad puede no ser la nica. Puede
perseguir tambin extrafiscales.

Clasificacin jurdica: Estas categoras son especies de un mismo

gnero, cuya diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y
jurdicas.
Impuestos (tributo no vinculado)
Tasas (tributo vinculado)
Contribuciones especiales (tributo vinculado)
Estructura de los Tributos:
Debe definirse el hecho imponible.
Sujeto activo (cobra) y pasivo (paga).
Base imponible: base para el clculo que se tiene en cuenta
para aplicar el impuesto. (Puede ser el valor del bien de venta,
de las tablas de valores de los bienes, etc.)
Establecimiento de la alcuota: importe fijo o porcentual que
establece la ley y se aplica a la base imponible para el
impuesto. Puede ser FIJA (pierde razonabilidad), PROPORCIONAL
(segn mercantilistas es ms equitativas), PROGRESIVAS
REGRESIVAS (inverso a la progresivas).
Sistema Tributario: Son una aspiracin, un deseo????.
La AFIP que es el agente de retencin acta entre los productores y
los consumidores (que son muchsimos). Debe ser gil, con bajos
costos de recaudacin, captar la mayor posibilidad de manifestacin
de riqueza, ser integral (que abarque todas las zonas y habitantes del
pas); generar sentimiento colectivo de equidad (en Argentina no
ocurre, por eso se evade).
Es muy complejo poder modificar un sistema tributario. En nuestro
pas no se ha hecho un correcto diagnstico de la situacin tributaria.
La superposicin de impuestos nacionales, provinciales y municipales
se intent solucionar con la coparticipacin federal. Hasta la poca de
Menem funcion el sistema tributario con un nico agente recaudador
designado por AFIP.
Las modificaciones deben efectuarse en forma progresiva, aunque
hay aspectos psicolgicos y sociolgicos que impiden cambios. Los
agentes de retencin facilitan la recaudacin con poco gasto.
Hubo sistemas tributarios con impuestos nicos: sobre la tierra, sobre
consumos individuales (requerira control sobre cada consumidor),
sobre los capitales fijos, sobre los profesionales, a la tierra bsica sin
mejoras, al consumo de energa el cual podra funcionar. Ninguno de
ellos podra satisfacer las necesidades financieras del Estado. Adems
no hay impuesto perfecto, sino que hay diferentes impuestos para
diferentes manifestaciones de la capacidad contributiva (hechos
imponibles).
Tenemos regmenes tributarios, no sistemas tributarios. Los
regmenes son aquellos que imponen reglas de manera desordenada,
sin estudio de las causas, etc., tienen solo el propsito de obtener
fondos.
Para un sistema tributario, debe haber claridad administrativa
accesible a la gente, para lo cual internet sera la solucin. Debera

haber uniformidad de tratamiento en todo el pas en cuanto a

formularios, accesos, criterios, etc. Hay que revisar la progresividad y
regresividad (IVA muy alto) de los impuestos, por ej. El de los ingresos
brutos es muy perjudicial y asfixiante para los pequeos productores
y pymes.
Principios superiores de la tributacin:
Adam Smith
Equidad: los particulares deben contribuir al mantenimiento del
Estado, de manera proporcional a sus respectivas capacidades
econmicas.
Certeza: Debe ser cierto y no arbitrario
Conveniencia: deben ser oportunos en cuanto al contribuyente.
Economa: Dos puntos de vista
o Por el lado del contribuyente: Debe ser de fcil liquidacin
para no llegar a gastos extraordinarios.
o Por el lado de la administracin: Simple y sencilla para no
tener muchos gastos y que la mayora de la recaudacin
vaya al tesoro del estado para brindar servicios pblicos.
Otros
Legalidad: Necesidad de la ley como acto del Parlamento, que defina todos
los elementos constitutivos de la obligacin tributaria para la existencia del
impuesto, la indelegabilidad en el Poder Ejecutivo de la facultad
parlamentaria de crear impuestos y excepciones.
Igualdad: La igualdad se estructura en el principio de la capacidad
contributiva, concebida dentro del marco de una poltica econmica del
bienestar. Est integrado por varios tipos de ingresos.
Economa: Toda aquella carga excesiva altera al mercado pudiendo generar
desequilibrios. Debe hacer una neutralidad del impuesto, esto significa que
ste debe dejar inalteradas todas las condiciones del mercado o no provocar
distorsiones de la oferta, de la demanda y de los precios, no slo en las
transacciones de bienes gravados, sino de todos los bienes y servicios,
logrando as afectar lo menos posible al contribuyente. Este es un principio
sostenido por la doctrina liberal. La doctrina moderna considera que el
Estado si debe intervenir en el mercado, ya que le otorgan la funcin de
redistribuir la riqueza.
Comodidad en el pago del impuesto: Principio dice que todo impuesto debe
ser recaudado en el tiempo y en el modo en que con mayor probabilidad sea
conveniente para el contribuyente pagarlo. Basndose en el PRINCIPIO DE
EVITAR LA APLICACIN DE IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES QUE SE INICIAN,
su fundamentacin consiste en que el fisco debe buscar como fuente de
recursos las empresas ya consolidadas, evitando que una imposicin de
gravmenes demasiado temprana debilite las empresas en sus comienzos.
Productividad: Consiste en que el legislador al elegir el tipo de impuesto a
establecer ha de dar la preferencia a aquel que estimule y no desaliente las
actividades productivas de la economa privada.
Principio de discriminacin entre la renta ganada y no ganadas: Dice que

debe ser ms atenuada la imposicin que recae sobre ingresos que derivan
total o preponderantemente del trabajo personal, en comparacin con
aquellos que se originan total o prevalentemente del capital. Es decir que la
renta obtenida por el esfuerzo productivo del individuo no sea gravada con
el mismo peso que la renta obtenida sin sacrificio por el contribuyente, por
originarse del capital o de eventos fortuitos.

Los principios esbozados por la doctrina persiguen el objetivo

de lograr la justicia tributaria.
Principios constitucionales y lmites de la potestad tributaria
Los principios constitucionales son considerados para la
doctrina y jurisprudencia argentina como normas positivas,
cuyos destinatarios son los poderes del Estado, y que ninguno
de ellos (Ejecutivo, Legislativo y Judicial) pueden infringirlos
so pena de invalidez de sus actos. Es por ello que los
principios constituyen verdaderos lmites al ejercicio del
poder fiscal.
Limitaciones directas e indirectas. Control jurisdiccional (legislativo,
ejecutivo, judicial).
LEGALIDAD:
El poder tributario corresponde al Congreso Nacional o a las
legislaturas provinciales. (Art. 4, lo dice indirectamente)
Art. 17 establece la propiedad privada. Y dice solo el Congreso
impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4
IGUALDAD
Articulo 16, la igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas
Generalmente este principio se vincula con el de la capacidad
contributiva.
EQUIDAD:
En el Art. 4 la Constitucin establece el principio de equidad como
una condicin de uso del poder fiscal por parte del Congreso Nacional.
En fallos recientes la Corte identifica el principio de equidad con el de
no confiscatoriedad.
GENERALIDAD
Cualquier persona fsica o jurdica debe contribuir, cualquiera sea el
sexo, edad, altura, etc. Si hay excepcin, el Congreso debe
establecerlo.
PROPORCIONALIDAD
El Congreso impone a la poblacin de manera equitativa y
proporcional (art 4).
Debe ser proporcional a la riqueza de los habitantes.
LIBERTAD DE CIRCULACION Y COMERCIALIZACION
Derechos de trabajar, navegar, comerciar, entrar, permanecer y salir
del territorio argentino, etc. (art 14)
Las aduanas sern todas nacionales, con tarifas exigidas por el
Congreso. (art 9)
La circulacin de los efectos de la produccin nacional u otras

mercancas, es libre, dentro del territorio (art 10). De fabricacin

extranjera tambin ser libre de los derechos de trnsito (art 11).
Los buques de una provincia a otra, no son obligados a anclar, abonar
derechos por trnsito, sin distincin de preferencias entre puertos.
NO CONFISCATORIEDAD
No hay confiscacin de bienes, queda borrado para siempre del
cdigo penal (art 17). Que no absorban parte sustancial de la
propiedad o renta.
Los impuestos son CONFISCATORIOS. Absorben una parte sustancial
de la propiedad o renta, lo determina el poder judicial.
IMPUESTOS:
Concepto: Detracciones de parte de la riqueza de los particulares
exigidas por el Estado para la financiacin de aquellos servicios
pblicos indivisibles que tienen demanda coactiva y que satisfacen
necesidades pblicas.
Jarach: Es un tributo que se establece sobre los sujetos en
razn de una valorizacin poltica de una manifestacin de la
riqueza objetiva, es decir, independientemente de la
consideracin de las circunstancias personales de los sujetos
a los que esta riqueza pertenece o entre los cuales se
transfiere, o subjetiva, es decir, teniendo en cuenta la
circunstancia de los sujetos pasivos, tales como, estado civil,
cargas de familia, monto total de ingresos y fortunas.
Elementos caractersticos del impuesto:
1) Independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad que
el Estado desarrolla con su producto.
2) Su cobro debe hacerse a quienes se encuentren en las
condiciones consideradas como generadoras de la obligacin
tributaria (sobre quienes se materialice o concrete algn hecho
imponible)
3) Dichos hechos deben reflejar idneamente capacidad
contributiva.
4) Deben estructurarse de tal manera que las personas con mayor
aptitud econmica aporten en mayor medida.
Naturaleza jurdica: El impuesto es una obligacin unilateral
impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de
imperio.
Clasificacin:
Ordinarios (o permanentes): Son aquellos que tienen vigencia
permanente, es decir, sin lmite de tiempo en cuanto a su duracin
mientras no se deroguen. Ejemplo: IVA
Extraordinarios: Son aquellos transitorios o de emergencia, que tienen
un lapso determinado de duracin. Ejemplo: Impuesto sobre los
bienes personales.
Impuestos reales u objetivos: Consideran en forma exclusiva la
riqueza gravada con presidencia de la situacin personal del
contribuyente. Ejemplo: Impuesto a los consumos

Personales o subjetivos: Aquellos que tienen en cuenta la especial

situacin del contribuyente, valorando todos los elementos que
integran el concepto de su capacidad contributiva. Por ejemplo:
Impuesto a las ganancias.
Proporcionales: Es proporcional cuando mantiene una relacin
constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada. Tiene una
alcuota nica (generalmente los impuestos al consumo)
Progresivos: Es progresivo cuando aumenta a medida que se
incrementa el valor de la riqueza gravada. Su alcuota aumenta a
medida que crece el monto gravado (ocurren en el impuesto a la
renta).
Directos: Son aquellos que no pueden trasladarse en el corto plazo.
Afectan de forma inmediata al patrimonio, ya que se exigen de las
mismas personas que se pretende que los pague. Ejemplo: Impuesto
inmobiliario.
Indirectos: Son los que se pueden trasladar en el corto plazo, esto
significa, que se cobran a una persona dando por sentado o
suponiendo como algo probable que esta se indemnizara a expensas
de alguna otra. Por ejemplo: IVA.
Villegas dice que no es la posibilidad de traslacin lo que
diferencia un impuesto directo de uno indirecto, sino que es
la forma de exteriorizacin de la riqueza. Puede ser
inmediata, cuando ciertas circunstancias o situaciones
objetivas revelan aproximadamente un determinado nivel de
riqueza. Ej. Incrementos patrimoniales. Esos impuestos se
consideran directos. En cambio se consideran indirectos
aquellos cuya exteriorizacin de la riqueza se da de manera
mediata, es decir, cuando las circunstancias o situaciones que
se tienen en cuenta hacen presumir un determinado nivel de
riqueza.
Financieros: Son las prestaciones exigidas por el estado y su fin
exclusivo o principal es el de cubrir los gastos pblicos sin retribucin
especifica.
De ordenamiento: Son las prestaciones de dinero a la que recurre el
estado no prioritariamente para lograr ingresos si no para determinar
una conducta, un hecho, u omisin.
Teoras de la imposicin:
1. Teora del beneficio: Se consideraba al tributo como la
retribucin o el precio de los servicios prestados por el Estado.
Por lo tanto los contribuyentes que reciben igual beneficio
deben pagar igual tributo.
2. Teora de la capacidad contributiva: Se entiende por capacidad
contributiva el nivel de vida o bienestar econmico de cada
persona. Esta es aceptada como la ms equitativa. El nivel de
vida se puede medir a travs de las rentas, el patrimonio, el
consumo, etc.
3. Teora del sacrificio: establece diferentes categoras de
contribuyentes segn su respectiva capacidad contributiva. En
esta teora se aplica la utilidad marginal.

Efectos econmicos del impuesto

1 Noticia: Se produce cuando el ciudadano se entera que se va a
crear un nuevo impuesto o se va a modificar uno existente de
forma ms gravosa para l.
2 Percusin: Es el hecho por el cual el impuesto recae sobre el
contribuyente de iure.
3 Traslacin: Es el acto por el cual el contribuyente de iure logra
transferir el peso del impuesto a otra persona (contribuyente de
facto). El contribuyente de derecho logra desplazar el impuesto
a otras personas, que pasan a ser contribuyentes de hecho.
Puede ser hacia adelante (aumento del precio), atrs (se
traslada a los proveedores, disminucin de precio), oblicua,
aumentada o no.
4 Incidencia: Se materializa cuando una persona se hace cargo
efectivamente del impuesto Puede ser por va directa, que es
cuando el contribuyente de derecho se convierte en el incidido,
o por va indirecta, que es cuando se traslada y repercute en
otra persona que va a ser el contribuyente de hecho.
5 Difusin. Proceso luego de haber incidido el impuesto, que haya
sido soportado por el contribuyente de hecho. Provocar cambios
en toda la economa. El contribuyente de hecho va a reducir sus
posibilidades de consumir o de ahorrar. Modificaciones en los
precios de bienes y servicios. Son los efectos que se
producen en todo el mercado como consecuencia del
impuesto, variacin de demanda, de oferta, de precios,
etc.
6 Amortizacin. Fenmeno producido por la aplicacin de un
impuesto duradero y no extraordinario, que grave la renta
producida por un determinado capital y que disminuye el valor
de dicho capital. Capitalizacin. Produce el incremento del valor
del capital, al dejar de aplicar la carga del impuesto que grava
la renta del mismo.
7 Polticos. Aplicar nuevos impuestos tiene un costo importante,
se debe tener en cuenta la oportunidad de aplicar. Quien, como,
cuando.
8 Morales. Se aplican teniendo en cuenta la moralidad. (impuesto
al cabaret, ej.)
9 Psicolgicos. Tener muy en cuenta la oportunidad, para evitar
malestar. (impuesto a un loto ganado, ej.)
Presin tributaria
Relacin existente entre la cantidad de riqueza de los particulares
detrada a su favor por el Estado, y la cantidad total de dicha riqueza
de los particulares. Se aplica a una persona, grupo o colectividad. Se
expresa en un tanto por ciento.
Objetivo: medir el grado de detraccin de la riqueza de los
particulares, exigida por el Estado. Expresa el grado de intervencin
en la vida econmica y social, no significa nada que sea soportada o
no.

La frmula que se utiliza es la que relaciona los tributos totales, sobre

el
monto
del
producto bruto:
Presin: Total de tributos
PBI
Contribuyente de iure: Son aquellos designados por la ley para
pagar el impuesto. Es el contribuyente de derecho.
Contribuyente de facto: Es un tercero que soporta la carga del
impuesto. Es el contribuyente de hecho.
Traslacin: Es la transferencia de la carga impositiva.
TASAS:
Concepto: Son prestaciones en dinero que exige el Estado en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una Ley como contraprestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico divisible o de costo prorrateado.
Caractersticas esenciales:
a) Naturaleza del tributo: La tasa tiene carcter tributario, es decir, el Estado la
exige en virtud de su poder de imperio. Esta es una caracterstica fundamental
para diferenciarla del precio y de la tarifa.
b) Principio de legalidad: La expresin Ley se toma en sentido amplio e
incluye dentro de ella a las ordenanzas municipales.
c) Actividad efectiva: Su hecho imponible est vinculado con una actividad que el
Estado cumple y que est vinculada con el obligado al pago. Esta es la
caracterstica ms importante. Dicho de otra manera su cobro est relacionado
con la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio relativo al
contribuyente. Otros opinan que la tasa puede surgir tanto de la prestacin
efectiva como de la prestacin potencial.
d) Prueba de la prestacin: La carga de la prueba de la no prestacin del servicio
recae sobre el contribuyente.
e) Destino del producido: El producto de la recaudacin debe ser destinado a la
prestacin del servicio relacionado. Sin embargo Villegas se opone a esta
caracterstica diciendo que la tasa, como todo tributo, debe ser empleada para
financiar los gastos del Estado en general sin afectaciones particulares.
f) Divisibilidad del servicio: hay que distinguir si se trata de tasas que requieren
la individualizacin del servicio, en ese caso la divisibilidad del servicio es
necesaria, ya que, si no puede fragmentarse en unidades de uso o de consumo
ser imposible su individualizacin. Ej. Una tasa por permisos de caza. Si el
servicio no se presta en forma estrictamente individualizada, el carcter de
divisibilidad pasa a carecer de relevancia. Ej. Organizacin del servicio de
control del trnsito vehicular.
g) Obligatoriedad y gratuidad de los servicios: La actividad vinculante debe ser
realizada gratuita y obligatoriamente por el Estado, salvo casos excepcionales.
h) Nunca se puede pagar una tasa mayor a la que cuesta el
servicio. Si se cobra de ms esa parte ser un impuesto
y esto sera ilegal. O podra hacerse al revs, que se
cobre menos de lo que cueste el servicio y el resto
financiarlo con los impuestos (precio poltico), esto sera
lo ideal.

Diferencias con el impuesto:

Las tasas son tributos vinculados, es decir existe una
contraprestacin directa por parte del estado a los particulares,
dependiendo as, las obligaciones del contribuyente, de la ocurrencia
de un hecho generador que se caracteriza por el desempeo de una
actuacin estatal referida a dicho sujeto. En cambio el impuesto es un
tributo no vinculado, es decir, el contribuyente no recibe
directamente ningn beneficio del estado, a pesar de lo cual, por
mandato de la ley, tiene la obligacin de pagar dicho tributos. En
estos tributos el hecho generador se caracteriza por estar totalmente
desvinculado a todo tipo de actuacin referida a un sujeto pasivo
determinado.
Por clase de servicio pblico: el impuesto por servicios
indivisibles, la tasa por divisibles.
Por ventaja o beneficio: el impuesto es por beneficio que no se
manifiesta como particular, y en la tasa s.
Por causa: en el caso de la tasa la causa radica en un servicio
pblico determinado, en cambio en el impuesto, en la
capacidad contributiva del contribuyente.
Diferencias con las contribuciones especiales:
Justificacin: la tasa se justifica en el servicio pblico rendido a los
particulares, en cambio la contribucin tiene la idea de un beneficio o
ventaja especial presente o futura para el contribuyente.
Distincin terica: la tasa retribuye por un servicio pblico, las
contribuciones especiales son una especie de compensacin por
beneficios especiales recibidos.
Ambas se distinguen del impuesto que no se paga como
contraprestacin de nada concreto, sino que es exigido de acuerdo a
la capacidad contributiva.
Diferencia con el precio:
La tasa est fijada por Ley, en cambio el precio est determinado por
la relacin entre oferta y demanda.
La tasa se cobra no solo a quienes demandan del servicio, sino
tambin a quienes tienen la posibilidad de demandarlo (usuarios
potenciales). Ej. Servicio de recoleccin de residuos.
Graduacin de una tasa:
La base de medicin de las tasas deber estar relacionada con su
hecho generador (actividad vinculante). Se distribuye en funcin de
los contribuyentes alcanzados y el costo del servicio. La tasa debe ser
legtima y no arbitrario, para esto tiene que existir una discreta y
razonable proporcin entre el monto exigido y las caractersticas
generales de la actividad vinculante. Resulta inadmisible que la
graduacin de la tasa tenga en cuenta la mayor o menor riqueza del
obligado, o sea, su capacidad contributiva. No se puede cobrar una
tasa para financiar otros servicios distintos al cual fue destinado en su

principio.
Clasificacin:
Tasas judiciales: Deriva de la actividad jurisdiccional con poder
de imperio, que solo el Estado incumbe.
o De jurisdiccin civil contenciosa (juicios civiles,
comerciales, rurales, etc.)
o De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios,
habilitaciones de edad, etc.)
o De jurisdiccin penal (procesos de derecho penal comn y
derecho penal contravencional)
Tasas administrativas: Emanan poder de polica en sentido
amplio y entendiendo como tal el complejo de medidas
reguladoras del orden interno y tendientes primordialmente a
proteger la seguridad y sanidad pblica.
o Por concesin y legalizacin de documentos y certificados
(documentos de identidad, pasaportes, etc.)
o Por
controles,
fiscalizacin,
inspeccin
oficiales
(salubridad, pesas y medidas, seguridad en las
construcciones, etc.)
o Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de
edificacin, de conducir, de caza y pesca, de espacio para
puestos de venta o para publicidad en la va pblica, etc.)
o Por inscripcin en los registros pblicos (registro civil del
automotor, prendario, de propiedades, etc.)
o Por actuaciones administrativas en general (sellado por
tramites y actuaciones en va administrativas)
CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
Concepto: Son tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras o gasto pblico o de especiales actividades
del Estado.
Caracterizacin:
Se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no
slo de la realizacin de una obra pblica, sino tambin de
actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a
una persona determinada o a ciertos grupos sociales.
Cuando se realiza una obra pblica se produce una valorizacin de los
bienes inmuebles o un beneficio personal de otra ndole. El beneficio
es el criterio de justicia distributiva particular de la contribucin
especial, puesto que entraa una ventaja econmica reconducible a
un aumento de riqueza.
En otras palabras: es irrelevante que en el caso concreto el obligado
obtenga o no el beneficio, en el sentido de ver efectivamente
acrecentado su patrimonio y en consecuencia su capacidad de pago.
El
monto
de
la
contribucin
se
debe
relacionar
razonablemente con el beneficio que recibe el contribuyente.

Categoras de contribuciones:
Contribuciones de mejoras: Son las contribuciones
especiales en las que el beneficio del obligado proviene de una
obra
pblica
que
presuntamente
beneficia
a
dicho
contribuyente el incrementar el valor de su o sus inmuebles.
Sus caractersticas son:
a Prestacin Personal: como sucede con todos los tributos,
la deuda por esta contribucin pertenece al propietario
del inmueble presuntamente beneficiado con la obra. El
contribuyente es una persona. Esto significa que la
obligacin cae sobre la persona no contra el inmueble. La
obligacin de pagar la contribucin de mejoras nace en el
momento en que finaliza la obra pblica beneficiante.
b Beneficio derivado de la obra: el monto del beneficio
surge de comparar el valor del inmueble al finalizar la
obra, con el que tena al comienzo. En la prctica, es
difcil determinar con exactitud su valor.
c Proporcin Razonable: el importe exigido debe ser
adecuadamente proporcionado al presunto beneficio
obtenido.
d Destino del Producido: el producto de este tributo no
debe tener un destino ajeno a la financiacin de la obra o
las actividades que constituyen el presupuesto de la
obligacin. Sin embargo en la prctica esto es imposible,
por lo que la recuperacin del costo de las obras debe ser
para utilizacin en el financiamiento de otras obras
futuras.
Peaje: significa la prestacin dineraria que se exige por circular
en una va de comunicacin vial o hidrogrfica.
Es un tributo por ser una prestacin pecuniaria que el Estado
exige coactivamente y ejerciendo su poder de imperio. Las vas
de comunicacin son bienes de dominio pblico, por naturaleza
gratuitos.
Su
onerosidad
puede
ser
admisible
ante
determinadas y especiales circunstancias; entonces el Estado
cobra por su uso particularizado. Es una contribucin especial
porque existe actividad estatal vinculante productora de un
beneficio individual que ciertas personas reciben como
consecuencia del aprovechamiento de determinadas obras
pblicas de comunicacin. Poseen de una regulacin especial
que los normaliza, la cual establece que el gravamen debe ser
lo suficientemente bajo y razonable para los usuarios. El hecho
imponible se constituye por la sola circunstancia de circular. La
base imponible puede fijarse en funcin de las caractersticas
de los vehculos. Debe existir una va de circulacin alternativa.
El importe tiene que tener una relacin con el deterioro que el
vehculo le causa a la ruta. Pero no debe tener relacin ni con la
capacidad contributiva ni con el valor de la mercanca
transportada.
Contribuciones Parafiscales: son las exacciones de dinero

recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su

financiamiento autnomo, razn por la cual generalmente su
producido no ingresa en la tesorera estatal o rentas generales,
sino en los entes recaudadores o administradores de los fondos
obtenidos. Generalmente estas exacciones presentan las
siguientes caractersticas:
a No se incluye su producto en los presupuestos de la Nacin,
provincias o municipios;
b No son recaudadas por los organismos especficamente
fiscales del Estado (direcciones generales de rentas o
recursos), salvo las contribuciones y aportes del
sistema de seguridad social nacional en la Argentina ,
cuya recaudacin y fiscalizacin sta a cargo del
organismo fiscal de la Nacin (AFIP);
c La recaudacin por la AFIP no interfiere en lo antes
expresado en cuanto a que el producido ingresa en los entes
parafiscales, intentando que se financien a s mismos.
Ejemplos: aportes y contribuciones jubilatorias, aportes de
subsidios familiares, contribuciones al fondo de fomento
cinematogrfico, contribuciones sindicales, etc.
Ejemplos de instituciones: consejos profesionales, ANSES, cajas
de jubilaciones, etc.
Deben establecerse por Ley.
PRESUPUESTO ESTATAL
Concepto: Es un documento jurdico-contable que detalla los recursos y gastos totales
del Estado para un periodo determinado y que tiene la categora de Ley, representado
una autorizacin que otorga el Poder Legislativo.
Es un documento donde se concentra toda la actividad financiera del Estado.
Formalmente el presupuesto constituye una Ley, cuyo contenido se divide en dos partes:
autorizacin de gastos y previsin de recursos.
Jarach ve al presupuesto como un plan de economa del sector pblico. El mismo
constituye una ley con eficacia obligatoria para los diferentes poderes a los que se
encomienda su ejecucin. Tiene un contenido normativo diferente al de las dems leyes
pero en esencia es un marco legal dentro del cual debe desarrollarse la accin de
gobierno.
El presupuesto es un espejo de las intenciones del gobierno.
No siempre son leyes. A nivel nacional y provincial es una ley
(que se aprueba por el Congreso y la legislatura,
respectivamente), a nivel municipal una ordenanza (aprobada
por el Concejo Deliberante). No es esttico, puede modificarse
en el ao.
Elementos del concepto:
1. Recursos y gastos totales: El Estado necesita realizar gastos y
obtener recursos, manejando importantes cantidades de dinero,
que por un principio ineludible de orden deben ser calculadas y
autorizadas de antemano.
2. Para un periodo determinado: Generalmente para un ao

calendario (Pueden existir presupuestos plurianuales) El ao

financiero coincide con el ao calendario, es decir, comienza el
1 de enero y termina el 31 de diciembre.
3. Ley especial: En los Estados modernos, el presupuesto adopta
la forma de una ley, y en consecuencia, para su elaboracin,
deben cumplirse todos los requisitos exigidos por la
Constitucin y legislacin general de los respectivos pases.
4. Autorizacin que le da el poder competente: El poder
competente, segn sea el ste, es el que va a aprobar el
presupuesto.
Punto de vista poltico: Los polticos en campaa arman una
plataforma poltica (promesa) donde se manifiesta que se va a hacer
con los recursos de los ciudadanos. As la gente puede controlar a
travs del presupuesto que van a hacer con su dinero. Deben irse
renovando cada cierto perodo, el cual debe ser anualmente para
poder comparar los distintos presupuestos. Se ve si cumplieron o no.
Punto de vista financiero: Genera modificaciones en la actividad
econmica de empresas y usuarios, por sus movimientos financieros.
Las entidades financieras observan el presupuesto, porque influye a la
economa y all se toman decisiones.
FUNCIONES DEL PRESUPUESTO
Las funciones q cumple el presupuesto son las siguientes:
a) Determinar en cifras y por un periodo de tiempo la futura actividad del Estado
para el cumplimiento de los cometidos que ha asumido.
b) Permitir el conocimiento y el control, por parte de la opinin pblica y del Poder
Legislativo, de la actividad financiera del gobierno.
c) Evidenciar el clculo econmico de la actividad financiera del Estado a travs de
la comparacin de los gastos y los recursos aprobados por el Parlamento.
d) Coordinar el plan econmico del sector pblico con el plan econmico general.
Sobre todo en los Estados modernos, donde el Estado asume el rol de
distribucin de la riqueza y el de asegurar la estabilidad y el desarrollo
econmico.
PRINCIPIOS GENERALES DEL PLAN PRESUPUESTARIO:
Los principios generales sern validos en cuanto sean relevantes para el cumplimiento
de las funciones del presupuesto y no sern validos cuando carezcan de relevancia para
estos fines.
Los principios generales del presupuesto segn Jarach son los siguientes:
Clasificacin:
1. Sustanciales o materiales: Se refieren a la propia naturaleza
del presupuesto. Tienen que ver con su descripcin.
a) Equilibrio: en un sentido formal-contable el presupuesto debe estar
siempre equilibrado, es decir, que los gastos deben estar financiados por
algn recurso o en ltima instancia por una operacin de endeudamiento
o emisin monetaria. En el caso de que los recursos supere a los gastos
tambin existe el equilibrio en cuanto el supervit sea utilizado para el
pago de deuda o se destine a algn fondo especial. Un presupuesto
es equilibrado cuando durante su vigencia gastos y

b)

c)

d)

e)

recursos totalizan sumas iguales; es deficitario cuando los

gastos exceden a los recursos, y tiene supervit cuando
los recursos son superiores a los gastos. A su vez, el
dficit es de caja cuando se produce en el transcurso de
un mismo ejercicio financiero como consecuencia de
momentneas faltas de fondos en la Tesorera. El dficit
es material cuando el presupuesto es sancionado de
antemano con dficit, y se llama dficit financiero.
Anualidad: La fijacin del presupuesto debe ser por un periodo anual
que puede coincidir o no con el ao calendario. Este principio exige
la fijacin para el Presupuesto de un periodo anual que
puede coincidir o no con el ao calendario. Esto tiene 2
razones: 1) Por cuestiones polticas tradicionales que sea
de 1 ao y 2) Por cuestiones tcnicas, que consiste en
asemejarse en lo que sucede en la actividad privada que
tiene ejercicio contable de 1 ao. Puede haber
desviaciones de este principio por razones contingentes
como, por ejemplo, el cambio de fecha de iniciacin y
cierre del perodo presupuestario. Pero puede haber
verdaderas excepciones en virtud de consideraciones
fundamentales de poltica financiera o econmica. Es ste
el caso de la adopcin de presupuestos plurianuales.
Unidad: Exige que todos los gastos y recursos se renan en un solo
presupuesto. La separacin conspira contra la claridad e impide el juicio
poltico de la valorizacin global del sector pblico. La doctrina moderna
en oposicin a las clsicas- pone en discusin este principio, dividiendo
el presupuesto general en dos presupuestos: el presupuesto de gestin y
el presupuesto de inversin o de capital.
La descentralizacin fue negativa a este principio, debido
a que muchos de los rganos descentralizados no se
incluyen en el presupuesto y por lo tanto funcionan
autnomos creando desorganizacin y caos.
Integralidad o universalidad: El presupuesto debe contener, por
separado, todos los ingresos y todos los recursos.
_Los gastos y recursos deben registrarse en bruto, o sea, sin deducciones
ni compensaciones.
_Que no haya afectacin directa de uno o ms recursos para cubrir un
gasto. La afectacin significa un aislamiento de la actividad del Estado y
su sustraccin al clculo econmico de la actividad financiera en su
conjunto.
_Cuando existe rgimen de participacin, puede optarse por incluirse en
el presupuesto el recurso recaudado por su importe neto o bien por su
importe total e incluir como gasto el monto de la participacin acordada
_Los gastos y recursos de las empresas del Estado pueden no figurar
separados en el presupuesto general, sino solo por el dficit de
explotacin o por las nuevas inversiones que el Estado toma a su cargo.
O bien por la utilidad neta que el Estado puede apropiarse.
Especificacin: Neumark distingue tres aspectos:
Cualitativo: especificacin detallada de las diferentes partidas de gasto y
la respectiva asignacin de los recursos.

Cuantitativo: exige que se realicen gastos solo hasta el importe de los

recursos previstos para ellos en el presupuesto.
Temporal: exige que los gastos sean contrados, asignados y pagados
dentro del periodo para el cual hayan sido votados.
f) No afectacin de recursos: Este principio tiene por
objeto que determinados recursos no se utilicen para la
atencin de gastos determinados, esto es, que no tengan
una "afectacin especial", sino que ingresen en rentas
generales, de modo tal que todos los ingresos entren en
un fondo comn y sirvan para financiar todas las
erogaciones. Pero a pesar de esto existen ciertas
excepciones determinadas por la ley de administracin
financiera. Ellas son (art 23 LAF):
1 Los provenientes de operaciones de crdito pblico
2 Los provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del
estado nacional, con destino especfico.
3 Los que por leyes especiales tengan afectacin especfica.
El destino de los recursos atenta contra el principio de
Unidad, dado que no se cumple la centralizacin de los
ingresos en un solo fondo.
2.
Principios formales: Forma que debe respetar la ley de
presupuesto.
a) Publicidad: Es fundamental para el control de la accin del Estado por
la opinin pblica y tambin para que el sector privado ajuste sus propias
actividades en funcin de la economa del sector pblico. Este principio
tambin se proyecta sobre la preparacin y sobre la ejecucin del
presupuesto.
b) Claridad: Est ligado al principio anterior porque la informacin que se
publica debe ser clara. La desagregacin y el detalle de las distintas
partidas pueden favorecer la claridad pero un detalle excesivo puede
impedir una correcta lectura del plan estatal. El presupuesto debe tener
exactitud tcnica ser de fcil comprensin.
c) Exactitud: Este principio exige que las previsiones del presupuesto,
tanto en lo referente a los gastos como los recursos, sean lo ms exactas
posibles. Esto no quita que pueda haber diferencias cuando se trata de
estimaciones, pero a lo que apunta el principio es que a esas distorsiones
no se las haga por negligencia o mala fe. Lo lgico sera que si la
diferencia fue por un acto involuntario y es significativa se proponga y
sancione una Ley modificada de presupuesto.
Otro principio:
Anticipacin: El presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al comienzo
del periodo sobre el cual va a regir. La solucin que dan las normas cuando
comienza un nuevo periodo y todava no se aprob el presupuesto es la prrroga
automtica del presupuesto del ao anterior, el sistema de los duodcimos o la
adopcin provisional del proyecto preparado por el poder ejecutivo. Jarach dice
que ninguno de estos sistemas se recomienda, lo adecuado sera corregir los
vicios de la vida poltica que produjeron la no sancin del presupuesto.
Etapas del presupuesto:
1 Formulacin y preparacin

del

presupuesto:

La

preparacin

presupuestaria recae sobre el presidente como jefe del poder

ejecutivo. El rgano especfico de preparacin es la Subsecretaria de
Presupuesto de la que depende la Oficina Nacional de Presupuesto
(rgano rector del sistema presupuestario del Sector Pblico Nacional)
En el Ministerio de Economa se centralizan las estimaciones y
clculos de las diversas dependencias estatales. Se elabora el
proyecto que es sometido a la consideracin del presidente de la
Nacin y una vez redactado en forma definitiva, el jefe de gabinete lo
remite al Congreso para su sancin, acompaado de un mensaje
explicativo y las firmas correspondientes. La presentacin al
Congreso debe hacerse antes del 15 de septiembre del ao
anterior al que regir. Acompaado de un mensaje con los
objetivos que se proponen alcanzar y la metodologa utilizada
para realizar las estimaciones.
La Constitucin Nacional en su Art 100 atribuye al Jefe
de Gabinete la funcin de hacer recaudar las rentas de
la Nacin y ejecutar la Ley de Presupuesto Nacional. Y
en el Art 99 se le atribuye al Poder Ejecutivo la facultad
de supervisar al Jefe de Gabinete en cuanto a la
recaudacin de las rentas y de su inversin de acuerdo a
la Ley de Presupuesto. Por lo tanto la responsabilidad
final es del Poder Ejecutivo.
2 Aprobacin o sancin de la Ley de Presupuesto: El proyecto de Ley
debe ser remitido a la Cmara de Diputados que actuar como
Cmara de Origen (Ley 24156, Art. 26). Si no se presenta se
puede iniciar por cualquiera de las Cmaras tomando como
base el Presupuesto del ao anterior. Su sancin corresponde al
poder legislativo. El proyecto debe ser remitido a la Cmara de
Diputados antes del 15 de septiembre de cada ao (en nacin, en
provincia del Chubut antes de que termine el 3er mes de sesiones
ordinarias de la legislatura, es decir el 31 de mayo). Una vez
sancionado, el presupuesto pasa, como todas las leyes, al poder
ejecutivo para su aprobacin y promulgacin. El presidente tiene el
derecho de "veto", que consiste en la facultad de desechar, en todo o
en parte, el proyecto sancionado, devolvindolo con sus objeciones a
la cmara de origen para una nueva consideracin. Si al tiempo de
iniciarse el ejercicio no tuviese an vigencia legal el presupuesto,
debe regir el que estuvo en vigencia el ao anterior, con ciertas
modificaciones previstas en la ley de administracin financiera a los
fines de la continuidad de los servicios (art 27).
3 Ejecucin: Una vez en vigencia legal, el presupuesto comienza la fase
de su ejecucin, tanto en cuanto a los gastos como a los recursos.
Esta etapa tiene por objeto recaudar los recursos y realizar
los gastos e inversiones presupuestadas.
EJECUCIN EN MATERIA DE GASTOS. ETAPAS: Las etapas de la
ejecucin en esta materia dentro de nuestro rgimen legal y
segn las tendencias modernas son cinco: la orden de
disposicin de fondos, el compromiso, la liquidacin, el
libramiento y el pago.
Orden de Disposicin de fondos: El poder ejecutivo debe dictar una

orden de disposicin de fondos para cada jurisdiccin. Emite una sola

orden de disposicin en favor de los funcionarios correspondientes,
quienes quedan facultados para disponer de los fondos concedidos a
sus reas de accin por el presupuesto, mediante un decreto. Se
conoce cunto pueden gastar.
Compromiso del Crdito presupuestario: El "compromiso" es el acto
por el cual se afecta el gasto al crdito pertinente autorizado por el
presupuesto. Es una medida de orden interno administrativo que
produce el efecto de inmovilizar el importe, respectivo, a fin de que
no pueda utilizarse para fines diversos de los previstos en el
presupuesto. Cada uno de los directores de rea, enuncian el pedido
de actuacin (expediente). Este pedido va a la administracin y la
contabilidad se afecta preventivamente (autoembargo).
Liquidacin o devengamiento: La erogacin calculada a los efectos del
compromiso, se torna concreta y fija mediante la liquidacin, acto a
travs del cual se establece con exactitud la suma de dinero a pagar.
Es decir, se constituye la deuda lquida:
Libramiento o emisin de la orden de pago: El libramiento consiste
en la emisin de orden o mandato de pago para que la tesorera
general haga efectivas las erogaciones comprometidas y liquidadas.
Se trata de un documento que deben emitir los jefes de los servicios
administrativos y que debe reunir una serie de requisitos. El
libramiento puede ser de pago directo a terceros, o de entrega de
fondos a los propios libradores para que realicen los pagos
correspondientes.
Pago:El pago es el acto por el cual la Tesorera hace efectivo el
importe de la orden de pago. Si el documento no rene las
formalidades legales, la Tesorera tiene la obligacin de rehusar el
pago. pueden efectuarse retenciones de impuestos anticipadamente
a proveedores.
4 Control: El control de la ejecucin del presupuesto tiene
principalmente una finalidad de comprobacin sistemtica de la
regularidad de cumplimiento de los actos de gestin y el
adecuado manejo de los fondos pblicos.
rganos de control:
o Administrativo:
Nacional: Interno: Sindicatura General de la Nacin
(entidad con personera jurdica propia y autarqua
administrativa y financiera, dependiente del
presidente de la Nacin) Externo: Auditora General
de la Nacin (entidad con personera jurdica propia,
independencia funcional y financiera y dependiente
del Congreso)
Provincial: Interno:
Contadura General de la
Provincia. Externo Tribunal de Cuentas.
o Parlamentario: El Congreso.
o Jurisdiccional: Tribunal de Cuentas (El nacional ya no
existe).
Por su objeto se clasifica en:

 Control financiero: Ingresos y erogaciones

Control patrimonial: Incrementos del patrimonio del estado o aumento
de la deuda
Control de costo: Si se hizo efectiva la realizacin del gasto.
TIPOS DE PRESUPUESTO:
I.
PRESUPUESTO POR PROGRAMAS
El presupuesto por programas es importante porque permite develar los objetivos de los
gastos (e implcitamente de los recursos). Es una tcnica presupuestaria ms sofisticada
que la tradicional, ya que, revela con un mayor detalle el plan de economa del sector
pblico.
Se deben fijar en el corto plazo de manera pormenorizada las metas a alcanzar y los
medios necesarios para sus logros. Se debe precisar el beneficio de la actividad del
Estado en cada programa, de modo tal de hacer posible el anlisis costo-beneficio.
Jarach opina que el presupuesto por programas no debe reemplazar al tradicional sino
que debe acompaarlo constituyendo una especie de fundamentacin del presupuesto
principal.
Consiste en que cada una de las grandes funciones del Estado agrupa los gastos segn
programas o planes a realizar segn las actividades concretas que deben cumplirse para
ejecutar esos programas.
Los programas son metas concretas a cumplir y vincula los gastos con los resultados
obtenidos, posibilitando la medicin de la eficiencia estatal.
Las metas que se pretenden alcanzar deben expresarse en forma que se permita su
medicin, osea cuantificadas.
Diferencia con el presupuesto tradicional: El PPP no solo establece autorizaciones
para gastar, como el presupuesto tradicional, sino que tambin fija las metas que se
pretenden lograr con dichos gastos, atribuyendo responsabilidades ubicadas en unidades
administrativas o en funciones determinadas, para el cumplimiento de las metas
aprobadas. Por lo tanto, el PPP constituye no solo un plan anual de ingresos y egresos,
sino tambin de actividades gubernamentales.
El presupuesto tradicional indica lo que el gobierno puede gastar, en cambio el PPP
indica lo que el gobierno se obliga a hacer.
En el PPP se puede hacer un control de gestin.
II.
PRESUPUESTO BASE CERO
Se realiza una evaluacin de las actividades sobre la base de su relacin costo-beneficio
y de otros criterios razonables para asignar los recursos presupuestarios segn una
escala de prioridades. El anlisis se realiza sin tener en cuenta los presupuestos
anteriores, esta es la caracterstica fundamental de esta tcnica de presupuestacin.
Tiene por objetivo la reduccin de costos, mejorar la planificacin, la toma de
decisiones y la asignacin de recursos.
Tanto el PPP como el PBC ayudar a detectar deficiencias de la estructura del Estado que
antes pasaban desapercibidas
La desventaja de este tipo de presupuesto es su alto costo y el elevado tiempo que
demanda su preparacin. Tambin requiere capacitacin del personal que interviene en
el proceso.
III.
PRESUPUESTO TRADICIONAL
Se desarroll porque exista la necesidad de que las erogaciones pblicas que se deben

realizar para el funcionamiento del Estado fueran previamente autorizadas por el poder
legislativo. Permite un control de legalidad, que se circunscribe a lo estrictamente
formal.
IV. PRESUPUESTO PARTICIPATIVO
Consiste en la preparacin del presupuesto con la intervencin ciudadana. La ventaja es
que la gente se compromete ms con la gestin del gobierno y asumen mayores
compromisos tributarios. Adems pueden detectarse necesidades pblicas que hasta el
momento pasaban desapercibidas.
V. PRESUPUESTO POR RESULTADOS
Incluye los aspectos ms destacados de las otras tcnicas presupuestarias. Utiliza la
descripcin por partidas del tradicional, aplica el criterio de actividades del PPP,
incorporra el principio de prioridades del PBC, utiliza el criterio de recoleccin del PP.
DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL
Nacin: conjuncin de territorio, poblacin y gobierno
Forma de gobierno Arg.: Representativa, Republicana y Federal.
Soberana: Estar por encima de todo y todos.
Poder tributario: Es la facultad jurdica del Estado de exigir contribuciones de las
personas sometidas a su soberana.
Potestad tributaria: Facultad estatal de crear, modificar o suprimir tributos. Lo debe
hacer mediante normas jurdicas.
Problema de doble o mltiple imposicin:
Sucede en los pases Federales, las principales soluciones son las siguientes:
a) Separacin de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre
los distintos organismos de gobierno con potestad ributaria.
b) Coparticipacin: la autoridad central se encarga de la recaudacin y luego
distribuye todo o en parte a las provincias, sobre la base de lo que a cada una le
corresponde segn el criterio adoptado.
c) Sistema Mixto: Es el que estableci la reforma de 1994. Por un lado se
mantiene el sistema de separacin de fuente y simultneamente se otorga rango
constitucional al rgimen de coparticipacin
Rgimen Federal de gobierno y poderes tributarios:
La CN reconoce un sistema federal en el art 1 y adems garantiza los
gobiernos municipales en el art 5, por lo que hay 3 formas de
gobierno en el mismo territorio
Las "provincias autnomas" son preexistentes a la nacin, por lo cual
ellas tenan las facultades tributarias originalmente, y con el
surgimiento de la nacin, le delegaron a estas algunas facultades. El
art 121 de la CN establece: "Las provincias conservan todo el poder
no delegado por esta Constitucin al Gobierno federal, y el que
expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de
su incorporacin."
Art 126 (CN) la Nacin solo tiene las facultades que le han sido
delegadas por la constitucin
Los municipios son unidades administrativas autrquicas nacidas de
la delegacin de poderes de las provincias, por lo cual solo pueden
cobrar
aquellos
impuestos
autorizados
por
las
prov.

Hay quienes sostienen que los municipios eran anteriores a las prov y
por ello deberan tener las facultades tributarias, pero ese criterio
seria
de
difcil
aplicacin.
El criterio que se considera es el del nacimiento por leyes, por lo cual
a partir de la creacin mediante ley de los municipios estos tienen
poderes. Por ej la ley 55 crea los municipios de la prov de Chubut. Los
municipios tienen una autonoma restringida.
Distribucin de poderes tributarios segn la CN:
a) Corresponden a la Nacin:
1) Derechos aduaneros: exclusivamente y en forma
permanente.
2) Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y
en forma permanente.
3) Impuestos
directos:
con
carcter
transitorio
y
configurndose en las circunstancias del Art 75, inc. 2,
prr. 2. (siempre que la defensa, seguridad comn y bien
general del Estado lo exijan).
b) Corresponde a las provincias:
1) Impuestos indirectos: en concurrencia con la Nacin y en
forma permanente.
2) Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente,
salvo que la Nacin haga uso de la facultad del Art 75,
inc. 2, prr. 2.
Problemas de la delimitacin:
La delimitacin constitucional no se cumple en la prctica, ya que los
impuestos indirectos ms importantes (impuesto al valor agregado)
son legislados y recaudados exclusivamente por la Nacin, mientras
que los impuestos directos ms importantes originariamente
provinciales, tambin son legislados y recaudados por la Nacin en
forma exclusiva, por medio de una norma transitoria que he dejado
de tener tal carcter debido a las sucesivas prrrogas.
Rgimen de coparticipacin:
La reforma de 1994 incluy el rgimen de coparticipacin en la CN.
Con los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin se forma la masa de
ingresos que resulta distribuibles, de acuerdo a los parmetros que establezca la Leyconvenio, llamada Ley de coparticipacin.
La ley de coparticipacin es sancionada por el Congreso. La cmara de origen es el
Senado, requiere para su sancin la mayora absoluta de ambas cmaras, no puede ser
modificada unilateralmente, ni reglamentada por el Poder Ejecutivo nacional, y necesita
de la posterior aprobacin por parte de las provincias
Pautas del sistema de coparticipacin:
1) La distribucin primaria y secundaria se har en relacin directa a las
competencias, servicios y funciones de cada una de ellas, contemplando
criterios objetivos de reparto.
2) Tributos con asignacin especfica: El inc. 3 del Art 75 desvirta el espritu del
sistema al establecer que el Congreso Nacional puede establecer o modificar
asignaciones especficas de recursos coparticipables, por tiempo determinado,
por una ley especial aprobada por mayora absoluta en cada Cmara.
Ley de Cooparticipacin Federal de Recursos Fiscales N 23548:
El monto total recaudado se distribuir de la siguiente forma:

 42,34 % a Nacin
54,66 % a las Provincias
2% a distribuir entre Bs. As. Chubut, Neuquen y Santa Cruz.
1% Fondo de aporte del tesoro Nacional a las provincias.
Entre las provincias: (Las ms importantes)
Buenos Aires 19,93%
Crdoba 9,22%
Santa Fe 9,28%
Chubut 1,38%
Distribucin entre la provincia y sus municipios:
Los municipios son entes de gobierno autnomo sujetos solamente a las normas
provinciales. Por la autonoma de la que gozan los municipios es restringida.
Autonoma se entiende como la capacidad de dictar sus propias normas dentro del
marco general.
Poder tributario de los municipios:
La Nacin y las Provincias poseen un poder tributario originario porque nace de la
propia Constitucin Nacional. En cambio los municipios gozan de un poder tributario
derivado, ya que, nace de la Constitucin Provincial
CREDITO PBLICO
Concepto: El Crdito pblico es la aptitud poltica, econmica, jurdica y
moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo,
comprometindose a devolverlo junto con el pago de intereses
(Depende de su crdito).
Es la credibilidad con la que cuenta un estado para obtener
un dinero o cosa con la promesa de devolverlo en cierto
tiempo con una tasa de inters determinada.
Segn el art 56 de la Ley de Administracin financiera, es la
capacidad que tiene el Estado de endeudarse con el objeto de captar
medios de financiamiento para realizar inversiones reproductivas,
para atender casos de evidente necesidad nacional, para
reestructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos,
incluyendo los intereses respectivos.
En el crdito pblico slo acta la fe o confianza que inspira el Estado,
no tanto por su opulencia (Riqueza excesiva de bienes) como por su
conducta frente a los derechos humanos y en el mbito de la poltica
nacional e internacional. Lo que cuenta, entonces, es la seriedad y
unidad de conducta, el cumplimiento de los compromisos asumidos y
el buen orden de la gestin de la hacienda pblica. (Prohbe destinarlo
para gastos operativos).
Emprstito: Es la operacin crediticia concreta mediante la cual el
Estado obtiene un prstamo.
Deuda pblica: Es la obligacin que contrae el Estado con los
prestamistas como consecuencia del emprstito. En otras palabras,
es todo lo que el Estado debe a un momento determinado.
Uso del crdito pblico:
Los hacendistas clsicos distinguen netamente los recursos

pblicos propiamente dichos, como, por ejemplo, el impuesto, de

aquellas otras medidas, como las del crdito pblico, que no tienen
ms objeto que distribuir los recursos en el tiempo, al solo fin de
adecuarlos a los gastos. De estas argumentaciones se concluye que el
crdito pblico debe ser utilizado en forma excepcional y
restringidamente, y no para cubrir gastos considerados normales.
Solo para obras de infraestructura que no podan llevar a cabo los
particulares.
Las teoras modernas sienten en que el emprstito estatal es un
recurso que nada tiene de anormal, y que no puede estar rgidamente
limitado a "circunstancias excepcionales o dficit circunstanciales",
que dan lugar a gastos imprevistos o urgentes. Permiten un uso ms
amplio hasta para operaciones convencionales.
De todas maneras, la realidad actual demuestra que el emprstito ha
perdido carcter de recurso extraordinario para llegar a ser una
normal fuente de ingresos para los Estados modernos. En tal sentido
puede considerarse un verdadero recurso del Estado.
Lmites del crdito pblico:
El problema ms dificultoso a resolver por los planificadores que
deseen integrar el crdito pblico dentro de una poltica econmica
general, es el de establecer cules son los verdaderos lmites
tolerables del emprstito. El elemento de comparacin ms
importante debe ser indudablemente el costo total de la deuda
pblica en relacin a la renta nacional.
sto quiere decir hasta cuanto puede endeudarse un estado. Relacin
lgica entre sus ingresos y desarrollo econmico y la posibilidad de
enfrentar ese crdito, sin perder estabilidad.
Pero no se puede sacar una conclusin analizando solo la
relacin entre deuda pblica y renta nacional, sino que se
deben analizar una serie de variables de manera simultnea,
como el crecimiento, la poblacin,etc.
Clasificacin de la deuda pblica:
i.
Desde el punto de vista econmico y jurdico
Deuda Interna: Desde el aspecto econmico es interna
cuando el dinero obtenido proviene de la propia economa
Nacional. En este caso es una trasferencia del poder de
compra privado hacia el sector pblico.
Desde el punto de vista jurdico deuda interna es aquella
que se emite de acuerdo a la legislacin nacional y tiene
jurisdiccin en los tribunales nacionales. Desde este punto
de vista es indiferente que los prestamistas sean
nacionales o extranjeros.
Deuda Externa: Desde el aspecto econmico es externa
cuando el dinero prestado proviene de economas
forneas.
Desde el punto de vista jurdico es extranjera cuando el
pago debe hacerse en el exterior, se aplican las leyes

ii.

iii.

iv.

v.

vi.

extranjeras y tiene jurisdiccin en tribunales extranjeros.

Flotante y consolidada
Deuda consolidada: Es aquella deuda pblica
permanente atendida por un fondo que no requiere el
voto anual de los recursos correspondientes.
Deuda flotante: Es la que el tesoro del Estado contrae
por un periodo breve, para cubrir momentneas
necesidades de caja por gastos imprevistos o retrasos en
la recaudacin de los ingresos ordinarios.
Perpetua y redimible
Perpetua: Es aquella que el Estado asume con la sola
obligacin del pago de intereses, sin compromiso de
reembolso o con reserva de reembolsar cuando l lo
decida.
Redimible: Es aquella en la que el Estado se obliga al
reembolso y al pago de los intereses.
Administrativa y financiera
Deuda administrativa: Provienen del funcionamiento de
las distintas ramas administrativas del Estado (por
ejemplo, deudas a los proveedores).
Deuda financiera: Son financieras cuando provienen de
los emprstitos pblicos.
Directa e indirecta
Deuda directa: Es asumida por la Administracin Central
como deudor principal.
Deuda indirecta: Por cualquier persona fsica o jurdica
que cuenta con el aval o fianza de la Administracin
Central.
Productiva, improductiva y lastre
Productiva: Cuando destin los fondos a hacer
inversiones de base como por ejemplo crear un parque
industrial, construir cloacas, etc.
Improductiva: Son todos aquellos que se destinan a
actividades que no van a tener un desarrollo econmico.
Por ejemplo un estadio o un gimnasio.
Lastre: Crditos que se invirtieron en cosas de alta
obsolescencia como por ejemplo armamento militar.

Riesgo pas: Mide el riesgo de invertir en determinado pas. Si el

riesgo es alto para atrer inversores tendrn que ofrecer tasas de
inters elevadas.
Rgimen legal del crdito pblico en general:
Se rige por la Ley de Administracin Financiera N 24156. Algunos
aspectos a destacar:
Art 56, se prohbe realizar operaciones de crdito pblico para
financiar gastos operativos.
Art 59, est prohibido a toda entidad estatal iniciar trmites

para la realizacin de operaciones de crdito sin la autorizacin

de la Secretara de Hacienda.
En el caso de que la deuda no este prevista en el presupuesto,
debe haber una ley que autorice a realizar la operacin
crediticia.
Organismo de control y aplicacin: Oficina Nacional de Crdito
Pblico.
Tiene la misin de asegurar una eficiente programacin, utilizacin y
control de los medios de financiamiento que se obtengan mediante
operaciones de crdito pblico.
Servicio de la deuda pblica: Es la amortizacin del capital, el
pago de los intereses, comisiones y otros gastos que pueden haberse
convenido en la operacin.
ASPECTOS TCNICOS DE LA DEUDA PBLICA:
1) Correspondencia de la deuda pblica con determinados
gastos:
La escuela clsica consideraba que los gastos ordinarios deban ser
cubiertos por recursos ordinarios y los gastos extraordinarios por
recursos extraordinarios. Sin embargo el enfoque moderno considera
que los gastos ordinarios pueden ser financiados con recursos
extraordinarios, si as lo exige la situacin coyuntural del pas
(depresin, desempleo, guerra, reconstruccin de la economa
posblica). Otro sector de la doctrina sostuvo que la deuda pblica es
un recurso adecuado para la financiacin de aquellas obras pblicas,
cuya explotacin futura es capas de producir los recursos necesarios
para el pago de la deuda y sus intereses.
Otra doctrina considera que se debe tener en cuenta el beneficio que
causar la inversin en las generaciones futuras, ya que, considera
que la carga de la misma se trasladar a ellas.
2) Efectos de la deuda pblica:
La deuda produce efectos en la economa alterando el consumo, el
ahorro y las inversiones. Sin embargo Jarach dice que los efectos
sern diferentes segn los sujetos que inviertan sus ahorros en los
ttulos. Tambin se debe analizar la situacin coyuntural que atraviesa
la economa.
Si hay una situacin de depresin y desempleo, en la que hay
abundancia de ahorros ociosos, parte de ellos depositados en los
bancos y no utilizados por estos en prstamos al sector privado, la
colocacin de ttulos en los bancos absorber parte de esos ahorros y
el Estado podr utilizarlos para realizar gastos de consumo,
transferencias y de inversin, lo que producir los efectos del
multiplicador y acelerador. Se producirn estos efectos siempre y
cuando los bancos no se vean en la necesidad de disminuir los
crditos al sector privado. Si la disminucin es igual al crdito al
sector pblico el efecto en la economa ser neutro. Pero si la
disminucin es mayor que la suma del crdito pblico habr un efecto

deflatorio agudizando la depresin. Tambin, es poco probable, pero

puede ocurrir que la emisin de ttulos sea tan atractiva que los
particulares disminuyan sus consumos para aumentar el ahorro en
ese caso los efectos del aumento del gasto pblico se ver
neutralizado por la disminucin del consumo privado.
En el caso de que la economa se encuentre en plena ocupacin y con
amenazas de inflacin, la emisin de ttulos puede provocar la
disminucin del consumo del sector privado que destinarn esos
fondos a la suscripcin de ttulos, por lo tanto, se provocara una
disminucin de la demanda de bs. Y ss. Por parte del sector privado
evitando los efectos expansivos del gasto pblico.
3) Incidencia de la deuda pblica
Se plantean dos preguntas: a) Quin soporta la deuda pblica, o sea,
sobre quien recae la carga de es deuda?; b) Hay una incidencia
sobre las generaciones presentes y sobre las generaciones futuras, o
solo sobre las primeras o solo sobre las segunda?
Para responder a estos interrogantes hay que distinguir entre deuda
interna y deuda externa, segn Jarach solo la segunda constituye una
verdadera deuda de la economa nacional, ya que, la primera es una
deuda entre ciertos sectores dentro de la economa donde el Estado
acta como caja receptora y pagadora
Incidencia efectiva:
Generalmente los servicios de la deuda pblica se afrontan con la
creacin de nuevos impuestos o el aumentos en las alcuotas de los
existentes, por los tanto, la incidencia de la deuda se identifica con la
incidencia de los impuestos creados a aumentados. En consecuencia
la carga de la deuda pblica variar en funcin de los cambios que se
produzcan en el sistema tributario. Si el sistema es regresivo, la
trasferencia de ingresos ser doblemente regresiva, en cambio si el
sistema tributario distribuye proporcionalmente la carga impositiva,
habr una distribucin proporcional de la carga de la deuda pblica.
Tambin la incidencia de la deuda debe relacionarse con la utilidad
del gasto pblico realizado con el producido de la suscripcin.
Incorporando esta variable podemos decir que la incidencia de la
carga de la deuda pblica estar dada por el peso de los impuestos
originados o incrementados menos la utilidad que ha generado el
gasto.
Incidencia en el tiempo:
Algunos autores, como Adams, consideran que la carga de la deuda
recae en las generaciones venideras. Otros como David Ricardo se
opusieron a esta postura negando la afirmacin anterior. Sin embargo
una nueva corriente doctrinal, encabezada por Griziotti, sostena y
demostraba la distribucin intergeneracional de la carga de la deuda
pblica.
Lmites de la deuda pblica:
Deuda externa: El lmite est dado por el crecimiento de la renta
nacional y de la capacidad contributiva global, representada por la
parte de dicha renta que puede ser desviada del consumo o de la
inversin interna hacia los acreedores extranjeros.
Deuda interna: El lmite de la carga de la deuda interna tambin

estar dado por el crecimiento de la renta nacional. Si el crecimiento

de la carga de la deuda interna no es porcentualmente mayor que el
de la renta nacional, la deuda interna sera tolerable.
FALTA EFECTOS ECONMICOS DEL CRDITO PBLICO.
EMPRESTITO
El emprstito es la operacin mediante la cual el Estado recurre al
mercado interno o externo en demanda de fondos, con la promesa de
reembolsar el capital en diferentes formas y trminos, y de pagar
determinado inters.
No es un contrato, sino, un acto de soberana. No son un contrato
porque:
1) los emprstitos son emitidos en virtud del poder soberano del
Estado;
2) surgen de autorizacin legislativa, siendo sus condiciones
establecidas por la ley;
3) no hay persona determinada en favor de la cual se establezcan
obligaciones;
4) el incumplimiento de las clusulas no da lugar a acciones
judiciales, y el servicio es atendido o suspendido en virtud de actos de
soberana;
5) no hay acuerdo de voluntades en el emprstito, porque los ttulos
se lanzan al mercado
con valor establecido, y la voluntad de los
prestamistas no interviene en el proceso formativo de la obligacin.
Sin embargo Villegas se encarga de derribar cada uno de
estos argumentos para concluir en que el emprstito es en
realidad un contrato pblico como todos los contratos que
celebra el estado.
Clasificacin
Voluntarios: cuando el Estado, sin coaccin, recurre al mercado de
capitales en demanda de fondos, con promesa de reembolso y pago
de intereses (por los ciudadanos).
Patriticos: Se ofrece en condiciones ventajosas para el Estado, se
configura en el caso una especie de coaccin. Se hacen suscribir
mediante propaganda y apelando a los sentimientos patriticos de la
comunidad. Los casos ms comunes en que se utiliza esta modalidad
son las guerras.
Forzosos: Cuando los ciudadanos estn obligados a suscribir los
ttulos. Por ejemplo: cuando se les paga a los proveedores con bonos,
se lo est obligando a pagar ese emprstito. En Argentina est
prohibido.
Garantas y ventajas que otorgan los emprstitios:
Estmulos para que los futuros prestamistas se decidan a suscribir los
ttulos, sea mediante afianzamientos del crdito que les asegure el
pago y proteja la desvalorizacin monetaria, o mediante ventajas
econmicas, jurdicas o fiscales.
Reales: Afectacin especial a bienes determinados (inmuebles,

acciones etc.), mediante prenda o hipoteca.

Personal: Consiste en el compromiso adoptado por un tercero de
pagar las sumas prestadas, en caso de no hacerlo el deudor. No es
muy usual (generalmente sucede en pueblos).
Especiales: Se afectan determinados recursos del Estado deudor,
como derechos aduaneros, rentas portuarias, productos de
monopolios fiscales, etc.
Contra fluctuaciones monetarias: Protege al prestamista de la
depreciacin del dinero, mediante clusulas que garantizan la
estabilidad del mismo (ajustes por inflacin, clusulas valor oro
-entregar, a la fecha, aquella cantidad que se corresponda con la
cotizacin de la moneda pactada, con relacin al oro-).
Otras ventajas ventajas pueden ser exenciones fiscales a la
renta que devenga el ttulo o a su transmisin

Los emprstitos se pueden colocar:

A la par (se vende el bono a su valor)
Sobre la par (es dependiente de la fecha en que se coloca, su
oportunidad)
Bajo la par (lo vendo a un monto menor al que vale, as motiva su
venta)
Primas por reembolso
Premios
Se pueden conceder ventajas para su colocacin: emitirlos bajo la par
con efecto cancelatorio, es decir, se pueden utilizar para pagar
deudas o impuestos al Estado; primas de reembolsos y premios;
privilegios fiscales y jurdicos como deducciones impositivas o
inembargabilidad.
Se puede emitir
Nominativos
Al portador
Pueden ser:
Impresos en papel
Magnticos
El inters de los emprstitos:
Este inters de los emprstitos es la ganancia que van a obtener los
prestamistas como fruto de la colocacin de sus capitales, y de all
que el xito en la colocacin de un emprstito depende en gran
medida de su tasa. Se establece por ley la forma de clculo, la tasa
de inters y el tiempo.
Se pueden colocar:
Por suscripcin pblica: Consiste en el lanzamiento de toda la
emisin o de series sucesivas, que se ofrecen al pblico, previa una
campaa de publicidad que anuncia las condiciones generales del
emprstito.
A travs de bancos: El Estado conviene con una o varias entidades
bancarias la colocacin de los ttulos en el mercado, lo cual puede
hacerse en dos formas distintas. Puede suceder que el banco corra

con toda la gestin de colocacin mediante el pago de una comisin,

o de lo contrario, que el banco tome en firme la emisin entregando
al Estado el importe total del ttulo y corriendo con el riesgo de la
ulterior colocacin.
En la bolsa: El Estado emisor vende los ttulos en la bolsa o mercado
de valores a medida que las necesidades lo exigen.
Por licitacin: Este procedimiento es empleado para colocar las
letras de Tesorera. Los ttulos se ofrecen en licitacin generalmente a
las instituciones bancarias y corredores de bolsa, adjudicndose
segn las ofertas ms convenientes para el Estado.
Se extingue por 3 causas:
- Pago
- Va indirecta (inflacin)
- Conversin.
Amortizacin:
Amortizar un emprstito significa reembolsar. Pueden distinguirse tres
clases de amortizacin:
Amortizacin obligatoria: En este caso el reembolso se efecta en
fecha determinada. Puede hacerse repentinamente, lo cual sucede en
general en los emprstitos a corto plazo, o paulatinamente, lo cual se
opera en los prstamos a largo o mediano plazo. Para el caso de la
amortizacin paulatina, existen diversos procedimientos. As, en el
mtodo llamado de las "anualidades terminales" se va pagando el
inters y una fraccin del capital, hasta saldar la totalidad de lo
adeudado. Puede aplicarse, tambin, el sistema del sorteo, segn el
cual una parte de los ttulos al ser sorteada anualmente, es
totalmente reembolsada; por ltimo, se suele recurrir a la licitacin,
procedimiento mediante el cual se efecta el reembolso a aquellos
inversionistas que hagan la oferta ms reducida para el rescate.
Amortizacin facultativa: En este caso, el Estado se reserva el
derecho de amortizar o no el emprstito y de fijar las fechas en que
har efectiva tal amortizacin.
Amortizacin indirecta. Es la que se produce mediante la emisin de
moneda, y
no constituye en realidad un procedimiento de
amortizacin, y menos un medio confesable, sino, ms bien, uno de
los tantos efectos del emisionismo.
Conversin:
En sentido amplio, "conversin" significa la modificacin, con
posterioridad a la emisin, de cualquiera de las condiciones del
emprstito. La doctrina distingue tres tipos de conversin:
Conversin forzosa: El tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo
ttulo sin alternativa alguna, ya que si no acepta el canje, pierde el
ttulo.
Conversin facultativa: En este caso el prestamista puede
libremente optar entre conservar el ttulo viejo o convertirlo por el
nuevo.
Conversin obligatoria: En esta forma de conversin, se da al
prestamista la siguiente alternativa: optar por el nuevo ttulo o ser

reembolsado.
La condicin necesaria y suficiente para para que el Estado sin
presin de ninguna especie pueda lograr el xito en la conversin es
que se haya verificado una disminucin del tipo de inters en el
mercado y que esta disminucin sea estable.
Incumplimiento de la deuda pblica: Las formas directas de
incumplimiento de la deuda son:
a. Repudio de la deuda: Se trata de un acto unilateral mediante
el cual el Estado niega la obligacin derivada del emprstito. Es
una actitud que lesiona al principio de buena fe de los actos
jurdicos.
b. Mora, moratoria, bancarrota y default: Son por carencia o
insuficiencia de fondos. Si es un mero atraso, y el pago se
reanuda a breve plazo, es mora. Si se atrasa a largo plazo, es
moratoria. Cuando el Estado suspende los pagos en forma
indefinida, y sus finanzas no permiten prever el cumplimiento
en un pago previsible, se denomina bancarrota. Cuando el pas
se encuentra entre un simple atraso a largo plazo y una ms
probable suspensin de pagos de manera indefinida, se
considera que se encuentra en default (es decir, deja de pagar
la deuda pblica).

Efectos econmicos:
Hay una captacin en el mercado de capitales: destinados al ahorro
(disminucin del mercado de capitales) que el estado toma e invierte.
Y se reactiva la economa en donde se invierte dicho crdito.
Sobre el ahorro privado de la gente: Se cambia la posibilidad de
ahorro
Sobre la formacin de capitales:
En la distribucin de la riqueza: Como por ejemplo se realiza una obra
a un sector de bajo recursos, esto trae aparejado trabajo y recursos
para esa zona, por lo tanto existe una redistribucin de la riqueza.
Regresin al mercado de capitales: Existe una amortizacin del
crdito del cual se le extrae a la gente que ms consume para pagar
lo ordinario ms la deuda, por lo tanto existe una regresin.
ASPECTOS TCNICOS DE LOS EMPRESTITOS:
IMPUESTO A LA RENTA o IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
Concepto de renta: existe diversas teoras que intentan dar un
concepto concreto sobre la renta, las cuales son:
Teora de la Renta-Producto: esta concepcin comienza
por distinguir capital y renta, y en lneas generales- sostiene lo
siguiente: capital es toda riqueza corporal o incorporal (bienes
intangibles que tambin producen renta) y durable, capaz de
producir una utilidad a su titular, mientras que renta es la
utilidad (o riqueza nueva) que se obtiene del capital.
La renta es el producto neto y peridico que se extrae de una

fuente capaz de producirlo y reproducirlo. Tal fuente es el

capital, y como permanece inalterado, no obstante originar tal
producto, tiene la propiedad de ser una fuente productiva y
durable.
Contrato de no hacer: compra el derecho de no hacer. El
producido de ellos es la renta.
Teora de la Renta-Incremento Patrimonial: considera
renta todo ingreso que incrementa el patrimonio. Segn esta
concepcin, la nocin de renta es amplsima e incluye no slo
los ingresos peridicos, sino tambin aquellos ocasionales,
como las plusvalas, donaciones, legados, ganancias del juego,
herencias, etc.
Contablemente se obtiene sumando todos los frutos o utilidades
derivados del capital ms todos los ingresos ocasionados que
pudieren ocurrir. Hay que hacer un balance inicial y uno al final
del ejercicio para determinar el incremento del Patrimonio,
incluso incluyendo los bienes consumidos.
Las dos teoras justifican en el legislador que considerar para aplicar
el impuesto.
Ventajas e Inconvenientes del impuesto a la renta: el impuesto
a la renta tiene ventajas que justifican su uso generalizado en los
sistemas tributarios de los diversos pases. Es un impuesto
productivo, ya que tiene un elevado rendimiento, y tambin la ventaja
de que un aumento de su alcuota puede incrementar los ingresos sin
necesidad de recurrir a nuevos gravmenes; se cree tambin que se
adapta a objetivos de justicia social mediante sus deducciones
personales, su progresividad y la discriminacin de fuentes de
ingreso.
Objeciones:
a) Obstaculizacin al ahorro y la capitalizacin:el impuesto
obstaculiza el ahorro, la capitalizacin de las empresas y obra
en forma negativa en cuanto al deseo de los contribuyentes de
producir ms. Es un motivo de desaliento para el incremento de
produccin, porque, cuantos ms frutos genera, mayor es la
parte que se lleva el Estado.
b) Inflacin: otro de los inconvenientes es el relativo al signo
monetario. El impuesto puedo operar correctamente con
moneda estable; pero influye adversamente ante la inflacin, ya
que muchas de las ganancias gravadas son, en realidad,
ficticias y derivadas de la depreciacin monetaria.
c) Aliciente al xodo de capitales y obstaculizacin a la
incorporacin de capitales ocultos o invertidos en el exterior:
no todo esto es culpa de este impuesto, sino que existen
defectos atribuibles a todo el sistema econmico en su conjunto
y a la situacin de ciertos contribuyentes que ven en el
impuesto una exaccin injustificada. Y en cuanto a los capitales
ocultos, las reiteradas leyes de regularizacin patrimonial han
demostrado que muchos de esos capitales prefieren seguir en

la clandestinidad.
d) Complejidad del impuesto: es innegable, especialmente
respecto de ciertos tipos de explotacin.
Se aaden adems otras crticas como son: dcese que estimula la
evasin (aunque todos los impuestos aluden a este tema, ya que
nadie en la Argentina quiere pagar impuestos), atrae a los inversores
golondrinas (aquellos que invierten por poco tiempo y luego se retiran
con gran rentabilidad), a veces las alcuotas son exageradamente
altas.
FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los impuestos a la renta modernos no adoptan ninguna de las
formulas siguientes en su estado puro, pero es importante su anlisis
a los efectos de observar la evolucin y perfeccionamiento del
impuesto en el curso del tiempo. En nuestro pas para determinar que
es ganancia o que no se usa el sistema presunciario o presuncin, el
analtico distingue dos tipos de rentas y el sistema global o sinttico
grava el conjunto de rentas sin importar el origen pero partiendo de la
deduccin.
a) Sistema Indiciario: segn este sistema se llega a establecer la
renta mediante presunciones o indicios.
b) Sistema Cedular o Analtico: consiste en distinguir las rentas
segn su origen. Se trata de un sistema de imposicin real, ya
que grava las fuentes separadamente con alcuotas
proporcionales, teniendo el inconveniente de que no permite
llegar a la totalidad que forman con respecto a determinada
persona, no permitiendo que se puedan efectuar deducciones
personales.
c) Sistema Global o Sinttico: grava el conjunto de rentas de una
persona con prescindencia de su origen. Este mtodo tiene la
desventaja de que, al no tener en cuenta el diferente origen de
las rentas, trata todas en idntica forma, y ello puede dar lugar
a situaciones injustas. Este sistema es personal, y en tal sentido
tiene algunas ventajas. As, la alcuota puede ser progresiva y
son posibles las deducciones personales.
d) Sistema Mixto: surge como un perfeccionamiento de los
sistemas cedular y global. Es una modalidad de imposicin que
une los mencionados anteriormente. Su funcionamiento es el
siguiente: existe un impuesto cedular bsico segn el cual se
forman categoras que distinguen la renta segn su origen; pero
el impuesto adquiere carcter personal, ya que el importe de
todas esas categoras es sumado, y en esa forma se obtiene la
totalidad de la renta del contribuyente. Este sistema rene,
entonces, las ventajas de los dos anteriores, desechando sus
desventajas. Esta ltima forma de imposicin es la que adoptan
los sistemas tributarios modernos, y entre ellos el de nuestro
pas.
CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN
ARGENTINA
La ley 20.628 mantiene el sistema mixto de impuesto a la renta. Se
trata de un impuesto tpicamente directo y, en tal carcter, es

originariamente provincial, segn las prescripciones de nuestra

Constitucin. Sin embargo, la Nacin ha hecho uso en forma
permanente de la transitoria facultad que le otorga el art. 75, inc. 2,
de la Constitucin Nacional. Ello sucedi con los impuestos a los
rditos y a las ganancias eventuales, y tal actitud se mantiene con el
impuesto a las ganancias. Por tal razn, el impuesta tambin est
regulado ficticiamente como de emergencia, y tiene un supuesto
trmino de fenecimiento que se va renovando peridicamente.
Es esencialmente un impuesto de tipo personal, porque su alcuota
progresiva tiene en cuenta especiales situaciones subjetivas del
contribuyente (por ejemplo: origen de la renta y cargas de familia);
HECHO IMPONIBLE: El que fij el impuesto es la obtencin de
ganancias para lo cual la normativa explica que entiende por
ganancia (cabe aclarar que cuando la ley se refiere a ganancias en
realidad est hablando de ingresos):
1. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de
una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que
los produce y su habilitacin.
2. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que
cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos
por los contribuyentes, y todos los que deriven de las dems
sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales.
3. Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles
amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores
cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.
Existen excepciones a la periodicidad requerida por la norma por
cuanto se gravan ciertos beneficios accidentales, como es la
indemnizacin por falta de preaviso en el despido.
De la misma manera, el requisito de la permanencia de la fuente
productora no se sigue en algunas circunstancias, por cuanto se
gravan los ingresos percibido por la transferencia definitiva de llave,
marcas, patentes de invencin, etc., aun cuando no se efecte
habitualmente este tipo de operaciones.
Incluye el concepto de quebranto, aunque hoy est suspendido el que
establece la ley. Toma las ganancias percibidas y las devengadas,
tomando como lema general el concepto de lo devengado. Incluye la
renta consumida, as como la ahorrada, todos aquellos gastos que
tengo para consumo tambin integran la ganancia. E incluye los
beneficios de las actividades ilcitas. Cambia la percepcin del Cdigo
Civil, Penal y Comercial.
Fuentes o Teora de Fuentes que utiliza:
Criterio de la Fuente Productora como parte espacial: se usa en
la Argentina. Son ganancias las producidas de los bienes
usados, situados, etc. en el territorio del pas, sin importar el
origen, ni el lugar donde se hayan efectuado los contratos.
sta teora distingue entre sujetos residentes y no residentes en
el pas:
1. los primeros tributan sobre la totalidad delas ganancias
obtenidas aqu y en el extranjero. Para el caso de las

personas fsicas, la ley reconoce que son residentes del

pas aquellas que posean nacionalidad argentina, nativas
o naturalizadas y las extranjeras que hayan obtenido la
residencia permanente o que, sin haberla obtenido, han
permanecido en el pas durante un perodo de doce
meses. Tambin son residentes del pas las sociedades,
asociaciones y empresas o explotaciones unipersonales
consideradas por ley. Son tambin residentes en el pas,
las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha
de fallecimiento, revistiera la condicin de residente en el
pas y los establecimientos comerciales, industriales,
agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estable.
2. Los sujetos no residentes tributan exclusivamente sobre
las ganancias de fuente argentina.
Tratamiento de las filiales nacionales de empresas extranjeras: la ley
establece en lneas generales como debe ser el tratamiento de filiales
y sucursales locales de empresas, personas o entidades del
extranjero. Precepta que las filiales locales deben efectuar sus
registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y
de las restantes filiales, haciendo las rectificaciones necesarias para
determinar su resultado impositivo de fuente argentina. Segn el
dispositivo, si falta contabilidad suficiente o si ella no refleja con
exactitud la ganancia neta de fuente argentina, el rgano fiscal
argentino puede considerar que las filiales del pas y las empresas
madres del exterior forman una unidad econmica, y en virtud de esa
consideracin, determinar a ganancia neta sujeta a gravamen. Los
prstamos entre casa matriz y sucursales estn sujetos a las normas
del BCRA, al igual que los contratos de transparencia de tecnologa.
CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
El sistema de nuestra ley es mixto. Se forman categoras segn el
origen de la renta, per se utilizan solo como medio para gravar la
renta integral, o sea que se suman las ganancias de todos los
orgenes hasta obtener la renta bruta total del contribuyente. La ley
en nuestro pas dividi en 4 categoras:
1) RENTA DEL SUELO: Constituyen ganancias de la primera
categora las producidas en dinero o en especie de la locacin
de inmuebles urbanos y rurales; las contraprestaciones
obtenidas por la constitucin en favor de terceros de los
derechos reales de usufructo, uso, habitacin, y anticresis; el
valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los
arrendatarios o inquilinos que constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no est obligado a
indemnizar;
en resumen se incluyen las rentas reales o
presuntas derivadas de los inmuebles ubicados en el pas y en
el exterior, ello condicionado a que tales rentas no estn
incluidas en la tercera categora.
2) RENTA DE CAPITALES: Son las ganancias que derivan del
producto de capitales o derechos no explotados directamente
por
el
propietario,
sino
colocados
o
cedidos
y,

consecuentemente, donde la actividad del propietario es nula o

casi nula. Segn la ley entre estas ganancias cabe sealar: los
ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la
transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes
de invencin, regalas y similares, aun cuando no se efectu
habitualmente esta clase de operaciones. Resumiendo: se
comprenden, en general, las rentas de capitales; la inclusin,
sin embargo, est subordinada a que la renta no integre la
tercera categora.
3) BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE
COMERCIO: Incluye las ganancias de cualquier tipo que
obtengan ciertos contribuyentes, y para ellos adquiere la
calidad predominante, por cuanto subordina a las restantes
categoras. Tiene tambin carcter de residual. En efecto no se
definen las ganancias por las actividades que les dan origen,
sino por el sujeto que las obtiene. Esto significa que, tratndose
de estos entes, deja de interesar de dnde surge la ganancia; si
es obtenida por estos contribuyentes, es sola circunstancia la
convierte en renta de tercera categora.
4) RENTA DEL TRABAJO PERSONAL: Son la rentas derivadas del
trabajo o esfuerzo personal, ejercido en forma libre o en
relacin de dependencia, cargos pblicos o privados, los
albaceas, los sndicos, los gestores de negocios, corredores,
viajantes, despachantes de aduana.
DEDUCCIONES: Son las erogaciones necesarias para obtener la
ganancia o para mantener o conservar la fuente productora. Tales
gastos, si son admitidos por la ley y en las condiciones que esta
determina, deben ser restados de las ganancias brutas obtenidas
en el perodo y que son el producto de sumar los ingresos de todas
las categoras que el contribuyente obtiene.
DEDUCCIONES PERSONALES: Son el mnimo no imponible
(disociado en las llamadas ganancias no imponibles y
deducciones especiales) y las cargas de familia. La ley
determina para ellos importes fijos, que son actualizados
anualmente mediante coeficientes calculados por la AFIP,
tomando como ndice la variacin producida en los ndices de
precios al consumidor, y sobre la base de datos que proporcione
el INdEC.
a) MINIMO NO IMPONIBLE: Es una suma que se deduce por
cuanto se considera que es el importe indispensable para
la subsistencia del contribuyente y que, por consiguiente,
no puede ser gravado. La ley disocia esta deduccin,
hacindolo de la siguiente manera:
Ganancia no imponible: se trata de la deduccin
general por mnimo no imponible. Es una suma fija,
aplicable a todos los contribuyentes que sean
personas fsicas residentes y sin distincin de
categoras.
Deduccin especial: reciben este nombre legal

ciertas deducciones por mnimos no imponibles que

rigen slo para algunos contribuyentes, siempre
que trabajen personalmente en la actividad o
empresa, y los de la cuarta categora. Gastos de
sepelio, por enfermedad.
b) CARGAS DE FAMILIA: Hay tambin deducciones
personales por cargas de familia, que la ley sujeta a
ciertas condiciones. El familiar debe estar a cargo del
contribuyente. Debe residir en el pas. Sus entradas netas
anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la
ley.
ALICUOTAS: Cabe destacar entre las sociedades de capital y personas
fsicas:
1) Sociedades de capital: existen varios sistemas en la legislacin
comparada para gravar las sociedades de capital. Puede
establecerse una imposicin exclusiva a la sociedad; puede, por
el contrario, gravarse exclusivamente a los accionistas
considerando a la empresa nicamente como intermediaria
para gravar a la persona de beneficiario; finalmente, puede
establecerse la imposicin de la sociedad por su capacidad
contributiva propia y del accionista, segn su facultad tributaria
personal.
2) Personas fsicas: deben considerarse las alcuotas aplicables a
las personas individuales y a las sucesiones indivisas. Respecto
de este tipo de sucesos, debe obtenerse la ganancia neta sujeta
a impuesto en la forma que se examin precedentemente, y
sobre el monto total se aplica una alcuota bsica proporcional
si la ganancia neta imponible anual llega hasta el primer
peldao cuantitativo que la ley estipula.
Perodo de imposicin: los ingresos computables son aquellos
obtenidos en el ao fiscal, que coincide con el ao calendario (1 de
enero al 31 de diciembre). Debe hacerse una declaracin jurada
anual.
IMPUESTOS AL PATRIMONIO
Es el impuesto anual y peridico que grava el monto de los activos
menos los pasivos de los contribuyentes, que habitualmente son las
personas de existencia visible; o sea se gravan las cosas y derechos
pertenecientes a una persona, previa deduccin de las deudas que
pesan sobre los mismos. Puede gravar rentas psquicas (bienes
inmateriales, ejemplo cuadro de Picasso).
En funcin que existe la propiedad privada, podemos aplicar
impuestos. La propiedad privada depende de la constitucin del ente.
Ese quantum de bienes demuestra una capacidad contributiva que
puede ser alcanzada por los distintos tipos de Estado.
En la Argentina: Caractersticas
se trata de un impuesto global sobre los bienes de personas
fsicas y sucesiones indivisas (estas se originan como
consecuencias del fallecimiento de la persona natural).

 Es un impuesto peridico, ya que se paga por los bienes al 31

de diciembre de cada ao, sin perjuicio de anticipos.
Es personal porque contempla la situacin personal del
contribuyente, Ej. Afectacin de un inmueble para casa
habitacin
Es global porque abarca los bienes situados en el pas y
tambin en el exterior.
Su aplicacin, percepcin y fiscalizacin est a cargo de la AFIP.
Lo recaudado se distribuye as: 90% para el financiamiento del
rgimen nacional de previsin social para ser distribuido entre
las provincias en funcin a la cantidad de jubilados.
Es un impuesto real, con tasas proporcionales.
En general se encuentran a nivel provincial (impuesto
inmobiliario, automotor) a nivel de la transferencia (de
inmuebles o automotores).
El hecho imponible es la posesin o propiedad de un bien
especifico, puede ser sobre la transferencia de bienes
patrimoniales.
Aspecto material: Posesin por personas fsicas o
sucesiones indivisas radicadas en el pas o en el
extranjero de un patrimonio bruto conformado por los
bienes que indica la Ley.
Aspecto temporal: Aunque se trata de un impuesto
peridico su hecho imponible es de verificacin
instantnea al 31 de diciembre de cada ao.
Aspecto subjetivo: Las personas fsicas y sucesiones
indivisas radicadas en el pas por los bienes situados en el
pas y en el exterior y las personas fsicas y sucesiones
indivisas radicadas en el exterior solo por los bienes
situado en el pas.
Aspecto espacial: Se aplica en todo el pas. Se toma el
domicilio real o legal.
SUJETOS: Sujeto activo es el fisco Nacional; el impuesto a los bienes
personales es recaudado por la DGI, dependiente de la AFIP. Sujetos
pasivos son aquellos sobre quienes recae el impuesto. Puede ser
alcanzado por nacin, provincia, municipio, depende de la potestad
tributaria.
Crticas que recibe este impuesto: las rentas psquicas son difciles de
interpretar. Hay bienes que son muy fciles de ocultar (oro, joyas,
acciones al portador a nivel internacional, etc.), es difcil que los capte
el impuesto a las ganancias y tambin el impuesto al patrimonio.
Este impuesto tiende a captar la mayor cantidad posible de
patrimonio, para a travs de la equidad aplicar la redistribucin.
Riqueza es autnoma de la capacidad contributiva de la persona si
tiene bienes, que tribute.
Valuacin: no es sencillo determinar muchas veces cuanto valor
tienen estos bienes.
Son de difcil administracin y de bajo
ordenamiento (los bienes), para lo cual se necesita de regulaciones
complejas. Las alcuotas tienen que ser bajas, porque si son altas

pueden recaudar partes grande de la renta o del capital y pueden ser

declarados inconstitucionales.
Para bienes personales hoy se tributa por la posesin mayor a los
305.000 pesos, donde hay cosas exentas tales como los plazos fijos,
se busca el blanqueo y que se evite la evasin.
IVA
Ley creadora del IVA en Argentina la N 20.631 cuyo comienzo de
vigencia se produjo el 1 de enero de 1975.
Es una derivacin o nueva modalidad, de los impuestos a las ventas.
Caractersticas:
En la Argentina se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los
consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorizacin de la
capacidad contributiva. Por tanto, y desde el punto de vista
constitucional, el tributo est encuadrado en las facultades
concurrentes de la Nacin y de las provincias. Esto significa que la
Nacin establece el gravamen en todo el territorio del pas en forma
permanente, pero l queda comprendido en el rgimen de
coparticipacin vigente.
Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene en
cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos, interesando
slo la naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones que
contienen sus hechos imponibles. Puede ser encuadrado dentro de los
impuestos a la circulacin, porque grava los movimientos de riqueza
que se ponen de manifiesto con la circulacin econmica de bienes.
La caracterstica principal es la fragmentacin del valor de los
bs. Que se enajenan para someterlos a impuesto a cada una
de las etapas de negociacin, de forma tal que en la etapa
final queda gravado el valor total del bien.
Estructura:
Pareciera ser un impuesto instantneo porque el hecho
imponible se materializa cuando se realiza una venta gravada,
sin embargo la ley lo considera como un impuesto peridico,
ya que se deben reunir todos los hechos imponibles de un
mes e incluirlos en cada declaracin jurada mensual.
Agente de Retencin: designado por el Estado. Retiene una parte del
ingreso al productor.
Agente
de Percepcin:
designado
por
el
Estado,
cobra
anticipadamente el impuesto cuando la gente va a consumir algo y
luego esa parte la deposita en el organismo correspondiente.
HECHO IMPONIBLE: hay diversos tipos: en general las ventas de cosas
muebles, las importaciones definitivas de cosas muebles, la locacin
de servicios y obras.
ESTRUCTURA: Respecto del hecho imponible, es de carcter mltiple,
dado que la ley menciona diversas operaciones individuales, cada una
de las cuales constituye un hecho generador del impuesto. La
imputacin de estos hechos se efecta por mes calendario, sobre la
base de declaracin jurada efectuada en formulario oficial. El importe
del tributo surge de la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito
fiscal. El primero se obtiene aplicando la alcuota del impuesto sobre

las ventas netas. A este importe se le resta el crdito fiscal, que est
dado por el monto de impuesto que los proveedores facturan al
contribuyente, y para obtener el cual se aplica la alcuota del tributo
sobre los valores de adquisicin.
SUJETOS: En primer lugar el sujeto activo es el fisco nacional.
Mantendrn la condicin de sujetos pasivos los contribuyentes que
hacen habitualidad la venta de cosas muebles, herederos y legatarios
responsables
de
gravmenes,
los
comisionistas
y
otros
intermediarios, las empresas constructoras, los importadores, quienes
presten servicios gravados y quienes sean locadores de cosas
gravadas. Tambin los que hagan ventada accidental de cosas
muebles.
IMPUESTOS PROVINCIALES:
1) Impuesto inmobiliario (Caracteres: es real, directo y es
proporcional)
2) Impuesto a los ingresos brutos
3) Impuesto de sellos
IMPUESTOS A LOS INGRESOS BRUTOS
Antes de la dcada del 70 exista el impuesto a las actividades
lucrativas, que luego se llam impuesto a las actividades con fines
de lucro. La ley de coparticipacin federal dio nacimiento a este
impuesto, ms el impuesto de sellos, el impuesto inmobiliario y el
impuesto automotor que quedaron en manos de las provincias y el
impuesto a las ganancias que se lo quedo Nacin.
Caractersticas: se trata de un impuesto indirecto porque grava una
exteriorizacin mediata de capacidad contributiva. El ejercicio
habitual de una actividad constituye para el legislador un indicio de
aptitud para contribuir a los gastos estatales.
Puede ocurrir que durante determinado perodo en ejercicio de una
actividad normalmente lucrativa arroje prdida, no obstante lo cual, y
al haber ingreso bruto, el contribuyente debe pagar el impuesto.
Es un impuesto real porque no tiene en cuenta las condiciones
subjetivas de los destinatarios legales tributarios, sino tan slo la
actividad que ellos ejercen con habitualidad.
Es un impuesto local y se adecua al principio de la territorialidad, lo
cual significa que nicamente estn gravadas las actividades
realizadas dentro de una jurisdiccin determinada.
HECHO IMPONIBLE: Es ejercicio habitual y oneroso del comercio,
industria, profesin, etc., lucrativa o no que generen ingresos brutos
SUJETOS PASIVOS: Son contribuyentes del impuesto a los ingresos
brutos las personas fsicas y jurdicas que realizan las actividades
gravadas.
BASE IMPONIBLE: Consiste en los ingresos brutos devengados durante
el perodo fiscal y provenientes de las actividades gravadas.
ALICUOTAS: Se aplicarn alcuotas proporcionales. Con el tiempo se
aplicaron alcuotas especiales a la alcuota proporcional que aplica
este impuesto. (Del 1 a 17% aprox)
PAGO: A los efectos del pago, las legislaciones analizadas establecen

que el perodo fiscal es el ao calendario, pero al mismo tiempo

obligan a los contribuyentes a pagar diversos anticipos durante el
perodo en curso.
DOBLE IMPOSICION: El carcter territorial del impuesto a los ingresos
brutos plantea el problema de las dobles imposiciones o
sobreimposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida en
un territorio y en parte en otro. Para evitarla se firm el convenio
multilateral que permiti un sistema de liquidacin que le permite al
contribuyente asignar que parte del impuesto le corresponde a cada
provincia. La provincia del Chubut cedi parte de sus impuestos a los
municipios:
Contribuyentes directos (recaudan los municipios), aquellos que
tienen actividades dentro de la provincia. Hay convenio
intermunicipal cuando trabaja en ms de un municipio.
Contribuyentes multilaterales o indirectos (recauda Nacin)
aquellos que tienen actividades en ms de una provincia.
IMPUESTOS ADUANEROS
Son muy antiguos, los mercantilistas hicieron grandes avances en
ellos.
En nuestro pas los gravmenes aduaneros son impuestos
exclusivamente nacionales, y tienen asimismo las caractersticas de
ser indirectos, reales y permanentes. Suelen ser denominados
impuestos de aduana o derechos aduaneros para caracterizar los
gravmenes exigidos con motivo del ingreso o de la extraccin de las
mercaderas a travs de las fronteras aduaneras. Nuestra
Constitucin los llama derechos de importacin y derechos de
exportacin. Son los gravmenes a la importacin o exportacin de
mercaderas o productos. Si bien los primeros tienen el carcter de
gravmenes tpicos en todas las legislaciones, los segundos no,
constituyendo estos una excepcin y son generalmente considerados
como
obstaculizantes
para
las
vinculaciones
comerciales
internacionales.
HECHO IMPONIBLE: Es el paso de la mercadera por la frontera
poltica de entrada o de salida del pas.
Sujetos pasivos no son las mercaderas, sino que la persona a la cual
se presentan en la aduana los bienes, y no es quien los importa
materialmente. Se pueden sealar los siguientes sujetos:
Administracin Nacional de Aduanas.
Auxiliares de Comercio y del Servicio Aduanero (despachantes
de aduana, agentes de transporte aduanero y los apoderados
generales y dependientes de los auxiliares aduaneros).
Importadores y Exportadores.
Otros Sujetos (aquellos para los cuales no se hubiera previsto
una regulacin especfica).
La alcuota a veces se denomina tarifa, existen algunas especficas
de un monto fijo por unidad de medida. As como tambin existen
tarifas aduaneras que son un porcentaje de la mercadera (valor
proporcional).

FRANQUICIAS O EXENCIONES: Existen franquicias territoriales y

arancelarias, y exenciones de aduana. Dentro de las arancelarias
existe la Admisin temporaria y el Drawback. La primera puede
importar una mercadera por un plazo de 6 meses para incorporarla a
un producto que luego va a exportar. Se puede ampliar por 6 meses
ms. El Drawback, permite a los exportadores restituir los derechos
de importacin, IVA, etc. Depsitos fiscales, para evitar cuestiones
financieras o trmites administrativos engorrosos en materiales que
son muy caros.
UNIONES ADUANERAS: Comenz en Europa con la Unin Europea, en
Argentina empez en la poca de Menem, con Cavallo al frente,
aunque hoy se fren bastante su implementacin. La idea es que los
pases trabajen en conjunto en las aduanas y tiendan a armonizar sus
sistemas tributarios. Esto reducira los costos.
DIFERENCIA ENTRE ELUSIN Y EVASIN FISCAL:
La elusin de impuestos hace referencia a las conductas del
contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para
ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los
vacos de esta. La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se
est violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante
una interpretacin en ocasiones amaada o caprichosa, situacin que
es permita por una ley ambigua o con vacos.
La evasin, en cambio, hace referencia a las maniobras utilizadas por
los contribuyentes para evitar el pago de impuestos violando para ello
la ley. En la evasin tributaria simple y llanamente no se cumple con
la ley, lo cual indudablemente es ilegal.