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UNIVERSIDAD ESTATAL

PENNSULA DE SANTA ELENA.


CONTABILIDAD Y AUDITORIA

UPSE
SUPERVISIN DE LA
AUDITORA

DOCENTE:
ECON. MARGARITA PANCHANA.
ASIGNATURA:
FUNDAMENTOS DE AUDITORA.
ESTUDIANTES:
ECHAIZ AGUAYO CRISTHIAN
FERNNDEZ ALARCN CRISTOPHER
LINO GONZABAY ISIDRO
RODRGUEZ NEVREZ YOSELI

NDICE
NDICE ............................................................................................................................ 1
INTRODUCCIN .......................................................................................................... 2
IMPORTANCIA DE LA SUPERVISIN .......................................................................... 3
CAPITULO IV ................................................................................................................ 4
LA SUPERVISIN EN EL PROCESO DE AUDITORIA .......................................... 4
1.

CONCEPTO ...................................................................................................... 4

2.

NIVELES DE SUPERVISIN ........................................................................ 4

3.

OBJETIVOS DE LA SUPERVISIN ............................................................ 6

4.

GUA DE SUPERVISIN DE LA AUDITORIA .......................................... 7


4.1.

Supervisin En La Planificacin Preliminar .......................................... 7

Objetivo.............................................................................................................. 7
Procedimientos .................................................................................................. 7
4.2.

Supervisin En La Planificacin Especfica ........................................... 8

4.3.

Supervisin En La Ejecucin Del Trabajo ............................................. 9

Objetivos ............................................................................................................ 9
Procedimientos .................................................................................................. 9
Evidencias ........................................................................................................ 11
4.4.

Supervisin En La Comunicacin De Los Resultados ........................ 12

Objetivo............................................................................................................ 12
Procedimientos ................................................................................................ 12
Evidencias ........................................................................................................ 14

INTRODUCCIN
La supervisin del trabajo del personal asignado a la auditora es necesaria para que los
que trabajan en todos los niveles del examen comprendan los objetivos generales del
mismo y los procedimientos necesarios para lograrlos.
Se debe poner en conocimiento del personal de auditora mucha de la informacin
obtenida durante la etapa de planeacin relacionada con las caractersticas de la entidad
a examinar, en especial los posibles problemas contables y de revisin, y la oportunidad
con que deben aplicarse los procedimientos de auditora.
Debido a que gran parte del trabajo detallado lo llevan a cabo los auditores stos deben
poner en conocimiento a los supervisores los problemas contables y de auditora
importantes que se descubran durante el examen.
Al efecto se utilizan los papeles de trabajo elaborados durante la auditora para revisar el
trabajo realizado.
Pueden existir variaciones en la forma de preparacin de los papeles de trabajo de acuerdo
con la habilidad y experiencia de cada auditor, pero siempre cumplindose lo establecido
en el Manual de Auditora sobre la presentacin de estos.
De ningn modo deben faltar evidencias en los papeles de trabajo que demuestren cmo
se llevaron a cabo en realidad los procedimientos de auditora y sus resultados.
Sin duda alguna el personal se enfrentar a problemas y tendr necesidad de buscar el
consejo del supervisor. Estos problemas, incluyendo la solucin deben aparecer en los
papeles de trabajo.
As se forma la evidencia que prueba que el personal recibi una supervisin apropiada.
Sobre este asunto es necesario hacer una aclaracin especial:
El auditor debe asegurarse de que para cada pregunta que se refleja en los papeles de
trabajo se ha presentado y documentado por completo una solucin adecuada.

De lo contrario la presencia de preguntas sin sus correspondientes respuestas podra ser


una indiscutible evidencia de que falt supervisin del personal y el debido cuidado
profesional.
Si existen diferencias de opiniones, al no estar de acuerdo algn auditor con la solucin
final, despus de discutido el problema, debern quedar constancias de ello en los papeles
de trabajo.
Por supuesto, la solucin final dada a la controversia debe fundarse y describirse
apropiadamente en dichos documentos.
IMPORTANCIA DE LA SUPERVISIN
El xito de cada auditora depende en gran parte de la efectividad de la supervisin al
personal de todos los niveles.
La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la funcin
de auditora, ya que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta
razn se ha elevado a la categora de norma, a efecto de que se incluya en forma
obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los rganos internos de control.
En el apartado relativo a las normas de ejecucin del trabajo, la norma sexta denominada
Supervisin del Trabajo de Auditora, establece lo siguiente:

La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados;


instruirlos, mantenerse informado de problemas encontrados que sean
significativos, revisar el trabajo realizado y proporcionar capacitacin en el
campo.

La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que
intervenga en el trabajo de auditora y en proporcin inversa a la experiencia, la
preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado.

En caso de que la auditora sea tan compleja que requiera los servicios de varios
auditores, el supervisor establecer una lnea de mando con un auditor como supervisor,
designando para esa actividad al de mayor experiencia y capacidad profesional.
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CAPITULO IV
LA SUPERVISIN EN EL PROCESO DE AUDITORIA

1. CONCEPTO
La supervisin en forma general es la habilidad para trabajar con un grupo de personas
sobre las que se ejerce autoridad, encaminada a obtener de ellos el mximo
rendimiento y eficacia, es un esfuerzo combinado para llevar a buen cumplimiento el
trabajo asignado. Se practica mejor en un ambiente propicio y de cooperacin por
parte de quienes intervienen, incluyendo naturalmente el supervisor.
En el proceso de auditora, la supervisin es la funcin encargada de participar
activamente en sus aspectos ms importantes, as como de vigilar el trabajo de
auditora realizado por los miembros del equipo, con el propsito de que se cumplan
los objetivos y metas programadas con sujecin a las disposiciones legales y
normatividad vigente. La supervisin emite un juicio crtico y orientador para el
mantenimiento de la calidad del trabajo y proporciona a los miembros del equipo de
auditora que lo necesiten el entrenamiento necesario para ejecutar posteriores
trabajos de mayor importancia y dificultad.
2. NIVELES DE SUPERVISIN
Los niveles de supervisin en las actividades de auditora son ejercidos por diferentes
funcionarios y empleados, en forma directa o indirecta y estn constituidos por el
Contralor General, Subcontralor, Director de Planificacin y Evaluacin
Institucional, Director y Subdirector de la Unidad Operativa, Supervisor y Auditor
Jefe de Equipo. La supervisin es indispensable para la efectiva ejecucin de
cualquier examen y se ejerce en sentido vertical. Para efectos de la auditora se
establecen para el proceso de la auditora, los siguientes niveles:
A. Auditor jefe de equipo
Distribuir y orientar el trabajo de los miembros del equipo, revisar el contenido de
los papeles de trabajo y la calidad de la evidencia preparada por los miembros del
equipo. Actividad que podr ser cumplida por cualquier integrante con experiencia

para guiar las actividades asignadas a otros miembros del equipo menos
experimentados.
B. Supervisor
Efectuar la supervisin sistemtica y oportuna del trabajo realizado por el equipo de
auditores, durante el proceso de la auditora, as como, orientar y prestar la
asistencia tcnica requerida.
C. Director de la unidad operativa
Revisar el contenido del borrador del informe de auditora, a base de los papeles de
trabajo que considere necesarios, de aquellos exmenes que por la importancia
relativa ameritan este hecho. Generalmente los informes son revisados por el
subdirector o por un funcionario de la ms alta jerarqua de la unidad operativa,
quienes adems ejercen el control de calidad interno.
D. Director de planificacin y evaluacin institucional
En esta unidad se efecta el control de calidad externo de los informes, memorando
de antecedentes y sntesis.
E. Contralor o Subcontralor
Aprobar los informes de auditora y exmenes especiales dirigidos a los funcionarios
a los que se refiere el literal a) del Art. 1 del Reglamento de Delegacin de Firmas de
la Contralora General del Estado; y, de conformidad al Art. 26 de la Ley Orgnica
de la Contralora General del Estado.
La aprobacin, suscripcin y trmite de los informes originados en las Direcciones
Regionales y Delegaciones Provinciales, estarn sujetos a las directrices que emita el
Contralor General.
El control de calidad de las labores de auditora en todos los niveles, debe
proporcionar la seguridad razonable de que el examen realizado cumple con la
normativa vigente, para lo cual es aconsejable se adopte el criterio de supervisin en
cadena entre los niveles antes citados.

3. OBJETIVOS DE LA SUPERVISIN
El Trabajo realizado por el equipo de auditores ser supervisado en forma sistemtica
y oportuna durante el proceso de la auditora para asegurar la adhesin a las normas
profesionales.
Los auditores supervisores tendrn la responsabilidad de cerciorarse que el personal
encargado de efectuar la auditora reciba la orientacin que garantice: la ejecucin
correcta del trabajo, el logro de los objetivos de la auditora y la debida asistencia y
entrenamiento en el trabajo. Igual situacin deber aplicarse a los consultores y
especialistas contratados para colaborar con el equipo de auditores.
El ejercicio del control de calidad en la auditora permite que las unidades de control
de la Contralora General del Estado, las unidades de auditora interna y las firmas
privadas de auditora contratadas, ofrezcan una seguridad razonable respecto a la
aplicacin de polticas, procedimientos y tcnicas que coadyuven el logro de los
objetivos propuestos.
Los objetivos que pretende alcanzar el ejercicio de las labores de supervisin para
lograr el xito deseado en la realizacin de los exmenes son los siguientes:

Optimizar el uso del tiempo, dirigiendo eficazmente al elemento humano y


empleando adecuadas tcnicas de supervisin que estn de acuerdo con la calidad
profesional y personalidad de los miembros del equipo.

Propiciar el adiestramiento y capacitacin profesional, mediante seminarios,


cursos y charlas en beneficio del personal de las unidades operativas, lo que
permitir el desarrollo profesional de los auditores.

Lograr la mxima eficiencia, efectividad y economa en los trabajos programados


mediante la coparticipacin en las tareas importantes, estimulando en el equipo
de auditora la produccin de ideas e iniciativas en la realizacin de las labores.

Conseguir que las auditoras y exmenes especiales se desarrollen de conformidad


con las normas y polticas de auditora gubernamental y ms disposiciones
normativas relativas a la profesin, emitidas por la Contralora General.

Proporcionar a los niveles directivos el suficiente grado de confiabilidad de los


exmenes que se ejecuten y de los resultados, con la seguridad de que stos han

observado las ms altas normas de calidad profesional y han logrado los objetivos
de la auditora.
4. GUA DE SUPERVISIN DE LA AUDITORIA
La funcin de supervisin, constituye una actividad bsica en el proceso de la
auditora, toda vez que su participacin activa y oportuna, asegura un nivel de calidad
ptimo en su desarrollo y resultados, por lo que es necesario incorporar al presente
Manual, el contenido de la Gua de Supervisin, en la que se describen las principales
acciones que deben cumplir, en las diferentes fases del proceso de la auditora, los
profesionales que ejercen las funciones de supervisin.
4.1.Supervisin En La Planificacin Preliminar
Las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental respecto de la Planificacin
Preliminar establecen que al disear el enfoque del trabajo, es indispensable
establecer una estrategia para desarrollar la auditora, mediante la obtencin de
informacin actualizada dirigida a validar el referido enfoque, tarea en la que
participarn obligatoriamente el supervisor y el jefe de equipo.
En los programas de supervisin de la auditora, se incluir lo relativo a la
planificacin preliminar, con los pasos que deben cumplirse en esta fase para asegurar
la calidad de la auditora:
En esta fase el supervisor debe promover la eficiencia en el manejo de los recursos y
el logro efectivo de las metas y objetivos, concretndose al final en un reporte de
Planificacin Preliminar que elaborar conjuntamente con el jefe de equipo, dirigido
al Jefe de la unidad de auditora, para la validacin del enfoque global de la auditora,
sustentado con el expediente de papeles de trabajo y anexando el programa para
evaluar la estructura de control interno.
Objetivo
Garantizar la calidad de la auditora mediante la aplicacin de una correcta apropiada
estrategia para disear el enfoque de la auditora.
Procedimientos
Los principales procedimientos que debe realizar el supervisor en la planificacin
preliminar del examen, son los siguientes:

Comprobar que la orden de trabajo guarde relacin con el Plan Anual de Control,
respecto a: objetivos, tipo de examen, alcance, perodo, componentes o cuentas,
tiempo estimado y recursos humanos necesarios.

Revisar conjuntamente con el auditor jefe de equipo, el archivo permanente y


corriente de papeles de trabajo para obtener la informacin a utilizarse en la
planificacin.

Preparar con el jefe de equipo el programa para la planificacin preliminar,


incluyendo la agenda y nmina de los funcionarios a ser entrevistados.

Participar con el jefe de equipo en las entrevistas programadas con las autoridades
y servidores responsables, as como en el recorrido por las instalaciones, para
obtener y actualizar la informacin general sobre la entidad y sus principales
actividades sustantivas y adjetivas e identificar globalmente las condiciones
existentes.

Analizar con el jefe de equipo la informacin obtenida en la revisin de los


archivos, recopilacin de informacin en la entidad y entrevistas a los principales
funcionarios; determinar en forma preliminar el enfoque de la auditora y preparar
el Reporte de Planificacin.

Poner a consideracin del jefe de la unidad operativa el Reporte de Planificacin


Preliminar para la validacin del enfoque global de la auditora.

4.2.Supervisin En La Planificacin Especfica


Respecto de la planificacin especfica la Normas Ecuatorianas de Auditora
Gubernamental determinan, procedimientos de recopilacin de informacin
adicional, que se complementan en forma coherente con la informacin obtenida en
la planificacin preliminar, con el propsito de evaluar la estructura de control
interno, calificar los riesgos de auditora y seleccionar los procedimientos sustantivos,
actividades en la que participa el supervisor y jefe de equipo.
El programa de supervisin para esta fase, considerar que el plan especfico de
auditora que se formule, contenga entre otros los siguientes elementos:

Objetivos generales de la auditora y especficos por reas.

Alcance del trabajo en tiempo y en operaciones a examinar relacionados con los


objetivos especficos.

Descripcin de las actividades principales y de apoyo.


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Calificacin de los factores de riesgo.

Grado de confianza programado para cada uno de los componentes evaluados.

Programas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto.

Requerimientos de personal tcnico y especializado.

Distribucin del trabajo y tiempos estimados para concluir el examen, ajustndose


a lo establecido en la orden de trabajo.

Uso de tcnicas de auditora asistidas por el computador.

Sntesis del informe resultante de la evaluacin de la estructura de control interno.

4.3.Supervisin En La Ejecucin Del Trabajo


El programa de supervisin para esta fase en que se aplican los procedimientos
especficos de auditora, pondr nfasis en la identificacin de los hallazgos y en la
obtencin de la evidencia suficiente y competente, para demostrar la veracidad de los
resultados alcanzados en cada componente examinado y en las afirmaciones
contenidas en los reportes o informes de la entidad, como base para emitir la opinin
y conclusiones correspondientes.
Objetivos
Orientar y evaluar el trabajo asignado a los miembros del equipo para que ste se
desarrolle con independencia, objetividad y en armona con las disposiciones legales,
normativas y tcnicas que rigen la profesin del auditor.
Procedimientos
Los principales procedimientos que debe cumplir el supervisor, para que la ejecucin
del trabajo se realice de acuerdo con los objetivos propuestos, son los siguientes:

Presentar a la mxima autoridad de la entidad a los miembros del equipo y solicitar


la colaboracin y facilidades apropiadas para desarrollar el trabajo.

Instruir al jefe de equipo y operativos sobre: asistencia, permanencia, puntualidad,


niveles jerrquicos para suscripcin de comunicaciones y lineamientos generales
del examen a ejecutarse.

Con el jefe de equipo distribuir en forma equitativa y razonable las actividades


programadas, considerando la capacidad y experiencia de los miembros del
equipo. Asignando al referido jefe las tareas ms importantes.

Preparar y desarrollar el cronograma de visitas al equipo de auditora.


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Determinar con los miembros del equipo, la estructura de los papeles de trabajo
para el anlisis de los componentes o cuentas a examinar, de manera que sean
objetivos, claros en su redaccin, precisos en sus resultados y con referencia a la
fuente de informacin utilizada.

Determinar el grado de aplicacin de los programas de auditora y verificar si


estn respaldados con los papeles de trabajo respectivos y evaluar la evidencia
obtenida.

Verificar que los hallazgos de auditora, se encuentren debidamente desarrollados,


asegurando que la evidencia documental recopilada sea suficiente y competente y
los resultados del examen objetivos y concluyentes.

Verificar que las conclusiones estn documentadas mediante un listado de


validacin para establecer s:

Todo el trabajo programado ha sido completado.

El alcance planificado para la auditora ha sido evaluado y de ser del caso


modificado en razn de: cambios en los sistemas o actividades,
debilidades significativas de control interno, entre otros.

Las conclusiones extradas de los componentes individuales y de la


revisin general de los informes sean coherentes con los respectivos
hallazgos desarrollados.

Los informes financieros y de gestin, estn presentados razonablemente


y reflejen apropiadamente los resultados de las actividades y operaciones
de la entidad con sus efectos significativos posteriores.

Los informes financieros y de gestin cumplan con las disposiciones


legales y normativas y expongan todos los asuntos importantes.

Proponer las correcciones o ajustes pertinentes y si fuere necesario incluir en el


informe las limitaciones o salvedades, cuando al evaluar los hallazgos de auditora
se concluya que los informes financieros y de gestin estn significativamente
distorsionados.

Con el jefe de equipo comunicar en el transcurso del examen, los hallazgos


significativos de auditora a los funcionarios y empleados responsables de las
reas examinadas a fin de obtener los puntos de vista de la entidad. Documentar
las reuniones que se realice.
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Revisar los asientos de ajuste o reclasificacin propuestos por el equipo de


auditora con el fin de determinar su procedencia, exactitud y veracidad. Igual
tratamiento se seguir con las desviaciones de control interno que requieran
acciones correctivas inmediatas.

Disponer y verificar que el auditor jefe de equipo, en el transcurso del examen,


redacte el borrador del informe incluyendo la referencia cruzada entre los papeles
de trabajo y el informe.

Efectuar una revisin exhaustiva de los papeles de trabajo, principalmente de


aquellos que presentan hechos que a criterio del jefe de equipo constituyan
desviaciones,

que

ameritan

el

establecimiento

de

responsabilidades

administrativas o civiles.

Solicitar el estudio y asesoramiento legal, previo al trmite de las


responsabilidades de carcter civil y presunciones de responsabilidad penal.

Cuando haya casos de presuncin de responsabilidad penal, asegurar que la


evidencia obtenida sea suficiente y competente, que se haya efectuado el
requerimiento del faltante y que se cumplan los trmites legales correspondientes.

Comprobar que los papeles de trabajo se archiven en forma ordenada.

Revisar los avances de trabajo elaborados por el jefe de equipo y presentar su


reporte mensual de supervisin al jefe de la unidad operativa.

Detallar las instrucciones para el jefe de equipo en las hojas de supervisin y


posteriormente verificar su cumplimiento.

Evidencias
La supervisin se evidencia con la sumilla o rbrica, entre otros, en los siguientes
documentos:

Reportes de avance de trabajo

Papeles de trabajo y expedientes

Comunicaciones producidas por el equipo

Estructura del informe

Hojas de supervisin

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4.4.Supervisin En La Comunicacin De Los Resultados


La supervisin se evidencia con la sumilla o rbrica, entre otros, en los siguientes
documentos:

Reportes de avance de trabajo

Papeles de trabajo y expedientes

Comunicaciones producidas por el equipo

Estructura del informe

Hojas de supervisin

La participacin del supervisor en todos estos momentos es vital para que se cumplan
eficientemente los objetivos de la auditora. En la seccin procedimientos se describen
con ms detalle tales acciones, incluyendo las relacionadas con la elaboracin del
informe de auditora.
Objetivo
Asegurar que los resultados de la auditora sean objetivos y concluyentes e
informados oportunamente a los directivos de la entidad a fin de que las acciones
correctivas que se formulen a travs de las recomendaciones, superen las deficiencias
de carcter financiero y administrativo que se hayan detectado.
Procedimientos

Promover reuniones con los directivos y empleados de la entidad examinada, para


comunicar los resultados que se van obteniendo, los que sern debidamente
documentados.

Revisar y validar el contenido y redaccin del borrador del informe, asegurndose


que ste considere entre otros, los siguientes aspectos:

Que el informe incluya todos los aspectos de importancia resultantes del examen
y no se consideren aquellos que han sido solucionados en el transcurso del
examen.

Que los comentarios contengan el ttulo y los atributos del hallazgo: condicin,
criterio, causa y efecto, con las respectivas conclusiones y recomendaciones.

Que la redaccin y presentacin del informe se lo haga con objetividad, precisin,


concisin, tono constructivo, importancia relativa, claridad y simplicidad,
respaldado con la evidencia necesaria y en forma razonable y oportuna, de modo
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que sea convincente, facilite a los usuarios su comprensin y promueva la


efectiva aplicacin de las acciones correctivas.

Que el expediente de papeles de trabajo est organizado conforme a las


disposiciones y normativas vigentes

Que de existir hechos subsecuentes de importancia relativa, se revelen en el


informe.

Que se adjunte al informe nicamente los anexos necesarios.

Que se incluya en el informe y memorando de antecedentes, los comentarios


relacionados con los hechos tipificados en el Cdigo Penal y otros delitos; o
cuando se haya tramitado un informe o una acta de presuncin de responsabilidad
penal, este hecho se revele en el informe.

Una vez que ha revisado ntegramente el contenido del borrador del informe,
validar y autorizar al jefe de equipo, para que efecte la convocatoria para la
comunicacin de resultados finales.

Participar en la lectura del referido documento y asegurarse que se suscriba el


acta correspondiente.

Analizar y decidir con el jefe de equipo, la inclusin, eliminacin o modificacin


de algn comentario o informacin; a base de los criterios vertidos o de la
documentacin presentada por los funcionarios de la entidad, a fin de que los
resultados contenidos en el informe final sean irrefutables.

Una vez que ha revisado ntegramente el contenido del borrador del informe,
validar y autorizar al jefe de equipo, para que efecte la convocatoria para la
comunicacin de resultados finales.

Participar en la lectura del referido documento y asegurarse que se suscriba el


acta correspondiente.

Analizar y decidir con el jefe de equipo, la inclusin, eliminacin o modificacin


de algn comentario o informacin; a base de los criterios vertidos o de la
documentacin presentada por los funcionarios de la entidad, a fin de que los
resultados contenidos en el informe final sean irrefutables.

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Evidencias

Una vez que ha revisado ntegramente el contenido del borrador del informe,
validar y autorizar al jefe de equipo, para que efecte la convocatoria para la
comunicacin de resultados finales.

Participar en la lectura del referido documento y asegurarse que se suscriba el acta


correspondiente.

Analizar y decidir con el jefe de equipo, la inclusin, eliminacin o modificacin


de algn comentario o informacin; a base de los criterios vertidos o de la
documentacin presentada por los funcionarios de la entidad, a fin de que los
resultados contenidos en el informe final sean irrefutables.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
HTTP://WWW.CONTRALORIA.GOB.EC/DOCUMENTOS/NORMATIVIDAD/MGAG-CAP-IV.PDF
HTTP://WWW.GESTIOPOLIS.COM/SUPERVISION-DE-AUDITORIA/
HTTP://WWW.HACIENDA.GO.CR/CENTRO/DATOS/ARTICULO/LA%20AUDITOR%C3%ADA%20DE

%20PROCESO.PDF

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ANEXO 1: GUA DE SUPERVISIN

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