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18 marzo 2015

Deberes Formales de las Firmas Personales en referencia a la Reforma de


la ley de IVA 2014 y el derecho a deducir creditos fiscales art 33 ley IVA
Una de las novedades de la reforma de la ley de IVA 2014 es lo referente al derecho a deducir el credito fiscal de
contribuyentes que no fuesen contribuyentes ordinarios.
Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido
Paragrafo Primero:No seran deducibles los creditos fiscales :
1. Incluidos en facturas y demas documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no
fueses contribuyentes ordinarios
Para ello hay que hacer acotacion que las personas naturales pueden realizar su actividad economica con firma personal
o sin firma personal , para ello deben de emitir facturas que cumplan con los requisitos hechas por una tipografia
autorizada por el seniat o maquinas fiscales ( en el caso de que por su actividad economica sea obligatorio el uso de
maquinas fiscales).
En la reforma de la ley del iva del 2014 ver link http://mundotributariovzla.blogspot.com/2015/01/decreto-1436-dereforma-de-la-ley-de_12.html
el numeral 1 del paragrafo primero del articulo 33 indica expresamente que no seran deducibles los creditos fiscales
otorgados por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios.
Es decir que todo departamente de cuentas de pagar antes de pagarle a cualquier proveedor debe primero consultar en
la pagina del seniat que dicho proveedor aparezca con la condicion "CONTRIBUYENTE ORDINARIO DE IVA " en el
portal del seniat , y debe apareer retenerle el 75% de no hacerlo NO PUEDE DEDUCIR EL CREDITO FISCAL EN LA
DECLARACION DE IVA

No necesariamente todos los contribuyentes son ordinarios , los que realizan actividades exentas o exoneradas
son FORMALES , no cobran IVA , sin embargo existen muchos abogados , contadores, y profesionales de libre ejercicio
que no cobran IVA , estando obligados a cobrarlo .
Dada esta situacion muchas empresas ( sobre todo los sujetos pasivos especiales) estan devolviendo las facturas a sus
proveedores personas naturales por no cumplir con los requisitos , sin embargo antes de hacer esta devolucion deben de
verificar si la actividad economica que realiza el contribuyente esta exenta por la ley de IVA , ejemplo un vendedor de
manzanas esta exenta ya que la ley de IVA en su articulado indica:

Pagar .

Artculo 17. Estarn exentos del impuesto establecido en esta Ley:


1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo con los
convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus
funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de
tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn
bajo rgimen de equipaje.
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda
franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y
fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como los materiales e
insumos para la elaboracin de las mismas por l rgano competente del Poder Pblico Nacional.
9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas dedicadas a la
investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como
hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de
cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios, efectuadas en el Puerto Libre
del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del
Estado Falcn; y en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena
de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades

fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en caso que no haya
produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo
tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes
siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin
de carne de pollo; y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
i) Caf tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.)
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las
de soya.
n) Queso blanco.
) Margarina y mantequilla.
o) Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.
p) Mayonesa.
q) Avena
r) Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino)
s) Ganado bovino y porcino para la cra.
t) Aceites comestibles, excepto el de oliva.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidas las
vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso
humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la
calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones
de stos destinados al fin sealado.
5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con discapacidad, sillas de
ruedas para impedidos, los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis.
6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.
8. El maz utilizado en la elaboracin de alimentos para el consumo humano.
9. El maz amarillo utilizado para la elaboracin de alimentos concentrados para animales.
10. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la
elaboracin de aceites comestibles, mayonesa y margarina.
11. Los minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los literales b),r) y s)
del numeral 1 de este artculo, as como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin.
12. Sorgo y Soya.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin correspondiente a los productos
especificados en este artculo e igualmente mediante reglamento se desarrollar la normativa necesaria para la
aplicacin de la exencin sealada en el numeral 5 de este artculo.
Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. El transporte terrestre de los bienes sealados en los numerales 1, 8, 9, 10, 11 y 12 del artculo 18.
3. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el Ministerio del Poder Popular para la
Educacin, el Ministerio del Poder Popular para la Cultura, el Ministerio del Poder Popular para el Deporte, y el Ministerio
del Poder Popular para la Educacin Superior.
4. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos,
personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada
exclusivamente a servir a estos usuarios.
5. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate
de entes sinfines de lucro exentos de Impuesto Sobre la Renta.
6. Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.
7. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos unidades
tributarias (2 U.T).
8. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas,
centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
9. El suministro de electricidad de uso residencial.
10. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.
11. El suministro de agua residencial.
12. EL aseo urbano residencial.
13. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
14. EL servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
15. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su
reproduccin y produccin.

los contribuyentes que realizan EXCLUSIVAMENTE actividades exentas se rigen por el articulo 8 de la ley de IVA:
Artculo 8. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto.Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria, mediante providencia, establecer
caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningn caso, los
contribuyentes formales estarn obligados al pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referentes
a la determinacin de la obligacin tributaria.
Todo departamento de cuentas de pagar debe de verificar a su proveedor en la pagina del seniat marcando sistemas en
linea , consulta de rif

introduce el nro de rif y el sistema le indicara si este contribuyente es formal o ordinario , si la venta o servicio esta
exenta por ley debe decir que a este contribuyente debe retenerle el 100% de iva , ese mensaje solo aparece cuando el
contribuyente cobra IVA pero no declara o no tiene activa las obligaciones tributarias ante el seniat

las facturas emitidas por contribuyentes exentos se rigen por el articulo 15 de la providencia 071 el cual debe
indicar lo siguiente:
Artculo 15. Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los sujetos que no califiquen como contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contener la siguiente informacin:
1. La denominacin "Factura".
2. Numeracin consecutiva y nica.
3. Nmero de control preimpreso.
4. Total de los nmeros de control asignados, expresado de la siguiente manera "desde el N. hasta el N.".
5. Nombre y Apellido o razn social, domicilio fiscal y nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del emisor.
6. La expresin "Contribuyente Formal" o "no sujeto al impuesto al valor agregado", de ser el caso.
7. Fecha de emisin, constituida por ocho (8) dgitos.
8. Nombre y Apellido o razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del adquirente del bien o
receptor del servicio. Podr prescindirse del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) cuando se trate de
personas naturales que no requieran la factura a efectos tributarios, en cuyo caso deber expresarse, como mnimo, el
nmero de cdula de identidad o pasaporte del adquirente o receptor.
9. Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio, con indicacin de la cantidad y monto.
10. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adicin al precio o remuneracin convenidos o se realicen
descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deber indicarse la descripcin y valor de los
mismos.
11. En los casos de operaciones cuya contraprestacin haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la
cantidad correspondiente en moneda nacional, debern constar ambas cantidades en la factura, con indicacin del
monto total y del tipo de cambio aplicable.
12. Indicacin del valor total de la venta o la prestacin del servicio, o de la suma de ambos, si corresponde.
13. Razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) de la imprenta autorizada, as como la
nomenclatura y fecha de la Providencia Administrativa de autorizacin.
14. Fecha de elaboracin por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8) dgitos.

es importante acotar que las facturas tanto manuales como forma libre de los contribuyentes formales no es necesario
que la a expresin "Contribuyente Formal" o "no sujeto al impuesto al valor agregado" venga PREIMPRESO desde la
tipografia , el contribuyente puede colocarla en el sofware de forma libre o manual si es factura manual.
existen contribuyentes que realizan actividades gravadas y exentas al mismo tiempo ejemplo vende manzana que esta
exenta y vende caramelos que esta gravada , ya por el solo hecho de hacer una actividad gravada paso a ser
contribuyente ordinario porque perdio la exclusividad, por lo que se les recomienda a estos tipos de contribuyente que
declaren como contribuyentes ordinarios .
DEBERES FORMALES CONTRIBUYENTE FORMAL
Todo contribuyente formal debe de cumplir con las sig obligaciones tributarias:
1. Emitir facturas de acuerdo a la normativa vigente como contribuyente formal
2. llevar relacion de compras y ventas
3. Declarar IVA semestral ( si sus ingresos brutos anuales fueron inferiores a 1500 ut (bs 190.500,00 anual), o trimestral
(si sus ingresos brutos anuales fueron superiores a 1500 ut)
4. Llevar libros de contabilidad
5. Declarar el ISLR antes del 31 de marzo
6. Declarar Estimada de ISLR si su enriquecimiento neto del ejercicio anterior fue superior a 1500 unidades tributarias
(190.500,oo bs) y si realiza actividades mercantiles o crediticias; b) del libre ejercicio de profesiones no mercantiles; c)
del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles, y d) de la participacin en las utilidades netas
de las sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago de impuesto.

DEBERES FORMALES CONTRIBUYENTE ORDINARIO


Todo contribuyente ordinario debe de cumplir con las sig obligaciones tributarias:
1. Emitir facturas de acuerdo a la normativa vigente
2. llevar libros de compras y ventas
3. Declarar IVA mensualmente
4. Llevar libros de contabilidad
5. Declarar el ISLR antes del 31 de marzo
6. Declarar Estimada de ISLR antes del 30-06 si su enriquecimiento neto del ejercicio anterior fue superior a 1500
unidades tributarias (190.500,oo bs) y si realiza actividades mercantiles o crediticias; b) del libre ejercicio de
profesiones no mercantiles; c) del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles, y d) de la
participacin en las utilidades netas de las sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago de impuesto.

las tipografias deben de emitir las facturas desde imprenta minimo con:
FACTURAS MANUALES DESDE IMPRENTA Artculo 30. Las imprentas autorizadas deben reflejar en los
formatos que elaboren, como mnimo los siguientes datos: 1. El nmero de control. 2. La denominacin y
nmero del documento. 3. La palabra "serie" y los caracteres que la identifiquen y diferencien, cuando
corresponda. 4. El nombre completo o razn social, domicilio fiscal y el nmero de Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF) del emisor. 5. La razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal
(RIF) de la imprenta autorizada. 6. Nmero y fecha de la Providencia Administrativa de autorizacin para la
elaboracin de documentos. 7. Los Nmeros de Control asignados, expresado de la siguiente manera
"desde el N. hasta el N.". 8. La fecha de elaboracin constituida por ocho (8) dgitos. 9. Los campos que
permitan agregar el resto de los datos e informaciones sealados en el Artculo 13, el Artculo 15 o el
Artculo 17 de esta Providencia Administrativa, segn corresponda.
FACTURAS FORMAS LIBRES DESDE IMPRENTA Artculo 31. Las imprentas autorizadas deben reflejar en
las formas libres que elaboren, como mnimo, los siguientes datos: 1. El nmero de control. 2. El nmero
de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del emisor. 3. La razn social y el nmero de Registro nico
de Informacin Fiscal (RIF) de la imprenta autorizada. 4. Nmero y fecha de la Providencia
Administrativa de autorizacin para la elaboracin de documentos. 5. Los Nmeros de Control asignados,
expresados de la siguiente manera "desde el N. hasta el N." 6. La fecha de elaboracin constituida por
ocho (8) dgitos. En ningn caso las imprentas debern colocar en las formas libres, la denominacin y el
nmero del documento.
Es doctrina reiterada del seniat la siguiente

Deberes Formales. Firmas Personales


N de Consulta DCR-5-31.015
En razn de la situacin expuesta se pregunta lo siguiente:
1.- Deben los documentos de ventas emitidos por firmas personales obligatoriamente indicar los nombres y
apellidos del propietario del fondo de comercio, adicional a la denominacin comercial?
2.- En caso de que mi empresa haya aceptado una factura de compra sin los requisitos antes sealados y haya
asentado esta informacin en el Libro de Compras, constituye esto un incumplimiento de sus deberes formales?,
de ser as, cmo rectificar este error involuntario?
3.- En caso de ventas a personas naturales no comerciantes constituye un
incumplimiento no colocar la V o la E del nmero de la cdula en las facturas y en el Libro de Ventas?
4.-En caso de constituir otras Firmas Personales, cul direccin debe aparecer en el RIF?; Cmo colocar el
nmero de RIF en el establecimiento si la direccin sealada no coincide con la del establecimiento? Con respecto
a las declaraciones, cul direccin debe aparecer?
5.- Pueden realizarse declaraciones independientes de IVA para cada negocio en
forma independiente, siendo de un mismo propietario?

Vistos los planteamientos presentados en su escrito de consulta, esta Gerencia General de Servicios Jurdicos, procede
a emitir su pronunciamiento en los trminos siguientes:
1. La primera relativa a la firma o razn social que deben usar los comerciantes

propietarios de firmas

personales.
En este sentido el artculo 26 del Cdigo de Comercio, publicado en la Gaceta Oficial N 475 Extraordinaria del 21 de
diciembre de 1955 establece:
Artculo 26: Un comerciante que no tiene asociado o que no tiene
sino un participante, no puede usar otra firma o razn de comercio,
que su apellido con o sin el nombre. Puede agregarle todo lo que crea
til para la mas precisa designacin de su persona o de su negocio;
pero no hacerle adicin alguna que haga creer en la existencia de una
sociedad
Asimismo, es necesario precisar que en nuestro sistema jurdico, el comerciante puede ejercer el comercio de manera
individual u organizado bajo una forma societaria; ahora bien cuando dicho comerciante ejecuta actos de comercio
mediante una Firma Personal, lo que supone su inscripcin en el Registro de Comercio, no est constituyendo o
creando una persona jurdica, sino que est haciendo del conocimiento pblico, que va a actuar en el comercio
asumiendo personalmente la responsabilidad por tales actuaciones.
En este sentido cabe precisar, el concepto de Firma Individual contenido en la Enciclopedia Jurdica Opus, Ediciones
Libra, Caracas, Tomo IV, p.111, la cual seala:
FIRMA INDIVIDUAL: Nombre con el cual ejerce el comercio un
comerciante particular, es decir, cuando no se trata de una sociedad
mercantil. Entre nosotros recibe la denominacin de Firma Personal.
Conforme a lo expresado, el comerciante que ejerce el comercio bajo su entera responsabilidad, y participa dicha
circunstancia al Registro Mercantil, recibe la denominacin de Firma Personal, circunstancia esta que produce
consecuencias en el mbito tributario, por cuanto dicho comerciante, deber cumplir con los deberes
inherentes a su condicin de contribuyente conforme a las normas tributarias.
Realizada la consideracin anterior, esta Gerencia procede a responder las interrogantes planteadas por el consultante
en los siguientes trminos:
1.- Deben los documentos de ventas emitidos por las firmas personales
obligatoriamente indicar los nombres y apellidos del propietario del fondo de
denominacin comercial bajo la cual se constituyo?

comercio, adicional a su

Tal y como lo dispone el numeral 3, del artculo 57 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado1, en
concordancia con el artculo 63 del Reglamento de la Ley de impuesto al Valor Agregado, y del literal f, del artculo 2,
de la Resolucin 320 de fecha 28 de diciembre de 1.9992; se estableci dentro de los requisitos, condiciones
y formalidades que deben cumplirse en la impresin y emisin de las facturas, en los otros documentos equivalentes
que la sustituyan, en las rdenes de entrega o guas de despacho y en las notas de crdito o dbito; que los
documentos relacionados con la
ejecucin de operaciones de ventas o prestacin de servicios, deben obligatoriamente indicar el nombre completo y
domicilio fiscal del emisor si se trata de una persona natural, o la denominacin o razn social y domicilio fiscal, si el
emisor es una persona jurdica u otro ente jurdico o econmico; al efecto:
Artculo 57.- La Administracin Tributaria, dictara las normas en las
que se establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que
deben cumplirse en la impresin y emisin de las facturas y dems
documentos que se generen conforme a lo previsto en esta Ley.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener
como mnimo los requisitos que se enumeran a continuacin:
()
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una
persona natural; o denominacin o razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad,
sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico. (Subrayado de la Gerencia)()
Artculo 2.-Los documentos a que hace referencia el artculo anterior
deben emitirse cumpliendo y llenando los siguientes requisitos:()
f) Nombre completo y domicilio fiscal del vendedor o prestador del
servicio, en caso de que se trate de una persona natural.()
En opinin de esta Gerencia General, en el caso de personas naturales (firmas personales), as como de personas
jurdicas; adicionalmente puede colocarse en los documentos antes indicados, la denominacin comercial por cuanto
como ya se dijo, en el caso expuesto a consulta, la firma personal se asimila a la persona natural en su actividad
comercial.
2.- En caso de que mi empresa haya aceptado una factura de compra, gasto y/o inversin de una firma personal
que no rena estos requisitos y que se haya traspasado esta informacin al Libro de Compras sin el debido

sealamiento de los nombres y apellidos del emisor, constituye esto un incumplimiento de sus deberes formales
al momento de rellenar el Libro de Compras?
El Cdigo Orgnico Tributario publicado en Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001, indica una series
de deberes, requisitos y formalidades, que facilitan la determinacin de la obligacin tributaria por parte de los
sujetos pasivos; entre ellas dispone en su artculo 145, que los contribuyentes, responsables y terceros tienen la
obligacin de cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin Tributaria y, en especial, debern cuando sea requerido por las leyes o reglamentos, llevar en forma
debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas, es decir, cumpliendo con los requisitos,
condiciones y formalidades en ellas establecidas.
En este sentido, el artculo 56 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado y 70 de su Reglamento, estipulan
el deber de los contribuyentes del tributo de llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y
abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de la Ley y normas
reglamentarias; por su parte el artculo 75 del Reglamento de la Ley de la Ley del Impuesto al Valor Agregado3,
dispone:
Artculo 75.- Los contribuyentes ordinarios del impuesto debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro
de Compras, los siguientes datos:()
3 Gaceta Oficial N 5.363 del 12/07/1999.
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en
los casos en que sea persona natural. La denominacin o razn social
del vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas
jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades,
consorcios y dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas o
privadas. (Subrayado de la Gerencia)()
De la norma se desprende, el deber de los sujetos pasivos de registrar cronolgicamente y sin atraso en el Libro de
Compras determinados datos, entre ellos el nombre y el apellido del vendedor o de quien prest el servicio en los casos
que sea persona natural, y, la denominacin o razn social si se trata de una persona jurdica. En los casos de firma
personal, al ser estas asimiladas a la persona natural en su actividad comercial, debe registrarse en el libro de Compras
el nombre y el apellido del propietario del fondo de comercio.
Dentro de este marco, el artculo 99 del Cdigo en comento califica los ilcitos formales que se originan por
incumplimientos de los deberes formales, entre ellos el llevar libros o registros contables o especiales. De igual forma,
el artculo 102, dispone cuales incumplimientos relacionados con la obligacin de llevar libros especiales y contables
constituye un ilcito formal.
En el caso planteado, tal y como lo dispone la norma, es opinin de esta Gerencia que si efectivamente se acepta una
factura por la venta o prestacin de servicio sin el cumplimiento de todas las formalidades y requisitos establecidos en
las normas legales y reglamentarias, generara para el emisor, las sanciones previstas en el Cdigo Orgnico supra
mencionado por incumplimiento de deberes formales; as como, ocasionara que el impuesto incluido en el documento
no genere crdito fiscal, conforme a lo dispuesto en el artculo 57 de la Ley que Establece el Impuesto al
Valor Agregado:
Artculo 57.-La Administracin Tributaria, dictara las normas en las que se establezcan los requisitos, formalidades y
especificaciones que deben cumplirse en la impresin y emisin de las facturas y dems documentos que se generen
conforme a lo previsto en esta Ley.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los requisitos que se enumeran a
continuacin:()
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominacin o razn social y
domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente
jurdico o econmico. (Subrayado de la Gerencia)()
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto incluido en el documento no
genere crdito fiscal. Tampoco se generar crdito fiscal cuando la factura o documento no est elaborado por una
imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrolla esta Ley; o cuando el formato
preimpreso no contenga los requisitos previstos en los numerales 1,2,3 y 4 de este artculo () (Subrayado de la
Gerencia)
Cabe destacar, igualmente, que ante un eventual procedimiento administrativo de fiscalizacin, conforme a la norma
precedente, el sujeto pasivo que pierda el derecho de deducir el crdito fiscal soportado en la facturas, por carecer
estos documentos de los requisitos establecidos en los numerales 1,2,3 y 4 del artculo 57 ejusdem, podr ser objeto de
reparos por rechazos de crditos fiscales deducidos y no procedentes conforme a las normas tributarias; as como,
objeto de las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario por contravencin.
3.- Cul sera el camino mas adecuado para rectificar este error involuntario?
En materia de facturacin en la actual Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, slo existen
normas relativas a la anulacin de facturas previamente emitidas, por motivos distintos a errores de impresin y
emisin de las mismas.
Dichas normas de control prevn un amplio procedimiento de anulacin que tiene que ver con los registros contables
de las operaciones realizadas, que deben efectuarse en los libros de compra y venta, y que podran ser aplicadas
supletoriamente al caso de anulaciones de documentos por omisiones de requisitos que como deber formal
debern contener.

Ahora bien, en los casos de ausencia de normativa legal, nuestro Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 7, establece
la figura de la analoga como medio para colmar vacos legales:
Artculo 7: En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o de las leyes, se aplicarn
supletoriamente y en orden de prelacin, las normas tributarias anlogas, los principio generales del derecho tributario
y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial de este Cdigo.
Cuando no existan normas expresas para resolver la situacin planteada, se aplicarn en forma supletoria las normas
tributarias anlogas, de esa ley tributaria o de otras leyes tributarias, que ms se ajusten a su naturaleza y fines, salvo
disposicin expresa del Cdigo Orgnico.
De acuerdo con la doctrina, la analoga puede ser aplicada para colmar vacos legales, por lo que se considera como un
procedimiento de integracin y no de interpretacin de la ley, sin embargo, en virtud de ella no pueden crearse
tributos ni beneficios fiscales, aspectos stos considerados como esenciales del hecho imponible, pero que s podr ser
empleada para integrar otros aspectos tales como los formales.
Desde el punto de vista de nuestro ordenamiento jurdico, dentro del cual est la legislacin tributaria, se comparte en
gran medida lo expuesto anteriormente, salvo que nuestra legislacin agrega que no podrn tipificarse infracciones ni
establecerse sanciones utilizando el procedimiento de la analoga.
En el caso concreto expuesto por usted, cabe destacar que es una situacin que no tiene que ver con aspectos
sustanciales del hecho imponible, sino que mas bien es una situacin formal relacionada con el control fiscal, por lo
que en ausencia de una norma expresa contenida en la legislacin del impuesto al valor agregado, que regule
tal situacin, se requiere emplear el procedimiento de la analoga con normas de carcter similar contenidas en la Ley
que establece Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento General, las cuales se encuentran contenidas en el artculo
58 y el artculo
11, respectivamente, al expresar lo siguiente:
Artculo 58.-Cuando con posterioridad a la facturacin se produjeren devoluciones de bienes muebles, envases,
depsitos, o se dejen sin efectos operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores y prestadores de servicios
debern expedir nuevas facturas o emitir notas de crdito o dbito modificadoras de las facturas originalmente
emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso, a disposicin de las autoridades fiscales, las
facturas sustituidas. Las referidas notas debern cumplir con los mismos requisitos y formalidades de las
facturas establecidas en esta Ley y sus disposiciones reglamentarias.
(Resaltado nuestro)
Artculo 11 .-El cambio o devolucin al vendedor de bienes, mercancas o productos adquiridos, efectuado en razn de
encontrarse stos en mal estado, con el plazo para su consumo vencido, por estar averiados, por no coincidir en
calidad o caractersticas a los realmente adquiridos, u otras causas, no constituir una nueva venta, sino que dar lugar
a la emisin de notas de crdito o a la emisin de nuevas facturas sustitutivas de las anteriormente emitidas, las cuales
quedarn anuladas (...)
(..) Cuando se emitan facturas sustitutivas, se deber consignar en el Libro de Ventas, en la misma columna donde se
registr el monto de la factura anulada, el correspondiente monto de la factura sustitutiva, registrndose asimismo
como cantidad por sustraer, el de la factura anulada. (Resaltado nuestro)
Segn las normas antes transcritas, se colige que efectivamente existe todo un procedimiento exhaustivo para
proceder a la sustitucin de facturas en los casos de cambio o devolucin al vendedor de bienes, mercancas o
productos adquiridos, etc; razn por la cual, cuando a su representada tenga que procedrsele a efectuar la emisin de
una nueva factura sustitutiva, a efectos del disfrute del llamado crdito fiscal, que conforme al artculo 30 de la Ley
no se generara cuando el impuesto este incluido en facturas falsas o no fidedignas, o en los casos que no cumpla con
los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el artculo 57 de la Ley en comento (nombre completo y domicilio
fiscal del emisor, persona natural), entre otros; la factura que tiene el error (que ha sido anulada) y el monto de la
nueva factura sustitutiva debern ser registradas simultneamente en el Libro de Ventas y Compras, en la misma
columna donde se registr el monto de la factura anulada y proceder a registrar el monto de dicha factura anulada
como cantidad por sustraer, ello con el fin de que se reverse el asiento realizado y que no colidan los
montos declarados.
Por ltimo, hace referencia esta instancia consultiva, al deber de los vendedores o prestadores de servicio, de
conservar a disposicin de los funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el
impuesto4, a fin de que sirvan de medio para comprobar los registros efectuados por las partes involucradas en las
operaciones realizadas y que dan origen a obligaciones tributarias.
4.- En caso de venderle a un Fondo de Comercio, se debera dar el mismo trato del planteamiento expuesto
anteriormente?
Al igual que en el Libro de Compras, los contribuyentes deben registrar en orden cronolgico y sin atraso en el Libro de
Ventas, el nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de una persona
natural o la denominacin o razn social si se trata de persona jurdica, tal y como lo establece el artculo 76 del
Reglamento de la Ley en comento. Si la operacin de venta o prestacin de servicios se realiza con un fondo de
comercio, se debe identificar al propietario del mismo, con su nombre y apellido.
As mismo, su representada como vendedor de bienes o prestador de servicios, deber cumplir con el procedimiento de
registro y sustitucin de las facturas anuladas, en el caso que corresponda, con lo cual se garantizar la documentacin
de la operacin de sustitucin practicada, la cual podr ser verificada por la Administracin Tributaria cuando sta
realice un procedimiento administrativo como control posterior.

5.- En el caso de ventas a personas naturales no comerciantes, es suficiente con colocar en la factura y en el
Libro de Ventas correspondientes, el N de cdula de identidad del comprador o es obligatorio colocar la V o la E
identificativas de la nacionalidad?
El hecho de que la Administracin Tributaria equipara el nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) al nmero de
la cdula de identidad de las personas naturales, no significa que la informacin referida a la nacionalidad V para el
caso de
ciudadanos venezolanos y E para el caso de ciudadanos extranjeros, sea un requisito requerido por las normas
tributarias para ser asentado en los documentos, registros o libros que sean creados al efecto. El Registro de
Informacin Fiscal R.I.F, llevado por la Administracin Tributaria, es un registro destinado al control tributario tanto de
las personas naturales como jurdicas, as como de los agentes de retencin; a la administracin le corresponde emitir
un certificado de registro, el cual deber contener todos los nmeros, siglas o datos necesarios para la identificacin
de los contribuyentes, de acuerdo con lo previsto en el segundo aparte del artculo 180 del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta; en tanto que la cdula de identidad, es un documento destinado a la identificacin de las
personas naturales, de carcter
personal e intransferible, otorgado por el Organismo Nacional encargado de los servicios de identificacin.
A tal efecto se evidencia, que ambos instrumentos constituyen mecanismos de identificacin de las personas aunque de
distinta naturaleza, y tomando en consideracin que la Administracin Tributaria est facultada para utilizar en
el certificado de registro, los nmeros o siglas que considere conveniente para la identificacin de los contribuyentes,
cuando se toma el nmero de la cdula de identidad como parte del RIF, agregndole otros dgitos, efectivamente se
est
diferenciando un documento de otro.
4 Artculo 36 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
En este mismo orden de ideas es oportuno precisar, que es una obligacin de toda persona inscrita en el Registro de
Informacin Fiscal, indicar su nmero de RIF en las solicitudes o documentos que dirijan a los organismos pblicos,
conforme a lo establecido en el artculo 190, numeral 3 del mencionado Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta.
Igualmente cabe destacar, que el artculo 76 del Reglamento de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado slo
contempla la obligacin de indicar en el libro de ventas, el nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal
del comprador de los bienes o receptor del servicio; no obstante, entiende esta Gerencia que al momento de
efectuarse la operacin si el adquirente del bien o receptor del servicio no posee RIF, el mismo podra ser suplido por el
nmero de la cdula de identidad, toda vez que ambos instrumentos tal y como se indic anteriormente estn
destinados a la
identificacin de las personas.
Realizada la anterior consideracin, es conducente analizar el contenido de los artculos 76 y 77 del mencionado
Reglamento de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, los cuales consagran:
Artculo 76.-Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atraso en el Libro de Ventas, las operaciones
realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes, notas de dbito o de crdito y
de la gua o declaracin de exportacin.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de una persona natural. La
denominacin o razn social si se trata de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades,
consorcios y otros entes econmicos o jurdicos, pblicos o privados.
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de Contribuyentes del comprador de los bienes
o receptor del servicio.()
Artculo 77.-Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las
operaciones realizadas con no contribuyentes, indicando los siguientes datos:
a) Fecha y nmero del primer comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o prestacin de servicio,
correspondiente al talonario utilizado.
b) Nmero del ltimo comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o prestacin de servicio,
correspondiente al talonario utilizado.
c) Monto total de las ventas de bienes y prestacin de servicio gravados de cada da, por las cuales se han emitido
comprobantes o documentos equivalentes.
d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior.
e) Monto de las ventas de bienes y prestacin de servicio exentas, exoneradas o no sujetas del da, por las cuales se
han
emitido comprobantes o documentos equivalentes.
De las normas transcritas se evidencian, los datos que deben registrar los contribuyentes en el libro de ventas cuando
stos efecten operaciones con contribuyentes o no contribuyentes, y a tal efecto, dicho artculo no establece la
obligacin de indicar la letra V o E, correspondiente a la nacionalidad del contribuyente, sino el nmero de
inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal R.I.F.
Ahora bien, cuando la Administracin, como se dijo con antelacin, ha asumido que en los casos de efectuarse
operaciones que dan nacimiento a obligaciones tributarias, si el adquirente del bien o receptor del servicio persona
natural, no posee RIF, el mismo podra ser suplido por el nmero de la cdula de identidad, lo que busca es poder

identificar a las partes involucradas en una transaccin con el objeto de perseguir el dbito y el crdito fiscal, segn el
caso, generado por impuesto al valor agregado; as como, identificar al sujeto que obtuvo el ingreso y al que realizo la
erogacin, a efectos de la determinacin del impuesto sobre la renta.
6.- Tengo dentro de mis proyectos constituir otras firmas personales, pero todas con el mismo nmero de RIF,
lgicamente, por mi condicin de persona natural Cul direccin debe tener realmente el certificado de RIF?;
El artculo 31 del Cdigo Orgnico Tributario, consagra:
Artculo 31.-A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr
como domicilio de las personas naturales en Venezuela:
1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que tengan actividades civiles o
comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin de dependencia, no tengan
actividad comercial o civil como independientes, o, de tenerla, no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o
sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.(Subrayado de la Gerencia)
La norma transcrita, prev una serie de opciones para la eleccin del domicilio por parte de las personas naturales,
para que ste voluntariamente lo elija al momento de inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias y
llevadas por la
Administracin, a efectos tributarios y de las prcticas de la Administracin Tributaria.
Considera necesario esta Gerencia General, informar al consultante, que una vez elegido el domicilio fiscal conforme a
la norma precedente, el sujeto pasivo deber cumplir en ste los deberes formales establecidos en el artculo 145 del
Cdigo
Orgnico, y dems normas tributarias; indistintamente de que posea uno o varios establecimientos.
No obstante, existen deberes formales, entre ellos, la exhibicin en un lugar visible del establecimiento, oficina o
sucursal, de la copia fotosttica del Certificado del Registro de Informacin Fiscal R.I.F, que deber ser cumplido en
todos los establecimientos de su propiedad en los cuales opere, es decir realice actividades comerciales o civiles, de
conformidad con lo establecido en el artculo 190 numeral 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, y el artculo 10 de la
Providencia N 0073 de fecha 06 de febrero de 2006, publicada en la Gaceta Oficial N 38.389 del 02 de marzo de
2006.
7.-Aunque se consoliden todas las actividades en una Declaracin nica de Impuesto Sobre la Renta, cual
direccin debe aparecer en la declaracin?
Establece el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 145, lo siguiente:
Artculo 145.-Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos
a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:()
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones.
c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la
Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija hacerlo.
(Subrayado de la Gerencia)()
Se evidencia de la norma, el deber de los sujetos pasivos de obligaciones tributarias, de inscribirse en los registros
creados por la Administracin, aportando la informacin necesaria para su identificacin, entre ellas domicilio fiscal
conforme a las normas especiales, y dejar constancia de dicha informacin en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones que realice ante la Administracin, as como, en los dems casos en que se exija.
El Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta5, as como, el artculo 10 de la Providencia N 0073 de fecha 06 de
febrero de 2006, disponen por su parte, que los sujetos pasivos inscritos en el Registro de Informacin Tributario
(R.I.F), tienen la obligacin de dejar constancia del nmero de RIF en las factura, documentos o contratos que expidan
o suscriban; en las solicitudes o documentos que dirijan a los organismos oficiales de la Repblica, entre otros, con el
objeto de identificar al sujeto pasivo y lograr su ubicacin para todas las actuaciones que realicen de efectos
tributario.
Dentro de este marco, concluye esta Gerencia General que los sujetos pasivos que estn llamados a inscribirse en el
Registro de Informacin Fiscal (R.I.F), y aportar la informacin inherente a su identificacin, entre ellas el domicilio
fiscal que elijan conforme a las normas contenidas en el Cdigo ut supra, en su artculo 31, en caso de tratarse de
personas naturales o sus asimilados, y el artculo 32, en caso de personas jurdicas y sus asimilados; debern cumplir
con el deber formal de colocar en sus declaraciones de tributos, tanto el nmero de inscripcin en el R.I.F, como, el
domicilio
5 Artculo 190 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta fiscal en el reflejado; con el objeto de poder
practicarse las actuaciones de control posterior que realiza el ente administrativo sobre la informacin contenida en
las declaraciones, y poder comprobar con los documentos, soportes, registros, libros, entre otros documentos
contables, la veracidad de esa informacin.
8.- Pueden realizarse declaraciones independientes de IVA para cada
negocio independiente del otro, siendo de un mismo propietario?

La declaracin del impuesto al valor agregado, se encuentra regulada en el Ttulo IV, del Reglamento a la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. As el artculo 59, establece la obligatoriedad de los contribuyentes de presentar la
declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada perodo mensual de imposicin.
Asimismo el primer aparte del artculo 60 ejusdem, dispone que los contribuyentes o responsables que posean ms de
un establecimiento en los cuales realicen sus operaciones o que desarrollen actividades gravadas diversas, deben
presentar una sola declaracin en la jurisdiccin del domicilio fiscal de la casa matriz. En este sentido, el artculo 51
de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, consagra el Registro de Contribuyentes, indicando que los
contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen operaciones gravadas, debern individualizar en
su inscripcin cada uno de sus establecimientos y precisar la oficinas sede o matriz donde debe centralizarse el
cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley y su Reglamento; este registro conforme a las disposiciones del
artculo 71 de la Ley en comento, podr ser sustituido por el registro general de sujetos pasivos de tributos nacionales,
en los trminos que disponga la Administracin Tributaria.
Al efecto, la Administracin Tributaria, en cumplimiento de los numerales 6 y 7 del artculo 121 del Cdigo Orgnico
Tributario, del Pargrafo Segundo del artculo 181 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, y del artculo
71 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado; dicto la Providencia N 0073 de fecha 06 de febrero de 2006.
Esta Providencia establece los requisitos, formalidades y condiciones que debern acatar tanto los sujetos pasivos de
obligaciones derivadas de tributos administrados por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), como la propia administracin, para la creacin y registro de los sujetos pasivos.
En este orden de ideas, la Administracin Tributaria para fines de control tributario, establece como requisito de
inscripcin y de posteriores modificaciones o actualizaciones de los datos contenidos en el R.I.F., la comunicacin del
domicilio fiscal; as como, la instalacin, mudanza o cierre permanente de establecimientos tales como casa matriz,
sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, entre otros; lo que significa, que el sujeto pasivo establecer
cual es efectivamente el domicilio fiscal de la oficina principal o matriz donde dar cumplimiento a las obligaciones
derivadas de normas tributarias, entre ellas, por ser el caso una firma personal asimilada a persona natural, la
presentacin de una nica declaracin de impuesto al valor agregado, que corresponda a la jurisdiccin del domicilio
fiscal indicado al momento de formalizar su inscripcin; y donde se consoliden conforme a las disposiciones legales y
reglamentarias, todas las operaciones realizada en cada uno de los establecimientos que posea, y que debi comunicar
al rgano administrativo
conforme a las normas anteriores
Maria Rosa Campos
Abogada
Magister en Hacienda Publica y Administracion Tributaria Internacional

http://mundotributariovzla.blogspot.com/2015/03/deberes-formales-de-las-firmas.html

11 febrero 2014

Providencia Administrativa N 003/2014 mediante la cual fijan criterios


contables generales para determinacin de Precios Justos publicada en
Gaceta oficial nro 40351 de fecha 07-02-2014
GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Nmero 40.351
Caracas, viernes 07 de febrero de 2014
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL PARA LA DEFENSA
DE LOS DERECHOS SOCIO ECONMICOS
Providencia Administrativa N 003/2014
Caracas, 07 de febrero de 2014
203, 154 y 14
Providencia:
La Superintendenta Nacional para la Defensa de los Derechos Socio Econmicos (SUNDDE) (sic), designada mediante
Decreto N 750, de fecha 24 de enero de 2014, publicado en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
40.341 de fecha 24 de enero de 2014, en ejercicio de las atribuciones conferidas por los artculos 8, 12, numerales 1, 2,
6, 16; 20, numerales 2, 6 y 7; 25, 26 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de Precios Justos,
publicado en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 40.340, de fecha 23 de enero de 2014;
Por cuanto, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de Precios Justos tiene por objeto asegurar el
desarrollo armnico, justo, equitativo, productivo y soberano de la economa nacional y el establecimiento de precios
justos, mediante el anlisis de las estructuras de costos para la consolidacin del orden econmico socialista productivo;
Por cuanto, la Superintendencia Nacional para la Defensa de los Derechos Socio Econmicos, ejerce la rectora en
materia de estudio, anlisis, control y regulacin de mrgenes de ganancias y precios;
Por cuanto, corresponde a esta Superintendencia el diseo e implementacin de los mecanismos de aplicacin, control y
seguimiento para el estudio de costos; as como la emisin de la normativa necesaria para la implementacin del referido
instrumento legal; estableciendo la categorizacin de bienes y servicios, para lo cual puede establecer regmenes de
regulacin, requisitos, condiciones, o mecanismos de control;
Por cuanto, la normativa legal vigente en el territorio de la Repblica Bolivariana de Venezuela as como los Principios de
Contabilidad de Aceptacin General en el pas, establecen un conjunto de criterios aplicables a la contabilidad de las
empresas.
Vista la necesidad de sincerar las estructuras de costos de los sujetos de aplicacin del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgnica de Precios Justos para garantizar el derecho de la poblacin venezolana de acceder a bienes y
servicios; as como, garantizar la estabilidad de los precios y el desarrollo justo, equitativo, productivo y soberano de la
economa nacional;
Dicta la presente,
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE FIJAN CRITERIOS
CONTABLES GENERALES PARA LA DETERMINACIN DE PRECIOS JUSTOS
Artculo 1Objeto. La presente providencia administrativa tiene por objeto establecer criterios contables generales que
debern utilizar los sujetos de aplicacin del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de Precios Justos para
la adecuacin de sus estructuras de costos que les permitan determinar precios justos.
Artculo 2Criterios. Sern criterios de cumplimiento obligatorio en la contabilidad de los sujetos de aplicacin del
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de Precios Justos los que a continuacin se mencionan:
1. Los costos de produccin son apenas una parte de la informacin financiera, que se genera, prepara y presenta, con
base en el desempeo de sus operaciones, la valuacin de todos los eventos que la afectan y la aplicacin de un
conjunto de normas, principios y polticas contables adoptadas por los sujetos de aplicacin. Por consiguiente, no podr
existir control sobre los costos por parte de los sujetos de aplicacin, si no se regula y se lleva un control integral sobre
toda la informacin financiera. Es responsabilidad de los sujetos de aplicacin, garantizar que la contabilidad integre y
conecte toda la informacin financiera en un nico sistema de informacin, bajo una arquitectura informtica tambin
integrada y confiable.
2. La informacin financiera debe prepararse y presentarse de manera ntegra, fiable y razonable, con apego a los
Principios de Contabilidad de Aceptacin General vigentes en la Repblica Bolivariana de Venezuela y dems marco
normativo aplicable.
3. El costo ser el valor de los elementos necesarios asociados directa e indirectamente para la produccin de un bien o
la prestacin de un servicio.
4. Los costos de produccin y los gastos ajenos a la produccin (gastos del perodo) son diferentes. El costo de
produccin comprende todos los costos derivados de la adquisicin y transformacin para darle al producto o servicio su
condicin de terminado o prestado. Los gastos ajenos a la produccin sern, los gastos de administracin, de
representacin, publicidad y venta, entre otros.
5. Los inventarios son activos mantenidos para: ser vendidos en el curso normal de la operacin del negocio; en proceso
de produccin para su posterior venta; o en la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
produccin o en la prestacin de servicios.
6. Los elementos del costo de produccin incluirn: costos de adquisicin de materiales y materias primas y los costos de
conversin o transformacin, para darle a los productos o servicios su condicin de terminados o prestados. En cualquier
caso, se incluyen y se reconocen entre los costos de produccin slo en la medida en que se incurran y sean necesarios
para llevar los productos o servicios a su condicin de terminados o prestados.
7. Forman parte de los costos de adquisicin de materiales y materias primas: el precio o valor de compra de los
materiales; aranceles de importacin, gastos de importacin (seguro de flete martimo, almacenamiento primario, etc.) y

otros impuestos (no recuperables); transporte y manejo de materiales; almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de materiales, productos terminados y servicios. En cualquier caso, la determinacin de los
costos de adquisicin deber cumplir con la regulacin establecida en materia de precios de transferencia.
8. Forman parte de los costos aquellos presentes en la conversin o transformacin: mano de obra directa; costos
indirectos de produccin fijos (distribucin en base a la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin); costos
indirectos de produccin variables (distribucin en base al nivel real de uso de los medios de produccin); y costos
indirectos de produccin mixtos (los que poseen una porcin fija y otra variable).
9. El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto, a travs de la
produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de cada tipo de
producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo total, entre los productos y los subproductos,
utilizando bases uniformes y racionales.
10. Slo se reconocern como parte de los costos de produccin los valores necesarios en condiciones de eficiencia
normal. Todo desperdicio o uso anormal de los factores de produccin no ser atribuible al costo y por tanto, se excluir
de la base de clculo del precio justo.
11. Estarn excluidos de los costos de produccin: cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y
otros costos de produccin; costos de almacenaje, a menos que sean necesarios en el proceso de produccin, previos a
un proceso de elaboracin ulterior; los costos ya reconocidos como costos de venta; costos relacionados al
financiamiento; costos indirectos que no contribuyen a llevar los productos o servicios a su condicin de terminados o
prestados.
12. Los sujetos de aplicacin incorporarn a la estructura de costos de produccin del bien o prestacin del servicio,
determinada conforme a la presente providencia administrativa aquellos gastos ajenos a la produccin, gastos del
ejercicio hechos en el pas, causados en el ejercicio, considerados normales y necesarios para la realizacin de sus
operaciones medulares. En ningn caso la cantidad de gastos ajenos a la produccin incorporados a la estructura de
costos exceder del doce con cinco dcimas por cien (sic) (12,5%) del costo de produccin del bien o de la prestacin
del servicio del ejercicio determinada antes de la incorporacin de los gastos ajenos a la produccin.
13. Los gastos de distribucin, solo sern reconocidos como elemento de costos a los sujetos de aplicacin que llevan a
cabo esta actividad (distribuidores).
14. Los tributos, las donaciones y liberalidades los (sic) gastos por muestras sin valor comercial y otros egresos, a
criterios de la SUNDDE no forman parte del costo.
15. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) representar un costo, cuando este no pueda ser recuperado o trasladado
conforme a las leyes respectivas, y dicha situacin no sea imputable al sujeto de aplicacin.
16. Los costos indirectos deben ser razonables con respecto a la misma estructura de costos de la actividad econmica
que desempea el sujeto de aplicacin en la cadena de produccin, importacin y/o comercializacin, basados en los
conceptos y definiciones descritas en esta providencia administrativa.
Artculo 3Adecuacin de la estructura de costos. El costo asociado a la estructura de costos de la produccin de
un bien o la prestacin de un servicio ser el costo real de produccin determinado en funcin del artculo segundo de
esta providencia administrativa.
Artculo 4Tcnicas alternas de Medicin de los Costos e Inventarios. Cuando la naturaleza de las operaciones
dificulte o haga impracticable la determinacin o seguimiento frecuente (diario o semanal) del costo real de produccin,
los sujetos de aplicacin podrn, bajo la expresa autorizacin previa por escrito de la SUNDDE, utilizar las siguientes
tcnicas de medicin, siempre que el resultado de aplicarlas se aproxime al costo real de produccin:
1. Costeo Estndar: Es un costeo predeterminado que resulta del anlisis objetivo de todas las variables de produccin,
para concluir sobre el costo que se debe incurrir en cada fase y para cada elemento de costo en un proceso eficiente.
Los estndares deben establecerse a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad instalada. La determinacin y clculo de los costos estndares debe ser
sometido a revisin, por parte del sujeto de aplicacin, de forma regular y peridica (por lo menos, cada cuatro meses).
Si las condiciones cambian, el costo estndar debe ser modificado. El resultado de aplicar costo estndar debe
aproximarse al costo real. Para la determinacin del precio justo, se reconocer el menor entre el costo real y el costo
estndar.
2. Mtodo de los Minoristas: El mtodo de los minoristas se puede utilizar siempre y cuando se cumplan las siguientes
condiciones: que sea utilizado en inventarios que sean integrados por una gran cantidad de artculos que rotan
velozmente; que los mrgenes de comercializacin sean similares; que sea impracticable utilizar otros mtodos de
clculo de los costos. El margen bruto determinado debe ser revisado constantemente y debe ser aplicado por promedios
seleccionados por cada seccin o departamento comercial, y en ningn caso puede superar la alcuota de ganancias
establecidas en las normativas vigentes en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 5Frmulas de Clculo del Costo. En la adecuacin de las estructuras de costos del artculo 3 de la
presente providencia administrativa sern criterios de aplicacin las frmulas de clculo del costo establecidas en los
Principios de Contabilidad de Aceptacin General en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Estas frmulas establecen:
1. Cuando sea posible identificar los costos asociados a cada artculo especfico producido o servicio prestado, se debe
utilizar obligatoriamente la identificacin especfica de costos.
2. Cuando resulta impracticable la asignacin de costos a cada artculo especfico producido o servicio prestado, se
pueden utilizar los siguientes mtodos de seleccin de existencia final: Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS); o
Costo Promedio Ponderado (CPP).
3. Se debe utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios de una misma naturaleza y uso similar. Pueden
justificarse diferentes frmulas de costo para inventarios de naturaleza y uso diferentes, bajo las condiciones
establecidas en los pargrafos anteriores. Se debe aplicar el tratamiento de forma consistente una vez elegida una
frmula de costo.
Artculo 6Auditora de Estructuras de Costo. La Superintendencia Nacional para la Defensa de los Derechos Socio
Econmicos tendr la potestad de efectuar las auditoras que considere apropiadas a fin de satisfacer la razonabilidad de
las estructuras de costos que sustentan los precios determinados por los sujetos de aplicacin del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgnica de Precios Justos. Estas auditoras podrn ser ejecutadas articuladamente con otras
instituciones del Estado con competencia aplicable.
Al inicio de la auditora el sujeto de aplicacin deber poner a disposicin de los funcionarios auditores toda la
informacin que al efecto, mediante providencias administrativas, le haya sido solicitada. Los requerimientos debern
consignarse en un mximo de cinco (5) das hbiles.

Las estructuras de costos que los sujetos de aplicacin preparen a los efectos de la presente providencia administrativa,
debern referirse a un mismo perodo contable, el cual deber estar claramente identificado. Asimismo, las partidas y
elementos presentados en los estados financieros y otra informacin requerida, deber cumplir con los atributos
contables que de seguida se relaciona: ocurrencia, integridad, exactitud, corte (perodo contable) y clasificacin
apropiada.
Artculo 7Sanciones. El incumplimiento de la presente providencia administrativa ser sancionado de conformidad a
las previsiones del artculo 49, numeral 4 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de Precios Justos.
Artculo 8Lmites a las Ganancias. Los sujetos de aplicacin del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
Orgnica de Precios Justos debern respetar los lmites a las ganancias previstos en dicha Ley.
Artculo 9Vigencia. La presente providencia administrativa entrar en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

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