CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA

INTRODUCCIN

De acuerdo a lo establecido en el artculo 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a

la Renta, los crditos establecidos en el artculo 88 de la mencionada Ley se
deducirn del Impuesto a la Renta determinado en el siguiente orden: i) el crdito por
Impuesto a la Renta de fuente extranjera; ii) el crdito por reinversin; iii) otros crditos
sin derecho a la devolucin; iv) el saldo a favor del impuesto de los ejercicios
anteriores (contra las rentas de tercera categora solo se podr compensar el saldo a
favor originado por rentas de la misma categora); v) los pagos a cuenta del impuesto;
vi) el impuesto percibido; vii) el impuesto retenido; y viii) otros crditos con derecho a
devolucin.
En ese sentido, primero se agotarn los crditos sin derecho a devolucin y luego los
crditos con derecho a devolucin (en ese orden), para as llegar al saldo a favor o
Impuesto a la Renta a regularizar.

1. Alcances y clasificacin de los crditos

Debe tenerse en cuenta el orden de aplicacin de los crditos que sern compensados
contra el Impuesto a la Renta Anual de acuerdo con lo establecido en el artculo 52
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR), considerando que estos
tienen naturaleza distinta, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
De acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, los crditos establecidos en el artculo 88 de la LIR se deducirn
del impuesto a la renta determinado en el siguiente orden:
1. El crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a la devolucin.
4. El saldo a favor del impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las rentas de
tercera categora solo se podr compensar el saldo a favor originado por rentas de la
misma categora.
5. Los pagos a cuenta del impuesto
6. El impuesto percibido
7. El impuesto retenido
8. Otros crditos con derecho a devolucin.

1. Crditos sin derecho a devolucin

Crditos por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

En base a la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos incurridos en el extranjero se

acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha
y el monto de la misma. Entonces, los documentos que acrediten dichos gastos son
aquellos que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a nuestra legislacin
nacional o cualquier otro documento, tales como contratos, que acrediten
fehacientemente la realizacin de un gasto en el exterior.
De otro lado, para que el crdito pueda ser aceptado tributariamente, debe cumplir los
siguientes requisitos (ver cuadro 1):

Crditos por Reinversiones

Los beneficios tributario constituyen aquellos tratamientos normativos mediante los
cuales el estado otorga una disminucin, ya sea total o parcialmente, del monto de la
obligacin tributaria, o la postergacin de la exigibilidad de dicha obligacin. En ese
sentido, los crditos por reinversin constituyen un beneficio tributario, pues su
finalidad es disminuir el pago del Impuesto a la Renta a cargo de la institucin que
corresponda segn sea el caso como se muestra a continuacin (ver cuadro 2):

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN

El Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN es un tributo que grava el patrimonio,
es decir lo que las empresas o negocios posean independientemente que les genere o
no alguna ganancia o utilidad. Ante ello, los contribuyentes obligados a tributar en el
exterior por rentas de fuente peruana, podrn utilizar este crdito siempre y cuando
cumplan con los siguientes parmetros (ver cuadro 3):

LEY N 29973 (Ley general de la persona con discapacidad)

Segn el artculo 2 de la Ley 29973, una persona con discapacidad es todo aquel que
tiene una o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carcter
permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no
ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusin plena y
efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las dems. Asimismo, de
acuerdo al artculo 76 del mismo texto legal, se establece que el certificado de
discapacidad acredita la condicin de persona con discapacidad. Ante esos supuestos,
para que el crdito otorgado en virtud de esta ley tenga efectos tributarios, se deber
cumplir con las siguientes condiciones (ver cuadro 4):

LEY N 30056 (Crdito por gastos de capacitacin)

Las empresas para tener personal competitivo e incrementar la productividad, deben
capacitar a su personal, a fin de que se encuentren aptos para desempearse en el
puesto asignado y mostrar un buen rendimiento, dichos crditos debe cumplir ciertos
requisitos que desarrollaremos en el siguiente cuadro (ver cuadro 5):

2. Crditos con derecho a devolucin

2.1. Saldo a favor del Impuesto a la Renta

El artculo 87 del TUO de la LIR dispone que si el monto de los pagos a cuenta
excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente, segn su
declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en dicha declaracin y la
SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado. Los contribuyentes que as
lo prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin
jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a
verificacin por la SUNAT. Procede referir que contra las rentas de tercera categora
solo se podr compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categora.
a) Orden de Prelacin En virtud a lo regulado en el artculo 52 RLIR bajo
referencia, se observa que para la compensacin de crditos con derecho a
devolucin, en primer lugar se aplicar el saldo a favor.
b) Oportunidad de la utilizacin del saldo a favor Respecto a la utilizacin del
saldo a favor.

2.2.

Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Los pagos a cuenta o anticipos, constituyen obligaciones creadas por la Ley en

forma paralela a la obligacin tributaria principal (que se devenga solamente al
final del ejercicio). En nuestro pas, actualmente, para los generadores de rentas
de tercera categora (acogidos exclusivamente al Rgimen General) existen dos
sistemas de pagos a cuenta dependiendo del resultado tributario obtenido en el
ejercicio anterior:

2.3.

Retenciones de Rentas de Tercera Categora

Acorde con lo dispuesto por el literal a) del artculo 88 del TUO de la LIR
constituyen crditos contra el Impuesto a la Renta las retenciones y las
percepciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio
gravable al que corresponda la declaracin. Este sera el caso 0de las retenciones
por las rentas (utilidades, rentas, ganancias de capital) atribuidas en el ejercicio
(artculo 29-A de la LIR) que pudieran haber obtenido las empresas por
inversiones en Fondos Mutuos, Fondos de Inversin o Fideicomisos. Procede
indicar que en virtud al artculo 73-B de la LIR, las retenciones deben ser
efectuadas por las Sociedades Administradoras de los Fondos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin as como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios.

2.4.

Pagos indebidos Ley N 28843

La Resolucin del Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 (publicada el 22.12.2005)

estableci la improcedencia del Ajuste por Inflacin del balance general con
incidencia tributaria en periodos en que no existe inflacin lo que gener
preocupacin en la mayora de los contribuyentes toda vez que implicaba que la
base imponible determinada respecto del Ejercicio gravable 2001 no era la
correcta, pudiendo haber pagado en exceso o en defecto (omisin), debiendo
recalcular el impuesto en esta ltima situacin. Al respecto, la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 01644-1-2006 (publicada el 17.04.2006) regul un plazo de diez
das hbiles desde el da siguiente de la publicacin de la misma a efectos de no
aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin del Impuesto a la
Renta. Las citadas resoluciones generaron muchas interrogantes y dudas que
fueron eliminadas mediante Ley N 28843 (26.07.2006) que bajo el carcter de una
precisin seal en contrario a lo indicado en las citadas resoluciones, que s
resultaba aplicable las normas de ajuste por inflacin del balance con incidencia
tributaria en periodos deflacionarios. Conforme a dicho criterio, el ltimo prrafo de
la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843 estipula que los pagos efectuados
como consecuencia de la aplicacin de las referidas Resoluciones del Tribunal
Fiscal, incluyendo las multas, constituyen pagos indebidos; respecto de los cuales
los contribuyentes pueden: (i) solicitar su devolucin, o por excepcin, o (ii)
aplicarlos como crditos contra futuros pagos a cuenta o contra el saldo por
regularizar del IR.

2.5.

Aplicacin del ITAN

El artculo 8 de la Ley N 28424 dispone que se podr utilizar como crdito el ITAN
pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago. En
concordancia con lo antes regulado, el inciso e) del artculo 9 de su Reglamento,
establece que el Impuesto efectivamente pagado (1) hasta el vencimiento o
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, lo que
ocurra primero, en la parte que no haya sido aplicada como crdito contra los
pagos a cuenta del Ejercicio al que corresponda, constituir el crdito a aplicarse
contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del Ejercicio gravable al
que corresponda el pago. Procede sealar que el ITAN si bien constituye un crdito
con derecho a devolucin, el mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la
Renta de futuros ejercicios, sino que nicamente puede aplicarse contra el
Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde. As, el ITAN
correspondiente al ejercicio 2014, solo puede aplicarse contra los pagos a cuenta o
de regularizacin del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio (2014).
a. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta
Solamente se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente
dentro del plazo de presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde. As el ITAN del ejercicio
2014, solo se podr utilizar como crdito si se cancela como mximo hasta la
fecha de vencimiento o presentacin, lo que ocurra primero, de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2014. No se puede utilizar como
crdito, los intereses moratorios por el pago extemporneo del ITAN. Es importante
resaltar que el ITAN si bien constituye un crdito con derecho a devolucin, el
mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios,
sino que nicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo
ejercicio al cual corresponde.
b. Orden de prelacin en la aplicacin del Crdito
En virtud a lo dispuesto en el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, si un contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene un saldo a favor
arrastrable, optando por su aplicacin contra los pagos a cuenta del ejercicio
siguiente y a su vez en el referido ejercicio (siguiente) tambin se encuentra afecta
al ITAN; procede que aplique en primer lugar el Saldo a Favor arrastrable y luego
que se agote el mismo, podr aplicar el ITAN de dicho ejercicio como crdito.
c. Devolucin del ITAN no aplicado como crdito
Si al final del ejercicio quedara un crdito del ITAN no aplicado, se podr optar por
solicitar su devolucin. El derecho a solicitar la devolucin del ITAN proceder, si
luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o
contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se
pag el impuesto quedara un saldo no aplicado. Este derecho ser ejercido por
parte del contribuyente, en la oportunidad de la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente. Para proceder a la
devolucin del ITAN, el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del Rgimen General. La
devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) das de
presentada la solicitud. Vencido ese plazo el contribuyente podr considerar
aprobada su solicitud, debiendo la SUNAT bajo su responsabilidad, emitir las Notas

de Crdito Negociables o los Cheques No Negociables, segn lo previsto en los

artculos 38 y 39 del Cdigo Tributario y sus normas complementarias

CRDITOS POR DONACIONES: INCISO D) DEL ARTCULO 44 E INCISO X) DEL

ARTCULO 37 DEL TUO LIR).
Por donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro; siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de la SUNAT.
La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo
50.

Requisitos para que la donacin sea deducida en el ejercicio en que se

produzca:

Tratndose de efectivo, que el monto sea entregado al donatario.

Tratndose de bienes inmuebles, que la donacin conste en escritura pblica,

con identificacin individual del inmueble donado, de su valor y, de ser el caso,
de las cargas que ha de satisfacer el donatario.

Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos

similares), que estos sean cobrados.

Tratndose de otros bienes muebles, que la donacin conste en un documento

de fecha cierta, en el que especifiquen las caractersticas, valor, cargas y
estado del bien donado.

CASO PRCTICO
El presente caso prctico abarcaremos la aplicacin de los crditos por
pagos a cuenta del impuesto a la renta y por los crditos generados por el
pago de impuesto temporal a los activos netos, La empresa Cuerazo S.A.,
dedicada a la comercializacin de productos de cuero, cuenta con la
siguiente informacin para la determinacin de los crditos a imputarse en
la determinacin del impuesto a la renta, que se detalla de la siguiente
manera: Debemos tener presente que el importe determinado por el IR
2015 asciende a S/.81,000.
1. Cuenta con un saldo a favor por pagos a cuenta del impuesto a la
renta correspondientes al ejercicio 2014, una vez aplicado al
impuesto determinado por ese periodo an queda pendiente de
aplicar un saldo el cual se compone de la siguiente manera, la
declaracin jurada anual se present en marzo 2015.

EJERCICIO 2014
Pagos a cta. Ene. a Dic
2014
Saldo
por
aplicar
(Crdito IR)

125,550.00

IR DETERMINADO
ANUAL 2014
71,000.00
54,550.00

2. Saldo a favor por el Itan correspondiente al ejercicio 2015 y cancelado

durante el ejercicio 2014 (pago fraccionado a 9 cuotas) Importe
resultante S/.27,000.

PERIODO
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Total

ITAN DETERMINADO
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
27,000

CONDICION
Pagado
Pagado
Pagado
Pagado
Pagado
Pagado
Pagado
Pagado
No Pagado
No Pagado

3. Se tiene retenciones efectuadas por inversiones en fondos mutuos,

importe de la retencin (30 %) asciende a S/.14,500.00 ejercicio
2015.
4. A su vez se muestra detalle de los pagos a cuenta correspondientes
al ejercicio 2015, una vez aplicado a los pagos a cuenta del ejercicio,
an mantenemos un saldo a favor de S/.13,725.00.

PERIODO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

MES DE
PAGO O
COMPENSA
CION
Febrero
Marzo
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

IMPORTE
3,100
4,000
3,500
4,000
4,000
5,600
8,000
2,200
1,525
1,000
6,000
5,000
47,925

PAGO EN
EFECTIVO

SALDO A
FAVOR
2014
s/. 54,550

3,100
4,000
51,050
47,050
43,050
37,450
29,450
27,250
25,725
24,725
18,725

5. Aplicacin del saldo a favor contra los pagos a cuenta del ejercicio
2016, luego de la aplicacin del saldo a favor se mantiene un saldo
de S/.5,415.00.

PERIODO
2016
Enero
Febrero

MES DE
PAGO O
COMPENSA
CION
Enero
Febrero

IMPORTE
3,810
4,500

PAGO EN
EFECTIVO

SALDO A
FAVOR 2014
s/. 13,725
9,915
5,415

SOLUCION
Con respecto al saldo a favor de aos anteriores ejercicio 2012, esta deber
ser compensado solo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada
anual, como la declaracin se present en el periodo marzo 2013, en virtud
a ello es procedente que se aplique a partir del periodo marzo 2013
conforme a lo sealado en el numeral 4 del artculo 55del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, el saldo a favor del ejercicio 2012 podr ser aplicado
contra los pagos a cuenta del ejercicio 2014 a partir del periodo tributario
enero, de acuerdo a lo estipulado en el numeral 3 de la presente norma
antes mencionada, entonces ser factible la aplicacin del saldo a favor del
ejercicio 2012 contra los pagos a cuenta de los periodos enero y febrero
2014.

El saldo a favor determinado en el ejercicio 2012 debe aplicarse en

primer orden de prelacin de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 52
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El saldo a favor debe aplicarse a partir del periodo tributario en que
se presenta la declaracin jurada, no pudiendo diferir su aplicacin en
periodos posteriores.

SALDO A FAVOR DEL ITAN

De acuerdo a lo sealado en el artculo 8 de la Ley N 28424, para la
aplicacin del impuesto temporal a los activos netos como crdito contra los
pagos a cuenta del impuesto a la renta, se debe considerar el impuesto
efectivamente pagado, sea total o parcial hasta la fecha de vencimiento del
pago a cuenta del impuesto a la renta contra el cual podr ser aplicado.
Como podemos apreciar en el cuadro anterior, el Itan fue fraccionado en
cuotas, por lo cual se podra aplicar la compensacin contra el pago a
cuenta del periodo marzo 2015 por la proporcin del Itan ya pagado
(S/.3,000), por otro lado dado que la norma seala un orden de prelacin en
la aplicacin de crditos, no puede aplicarse el Itan como crdito en tanto
no se agote el saldo a favor del ejercicio anterior 2014.
Debido a que el saldo a favor se aplica contra los pagos a cuenta del
ejercicio 2015, no ser permitida la aplicacin de la compensacin del Itan
contra los pagos a cuenta, por lo cual una vez determinado el impuesto a la
renta anual resultante y compensada el saldo a favor de aos anteriores y la
aplicacin de los pagos a cuenta se proceder a compensar el Itan si
hubiese impuesto a la renta resultante.

Cabe resaltar que el Itan solo puede compensarse contra los pagos a cuenta
o impuesto a la renta anual del ejercicio al que corresponda el pago.
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
2015
(-) Menos los Crditos
Pagos a cuenta ejercicio 2014
Pagos a cuenta ejercicio 2015
Retenciones efectuadas
Crdito por el ITAN pagado
IMPUESTO RESULTANTE 2015

81,000
(5,415)
(47,925)
(14,500)
(13,160)
0